Evoluția contabilității și funcțiile ei

Evolutia contabilitatii
Contabilitatea este știința și arta stăpânirii afacerilor, în care scop se ocupă cu
măsurarea, evaluarea,cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor
fizice și juridice", în care scop trebuie să asigure înregistrarea cronologică și
sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția
financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru cerințele
interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali,
creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori.
Funcțiile Contabilității
Funcţia de informare constă în
furnizarea de informaţii privind
Funcţia de înregistrare şi prelucrare a
structura şi dinamica patrimoniului, a
datelor constă în consemnarea, potrivit
situaţiei financiare şi rezultatelor
unor principii şi reguli proprii, a
obţinute în scopul fundamentării
proceselor şi fenomenelor economice
deciziilor. Contabilitatea are o funcţie
ce apar în cadrul unităţilor patrimoniale
de informare internă (pentru
şi se pot exprima valoric.
conducerea unităţii) şi o funcţie de
informare externă (a terţilor).

Funcţia de control gestionar const Funcţia juridică - datele furnizate de

ă în verificarea cu ajutorul infor
maţiilor contabile a modului de păstrare
şi utilizare a valorilor materiale şi
băneşti, de gospodărire a resurselor,
controlul respectării disciplinei
financiare etc.
contabilitate şi documentele de
evidenţă servesc ca mijloc de probă în
justiţie, pentru a dovedi realitatea unor
operaţii economice şi a stabili
răspunderea patrimonială pentru
pagubele produse.

Funcţia previzională - informaţiile

contabil
e aferente unei perioade deja încheiate
pot fi folosite pentru determinarea
tendinţelor de evoluţie a fenomenelor
şi proceselor economice viitoare.

1
 Contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune
La modul general, contabilitatea este privita ca un domeniu format din doua
componente distincte, dar interdependente: o componenta informationala (ofera
imaginea firmei in exterior) si o componenta ce descrie procesele interne ale
intreprinderii. Astfel, prima este reprezentata de contabilitatea financiara sau
generala, iar a doua de contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea financiară are rolul de a inregistra tranzactiile intreprinderii cu
mediul extern, in scopul determinarii periodice a situatiei patrimoniale si a
rezultatului obtinut. Informatiile apartinand acestui camp au intotdeauna un
caracter de tip retrospectiv si se fac publice prin intermediul conturilor anuale
(situatii financiare, documente contabile de sinteza).
Contabilitatea financiara indeplineste un numar de cinci functii principale:
 De inregistrare a tranzactiilor companiei
 De comunicare financiara externa
 De instrument de verificare si de proba, pe baza ratiunilor juridice si
fiscale
 De furnizare a informatiilor necesare sintezelor macroeconomice
 De satisfacere a cerintelor informationale ale analizei financiare
Contabilitatea de gestiune are rolul de a fi o baza informationala in luarea
deciziilor de catre manageri. Pe parcursul timpului aceasta a purtat diverse
denumiri precum contabilitate industriala, a costurilor, analitica, de exploatare sau
manageriala.
Referitor la reglementarile acestui subdomeniu, acestea nu exista intr-o forma
specifica. Astfel, companiile isi definesc propriile proceduri privind organizarea
contabilitatii de gestiune, iar acestea sunt strict confidentiale.
Ca si in cazul contabilitatii financiare, si cea de gestiune indeplineste un cumul de
functii:
 De determinare a costurilor pe produs, activitati si unitati
organizationale
 De determinare a rezultatelor analitice pe produse sau activitati
 De furnizare a informatiilor necesare stabilirii bugetelor si conturilor
previzionale

2
  De producere a informatiilor destinate masurrarii performantelor
intreprinderii la nivelul produselor si al sectoarelor de activitate
De foarte multe ori, bariera dintre cele doua domenii nu este foarte clara, totusi,
distinctia este evidentiata de activitatile propriu-zise. Acest lucru se datoreaza
legaturii foarte stransa dintre cele doua, iar aceasta nu poate fi subliniata mai clar
decat in felul urmator: contabilitatea de gestiune preia o mare parte din informatiile
colectate de contabilitatea financiara, iar contabilitatea financiara are nevoie de
aportul contabilitatii de gestiune pentru realizarea documentelor contabile de
sinteza.

Principiile de bază ale contabilității

Contabilitatea se bazează pe următoarele principii generale:
a) continuitatea activităţii – presupune că entitatea își va continua în mod normal
funcţionarea pe o perioadă de cel puţin 12 luni din data raportării, fără intenţia sau
necesitatea de a-şi lichida sau reduce în mod semnificativ activitatea;
b) contabilitatea de angajamente – prevede recunoaşterea elementelor contabile pe
măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii de numerar sau al
compensării sub altă formă;
c) permanenţa metodelor – constă în aplicarea politicilor contabile în mod
consecvent de la o perioadă de gestiune la următoarea;
d) prudența – prevede neadmiterea supraevaluării activelor și a veniturilor și/sau a
subevaluării datoriilor și a cheltuielilor;
e) intangibilitatea – presupune că totalul bilanțului la începutul perioadei de
gestiune curente trebuie să corespundă cu totalul bilanțului la sfîrșitul perioadei de
gestiune precedente;
f) separarea patrimoniului şi datoriilor – prevede prezentarea în situaţiile financiare
doar a informaţiilor despre patrimoniul şi datoriile entităţii, care trebuie
contabilizate separat de patrimoniul şi datoriile proprietarilor şi ale altor entităţi;
g) necompensarea – prevede contabilizarea și prezentarea distinctă în situaţiile
financiare a activelor şi datoriilor, a veniturilor şi cheltuielilor. Compensarea
reciprocă a activelor şi datoriilor sau a veniturilor şi cheltuielilor nu se admite, cu
exceptia cazurilor prevăzute de prezenta lege și de standardele de contabilitate;
h) prioritatea conţinutului asupra formei – presupune că informațiile prezentate în
situațiile financiare trebuie să reflecte mai curînd esenţa și conținutul faptelor
economice, decît forma juridică a acestora;
3
i) evaluarea la cost de intrare – prevede că elementele contabile prezentate în
situațiile financiare sînt evaluate la cost de achiziție sau la cost de producție, cu
excepția cazurilor prevăzute de standardele de contabilitate;
j) importanța relativă – prevede că nu este necesară îndeplinirea cerințelor privind
recunoașterea și evaluarea elementelor contabile, privind prezentarea, publicarea și
consolidarea informațiilor aferente acestora atunci cînd efectele îndeplinirii
cerințelor respective sînt nesemnificative.
Activele-caracteristica și clasificarea lor
Activele sunt resurse economice identificabile și controlabile de către entitate ce
provin din fapte economice trecute din a căror utilizare se așteaptă obținerea unor
beneficia economice.Din punct de vedere al conținutului economic activul
interprinderii reprezintă bunurile economice grupate după modul de valorificare a
elementelor patrimoniale și gradul de lichiditate a acestor elemente.
Corespunzător gradului de lichiditate ,elementele patrimoniale se caracterizează
prin aceea că au o perioadă îndelungată de participare la circuitul economic și își
transmit în mod treptat valoarea în costul activității la care participă sau pot sa aibă
o participarea scurtă consumându-se într-un singur circuit economic.Lichiditatea
elementelor patrimoniale semnifică capacitatea elementelor de active de a se
transforma în bani,ca urmare a participării lor normale,firești la circuitul
economic.Perioada de apreciere a lichidității este timpul.
Elementele patrimoniale de active se divid în două structuri :
1)Active imobilizate

4
2)Active circulante

Active imobilizate Active circulante

Imobilizări necorporale Stocuri

Imobilizări corporale Creanțe
Investiții financiare pe Numerar
termen lung Investiții financiare curente
Active biologice imobilizate Alte active circulante
Investiții imobiliare
Creanțe și avansuri acordate
pe termen lung
Alte active imobilizate

Imobilizările necorporale - sunt imobilizări nemonetare,la ele se referă invențiile

mărcile,licențele programele informatice etc.
Imobilizări corporale-reprezintă bunuri de folosință îndelungată care din punct de
vedere economic sunt mijloace de muncă și include:mijloace
fixe,terenuri,imobilizări corporale în curs de execuție și resurse minerale.
Investițiile-constituie elemente contabile sub formă de valori mobiliare,imobiliare
gestionate de entitate într-o perioadă ce depășește un an.
Investițiile financiare-active sub formă de valori mobiliare,cote de participație în
capitalul social și altor entității și alte investiții deținute de entitate în scopul
exercitării controlului ,obținerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Investițiile imobiliară-proprietate imobiliară deținută de proprietar în scopul
închirierii și pentru pentru creșterea valorii acesteia ,decît pentru fi: utilizată în
producție pentru furnizarea de bunuri,vândută în procesul desfășurării normale a
activității .
Activelele biologice imobilizate-sunt activele biologice care asigură obținerea a
produselor Agricole a activelor biologice pe parcursul unei perioade ce depășește
un an(ex:viile,livezile,culturi multianuale de flori)precum și activele biologice
imature (ex.livezile plantate până la transferarea lor în categoria pe rod)

5
Creanțe pe termen lung -exprimă drepturi ale entității care decurg din tranzacții
sau evenimente trecute și din stingerea cărora se așteaptă intrări de resurse care
încorporează beneficia economice cu perioada de stingere ce depășește 12 luni
după data raportării.
Avansurile acordate-pe termen lung reprezintă plățile efectuate în contul
procurării ulterioare a bunurilor,serviciilor,lucrărilor pe o perioadă ce depășește un
an după data raportării.
Alte active imobilizate-cuprind cheltuieli anticipate pe termen lung ,active
amânate privind impozitul pe venit precum și alte elemente contabile pe termen
lung ,ce nu au fost clasate la categoriile de mai sus.
Activele circulante (curente) sunt bunuri si valori care participa la un singur
circuit economic, fiind detinute pe termen scurt (mai mic de un an) de catre
societate. Aceasta categorie de active este importanta pentru finantarea curenta a
activitatii unei companii.Se impart în:stocuri,creanțe curente,investiții financiare
curente,numerar ,alte active circulante.
Stocurile reprezinta bunurile materiale aflate in proprietatea societatii detinute cu
scopul de a fi vandute (marfuri) sau pentru a fi folosite in procesul de productie
(materii prime, materiale consumabile). In structura acestora sunt incluse: materiile
prime si materialele consumabile (destinate procesului de productie care se
regasesc in produsul final integral sau partial - materii prime - sau nu se regasesc
de obiecei in produsul final-materialele consumabile); productia in curs de
executie; produsele finite si marfurile (cumparate de societate in vederea
revanzarii); avansuri pentru cumparari de stocuri.
Creanțele curente-identifică valorile economice avansate temporar pe o perioadă
ce nu depășește un an altor personae fizice sau juridice pentru care urmează să
primească un echivalent valoric exprimat printr-o sumă de bani ,o lucrare sau un
serviciu
Investițiile financiare curente-reprezintă titlurile financiare achiziționate în
vederea realizării unui câștig current,cuprizând acțiunile și obligațiunile dobândite
pe termen scurt
Numerarul -identifică valorile economice care îndeplinesc funcția de bani și
cuprind mijloace bănești sub forma numerarului în caserie ,în conturile curente în
moneda națională și străină,pe carduri bancare,documente bănești în casierie.

6
Alte active circulante -cuprind cheltuielile anticipate curente și alte active
circulante neatribuite elementelor indicate anterior.
Pasivele-caracteristica și clasificarea lor
Pasivele reprezintă sursele de finanțare a bunurilor economice.Prin componența sa
sursele de finanțare se delimitează în dependență de modul de constituire și
exigibilitatea lor.Finanțarea bunurilor economice se referă la modul de acoperire și
de susținere financiară a activului patrimonial.

Capital
propriu

Datorii pe
Venituri
termen lung

Datorii
curente

Capitalul propriu corespunde finantarii proprii a bunurilor economice aflate in

circuitul patrimonial al intreprinderii si reprezinta marimea ramasa in activele
intreprinderii dupa scaderea datoriilor.
 Capitalul social este definit ca suma tuturor aporturilor efectuate de asociați
în vederea constituirii și funcționarii unei societăți comerciale. Acesta are o
dublă semnificație atât juridică cât și contabilă.
 Capitalul neînregistrat apare ca capital aferent părților sociale care nu au
trecut înregistrarea în organelle abilitate de stat.
 Capital nevărsat reprezintă datoriile fondatorilor (acţionarilor) privind
aporturile în capitalul statutar. Aceste datorii apar la înfiinţarea întreprinderii
atunci cînd momentul de înregistrare a întreprinderii nu coincide cu
momentul de depunere a aporturilor.
 Capitalul retras reprezintă valoarea acţiunilor sau cotelor de participaţie
răscumpărate de către întreprindere de la acţionarii (fondatorii) săi.
 Rezervele reprezintă o măsură de precauție rezonabilă pentru înlăturarea
riscurilor ,desfășurării normale a activității financiare și productiv-
comerciale ale entității.Rezervele includ capitalul de rezervă,rezervele
statutare și alte reserve.

7
  Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) include profitul net al anului de
gestiune sau al anilor precedenți .Reprezintă o parte din capitalul
propriu,care nu a fost repartizată între proprietari și a fost utilizată pentru
formarea rezervelor ,acoperirea piederilor.Pierderea neacoperită micșorează
mărimea capitalului propriu.
 La alte elemente de capital se referă:în organizațiile necomerciale -
fondurile;în entitățile de stat,municipal și alte entități similar ,inclusiv
instituțiile publice cu autonomie financiară-subvențiile primite de la
organele autoritățile publice.
Datoriile reprezintă sursele străine de finanțare puse la dispoziția entității de
o instituție financiară ,de furnizori,de personal și de alți creditori.
 Datorii financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras.
Capitalul atras îl constituie creditele bancare și împrumuturilor în valuta
națională și străină primite de către interprindere de la alte personae juridice
și fizice pe un termen stabilit și pentru o anumită plată.
 Datorii comerciale cuprind angajamentele de plată ale înterprinderii față de
furnizori,antreprenori și alți creditori pentru activele procurate,avansurile
primite și serviciile de care interprinderea a beneficiat.
 Datorii calculate sunt datorii față de alte persoane fizice și juridice, în
special, față de personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale,
companiile de asigurări, bugetul de stat,creditori.
 Subvențiile includ asistența acordată de Guvern ,alte autorității
publice ,instituții și organizații naționale și internaționale sub forma unor
transferuri de resurse cu condiția respectării de către entitate a anumitor
cerințe
 Provizioanele reprezintă instrumente financiare ce se constituie pe seama
unor cheltuieli anticipate și previzibile. Acestea sunt necesare pentru a
acoperi sume de bani ce se presupune că vor acoperi cheltuieli sau pierderi a
căror producere este foarte probabilă, dar al căror cuantum nu este cunoscut
cu precizie.
Metoda contabilității
Metoda contabilității reprezintă o totalitate de procedee pe care le folosește
contabilitatea în scopul cunoașterii situației patrimoniale și a rezultatelor obținute.
O alta trasatura a metodei contabilitatii constă în folosirea de procedee tehnice de
lucru.

8
1. Procedee generale tuturor stiintelor(Observația și consemnarea
datelor ,raționamentul ,comparația ,clasificarea analiză,sinteză etc.)

2. Procedee comune si altor

disciplineeconomice(Documentarea,Inventarierea ,Evaluarea,Calculația)

3. Procedee specifice contabilitatii(Contul,Dubla înregistrare,Balanța de

verificare,Bilanțul ,Situațiile financiare)

Documentarea este un procedeu al metodei contabilitatii prin care, pentru fiecare

operatiune economica sau financiara ce are loc, se intocmeste cate un document.
Documentele, astfel intocmite, devin acte justificative atat pentru organele de
control, cat si pentru contabilitate in sine.
Inventarierea reprezintă procedeul de control şi autentificare documentară a
existenţei elementelor contabile care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a
entităţii.
Evaluarea reprezintă un procedeu al metodei contabilităţii care constă în
măsurarea valorică a activelor, datoriilor, capitalului propriu, veniturilor,
cheltuielilor şi rezultatelor financiare.
Calculaţia este un procedeu al metodei contabilităţii utilizat pentru stabilirea.
valorică a elementelor patrimoniale. patrimoniale. lor (profit sau pierderi)
Procedeele metodice ale contabilității commune disciplinelor economice
Contul este un procedeu specific contabilității, de formă specială, folosit pentru
evidența și calculația scrisă, valorică, iar uneori cantitativă, în ordine cronologică și
sistematică a existenței și micșarilor unui miljoc economic, unei surse sau unui
proces economic pe o anumită perioadă
înregistrarea concomitentă a unei operații economice în două conturi și anume în
debitul unui cont și în creditul altui cont poartă numele de "dublă inregistrare", ca
cea mai perfectă convenție contabilă de înscriere ("blocare") în conturi, respectiv
de codificare a operațiilor și fenomenelor economice care traversează gestiunea
patrimonială a agentului economic, instituțional, public etc
Balanța de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea
exactității înregistrărilor contabile și controlul concordanței dintre contabilitatea
sintetică și cea analitică, precum și principalul instrument pe baza căruia se
întocmesc situațiile financiare.
Bilanțul este un procedeu de lucru specific metodei contabilității prin intermediul
căruia se prezintă generalizat activul și pasivul unităților patrimoniale în etalon
bănesc precum și date obținute de unitatea patrimonială la un moment dat.

9
Situațiile financiare sunt lucrări de sinteză întocmite periodic în baza
informațiilor din contabilitatea curentă ,prelucrate și prezentate sub forma unui
sistem de indicatori economico-financiari
Observatia este faza initiala a cercetarii obiectului de studiu al oricarei stiinte.
Contabilitatea foloseste observatia pentru cunoasterea fenomenelor si proceselor
economice care se pot exprima valoric.
Rationamentul se aplica de catre metoda contabilitatii pentru ca, pe baza de
judecati logice, pornind de la fenomenele si procesele din cadrul obiectului sau de
studiu si care au fost deja observate, sa se ajunga la concluzii noi ce permit
stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale
procedee.
Comparatia este folosita de metoda contabilitatii prin compararea a doua sau mai
multe fenomene sau procese economice care se pot exprima valoric, cu scopul de a
stabili asemanarile si deosebirile dintre ele, pentru ca pe aceasta baza sa se fixeze
notiuni, sa se traga anumite concluzii.
Clasificarea reprezinta actiunea de impartire, distribuire, repartizare sistematica pe
clase sau intr-o anumita ordine a obiectelor sau fenomenelor, in functie de
asemanarile si deosebirile dintre ele. Asemanarile le apropie si le incadreaza in
aceeasi clasa, deosebirile le diferentiaza si le distribuie in clase diferite.
Analiza reprezinta procedeul stiintific de cercetare a unui intreg, a unui fenomen,
pornind de la studierea sistematica a fiecarui element component in parte al
acestuia. In contabilitate, analiza are un camp foarte larg de aplicare.
Sinteza este procedeul care se bazeaza pe trecerea de la particular la general, de la
simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. Sinteza este folosita de
metoda contabilitatii in operatiile de grupare si centralizare a datelor, pentru a le
face din ce in ce mai sintetice, in scopul generalizarii concluziilor ce se desprind
din analiza acestora.

Structura și conținutul bilanțului contabil

Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii, prin care se prezinta simultan,
ordonat si sintetic, patrimoniul si situatia economico-financiara a intreprinderii. El
se prezinta ca un tablou care cuprinde, in forma sintetica si in expresie
valorica, activele (bunurile, mijloacele) fixe si circulante existente la un moment
dat in intreprindere, sursele din care au fost constituite (finantate), precum si
rezultatele economico-financiare obtinute in perioada pentru care se intocmeste
bilantul.
Bilantul se intocmeste la anumite termene care, de regula, coincid cu sfarsitul
perioadei de gestiune. La aceste termene patrimoniul intreprinderii este privit in
mod static. Pentru comparatie si analiza dinamica, cele doua parti ale bilantului
10
contin cate doua coloane: una pentru anul (perioada) de gestiune (N), iar cealalta
pentru anul, exercitiul (perioada) precedenta (N-1).

Rolul bilantului

Demonstreaza si realizeaza dubla reprezentare

Punctul de plecare pentru fundamentarea si cunoasterea regulilor de functionare a

conturilor

Permite punerea in corelatie a tuturor conturilor in care se reflecta elementele

patrimoniale ale intreprinderii

Procedeul prin care se incheie si cu care incepe un ciclu contabil, oferind o imagine
asupra situatiei economico-financiare a intreprinderii

Furnizeaza informatii pentru analiza financiara la diferite niveluri.

Functiile bilantului contabil

Functia de reflectare si generalizare

In aceasta functie, bilantul reprezinta un sistem de indicatori economico-financiari

prin care se cuprind informatii referitoare la: alocarea resurselor si finantarea
activitatii, la productia si reproductia fondurilor separate din punct de vedere
patrimonial. El generalizeaza activitatea intreprinderii la un moment dat si
informatiile continute in conturile contabile, dand astfel, expresie trasaturilor
comune ale elementelor de patrimoniu, avansate si consumate in activitatea
economica.

Bilantul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul inchiderii
exercitiului financiar-contabil, dupa cum urmeaza:

- in activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;

- in pasiv sunt inscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.

Aceste solduri semnifica existente de activ si, respectiv de pasiv din momentul
intocmirii bilantului, exprimate la valoarea reala.

Functia de control si analiza

11
Se manifesta in procesul de urmarire si interpretare a modului de realizare a
obiectivelor activitatii economice, a modului de angajare si utilizare a mijloacelor
si fondurilor separate patrimonial. Totodata, prin el se formuleaza concluzii privind
factorii care au actionat asupra activitatii si modul de gospodarire a patrimoniului.
Aceasta functie se concretizeaza in analiza bilantului.

Functia de decontare a patrimoniului

Se realizeaza la sfarsitul perioadei de gestiune, la inchiderea anului calendaristic.

In acelasi scop bilantul este folosit ca instrument de justificare a recuperarii
cheltuielilor din venituri sau finantarii lor din fondurile destinate in acest sens,
precum si de stabilire a raspunderii privind gospodarirea patrimoniului.

O asemenea functie este importanta indeosebi la societatile comerciale al caror

capital s-a format prin asociere, mai ales la societatile pe actiuni.

Felurile bilantului

a. bilantul primar si analitic - se intocmeste la nivelul unitati economice si

institutii cu personalitate juridica si cuprinde patrimoniul angajat in activitatea
acesteia. Suportul sau sursa datelor pentru acest tip se bazeaza pe sistemul de
conturi utilizat in contabilitatea intreprinderii.

b. bilantul sintetic sau centralizator - se elaboreaza prin centralizarea bilanturilor

primare in conturile nationale si la scara economiei.

Din punct de vedere al momentului intocmirii, deosebim:

a. bilant initial sau de fondare - el nu contine rezultate economice

b. bilant de gestiune sau curent (semestrial, anual)

c. bilant final, de lichidare sau de fuziune

În practica mondială se cunosc 2scheme de bilanț:schema orizontală,verticală

Activul

Activul evidentiaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice (perioada de

transformare in bani). In raport de aceste criterii, se disting urmatoarele categorii de
active: A. Active imobilizate; B. Active circulante; C. Cheltuieli inregistrate in avans.

12
PASIVUL BILANTULUI cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:

a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de

capital, diferentele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat
nerepartizat, rezultatul exercitiului, fondurile proprii, subventiile pentru
investitii si provizioanele reglementate );
b) Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;
c) Datoriile( împrumuturi si datorii asimilate, furnizori si conturi
asimilate, datorii în legatura cu personalul, datorii fata de bugetul
statului, datorii privind asigurarile sociale, creditori si alte datorii)
d) Conturile de regularizare si asimilare-pasiv ( veniturile înregistrate în
avans, diferentele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii si de
regularizat de pasiv ).

Influiența operațiilor economice asupra bilanțului contabil

În procesul activităţii economice are loc un flux permanent de mijloace care
determină anumite modificări în structura şi volumul activului şi pasivului
bilanţului contabil.

După modul cum influenţează activul şi pasivul bilanţului contabil operaţiile

economice se clasifică în patru tipuri.

Primul tip de modificări are loc în cazul cînd valoarea unui activ creşte, iar
valoarea altui activ scade. De exemplu: din casă a fost eliberat un avans spre
decontare. În acest caz are loc majorarea posturii de activ „Creanţe pe termen scurt
ale personalului” şi micşorarea posturii de activ „Casa”. Dacă să notăm valoarea
activului cu „A”, valoarea pasivului cu „P” şi valoarea modificării cu „x”, atunci,
pornind de la egalitatea bilanţieră A = P, operaţiunea economică menţionată
anterior poate fi reprezentată în felul următor:

A+x–x=P

Aceasta înseamnă că nu a avut loc modificarea totalul activului şi pasivului, ci doar

modificarea structurii activului.

13
Al doilea tip de modificări se produce atunci cînd valoarea unui pasiv creşte, iar
valoarea altui pasiv descreşte. De exemplu: din contul unui credit bancar pe termen
scurt a fost achitată datoria faţă de un furnizor. Această operaţie este analogică
primului tip de modificări, numai că ea afectează pasivul bilanţului. Dacă vom nota
valoarea modificării cu „x” şi vom păstra notările anterioare, atunci egalitatea
bilanţieră va fi:

A = P +x –x

Cel de-al treilea tip de modificări are loc atunci cînd se majorează atît posturile
de activ cît şi cele de pasiv. De exemplu: la întreprindere au intrat materiale, plata
pentru care încă nu a fost efectuată. În cazul dat are loc majorarea posturilor
„Materiale” şi „Datorii privind facturile comerciale” ale bilanţului contabil. Dacă e
să notăm suma acestei operaţiuni cu „x”, ecuaţia bilanţieră va avea forma:

A + x= P + x

Al patrulea tip de modificări se produce atunci cînd, în urma unei operaţii

economice se micşorează atît activele, cît şi pasivele întreprinderii. De exemplu:
din contul curent în valută naţională se achită datoria faţă de furnizor. În acest caz
se diminuează postura de activ „Conturi curente în valută naţională” şi postura de
pasiv „Datorii privind facturile comerciale”. Dacă vom nota suma acestei
operaţiuni cu „x”, atunci egalitatea bilanţieră va avea forma:

A – x= P – x

Din cele expuse rezultă că, indiferent de tipul de operaţiei economice care are loc
la întreprindere, întotdeauna se păstrează echilibrul dintre active şi pasive: A = P.

Formulele contabile și tipurile acestora

Formula contabilă este forma de reprezentare a raportului de egalitate valorica
stabilit intre conturile corespondente, pe baza dublei inregistrari a unei operatii
economico-financiare.
Formula contabila este alcatuita din urmatoarele elemente :contul corespondent
debitor , care apare in, care apare în stânga egalitătii ;-contul corespondent creditor
contul , care apare in, dreapta egalitatii; -semnul ,,= ,,semnul ,,= ,, reprezentand

14
egalitatea valorica intre sumele inscrise in conturile corespondente;intre sumele
inscrise in conturile corespondente;
Clasificarea formulelor contabile :
1.) Dupa numarul conturilor corespondente din care sunt formate avem :
a) Formule contabile simple sunt acelea in care corespondenta se stabileste intre
un singur cont debitor și un singur cont creditor.
b)Formule contabile compuse sunt acelea în care corespodența se stabilește astfel:
Între un singur cond debitor și mai multe conturi creditoare
Între mai multe conturi debitoare și un singur cont creditor
Formule de înregistrare curentă sunt acelea formule care se întocmesc pentru
operații economice obișnuite înscrierea sumelor se face în negru.
Formule contabile de stornare sunt acele formule care se folosesc atunci când se
dorește rectificarea unor sume anterior înregistrate în conturi.
Stornarea se face fie cu sume în negru fie cu sume în roșu.

Sistemul de conturi și dubla înregistrare

Problema 1
Se cere:
1. Reflectaţi corespondenţa conturilor contabile în baza operaţiunilor economice din tabelul
2;
2. Ulitizând schema din figura 1, deschideţi contul sisntetic 211 “Materiale” şi conturile
sale analitice din tabelul 3 şi 4.
3. Întocmiţi balanţa de verificare a conturilor analitice utilizând tabelul 5.

La începutul lunii ianuarie anul curent, entitatea economică „Omega” S.R.L. dispunea în stoc
de următoarele materiale reflectate în tabelul 1.
Tabelul 1.
Soldul desfăşurat al contului sintetic „Materiale” pe conturi analitice la 01.01.2023__
N/o Tipuri de materiale U/m Cantitatea Preţul
1. Materialul „A” buc 550 25,00
2. Materialul „B” kg 330 17,00

Operaţiunile economice ale entităţii „Omega” S.R.L efectuate pe parcursul lunii ianuarie 2023
Conţinutul operaţiilor economice Suma Corespondena

15
 (lei) conturilor
Dt Ct
1 S-au eliberat în producţie: 5750 811 211
Materialul „A” - 230 buc. 2040 811 211
Materialul „B”-120 kg
2 S-au procurat de la furnizori: 7000 211 521
Materialul „A” - 280 buc. a cîte 25 lei buc. 3230 211 521
Materialul „B” - 190 kg a cîte 17 lei kg
3 S-au eliberat în producţie: 7500 811 211
Materialul „A” - 300 buc. 811 211
2890
Materialul „B”-170 kg

Debit 211„Materiale" Credit

Sold initial-19360 1)7790

3)10390

2)10230

Rulaj debitor-10230 Rulaj creditor-18180

Sold final-11410
Figura 1. Structura contului 211 “Materiale”

Tabelul 3
Contul analitic „Materialul A” aferent contului sintetic 211 „Materiale”
Conţinutul U/m Preţul Intrări Ieşiri
operaţiei (lei) cantitatea suma cantitatea suma
Sold iniţial 550/25 13750

1) 230 5750

16
 2) 280 7000

3) 300 7500

Rulaj 280 7000 530 13250

Sold final 200 5000

Contul aferenrt Materialul B aferent contului sintetic 211 Materiale

Conţinutul U/m Preţul Intrări Ieşiri

operaţiei (lei)
cantitatea suma cantitatea suma
Sold iniţial 330/17 5610

1) 120 2040

2) 190 3230

3) 170 2890

Rulaj 190 3230 290 4930

Sold final 130 2210

Balanţa de verificare a conturilor analitice deschise la contul sintetic 211 „Materiale”

17
Denumirea Un. Pre Sold iniţial Rulajele Sold final
ţ
materialelo m.
Canti Suma Intrări (debit) Ieşiri (credit) Canti Sum
r (lei
- - a
) (lei) Canti Suma Canti Suma
tatea - - tatea (lei)
(lei) (lei)
tatea tatea
1.A Buc 25 550 1375 280 7000 530 1325 200 5000
. 0 0
2.B Kg. 17 330 5610 190 3230 290 4930 130 2210

Total X X X 1936 X 1023 X 1818 X 7210

0 0 0

Problema nr. 2

1. Utilizând informaţia din tabelul 1, întocmiţi bilanţul la începutul perioadei de gestiune după tabelel 3
.
2. Reflectaţi corespondenţa conturilor contabile în baza operaţiunilor economice din tabelul 2.
3. Deschideţi conturile contabile şi înregistraţi în ele operaţiunile economice, calculaţi rulajele şi
soldurile finale.
4. Întocmiţi balanţa de verificarea a conturilor sintetice în baza datelor din conturile contabile deschise
utilizâd tabelul 4.
5. Întocmiţi bilanţul la sfârşitul perioadei de gestiune conform tabelului 5.

La începutul anului entitatea "Vectru" S.R.L. dispunea de următoarele elemente patrimoniale:

Elementele patrimoniale Suma, lei
1. Contul curent în monedă naţională 242 9000

2. Capital social 311 31470

3. Profit nerepartizat al anilor precedenţi 332 6000

4. Materiale 211 3500

5. Datorii faţă de furnizori 521 9100

6. Datorii faţă de buget 534 15900

7. Creanţe comerciale curente 221 54750

8. Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii 4780

531

18
 Tabelul 2
Corespondenţa
Conţinutul operaţiilor economice Suma, lei conturilor.
Dt Ct
1. În contul curent în monedă naţională se 242 221
primeşte o parte a creanţelor cumpărătorilor. 4000
2. Din contul profitului nerepartizat al anului 332 321
precedent s-a constituit capital de rezervă 2000
3. De la furnizori s-au primit materiale cu 211 521
achitarea ulterioară. 6000
4. Din numerarul de la contul curent în monedă 534 242
naţională se transferă bugetului. 3000
5. Din numerarul în casierie s-a platit salariul 531 241
personalului. 4500
6. De la contul curent în monedă naţională s-a 241 242
primit numerar în casierie. 10000
7. Din casierie s-a transferat numerar la contul 242 241
curent în monedă naţională. 500

19
 Bilanţul la începutul perioadei de gestiune:

ACTIV suma PASIV suma

A. ACTIVE IMOBILIZATE C. CAPITAL PROPRIU

2) Capital social 311 31470 lei

3) Pofit nerepartizat al anilor 6000lei
precedenţi 332

D. DATORII PE TERMEN LUNG

B. ACTIVE CIRCULANTE

1) Contul curent în monedă 9000 lei

naţională
Materiale
4) 3500 lei
Creanţe comerciale E. DATORII CURENTE
7) 54750lei
curente 5) 9100 lei
Datorii faţă de furnizori
6) Datorii față de buget 15900lei

20
 8) Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii 4780lei

F. PROVIZIOANE

TOTAL ACTIVE 67250lei TOTAL PASIVE 67250lei

21
Si-3500 Si-54750 Si-0

3)6000 1)4000 2)10000 1)4500

3)500

Rd-6000 Rc-0 Rd-0 Rc-4000 Rd-10000 Rc-5000

Sf-9500 Sf-50750 Sf-5000

Dt 242 Ct Dt 311 Ct Dt 321 Ct

Si-9000 Si-31470 Si-0

1)4000 2)3000 2)2000

4)500 3)10000

Rd-4500 Rc-13000 Rd-0 Rc-0 Rd-0 Rc-2000

Sf-500 Sf-31470 Sf-2000

Dt 332 Ct Dt 521 Ct Dt 531 Ct

Si-6000 Si-9100 Si-4780
2)2000 3)6000 5)4500

Rd-2000 Rc-0 Rd Rc-6000 Rd-4500 Rc-0

Sf-4000 Sf-15100 Sf-280

Dt 534 Ct Dt Ct Dt Ct
Si-15900

4)3000

Rd-3000 Rc-0 Rd Rc Rd Rc
Sf-12900

22
 Balanța de verificare tabelară a conturilor sintetice

Simb. Denumirea contului Soldul iniţial Rulajele Soldul final

cont.
debitor creditor debitor creditor debitor creditor
Materiale 3500 0 6000 0 9500 0
211
Creanțe comerciale 54750 0 0 4000 50750 0
221
Casa 0 0 10000 5000 5000 0
241
Contul curent în 9000 0 4500 13000 500 0
242 moneda națională
311 Capital social 0 31470 0 0 0 31470

321 Capital de rezervă 0 0 2000 0 0 2000

332 Profit nerepartizat a 0 6000 0 2000 0 4000

perioadei de gestiune
521 Datorii față de furnizori 0 9100 0 6000 0 15100

531 Datorii față de personal 0 4780 4500 0 0 280

privind retribuirea
muncii
534 Datorii față de buget 0 15900 3000 0 0 12900

67250 67250 30000 30000 65750 65750

TOTAL

23
 ACTIV suma PASIV suma

A. ACTIVE IMOBILIZATE C. CAPITAL PROPRIU

Capital social 311 31470

Capital de rezervă 321 2000
Pofit nerepartizat al anilor precedenţi 4000
332

D. DATORII PE TERMEN LUNG

B. ACTIVE CIRCULANTE

Contul curent în monedă 500

naţională 242
Materiale 211 9500

Creanţe comerciale 50750 E. DATORII CURENTE

curente 221 Datorii faţă de furnizori 521 15100
Casa 241 5000 Datorii față de buget 534 12900

Datorii faţă de personal 531 280

privind retribuirea muncii

F. PROVIZIOANE

TOTAL ACTIVE 65750 TOTAL PASIVE 65750

24
 Problema 3
Se cere:
1. În corespundere cu datele de mai jos, reflectaţi corespondenţa conturilor contabile în baza
operaţiunilor economice privind procurarea materialelor în tabelul 1.
2. Determinaţi costul de intrare a materialelor procurate de entitatea economică „Stejar” S.R.L.

Entitatea economică „Stejar” S.R.L. a procurat materiale de la un furnizor din Republica Moldova.
În baza facturii fiscale dispunem de următoarele date:
- Valoarea materialelor 100 000 lei;
- TVA 20 %;
- Total spre plată – x lei;
La transportarea materialelor a fost folosit mijlocul de transport al organizaţiei de transport care a
prezentat
factura fiscală în sumă de 10 000 lei, inclusiv TVA. Entitatea economică s-a achitat cu furnizorul şi
organizaţia de transport integral prin virament.
Tabelu
l1
Corespondenţa conturilor în baza operaţiunilor economice privind procurarea materialelor
Corespondenţa
Conţinutul operaţiilor economice Suma, lei conturilor.
Dt Ct
1. Înregistrarea valorii materialelor achiziţionate de 100 000 lei 211 521
la furnizor (Fără TVA)
2. Reflectarea TVA aferentă materialelor 20 000 lei 534 521
achiziţionate
3. Înregistrarea cheltuielilor efectuate de 10000-1666,67 211 544
organizaţia de transport (Fără TVA) =
8333,33lei(fără
TVA)
4. Reflectarea TVA aferentă cheltuielilor efectuate 10000/6 = 534 544
de organizaţia de transport 1666,67lei
TVA
5. Achitarea datoriei faţă de furnizori 120 000 521 242
lei
6. Achitarea datoriei faţă de organizaţia de 110 000 544
transport. lei

25
 Problema 4
Se cere:
1. În corespundere cu datele de mai jos, reflectaţi corespondenţa conturilor contabile în baza
operaţiunilor economice aferente producţiei în curs de execuţie şi a produselor finite, în tabelul 1.
2. Determinaţi stocul final al producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune.

Entitatea economică „Acorex” S.R.L. prezintă următoarele informaţii cu privire la produsele finite şi
producţia în curs de execuţie aferente perioadei de gestiune:
- Stoc iniţial de produse în curs de execuţie - 90 000 lei;
- Costuri de materiale la fabricarea produselor - 120000 lei;
- Costuri cu personalul – 15 000 lei
- Contribuţii cu asigurările sociale aferente salariilor calculate – x lei;
- Costuri de energie în scopuri tehnologice – 6 200 lei;
- Costul produselor fabricate predate la depozit – 135 800 lei;
- Stoc final al producţiei în curs de execuţie - x lei.

Corespondenţa conturilor în baza operaţiunilor economice aferente producţiei în curs de

execuţie şi a produselor finite
Corespondenţa
Conţinutul operaţiilor economice Suma, lei conturilor.
Dt Ct
1. Trecerea producţiei în curs de execuţie la 90000 811 215
începutul perioadei de gestiune din contul lei
contabilităţii financiare
2. Reflectarea costurilor de materiale la fabricarea 120000 811 211
producţiei lei
3. Înregistarea consumului de energie în scopuri 6200 811 521
tehnologice lei
4. Reflectarea costurilor cu personalul 15 000 811 531
lei
5. Calculul şi înregistrarea contribuţiilor privind 3600 811 533
asigurările sociale lei
6. Reflectarea valorii produselor fabricate predate la 135800 216 811
depozit lei
7. Trecerea soldului producţiei în curs de execuţie la 99 000 215 811
finele perioadei de gestiune în contul lei
contabilităţii financiare

26
90000+120000+6200+15000+3600-135800=99000 lei

Problema 5
Se cere:
1. În corespundere cu datele de mai jos, reflectaţi corespondenţa conturilor contabile în baza
operaţiunilor economice privind închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli la finele anului, în
tabelul 1.
2. Determinaţi rezultatul financiar la sfârşitul anului 20__ (profit sau pierdere)
La sfârşitul anului de gestiune 20__, entitatea economică „X” a înregistrat:
- Venituri din vânzări – 27 000 lei;
- Costul vânzărilor – 24 000 lei;
- Alte venituri din activitatea operaţională – 11 000 lei;
- Cheltuieli de distribuire – 7200 lei;
- Cheltuieli administrative – 5500 lei;
- Alte cheltuieli din activitatea operaţională – 900 lei;
- Venituri cu active imobilizate – 13 000 lei;
- Cheltuieli cu active imobilizate – 12 000 lei;
- Venituri financiare – 11 500 lei;
- Cheltuieli financiare – 10 000 lei;
- Venituri excepţionale - 12 000 lei;
În contabilitatea entităţii se efectuează înregistrările contabile prezentate în tabelul 1

Corespondenţa conturilor în baza operaţiunilor economice privind închiderea conturilor de

venituri şi cheltuieli
Tabelul 1
Corespondenţa conturilor.
Conţinutul operaţiilor economice Suma, lei
Dt Ct
1. Trecerea, la finele anului 2023__, a veniturilor
acumulate pe feluri de activităţi la rezultatul financiar 351
total: 27000lei 611
351
- Venituri din vînzări 11000lei 612
- Alte venituri din activitatea operaţională 13000lei 621 351
- Venituri din operaţiuni cu active imobilizate 11500lei 622
351
- Venituri financiare 12000lei 623
351
- Venituri excepţionale

27
 2. Trecerea, la finele anului 20__, a cheltuielilor
acumulate pe feluri de activităţi la rezultatul financiar
total:
711
- Costul vînzărilor 24000lei 351
- Cheltuieli de distribuire 7200lei 351 712
- Cheltuieli administrative 5500lei 351
713
- Alte cheltuieli din activitatea operaţională 900lei 351
12000lei 351 714
- Cheltuieli cu active imobilizate
- Cheltuieli financiare 10000lei 351 721
722

3 Reflectarea rezultatului financiar total la finele anului 14900

20 23 lei

Dt 351 Ct
Si-0
2)59600 1)74500
3)14900

Rd-74500 Rc-74500
Sf-0

28