Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
A.EVIDENTA OPERATIVA
B.CONTABILITATEA
Contabilitatea inregistreaza , urmareste si controleaza numai acele laturi ale activitatii
ce pot fi exprimate valoric
Conditiile contabilitatii sunt aceleasi ca la evidenta operativa :
-sa fie organizata pe baza unor principii si norme fundamentate stiintific
-sa fie atotcuprinzatoare incluzind toate sectoarele deactivitate
-sa fie unitara fiind organizata si condusa dupa o metodologie si pe baza acelorasi
principii la toate unitatile de acelasi fel
-sa asigure operativ si eficient informatiile necesare utilizatorilor
-sa fie simpla , clara, precisa, documentata si neintrerupta
Particularitatile contabilitatii
1.Contabilitatea inregistreaza numai operatiile economice efectuate.
2.Operatiile economice se inregistreaza numai pe baza de documentate justificative
3.Contabilitatea foloseste in principal etalonul banesc si numai ca o completare utilizeaza
etaloanele cantitative
4.Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare deosebit de obiectul celorlalte stiinte
5.Contabilitatea foloseste o metoda proprie de cercetare a obiectului sau
Obiectivele contabilitatii
Felurile contabilitatii
1.Contabilitatea curenta inregistreaza zilnic pe baza de documente justificative existenta,
miscarea si transformarea elementelor patrimoniale, precum si rezultatele financiare
Contabilitatea curenta poate fi centralizata sau descentralizata .
Contabilitatea curenta centralizata se caracterizeaza prin faptul ca toate lucrarile contabile
sunt concentrate si executate de compartimentul contabilitate al unitatii .
Contabilitatea curenta descentralizata se refera la faptul ca o parte din lucrarile contabile
sunt executate in cadrul sectiilor de productie al santierelor
2.Contabilitatea periodica se realizeaza la sfarsitul perioadelor de gestiune in cadrul
unitatilor macroeconomice sociale
Functiile contabilitatii
II.OBIECTUL CONTABILITATII
Produs al unei activitati practice si teoretice îndelungate ,contabilitatea s-a
afirmat ca sistem de cunoastere si gestiune a resurselor economice ale societatii separate
patrimonial.
Prima definitie data contabilitatii apartine italianului Luca Paciolo,fiind
formulata în lucrarea sa Summa di arittmetica ,geometria,proportioni et proportionalita
care a aparut la Venetia în anul 1494.El analizeaza contabilitatea ca un ansamblu de
principii si reguli privind înregistrarea în partida dubla a averii ce apartine unui negustor
precum si toate afacerile acestuia ,în ordinea în care au avut loc .In conceptia sa ,partida
dubla este definita prin prisma ecuatiei de schimb dîntre avere si capital .
Referitor la obiectul contabilitatii exista trei conceptii
Capitalul circulant este format din bunuri economice care se consuma sau îsi schimba
forma de existenta si functionala dupa fiecare ciclu de exploatare finalizat
Dupa modul de dobândire ,procurare ,finantare deosebim :
Capital propriu dobândit de catre agentul economic prin efortul proprietarilor (asociati
sau actionari ) prin autofinantare (capitalizarea profitului ,amortizarilor si provizioanelor )
sau prin subventii primite
Capitalul propriu corespunde dreptului pe care îl au investitorii asupra unitatii
patrimoniale
Capital strain denumit si capital împrumutat si atras ,cuprinde datoriile pe termen
scurt ,mediu si lung fata de furnizori ,creditori ,salariati ,bugetul statului ,bugetul local etc.
REZULTATE=VENITURI – CHELTUIELI
A. Imobilizari necorporale
B. Imobilizari corporale
C. Imobilizari financiare
c)Titlurile dobandite pentru a realiza la scadenta ,pe un termen lung sau scurt , o anumita
rentabilitate , fara interventii in gestiunea societatii unde sunt detinute ,reprezinta titlurile
imobilizate ale activitatii de portofoliu
d)Alte imobilizari finaciare cuprind in special depozitele pe termen lung sub forma
Activele circulante denumite si active curente ,cuprind toate valorile economice sub
forma stocurilor si productiei in curs de executie ,creantelor ,valorilor imobiliare de
plasament si disponibilitatilor banesti . Din punct de vedere economic si
financiar ,activele circulante se afla intr-o continua fluenta valorica ,ele isi schimba forma
materiala si utilitatea (marfa,creanta,bani) in cadrul circuitului economic al
patrimoniului .Cu ocazia finalizarii ciclului de exploatare diferite elemente ale activelor
circulante sunt inlocuite continuu cu elemente de aceeasi natura.Sub aspectul
lichiditatii ,caracteristica de baza a activelor circulante este aceea ca perioada de rotatie
este mai mica de un an .
Stocurile si productia in curs de executie reprezinta acele valori economice care prin
natura si destinatia lor sunt folosite ca materii prime si materiale consumabile ,productia
in curs de executie ,produse finite si semifabricate ,marfuri si ambalaje aflate in depozite
spre vanzare etc. .Ele intervin in ciclu deexploatare al unitatii patrimoniale pentru afi
consumate in primele faze de fabricatie ca materii prime si materiale
consumabile ,vandute, in situatia in care au starea de marfa sau de produse finite , in curs
de executie ,daca au calitatea de productie neterminata .In sfera stocurilor sunt incluse si
obiectele de inventar si baracamente a)Obiectele de inventar – sunt bunuri cu valoare mai
mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe ,indiferent de
durata lor de serviciu sau cu durata mai mica de un an ,indiferent de valoarea lor ,precum
si bunurile asimilate acestora (echipament de protectie,echipament de lucru,scule
imbracaminte speciala ,instrumentele,macanismele,dispozitivele si verificatoarele cu
destinatie speciala ,modelele,stantele,si matritele si alte obiecte de asimilate)
b)Baracamentele – sunt bunuri achizitionate sau construite de unitatea patrimoniala
pentru executarea lucrarilor si prestatiilor de constructii (baraci,podete etc) din care prin
demintare sau demolare se recupereaza materiale
VI.PRINCIPIILE CONTABILITATII
Pentru ca cifrele sa fie reale, faptele evaluate corect, iar imaginea asupra unitatii
economico-sociala fidela ,trebuie respectate o serie de principii si anume :
1.Fixitatea capitalului social
Este un principiu mai mult juridic decât contabil. Capitalul unei societati este
limita responsabilitatii sale vis-à-vis de creatierii sociali.Sumele sale nu pot fi modificate
fara formalitati si publicitate.
2.Principiul regularitatii
Documentele trebuie întocmite si prezentate conform regulilor legale reglementate sau
profesionale .Acest principiu determina necesitatea aparitiei unui ghid al profesiunii .
3.Principiul sinceritatii
Deoarece o activitate absoluta nu este posibila, contabilitatea trebuie sa respecte
sinceritatea: probitatea inventarului material , evaluarea, conformitatea documentelor
publicate si a conturilor, claritatea, actualitatea în estimarea activelor la închiderea
exercitiului
4.Principiul noncompensatiei (necompensarii)
Determina evitarea pierderii de informatii .Conform lui nu se compenseaza doua
miscari in sens opus ,în acelasi cont; nu se compenseaza o cheltuiala cu un venit; nu se
compenseaza o crestere cu o diminuare de valoare si nici un post de activ cu unul de
pasiv
5.Principiul unicitatii sau intangibilitati bilantului
Pentru exercitiu dat, o unitate economica-sociala nu poate întocmi oficial si
piblica decât un singur bilant .El este purtatorul legitim al unitatii asupra punctelor de
vedere privind criteriul de evaluare, metoda folosita, etc. Datele bilantului de închidere a
exercitiului devin date ale bilantului de deschidere pentru exercitiul urmator. Rezulta
identitatea situatiei la sfârsitul unui exercitiu si începutul celui urmator .
6.Principiul independentei exercitiilor
Timpul este impartit in perioade egale, numite exercitii, care sunt, în principiu,
riguros independente unele de altele. Aceste perioade sunt de 12 luni; la sfârsitul fiecareia
se stabilesc rezultatele financiare, iar la sfârsitul celei de-a 12a se procedeaza la
închiderea exercitiului.
Potrivit acestui principiu, cheltuielile si veniturile aferente activitatii unitatii
patrimoniale se delimiteaza în timp. Deci ele se trec la rezultatul exercitului financiar la
care se refera.
Ordinul MFP nr. 2634/2015 analizat astăzi aprobă modelele documentelor utilizate
în activitatea financiar-contabilă, ce intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2016, dată
când se abrogă OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
Desigur, fiecare entitate își poate adapta modelele documentelor în funcție de activitatea
desfășurată, iar circuitul și numărul de exemplare al documentelor financiar-contabile se
stabilesc prin proceduri proprii.
Functiile documentelor
a) de consemnare letrica si cifrica ,cantitativa si valorica a operatiilor economice
b) de acte justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitatea curenta a operatiilor
economice
c) verificarea activitatilor desfasurate ,urmarind activitatea economica si financiara incele
mai mici detalii
d) asigurarea integritatii patrimoniului ,pe baza lor stabilindu-se si angajându-se
raspunderi ,drepturi si obligatii cu privire la miscarile de valori
e) de calculare corecta a costului productiei obtinute
f) cu ajutorul lor stabilindu-se drepturile si obligatiile banesti ale unitatilor patrimoniale
servind ca baza in cercetarea organelor judiciare
Clasificarea documentelor
Criterii de clasificare
a)Dupa natura operatiilor documentele pot fi:
-documente privind activitatea financiar contabila (în care se consemneaza activele -
imobilizate,activele circulante,salariile,pasivele,rezultatele financiare)
-documente pentru alte activitati care nu constituie acte justificative pentru inregistrarile
contabile
b)Dupa functia pe care o indeplinesc documentele pot fi:
-de dispozitie –prin care se ordona a se executa o operatie economica;
-dispozitii de plata,dispozitii de livrare ,ordinul de plata ,comanda .
Aceste documente nu fac dovada executarii efective a operatiei respective
de executie(justificative) cuprind date cu privire la executarea operatiilor
economice. Ele servesc ca baza pentru inregistrarea operatiilor economice
mixte sau combinate –reunesc trasaturile documentelor de dispozitie si a
celor justificative .Aceste documente sunt initial documente de dispozitie,
iar prin completarea lor cu date referitoare la execuatrea operatiilor
respective ele devin documente justificative
c)Dupa numarul operatiilor economice documentele pot fi :
documente singulare – contin date privitoare la o singura operatie ;chitanta bon de
Ianuarie 2018 Page 28
consum, factura documente cumulative sau centralizatoare contin date privind mai multe
operatii economice de acelasi fel
d)Dupa momentul intocmirii si rolul in cadrul procesului informational
documente primare intocmite de regula in momentul si la locul efectuarii operatiilor
(indeplinesc rolul de documente justificative)
documente secundare intocmite pe baza documentelor primare sau concomitent,
asigurând pregatirea datelor in vederea prelucrarii lor
e)Dupa sfera de aplicare pot fi:
documente generale sau comune , utilizate in toate unitatile patrimoniale documente
specifice utilizate in anumite ramuri ale economiei
f)Dupa forma de prezentarepot fi:
documente tipizate intocmite pe formulare tip strict determinate a caror folosire este
obligatorie documente netipizate intocmite pe formulare specifice , pe hartie simpla
g)Dupa locul unde se intocmesc si circula pot fi:
documente interne intocmite in cadrul unitatii documente externe intocmite in afara
unitatii facturi, furnizori
h)Dupa regimul de tiparire si folosire
-documente intocmite pe formulare cu regim special ,cu un regim special de tiparire,
numerotare,gestionare, evidenta,folosire si pastrare :chitante si chitante fiscale, CEC-uri,
avize de insotire a marfii, facturile, foile de parcurs ,buletinele de cantarire –analiza
pentru valori materiale, cartele si bonuri de masa ,borderouri de achizitii
-documente intocmite pe formulare cu reglementari exprese de tiparire,gestionare,folosire
si justificare (marci postale ,timbre fiscale, bilete de calatorie ,certificate medicale,
carnete de munca, autorizatiile defunctionare , certificate de inmatriculare ,permise de
calatorie ) documente intocmite pe formulare cu regim uzual , nu sunt supuse anumitor
restrictii privind tiparirea,numerotarea si justificarea lor
Tipizarea documentelor
Consta in elaborarea unor formulare de documente unitare (ca marime ,continut si
destinatie) de un format strict determinat care simplifica intocmirea documentelor
Scopurile urmarite : - reducerea cheltuielilor de imprimare eliminarea paralelismelor in
intocmirea si circulatia documentelor cuprinderea in continutul lor a indicatorilor strict
necesari procesului informational proiectarea unor tipuri de documente care sa
corespunda necesitatilor de prelucrare cu echipamente tehnice satisfacerea cerintelor de
informare a tuturor formelor evidentei economice
Circulatia documentelor
Prin circulatia documentelor se intelege miscarea succesiva a acestora prin
diferitele verigi ale unitatilor patrimoniale, din momentul intocmirii lor sau intrarii in
unitate si pana la predarea lor la arhiva.
Circulatia documentelor trebuie sa se faca intr-o ordine dinainte stabilita, nefiind
permisa retinerea documentelor in mod nejustificat de catre un compartiment sau altul.
Necesitatea circulatiei documentelor deriva din faptul ca datele din acelasi
document sunt necesare mai multor compartiment si personale din unitate si nu se poate
asigura cate un exemplar pentru fiecare utilizator
Conditiile impuse de circulatia documentelor :
-miscarea documentelor sa se faca pe caile cele mai scurte ,printr-un numar redus de
verigi organizatorice (asigura operativitatea utilizarii informatiilor )
-in miscarea documentelor trebuie sa existe continuitate
-rezolvarea problemelor de prelucrare a datelor din documente trebuie sa se faca
complet si in termenul prevazut
Organizarea circulatiei se face pe baza graficelor de circulatie.Graficul trebuie sa
cuprinda :
-documentele care se intocmesc
-lucrarile de prelucrare in fiecare etapa a circulatiei
-termenele de executare
-persoanele care raspund
-compartimentele la care se transmit
Cerintele graficului de circulatie : -sa cuprinda toate lucrarile de evidenta, incepand cu
Registrul-jurnal
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se
înregistrează cronologic toate operaţiunile economico-financiare efectuate de entitate.
Operaţiunile de aceeaşi natură, realizate în acelaşi loc de activitate (atelier, secţie etc.),
pot fi recapitulate într-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care stă la baza
înregistrării în Registrul-jurnal. Entităţile pot utiliza jurnale auxiliare pentru: operaţiunile
de casă şi bancă, decontările cu furnizorii, situaţia încasării-achitării facturilor etc.
Înregistrările din Registrul-jurnal trebuie să cuprindă elemente cu privire la: felul,
numărul şi data documentului justificativ, explicaţii privind operaţiunile respective şi
conturile sintetice debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare
operaţiunilor efectuate. Entităţile care utilizează jurnale auxiliare pot înregistra în
Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Registrul-
jurnal se editează la cererea organelor de control şi pentru necesităţile entităţii.
Unitatile care utilizeaza jurnale auxiliare pot inregistra in Registrul-jurnal totalul lunar
al fiecaruia dintre jurnalele auxiliare.
Cartea mare (cod 14-1-3) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează
lunar şi sistematic, prin regruparea conturilor, mişcarea şi existenţa tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, la un moment dat. Acesta este un
document contabil de sinteză şi sistematizare şi conţine simbolul contului şi al conturilor
corespondente (debitoare sau creditoare), rulajul debitor şi creditor, precum şi soldul
contului. Registrul Cartea mare poate conţine câte o filă pentru fiecare cont sintetic
utilizat de entitate. Acest registru stă la baza întocmirii balanţei de verificare. Registrul
Cartea mare poate fi înlocuit cu Fişa de cont pentru operaţiuni diverse. Listarea
registrului Cartea mare se efectuează la cererea organelor de control, precum şi pentru
necesităţile entităţii.
Acesta este un document contabil de sinteza si sistematizare, care cuprinde toate conturile
sintetice si contine:
a) Registrul Cartea mare poate contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic utilizat
de unitate. De asemenea, documentul poate fi inlocuit cu Fisa de cont pentru
operatiuni diverse.
Registrul-inventar
la infiintarea unitatii;
cel putin o data pe an pe parcursul functionarii unitatii;
cu ocazia fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii;
alte situatii prevazute de lege.
Registrul de casa
denumirea unitatii;
Registrul de evidenta fiscala are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la
determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in
declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.
Informatiile din Registrul de evidenta fiscala sunt inregistrate in ordine cronologica si
corespund cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia
privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Registrul de evidenta fiscala
se pastreaza la sediul fiscal al societatii , in cadrul serviciului Financiar-Contabilitate ,
unde se fac si inregistrarile in acesta.
Registrul de evidenta fiscala este unul dintre registrele obligatorii pentru societatile
comerciale. Se intocmeste de catre contribuabilii care sunt inregistrati ca platitori
de impozit pe profit.
a) Foaia de varsamant (formular tipizat, specific fiecarei banci ,cu ajutorul caruia
se depun la banca banii care depasesc plafonul zilnic stabilit de lege . Se
intocmeste de catre departamentul contabil in doua exemplare , unul insoteste
banii la banca iar celalalt (vizat de banca ) ramane la registrul de casa.
b) CEC-ul de numerar . Este CEC-ul cu ajutorul caruia se ridica banii din banca
pentru efectuarea diferitelor plati (salarii, furnizori , avansuri de trezorerie etc).Se
completeaza de casiera si cu aprobarea (semnatura directorului economic si
stampila unitatii) Directorului Economic se prezinta la banca pentru ridicarea de
numerar.
c) Dispozitia de plata / incasare .Este un formular tipizat cu ajutorul caruia se
ridica sau se depun banii in casierie . Se intocmeste de contabilul care tine
evidenta Avansurilor de trezorerie pe baza unui REFERAT semnat in prealabil de
directorul economic sau in urma decontului de cheltuieli (ordinului de deplasare).
Se inregistreaza intr-un registru de numere (cu evidenta avansurilor de trezorerie)
si se semneaza de contabilul care l-a intocmit, de contabilul sef si directorul
economic. In baza documentului astfel intocmit casiera elibereaza – plateste
sumele de bani ( Dispozitia de plata) sau elibereaza chitanta pentru sumele de
bani incasate (dispozitia de incasare) .Acestea raman la Registrul de casa ca
documente justificative.
d) Chitanta .Se elibereaza de casiera in momentul in care incaseaza sume de bani ,
se semneaza de casiera si se stampileaza cu stampila casieriei .Cu ajutorul
chitantei se platesc sume de bani catre furnizori (in acest caz chitanta este emisa
de furnizor).
e) Registrul de casa lei si valuta. Este un formular tipizat cu ajutorul caruia se tine
evidenta incasarilor si platilor zilnice , in numerar(lei sau valuta).Se intocmeste de
casiera , zilnic, in doua exemplare : un exemplar ramane la casierie iar celalalt se
arhiveaza in compartimentul financia-contabil unde se si opereaza inregistrarile in
evidenta contabila a unitatii.
a) Jurnal de vanzari
Formulat tipizat fara regim special.
Serveste ca :
Jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a
prestarilor de servicii,
Document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata,
Document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate,
Se intocmeste intr-un singur exemplar , in care se inregistreaza zilnic elementele
necesare pentru determinarea TVA colectata datorata. Acest document se emite de
progarmul de contabilitate si are la baza facturile emise si borderoul de vanzare zilnic, de
la casele de marcat.
Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata . Se
arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de
TVA.
Serveste ca :
Jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a
prestarilor de servicii,
Document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila,
Document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate,
Se intocmeste intr-un singur exemplar , in care se inregistreaza zilnic elementele
necesare pentru determinarea TVA deductibila. Acest document se emite de progarmul
de contabilitate si are la baza facturile de la furnizori (facturi cu care s-au achizitionat
valori materiale sau prestari de servicii).
Circula la compartumentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata . Se
arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de
TVA.
c) Factura(furnizor / client)
Serveste ca :
Document de baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si
marfurilor , a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate ;
Document de insotire a marfii pe timpul transportului ;
Document de incarcare in gestiunea primitorului ;
Document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a
cumparatorului.
In cadrul unei societati facturile sunt intocmite de Departamentul vanzari in trei
exemplare (exemplarul albastru merge la client , cel verde in contabilitate iar cel rosu
ramane la gestiunea care l-a emis).–. o firma platitoare de TVA foloseste factura fiscala
cod 14-4-10/A.
Se arhiveaza : la furnizor ; la departamentul vanzari(ex. 2) ; la compartimentul
financiar-contabil(ex. 1) ; la cumparator ; la compartimentul financiar-contabil(ex. 3) .
Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrarii, datorita unor conditii
obiective si cu totul exceptionale, produsele si marfurile livrate sunt insotite , pe timpul
transportului de avizul de insotire a marfii. Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire a
marfii , factura fiscala trebuie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data
livrarii, fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.
ATENTIE !!!!!!
Noul Cod fiscal, în vigoare de la 1 ianuarie, stabileşte la art. 319, că sunt considerate
facturi acele documente sau mesaje, pe suport hârtie sau în format electronic, care
îndeplinesc condiţiile stabilite de actul normativ citat şi care cuprind, în mod obligatoriu,
următoarele informaţii:
numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în
mod unic;
data emiterii facturii;
data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui
avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;
denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după
caz, codul de identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile
sau a prestat serviciile;
denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în România şi
care şi-a desemnat un reprezentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresa şi
codul de înregistrare în scopuri de TVA, ale reprezentantului fiscal;
denumirea/numele şi adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum şi
codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al
beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică
neimpozabilă;
denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România şi care şi-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresa şi codul de
înregistrare prevăzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal;
denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum şi
particularităţile prevăzute în definirea bunurilor, în cazul livrării intracomunitare
de mijloace de transport noi;
baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor ori, după caz, avansurile facturate,
pentru fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa,
precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preţ, în cazul în care
acestea nu sunt incluse în preţul unitar;
indicarea cotei de taxă aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în
funcţie de cotele taxei;
în cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele şi în contul
furnizorului, menţiunea "autofactură";
în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispoziţiile aplicabile
din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă menţiune din care să rezulte
că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
în cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, menţiunea "taxare
inversă";
în cazul în care se aplică regimul special pentru agenţiile de turism, menţiunea
"regimul marjei - agenţii de turism";
Potrivit Codului Fiscal, orice persoană înregistrată în scopuri de TVA, care efectuează o
livrare sau o prestare de servicii pentru care se deduce TVA, trebuie să emită o factură
către fiecare beneficiar, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în
care ia naştere faptul generator al taxei.
Mai exact, legislaţia fiscală stabileşte că facturile electronice au trei elemente specifice,
după cum urmează:
De altfel, elementele prezentate anterior, fie că vorbim despre factură pe suport hârtie sau
în format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii până la sfârşitul perioadei
de stocare a facturii.
a) numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în mod
unic;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în
măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;
i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor ori, după caz, avansurile facturate, pentru
fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa, precum şi
rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preţ, în cazul în care acestea nu sunt
incluse în preţul unitar;
j) indicarea cotei de taxă aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în funcţie de
cotele taxei;
l) în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispoziţiile aplicabile din
prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă menţiune din care să rezulte că livrarea
de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
m) în cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, menţiunea "taxare
inversă";
o) dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de
artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, una dintre menţiunile "regimul marjei - bunuri
second-hand", "regimul marjei - opere de artă" sau "regimul marjei - obiecte de colecţie
şi antichităţi", după caz;
p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau
parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, menţiunea "TVA la încasare";
c) Lista de inventariere ;
Serveste ca :
document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile societatii,
document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri,
document justificativ de intregisrare in evidenta magaziilor si in
contabilitate a plusurilor si minisurilor constatte,
document pentru intocmirea registrului jurnal,
document centralizator al operatiunilor de inventariere
Se listeaza din programul de contabilitate , listele de inventariere fara cantitati(doar cu
simbolul si denumirea ). Aceste liste se completeaza cu nr. De bucati gasite in timpul
inventarului , « faptic » in gestiune si la sfarsit se constata plusurile si minusurile. Listele
sunt semnate pe fiecare fila de catre gestionar si comisia de inventariere si impreuna cu
Delaratia de inventar si Procesul verbal (intocmit de comisia de inventariere cu
concluziile inventarului) se predau la compartimentul financiar-contabil pentru
inregistrarea in contabilitate si arhivare.
d) Decizia de imputare ;
Serveste ca :
Document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele incadrate in
munca,
Titlu executoriu in momentul comunicarii,
Document de inregistrare in contabilitate.
Se intocmeste de catre serviciul Personal , pe baza documentatiei prezentate de contabilul
sef (in cazul lipsurilor in gestiune rezultate in urma inventarierii ) .se intocmeste in trei
exemplare : exemplarul 1 pentru compartimentul financiar-contabil pentru punerea in
aplicare (retinerea pe stat), exemplarul 2 pentru salariat si exemplarul 3 la dosarul de
personal al salariatului.
e) Angajamentul de plata ;
Acest document serveste ca :
angajament e plata , a unei sume ce reprezinta o paguba adusa unitatii
patrimoniale,
titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor ,
titlu executoriu pentru executarea silita , in caz de nerespectarea angajamentului.
Se intocmeste intr-un exemplar , de persoana care isi ia angajamentul(in urma unui
proces verbal sau a unui referat din care rezulta paguba adusa societatii) si se arhiveaza in
compartimentul financiar-contabil. Acest angajament se da in fata juristului societatii ,
care are sarcina de a respecta legile si al semna.
f) Registrul-inventar :
Acest registru in cadrul firmei se completeaza odata pe an avand la baza liste de
inventariere intocmite in fiecare gestiune(materii prime , materiale auxiliare, marfuri si
produse) si in fiecare departament(mijloacele fixe si obiectele de inventar).
Structura contului
4.Rulajul contului
Totalitatea sumelor inscrise in cont , intr-o perioada de timp fara existentele initiale
formeaza rulajul contului. Avem rulaj debitor si rulaj creditor .Continutul economic al
rulajului contului este diferit , in functie de continutul economic al contului .Astfel , daca
conturile sunt deschise pentru active si cheltuieli , rulajul debitor reprezinta cresteri de
active si cheltuieli , iar rulajul creditor reprezinta micsorari de active si cheltuieli , pe o
perioada de timp. Daca conturile sunt deschise pentru pasive si venituri , rulajul debitor
reprezinta micsorari de pasive si venituri , iar rulajul creditor reprezinta cresteri de pasive
si venituri , pe o perioada de timp .
5.Total sume
Totalitatea sumelor inscrise in cont intr-o perioada de timp , formate din
existentele initiale si rulaje , reprezinta elementul contului numit total sume. Avem total
Formula contabila
Reprezinta egalitatea valorica a sumelor inscrise in conturile corespondente si
cuprinde urmatoarele componente :
-contul corespondent debitor , scris intotodeauna in partea stanga a egalitatii
-contul corespondent creditor , scris intotdeauna in partea dreapta a egalitatii
-semnul “=”care reprezinta egalitatea valorica dintre sumele inscrise in conturile
corespondente
-sumele inscrise in conturile corespondente
Daca la elementele formulei contabile de mai sus se adauga si alte componente cum
sunt: data la care a avut loc operatia economica , documentul care sta la baza operatiei
economice si explicatia descriptiva a operatiei economice obtinem articolul contabil
Formulele contabile se pot clasifica din doua puncte de vedere diferite astfel:
a) In functie de numarul conturilor corespondente sunt:
-formule contabile simple
-formule contabile complexe
-formule contabile compuse
Formulele contabile simple se intalnesc ori de cate ori se inregistreaza in
contabilitate operatii economice care se genereaza modificari numai in doua elemente
patrimoniale numite simple
Formulele contabile complexe se intalnesc atunci cand se inregistreaza in
contabilitate operatii economice care genereaza modificari in mai mult decat doua
elemente patrimoniale. Ele se prezinta in doua variante :
-Cu un singur cont corespondent debitor si doua sau mai multe conturi corespondente
creditoare
-cu un singur cont corespondent creditor si doua sau mai multe conturi corespondente
debitoare
Formule contabile compuse au doua sau mai multe conturi corespondente
debitoare si doua sau mai multe conturi corespondente creditoare .Aceste formule nu sunt
agreate in toate cazurile deoarece nu se regasesc conturile corespondente cu sumele
adecvate.
b) Dupa scopul pentru care se intocmesc
formule contabile intocmite conform normelor si instructiunilor de aplicare
a planului de conturi , deci normale , corecte
formule contabile de corectare numite si de stornare
Ianuarie 2018 Page 54
Formulele contabile de corectare sau de stornare pot fi :
1)de stornare in negru
2)de stornare in rosu
2)Formulele de stornare in rosu presupun intocmirea unei noi formule contabile eronate,
dar cu sumele scrise cu o culoare rosie sau in lipsa acesteia cu sumele inscrise in
chenar .Acest lucru se explica prin faptul ca orice suma inscrisa in cont cu culoare rosie
sau chenar se scade, fiind cu semnul minus si prin aceasta se anuleaza rulajele ireale .
Evidenta cronologica
Pentru a se putea inregistra in contabilitate , operatiile economice trebuie sa fie
consemnate in documente primare , numite si documente justificative. Aceste documente
primare se pot prelucra in contabilitate , fie document cu document, fie se centralizeaza
pe anumite perioade de timp. Prelucrarea in contabilitate presupune mai intii , dupa
parcurgerea etapelor analizei contabile , intocmirea formulelor contabile fie direct pe
fiecare document , fie pe centralizatoare, operatie numita contare
In practica contabila se intalnesc situatii cand trebuie sa se faca formulele
contabile fara a avea la baza un document. Asa este cazul stornarilor a inchiderii
conturilor de cheltuieli si venituri .in asemenea cazuri contarea se face pe un document
tipizat numit “Nota de Contabilitate”.
Dupa ce s-a realizat contarea pe documentele primare, centralizatoare sau note de
contabilitate, fiecare formula contabila se inscrie in ordine strict cronologica avand in
vedere data la care au loc operatiile economice in documentul “Registru Jurnal” . Acest
registru se prezinta sub forma legata, foi volante sau listari informatice in cazul
prelucrarii automate a datelor. Unitatile patrimoniale pot utiliza un singur registru jurnal
daca au un volum mai mic de operatiuni.Iar cele care au un volum mai mare de operatiuni
pot utiliza pentru detaliere registre-jurnal auxiliare cum ar fi : operatii de casa, de banca,
decontari cu furnizorii, vanzari etc.Aceste unitati inregistreaza sumele centralizate din
registrele auxiliare in Registrul-Jurnal general periodic , chiar lunar.
Ianuarie 2018 Page 57
Registru jurnal se numeroteaza si se parafeaza de catre organele in drept , la
inceperea activitatii , la incetarea activitatii unitatii, precum si ori de cate ori este cazul.se
arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele
justificative care au stat la baza intocmirii lui. Operatiile economice inregistrate in
registru jurnal primesc un numar de inregistrare , incepand cu 1 ianuarie sau cu data
inceperii activitatii
Evidenta cronologica sta la baza inregistrarii sistematice a operatiilor
economice.Daca in evidenta cronologica , operatiile economice se inscriu in ordinea in
care au loc , indiferent de felul operatiilor economice, in evidenta sistematica se separa
informatiile economice dupa natura lor (dupa continutul economic).Evidenta sistematica
se realizeaza cu ajutorul registrului “Cartea –Mare”
Clasificarea conturilor
Clasificarea conturilor se poate face avand in vedere mai multe criterii , fiecare din ele
da posibilitatea sa cunoastem trasaturile caracteristice si comune ale acestora Principalele
criterii in functie de care se pot clasifica conturile sunt : a) Dupa functia economica
– conturi de activ
conturi de pasiv
b) Dupa sfera de cuprindere :
Conturi sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale elementelor
patrimoniale , din punct de vedere a continutului lor.Pentru agentii economici din
Romania, exista conturi sintetice de gradul I si conturi sintetice de gradul II.
Conturi sintetice de gradul I si conturi sintetice de gradul II.
Conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre si sunt utilizate de catre
unitatile patrimoniale mici si mijlocii
Conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu patru cifre si sunt utilizate obligatoriu
de catre agentii economici mari
conturi analitice sunt detalieri ale conturilor sintetice si nu au un caracter de obligativitate.
Deci ele se deschid facultativ , diferit de la unitate la unitate , in functie de necesitatile de
informare ale factorilor de decizie
c) Dupa continutul economic
- conturi bilantiere (de situatie)
-conturi deschise pentru active
-conturi deschise pentru pasive
- conturi de rezultate
-conturi de cheltuieli
-conturi de venituri
- conturi de gestiune
- conturi in afara bilantului
Functiile balantei
A. Functia de verificare a exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi -
consta in controlul si identificarea erorilor de inregistrare in conturi , prin
intermediul diferitelor egalitati valorice care trebuie sa existe in cadrul balantei de
verificare , precum si prin intermediul unor corelatii valorice stabilite cu ajutorulei.
B. Functia de legatura dintre conturile sintetice si bilant – balanta de verificare
concentreaza informatiile din toate conturile folosite in contabiliattea curenta a
unitatii .Aceasta legatura se concretizeaza in faptul ca datele din bilantul anual
reprezinta soldurile finale ale conturilor , preluate din balanta de verificare,
prelucrate si grupate conform necesitatilor de intocmire a bilantului.
C. Functia de legatura intre conturile sintetice si conturile analitice – consta in
intocmirea unor balante de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont
sintetic care se desfasoara pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balante se
controleaza concordanta care trebuie sa existe intre datele inregistrate in contul
sintetic si conturile sale analitice.
D. Functia de centralizare a existentelor , miscarilor si transformarilor elementelor
patrimoniale – gruparea si centralizarea datelor inregistrate in conturi cu ajutorul
balantei de verificare ofera conducerii unitatilor posibilitatea de a cunoaste totalul
modificarilor intervenite in volumul si structura patrimoniului economic,
rezultatele financiare obtinute in urma activitatilor desfasurate.Balanta de
Principiile evaluarii
a) Principiul stabilirii obiectului evaluarii
Obiectul evaluarii reprezinta totalitatea elementelor supuse evaluarii, delimitate in
timp si spatiu.
b) principiul valorii reale conform caruia elementele patrimoniale se evalueaza la
valoarea reala in vederea asigurarii unui bilant real. Valoarea reala este valoarea de
utilitate a bunului in momentul respectiv care se stabileste prin luarea in considerare a
starii fizice, pretului de piata al bunurilor asemanatoare, amplasarea si utilitatea lor.
In cazul creantelor si datoriilor valoarea de utilitate se determina
tinandu-se seama de valoarea probabila care se va incasa, respectiv care trebuie platita
c) Principiul alegerii formei de evaluare conform caruia evaluarea operatiunilor din
categoria curenta se face la costuri de productie efective.
d) Principiul prudentei conform caruia la evaluarea elementelor patrimoniale se tine
seama de deprecieri, riscuri si pierderi posibile de inregistrare
e) Principiul permanentei metodelor care presupune continuitatea in aplicarea normelor si
regulilor utilizate in tot cursul exercitiului financiar si de la un exercitiu la altul pentru
asigurarea comparabilitatii informatiilor.
II. PRETURILE reprezinta suma sau valoarea care se incaseaza pentru bunurile vandute.
Pentru furnizori ele sunt preturi de vanzare iar pentru cumparatori ele reprezinta preturi
de cumparare sau achizitie.
PRETURILE CU RIDICATA sunt preturi la care se vand bunurile intre agentii
economici. Se compun din:
1. pretul producatorului care include:
1.1.costul complet al bunurilor vandute
1.2 profitul producatorului
2. pretul de livrare care include:
2.1 accize pentru unele bunuri
2.2 taxa pe valoarea adaugata (TVA deductibila)
2.3 comision
IV VALORILE au acelasi continut si rol in evaluare ca si preturile dar ele tin seama de
pretul pietei la un moment dat.
Principiul general de evaluare a elementelor patrimoniale in vederea evaluarii in
contabilitate curenta consta in evaluarea la cost istoric denumit si valoare contabila.
Bunurile iesite din unitate sau din depozite (vandute sau consumate) se evalueaza si se
inregistreaza, se scad din gestiune, la valoare lor de intrare denumita si valoare de intrare;
deoarece preturile unitare si implicit valoarea de intrare pentru acelasi bun pot diferi de la
o intrare la alta, apar dificultati la stabilirea valorii de intrare pentru bunurile iesite intru
cat ordinea iesirilor poate sa difere de ordinea intrarilor si deci se pune problema alegerii
preturilor unitare care sa fie utilizate pentru evaluarea acestora.
In acest scop se poate utiliza una din urmatoarele metode:
a) Metoda primei intrari – primei iesiri FIFO potrivit careia costul unitar de
achizitie al primei intrari lot se atribuie primei iesiri; dupa epuizarea primului lot
evaluarea se face la costul de achizitie al celui de-al doilea lot intrat s.a.m.d.
Metoda prezinta dezavantajul ca in perioada de inflatie apare un profit brut mai mare
decat cel real si unitatea va plati impozit pe profit mai mare.
b) Metoda ultimului intrat – primul iesit LIFO adica pentru iesiri se atribuie
costurile de achizitie in ordine inversa intrarilor. Primele cantitati iesite se evalueaza la
pretul de achizitie al ultimei intrari si dupa epuizarea lotului se face la preturile lotului
achizitie inaintea acestuia s.a.m.d.
Dezavantaj al metodei: in perioade de infaltie are loc micsorarea profitului brut al
unitatii.c) Metoda costului unitar mediu ponderat CUMP calculat dupa fiecare intrare cu
formula:
valoarea stocului initial + valoarea intrarilor
CUMP =-------------------------------------------------------------
cantitatea din stocul initial + cantitatea intrata
Clasificarea calculatiilor
XIII.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Clasificarea inventarierii
A.Dupa sfera de cuprindere
-inventariere generala care cuprinde intreg patrimoniul intreprinderii precum si bunurile
apartinind altor unitati luate spre prelucrare de unitatea inventariata
-inventarierea partiala cuprinde o parte a patrimoniului intreprinderii
B.Dupa intervalul de timp la care se efectueaza
-inventariere anuala in vederea stabilirii reale a elementelor patrimoniale
pentru a fi trecute in bilant
-inventariere periodica care are loc in cursul anului sau la intervale mai mari de
1an se efectueaza pentru verificarea existentei anumitor elemente patrimoniale
-inventariere ocazionala se efectueaza in cursul anului fiind determinata de imprejurari
speciale cum ar fi predare-primire de gestiune
-inventariere inopinanta se efectueaza in cursul anului de catre conducerea unitatii
Pregatirea inventarierii consta in stabilirea obiectului inventarierii si stabilirea
sferei de cuprindere a inventarului. Din comisia de inventariere nu pot face parte
gestionarii, contabilii care tin evidenta gestiunii inventariate .Comisia de inventariere are
obligatia sa sigileze locurile si caile de acces cu exceptia locului unde a inceput
inventarierea, sa solicite o declaratie scrisa in care sa se mentioneze urmatoarele:
-dace in gestiune exista plusuri sau bunuri apartinind tertilor
-daca au fost efectuate operatiuni fara respectarea normelor legale
-daca au documente neinregistrate in evidenta etc
1. Bilant
2 Contul de profit si pierderi
3 Anexa
3.1 Situatia activelor imobilizate
3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs
3.3 Situatia creantelor si datoriilor
3.4 Situatia provizioanelor
3.5 Informatii complementare relative
3.6 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare
Prin categoria de decontari cu tertii sunt delimitate toate datoriile si creantele fata de
terte persoane, cu termen de decontare pe termen scurt..
- datorii din cumparari pe credit cambial de genul tratei sau biletului la ordin.
D 401 C
- plata datoriei fata de furnizor - datorii create fata de furnizor in momentul
D 403 C
- valoarea acceptata a cambiilor sau a
- platile efectuate la scadenta pe baza BO subscrise 401
de efecte comerciale512
D 408 C
- valoarea facturilor sosite 401 - valoarea bunurilor aprovizionate a
lucrarilor executate sau serviciilor
prestate de catre fz
4. CONTABILITATEA CLIENTILOR
Vanzarea de bunuri, lucrari si servicii fata de clienti genereaza creante fata de acestia,
considerate din operatiuni comerciale.
Pt decontarile cu clientii si operatii asimilate se utilizeaza urmatoarele conturi:
--------------------------
5. CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DECONTARILE CU
PERSONALUL
Structural salariile sunt formate din salariul de baza cuvenit angajatilor, sporurile si
adaosurile pt conditii deosebite de munca si pentru rezultatele obtinute.
Salariul cuprinde
- salariul de baza
- adaosurile la salariu
- sporuri la salariu
- alte drepturi banesti
Din acest an există doar trei contribuții sociale obligatorii, față de șase, câte erau
până la finele anului 2017, reiese din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 79/2017
pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Documentul a
fost publicat în noiembrie 2017 în Monitorul Oficial, astfel că se aplică de la 1 ianuarie
2018.
Concret, pentru salariații care lucrează în condiții normale, se datorează CAS de 25%,
însă dacă este vorba de condiții mai grele de muncă, se datorează CAS de 29% sau 33%.
Cu alte cuvinte, angajatorul datorează CAS, împreună cu salariatul, numai când vine
vorba de condiții mai grele de muncă.
Referitor la CAM, aceasta înglobează celelalte patru contribuții sociale existente până
luna trecută. Mai precis, contribuția asiguratorie pentru muncă este formată din fostele
contribuții pentru șomaj, concedii medicale, riscuri profesionale și creanțe salariale.
Banii strânși din contribuția asiguratorie pentru muncă (2,25%) sunt împărțiți după cum
urmează:
În esență, asta înseamnă că, în mod normal, doar salariatul datorează CAS și CASS,
dar că angajatorul se ocupă de calcularea, reținerea și plata lor către stat.
Apoi, contribuția asiguratorie pentru muncă este exclusiv în sarcina angajatorilor.
Până zilele trecute, în afară de contribuția la șomaj, ce era suportată în mod egal de
salariat și angajator, contribuțiile pentru concedii medicale, riscuri profesionale și creanțe
salariale cădeau numai în sarcina angajatorului.
Din 2018, angajatorul datorează pentru un salariat un total minim de 37,25% (condiții
normale de muncă), față de 39,25%, cât era totalul minim până la finele lui 2017. Pentru
condiții mai grele de muncă, totalul ajunge la 41,25% sau la 45,25%.
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract
individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege.
în situația personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile
asupra cărora se datorează contribuția sunt cele prevăzute la art. 145 alin. (1) lit. a);
f) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz,
precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele
asemenea;
g) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau
actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii
cu contract de management, potrivit legii;
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului
pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului
pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite
raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz,
în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate
pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului,
corespunzător țării de rezidență a angajatorului, de care ar beneficia personalul din
instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea
prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este
prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în
baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile
administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de
către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care
depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului
pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului
pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar;
m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în
România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au
raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile
juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul
(4) Sumele prevăzute la alin. (1) lit. d) și f) intră în baza lunară de calcul al
contribuției de asigurări sociale, indiferent dacă persoanele respective sunt din cadrul
aceleiași entități ori din afara ei, pensionari sau angajați cu contract individual de muncă.
Pentru persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale o reprezintă suma
câștigurilor brute prevăzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care obțin venituri
din salarii sau asimilate salariilor asupra cărora se datorează contribuția, pentru activitatea
desfășurată în condiții deosebite, speciale sau în alte condiții de muncă.
ART. 142 - Venituri din salarii și venituri asimilate salariilor care nu se cuprind în
baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de
12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării
activității;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură primite de persoanele fizice care
desfășoară o activitate în baza unui statut special prevăzut de lege pe perioada deplasării,
respectiv delegării și detașării, în altă localitate, în țară și în alte state, în limitele
prevăzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum și cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
(1) Pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă
din bugetul asigurărilor pentru șomaj prevăzute la art. 136 lit. d), baza lunară de calcul al
contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat o reprezintă
cuantumul drepturilor bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj,
potrivit legii, respectiv indemnizația de șomaj, cu excepția situațiilor în care potrivit
dispozițiilor legale se prevede altfel.
(1) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. f), baza lunară de calcul al
contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat o
reprezintă:
a) câștigul salarial brut lunar în lei, corespunzător funcției în care personalul român
trimis în misiune permanentă în străinătate, de către persoanele juridice din România, este
încadrat în țară;
(2) Prevederile art. 143 alin. (2), referitoare la plafonarea bazei de calcul al
contribuției de asigurări sociale, se aplică și în cazul persoanelor prevăzute la art. 136 lit.
f), excepție fiind în cazul soțului/soției care însoțește personalul trimis în misiune
permanentă în străinătate, pentru care plafonarea bazei de calcul al contribuției de
asigurări sociale se face la 3 salarii de bază minime pe țară.
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuția de asigurări sociale
datorată de către persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor.
Instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) - f), precum și persoanele fizice și juridice care au
calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora au obligația de a calcula contribuția de
asigurări sociale pe care o datorează potrivit legii, după caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul persoanelor fizice care realizează în
România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră
sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte.
(3) Contribuția de asigurări sociale calculată și reținută potrivit alin. (1) se plătește la
bugetul asigurărilor sociale de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se datorează, după caz, împreună cu contribuția angajatorului ori
a persoanelor asimilate angajatorului datorată potrivit legii.
(5) Calculul contribuției de asigurări sociale datorate de către persoanele fizice care
obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum și de către instituțiile prevăzute
la art. 136 lit. d) - f) se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 138 lit. a) asupra
bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 139, art. 143 - 145, după caz, în care nu se
includ veniturile prevăzute la art. 141 și 142.
(51) Contribuția de asigurări sociale datorată de către persoanele fizice care obțin
venituri din salarii sau asimilate salariilor, în baza unui contract individual de muncă cu
normă întreagă sau cu timp parțial, calculată potrivit alin. (5), nu poate fi mai mică decât
nivelul contribuției de asigurări sociale calculate prin aplicarea cotei prevăzute la art.
138 lit. a) asupra salariului de bază minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se
datorează contribuția de asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din
lună în care contractul a fost activ.
(52) Prevederile alin. (51) nu se aplică în cazul persoanelor fizice aflate în una dintre
următoarele situații:
a) sunt elevi sau studenți, cu vârsta până la 26 de ani, aflați într-o formă de
școlarizare;
c) sunt persoane cu dizabilități sau alte categorii de persoane cărora prin lege li se
recunoaște posibilitatea de a lucra mai puțin de 8 ore pe zi;
e) realizează în cursul aceleiași luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în baza
a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată
aferentă acestora este cel puțin egală cu salariul de bază minim brut pe țară.
(6) Pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. d) - f), în cazul în care din calcul
rezultă o bază lunară de calcul mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu
brut, prevăzut la art. 143 alin. (2), cota contribuției de asigurări sociale se aplică asupra
echivalentului a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al
venitului.Norme metodologice
(9) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii,
stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri
judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a
dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de
sistemul public de pensii, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se
utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale care erau în vigoare în acea perioadă.
Contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data
efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost
plătite aceste sume.
(91) Prevederile alin. (9) se aplică și în cazul sumelor reprezentând salarii sau
diferențe de salarii stabilite prin lege, acordate pentru perioade anterioare.
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) - f), precum și persoanele fizice care
realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state
care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale,
precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte
sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se plătesc veniturile, Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale,
impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate.
(3) În cazul în care au fost acordate sume de natura celor prevăzute la art. 146 alin.
(10) și (11), sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor
hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și
executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în
muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul public de
pensii, contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se declară până la data de
25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor
rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(31) Prevederile alin. (3) se aplică și în cazul sumelor reprezentând salarii sau
diferențe de salarii stabilite prin lege, acordate pentru perioade anterioare.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1), plătitorii de venituri din salarii și
asimilate salariilor prevăzuți la art. 80 alin. (2), în calitate de angajatori sau de persoane
asimilate angajatorului, depun trimestrial Declarația privind obligațiile de plată a
contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
aferentă fiecărei luni a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului.
(8) Persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4) pot opta pentru depunerea Declarației
privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența
nominală a persoanelor asigurate în condițiile alin. (1), dacă depun declarația privind
opțiunea până la data de 31 ianuarie inclusiv.
(9) Persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4) care au optat pentru depunerea
declarației în condițiile alin. (1) pot trece la regimul de declarare prevăzut la alin. (4)
începând cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opțiunea.
(10) Persoanele și entitățile prevăzute la art. 80 alin. (2) lit. b) și c) care se înființează
în cursul anului aplică regimul trimestrial de declarare începând cu anul înființării dacă,
odată cu declarația de înregistrare fiscală, declară că în cursul anului estimează un număr
mediu de până la 3 salariați exclusiv și, după caz, urmează să realizeze un venit total de
până la 100.000 euro.
(11) Ori de câte ori în cursul trimestrului persoanele fizice care realizează venituri din
salarii sau asimilate salariilor beneficiază de concedii și indemnizații de asigurări sociale
de sănătate sau le încetează calitatea de asigurat, plătitorii de venituri din salarii și
asimilate salariilor prevăzuți la art. 80 alin. (2), în calitate de angajatori ori de persoane
asimilate angajatorului, depun declarația prevăzută la alin. (1) până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare celei în care a intervenit concediul medical sau încetarea calității de
asigurat. în acest caz, declarația/declarațiile aferentă/aferente perioadei rămase din
trimestru se depune/se depun până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului. în
cazul în care încetarea calității de asigurat are loc în luna a doua a trimestrului, se vor
depune atât declarația pentru prima lună a trimestrului, cât și cea pentru luna a doua,
urmând ca după încheierea trimestrului să se depună numai declarația pentru luna a treia.
(12) Persoanele fizice care obțin venituri sub formă de salarii ca urmare a activității
desfășurate la misiunile diplomatice și posturile consulare acreditate în România, precum
și la reprezentanțele din România ale persoanelor juridice străine depun declarația
prevăzută la alin. (1) și achită contribuțiile sociale obligatorii în cazul în care misiunile și
posturile, precum și reprezentanțele respective nu optează pentru îndeplinirea obligațiilor
declarative și de plată a contribuțiilor sociale.
(13) Persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, care
își desfășoară activitatea în România și obțin venituri sub formă de salarii de la angajatori
care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează
contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației
europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și ale acordurilor privind
sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația să depună
declarația prevăzută la alin. (1) numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu
angajatorul.
(15) Dacă între angajatorii prevăzuți la alin. (13) și persoanele fizice care realizează
venituri din salarii sau asimilate salariilor nu au fost încheiate acorduri, obligația privind
plata contribuțiilor sociale datorate de angajatori, reținerea și plata contribuțiilor sociale
datorate de persoanele fizice respective, precum și depunerea declarației prevăzute la
alin. (1) revine angajatorilor.
Ordin nr. 3249/2016 din 03 noiembrie 2016 privind modificarea și completarea Ordinului
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3698/2015 pentru aprobarea
formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor și a tipurilor de obligații fiscale care
formează vectorul fiscal
(20) Datele cu caracter personal cuprinse în declarația prevăzută la alin. (1) sunt
prelucrate în condițiile prevăzute de Legea nr. 677/2001 pentru protecția persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal și libera circulație a acestor date, cu
modificările și completările ulterioare.
(21) Ministerul Afacerilor Interne, prin structurile competente, furnizează gratuit date
cu caracter personal necesare punerii în aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru
cetățenii români, cetățenii Uniunii Europene și ai statelor membre ale Spațiului Economic
European, Confederației Elvețiene și pentru străinii care au înregistrată rezidența/șederea
în România.
Ordin nr. 3706/2016 din 27 decembrie 2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a
acordurilor încheiate de angajatori nerezidenți care nu au sediu social, sediu permanent
sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru
salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității
sociale, precum și ale acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România
este parte, precum și a altor aspecte procedurale
Deducere personal
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală,
acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se află funcția de bază.
(2) Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut
de până la 1.950 lei inclusiv, astfel:
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere - 1.310
lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între
1.951 lei și 3.600 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus
și se stabilesc potrivit următorului tabel:
Calculator deduceri
Venit lunar
brut Pers. in intretinere
3 si 4 4 si
de la …… la Fara pers 1 pers 2 pers pers peste
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei nu
se acordă deducerea personală.
Norme metodologice
(4) În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii
între părți. Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea
personală se atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin terenuri
agricole și silvice în suprafață de peste 10.000 m2 în zonele colinare și de șes și de peste
20.000 m2 în zonele montane.
D 421 C
- retinerea avansului acordat in cursul lunii - se crediteaza cu salariile si alte drepturi
personalului 425 asimilate datorate personalului 641
D 425 C
- avansuri neridicate 426 - sumele retinute pe statele de salarii
reprezentand avansuri acordate 421
- avansurile platite personalului conform
contractului de munca5311
SD = avansurile acordate personalului, respectiv
creantele intreprinderii fata de salariatii sai, sub
forma de avansuri acordate, si care urmeaza a se
retine din drepturile totale salariale
Sumele raman inregistrate in acest cont pana la achitarea lor celor in drept sau pana la
prescrierea acestor drepturi.
Incepand cu 31 ianuarie 2018, pentru statul de plata aferent lunii ianuarie, in baza
modificarilor legislative si a transferului de contributii sociale de la angajator la
angajat, nota contabila o sa arate asa:
641 = 421 cu suma salariilor brute (fondul de salarii din luna in baza statului si a
centralizatorului )
421 = 444 cu valoarea impozitului pe veniturile din salarii 10%
421 = 4312 cu 25 % aplicat la suma salariilor brute (CAS angajat);
421 = 4314 cu 10 %% aplicat la suma salariilor brute (CASS angajat);
Mai avem de inregistrat contributia asiguratorie pentru munca sa vedem legea 227/2015 ,
cod fiscal, actualizata 2018:
(1) Baza lunară de calcul al contribuției asiguratorii pentru muncă o reprezintă suma
câștigurilor brute realizate din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în
străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul
securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care
România este parte, care include…..
a) 15%, care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
constituit în baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare;
c) 5%, care se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de muncă și boli
profesionale;
d) 40%, care se face venit la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de
sănătate pentru plata concediilor medicale;
Impozitul pe profit se determina prin aplicarea unei cote de 16% asupra profitului
fiscal.
.Plata impozitului se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul urmator.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate catre buget iar soldul debitor arata sumele
varsate in plus.
ART. 13 - Contribuabili
(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele
persoane, denumite în continuare contribuabili :
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent/mai multor sedii permanente în România; Norme metodologice
d) persoanele juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute la art. 12
lit. h);
(2) Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane juridice române:
a) Trezoreria Statului;
b) În cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente în România, asupra profitului impozabil
atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului
permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale;
c) În cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute
la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent acestora.
(1) În cazul următoarelor persoane juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt
considerate venituri neimpozabile următoarele tipuri de venituri:
Norme metodologice
d) veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții
și demonstrații sportive;
f) veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente
disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului IV;
Norme metodologice
(2) Când un contribuabil se înființează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal,
perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a
existat.
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să își
desfășoare, integral sau parțial, activitatea în România, potrivit art. 8, cu excepția sediului
care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerțului, pentru care perioada
impozabilă începe la data înregistrării în registrul comerțului.
2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operațiunea sau de
la altă dată stabilită prin acordul părților în cazul în care se stipulează că operațiunea va
avea efect la o altă dată, potrivit legii;
c) În cazul încetării existenței unui sediu permanent, potrivit art. 8, la data radierii
înregistrării fiscale.
Ordin nr. 1546/2017 din 17 mai 2017 pentru aprobarea modelului și conținutului
formularului (014) "Notificare privind modificarea anului fiscal"
(51) Contribuabilii prevăzuți la alin. (5) care își modifică exercițiul financiar, potrivit
reglementărilor contabile, pot opta ca anul fiscal modificat să corespundă cu exercițiul
financiar. Pentru stabilirea anului fiscal modificat se aplică următoarele reguli:
a) dacă anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul an fiscal modificat
include și perioada cuprinsă între ziua ulterioară ultimei zile a anului fiscal modificat și
31 decembrie a anului respectiv; declarația anuală de impozit pe profit aferentă ultimului
an fiscal modificat se depune până la data de 25 martie inclusiv a anului următor;
b) dacă se modifică perioada anului fiscal modificat, primul an nou fiscal modificat
include și perioada cuprinsă între ziua ulterioară ultimei zile a anului fiscal modificat și
ziua anterioară primei zile a noului an fiscal modificat.
a) contribuabilii care modifică anul fiscal potrivit lit. a), până la data de 25 a celei de-a
treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi închis anul fiscal modificat;
b) contribuabilii care modifică anul fiscal potrivit lit. b), în termen de 15 zile de la data
începerii noului an fiscal modificat.
Ordin nr. 1546/2017 din 17 mai 2017 pentru aprobarea modelului și conținutului
formularului (014) "Notificare privind modificarea anului fiscal"
(52) Contribuabilii prevăzuți la alin. (5) care îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 47
depun declarația privind impozitul pe profit aferentă anului anterior aplicării sistemului
de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, pentru perioada cuprinsă între data
începerii anului modificat și 31 decembrie, până la data de 25 martie a anului fiscal
următor.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă
cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost
(7) În cazul contribuabililor prevăzuți la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili
impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani începând cu data de întâi a lunii
următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la încheierea anului fiscal pentru care se
datorează obligația fiscală.
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.
b) *** A B R O G A T *** ;
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice române nou-
înființate, care au cel puțin un salariat și sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de
luni, iar acționarii/asociații lor nu au deținut titluri de participare la alte persoane juridice,
cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării persoanei
juridice române, potrivit legii. Cota de impozitare se aplică până la sfârșitul trimestrului
în care se încheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplică dacă, în
cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării, microîntreprinderea nu se află
în următoarele situații:
Norme metodologice
(3) În cazul în care persoana juridică română nou-înființată nu mai are niciun salariat
în primele 24 de luni, aceasta aplică prevederile alin. (1) începând cu trimestrul în care s-
a efectuat modificarea. Pentru persoana juridică cu un singur salariat, al cărui raport de
Ianuarie 2018 Page 114
muncă încetează, condiția prevăzută la alin. (2) se consideră îndeplinită dacă în cursul
trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
(5) În cazul în care, în cursul anului fiscal, numărul de salariați se modifică, cotele de
impozitare prevăzute la alin. (1) se aplică în mod corespunzător, începând cu trimestrul în
care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microîntreprinderile care au un salariat
și care aplică cota de impozitare prevăzută la alin. (1) lit. a), al căror raport de muncă
încetează, condiția referitoare la numărul de salariați se consideră îndeplinită dacă în
cursul aceluiași trimestru este angajat un nou salariat cu respectarea condiției prevăzute la
alin. (6).
(1) Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
1.000.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a
depășit această limită.
(2) Limita fiscală prevăzută la alin. (1) se verifică pe baza veniturilor înregistrate
cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
Norme metodologice
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
m) veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
Norme metodologice
Pentru încadrarea în condițiile privind nivelul veniturilor prevăzute la art. 47 alin. (1)
lit. c) și art. 52 se vor lua în calcul aceleași venituri care constituie baza impozabilă
prevăzută la art. 53.
(3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condițiile impuse la art. 47 alin.
(1) lit. d) și e) nu mai este îndeplinită, microîntreprinderea comunică organelor fiscale
competente ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la
data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
(3) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiași
an în care a început lichidarea au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor și să plătească impozitul aferent până la data depunerii situațiilor
financiare la organul fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au
obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să
plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile.
(1) Microîntreprinderile sunt obligate să țină evidența amortizării fiscale, potrivit art.
28 al titlului II.
- operatiuni scutite de TVA care sunt reglementate prin lege iar furnizorii nu au
dreptul la deducerea taxei aferente
(1) Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile
care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia
este:
(3) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări
de bunuri și prestări de servicii:
a) manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în
principal publicității; Norme metodologice
(ii) În cazul familiilor, soțul sau soția să nu fi deținut și să nu dețină, fiecare sau
împreună, nicio locuință în proprietate pe care a/au achiziționat-o cu cota de 5%;
(4) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepția cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare
la data exigibilității taxei.
(7) Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul
României pentru livrarea aceluiași bun.
(8) Cota aplicabilă pentru achiziții intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe
teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun și care este în vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.
TVA este evidentiata in planul de conturi prin contul sintetic de gr I 442 TVA care se
detaliaza in urmatoarele conturi sintetice de gr II
4423 TVA de plata care este un cont de pasiv si reprezinta TVA-ul datorat catre stat.
Contul se crediteaza in momentul aparitia datoriei si se debiteaza in momentul platii
4424 TVA de recuperat – activ care arata valoarea creantei pe care societatea o are
asupra bugetului. Contul de debiteaza in momentul inregistrarii acestei creante si se
crediteaza in momentul recuperarii de la bugetul de stat pe baza cererii de rambursare
sau cand se compenseaza in perioadele urmatoare cu TVA de plata.
4426 TVA deductibila activ- care inregistreaza in debit TVA aferenta intrarilor de
bunuri si servicii si in credit compensarea la sf lunii cu TVA aferenta iesirilor de
bunuri.
Precizam astfel ca sistemul TVA la incasare este optional si consta in faptul ca:
- dreptul de deducere a TVA este amanat pana la data la acre TVA aferenta
bunurilor/serviciilor a fost platita furnizorului/prestatorului.
(2) În situația în care o persoană impozabilă optează pentru aplicarea sistemului TVA
la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, aceasta trebuie să aplice
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise
de persoanele care aplică sistemul TVA la încasare este obligatorie mențiunea TVA la
încasare, cu excepția operațiunilor pentru care persoanele respective au obligația să aplice
regulile generale de exigibilitate prevăzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servește drept referință pentru calculul
plafonului de 2.250.000 lei, prevăzută la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au în
vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxă prevăzut la art. 323
din Codul fiscal corespunzătoare operațiunilor taxabile și/sau scutite de TVA conform
art. 292, 294, 295 și 296 din Codul fiscal, operațiunilor rezultate din activități economice
pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate conform prevederilor
art. 275 și 278 din Codul fiscal, precum și rândurile de regularizări aferente. Nu sunt luate
în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri de date
informative cum sunt facturile emise după inspecția fiscală, informații privind TVA
neexigibilă sau nedeductibilă. În cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de
scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, precum și în cazul persoanelor impozabile a căror
înregistrare în scopuri de TVA este anulată din oficiu de către organele fiscale
competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h) din Codul fiscal și ulterior sunt
înregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei de
afaceri livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în perioada în care persoana
impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal.
(5) Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare și care depășește în
cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevăzut la art. 282 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal aplică sistemul TVA la încasare până la sfârșitul perioadei fiscale
următoare celei în care plafonul a fost depășit. În cazul acestor persoane impozabile se
aplică corespunzător prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
SPLIT TVA
LEGE Nr. 275/2017 din 27 decembrie 2017 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.
23/2017 privind plata defalcată a TVA
EMITENT: PARLAMENTUL ROMÂNIEI PUBLICATĂ ÎN: MONITORUL OFICIAL
NR. 1036 din 28 decembrie 2017 Parlamentul României adoptă prezenta lege.
ARTICOL UNIC Se aprobă Ordonanţa Guvernului nr. 23 din 30 august 2017 privind
plata defalcată a TVA, adoptată în temeiul art. 1 pct. I.3 din Legea nr. 161/2017 privind
abilitarea Guvernului de a emite ordonanţe şi publicată în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 706 din 31 august 2017, cu următoarele modificări şi completări:
1. La articolul 1, litera d) se modifică şi va avea următorul cuprins: "d) cont de TVA -
contul dedicat încasării şi plăţii TVA, prevăzut la art. 2 alin. (1) şi
(2)." 2. Articolul 2 se modifică şi va avea următorul cuprins: "ART. 2 (1)
Au obligaţia să deschidă şi să utilizeze cel puţin un cont de TVA persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, pentru încasarea şi plata
TVA, şi instituţiile publice înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul
Contabilitatea acestor impozite este evidentiata in ct 446 Alte impozite si taxe care
este un cont de pasiv.
In credit se evidentiaza valoarea taxelor si a altor impozite datorate bugetului statului
si in debit se inregistreaza sumele aferente platii acestor datorii.
Legislatie,