Licenta Imobilizari Corporale

Universitatea NICOLAE TITULESCU Bucuresti
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune
Lucrare de licen
Tratamente contabile i fiscale asupra imobilizrilor
corporale
Coordonator,
Lect.univ.dr. Matei Cristina
Absolvent,
Avram Iulia-Gabriela
Bucuresti, iulie 2017

Cuprins:
Introducere................................................................................................................................3
Capitolul 1 Definiii i clasificri contabile i fiscale privind imobilizrile corporale.............4

1.1. Imobilizri corporale component a activelor necurente..................................................4
1.2. Evaluarea, reevaluarea i deprecierea imobilizrilor corporale...........................................8
1.3. Reguli fiscale privind imobilizrile corporale...................................................................16
1.4. Elemente privind finanarea imobilizrilor corporale........................................................20
Capitolul 2 Descrierea ntreprinderii S.C. Contis S.A. Iai....................................................23

2.1. Scurt istoric i descrierea activitii...................................................................................23
2.2. Caracterizarea financiar contabil a ntreprinderii..........................................................24
2.3. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale la ntreprindere..................................27
Capitolul 3 Contabilizarea operaiilor privind imobilizrile corporale..................................30

3.1. Intrri de imobilizri corporale..........................................................................................30
3.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale................................................................................34
3.3. Amortizarea imobilizrilor corporale................................................................................35
3.4. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale...........................................................39
3.5. Deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale............................................................43
3.6. Elemente privind raportarea financiar a imobilizrilor corporale...................................44
Concluzii.................................................................................................................................47
Bibliografie.............................................................................................................................50
2
Argument
Contabilitatea este un instrument de cunoatere, gestiune, i control al patrimoniului i al

rezultatelor obinute care asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i al rezultatelor obinute, att pentru necesitile
firmei, ct i n relaiile acesteia cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele
fiscale i alte persoane fizice i juridice.
Contabilitatea asigur controlul operaiilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de
prelucrare a datelor, precum i exactitatea datelor furnizate.
Cu ajutorul contabilitii se pot furniza informaii necesare stabilirii patrimoniului naional,
precum i ntocmirii balanelor financiare pe ansamblul economiei naionale.
Tema aleas pentru lucrare este Tratamente contabile i fiscale privind imobilizrile
corporale. Tema s-a efectuat ContisS.A. Iai.
Lucrarea este structurat n trei capitole:
Capitolul I trateaz partea teoretic privind definiii i clasificri contabile i fiscale privind
imobilizrie corporale. n acest capitol am prezentat definirea imobilizrilor corporale, reguli
fiscale aplicate n cazul imobilizrilor corporale, evaluarea, reevaluarea i depecierea acestora,
precum i elemetele privind finanarea imobilizrilor corporale.
Capitolul II trateaz descrierea ntreprinderii, scurt istoric i obiectul de activitate al acesteia,
caracterizarea finanaciar contabil a ntreprinderi i felul cum sunt gestionate i organizate
imobilizrile corporale la aceast ntreprindere.
Capitolul III trateaz contabilizarea operaiilor privind imobilizrile corporale, precum i
exemple parctice. n finalul lucrrii am prezentat prerile personale privind imobilizrile
corporale i concluziile cu privire la tema aleas.
Contabilitatea imobilizrilor corporale trateaz gestionarea n cadrul ntreprinderii a
micrilor de imobilizri, intrri, ieiri, contabilitatea amortismentelor i contabilitatea
leasingurilor. Ultimele dou au implicaii financiare asupra rezultatelor ntreprinderii. Din acest
motiv, pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate
pe informaii exacte i complete cu privire la numr i structura, caracteristici tehnico-
funcionale, stare de tehnic i grad de uzur, valoare de intrare, depreciere, randament tehnic i
economic.
3
Capitolul 1
Definiii i clasificri contabile i fiscale privind imobilizrile corporale
1.1. Imobilizri corporale component a activelor necurente
Reuita unei ntreprinderi n realizarea de beneficii economice viitoare, depinde de deciziile

de investiie luate n prezent. Din punct de vedere contabil o investiie const n achiziia sau
producia unui activ imobilizat fie corporal, necorporal sau financiar.
Conform normei contabile romneti, imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an1.
Norma internaional de contabilitate care se refer n mod direct la imobilizrile corporale
este IAS 16 Imobilizri corporale. Standardul definete investiiile materiale ca fiind
imobilizrile corporale deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri
sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative i este preconizat a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade 2. De regul,
imobilizrile corporale sunt active de valoare mare i care pot fi utilizate pe parcursul mai multor
perioade contabile, fcnd parte din categoria activelor necurente. Acestea sunt prezentate n
bilan la cost mai puin amortizarea cumulat i provizioanele constituite pentru deprecieri
temporare ale acestora, iar activele circulante sunt nregistrate i prezentate n bilan la cea mic
valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Cu toate acestea, trebuie s avem n vedere faptul c pot fi ndeplinite ambele criterii i totui,
activul s nu fie recunoscut n bilan (cum ar fi imobilizrile primite cu chirie). n plus, expresia
bun deinut exprim faptul c forma juridic este devansat de importana economic
(principiul prevalenei economicului asupra juridicului), n sensul c vor fi incluse n situaiile
financiare ale unei firme i imobilizrile corporale primite n leasing financiar, chiar dac
transferul proprietii n-a avut loc nc.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:
Terenuri i amenajri de terenuri;
Imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe;
Imobilizri corporale n curs de execuie;
1
OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
(publicat n M. Of., Partea I nr. 1080/30.11.2005. Ordinul a mai fost modificat i completat de OMF nr. 2001/2006
(publicat n M.Of. nr. 994 din data de 13.12.2006) i de OMF nr. 2374/2007 (publicat n M.Of. nr. 25 din data de
14.01.2008), pct 7.2 3. Imobilizri corporale, alin. 87;
2
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB), Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRSs) 2007, incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1
ianuarie 2007, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, p.1040;
Avansuri acordate pentru imobilizrile corporale.
Terenurile sunt ntinderi limitate de pmnt3 deinute de unitile patrimoniale pentru
realizarea activitilor de baz i auxiliare. Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i
amenajrile de terenuri, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o
grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii;
terenuri cu zcminte; terenuri de construcii; alte terenuri4.
Amenajrile de terenuri cuprind cheltuielile efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, cum sunt: ci de acces, racordri la sistemele de alimentare cu energie, ap,
mprejmuiri etc. aceste lucrri pot fi efectuate de teri (uniti specializate) sau cu fore proprii5.
Mijlocul fix, potrivit Codului Fiscal, reprezint orice imobilizare corporal, care este
deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai
mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului 6. n prezent,
aceast valoare este de 1.800 lei, conform Hotrrii Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea
valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Mijloacele fixe sunt ncadrate n trei grupe principale i anume:
1. Construcii;
2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, unde sunt delimitate patru
subgrupe, astfel:
a. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
b. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
c. Mijloace de transport;
d. Animale i plantaii;
3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale7.
Potrivit Codului Fiscal, sunt de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile8:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la
valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
3
Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D., Contabilitate financiar I, Vol. I, Ed. Sedcom
Libris, Iai, 2002, p. 112
4
Staicu, C., Contabilitate financiar armonizat cu directivele europene, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002, p. 87
5
Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D., Contabilitate financiar I, Vol. I, Ed. Sedcom
Libris, Iai, 2002, p. 116
6
Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (publicat n M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificrile i
completrile ulterioare (pn la 1 aprilie 2009), Titlul I Dispoziii generale, Cap III, art. 7, pct 16;
7
Staicu, C., Contabilitate finnciar armonizat cu directivele europene, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002, p.87-88;
8
Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (publicat n M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificrile i
completrile ulterioare (pn la 1 aprilie 2009), Titlul I Dispoziii generale, Cap III, art. 24, pct 3;
5
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd
domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate
public;
Nu fac parte din categoria imobilizrilor corporale 9: motoarele, aparatele, piesele i
subansamblurile destinate nlocuirii celor uzate, sculele, instrumentele i dispozitivele speciale
care se folosesc la fabricarea unor produse n serie sau a unor comenzi, construciile i instalaiile
provizorii; animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte,
animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine, pdurile, prototipurile, atta timp ct sunt
folosite ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria zero; echipamantele de
protecie i de lucru.
Exist posibilitatea ca n contabilitate s se nregistreze imobilizri corporale care s
ndeplineasc din punct de vedere contabil cele dou condiii de a fi utilizate n producia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative i de a avea o durat de via mai mare de un an, dar s aib o valoare diferit de
plafonul minim recunoscut din punct de vedere fiscal10.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se refer la acele imobilizri care nu sunt
terminate, aflndu-se n diferite faze de execuie, la cele finalizate dar nerecepionate, devenind
ulterior imobilizri corporale, precum i la avansurile acordate pentru aceste categorii de
imobilizri11.
Imobilizri corporale n curs cuprind: imobilizri achiziionate de la teri i nerecepionate,
investiiile n curs de execuie n cadrul unitii, efectuate n regie proprie sau n antepriz,
avansuri acordate furnizorilor pentru imobilizrile corporale. Acestea sunt trecute la categoriile
respective de imobilizri, numai dup recepie, darea n folosin sau punerea n funciune, dup
caz.
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un
beneficiu viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile
obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen
ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv
9
Dumitrean. E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008, p. 133;
10
Paraschivescu, M. D., Radu, F., Managementul Contabilitii financiare, ed. Tehnopress, Iai, 2008, p. 197;
11
Horomnea, E., Budugan, D., Tabr, N., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai,
2006, p.210;
6
cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit ori cheltuial, dup caz, n contul
de rezultat al exerciiului financiar12.
1.2. Evaluarea, reevaluarea i deprecierea imobilizrilor corporale
1.2.1. Evaluarea imobilizrilor corporale

Evaluarea const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric a mijloacelor materiale,
creanelor, obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare, i a fiecrei operaii
economice, folosind preurile i tarifele .
Imobilizrile corporale sunt evaluate n urmtoarele momente: evaluarea la intrare (valoarea
stabilit n momentul primei recunoteri), evaluarea n momentul ncetrii recunoaterii,
evaluarea cu ocazia inventarierii i n mometul nchiderii exerciiului.
a) Evaluarea la intrare a imobilizrilor corporale

Evaluarea iniial sau evaluarea la intrare se fundamenteaz pe costul istoric calculat pe baza
documentelor justificative, care capt statutul de valoare contabil de intrare sau valoare la
prima nregistrare sau valoare contabil13.
Valoarea contabil (sau valoarea de intrare), care reprezint valoarea stabilit n momentul
primei recunoateri, sau la data intrrii n patrimoniu, se stabilite n felul urmtor14:
n cazul achiziiei, imobilizrile corporale cumprate de la furnizori (procurate cu titlu
oneros) sunt evaluate la valoarea de achiziie, denumit cost de achiziie care este egal cu
preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum i celelate cheltuieli legate
direct de punerea n funciune a imobilizrilor corporale, cum ar fi cele de transport,
aprovizionare, manipulare, cheltuieli de montaj, comisioane de intermediere i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a imobilizrilor
corporale;
n cazul imobilizrilor corporale obinute din producie proprie, acestea sunt evaluate la
costul de producie care cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumabile, celelate cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestora. n costul de producie
poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile
imobilizrilor corporale, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Dobnda a capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu cilcul lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie. n cazul includerii
dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative;
12
Scorescu, Gh., Contabilitatea asociaiilor i fundaiilor, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2006, p. 271;
13
Ristea, M., Contabilitatea Societilor Comerciale, Ed. Universitar, Bucureti, 2002, p. 135
14
Paraschivescu, M. D., Radu, F., Managementul Contabilitii financiare, ed. Tehnopress, Iai, 2008, p.187;
7
imobilizrile corporale reprezentnd aport la capitalul ntreprinderii se evalueaz la
valoarea de aport stabilit n urma evalurii, efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei,
utilitatea, starea i amplasarea acestora;
imobilizrile corporale obinute cu titlu gratuit sunt evaluate la valoarea just.
Potrivit normei contabile, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial
la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de
modalitatea de intrare n entitate. n costul unei imobilizri corporale pot fi incluse i costurile
estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi
estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale
si de refacere a amplasamentului. Aceste costuri se recunosc n valoarea imobilizrii, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale si alte actiuni similare legate de acestea).
Conform Standardelor Internaionale, n costul unei imobilizri corporale includerea i
estimarea iniial a acestor costuri cu dezafectarea i refacerea amplasamentului, genereaz
obligaii pentru ntreprindere. Standardul revizuit menioneaz cu claritate c aceste costuri sunt
capitalizate la recunoaterea iniial a activului i vor fi recunoscute ca provizioane pentru riscuri
i cheltuieli. Datoriile recunoscute ca provizioane i pot schimba valoarea n timp din
urmtoarele cauze:
poate fi modificat valoarea resurselor necesare stingerii datoriei sau data decontrii (care
afecteaz valoarea contabil a imobilizrii);
se poate modifica rata de actualizare (care afecteaz valoarea contabil a imobilizrii);
ca urmare a trecerii timpului (care se nregistreaz ca o cheltuial financiar este
echivalent cu un cost al finanrii).
n situaia n care valoarea actualizat a provizionului depete valoarea contabil (n minus),
excedentul se reia la venituri.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept
cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizri corporale n scopul asigurrii utilizrii continue a
acestora trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care s-a efectuat, iar n situaia unei
modernizri care conduce la obinerea de beneficii economice suplimentare, acesta se recunoate
ca o component a activului.
b) Evaluarea imobilizrilor corporale n momentul ncetrii recunoaterii

Evaluarea imobilizrilor corporale la data ieirii din patrimoniu se face la valoarea lor de
intrare. O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, n momentul n
care nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
8
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz s o obin prin
cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor aferente
cedrii. n cazul casrii, valoarea rezidual reprezint diferena dintre valoarea materialelor i
pieselor recuperate i cheltuielilor efectuate n vederea dezmembrrii.
c) Evaluarea imobilizrilor corporale la inventariere

Se face potrivit legii la valoarea de inventar, denumit n mod curent valoarea actual a
fiecrui element patrimonial. Aceast valoare se stabilete n funcie de utilitatea bunului n
unitate, starea acestuia, precum i preul pieei la data efecturii inventarierii.
n cazul imobilizrilor corporale amortizabile este necesar s se aib n vedere n acest scop
i amortizarea nregistrat n contabilitate pn la data efecturii inventarierii, amortizare care se
deduce din valoarea actual n vederea determinrii valorii nete contabile. Aceast ultim
operaiune nu este necesar n situaia n care valoarea actual este inferioar valorii nete
contabile.
Evaluarea imobilizrilor corporale la inventariere se face individual, pentru fiecare obiect de
eviden. Nu sunt admise compensri ntre plusurile i minusurile de valoare aparinnd aceleiai
categorii.
d) Evaluarea n momentul nchiderii exerciiului

Se face la valoarea bilanier sau de nchidere a exerciiului. Pentru stabilirea acestei valori se
compar valoarea de intrare sau contabil cu cea de inventar sau de utilitate, operaiune n urma
creia se pot constata dou situaii i anume:
existena unor plusuri de valoare, atunci cnd valoarea de inventar este superioar celei de
intrare, plusuri care nu se nregistraz n contabilitate, imobilizrile respective rmn
reflectate n contabilitatea curent la valoarea de intrare;
existena unor minusuri de valoare, atunci cnd valoarea de inventar este inferioar valorii de
intrare datorit deprecierilor. Aceste minusuri se nregistreaz n contabilitate sub forma
amortizrilor suplimentare, pentru imobilizrile corporale la care deprecierea este ireversibil
sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cand
deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de
intrare.
IAS 16, precizeaz c ulterior recunoaterii iniiale, adic la data nchiderii exerciiului
financiar, imobilizrile corporale trebuie evaluate la costul lor minus amortizarea cumulat
aferent i orice pierderi cumulate ca urmare a deprecierii.
1.2.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.

Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai
9
sau de ctre specialiti din cadrul entitii, cu pregtire tehnic n domeniu, conform
reglementrilor legale n vigoare15.
Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente
de imobilizri, se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din
reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor
corporale.16
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
Operaiile privind reevaluarea imobilizarilor corporale se nregistreaza n contabilitate
folosindu-se, n principal, dou metode:
1. Metoda valorii brute potrivit creia se reevalueaz simultan att valoarea brut a
imobilizarilor corporale, ct i amortizarea cumulat;
2. Metoda valorii nete care presupune eliminarea din valoarea contabil brut a
amortizrii cumulate i ajustarilor pentru depreciere.
Reevalurile trebuie facute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind valoarea just la data bilanului.
Activele care fac parte din aceeai clas de imobilizri (terenuri, cldiri, maini i
echipamente) trebuie s fie reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i
raportarea n situaiile financiare anuale a unor sume care sunt o combinaie de valori calculate la
date diferite.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast
majorare va fi nregistrat direct in creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de diferene
din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare va fi recunoscut n profit
sau n pierdere n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai
activ recunoscut anterior n profit sau pierdere. n schimb, dac valoarea contabil a unui activ
este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare va fi recunoscut n profit sau
pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat va fi sczut direct din proprietatea imobiliar la
capitolul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care exist sold creditor n
surplusul din reevaluare pentru acel activ17.
15
Lege nr. 259/2007 din 19/07/2007 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 506 din 27/07/2007 pentru
modificarea si completarea Legii contabilitatii nr. 82/1991, Capitolul I, Dispoziii generale, art. 8, pct 2;
16
OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
(publicat n M. Of., Partea I nr. 1080/30.11.2005), modificat i republicat, art. 29, pct. 3;
17
Consiliul pentru standarde internaionale de contabilitate (IASB), Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRSs) 2007, incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1
ianuarie 2007, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, p. 1047;
10
1.2.3. Deprecierea imobilizrilor corporale
Majoritatea imobilizrilor corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd
n timp, treptat, din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic. Deprecierea de valoare
conduce la diminuarea rezultatului, deoarece se imput asupra cheltuielilor dup natura lor.
Deprecierea poate s fie de dou feluri: depreciere ireversibil i depreciere reversibil.
a) Deprecierea ireversibil (amortizarea imobilizrilor corporale)

Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint reducerea valorii unui activ imobilizat,
ca urmare a deprecierii prin utilizarea lui de ctre entitate, ntr-o anumit perioad de timp, a
aciunii factorilor naturali, a concurenei, progresului tehnic sau a altor cauze. Amortizarea ca
depreciere ireversibil se deduce din valoare de intrare pentru a estima valoarea contabil sau
valoarea rmas. Din punct de vedere financiar, n schimb, amortizarea reprezint principala
component a capacitii de autofinanare18. Conform IAS 16 Imobilizri corporale,
amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via.
Valoarea amortizabil este dat de valoarea de intrare minus valoarea rezidual, unde valoarea
rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un
activ, la sfritul duratei utile de via, dup ce s-au dedus costurile de cesiune previzionate.
Dac valoarea rezidual este egal cu zero, atunci valoarea de intrare este egal cu valoarea
amortizabil. n caz contrar, cnd aceasta este semnificativ, ea trebuie estimat la data
procurrii imobilizrii, dar i pe parcurs (reestimat), n cazul reevalurii.
Estimarea valorii reziduale presupune efectuarea de comparaii cu active similare, aflate la
sfritul duratei de via sau avnd n vedere prevederile din contractele ncheiate, n cazul
contractelor de leasing.
Durata de via util a unui activ amortizabil reprezint perioada pe parcursul creia se
estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul sau numrul unitilor produse ce se estimeaz c
vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Aadar, nu doar anii de utilizare
sunt luai n calcul, ci i date fizice, cum ar fi: numrul de piese produse, numrul de Km
parcuri etc. Durata de via util trebuie stabilit avnd n vedere urmtorii factori:
nivelul estimat de utilizare pe baza capacitii de producie sau a produciei fizice
estimate a activului;
uzura fizic estimat, care depinde de condiiile concrete de exploatare;
uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau a mbuntirilor aduse procesului de
producie;
limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (contractele de leasing).
18
11
n prezent, n urma reglementrilor emise, se face o distincie clar ntre amortizarea contabil
i amortizarea fiscal. HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe prevede c durata normal de funcionare este
durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a
mijloacelor fixe pe calea amortizrii. n aceste condiii, durata normal de funcionare poate fi
diferit de durata util de via a mijlocului fix respectiv. De asemenea, sunt precizate intervale
de ani, cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii
duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Codul fiscal este cel care prezint
particularitile amortizrii din punct de vedere fiscal i precizeaz c deducerile de amortizare
se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. n concluzie, din punct de vedere contabil
(dar nu i fiscal) pot fi adoptate diferite metode de amortizare.
IAS 16 prevede c metodele de amortizare care vor fi utilizate de o firm trebuie alese n
funcie de modul n care se estimeaz generarea beneficiilor economice viitoare asociate
activului i trebuie aplicate, de regul, consecvent, cu anumite excepii. Metodele de amortizare
prezentate n IAS 16 sunt: metoda liniar, metoda degresiv i metoda nsumrii cifrelor. Norma
romneasc, n schimb, recunoate ca metode de amortizare urmtoarele: metoda liniar,
degresiv i accelerat. Ca i n cazul duratei de via utile, i metoda de amortizare trebuie
revizuit periodic i schimbat, dac apare o modificare semnificativ fa de analiza iniial a
evoluiei beneficiilor economice asociate activului.
Metoda liniar presupune o alocare constant a costului activului pe durata de via util a
acestuia. Fa de practica din Romnia, aceast metod aduce urmtoarele schimbri: deducerea
valorii reziduale din valoarea contabil i estimarea duratei de via utile.
Metoda degresiv are ca efect o valoare mai mare a amortizrii n primii ani de utilizare, care
descrete pe msur ce activul se apropie de sfritul duratei de via utile. Aceast metod poate
avea mai multe variante de prezentare, cel mai des ntlnit fiind cea n care se aplic un procent
de amortizare constant la o baz variabil.
Metoda nsumrii cifrelor sau a anilor de via este tot o metod degresiv de amortizare,
n sensul c se amortizeaz mai mult n prima perioad i mai puin spre sfritul duratei utile de
via. Concret, pentru determinarea valorii amortizrii se pondereaz mrimea amortizabil cu un
indice calculat prin nsumarea anilor de funcionare, astfel: n/(1+2++N), unde: n reprezint
anul curent, iar N este ultimul an al duratei de via utile. Indicele astfel determinat este
descresctor i se aplic la o valoare constant.
Metoda amortizrii accelerate se aplic numai n Romnia i const n includerea unei cote
de pn la 50% din valoarea amortizabil n cheltuielile de exploatare n primul an de utilizare,
dup care pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii
ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.
Potrivit prevederilor fiscale din ara noastr, regimul de amortizare pentru un mijloc fix
amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:
12
n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum
i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.19
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se
calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix20.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor
de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 6 i 10 ani;
2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani21.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz22:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate
n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad
de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv
de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz
pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
b) Deprecieri reversibile sau temporare
19
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (publicat n M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificrile i completrile
ulterioare (pn la 1 aprilie 2009), Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, alin. 6;
20
ulterioare (pn la 1 aprilie 2009), Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, alin. 7;
21
22
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (publicat n M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificrile i completrile ulterioare
(pn la 1 aprilie 2009), Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, alin. 11;
13
Deprecierea reversibil const n posibilitatea ca n perioada urmtoare imobilizrile
corporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i, prin aceasta, preul lor de pia (preul
posibil de valorificare) s fie inferior valorii lor de intrare (nregistrare). O asemenea depreciere
se estimeaz la sfritul exerciiului cu ocazia inventarierii, astfel nct prin calcul s se fac o
evaluare real n bilan a imobilizrilor corporale.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este contabilizat n bilan, dup deducerea
amortizrii cumulate i tuturor pierderilor de valoare nregistrate la acest activ.
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just net a activului i
valoarea sa de utilitate sau de utilizare. Mergnd mai departe cu raionamentul i explicaiile,
valoarea just net este preul net de vnzare al activului, adic suma care poate fi obinut din
vnzarea unui activ, cu ocazia unei tranzacii, n condiii de concuren normal, ntre pri bine
informate i care i dau acordul, din care sunt deduse costurile aferente vnzrii23. Pierderea din
depreciere reprezint diferena dintre valoare contabil i valoarea recuperabil a unui activ.
ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, deci nu sunt certe, efectul lor este preluat i
reglat n calculele de gestiune prin sistemul provizioanelor.
1.3. Reguli fiscale privind imobilizrile corporale
Interferenele fiscale n contabilitate sunt extrem de clare astfel nct pot oferi motivele unei
relaii directe i necesare ntre contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii. Exemple n acest sens
sunt numeroase: evaluarea elementelor din situaiile financiare, reevaluarea i amortizarea
imobilizarilor corporale, tratamentul contabil i fiscal privind: deprecierea activelor,
provizioanele, impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat.
Norma contabil reunete regulile de definire i recunoatere a imobilizrilor corporale,
implicit o reclasificare a imobilizrilor corporale. Standardele Internaionale de Contabilitate nu
au un plan de conturi general. IAS 16 red toate aspectele eseniale privind regulile de evaluare,
cheltuielile ulterioare intrrii iniiale a activelor imobilizate, evaluarea la bilan i las
ntreprinderii posibilitatea de alegere a tratamentului contabil, pe care ntreprinderea l va
aplica24.
Fiscalitatea, n schimb i are propriile reguli mai mult sau mai puin opozabile ntreprinderii.
Costurile care antreneaz reduceri de impozite ntotdeauna vor fi n atenia fiscalitii.
Un punct n care se regsesc diferene ntre normele contabile i cele fiscale, l reprezint
amortizarea imobilizrilor. Dup 1.01.2004, ns, distincia dintre amortizarea contabil i
amortizarea fiscal devine mai clar, n sensul c, n codul fiscal se stabilesc reguli precise i
detaliate de amortizare fiscal i se precizeaz c Legea nr. 15/1994 nu se mai aplic din punct
23
Bogdan., V., Popa, D., Recunoaterea i evaluarea deprecierii activelor - influene asupra situaiilor financiare, n revista
Economie teoretic i aplicat, p. 58;
24
Morariu, A., Radu, G., Punescu, M., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed. ExPonto, Constana,
2005, p. 251;
14
de vedere fiscal. Potrivit Codului Fiscal, amortizarea fiscal se realizeaz fr s se in seama de
amortizarea contabil, nefcndu-se o delimitare clar ntre cele doua proceduri25.
Amortizarea contabil a imobilizrilor corporale se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor
corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora
i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic
i condiiilor de utilizare a acestora.
Conform normelor contabile, deprecierea se trece n costuri de fiecare ntreprindere n parte.
Separarea celor dou proceduri ar putea avea consecine, precum economie de impozit sau
disjuncia ntreprinderii de regimul fiscal. Din punct de vedere fiscal, deducerile de amortizare se
determin fr a lua n calcul amortizarea contabil.
Referitor la durat, n OMFP nr. 1752/2005 se arat c amortizarea imobilizrilor corporale se
calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii de intrare, potrivit duratelor de utilizare economic i a condiiilor
de utilizare a acestora. Din punct de vedere fiscal, ns, se aplic art. 8 din Legea nr. 15/1994,
prin care duratele normale de funcionare precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob prin
hotrre de Guvern.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i
bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
n privina reevalurii imobilizrilor corporale, Codul Fiscal definete valoarea fiscal drept
costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale, dup caz (cost de intrare). n valoarea fiscal se includ i reevalurile
contabile efectuate potrivit legii.
Potrivit normelor contabile, reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la
data bilanului. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care
determin o descretere a valorii acestora sub costul de intrare, valoarea fiscal rmas
neamortizat se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de intrare.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
25
Istrate, C., Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii suport de curs, Cap III Posibiliti de utilizare
a informaiilor contabilitii n gestiunea fiscal a ntreprinderii , 2008;
15
O situaie particular prezint imobilizrile corporale complexe, care au n componena lor
bunuri care sunt recunoscute iniial tot ca imobilizri corporale dar cu o durat de via util
diferit, de regul, mai mic dect a activului complex. De exemplu, un furnal poate necesita
recptuirea dup un numr de ore de utilizare specificat, sau interiorul unui avion, cum ar fi
scaunele i galeriile, poate necesita nlocuirea de mai multe ori n timpul vieii avionului.
Identificarea elementelor ce rspund definiiei de imobilizrilor corporale este uneori delicat, cu
predilecie atunci cnd este vorba despre active complexe.
Conform IASC n legtur cu principiul recunoaterii, o entitate recunoate n valoarea
contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite ntr-un astfel de element,
cnd acel cost apare, dac sunt ntrunite criteriile de recunoatere.
ntr-un ansamblu imobiliar, cldirile i terenurile trebuie s fie evaluate i contabilizate
separat, deoarece durata de utilizare a terenurilor este nelimitat i, ca atare, numai cldirile
trebuie s fie amortizate.
Piesele de schimb destinate reparrii echipamentelor aflate n stare de utilizare reprezint o
problem a dificultilor de clasificare. Dei sunt considerate adesea furnituri n stoc, piesele de
schimb constituie imobilizri n situaia n care durata prevzut de amortizare a acestora
depete un an. Aceeai identificare este conferit i pieselor care nu pot fi utilizate dect pentru
un echipament special i care, n aceast calitate, trebuie s fie amortizate n acelai ritm ca i
echipamentul.
Potrivit regulii fiscale, n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere
fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n
cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing) 26. Amortizarea mijloacelor fixe care fac
obiectul unui contract de leasing operaional se calculeaz de finanator, cu posibilitatea
amortizrii ntregii valori a mijlocului fix minus valoarea rezidual prevazut n contract, pe
parcursul duratei contractului, dar nu mai puin de 3 ani27.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil i orice evaluare a acestora. Ctigurile sau pierderile rezultate din
vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii
fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu
amortizarea fiscal.
n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente
26
ulterioare (pn la 1 aprilie 2009), Titlul II Impozitul pe profit, art. 25, alin. 1, 2;
27
Legea nr. 15 din 24 martie 1994, republicat, privind Amortizarea capitalului imobilizat n
active corporale si necorporale, Cap 2 Calcularea amortizarii, art. 11;
16
imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit
prevederilor prezentului articol.
1.4. Elemente privind finanarea imobilizrilor corporale
Procurarea de imobilizri de ctre o ntreprindere se poate face prin mai multe modaliti:
cumprare, aport la capitalul social, nchiriere (cum ar fi leasing-ul), precum i finanarea prin
subvenii.
a) Finanarea prin leasing
Leasing-ul reprezint o modalitate de finanare a imobilizrilor n care nchirierea bunului
poate fi nsoit de opiunea de cumprare a acestuia la o anumit dat i la un pre stabilite n
contract.
Procesul de clasificare a tranzaciilor de leasing are n vedere principiul prevalenei
economicului asupra juridicului, n sensul c acesta trebuie s aib la baz msura n care
riscurile i beneficiile aferente drepturilor de proprietate asupra unui bun ce face obiectul unui
contract de leasing aparinnd locatorului sau locatarului.28
n funcie de acest criteriu leasing-ul poate fi:
Leasing-ul financiar reprezint operaiunea de leasing, care transfer n mare msur,
toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate
poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
Leasing-ul operaional reprezint operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasing-
ului financiar.
Din punct de vedere juridic, leasing-ul financiar este operaiunea prin care o persoan numit
locator sau proprietar (care este creditorul) se angajeaz la indicaia unei alte persoane numit
locatar (beneficiar sau utilizator) s cumpere de la un ter denumit vnztor i s confere
utilizatorului folosirea i posesia unui bun mobil sau imobil n scopul expoatrii sale comerciale
sau pentru consum final. Dac utilizatorul i exprim intenia de a cumpra bunul la finalul
contractului de leasing, la stabilirea preului de vnzare societatea de leasing trebuie s aib n
vedere vrsmintele anterioare cu titlul de redeven, precum i valoarea rezidual a bunului,
dac n contract s-a prevzut un termen de utilizare ce corespunde amortizrii integrale.
Exercitarea dreptului de opiune privind achiziia bunului care face obiectul contractului de
leasing se poate efectua i pn la expirarea contractului de leasing, dac utilizatorul solicit o
ofert ferm i irevocabil de cumprare.
Privit din punct de vedere financiar, leasing-ul reprezint o alternativ la mprumutul pe
termen lung i mediu oferind unele avantaje financiare. Astfel, leasing-ul financiar ce are ca
28
Dumitrean, E., Contabilitate financiar II, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 80
17
obiect imobilizri corporale sub form de terenuri i mijloace fixe permite utilizarea acestor
bunuri fr asumarea de ctre utilizator a formalitilor i riscurilor legate de procedura de
cumprare i revnzare, cum ar fi de exemplu, neexistena riscului legat de incertitudinea privind
preul de revnzare. Din punct de vedere contabil, leasingul financiar este operaiunea de leasing
care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate
asupra activului.
Codului fiscal precizeaz c se ncadreaz la financiar orice contract de leasing care
ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului
sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce
c) face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
d) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea
rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de
funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de
funcionare maxim, exprimat n procente;
e) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care
face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice
perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
f) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal
cu valoarea de intrare a bunului;
Att dup regula fiscal, ct i dup cea contabil, contract de leasing operaional este orice
contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete nici una din condiiile
specifice contractului de leasing financiar29.
Rata de leasing cuprinde o cot parte din valoarea mprumutului n natur (valoarea bunului)
la care se adaug dobnda de leasing (poate fi o rat implicit sau o rat medie bancar).
O tranzactie de vnzare a unui activ pe termen lung si de nchiriere a aceluiasi activ n regim de
leasing (leaseback) se contabilizeaz n functie de clauzele contractului de leasing, astfel30:
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un
leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va
recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile
de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent
anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
29
a informaiilor contabilitii n gestiunea fiscal a ntreprinderii, 2008;
30
OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.
Of., Partea I nr. 1080/30.11.2005. Cap II, Seciunea 7 Reguli de evaluare - 7.2.3. Imobilizri corporale, alin 4;
18
c) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un
leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu
nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat.
d) Finanarea prin subvenii

Primirea de subvenii pentru investiii reprezint pentru ntreprindere un ctig. Dobndirea
acestor bunuri presupune, dup punerea lor n funciune, consemnarea unei amortizri (n msura
n care bunul respective este amortizabil)31.
Imobilizrile dobndite de ntreprindere i pentru care aceasta a beneficiat de o subvenie
trebuie supuse tratamentelor contabile obinuite, reinute pentru celelalte imobilizri. Astfel, n
situaia n care se ndeplinesc condiiile aferente efecturii reevaluarii, atunci bunul finanat prin
subvenie va fi i el reevaluat.
Cheltuiala nregistrat de ntreprindere prin calculul amortizrii bunului finanat prin subvenii
nu corespunde unui efort real al ntreprinderii, deci nu ar trebui s influeneze rezultatul
exerciiului n care se constat. Concluzia este c devine necesar anularea efectului amortizrii
bunului finanat prin subvenie asupra rezultatului exerciiului n care se nregistreaz aceast
cheltuial. Aceast anulare se realizeaz prin nregistrarea ntr-un cont de venituri a unei pri din
subvenia primit i consemnat anterior la resurse proprii, proporional cu amortizarea trecut
pe cheltuieli32.
Capitolul 2
31
Istrate, C., Evaluarea la nchidere e imobilizrilor finanate din subvenii, Analele tiinifice ale Universitii
Alexandru Ioan Cuza Iai - Tomul LII/LIII tiine Economice 2005/2006;
32
a informaiilor contabilitii n gestiunea fiscal a ntreprinderii, 2008;
19
Descrierea ntreprinderii Contis S.A. Iai
2.1. Scurt istoric i descrierea activitii
Contis S.A. are ca obiect de activitate producia de containere metalice (Cod CAEN 2811 -
Fabricarea de construcii metalice si pri componente ale structurilor metalice). Contis S.A.
este capabil s construiasc aproape orice tip de container la oricare din dimensiunile uzuale.
Compania este specializat n principal n producerea de containere off-shore, de birou i de
stocare. Pn acum cea mai mare parte a produselor a fost destinat pieii Europene, dar. Contis
S.A. i-a mrit profilul de activitate, fiind pregatit la ora actual s livreze containere n orice
locaie din lume. Direciile principale de aciune n aceast perspectiv sunt reprezentate de
dezvoltarea activitilor derulante n prezent i n expansiune pe pia, prin exploatarea unor nie
complementare.
Contis S.A. este prima fabric de containere din Romania, nfiintata n anul 1972. Din anul
1974 producia de containere i boxpalete a fost cea mai important activitate. Peste 90% din
flota de containere a Cilor Ferate Romne a fost produs de ctre fabrica Contis. n prezent
Contis S.A. poduce o gam larg de containere pentru birou, industrie, antiere, depozite i staii
de benzin.
Numrul de nregistrare a Contis S.A. n Registrul Comerului este: J/22/268/1991, iar Codul
fiscal (CUI) este R 1962232. Societatea i are sediul n Iai, Str. Tabacului, Nr.30, Iai 700440,
avnd un numr de aproximativ 20 angajai.
2.2. Organizarea compartimentului financiar contabil
Structura organizatoric a Contis S.A Iai este o structur ierarhic-funcional, structura

utilizat cu bune rezultate n firmele mici i mijlocii cu o singur afacere, n care activitile
cheie sunt bine definite prin scopuri i arie de specializare.
Structura organizatoric a Contis S.A. Iai are 3 nivele i poate fi descompus astfel:
Pe primul nivel se situeaz Adunarea general a Acionarilor i Consiliul de Administraie;
1. AGA (Adunarea General a Acionarilor) este organul de conducere a societii care
decide asupra activitii acesteia i asigur politica economic i comercial.
Principalele sarcini pe linie financiar-contabil constau n aprobarea i modificarea
bilanului i contului de profit i pieredere i aprobarea repartizrii profitului;
2. Consiliul de Administraie este compus din 5 persoane i anume directorul, contabilul
ef, 2 membri alei de A.G.A., un reprezentant al salariailor
Pe nivelul doi de conducere se situeaz Comitetul de direcie format din directorul
general, directorul economic, directotul tehnic i directorul de producie.
20
Pe nivelul trei de conducere se afl compartimentele funcionale cu specific economic,
tehnic i administrativ.
Societatea este condus de Directorul General care are obligaia de a asigura toate resursele
tehnice, materiale, umane, financiare i informaionale pentru realizarea produselor i serviciilor
din sfera de activitate a societii, n condiii de asigurare a calitii. Directorul General are n
subordine pe: Directorul Adjunct, Directorul de Vnzri, Directorul economic, Directorul tehnic
i Directorul de producie.
Spaiul de producie foarte bine amenajat precum i folosirea de echipamente tehnice i
auxiliare de ultim generaie fac ca produsele sale s fie conform condiiilor impuse de legislaie,
precum i standardelor internaionale.
Directorul Vnzri stabilete prin proceduri i indicaii metodologice documentele i
nsemnele care reprezint imaginea firmei, precum i rapoarte zilnice de vnzri i a oricror
altor rapoarte solicitate.
Contabilul ef stabilete prin proceduri i indicatii metodologice cum trebuie executate
operaiunile legate de politica economico-financiar a firmei, asigur i urmrete realizarea lor
la nivel de firm.
In cadrul Contis S.A se regsesc cele 5 funcii ale ntreprinderii, i anume: cercetare-
dezvoltare, comercial, de personal, financiar-contabil i de producie.
Compartimentul financiar-contabil este instrumentul care asigur societii comerciale
cunoaterea i controlul patrimoniului i a rezultatelor economice obinute. Principala atribuie a
acestui compartiment este organizarea contabilitii urmrind:
- nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute - pentru necesitile societii comerciale i
n relaiile acesteia cu acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane
fizice i juridice;
controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate ;
ntocmirea bilanurilor financiare;
nregistrarea n contabilitate a deinerii de valori materiale i bneti sub orice form i cu
orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaiuni
patrimoniale;
efectuarea inventarierii periodice a patrimoniului;
ntocmirea n fiecare lun a balanei de verificare pentru conturile sintetice i cele analitice,
urmrind n permanen asigurarea concordanei dintre acestea.
Compartimentului financiar-contabil i revin responsabiliti n ceea ce privete:
1. Evidena i urmrirea tranzaciilor cu furnizorii: rspunde de executarea strict a disciplinei
contractuale n ceea ce privete: cantitatea contractat, calitatea, termenele de livrare, preul;
ntocmete calculul penalizrilor - n cazul nerespectrii clauzelor asumate prin contracte;
21
urmrirea ncasrii creanelor; decontarea prin virament i numerar; ntocmete documentele
pentru efectuarea plilor de aprovizionare pentru nevoile produciei i altor activiti,
dispoziii de plat, obligaii fa de buget i alte instituii;
2. Verific documentele ntocmite pentru livrarea produselor fabricate i serviciilor prestate,
stabilete volumul impozitelor;
3. Efectueaz controlul operaiunilor de cas, inventarierea soldului faptic i concordana
acestuia cu cel scriptic;
4. ntocmete ordine de deplasri n interesul serviciului, stabilete valoarea avansurilor n
numerar.
Compartimentul financiar-contabil primete date de la aproape toate compartimentele firmei:
de la compartimentul salarizare primete note contabile privind salariile cuvenite angajailor,
contribuiile salariailor i unitii din fondul de salarii i alte drepturi salariale cuvenite
personalului; de la componenta trezorerie primete registrul de cas i toate documentele
justificative prin care s-a ntocmit acesta; de la compartimentul logistic primete notele
contabile privind materialele, fiele de magazie, precum i bonurile de consum privind materiile
prime i materialele. Transmite planul de conturi pentru componenta salarizare i pentru
componenta logistic.
Principalele obiective n domeniul financiar-contabil sunt:
creterea rentabilitii, beneficiului i a celorlali indicatori financiari-contabili;
utilizarea n mod eficient a resurselor ntreprinderii;
ncadrarea n volumul total al mijloacelor circulante stabilite;
efectuarea la termen i n cuantumul stabilit a vrsmintelor cuvenite bugetului de stat;
cunoaterea operativ a evoluiei productive i economice a societii, luarea deciziilor,
eliminarea lucrrilor manuale cu consum ridicat de munc.
2.3. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale la ntreprindere
ntreprinderea Contis SA are nomenclatorul i circuitul documentelor primare conceput astfel

nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea
mijloacelor fixe.
n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii

mijloacelor fixe, de cile de intrare i ieire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice,
care se pot grupa pe trei categorii, cum ar fi:
documente privind intrarea n patrimoniu a mijloacelor fixe;
documente ce consemneaz deprecierea lor;
documente privind ieirea din gestiune.
22
Intrarea mijloacelor fixe n gestiunea ntreprinderii poate avea loc prin achiziii cu titlu
oneros, aport n natur de la asociai la constituirea capitalului social, din producie proprie,
donaii sau plusuri la inventar, iar n folosin temporar prin concesiune, locaie de gestiune sau
nchiriere.
Indiferent de modul de intrare n gestiune, pe baza documentelor justificative ce evideniaz
cile de intrare a mijloacelor fixe, se face recepia mijlocului fix, consemnarea n Procesul
verbal de recepie, care cuprinde date privind:
denumirea mijlocului fix;
categoria n care se ncadreaz;
valoarea de intrare;
durata de funcionare n ani etc.
n cadrul Contis S.A., Procesul verbal de recepie se ntocmete n trei exemplare, fiind
repartizate i nregistrate astfel:
un exemplar la departamentul financiar contabil;
un exemplar la departamentul tehnic;
un exemplar la biroul de gestiune a mijloacelor fixe.
Procesul verbal de recepie se emite, pe baza documentelor justificative, care difer n funcie
de cile de intrare n gestiune, i anume:
intrarea prin cumprare cu titlu oneros este consemnat n factura ntocmit de furnizor,
avizul de nsoire al mrfii i contractul de vnzare-cumprare. La Contis S.A., factura de la
furnizor este preluat de departamentul tehnic (care efectueaz recepia mijlocului fix), dup
care este nregistrat la departamentul financiar contabil;
aportul n natur de la asociai i acionari la constituirea capitalului social este reliefat n
Contractul de societate i documentele de expertiz tehnic ce evideniaz caracteristicile
mijloacelor fixe, valoarea estimat, gradul de uzur etc.
valoarea i caracteristicile mijloacelor fixe din producie proprie sunt reflectate n proiectele
i devizele lucrrilor, fia de cont analitic pentru costuri efective etc.
Intrarea mijloacelor fixe prin concesionare, locaie de gestiune, nchiriere se oglindete n
Procesul verbal de predare-primire, ce are la baz contractul de concesiune, locaie de gestiune
sau nchiriere, n care se evideniaz prile contractante, obiectul contractului, termenul,
obligaiile reciproce ale prilor, alte clauze.
Micarea mijloacelor fixe de la o secie la alta, de la un serviciu la altul, n cadrul aceleai
uniti, se consemneaz n Bonul de micare a mijloacelor fixe. Acesta servete la justificarea
predrii-primirii mijlocului fix ntre dou locuri de pstrare, nsoindu-l n timpul transportului i
la nregistrarea lui n evidena operativ i n contabilitatea analitic; n cazul firmei noastre se
nregistreaz le Departamentul Financiar Contabil i la Biroul de gestiune a mijloacelor fixe.
23
Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie, iar temporar prin
concesiune, locaie de gestiune sau nchiriere.
Casarea, adic scoaterea definitiv din gestiune a mijloacelor fixe prin demontare, drmare,
este consemnat n urmtoarele documente:
Specificaia privind mijloacele fixe propuse pentru scoaterea din funciune (casare) ntocmit
de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care aceasta se motiveaz. n
cadrul gestiunii Contis, n acest scop se ntocmete de ctre Departamentul Tehnic o Not de
constatare care se nregistreaz de ctre Departamantul Financiar Contabil;
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri
materiale elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat
ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i executare a ei, de consemnare a materialelor
rezultate din casare i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate. La
Contis S.A., o comisie de avizare ntocmete procesul verbal de casare (scoatere din
funciune) n trei exemplare din care cte unul merge pentru nregistrare la Departamentul
Financiar Contabil, respectiv la Departamentul Tehnic, iar al treilea exemplar rmne la
gestionarul care a avut mijlocul fix casat n gestiune, pentru a-l scade din Fia mijlocului fix.
Pentru a stabili existena efectiv a mijloacelor fixe pe locuri de folosin (secii, ateliere,
servicii) i pe responsabili, folosirea judicioas i integritatea acestora, se utilizeaz Lista de
inventariere i de eviden a mijloacelor fixe. Ea servete i la inventarierea mijloacelor fixe
i a consemnrii rezultatelor ei, fr a fi necesar ntocmirea altor documente.
Formularul se completeaz, la nceputul anului, de ctre Compartimentul Financiar
Contabil pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitic a mijloacelor
fixe i se pred responsabililor pe locuri de folosin. Acetia vor opera n list, n cursul anului,
toate micrile intervenite (intrri, ieiri), pe baza documentelor primare: bon de micare, proces
verbal de recepie, de casare etc. La finele anului, formularul este predat comisiei de
inventariere, care va nscrie datele privind inventarierea i rezultatele ei. Dup inventariere,
formularul se reine la contabilitate, pe baza lui ntocmindu-se un nou formular pentru anul
urmtor.
Evidena operativ a imobilizrilor corporale intrate i ieite din unitatea patrimonial, n
funcie de categoria din care fac parte i locul unde se afla, se ine cu ajutorul registrului
numerelor de inventar. Fiecarui mijloc fix i se acord un numr de inventar, n ordine
cronologic, pe baza documentelor primite. Este ntocmit de Departamentul Financiar
Contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n
unitate.
24
Capitolul 3
Contabilizarea operaiilor privind imobilizrile corporale
3.1. Intrri de imobilizri corporale
Imobilizrile corporale pot intra n ntreprindere prin aport n natur la capitalul social,
achiziionate de la furnizori, construite n antrepriz sau n regie proprie, transfer de produse
finite obinute din producia proprie, schimburi de active, obinerea cu titlu gratuit, plus de
inventar.
Conturile care reflect existena, micarea i amortizarea imobilizrilor corporale sunt
cuprinse n grupele: 21 Imobilizri corporale, 28 Amortizri privind imobilizrile i 23
Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri.
3.1.1. Achiziii de imobilizri corporale cu titlu oneros
Exemplu nr. 1: Societatea comercial Contis cumpr de la furnizorul BestGroup SA, pe data de
13.08.2016, cu factura nr. 1123, o pres mecanic la un pre de achiziie de 8.358,8 LEI, TVA
19%.
Registru Jurnal nr. 1
Nr. Data Simbol conturi Suma
Felul doc. Explicaii
crt. inreg. Debit Credit Debit Credit
% 404 9.946,97
Factur nr. Se nregistreaz achiziia
1. 13.08.2016 2131 8.358,8
1123/13.08.2016 unei prese mecanice
4426 1.588,17
Exemplu nr. 2: Pe data de 23.08.2016, Contis SA cumpr un instalaie de vopsire (echipament)

conform facturii nr. 1236, n urmtoarele condiii: preul de achiziie de 12.567,8 LEI, cheltuieli
de transport nscrise n factur de 123 LEI, TVA 19%. Punerea n funciune a echipamentului
necesit lucrri de montaj efectuate pe data de 29.08.2016 de firma specializat MondoConstruct
SRL. Factura nr. 4536 privind lucrrile de montaj prezint urmtoarele date: costul lucrrilor este
de 4.564 LEI, TVA 19%. Pe data de 30.08.2016 se face recepia final a instalaiei.
Se nregistreaz % 404 14.955,68
Factur nr. 231 12.567,8
1. 23.08.2016 achiziia unei instalaii
1236/23.08.2016 4426 2387,88
de vopsit
Factur nr. cheltuielile de montaj 231 4.564
2. 29.08.2016
4536/29.08.2016 efectuate de firma 4426 867,16
MondoConstruct SRL
PV de punere n Punerea n funciune a
3. 30.08.2016 2131 231 5.431,16 5.431,16
funciune nr.1245/30.08 a utilajului
25
3.1.2. Obinerea de imobilizri cu resurse proprii (din producia proprie)
A. Construcia n regie proprie

Exemplu: Contis SA realizeaz n luna iulie, anul 2016, o construcie special n regie proprie.
Executarea construciei genereaz urmtoarele cheltuieli: materii prime (ciment, crmid,
beton, etc.) 64.300 lei, salarii 21.345 lei, din care aferente muncitorilor direct productivi 11.253
lei i personalului administrativ 10.092 lei, amortizri 39.870 lei, din care aferente imobilizrilor
direct productive 25.556 lei i imobilizrilor utilizate n sectorul administrativ 14.314 lei. La
sfritul lunii august 2016, lucrarea a fost terminat i construcia special a fost dat n folosina
la un cost total de 125.515 lei.
a) Evaluarea costului de producie n luna iunie:

Costul de producie = chetuieli directe + chetuieli indirecte repartizate raional n funcie de
capacitatea normal de producie = 64.300 + 11.253 + 25.556 = 101.109 lei
Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de
producie.
b) nregistrarea operaiilor ocazionate de obinerea construciei n regie proprie
pentru luna iulie 2007:
NC nr. Se nregistreaz consumul
1. 04.07.2016 601 301 64.300 64.300
1256/04.07.2016 de materii prime
NC nr. Se nregistreaz cheltuieli

2. 15.07.2016 641 421 21.345 21.345
5674/15.07.2016 cu salariile personalului
Se nregistreaz cheltuieli
NC nr.
3. 20.07.2016 de exploatare privind 6811 281 39.870 39.870
3345/20.07.2016
amortizarea imobilizrilor
nregistrarea la sfaritul
lunii a construciei realizate
NC nr. n regie proprie, dar
4. 31.07.2016 231 722 101.109 101.109
556/31.07.2016 neterminat, la valoarea
costului de producie
calculat pentru luna iulie
nregistrarea punerii n 212 % 125.515
funciune a construciei 722 24.406
realizate n regie proprie n 231 101.109
anul 2016, la valoarea
total de 125.515 lei, din
NC nr. care 101.109 lei a fost
5. 02.08.2016
6786/02.08.2016 recunoscut n calculul
imobilizrii n luna iulie.
Pentru luna august se
consider c au mai fost
realizate diverse cheltuieli
n sum de 24.406 lei.
26
B. Transferul de produse finite la imobilizri corporale
Exemplu: Societatea comercial Contis obine n luna noiembrie 2016 produse finite (containere
birou) n valoare de 34.506 lei, din care preia ca imobilizri pe baza procesului verbal de recepie
nr. 55, 7.890 lei.
NC nr. Se nregistreaz obinerea de

1. 20.11.2016 345 711 34.506 34.506
556/20.11.2016 produse finite
Se nregistreaz scderea din
NC nr. gestiune a produselor finite
2. 20.11.2016 711 345 7.890 7.890
557/20.11.2016 repartizate ca active
corporale
Se nregistreaz preluarea ca
PV nr.
3. 30.11.2016 active corporale a produselor 213 722 7.890 7.890
55/30.11.2016
finite din producia proprie
3.1.3. Intrri de imobilizri corporale prin aport la capitalul social
Exemplu: Se aduce ca aport la capitalul social de ctre un asociat, pe data de 02.09.2016, o

suprafa de teren, evaluat la 334.080 lei, un automobil, marca Logan, n valoarea de 39.978 lei
i o construcie n valoare de 256.889 lei. Societatea face o emisiune de 10.000 aciuni, valoarea
nominal 7,8 lei/aciune.
Simbol conturi
Nr. Data Suma
crt. inreg.
Debit Credit Debit Credit
NC nr. Se nregistreaz emisiunea

1. 02.09.2016 456 1011 780.000 780.000
112/02.09.2016 aciunilor
% 456 630.947
NC nr. Se nregistreaz aducerea ca 2111 334.080
2. 02.09.2016 2133 39.978
113/02.09.2016 aport
212 256.889
Se nregistreaz transferul
NC nr. capitalului social din nevrsat
3. 02.09.2016 1011 1012 630.947 630.947
113/02.09.2016 n vrsat, concomitent cu
primirea aportului
3.1.4. Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit

Exemplu: Societatea a primit cu titlu gratuit un mobilier de birou, pe data de 05.12.2016, avnd
valoarea just de 4.478 lei.
PV recepie nr. Se nregistreaz primirea cu tiltu

1. 05.12.2016 214 133 4.478 4.478
789/05.12.2016 gratuit a mobilierului de birou
27
3.1.5. Intrarea de imobilizri corporale prin plusuri constatate la inventariere
Exemplu: La inventarierea mijloacelor fixe, se constat plus un aparat de msur i control,

evaluat la valoare just de 3.768 lei.
Se nregistreaz plus la
NC nr.
1. 31.12.2016 inventar un aparat de msur 2132 134 3.768 3.768
766/31.12.2016
i control
3.1.6. Intrarea imobilizrlor corporale prin schimburi de active imobilizate
A. Schimbul de active de aceeai natur i valoare nu se nregistreaz n contabilitate;

B. Schimbul de active de aceeai natur cu valori diferite
Exemplu: Societatea Contis deine un autoturism Audi cu valorea de intrare de 45.670 lei, amortizarea
cumulat 21.888, valoarea just 39.889 lei, acesta fiind schimbat cu un autoturism Volkswagen Golf,
cu valoarea de 50.969,16 lei, pe data de 23.10.2016.
Se nregistreaz
NC nr.
1. 23.10.2016 anularea amortizrii 2813 2133.Audi 21.888 21.888
766/23.10.2016
activului cedat
2133. % 27.187,16
NC nr. Se nregistreaz Volkswagen 9.998
2. 23.10.2016 7583
767/23.10.2016 diferena net 17189.16
5121
*(Diferena net: valoarea just pentru autoturismul Volkswagen Golf = 50.969,16 lei;
Valoarea net contabil pentru autoturismul Audi = 45.670 - 21.888 = 23.782 lei;
Diferena: 50.969,16 23.782 = 27.187,16 lei )
C. Schimbul de active de aceeai valoare, dar de naturi diferite

Exemplu: Societatea comercial Contis schimb, pe data de 23.12.2008 un abkant evaluat la
37.980 lei, cost iniial 49.870 lei, amortizare 22.097 lei, cu un mijloc de transport, Ford care
valoreaz tot 37.980 lei. Diferena de valoare dintre cele dou active este nregistrat cu factura
nr. 5546. de asemenea se va completa o nou fia pentru imobilizarea nou intrat n unitate.
Se nregistreaz
NC nr.
1. 23.12.2016 anularea amortizrii 2813 2131 22.097 22.097
766/23.12.2016
activului cedat
2133.Ford 37.980
Factur nr. Se nregistreaz %
2. 23.12.2016 2131 27773
5546/23.12.2016 schimbul
7583 10207
28
3.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Exemplul nr.1: ntreprinderea Contis deine un grup de sudur al crui cost iniial este de 12.450
lei. Durata util de via este de 6 ani, iar metoda de amortizare aplicat este metoda liniar.
Dup doi ani este reevaluat echipamentul, valoarea just determinat fiind de 16.340 lei.
Dup reevaluare
Elemente de calcul nainte de reevaluare
Varianta I Varianta II
Valoarea de intrare 12.450 24510 16.340
Amortizarea cumulat (4.150) (8170) 0
Valoarea contabil net/Valoarea just 8300 16.340 16.340
n prima variant, se determin un coeficient de reevaluare, raportnd valoarea just la

16.340
valoarea net contabil. n cazul nostru, coeficientul de reevaluare este 1,97 . Cu
8.300
acest coeficient se nmulesc att valoarea de intrare, ct i amortizarea.
PV de 2131 % 12.450
Se nregistreaz
1. 31.12.2016 reevaluare nr. 2813 4.150
reevaluarea
5546/31.12.2016 105 8.300
n varianta a II-a, se elimin amortizarea, astfel nct valoarea brut devine egal cu valoarea
reevaluat.
Se nregistreaz
NC nr.
1. 31.12.2016 amularea amortizrii 2813 2131 4.150 4.150
667/31.12.2016
cumulate
NC nr. Se nregistreaz
2. 31.12.2016 2131 105 8.300 8.300
680/31.12.2016 reevaluarea
3.3. Amortizarea imobilizrilor corporale
29
3.3.1. Metoda amortizrii liniare
Amortizarea liniar (sau a cotelor constante) const n includerea proporional n cheltuielile

de exploatare a unor sume fixe pe toat durata de utilizare normal imobilizrii corporale33.
Amortizarea anual (Aa) se calculeaz fie raportnd valoarea amortizabil a activului (Vi) la
durata sa de utilizare, exprimat n ani (d), fie prin ponderea valorii amortizabile cu o rat de
amortizare (ra) conform relaiilor:
Vi
Aa
d
, respectiv Aa = Vi ra
Aa Vi
Rata de amortizare se calculeaz conform relaiei: ra 100 . nlocuind pe Aa cu ,
Vi d
Vi 100
din relaia precedent se obine: ra = [( / Vi)] 100 , de unde ra = .
d d
Exemplu: Pe data de 01.03.2012 se achiziioneaz un pod rulant, avnd valoarea contabil de

11.234 lei cu o durat util de via de 5 ani. Valoarea rezidual estimat este de 1.967 lei.
Valoarea amortizabil = 11.234 1.967 = 9.267 lei
9.267
Rata liniar = 1.853,4 lei
5
Tabel nr. 1
Valoare net
Exerciiul Valoare amortizare Anuitate Amortizare cunumat
contabil
2012 9.267 1.853,4 1.853,4 7.413,6
2013 7.413,6 1.853,4 3.706,8 5.560,2
2014 5.560,2 1.853,4 5.560,2 3.706,8
2015 3.706,8 1.853,4 7.413,6 1.853,4
2016 1.853,4 1.853,4 9.267 0
Din punct de vedere fiscal, durata util de via este egal cu durata normal prevazut de
regula fiscal.
9.267 9 9.267 3
Prorata = 1.390,05 lei, n execiiul 12 Prorata = 463,35 lei, n
5 12 5 12
exerciiul 2017.
Tabel nr. 2
Valoare net
Exerciiul Valoare amortizare Anuitate Amortizare cunumat
contabil
2012 9267 1.853,4 1.390,05 7.876,95
2013 7.876,95 1.853,4 3.243,45 6.023,55
2014 6.023,55 1.853,4 5.096,85 4.170,15
2015 4.170,15 1.853,4 6.950,25 2.316,75
2016 2.316,75 1.853,4 8.803,65 463.35
2017 463,35 463.35 9267 0
3.3.2. Metoda amortizrii degresive
33
30
Rata degresiv se aplic la valoarea net contabil. n cazul n care rata liniar este mai mare
sau egal cu rata degresiv, pentru ultimii ani de funcionare a activului se aplic amortizarea
liniar34.
Exemplu: Dac n exemplul anterior am folosi metoda de amortizare degresiv, situaia se va

prezenta n felul urmtor:
Tabel nr. 3
Exerciiul Valoare contabila Valoare amortizare Anuitate Amortizare cunumat
2012 11.234 9.267 2.780,1 2.780,1
2013 11.234 6.486,9 1.946,07 4.726,17
2014 11.234 4.540,83 1.513,61 6.239,78
2015 11.234 3.027,22 1.513,61 7.753,39
2016 11.234 1.513,61 1.513,61 9.267
100
Rata liniar = 20 %;
5
Rata degrsiv = 20% 1,5 = 30%;
Valoarea amortizabil n anul 2004 = 11.234 1.967 = 9.267 lei;
n anul 2004 = 9.267 30% = 2.780,1 lei;
Anuitate in anul 2006 = 3.706,8/3 = 1.235,6.
Nr. Simbol conturi Suma
Data inreg. Felul doc. Explicaii
crt. Debit Credit Debit Credit
Fia mijlocului fix Se nregistreaz
1. 01.03.2012 6811 2813 2.780,1 2.780,1
nr.1/01.03.2012 amortizarea
2. 01.03.2013 6811 2813 1.946,07 1.946,07
nr. 56/01.03.2013 amortizarea
3. 01.03.2014 6811 2813 1.513,61 1.513,61
nr.78/01.03.2014 amortizarea
4. 01.03.2015 6811 2813 1.513,61 1.513,61
5. 01.03.2016 6811 2813 1.513,61 1.513,61
3.3.3. Metoda amortizrii accelerate
Metoda amortizrii accelerate se aplic numai n Romnia i const n includerea unei cote de
pn la 50% din valoarea amortizabil n cheltuielile de exploatare n primul an de utilizare,
dup care se aplic metoda liniar. Amortizarea anual este egal cu valoarea rmas sau
valoarea contabil net rairtat la durata rmas35.
3.4. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale
34
Morariu, A., Radu, G., Punescu, M., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed. ExPonto, Constana, 2005, p. 281;
35
Dumitrean. E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008, p.154;
31
Principalele ci de ieire a imobilizrilor corporale din unitate sunt: casare, vnzare, cedare cu
titlu gratuit, lipsuri constate la inventariere.
3.4.1. Ieirea imobilizrilor corporale prin casare
Aceast operaiune constituie o cale de ieire complex cuprinznd operaii pricind:

demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale, valorificarea ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente, materialelor rezultate, scderea din gestiunea unitii a
acestor active corporale.
Ieirea imobilizrilor corporale prin casare presupune efectuarea urmtoarelor operaiuni:
scderea din activul entitii, cheltuielile ocazionate de operaiunea de casare i recepia
valorilor materiale recuperate n urma casrii.
Exemplul nr. 1: Societatea comercial Contis realizeaz scoaterea din funciune, pe data de
23.03.2017, a unei ghilotine, avnd valoarea de intrare egal cu 22.345 lei, egal cu valoarea
amortizabil, amortizarea cumulat 22.345 lei. Casarea este efectuat de ctre entitate, prin
resurse propriii, cheltuielile fiind de 1.256 lei din care: materiale diverse 198 lei; salarii i
contribuii aferente 1.335 lei. La casare se recupereaz stocuri, n valoare de 1.980, din care piese
de schimb 1.450 i materiale diverse 530 lei.
NC. Se nreg scderea din activul
1. 23.03.2017 2813 2131 22.345 22.345
nr.34/23.03.2017 entitii
NC. Se nregistreaz cheltuieli privind
2. 23.03.2017 6028 3028 198 198
nr.45/23.03.2017 alte materiale consumabile
NC Se nregistreaz cheltuieli cu
3. 30.03.2017 641 421 981,225 981,225
nr.55/30.03.2017 salariile personalului
4. 30.03.2017 6451 4311 277,68 277,68
nr.65/30.03.2017 contribuia unitii la CAS
5. 30.03.2017 6453 4313 69,42 69,42
nr.66/30.03.2017 contribuia unitii la CASS
NC Se nregistreaz cheltuieli privind
6. 30.03.2017 6452 4371 6,675 6,675
nr.67/30.03.2017 CUFS
% 7588 1.980
NC. Se nregistreaz recepia
7. 30.03.2017 3024 1.450
nr.78/30.03.2017 stocurilor rezultate la casare
3028 530
121 % 1533
198
6028
981,225
NC. Se nregistreaz nchiderea 641
8. 31.03.2017 277,68
nr.90/31.03.2017 conturilor de cheltuieli 6451
6,675
6452
69,42
6453
NC. Se nregistreaz nchiderea
9. 31.03.2017 7588 121 1.980 1.980
nr.99/31.03.2017 conturilor de venituri
32
Exemplul nr. 2: ntreprinderea deine grup de sudur n valoare de 23.799,8 lei (valoare de
intrare), pe care dorete sa-l scoat din gestiune prin casare, pe data de 03.04.2017 avnd
nregistrat o amortizare cumulat de 21.378,8 lei.
% 2131 23.799,8
NC nr. Se nregistreaz casarea
1. 03.04.2017 2813 21.378,8
123/03.04.2017 echipamentului
6583 2.421
3.4.2. Ieirea imobilizrilor corporale prin vnzare
Ieirea imobilizrilor corporale prin vnzare se contabilizeaz similar operaiei de scoatere

din funciune privind scderea din eviden a imobilizrii vndute, innd cont de valoarea de
nregistrare recuperat integral sau parial pe calea amortizrii. n cazul n care imobilizarea nu
este amortizat integral, pentru partea rmas neamortiza se calculeaz i nregistreaz TVA
colectat (o cheltuial), care nu este deductibil fiscal.
Exemplu: Societatea comercial Contis Iai are n proprietate un mijloc de transport marca
Logan, avnd valoarea de intrare de 57.977,8 lei, amortizarea cumulat de 36.589 lei, pe care
intenioneaz sa-l vnd pe data de 03.02.2009, cu factura nr. 334, obinnd la licitaie preul de
22.589 lei, TVA 19 %.
Se nregistreaz 461 % 26.880,91
Factur nr.
1. 03.02.2017 vnzarea autoturismului 7583 22.589
334/03.02.2017
pe baza facturii 4427 4.291,91
PV
2. 03.02.2017 scoaterea din gestiune a 2813 36.589
nr.67/03.02.2017
autoturismului vndut 6583 21.388,8
3.4.3. Ieirea imobilizrilor corporale prin cedare cu titlu gratuit
Exemplu: Contis S.A. hotrte, pe data de 23.03.2009, cedarea cu titlu gratuit a unui echipament
de reglare a temperaturii, pentru care avea o valoare de intrare de 23.587 lei, amortizat pentru
19.034,5 lei. n momentul cedrii, cldirea nregistra o valoare just de 9.087,4 lei.
% 2131 23.587
PV cedare- Se nregistreaz scoaterea din
1. 23.03.2017 2813 19.034,5
primire nr.4 gestiune a echipamenetului
6583 4.352,5
33
3.4.4. Ieirea imobilizrilor corporale prin lipsuri constate la inventariere
Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz n contabilitate n funcie de natura lor, n

felul urmtor36:
Lipsurile neimputabile (din cauza unor calamiti naturale) reprezint pentru entitate o
cheltuial, evaluat la valoarea rmas de amortizat, dac activul imobilizat distrus nu este
amortizat integral;
Lipsurile imputabile (cele datorate angajailor) se recupereaz de la acetia, preul de
imputare neputnd fi mai mic dect valoarea rmas. De regul, preul de imputare fr TVA
reprezint diferena dintre valoarea actual i amortizarea cumulat.
n cazul n care ntreprinderea este asigurat, atunci valoarea rmas neamortizat aferent
imobilizrilor corporale ieite din entitate este o cheltuial deductibil fiscal, dar dac valoarea
recuperat este mai mic dect valoarea rmas (cheltuiala), atunci diferena este nedeductibil
fiscal.
Exemplul nr. 1: Pe data de 23.10.2008, n urma unei inundaii, mai multe active ale societii
Contis au fost distruse, printre care:
Denumire active imobilizate Valoare de intrare Amortizare cumulat
1. Cldirea administrativ 213.998 78.900
2. Pod rulant 36.780 9.787
3. Mobilier birou 5.789 1.236
4. Aparatur birotic 3.987 998
5. Echipamente de protecie 2.987 550
6. Centru de tiat 24.776 10.885
TOTAL
Societatea are asigurare ncheiat, n valoare de 154.300 lei

% 212 213.998
NC. Se nregistreaz ieirea
1. 23.10.2016 2812 78.900
nr.34/23.10.2016 cldirii din unitate
671 135.098
Se nregistreaz ieirea % 2131 36.780
2. 23.10.2016 NC. 2813 9.787
nr.35/23.10.2016 podului rulant din unitate 671 26.993
3. 23.10.2016 NC. 2814 1.236
nr.36/23.10.2016 mobilierului din unitate 671 4.553
4. 23.10.2016 NC. 2814 998
nr.37/23.10.2016 aparaturii birotice din unitate 671 2.989
Se nregistreaz ieirea 214 2.987
NC. %
5. 23.10.2016 echipamentului de protecie 2814 550
nr.38/23.10.2016
din unitate 671 2.437
6. 23.10.2016 NC. 2813 10.885
nr.39/23.10.2016 centrului de tiat din unitate 671 13.891
Chitana nr. Se nregistreaz ncasarea
7. 24.10.2016 445/24.10.2016 asigurrii 5121 771 154.300 154.300
36
34
Exemplul nr. 2: Pe data de 24.11.2016, ntreprinderea descoper lips un aparat de msur,
vinovatul fiind un angajat al firmei. Valoarea de intrare a aparatului de msur este de 9.887 lei,
amortizarea cumulat n valoare de 4.650 lei, iar valoarea actual este de 10.870 lei.

% 2132 9.887
PV Se nregistreaz ieirea
1. 24.11.2016 2813 4.650
nr.5/24.11.2016 din unitate a aparatului
6583 5237
4282 % 7.401,8
PV Se nregistreaz
2. 24.11.2016 7581 6.220
nr.7/24.11.2016 imputarea
4427 1.181,8
*(imputarea = (10.870 - 4.650)+ (6.220 19%) = 7.401,8 lei)
3.5. Deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale
Existena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale nu se supune nici unei

reglementri fiscale sau de alt natur, singura raiune de constituire a lor fiind necesitatea, n
virtutea obiectivului general al contabilitii de a reda prin datele sale o imagine clar, complet
i real a patrimoniului, de a reflecta n contabilitate valoarea net a imobilizrilor corporale,
innd cont att de deprecierea ireversibil prin practicarea de amortizri, ct i de eventualele
deprecieri reversibile oglindite cu ajutorul provizioanelor pentru depreciere. Dar, n practica
contabil, aceste provizioane nu se folosesc datorit nedeductibilitii fiscale a lor, ceea ce
conduce la alterarea imaginii fidele i alimenteaz conflictul dintre contabilitate i fiscalitate.
Constituirea i reluarea provizioanelor sunt obligatorii n plan contabil pentru a rspunde
principiului sinceritii. Regula fiscal vine n contradicie nu numai cu principiul prudenei, ci i
cu un alt principiu, cel al independenei exerciiului, care presupune ca o cheltuial s fie
nregistrat n contabilitate n momentul angajrii ei i nu n momentul plii.
Exemplul nr. 1: ntreprinderea Contis SA deine un teren, evaluat la costul de achiziie de 98.760
lei. La sfaritul exerciiului financiar, 2016, preul net de vnzare egal cu valoarea just este de
80.760 lei, deprecierea fiind estimat a fi reversibil.
Pierderea din depreciere = 18.000 lei (98.760 - 80.760) i se negistreaz ca o cheltuial.
Se nregistreaz
NC nr.
1. 31.12.2016 recunoaterea deprecierii 6813 2911 18.000 18.000
556/31.12.2016
terenului
35
3.6. Elemente privind raportarea financiar a imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt raportate n situaiile financiare ntocmite la nchiderea

exerciiului financiar, respectiv n cadrul bilanului contabil, n situaia activelor imobilizate i
situaia amortizrii activelor imobilizate. De asemenea, date referitoare la imobilizrile corporale
se regsesc i n nota explicativ numrul 1, anex la situaiile financiare anuale.
IMOBILIZARI CORPORALE - La 31 decembrie 2016
Reducere
af. Sold la 31
Sold la 1 Cresteri din
Valoarea bruta Cresteri Reduceri Eliminarii decembrie
ianuarie 2016 reevaluare
amortizarii 2008
cumulate
Terenuri 452.620 334.080 786.700
Constructii 422.103 382.404 213.998 590.509
Echipamente 364.225 21.679, 96 8.300 108.942,8 48.592 236.670,16
Aparate de masura 12.556 3.768 9.887 6.437
Mijloace de transport 32.120 67.165,16 57.977,8 21.888 19.419,36
Mijoace fixe de natura

obiectelor de inventar 2.564 2.564
Alte mijloace fixe 8.452 4.478 12.763 167
Avansuri si Imobilizari
corporale in curs 350.353 118.240, 8 468.593,8
2.111.060,3
Total 1.644.993 931.815,92 8.300 403.568,6 70.480 2
Deprecierea
Deprecierea Sold la 31
Deprecieri (amortizare Sold la 1 inregistrata Reduceri
Provizioane aferenta decembrie
si provizioane) ianuarie 2016 in cursul sau reluari
reevaluarii 2008
exercitiului
Terenuri 18.000 18.000
Constructii amortizare 118.770 118.770
Constructii
provizioane 0
Echipamente
amortizare 107.040,91 4.150 102.890,91
Echipamente
-provizioane 0
Aparate de masura
amortizare 4.650 4.650
Aparate de masura
provizioane 0
Mijloace de transport
Mijloace de transport
provizioane 0
Mijoace fixe de natura
obiectelor de inventar
amortizare 0
Alte mijloace fixe
Alte mijloace fixe
provizioane 0
Total 0 269.833,91 18.000 4.150 0 283.683,91
36
Mijloace fixe la valoare reevaluat
Societatea a efectuat la 31 decembrie 2016 reevaluarea mijloacelor fixe pentru urmtoarele grupe de
mijloace fixe:
Valoare Valoare Valoare

Valoare de
amortizata contabil la contabil Diferene
inventar la 31
Grup active pana la 31 data de 31 reevaluat la din
decembrie
decembrie decembrie 31 decembrie reevaluare
2008
2008 2008 2008
Terenuri 754.631 0 754.631 786.700 32.069

Cldiri 498.785 0 498.785 590.509 91.724
Echipamente 225.632 48.592 177.040 236.670.16 59.630,16
Mijloace de transport 38.265 21.888 16.377 19.419.36 3.042,36
Total 1.517.313 70.480 1.446.833 1.633.298,52 186.465,52
Intrrile de imobilizri corporale reprezint 931.815,92 lei, din care:
Terenuri 334.08
Construcii 382.404
Echipamente tehnologice 21.679, 96
Pres mecanic 8358,8
Instalaie de vopsit 5431,16
Grup de sudur 8300
Aparate de masur 3.768
Mijloace de transport 67.165,16
Autoturism
Alte mijloace fixe 4.478
Mobilier 4478
Avansuri si Imobilizari corporale in curs 118.240, 8
Ieirile de imobilizri corporale reprezint 403.568,6, din care:
Terenuri 0
Construcii 213.998
Echipamente 108.942,8
Grup sudur 23.799,8
Echipament reglare temperatur 23.587
Pod rulant 36.780
Centru de tiat 24.776
Aparate de masur 9.887
Mijloace de transport 57.977,8
Alte mijloace fixe 12.763
Mobilier 5.789
Aparatur biroric 3.987
Echipamente de protecie 2.987
Intrrile de imobilizri au fost mai mari dect ieirile cu 528.247,32 lei.
37
Imobilizari corporale
1. Cost
Activele imobilizate sunt recunoscute iniial la cost istoric. Costul istoric al imobilizrilor
corporale se compune din costul de achiziie, care cuprinde taxele de import i taxele de achiziie
nereturnabile i costurile direct atribuibile activului pentru aducerea acestuia n locaia i
condiiile actuale.
Ulterior recunoaterii iniiale, imobilizrile corporale sunt evaluate la valoarea reevaluat, n
baza evalurii efectuate de evaluatori independeni membrii ANEVAR (Asociatia Naionala a
Evaluatorilor din Romnia), mai puin amotizarea cumulat ulterioar. Reevalurile sunt fcute
cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi
determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Elementele de imobilizri corporale care sunt casate sau cedate sunt eliminate din bilan
mpreuna cu amortizarea cumulat corespunzatoare. Orice profit sau pierdere net() este
recunoscut() n contul de profit i pierdere curent.
Modernizrile semnificative sunt capitalizate dac acestea extind durata de viaa a activului
sau dac mresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de ctre acesta.
Lucrrile de ntreinere, reparaiile curente i mbunatirile sunt incluse n contul de profit i
pierdere la data la care sunt efectuate.
Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele i sculele, sunt trecute
pe cheltuieli n momentul drii n folosin i nu sunt incluse n valoarea contabil a
imobilizrilor.
Imobilizrile n curs de execuie reprezint mijloace fixe n curs de execuie prezentate la
cost. Acesta include costul realizrii obiectivului i alte costuri directe. Imobilizrile nu sunt
reevaluate i nu sunt amortizate dect cu ncepere din momentul finalizrii i punerii n folosin.
2. Amortizare
Amortizarea mijloacelor fixe este calculat la cost prin metoda liniar de-a lungul duratei
utile de via estimat a activelor.
Perioada i metoda de amortizare sunt revizuite periodic pentru a asigura c acestea sunt
consecvente cu evoluia preconizat a beneficiilor economice rezultate din utilizarea mijloacelor
fixe. Terenurile nu se amortizeaz deoarece se consider c au durata de via nelimitat.
38
Concluzii:
n aceast lucrare am ncercat s prezint tratamentele contabile i fiscale asupra imobilizrilor

corporale i influena acestora n ntreprinderea Contis S.A Iai.
Primul capitol se refer la definirea, clasificarea, precum i influenele fiscale asupra
imobilizrilor corporale. Acestea reprezint active fixe deinute de ntreprindere pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative i este preconizat a fi utilizate pe parcursul mai
multor perioade. Imobilizrile corporale se clasific n terenuri i mijloace fixe (imobilizare
corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat
normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect 1.800 lei).
n momentul n care nici un beneficiu viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a
mijloacelor fixe, atunci acestea sunt supuse operaiunii de casare.
n lucrarea de fa am prezentat att aspectele contabile, ct i cele fiscale care implic
imobilizrile corporale i influena acestora asupra societii Contis S.A.
Norma contabil reunete regulile de definire i recunoatere a imobilizrilor corporale,
implicit o reclasificare a imobilizrilor corporale, dup cum este prezentat n Standardele
Internaionale de Contabilitate i legislaia contabil. Fiscalitatea, n schimb i are propriile
reguli mai mult sau mai puin opozabile ntreprinderii. Costurile care antreneaz reduceri de
impozite ntotdeauna vor fi n atenia fiscalitii.
Interferenele fiscale n contabilitate sunt extrem de clare astfel nct pot oferi motivele unei
relaii directe i necesare ntre contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii. Exemple n acest sens
sunt numeroase: evaluarea elementelor din situaiile financiare, reevaluarea i amortizarea
imobilizarilor corporale, tratamentul contabil i fiscal privind deprecierea activelor,
provizioanele, impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat.
Pentru amortizarea imobilizrilor corporale societatea folosete cu regularitate ca metod de
amortizare, amortizarea liniar. n acest sens s-ar impune o analiz mai detaliat n ceea ce
privete alegerea metodei de amortizare i anume felul n care opiunea pentru o metod sau alta,
influeneaz rezultatele economico-financiare ale firmei.
Contis S.A. utilizeaz pentru evidena activitii financiar contabile programul de gestiune
financiar contabil WinMentor. Cu acest program se poate ine o eviden la zi a fiecrui
furnizor dar aceasta nu se realizeaz datorit ntrzierii introducerii datelor. Pentru a ine
evidena la zi a fiecrui furnizor s-ar putea proceda la angajarea unei persoane care s se
ocupe de aceasta, deoarece n firma prezentat nu este o asemenea persoan..
39
n activitatea agenilor economici, rezult c deciziile privitoare la dezvoltarea, utilizarea i
scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe au un efect de durat. Din acest motiv, pentru a lua cele
mai bune decizii este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu
privire la numrul i structura, caracteristici tehnico-funcionale, stare tehnic i grad de uzur,
valoare de intrare, depreciere, randament tehnic i economic. Pentru a se ndeplini n bune
condiii aceste cerine, la organizarea contabilitii mijloacelor fixe trebuie urmrite po serie de
obiective. Un prim obiectiv l reprezint cunoaterea valorii mijloacelor fixe la intrarea n
patrimoniu, la inventariere i la nchiderea exerciiului la nivelul unitii i pe categorii de
mijloace fixe, precum i evidena permanent a existenei i micrii mijloacelor fixe n vederea
asigurrii controlului gestionar al lor. Amortizarea trebuie calculat exact i introdus n
cheltuielile de exploatare pentru a recupera valoarea mijloacelor fixe. De asemenea, a trebuie
asigurat controlul gestionrii mijloacelor fixe, urmrindu-se determinarea corect a capacitilor
de producie i realizarea unor indici eficieni de utilizare a acestora.
Conform Codului fiscal agenii economici care investesc n mijloace fixe amortizabile
ncepnd cu 2005 au posibilitatea s aplice amortizarea fiscala (numai n cazul n care nu aplic
amortizarea accelerat).
Amortizarea fiscal const n deducerea cheltuielilor cu amortizarea cu 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix la data punerii n funciune a acestuia, urmnd ca valoarea rmas de
recuperat pe durata normal de utilizare s se determine dup scderea din valoarea de intrare a
sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aceste mijloace fixe amortizabile deducerile de
amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil i orice reevaluare a acestora.
n cazul pierderilor sau ctigurilor rezultate din vnzarea sau scoaterea din funciune a
acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea
fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.
Aplicarea amortizrii fiscale aduce agentului economic o micorarea a impozitului pe profit
n prima lun de funcionare a mijlocului fix mult mai mare dect n cazul n care aplic
amortizarea contabil (metoda liniar), chiar dac impozitul pe profit n urmtoarele lunii rmase
pn la terminarea duratei normale de funcionare se va calcula la valoarea fiscal a acelui
mijloc fix. Singurul inconvenient n cazul aplicrii acestei amortizri este condiia pus cu
privire la pstrarea n patrimoniu a acelui mijloc fix amortizat cel puin o perioada egal cu
jumtate din durata lor normal de funcionare.
ntr-o economie concurenial orice ntreprindere care dorete s rmn competitiv, trebuie
s amelioreze continuu calitatea produselor sale, trebuie s cunoasc costul acestora, s se
asigure de rentabilitatea i fluxul de lichiditate generat de fiecare produs sau sector de activitate
n parte, i nu n ultimul rnd s aib o bun organizare a gestiunii economico-financiare.
40
Bibliografie:
Cri i volume:
1. Balte, N., Ciuhureanu, A. T., Contabilitate financiar, Ed. Universitii Lucian Blaga, Sibiu,
2007;
2. Bunget, O. C., Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Ed. Economic,
Bucureti 2005
3. Cernuca, L., Interferene fiscale n contabilitate, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2007;
4. Chiric, L., Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol II, Ed. Economic, Buc 2000
5. Constantin, t., Contabilizarea imobilizrilor corporale i necorporale la agenii economici
i instituiile publice, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2006;
6. Cotle, D., Megan, O., Pistol, I., Raportrile financiare ale entitilor economice, Ed. Mirton,
Timioara, 2007;
7. Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.-N., Contabilitate
financiar I, vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002;
8. Dumitrean. E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008;
9. Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate consolidat. O abordare european i internaional,
Ed. Economic Bucureti, 2007;
10. Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate financiar. O abordare european i internaional,
Vol. I, editia a II-a, Ed. Economic Bucureti, 2007;
11. Florea, t., Contabilitatea financiar a ntreprinderii : Conform cu OMF nr. 1752/2005 i
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Ed. Ex Ponto, Constana, 2006;
12. Georgescu, I., Elemente de contabilitate aplicate n societile comerciale i n instituiile
publice, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005;
13. Grbin, M.M., Bunea, t., Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS IFRS,
vol I, Ed. CECCAR, Buc, 2007
14. Hennie van Greuning, Standarde internaionale de raportare financiar. Grid practic, ediia
a II-a revizuit, Ed. Irecson, Bucureti, 2007 (SOLOMON, Mihaela, trad
ERBAN, Cristina, trad SOLOMON, Marius, trad);
15. Horga, V., Contabilitatea i fiscalitatea societilor comerciale, Ed. Bibliotheca, Trgovite,
2007;
16. Horomnea, E., Budugan, D., Tabar, N., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii, Ed.
SedcomLibris, Iai, 2006;
17. Horomnea, E., Tabar, N., Georgescu, I., Budugan, D., Beianu, L., Bazele contabilitii, Ed.
SedcomLibris, Iai, 2005;
18. Istrate, C., Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii suport de curs, 2008;
19. Mate, D., Mati, D., Cotle, D., Contabilitatea financiar a entitilor economice, Ed.
Mirton, Timioara, 2006;
20. Morariu, A., Radu, G., Punescu, M., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed.
ExPonto, Constana, 2005;
21. Muntean, M., Pcurari, D., Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii. Aplicaii, teste, studii
de caz, Ed. EduSoft, Bacu, 2006;
22. Nstas, I., Fiscalitate & contabilitate, Ed. Actual Consulting, Piatra Neam, 2004;
23. Paraschivescu, M. D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G. D., Contabilitate financiar,
aplicaii i studii de caz, Ed. Tehnopress, Iai, 2007 (pag 132-155);
24. Paraschivescu, M. D., Radu, F., Managementul Contabilitii financiare, ed. Tehnopress,
Iai, 2008 (186-219);
25. Pavel, C. D., Contabilitate financiar, Ed. Solness, Timioara, 2008;
26. Pntea, I. P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiar romaneasc conform cu directivele
europene, Ed. IntelCredo, 2007;
41
27. Pntea, J.P., Bodea, Gh., Contabilitate financiar romneasc conform cu directivele
europene, Ed. IntelCredo, Deva, 2007
28. Prvuoiu, I., Contabilitate financiar, Ed. Sitech, Craiova, 2008;
29. Popa, A. M., Pitulice, I.-C., Nichita, M., Jianu, I., Studii practice privind aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Ed. Contaplus, Ploieti,
2007;
30. Ristea, M., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2005;
31. Ristea, M., Contabilitatea Societilor Comerciale, Ed. Universitar, Bucureti, 2002;
32. Ristea, M., coo., Bvi, I., Niulescu, I., Contabilitatea financiar, Ed. Universitar,
Bucureti, 2005;
33. Ristea, M., Dumitru, C.-G., Bazele contabilitii. noiuni de baz, probleme, studii de cay,
teste gril i monografie, Ed. Universotar, Buc. 2006
34. Ristea, M., Dumitru, C.-G., Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar, Bucureti 2005;
35. Ristea, M., Iordache, E., Manolescu, M., GHID practic de reconciliere contabilitate
fiscalitate. Soluii referitoare la aplicarea reglementarilor contabile armonizate cu
directivele europene i cu standardele internaionale de contabilitate coroborate cu unele
prevederi legale privind impozitul pe profit, Ed. Imprimeria Naionala, Bucureti, 2005;
36. Ristea, M., Olimid, L., Calu, D.A., Sisteme contabile comparate, Ed. CECCAR, Bucureti,
2006
37. Scorescu, F. I., Consolidarea conturilor grupurilor financiare, Ed. Ion Ionescu de la Brad,
Iai, 2008;
38. Scorescu, Gh., Contabilitatea asociaiilor i fundaiilor, Editura Ion Ionescu de la Brad,
Iai, 2006;
39. Staicu, C., Contabilitate financiar armonizat cu directivele europene, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2002;
40. Staicu, t., Mihai, M., Rogoveanu, I., Contabilitate financiar conform cu directivele
europene, Editura Universitar, Craiova, 2006;
41. Tabr, N., Contabilitatea naional a Romniei, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005;
42. Tabr, N., Modernizarea contabilitii i controlului de gestiune, Ed. Tipo Moldova, Iai,
2006;
43. Vian, D., Burada, C., Lu, D., Contabilitate financiar, Ed. Independena Economic,
Piteti, 2006;
44. Emil Horomnea Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon,
Editura TipoMoldova, Iai, 2008
Legislaie:
1. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), Standardele

Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2007, incluznd Standardele Internaionale
de Contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, Ed. CECCAR, Bucureti,
2007;
2. Legea nr. 82/1991, Legea contabilitii, modificat prin legea nr. 259/2007, M.O. nr.
506/27.07.2007, republicata in 2008, n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008;
3. Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societile comerciale, publicat n Monitorul
Oficial nr. 33 din 29 ianuarie 1998, republicat;
4. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003, privind Codul fiscal, publicat n n M.Of. nr. 927/23
dec. 2003, rectificat n M.Of. nr. 112/6 feb. 2004;
5. Hotrre nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea
si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial nr. 46
din 13 ianuarie 2005;
42
6. Hotrre nr. 2139 din 30/11/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial nr. 46 din
13/01/2005;
7. Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (publicat n M. Of., Partea I nr.
1080/30.11.2005. Ordinul a mai fost modificat i completat de OMF nr. 2001/2006 (publicat
n M.Of. nr. 994 din data de 13.12.2006) i de OMF nr. 2374/2007 (publicat n M.Of. nr. 25
din data de 14.01.2008);
8. Hotrre nr. 105/2007 din 31/01/2007, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 103 din
12/02/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;
9. Ordonana de urgen nr. 91/2008 din 24 iunie 2008 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Publicat n Monitorul Oficial nr. 480 din 30 iunie 2008;
10. Hotrrea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 12 februarie 2007;
Site-uri:
1. http://www.cdep.ro/
2. http://www.contabilul.ro/
3. http://www.e-juridic.ro/
4. http://www.fiscalitatea.ro/
5. http://www.rdt-contabilitate.ro/
6. www.financiarul.com
7. www.iasb.org.uk
8. www.zf.ro
9. www.contexpert.ro
Articole:
1. Analele tiinifice ale Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai ediii 2005-2009;
2. Revista Economic, ediii 2005-2009;
3. Teorie economic i aplicat, ediii 2005-2009
4. Tribuna economic, ediii 2005-2009
5. Practici Contabile, ediii 2005-2009.
43

Licenta Imobilizari Corporale

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Licenta Imobilizari Corporale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea NICOLAE TITULESCU Bucuresti

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Bucuresti, iulie 2017

Capitolul 1 Definiii i clasificri contabile i fiscale privind imobilizrile corporale.............4

Capitolul 2 Descrierea ntreprinderii S.C. Contis S.A. Iai....................................................23

Capitolul 3 Contabilizarea operaiilor privind imobilizrile corporale..................................30

Contabilitatea este un instrument de cunoatere, gestiune, i control al patrimoniului i al

1.1. Imobilizri corporale component a activelor necurente

Reuita unei ntreprinderi n realizarea de beneficii economice viitoare, depinde de deciziile

1.2. Evaluarea, reevaluarea i deprecierea imobilizrilor corporale

1.2.1. Evaluarea imobilizrilor corporale

a) Evaluarea la intrare a imobilizrilor corporale

b) Evaluarea imobilizrilor corporale n momentul ncetrii recunoaterii

c) Evaluarea imobilizrilor corporale la inventariere

d) Evaluarea n momentul nchiderii exerciiului

1.2.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale

Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.

a) Deprecierea ireversibil (amortizarea imobilizrilor corporale)

b) Deprecieri reversibile sau temporare

1.3. Reguli fiscale privind imobilizrile corporale

1.4. Elemente privind finanarea imobilizrilor corporale

d) Finanarea prin subvenii

2.1. Scurt istoric i descrierea activitii

2.2. Organizarea compartimentului financiar contabil

Structura organizatoric a Contis S.A Iai este o structur ierarhic-funcional, structura

2.3. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale la ntreprindere

ntreprinderea Contis SA are nomenclatorul i circuitul documentelor primare conceput astfel

n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii

3.1. Intrri de imobilizri corporale

3.1.1. Achiziii de imobilizri corporale cu titlu oneros

Exemplu nr. 2: Pe data de 23.08.2016, Contis SA cumpr un instalaie de vopsire (echipament)

A. Construcia n regie proprie

a) Evaluarea costului de producie n luna iunie:

NC nr. Se nregistreaz cheltuieli

NC nr. Se nregistreaz obinerea de

3.1.3. Intrri de imobilizri corporale prin aport la capitalul social

Exemplu: Se aduce ca aport la capitalul social de ctre un asociat, pe data de 02.09.2016, o

NC nr. Se nregistreaz emisiunea

3.1.4. Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit

PV recepie nr. Se nregistreaz primirea cu tiltu

Exemplu: La inventarierea mijloacelor fixe, se constat plus un aparat de msur i control,

3.1.6. Intrarea imobilizrlor corporale prin schimburi de active imobilizate

A. Schimbul de active de aceeai natur i valoare nu se nregistreaz n contabilitate;

C. Schimbul de active de aceeai valoare, dar de naturi diferite

n prima variant, se determin un coeficient de reevaluare, raportnd valoarea just la

3.3. Amortizarea imobilizrilor corporale

Amortizarea liniar (sau a cotelor constante) const n includerea proporional n cheltuielile

Exemplu: Pe data de 01.03.2012 se achiziioneaz un pod rulant, avnd valoarea contabil de

3.3.2. Metoda amortizrii degresive

Exemplu: Dac n exemplul anterior am folosi metoda de amortizare degresiv, situaia se va

3.3.3. Metoda amortizrii accelerate

3.4. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale

3.4.1. Ieirea imobilizrilor corporale prin casare

Aceast operaiune constituie o cale de ieire complex cuprinznd operaii pricind:

3.4.2. Ieirea imobilizrilor corporale prin vnzare

Ieirea imobilizrilor corporale prin vnzare se contabilizeaz similar operaiei de scoatere

3.4.3. Ieirea imobilizrilor corporale prin cedare cu titlu gratuit

Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz n contabilitate n funcie de natura lor, n

Societatea are asigurare ncheiat, n valoare de 154.300 lei

Registru Jurnal nr. 18

3.5. Deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale

Existena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale nu se supune nici unei

Imobilizrile corporale sunt raportate n situaiile financiare ntocmite la nchiderea