Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2010
CONTABILITATE PUBLICĂ
• Obiectivele cursului
Lucrarea este concepută pentru a trata aspectele esenţiale ale contabilităţii publice, astfel
încât studenţii să-şi însuşească noţiunile şi termenii de specialitate cu care operează acest tip
de contabilitate.
CoSăntabilitatea financiară ;
• Însuşirea unui mod de gândire logic necesar aplicării corecte a conceptelor legate de
calculul costurilor;
• Evaluarea
Prin evaluare finală la sfârşitul semestrului, prin examen scris, cu notare de la 1 la 10.
• Grila de evaluare
publice.
AL CONTABILITĂȚII PUBLICE
Cuprins
• Principii bugetare
• Clasificaţia bugetară
• Ordonatorii de credite
• Test
- Învăţământul
- Sănătatea
- Cultura şi arta
bugetare cu cheltuielile aferente acestora, ele figurand la valoarea lor bruta, fapt ce va
inscrise intr-un singur document, care sa reuneasca intr-o prezentare clara, veniturile cu
sursele lor de provenienta si cheltuieliile cu destinatia lor. Unitatea bugetara are ca efect
elaborarea unui buget unic care sintetizeaza ansamblul reatiilor financiare publice. De la
acest principiu se admit si derogari. Asfel, pe langa bugetul general se mai pot intocmi
Bugetele extraordinare se intocmesc in situatii speciale , cum sunt : crize economice, calamitati
naturale , razboaie , etc. Venituriile inscrise in aceste bugete provin din impozite special
Bugetele anexe sunt bugete distincte de bugetul orxeazadinar al statului care se anexeaza la
plati care nu au caracter defintiv. Legatura lor cu bugetul consta in aceea ca pentru soldurile
televiziune.
Conform lui, bugetul se elaboreaza pentru o perioada de un an, care poate sa coincida
sau nu cu anul calanderistic. Perioada in care se executa bugetul poate sa coincida sau
nu cu perioada pentru care a fost aprobat, deoarece unele venituri se incasaza iar
asigurarea acestui principiu este necesar ca veniturile si cheltuielile sa fie inscrise in buget dupa
ordinare ale bugetului. Echilibrul bugetar are in vedere elaborarea unor bugete balansate, precum
bugetar, cresterea datoriei publice, etc. Astfel, se incearca trecerea de la bugete echilibrate annual
- Principiul realității bugetare este unul implicit ce nu apare in legea finantelor publice, si
are in vedere doua aspecte: insrierea in buget a veniturilor bugetare posibile de realizat si a
cheltuielilor necesare perioadei bugetare, iar pe de alta parte modul de elaborare si executia
format din:
− nici un impozit , taxa sau alt venit de natura acestora nu se vor putea inscrie in
statului;.
fundamentare legala
Cheltuielile bugetare aprobate prin bugetul de stat au o destinatie precisa si limitata si pot fii
venituri nefiscale sub forma contributiiilor pentru bilete de tratament si odihna etc.In
chetuieli pentru cresterea copiilor pana la doi ani , tratament balnear si odihna,
proteze etc.
-Bugetele locale sunt bugetele unitatilor administrativ-teritoriale (comuna, oras, municipiu ,
judet) care au personalitate juridica. Din acesta sunt finantate actiunile de intres local, ca de
exemplu: actiuni social- culturale , sportive, de tineret, inclusiv ale cultelor, actiuni de interes
toata gama de cheltuieli cu destinatie speciala prevazute in anexele legii finantelor publice locale.
- Bugetele fondurilor speciale sunt planuri finaciare separate de bugetul de stat si bugetul de
asiguarilor de stat care reflecta constiuirea si utlizarea fondurilor speciale, aprobate prin legiile
statului. Astfel, executia de casa a bugetelor se face prin unitatile trezorarie statului sau prin
unitati bancare, daca in localitatea respectiva nu exista unitatii ale trezorarie.Acesta vor efectua
- Bugetele altor instituții publice cuprinde bugetele altor intitutii publice cu caracter
autonom, bugetele instituțiile publice finanțate integral sau parțial dintr-unul din bugetele de
mai sus, bugetele instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de stat, bugetul fondurilor externe
nerambursabile. Orice instutie publica functioneaza in baza unui buget propriu, in care sursele
finaciare necesare pot proveni din: bugetul de stat sau bugetele locale, venituri extrabugetare,
fonduri speciale etc. Soldurile anuale rezultate din executia bugetelor instutiilor integral auto-
finantate raman la dispozitia acestora , urmand a fii folosite cu aceiasi destinatie , in anul urmator
• Clasificația bugetară
natura si provenienta, iar cheltuielile dupa natura si destinatie, ceea ce face posibile:
si cheltuielilor statului,
disciplinei financiare,
Clasificatia bugetara este obligatorie atat in procesul intocmirii bugetului, cit si in cel al
executarii sale. Are în vedere trei criterii de grupare: criteriul administrativ, criteriul economic și
criteriul funcțional.
− Criteriul administrativ grupeaza veniturile si cheltuielile dupa institutiile care le
incaseaza sau le efectueaza, fiind dublat , de regula, de alte criterii ce au la baza natura
fiecarui element.
− Criteriul functional grupeaza cheltuielile dupa interesele urmarite de stat, dupa sarcinile si
obiectivele sale.
-venituri fiscale, reprezinta cea mai mare parte bugetare si imbraca forma impozitelor directe ( pe
-venituri nefiscale, imbraca forma prelevarilor incasate in etapa repartitiei primare a PIB,
precum: varsaminte din profitul net al regiilor autonome, varsaminte ale institutiilor publice, taxe
pentru brevete si inventii, taxe consulare, amenzi, sume din valorificarea bunurilor confiscate,
etc.
Veniturile de capital sunt surse la care statul apeleaza atunci cand veniturile curente sunt
insuficiente, precum: lichidarea participatiilor din strainatate, sume din valorificarea bunurilor
Cheltuielile bugetare se împart în părți, capitole, subcapitole, titluri, articole și alineate, după
telecomunicatii;
− alte actiuni;
− transferuri;
− imprumuturi acordate;
− rambursari de imprumuturi;
− fonduri de rezerva;
− excedent/deficit.
Criteriul economic împarte cheltuielile după natura lor în cheltuieli curente și de capital.
regiilor autonome si ale societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.
• Ordonatorii de credite
fi:
li se acorda finantare pentru institutiile din subordine si pentru cheltuiele proprii, conform
bugetelor aprobate.
aprobate;
-realizarea veniturilor;
• Test
PUBLICE
Cuprins
• Test
angajamente
posibila.
sau anterior.
cheltuielilor corespunzatoare exercitiului bugetar pentru care se face raportarea, fara a tine seama
tranzactiilor atunci cand au loc si nu cand sumele sunt platite sau incasate.
oportuna prezentarea principiilor executiei bugetare. Ele sunt descrise in Legea Finantelor
- Creditele bugetare pentru cheltuielile fiecărui exercițiu se prevăd și se aprobă prin legea
de cheltuieli;
- Virările de credite bugetare între celelalte subdiviziuni ale clasificației bugetare sunt de
compentența fiecărui ordonator principal de credite în limita a 10% din prevederile capitolului
bugetar;
- Nu se pot efectua virări de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din
de credite bugetare;
Regulile contabile au la bază Directivele europene nr. 4 privind conturile anuale si nr. 7 privind
Pentru tranzactiile in moneda straina este oligatorie reflectarea contabila in ambele monede,
penultima zi a luni precedente celei pentru care se stabileste cursul valutar de conversie.
situatii financiare a caror componenta este stabilita de Standardele Internationale pentru Sectorul
− bilantul, document contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de pasiv
pe total;
influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, in urma reevaluarii activelor sau
- principii si politici contabile, au in vedere explicitarea principiilor care au stat la baza intocmirii
financiare;
- evenimente ulterioare datei bilantului care au influente favorabile sau nefavorabile asupra
pozitiei sau performantei si care se petrec intre data bilantului si data la care situatiile financiare
sunt aprobate.
precum cererea de deschidere de credite . Aceasta are anexat un set de documente menite sa
implicati;
aprobate, a platilor nete de casa si a cheltuielilor efective, iar la institutiile publice finantate din
venituri propri pentru evidenta prevederilor din bugetul aprobat, a platilor nete de casa si a
- IPSAS 3 - surplusul sau deficitul net pentru o perioadă, erori fundamentale și modificări
în politica contabilă
- IPSAS 13 - leasing
• Test
execuţiei bugetare
Cuprins:
• Test
existenta unor credite bugetare disponibile, aferente unei cheltuieli, potrivit destinatiei prevazute
in buget. Creditele bugetare neangajate, precum si cele angalate si neutilizate pana la sfarsitul
exercitiukui bugetarsunt anulate de drept, iar orice cheltuiala angajata si neplatita pana la
incheierea exercitiului curent se va plati in contul bugetului pe anul urmator din creditele
fost efectuate sau alte creante au fost verificate si ca plata poate fi realizata.
- plată reprezinta faza finala a executiei bugetare prin care institutia stinge obligatiile fata
de crditori
zisă.
aprobate", 8061 "Credite deschise de repartizat" și 8062 "Credite deschise pentru cheltuieli
proprii".
Exemplu:
bugetare în valoare de 6.000 lei din care 5.000 lei de repartizat ordonatorilor din subordine și
1.000 lei credite pentru cheltuieli proprii. Ordonatorul principal a repartizat integral creditele de
repartizat unui ordonator secundar B pentru cheltuieli proprii 2.000 lei și pentru a fi repartizate
Exemplu:
În baza unei finanțări de 2.000 lei din sursele bugetului de stat, un ordonator terțiar
11 lei 4313
10 lei 4371
8. se achită salariile:
6453 11 lei
6452 10 lei
Finanțarea din bugetele locale se realizează similar utilizându-se analiticile specifice instituțiilor
Se utilizează conturi specifice finanțării din fonduri speciale și cu destinație specială, respectiv:
- 571 "Disponibil din fondul de asigurări de sănătate", 574 "Disponibil din veniturile
nerambursabile".
550 = 776
776 = 550
pentru înregistrarea veniturilor proprii, 560 "Disponibil din venituri proprii", 121.10 "Rezultatul
Exemplu:
O institutie din domeniul sanatatii, care functionaeza in regim de autofinantare, incaseaza in
numerar, pe baza de chitante, taxe de consultatii, analize si spitalizarii, insuma de 15.000 lei.Pe
3. Se achita furnizorul:
4. Se cumpara hrana pentru bolnavi spitalizati, in valoare de 500 lei, care se da in consum:
contributii individuale la asigurari sociale de sanatate 550 lei, contributii individuale la ajutorul
4372 50 lei
50 lei 4372
Rezultatul exercitiului este excedentar reprezentand suma de 1.500 lei, iar disponibilul din cont
Europene, precum si de imprumuturi externe ori alte surse. Ele nu fac parte din categoria
• Test
2.000.000 lei pentru exerciţiul bugetar N. Pentru trimestrul 1 se repartizează din bugetul
primăriei suma de 500.000 lei pentru nevoi proprii şi 100.000 lei se repartizează primăriei
2. O instituţie publică primeşte o finanţare de 100.000 lei din fondul asigurărilor sociale de
Cuprins
statului
• Practici contabile specifice elementelor particulare de active circulante, datorii şi trezorerie,
• Test
economici.
A. Activele imobilizate
o Cheltuieli de dezvoltare
similare
o Construcţii
• Active financiare:
o Titluri de participare
o Creanţe imobilizate
B. Activele circulante
• Stocuri:
o Produse
o Animale
o Mărfuri
o Ambalaje
• Creanţe:
o Debitori diverşi
• Trezorerie:
o Disponibil al bugetelor
o Viramente interne
C. Datorii
asimilate
• Decontări cu Comunitatea Europeană privind fondurile nerambursabile
• Creditori diverşi
• Decontări
• Evaluare iniţială
o Cost de achiziţie
o Cost de producţie
o Valoare justă
• Evaluare la ieşire:
o Identificarea specifică
o FIFO
o LIFO
o CMP
privat al statului
Exemplu 1:
valoare de 10.000 lei. Tabloul face parte din domeniul public al statului.
Exemplu 2:
10.000 lei, cheltuieli de transport înscrise în factură 100 lei, TVA 24%.
Exemplu:
O staţie de salvare dotează autovehiculele cu aparate de aer condiţionat în valoare de
Exemplu:
O clădire aparţinând unei grădiniţe este reevaluată. Valoarea de intrare 50.000 lei,
D. Contabilitatea amortizării
Doar activele fixe corporale şi necorporale ce aparţin domeniului privat al statului sunt
Exemplu:
Pe data de 15.03. N, o şcoală generală achiziţionează un autovehicul pentru transportul
elevilor în valoare de 30.000 lei, durată normată de utilizare 5 ani, cotă de amortizare 20%.
Exemplu 1:
Exemplu 2:
Exemplu:
Un liceu vinde clădirea cantinei la preţul de vânzare de 70.000 lei, valoare contabilă
A. Stocuri
1. Contabilitatea operaţiilor privind stocurile de materii prime şi materiale consumabile
• Achiziţie de la terţi
Exemplu:
Exemplu:
Exemplu:
Exemplu:
Se înregistrează piese de schimb în valoare de 100 lei rezultate din dezmembrarea unui
activ fix
3024 = 719 100 lei
• Consum
Exemplu:
Exemplu:
Exemplu:
Se înregistrează distrugerea unui stoc de materii prime în urma unor inundaţii în valoare
de 500 lei
Exemplu:
Exemplu:
Un spital trimite pentru prelucrare la o croitorie pânză în valoare de 500 lei. Cheltuielile
cu prelucrarea sunt in valoare de 200 lei. Se recepţionează halate în valoarea de 520 lei.
401 20 lei
Exemplu:
B. Creanţe şi datorii
Exemplu 1:
acordat anterior:
Exemplu 2:
cursul trimestrului 1:
pregătire
• Se încasează chiria aferentă unei clădiri pentru care nu s-a întocmit factură
Exemplu:
• Contribuţiile personalului: CAS 735 lei, CASS 385 lei, ajutorul de şomaj 35
lei.
• Contribuţiile instituţiei: CAS 1456 lei, CASS 385 lei, ajutorul de şomaj 35 lei
4372 35 lei
35 lei 4372
35 lei 4371
385 4313
3.000 lei.
Exemplu:
4481 50 lei
Exemplu:
O instituţie de învăţământ superior încasează în luna decembrie N, 3.000 lei chirie pentru
sălile de curs ce urmează a fi puse la dispoziţia unei firme în luna ianuarie N+1.
Exemplu:
C. Conturi de trezorerie
Exemplu:
Pe 01.01.N, primăria municipiului Bucureşti emite 10.000 obligaţiuni la valoare nominală
de 10 lei pe obligaţiune, rata dobânzii 12%, dobânda este plătită anual. Obligaţiunile sunt
2. Contabilitatea disponibilităţilor
Exemple:
• Se încasează la bugetul local venituri proprii (impozit pe clădiri) în valoare de
100.000 lei
de 100.000 lei
Exemplu:
La înapoierea din deplasare, se justifică avansul astfel: diurnă 20 lei, cazare 80 lei, bonuri de
10 lei 5324
20 lei 531
Exemplu:
O instituţie achiziţionează bilete de călătorie de 120 lei, timbre fiscale şi poştale de 100
• Test
- Definiţi costul de achiziţie şi prezentaţi structura sa. Dar costul de producţie. Dar
valoarea justă.
economici ?
Exemple de probleme:
- O policlinică achiziţionează un aparat medical în următoarele condiţii: preţ de
achiziţie 50.000 lei, cheltuieli de montaj efectuate de o firmă particulară 1.000 lei,
TVA 24%.
cheltuielile: consum de materii prime 50.000 lei, salarii 40.000 lei şi accesorii,
căminul.
achiziţionat cu 30.000 lei, amortizat 25.000 lei. Cu ocazia casării sunt recuperate
18.03: 90 kg
b. FIFO
c. LIFO
care semnează o cambie scadentă peste 10 zile. La scadenţă cambia este achitată.
- O instituţie publică finanţată din venituri proprii acordă unui salariat în luna
vechime 10%, telefon 100 lei (depăşire 50 lei), bunuri primite în natură pe lângă
salariu 90 lei, cadou de 8 martie 100 lei. Salariatul are în întreţinere un copil
corespunzătoare.
Cuprins
• Test
colectate sau nu, fiind prevăzute în bugetul ordonatorilor principali de credite. Ele sunt formate
din venituri proprii, alocaţii de la bugetul de stat, venituri gestionate în regim extrabugetar,
intrări din credite externe, contribuţii financiare nerambursabile şi alte venituri ale bugetului de
stat, ale bugetelor locale, ale bugetelor fondurilor speciale, de orice natura şi provenienţă.
Exemple:
30.000 lei.
lei
bugetar, indifferent dacă acestea au fost sau nu plătite în această perioadă. Prin legile bugetare
anuale se prevăd şi se aprobă creditele bugetare pentru cheltuielile fiecărui exerciţiu bugetar,
Exemple:
prescriere.
B. Capitolul
D. Subcapitolul
E. Titlul
F. Articolul
G. Alinieatul
închiderea conturilor de cheltuieli efective şi a conturilor de surse din care au fost efectuate,
indiferent de data plăţii sau încasării prin contul 121 “Rezultatul patrimonial”, analitice deschise
pe forma de finanţare.
Exemplu:
cursul anului bugetar a înregistrat cheltuieli în valoare totală de 998.000 lei, iar plăţile nete de
casă s-au ridicat la 997.000 lei. Ordonatorul de credite superior retrage instituţiei sumele
Soldul final al contului de rezultat patrimonial este preluat de contul 117 “rezultatul
• Test
instituţiilor publice
- Prezentaţi rolul clasificaţiei bugetare în organizarea contabilităţii cheltuielilor
Exemple de probleme:
sfârşitul anului au rămas neconsumaţi 10.000 lei, suma neconsumată fiind retrasă.
100.000 lei.
SITUAŢIILOR FINANCIARE
Cuprins:
• Test
rezultatului patrimonial
conformitate cu IPSAS 1.
inventar
• Închiderea finanţării
• Bilanţul contabil
• Anexe
România.
• Inventarierea generală a patrimoniului: Respectă principiul anualităţii cu
din bugetul central, bugetele locale, din fonduri speciale, din fonduri cu destinaţie
şi echivalente ale acestora, dar şi instituţiei. Conţinutul său ţine seama de tipul de
Test
a patrimoniului
publice).
Exemple de probleme:
închiderea de finanţare.
Până la sfârşitul anului bugetar a efectuat plăţi nete de casă de 9.000 lei şi a
ÎN INSTITUŢIILE PUBLICE
Cuprins:
mediu
• Test
o formuleze politici
operaţiilor/proceselor;
departamentelor/produselor;
activitate este definită ca un eveniment, sarcină, sau o unitate de muncă efectuată cu un scop
calitate, etc.
Metoda ABC calculează costurile activităţilor individuale, pe care le trasează obiectelor de cost
pe baza unor inductori de cost, care pot fi asimilaţi bazelor de absorbţie din metodele
tradiţionale.
Exemple de inductori :
Număr inspecţii
Număr livrări
De regulă inductorii de cost sunt exprimaţi în unităţi fizice şi mai puţin în unităţi monetare.
Calculul costului
Cheltuielile indirecte alocate obiectului = cost inductor * număr inductori pe obiect de cost
Alocarea costului în afara producţiei urmează aceleaşi reguli ca şi pentru costul indirect.
inductor)
Indicatori primari
∗
1. Costul unitar (C ) = cheltuieli variabile
Relaţie de calcul:
∗ Cv i
Ci = unde: Cvi – cheltuieli variabile;
Qi
Calcul:
Calcule:
n
CA = ∑ (QxPv )i
i =1 unde: n – număr obiecte de costuri
CAi – CA produs i
Calcul
de instituţiile publice
Descriere
Conturi
Conturi de control
Conturi de materiale
Conturi de salarii
Conturi de cheltuieli indirecte de fabricaţie
mediu
- Bugetul de stat
- Bugetele locale
• Test
Bibliografie
• Chiţu A., Tudorache S., Şendroiu C., Glăvan M., Pitulice C. – Contabilitatea instituţiilor
• Dascălu C., Nişulescu I., Caraiani C., Ştefănescu A., Pitulice C. – Convergenţa
• Dascălu C., Nişulescu I., Ştefănescu A. – Noua contabilitate publică, Ed. InfoMega,
Bucureşti, 2005.