CONTABILITATE I GESTIUNE FINANCIAR N INSTITUIILE PUBLICE

ANUL I MASTER
FINANE I ADMINISTRAIE PUBLIC

CUPRINS
CAPITOLUL 1. CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRIVIND BUGETELE PUBLICE ........................................................................... 4 1.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al Romniei ....................................... 4 1.2. Principii i reguli bugetare .............................................................................. 5 1.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite ............................. 5 1.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice ....................... 7 1.5. Virrile de credite bugetare ............................................................................ 7 1.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repartizarea acestora .............................................................................................. 7 1.7. Transferul de credite bugetare ........................................................................ 8 1.8. Blocarea, reconstituirea i retragerea creditelor bugetare .............................. 8 1.9. Anularea de credite bugetare .......................................................................... 8 1.10. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor ............................ 9 1.11. Venituri bugetare cu i fr debite ............................................................... 10 1.12. Rmie de ncasat, sume achitate n plus i ncasri nete .......................... 10 1.13. Execuia de cas bugetar ............................................................................ 10 1.14. Conturile de execuie bugetar ..................................................................... 11 1.15. Efectele ncheierii exerciiului bugetar ......................................................... 13 CAPITOLUL 2. CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE .................................................................................................. 14 2.1. Structurarea veniturilor n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice .......................................................................... 14 2.1.1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora .............................. 14 2.1.1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte ................................................................................ 15 2.1.1.2. Contribuii de asigurri........................................................... 17 2.1.1.3. Venituri nefiscale .................................................................. 17 2.1.2. Venituri din capital ............................................................................... 19 2.1.3. Venituri din operaiuni financiare ........................................................ 19 2.1.4. Venituri din subvenii ........................................................................... 19 2.2. Gruparea cheltuielilor reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice .................................................................. 20 2.2.1. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice ..................................... 20 2.2.2. Clasificaia economic a cheltuielilor publice ........................................ 20 2.2.2.1. Cheltuieli curente ..................................................................... 21 2.2.2.2. Cheltuieli de capital ................................................................. 32 2.3. Redarea rezultatului ntocmirii/execuiei unui buget ..................................... 32 CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA FINANRII CHELTUIELILOR INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................. 33 3.1. Contabilitatea finanrii cheltuielilor instituiilor publice din bugetul de stat ...................................................................................... 33 3.1.1. Evidena creditelor bugetare aprobate i a creditelor deschise la instituiile publice finanate de la bugetul de stat .................................................................................. 34 3.1.2. Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat ...................................................................... 38
2

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE, STOCURILOR I A DECONTRILOR CU TERII ................................... 43 4.1. Contabilitatea activelor fixe corporale ........................................................... 43 4.2. Contabilitatea stocurilor ................................................................................ 46 4.2.1. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor ................................. 47 4.2.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar ........................................................................................... 50 4.2.3. Contabilitatea materialelor date n prelucrare n instituie ............................................................................................... 51 4.3. Contabilitatea decontrilor cu terii ............................................................... 52
BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................... 55 PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUIILE PUBLICE ............................................................ 57

CAPITOLUL 1
CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRIVIND BUGETELE PUBLICE

1.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al Romniei Bugetul este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului sau ale unei uniti administrativ-teritoriale, regii autonome, societi comerciale, persoane juridice fr scop lucrativ, instituii publice ori ale unei alte entiti pe o perioad determinat de timp, de obicei un an. ntocmirea unui buget are sens numai dac acesta se execut. Anul financiar pentru care se aprob bugetul este cunoscut sub denumirea de an bugetar. Acesta coincide cu anul calendaristic, ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie. Sistemul bugetar al Romniei este definit ca fiind un sistem unitar de bugete care cuprinde: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile. Resursele bneti care se cuvin bugetelor, n baza unor prevederi legale, poart denumirea de venituri bugetare, iar sumele aprobate prin bugetele respective reprezint cheltuieli bugetare. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare1, evideniaz dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru, dup caz2. Principala component a sistemului bugetar este bugetul de stat, care concentreaz cea mai mare parte a veniturilor bugetare ale rii. Acest document este adoptat anual de ctre Parlament, ceea ce determin natura juridic de lege a acestui buget. Distinct de bugetul de stat se elaboreaz i se aprob, prin lege separat, bugetul asigurrilor sociale de stat. Procedura aprobrii celor dou bugete de ctre Parlament se ncheie, aadar, cu votul legilor bugetare anuale. n aceste legi se nscriu: veniturile estimate ale anului bugetar; regimul i destinaia cheltuielilor bugetare; deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; reglementrile specifice exerciiului bugetar; sintezele acestor bugete; bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare ale acestora, precum i alte anexe specifice.
1 Consolidarea este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. 2 * * * Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002.

Documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale poart denumirea de buget local. Proiectele bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i al municipiului Bucureti se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. 1.2. Principii i reguli bugetare La baza elaborrii i executrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale etc. stau anumite principii. Acestea apar sub denumirea de universalitate, publicitate, unitate, anualitate, specializare bugetar i echilibru bugetar. Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile se nscriu n buget cu sumele lor totale. nscrierea n buget numai a soldului dintre venituri i cheltuieli nu este permis. Principiul publicitii bugetare instituie cerina ca bugetele i conturile generale anuale de execuie a acestora s fie aduse la cunotina opiniei publice prin mijloace de informare n mas. Unitatea bugetar presupune nscrierea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Reunirea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare permite cunoaterea clar a surselor de venituri, a destinaiei cheltuielilor i a naturii echilibrate sau deficitare a bugetului. Anualitatea bugetului nseamn c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar3. La expirarea perioadei de un an funciile bugetului nceteaz pentru a face loc aplicrii bugetului anului urmtor. Principiul specializrii bugetare implic nscrierea i aprobarea n buget a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i dup destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Entitile publice, ca i alte persoane juridice fr sau cu scop lucrativ, in contabilitatea n limba romn i n moned naional. Ca atare, principiul unitii monetare instituie cerina ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moned naional. Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor unui buget din veniturile bugetului respectiv. 1.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite4 Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin alte bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, se numesc credite bugetare. Acestea sunt nerambursabile, nepurttoare de dobnd i reprezint limite maxime care nu pot fi depite.
Exerciiul bugetar este perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul. 4 Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Clasificarea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite, n Lucrri tiinifice, Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 46, seria Horticultur, 2003, p. 479.
3

Dreptul de a angaja i de a utiliza credite bugetare este acordat prin lege numai conductorilor instituiilor publice care, n aceast calitate, poart denumirea de ordonatori de credite. Acetia au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite se grupeaz n funcie de dou criterii. n raport de bugetul de la care sunt finanate instituiile pe care le conduc, acetia se mpart n ordonatori de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, din bugetele locale i din alte bugete. n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare, ordonatorii de credite se grupeaz n trei categorii, i anume: ordonatori de credite principali sau de gradul unu, ordonatori de credite secundari sau de gradul doi i ordonatori de credite teriari sau de gradul trei. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i ai bugetelor instituiilor publice autonome sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin bugetele instituiilor publice autonome, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei au competena de a repartiza creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii, i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i a autoritilor administrative centrale autonome, finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i din bugetele instituiilor publice autonome, dup caz, sunt ordonatori teriari de credite. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate de ctre ordonatorii principali sau secundari de credite, dup caz, numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor publice pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite ai bugetelor prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice rspund de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate potrivit prevederilor legale; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc;
6

d) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe; e) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; f) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; g) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, potrivit prevederilor legale. 1.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice Activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget poart denumirea de execuie bugetar. Aceasta este organizat n cadrul compartimentului financiar-contabil i se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Un loc important n organizarea execuiei bugetelor l are repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice stabilite prin legile bugetare anuale. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat etc. se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. 1.5. Virrile de credite bugetare Operaiunea prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor creditul la o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, poart denumirea de virare de credite bugetare. Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Nici alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, precum i de la un capitol de cheltuieli la altul, ct i ntre programe se pot efectua, n cadrul bugetului unui ordonator principal de credite, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. 1.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repartizarea acestora Suma prevzut i destinat realizrii unui scop poart denumirea de alocaie. Alocaia bugetar reprezint suma repartizat trimestrial din creditele bugetare anuale pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele instituiilor publice. n limita acesteia ordonatorii principali de credite pot cere deschiderea de credite bugetare n cursul trimestrului. Creditele bugetare deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare reprezint limita maxim pn la care ordonatorii de credite pot angaja i efectua cheltuieli. Deschiderea creditelor bugetare prin trezorerii declaneaz practic procesul de folosire a acestora. Operaiunea prin care ordonatorii superiori de credite repartizeaz creditele bugetare pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, poart denumirea de repartizri de credite bugetare. n vederea meninerii echilibrului bugetar, Guvernul poate aproba lunar,
7

pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate. 1.7. Transferul de credite bugetare Trecerea unor credite bugetare de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite semnific transferul de credite bugetare. Aceasta este consecina trecerii de instituii, aciuni sau sarcini, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator de credite. n situaiile acestea, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. 1.8. Blocarea, reconstituirea i retragerea creditelor bugetare Operaiunea prin care se sisteaz utilizarea creditului bugetar este cunoscut sub denumirea de blocarea creditului bugetar. Prin legea bugetar anual se poate bloca o parte din creditele bugetare aprobate ordonatorilor principali de credite, n vederea meninerii echilibrului bugetar aprobat i pentru cheltuirea cu eficien a fondurilor publice. Sub denumirea de credite bugetare reconstituite sunt cunoscute creditele bugetare necheltuite ntr-un trimestru, dar care sunt necesare pentru ndeplinirea aciunii n trimestrul urmtor, mpreun cu alocaia aferent trimestrului curent, care se pot utiliza pentru realizarea aciunilor social-culturale, economice etc. programate. Reconstituirea creditelor bugetare poate avea loc numai n timpul aceluiai an calendaristic i se aprob, la cererea justificat a ordonatorilor de credite, de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice, pentru unitile finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale; b) consiliile locale sau judeene, dup caz, pentru unitile finanate din bugetele locale, cu avizul direciilor generale ale finanelor publice. Aciunea prin care ordonatorii principali de credite dispun retragerea, parial sau total, a creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau din cele ale instituiilor subordonate poart denumirea de retragere de credite bugetare. Aceasta are loc numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. 1.9. Anularea creditelor bugetare ntruct acordarea creditelor bugetare se face potrivit destinaiilor aprobate, meninerea acestora de ctre ordonatorii de credite nu se justific dac situaia pentru care s-au prevzut asemenea credite s-a schimbat. De aceea, ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Termenul limit pentru transmiterea unor asemenea propuneri de ctre ordonatorii principali de credite, pentru ultima lun a anului bugetar, este de 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate sau reduse la ordonatorii principali de credite, finanai de la bugetul de stat, se majoreaz fondul de rezerv bugetar la
8

dispoziia Guvernului prevzut n acest buget. 1.10. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor Procedura utilizrii creditelor bugetare. Aceasta cuprinde reguli precise pentru fiecare din etapele pe care le parcurge o cheltuial public, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata5. Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia s respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor6. Organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale reprezint alte obligaii ale instituiilor publice. Angajarea cheltuielilor este o faz n procesul execuiei bugetare i reprezint orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie a unei instituii publice de a plti o sum de bani unui ter. Dispoziia legal de a se plti o indemnizaie, contractul de cumprare a unor materiale, contractul de angajare a unor lucrri de reparaii a cldirilor, acceptarea unei oferte de livrare a unor produse necesare instituiei publice etc. reprezint forme diferite n care poate s apar angajarea cheltuielilor. Angajarea cheltuielilor se face n tot cursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n acel exerciiu bugetar. Ordonatorii de credite nu pot angaja cheltuieli ntr-o perioad n care se tie c bunul, lucrarea sau serviciul nu vor putea fi recepionate, executate i pltite pn la data de 31 decembrie a exerciiului bugetar curent. n situaia n care, din motive obiective, angajamentele legale de cheltuieli nu pot fi pltite pn la finele anului, acestea se vor achita din creditele bugetare ale exerciiului bugetar urmtor. Dac se constat c o cheltuial este real, cert i exigibil, nseamn c aceasta este lichid. Lichidarea cheltuielilor este o faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se controleaz realitatea sumei datorate, se examineaz condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri ori de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata ctre furnizor, creditor, antreprenor poate fi realizat. efii de compartimente sau persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat. n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. Faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori poart denumirea de plata cheltuielilor. Aceast operaiune se efectueaz de persoanele autorizate, n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care instituiile publice i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut care se efectueaz prin bnci comerciale sau a altor pli prevzute de lege s se fac prin aceste entiti.
I. Vcrel (coordonator), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994, p. 371. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 37/23.01.2003.
6 * * * 5

1.11. Venituri bugetare cu i fr debite Sumele calculate de organele financiare ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale sau altor bugete de ctre contribuabilii care sunt debitai nominal n evidena organelor fiscale ce urmresc ncasarea lor poart denumirea de venituri bugetare cu debite. Contribuabilii respectivi se mai numesc i contribuabili cu debite, deoarece li s-a stabilit n prealabil suma obligaiilor de plat n registrele fiscale. Sumele ncasate din debitele fixate n prealabil i evideniate n registrele fiscale sunt cunoscute sub denumirea de ncasri cu debite. Impozitele, contribuiile, taxele etc. care se ncaseaz fr stabilirea obligaiei fiscale a fiecrui contribuabil de ctre organele financiare i deci fr s se evidenieze n registrele fiscale sunt denumite venituri bugetare fr debite. Unitile patrimoniale i persoanele fizice crora nu li s-a fixat anticipat sumele datorate bugetului poart denumirea de contribuabili fr debite. Sumele ncasate prin virarea lor direct la bugete de ctre pltitori, fr a fi calculate i evideniate n prealabil de ctre organele financiare, se numesc ncasri fr debite. 1.12. Rmie de ncasat, sume achitate n plus i ncasri nete Ceea ce a rmas de ncasat la sfritul anului bugetar de la contribuabilii cu debite reprezint rmie de ncasat din veniturile exerciiului bugetar nchis. Acestea se determin ca diferen ntre debitele stabilite i cele ncasate. Sumele virate n plus de ctre diferii contribuabili n contul impozitelor, taxelor i contribuiilor de orice natur reprezint sume achitate n plus. Acestea se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen din anul fiscal curent sau se rein n contul unor viitoare impozite, taxe i contribuii similare datorate de contribuabili. n execuia prii de venituri a bugetului pot s apar i sume ncasate eronat, care trebuie restituite. Diferena dintre sumele ncasate i cele restituite poart denumirea de ncasri nete. 1.13. Execuia de cas bugetar7 Complexul de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor bugetare i la plata cheltuielilor bugetare poart denumirea de execuia de cas a bugetului. Principiile care stau la baza execuiei de cas a bugetului sunt urmtoarele: a) delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de ndatoririle celor care execut ncasarea, pstrarea i eliberarea acestora; b) unitatea de cas. Potrivit acestui principiu, veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont la organul de cas respectiv, de unde se elibereaz apoi mijloacele financiare necesare pentru plata cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia de cas a bugetelor prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul finanelor Publice. Fiind conceput ca o instituie financiar prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, trezoreria statului cuprinde o trezorerie central orGh. Scorescu, Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Administraie i contabilitate public, Editura Junimea, Iai, 2004, p. 38.
7

10

ganizat n cadrul Ministerului Finanelor Publice i o pluritate de trezorerii nfiinate n cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, administraiilor finanelor publice municipale, oreneti, comunale etc. Serviciul de trezorerie asigur, printre altele, urmtoarele8: a) ncasarea veniturilor bugetare distinct pe bugete; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice de interes naional, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) executarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente; d) realizarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale. 1.14. Conturile de execuie bugetar9 Modul de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli al instituiei publice rezult din documentul care poart denumirea de cont de execuie bugetar. Acesta este ntocmit pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dup caz. Contul de execuie bugetar cuprinde, aadar, toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i la plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede obligativitatea instituiilor publice de a ntocmi situaii financiare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe. Contabilitatea public ofer datele necesare i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale. Guvernul este obligat de lege s prezinte Parlamentului conturile generale anuale de execuie n vederea cunoaterii modului n care a fost efectuat execuia bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat. Pe baza situaiilor financiare depuse de ctre ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care le prezint Guvernului. Contul general anual de execuie a bugetului de stat i contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea.
8 * * * Legea nr. 9

500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002. Gh. Scorescu, Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Op. cit., p. 40.

11

Guvernul examineaz i prezint spre analiz i adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora vor conine: a) informaii privind veniturile: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; drepturi constatate; ncasri realizate; drepturi constatate de ncasat; b) informaii privind cheltuielile: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; angajamente bugetare; angajamente legale; pli efectuate; angajamente legale de pltit; cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse); c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate). Contul anual de execuie a bugetului evideniaz situaia de echilibru bugetar, de excedent bugetar sau de deficit bugetar, dup caz. Egalitatea dintre cheltuielile i veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale etc. semnific echilibrul bugetar. Excedentul bugetar reprezint acea parte a veniturilor bugetare care depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar. Acea parte a cheltuielilor bugetare care depete veniturile bugetare este cunoscut sub denumirea de deficit bugetar. Dimensiunile mari ale deficitului bugetar au urmri nefavorabile, determinnd creterea datoriei publice. Totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile interne i externe contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare, reprezint datorie public guvernamental. Structura datoriei publice cuprinde datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local. Partea din datoria public guvernamental care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, pe termen mediu i lung, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, n lei sau n valut, n conformitate cu prevederile legale10, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare este cunoscut sub denumirea de datorie public guvernamental intern. Partea din datoria public guvernamental reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi acordate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia, ntr-una sau mai multe monede strine ale rilor n care se plaseaz mprumuturile ori ale unor tere ri, dup caz, poart denumirea de datorie public guvernamental extern. Angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, de a plti la scaden obligaiile neonorate ale garantului, n condiiile legii, reprezint garanie de stat11. Pentru mprumuturile contractate de pe piaa intern sunt emise garanii de stat interne de ctre Ministerul Finanelor Publice. Garan577/29.06.2004. Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusive din surse proprii, respective din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale.
10 * * * Legea nr. 313/2004 a datoriei publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 11

12

iile de stat externe sunt emise, de aceeai unitate public, pentru mprumuturile contractate de pe piaa extern. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general de execuie a datoriei publice a statului. Acesta cuprinde conturile de execuie a datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului, precum i situaia garaniilor guvernamentale12 pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Contul general de execuie a datoriei publice a statului se anexeaz la contul general anual de execuie a bugetului de stat care se depune la Parlament. Totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate13 de acestea pe pieele financiare reprezint datorie public local14. 1.15. Efectele ncheierii exerciiului bugetar ntruct exerciiul bugetar este anual i coincide cu anul calendaristic, ncheierea execuiei bugetare are loc la 31 decembrie a fiecrui an. Efectele cu privire la venituri i la cheltuieli sunt urmtoarele: a) orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor; b) orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie, se va plti n contul bugetului pe anul urmtor. ncetarea de fapt a utilizrii creditelor bugetare deschise semnific nchiderea creditelor bugetare. Aceast operaiune are loc la 31 decembrie a fiecrui an, indiferent dac aceste credite au fost sau nu consumate. Creditele bugetare pot fi nchise i n cursul anului pe baza dispoziiilor Ministerului Finanelor Publice. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Referitor la creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile, acestea au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi. Fondurile externe nerambursabile vor fi ncasate ntr-un cont distinct n afara bugetului de stat sau local, dup caz, i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.

12 Girul Guvernului pentru ntreprinderea sau instituia public care i d acesteia posibilitatea s obin credite externe reprezint garanie guvernamental. O asemenea garanie presupune obligaia asumat de Guvern de a restitui mprumutul n cazul n care debitorul pentru care i-a dat garania nu onoreaz plata fa de creditor. 13 Angajamentul asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre agenii economici i de serviciile publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate se numete garanie local. 14 Structura datoriei publice locale cuprinde datoria public local intern la care se adaug datoria public local extern.

13

CAPITOLUL 2
CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE

Prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1025/18.07.2005 s-a aprobat clasificaia indicatorilor privind finanele publice, care precizeaz denumirea fiecrui venit bugetar, destinaia i natura cheltuielilor bugetare. Aceast clasificaie este stabilit distinct pentru venituri bugetare i pentru cheltuieli bugetare; se adapteaz i se completeaz de ctre minister n funcie de apariia i modificarea legislaiei. Fiind, de fapt, o schem de grupare, numerotare i denumire legal a veniturilor i cheltuielilor bugetare, clasificaia indicatorilor privind finanele publice nu constituie temei legal pentru ncasarea de venituri i pentru efectuarea de cheltuieli. Ea servete doar necesitilor de sistematizare i de corelare unitar a indicatorilor bugetari i a fondurilor constituite n afara bugetului15. 2.1. Structurarea veniturilor n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice Veniturile sunt grupate, din punct de vedere al sursei, n pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Fiecare parte este reprezentat printr-o denumire, iar capitolele, subcapitolele i paragrafele sunt redate att prin denumire, ct i prin codificare cifric, impuse de necesitatea prelucrrii automatizate a informaiilor de felul acesta. Printr-un grup de patru cifre este evideniat fiecare capitol, subcapitolele prin ase cifre, iar paragrafele sunt codificate prin opt cifre. n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, veniturile sunt grupate n patru pri, i anume:
VENITURI CURENTE (I); VENITURI DIN CAPITAL (II); OPERAIUNI FINANCIARE (III); SUBVENII (IV).

Partea de venituri cuprinde unul sau mai multe capitole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n subcapitole potrivit felului venitului bugetar. Astfel, partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL cuprinde un singur capitol (39.00 VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI), n timp ce partea I VENITURI CURENTE se mparte ntr-un numr de capitole i subcapitole, printre care enumerm: 01.00 IMPOZIT PE PROFIT; 02.00 "ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANELE JURIDICE"; 03.00 IMPOZIT PE VENIT etc. 2.1.1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora Veniturile instituite i mobilizate la buget n mod obinuit sunt considerate VENITURI CURENTE sau ORDINARE (I). Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat, buGh. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Fl. I. Scorescu, Aspecte generale referitoare la clasificaia indicatorilor privind finanele publice, Anuarul Universitii "Petre Andrei" Iai, tomul VIII, seciunea Economie, 1998, p. 23.
15

14

getele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., n cadrul fiecrui exerciiu financiar, pe baza unor prevederi legale, constituind o surs permanent. Din aceast categorie fac parte VENITURILE FISCALE (A), CONTRIBUIILE DE ASIGURRI (B) i VENITURILE NEFISCALE (C). 2.1.1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte Veniturile care se instituie de ctre stat n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public16, se numesc VENITURI FISCALE (A). Spre deosebire de ncasrile de la entitile care sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale17, impozitele i taxele au la baz fora coercitiv a statului. VENITURILE FISCALE (A) se concretizeaz n: impozite pe venit, profit i ctiguri din capital (impozit pe profit de la agenii economici, impozit pe dividende datorat de persoane juridice, impozit pe venituri din activiti independente, impozit pe venituri din salarii, alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital); impozite i taxe pe proprietate (impozit pe cldiri, impozit pe terenuri etc.); impozite i taxe pe bunuri i servicii (taxa pe valoarea adugat, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe hoteliere, impozit pe spectacole, taxe pentru jocurile de noroc, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc.); impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (taxe vamale de la persoane juridice, taxe vamale i alte venituri de la persoane fizice, venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale etc.). Veniturile de felul acesta reprezint prelevri legale din veniturile realizate de populaie i de agenii economici, precum i din averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului i a unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru realizarea funciilor statului i ale administraiei publice locale. Aceste prelevri se fac n mod obligatoriu, fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii din partea statului sau a autoritilor administraiei publice locale i cu titlu nerambursabil. Veniturile proprii ale bugetelor locale sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. n consecin este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor bugetelor locale. Cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat reprezint unul dintre aceste procedee. Tocmai de aceea clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru venituri, capitole care sunt destinate cotelor i sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii, stabilite n condiiile legii. Se au n vedere capitolele 04.02 "COTE I SUME DEFALCATE DIN IMPOZITUL PE VENIT" i
11.02 "SUME DEFALCATE DIN TVA".

Participarea persoanelor fizice i juridice la acoperirea cheltuielilor statului i ale unitilor administrativ-teritoriale nu poate fi pe deplin neleas fr examinarea incidenei pe care o au impozitele, taxele etc. asupra contribuabililor. n cazul n care suportatorul real al
16 17

I. Talpo, Finanele Romniei, vol. 1, Editura SEDONA, Timioara, 1995, p. 179. N. Glja (coordonator), Finanele statelor capitaliste, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1982, p. 116.

15

impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. este considerat a fi nsui subiectul pltitor, situaia aceasta este denumit inciden direct. Salariatul, spre exemplu, este subiectul pltitor (subiectul pltitor sau contribuabilul) i n acelai timp suportatorul impozitului pe venitul din salariu. Un asemenea impozit se stabilete direct i nominativ n sarcina persoanelor care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi salariale. Impozitul pe venituri din salarii se pltete de ctre persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i se suport n mod efectiv de acetia, salariaii ne avnd posibilitatea transmiterii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. Pltitorul i suportatorul impozitului pe venitul din salariu fiind una i aceeai persoan, nseamn c acest impozit are deci o inciden direct asupra subiectului pltitor. Cuprinderea n factur a unui element cu caracter fiscal care privete vnzrile de produse finite i de alte bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, ncasarea acestuia de ctre comerciani, productorii bunurilor livrate, executanii de lucrri sau de prestatorii de servicii i plata lui n contul veniturilor publice de ctre aceste persoane, fac ca suportatorii elementului cu caracter fiscal s nu fie pltitorii acestuia, ci cumprtorii bunurilor vndute, beneficiarii lucrrilor executate i ai serviciilor prestate de teri. Taxa pe valoarea adugat, de exemplu, se pltete de ctre agentul economic, dar se adaug la preul unor bunuri sau la tariful unor servicii i se suport de ctre consumator. Ne aflm, de data aceasta, n situaia n care suportatorul real al impozitelor nu coincide cu subiectul pltitor. Contribuabilului sau subiectului impozitului i revine, n acest caz, doar o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor18. Situaia aceasta este denumit inciden indirect sau repercusiune. Fenomenul repercusiunii impozitelor nseamn deci transmiterea obligaiei fiscale efective n sarcina unei persoane diferite de cea care o pltete iniial la buget. innd seama de incidena pe care o au impozitele i taxele asupra contribuabililor, VENITURILE FISCALE (A) sunt structurate n impozite directe i impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor att din punct de vedere teoretic, ct i practic19. Impozitele directe reprezint sumele ce se percep direct de la persoanele fizice sau juridice care, potrivit inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoana, averea, posesiunea sau venitul fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege20. Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect aciuni personale ale cetenilor, bunuri mobile i imobile, salarii i alte drepturi salariale, dividende, profituri ale persoanelor fizice i juridice, dobnzi la sumele mprumutate etc. Asemenea impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Avnd n vedere c impozitele directe sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat sau altor bugete, acestea mai sunt denumite i impozite cu debit.
18 19

I. Talpo, Op. cit., p. 139. N. Glja (coordonator), Finanele statelor capitaliste, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1982, p. 73. 20 I. Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p. 120.

16

Din categoria impozitelor directe fac parte, printre altele, urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit (01.01); impozitul pe venit (03.01); impozitul pe cldiri (07.02.01); impozit pe terenuri (07.02.02); taxa asupra mijloacelor de transport (16.02.02) etc. Impozitele indirecte, spre deosebire de cele directe, nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (n special a celor de consum) sau asupra prestrii unor servicii (transport, spectacole, activitate hotelier etc.). Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilizarea (cheltuirea) acestora21. Comparativ cu impozitele directe care sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale etc., impozitele indirecte nu presupun nominalizarea i nscrierea suportatorilor de impozite n registrele de eviden ntocmite de ctre organul de stat cu atribuii n stabilirea i ncasarea impozitelor, taxelor etc., precum i n urmrirea recuperrii celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. De aceea, impozitele indirecte se mai numesc i impozite fr debit. Din categoria impozitelor indirecte fac parte, printre altele, urmtoarele impozite, taxe i alte venituri percepute la buget: taxa pe valoarea adugat (10.01); accize (14.01); impozitul pe spectacole (15.02.01); taxe vamale de la persoane juridice (17.01.01) etc. Toate impozitele - directe i indirecte - conduc la diminuarea veniturilor populaiei, dar n mod diferit. n timp ce impozitele directe duc la reducerea veniturilor nominale ale populaiei, impozitele indirecte nu afecteaz astfel de venituri, ci pe cele reale ale acesteia. Includerea unui impozit indirect n preul unei mrfi are drept consecin majorarea valorii acesteia, fapt care determin procurarea mrfii ntr-o cantitate mai mic de ctre consumator. 2.1.1.2. Contribuii de asigurri Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate, dup caz, la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i la bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. CONTRIBUIILE DE ASIGURRI (B) au n vedere: contribuii de asigurri sociale de stat datorate de angajatori (20.03.01), contribuii de asigurri sociale de stat datorate de asigurai (21.03.01), contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajatori (20.04.02), contribuii de asigurri pentru omaj datorate de asigurai (21.04.02) etc. 2.1.1.3. Venituri nefiscale VENITURILE NEFISCALE (C) sunt veniturile care revin statului i unitilor administrativteritoriale n calitatea acestora de proprietar de capitaluri avansate pentru constituirea patrimoniului unitilor economice i instituiilor publice care realizeaz acele activiti ale administraiei publice (centrale i locale) ce au, n principal, caracter de prestaie. Este vorba despre venituri din proprietate (C1) i de venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2). Din prima categorie (C1) fac parte: vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale (30.01.01); venituri din concesiuni i nchirieri (30.01.05); venituri din dividende (30.01.08); venituri din dobnzi (31.01) etc.
21

I. Vcrel, Op. cit., p. 120.

17

Vnzrile de bunuri i servicii (C2) includ: 1) veniturile din prestri de servicii i alte activiti (taxe de metrologie, taxe consulare, venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar, venituri din producerea riscurilor asigurate, taxe din activiti cadastrale i agricultur etc.); 2) venituri din taxe administrative, eliberri permise (venituri din taxe administrative, eliberri permise, taxe extrajudiciare de timbru etc.); 3) amenzi, penaliti i confiscri (venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale, penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate etc.). Sunt considerate venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2) i veniturile cunoscute sub denumirea de diverse venituri (36.00). Asemenea venituri, precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile (donaiile i sponsorizrile), se mobilizeaz, de asemenea, la bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele fondurilor speciale. i veniturile nefiscale prevzute n bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii sunt structurate n venituri din proprietate (C1) i venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2). Veniturile din concesiuni i nchirieri, veniturile din dividende, veniturile din utilizarea punilor comunale, veniturile din dobnzi etc. sunt considerate venituri din proprietate. n schimb, taxele de metrologie, taxele i alte venituri din protecia mediului, contribuia de ntreinere a persoanelor asistate, contribuia pentru tabere i turism colar, veniturile din serbri i spectacole colare, manifestri culturale, artistice i sportive, veniturile din cercetare etc. reprezint doar o component a vnzrilor de bunuri i servicii. Acesteia i se adaug amenzile, penalitile i confiscrile, veniturile diverse precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile. Veniturile nefiscale de la regiile autonome, societile i companiile naionale care funcioneaz sub autoritatea ministerelor se mobilizeaz la bugetul de stat. Acestea sunt prevzute n clasificaia indicatorilor privind finanele publice la capitolul 30.01 VENITURI DIN PROPRIETATE, subcapitolul 30.01.01 "VRSMINTE DIN PROFITUL NET AL REGIILOR AUTONOME, SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". n cadrul veniturilor nefiscale care revin bugetelor locale se cuprind vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale de sub autoritatea consiliilor judeene i, respectiv, a consiliilor locale. Asemenea venituri se evideniaz la capitolul 30.02 VENITURI DIN PROPRIETATE, subcapitolul 30.02.01 "VRSMINTE DIN PROFITUL NET AL REGIILOR AUTONOME, SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". Contractul prin care una dintre pri (persoan fizic sau juridic, numit donator), transmite celeilalte (societate comercial, instituie public etc., numit donatar) proprietatea unui bun material ori a unei sume de bani fr s primeasc ceva n schimb reprezint o donaie. Oferta de a dona i acceptarea donaiei pot fi cuprinse i ntr-un proces-verbal ncheiat n acest scop. Ca urmare a acordrii de fonduri bneti sau de bunuri materiale cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, patrimoniul donatorului se micoreaz, iar cel al donatarului nu se diminueaz, ci, dimpotriv, se mrete22. Aceste aspecte se evideniaz n contabilitate n mod
Gh. Scorescu, Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, ediia a II-a (revzut i completat), Editura Dosoftei, Iai, 1996, p. 226.
22

18

diferit, dup cum acordarea de donaii, fr a se urmri un contra echivalent, genereaz o cheltuial pentru donator i un venit pentru donatar. Activitatea care se desfoar n temeiul unui contract de sponsorizare intervenit ntre sponsor i beneficiar, care consimt asupra mijloacelor financiare i bunurilor materiale ce se acord ca sprijin, precum i asupra duratei sponsorizrii, este cunoscut sub denumirea de sponsorizare23. Bunurile materiale sunt evaluate prin contractul de sponsorizare la valoarea real din momentul predrii acestora ctre beneficiar. i n cazul sponsorizrii, ca urmare a acordrii de fonduri bneti i de bunuri materiale cu titlu nerambursabil, patrimoniul sponsorului se micoreaz, iar cel al beneficiarului se mrete. Aceste aspecte genereaz o cheltuial pentru sponsor i un venit pentru beneficiar. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri capitolul 37.00 "TRANSFERURI VOLUNTARE", care cuprinde i subcapitolul 37.00.01 "donaii i sponsorizri". 2.1.2. Venituri din capital Veniturile de tipul acesta rezult din vnzarea unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public. Izvorul acestor venituri nu este activitatea din anul bugetar n care se ncaseaz, ci este vorba de valorificarea unor bunuri ce s-au acumulat n patrimoniul public, fiind rezultatul utilizrii unei pri din resursele bugetare ale perioadelor trecute. Tocmai de aceea veniturile de acest gen nu sunt curente...24; acestea provin din capital. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL. Aceast parte are n componena sa doar un capitol (39.00 VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI) care se subdivide n mai multe subcapitole. 2.1.3. Venituri din operaiuni financiare Alturat veniturilor curente i celor din capital, clasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde i o parte care red veniturile provenite din ncasri de sume cu ocazia rambursrii de ctre debitori a ratelor scadente aferente mprumuturilor acordate de la bugetul de stat, din bugetele locale i de la bugetul asigurrilor pentru omaj. Este vorba despre partea a III-a OPERAIUNI FINANCIARE, care nfieaz asemenea venituri prin capitolul 40.00 NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE, ce se subdivide n mai multe subcapitole. 2.1.4. Venituri din subvenii Veniturile curente ale bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i cele ale bugetelor instituiilor publice, la care finanarea cheltuielilor curente i de capital se asigur, potrivit legii, din venituri proprii i din subvenii de la buget sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. Subveniile de la bugetul de stat i de la alte administraii publice reprezint un procedeu de completare a veniturilor
23 24

Coralia Angelescu i ali coordonatori, Op. cit., p. 416. I. Talpo, Op. cit., p. 180-181.

19

bugetare. Asemenea venituri se evideniaz, dup caz, prin capitolele 42.00 "SUBVENII DE LA BUGETUL DE STAT" i 43.00 "SUBVENII DE LA ALTE ADMINISTRAII" care aparin prii a IV-a SUBVENII. i pentru acoperirea cheltuielilor curente i de capital ale bugetului de stat este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor acestuia. Sumele primite de bugetul menionat sub forma donaiilor din strintate reprezint unul dintre aceste procedee. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru asemenea venituri, capitolul 44.01 "DONAII DIN STRINTATE", care este o component a prii menionate. 2.2. Gruparea cheltuielilor reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prezint cheltuielile n funcie de destinaia acestora i de felul (natura) lor. Tocmai de aceea putem vorbi de clasificaia funcional25 a cheltuielilor publice i de clasificaia economic26 a cheltuielilor publice. 2.2.1. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice Aceast clasificaie are n vedere gruparea cheltuielilor dup profilul activitilor desfurate de multitudinea serviciilor publice prin intermediul crora se ndeplinesc funciile statului. O asemenea clasificaie grupeaz cheltuielile tot n pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Fiecare parte este reprezentat printr-o denumire menit s precizeze destinaia categoriilor de cheltuieli publice. Capitolele indic mprirea difereniat a categoriilor de cheltuieli publice din prile de cheltuieli, subcapitolele evideniaz cum este divizat pe cheltuieli respectivul capitol, iar paragrafele reflect elementele componente ale subcapitolului. Att capitolele, ct i subcapitolele i paragrafele de cheltuieli sunt redate prin codificare cifric i prin denumire. Printr-un grup de patru cifre este evideniat fiecare capitol, subcapitolele prin ase cifre, iar paragrafele de cheltuieli sunt codificate prin opt cifre. Conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, cheltuielile sunt structurate n 6 pri, i anume:
SERVICII PUBLICE GENERALE (I); APRARE, ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL (II); CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE (III); SERVICII I DEZVOLTARE PUBLIC, LOCUINE, MEDIU I APE (IV); ACIUNI ECONOMICE (V); REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT (VII).

Partea de cheltuieli cuprinde dou sau mai multe capitole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n subcapitole potrivit destinaiei cheltuielii publice. 2.2.2. Clasificaia economic a cheltuielilor publice n ceea ce privete cheltuielile publice, este necesar i o grupare a acestora dup natura (felul) lor, adic: salarii, contribuii pentru asigurri sociale de stat, contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuii pentru asigurrile sociale de sntate, deplasri, detari, transferri, hran, medicamente i materiale sanitare, reparaii curente etc. Gruparea cheltuieGruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice poart denumirea de clasificaie funcional. 26 Clasificaia economic semnific gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic.
25

20

lilor i dup felul lor este impus de faptul c nu este suficient s se cunoasc doar ct s-a cheltuit pentru fiecare dintre destinaiile principale (servicii publice generale; aprare, ordine public i siguran naional; nvmnt; sntate; cultur, recreere i religie; asigurri i asisten social; aciuni economice etc.). Este necesar s se tie i care a fost structura cheltuielilor (natura acestora) pentru fiecare aciune din cele menionate. Aceast grupare se realizeaz cu ajutorul clasificaiei economice a cheltuielilor. Detalierea cheltuielilor publice dup natura acestora se materializeaz cu ajutorul titlurilor, articolelor i alineatelor, a cror simbolizare i denumire sunt stabilite, de asemenea, prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice. Fiecare cheltuial din cele grupate pe destinaii principale este divizat, din punct de vedere al structurii economice, pe alte grupe de cheltuieli, precum: cheltuieli curente; cheltuieli de capital; mprumuturi acordate; rambursri de credite. Acest mod de evideniere permite cunoaterea cheltuielilor cuprinse n bugete i din punct de vedere al naturii acestora. Cheltuielile pentru nvmnt, de exemplu, finanate din bugetul de stat sunt prevzute nu numai n sum global, ci i detaliat pe feluri de cheltuieli, cum ar fi: salarii; contribuii de asigurri sociale de stat; contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuii pentru asigurrile sociale de sntate; furnituri de birou; materiale pentru curenie; ap, canal i salubritate; reparaii curente; hran; medicamente i materiale sanitare; deplasri, detari, transferri; cri, publicaii i materiale documentare; cheltuieli de capital etc. Datorit gruprii cheltuielilor i dup natura acestora, se poate cunoate detaliat cuprinsul fiecrui buget, pe de o parte, i se pot centraliza cheltuielile de acelai fel (salarii, contribuii pentru asigurrile sociale de stat, bunuri i servicii, reparaii curente, hran, medicamente i materiale sanitare etc.) pe ordonatori de credite, pe de alt parte. Natura cheltuielilor curente, cheltuielilor de capital i a cheltuielilor reprezentnd operaiuni financiare este specificat, n clasificaia economic a cheltuielilor, cu ajutorul titlurilor, n cadrul crora cheltuielile se desfoar pe articole i alineate. Aceast clasificaie se aplic tuturor autoritilor i instituiilor publice, indiferent de importana lor i de felul activitii pe care o desfoar. Titlul de cheltuieli este redat printr-o denumire i printr-un cod format din dou cifre; este divizat n mai multe articole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n alineate. Acestea sunt reprezentate prin denumire i sunt codificate n cadrul articolelor prin ase cifre. Spre deosebire de titlul IV SUBVENII(cod 40), care cuprinde 20 de articole de cheltuieli, ce nu sunt divizate n alineate, titlul I CHELTUIELI DE PERSONAL (cod 10) se mparte n mai multe articole, cum ar fi: 10.01 cheltuieli salariale n bani, submprit n mai multe alineate (10.01.01 salarii de baz; 10.01.02 salarii de merit; 10.01.03 indemnizaii de conducere etc.); 10.02 "cheltuieli salariale n natur"; 10.03 contribuii. i ultimul articol de cheltuieli este submprit n alineate (10.03.01 contribuii de asigurri sociale de stat; 10.03.02 "contribuii de asigurri de omaj"; 10.03.03 "contribuii de asigurri sociale de sntate" etc.). 2.2.2.1. Cheltuieli curente Cheltuielile efectuate n cursul perioadei de gestiune pentru funcionarea instituiilor publice sunt cunoscute sub denumirea de cheltuieli curente. Acestea apar sub forma cheltu21

ielilor de personal, bunurilor i serviciilor, dobnzilor aferente datoriei publice i a altor dobnzi, subveniilor, fondurilor de rezerv, transferurilor ntre uniti ale administraiei publice, altor transferuri, asistenei sociale i a altor cheltuielile. Unele cheltuieli curente sunt comune tuturor instituiilor publice, indiferent de activitatea pe care o desfoar. Altele sunt specifice numai unor instituii publice. Primele au n vedere salariile de baz, indemnizaiile de conducere, sporul de vechime, alte drepturi salariale n bani. Acestora li se adaug contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, bunurile i serviciile (furnituri de birou, materiale pentru curenie, nclzit, iluminat i for motric, ap, canal i salubritate etc.), reparaiile curente, deplasrile, detarile i transferrile, achiziiile de cri, publicaii i materiale documentare etc. Drepturile salariale cuvenite personalului didactic care suplinete prin cumul sau prin plata cu ora posturile didactice vacante sau temporar vacante existente n statul de funcii, bursele acordate elevilor i studenilor, cheltuielile pentru manuale etc. sunt specifice instituiilor publice de nvmnt. Cheltuielile pentru participarea armatei romne n cadrul Parteneriatului pentru pace i la operaiunile de meninere a pcii, precum i cele privind aciunile de integrare euroatlantic i pentru constituirea forei de reacie rapid sunt caracteristice domeniului aprrii naionale. Titlul I CHELTUIELI DE PERSONAL (cod 10) evideniaz cheltuielile cu salariile i contribuiile (contribuiile de asigurri sociale de stat, contribuiile la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuiile pentru asigurrile sociale de sntate etc.). Primele costuri sunt menionate n clasificaia economic a cheltuielilor prin dou articole (10.01 cheltuieli salariale n bani i 10.02 cheltuieli salariale n natur). Salariile de baz, salariile de merit, indemnizaiile de conducere, sporul de vechime, sporurile pentru condiii de munc i alte sporuri, drepturile salariale provenite din cumul sau din plata cu ora, cele cuvenite pentru orele prestate peste durata normal a timpului de lucru, indemnizaiile de delegare i cele de detaare, tichetele de mas, normele de hran, transportul la i de la locul de munc etc. formeaz cheltuielile salariale n bani (10.01). Acest articol de cheltuieli este divizat n mai multe alineate. Se subdivide n mai multe alineate de cheltuieli i articolul 10.02 "cheltuieli salariale n natur". Unele cheltuieli care se ncadreaz la acest articol sunt comune tuturor instiuiilor publice, indiferent de activitatea pe care o desfoar. Altele sunt specifice numai unor entiti publice. Instituiile publice finanate integral din venituri proprii pot acorda tichete de mas salariailor si. n schimb, celelalte instituii publice pot aproba tichete de mas personalului propriu numai dac n bugetul din care sunt finanate sunt prevzute sume cu aceast destinaie. Cheltuielile corespunztoare valorii nominale a tichetelor de mas acordate salariailor proprii de ctre entitile publice care au acest drept se evideniaz la alineat de cheltuieli 10.02.01 tichete de mas". Alineatul de cheltuieli 10.02.02 "norme de hran" cuprinde compensaia bneasc a normelor privind drepturile de hran prevzute de actele normative n vigoare pentru personalul militar i civil. Aceste cheltuieli se fundamenteaz de compartimentul logistic al unitii militare n funcie de numrul de personal i de numrul de zile calendaristice. n funcie de aceste elemente se determin numrul de zile hran. Prin

22

nmulirea numrului de zile hran cu valoarea medie zilnic a unei norme de hran se obine valoarea cheltuielilor care se nregistreaz la acest alineat de cheltuieli. Titlul I "CHELTUIELI DE PERSONAL" include i articolul de cheltuieli 10.03 "contribuii". Astfel, persoanele fizice i juridice au, conform legii, obligaia de a plti contribuii de asigurri sociale. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale. Acestea cote se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Diferena dintre cotele de contribuii de asigurri sociale aprobate anual prin legea menionat, n funcie de condiiile de munc, i cota de contribuie individual de asigurri sociale se suport de angajator. Autoritatea sau instituia public menioneaz, la alineatul de cheltuieli 10.03.01 contribuii de asigurri sociale de stat, contribuia de asigurri sociale datorat. Unitile militare nregistreaz aceast contribuie doar pentru salariaii civili i pentru militarii angajai pe baz de contract. Titlul II BUNURI I SERVICII este cel mai diversificat. Aici se cuprind cheltuielile cu furniturile de birou, materialele pentru curenie, nclzitul, iluminatul i fora motric, carburanii i lubrifianii, piesele de schimb, materialele i prestrile de servicii cu caracter funcional, reparaiile curente, medicamentele i materialele sanitare, bunurile de natura obiectelor de inventar, deplasrile, detarile i transferrile, crile, publicaiile i materialele documentare, precum i alte cheltuieli. Cheltuielile redate prin alineatul 20.01.01 furnituri de birou vizeaz costul furniturilor de birou [creioane, cerneal, hrtie de scris, gume, tu, dosare, sfoar, plicuri, hrtie cu antet pentru coresponden i alte consumabile utilizate la copiatoare (hrtie i cerneluri pentru xerox)], preul de achiziie al hrtiei pentru imprimante, riboanelor i al dischetelor folosite la calculatoarele din compartimentele administrativ i financiar-contabil. Costul obiectelor de birou, cheltuielile cu materialele necesare pentru confecionarea registrelor i manopera de confecionare a acestora, fiele i alte imprimate necesare n activitatea financiarcontabil i administrativ, inclusiv adeverinele de salariat, notele de angajare, transfer sau lichidare etc. se includ, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. n clasificaia economic a cheltuielilor este menionat i alineatul 20.01.02 materiale pentru curenie. Acesta are n vedere materialele pentru ntreinerea uilor, ferestrelor, pardoselilor, pereilor, mobilierului, utilajelor, instrumentarului, veselei, sticlriei de laborator, grupurilor sanitare etc. Materialele utilizate pentru splatul lenjeriei i al echipamentului sanitar, cele folosite pentru igiena corporal a bolnavilor, militarilor i a personalului, precum i cele ntrebuinate pentru meninerea cureniei curilor instituiilor publice (inclusiv carburanii utilizai pentru curenie) se evideniaz, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. Tot aici se nregistreaz costul materialelor de ntreinere i curenie destinate att spaiilor de reprezentare i de lucru, ct i celorlalte spaii funcionale pentru personalul trimis n misiuni permanente n strintate. O categorie eterogen de cheltuieli o constituie cele redate prin alineatul 20.01.03 nclzit, iluminat i for motric. Combustibilul solid i lichid folosit pentru scopuri gospodreti (nclzit, preparat hran, splat rufe, mbiere etc.), plata nclzitului unitilor conectate la reelele de termoficare, cheltuielile pentru gazele utilizate la nclzit sau n alte scopuri, inclusiv costul gazelor lichefiate, costurile cu tiatul lemnelor, taxele pentru contoare
23

de gaze (garanii), valoarea combustibilului utilizat la prepararea hranei animalelor etc. se includ la acest alineat. Costul curentului electric utilizat att pentru iluminatul cldirilor, curilor, mprejmuirilor i n laboratoare, ct i de maini de for, aparate i alte utilaje, preul de achiziie al becurilor de iluminat i tuburilor fluorescente se menioneaz, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. La alineatul de cheltuieli 20.01.04 ap, canal i salubritate se evideniaz: costul apei folosite pentru hran, baie, splat rufe, stropirea spaiilor verzi, stingerea incendiilor i pentru instruirea efectivelor p.s.i., taxele de canal, cheltuielile de vidanjare i salubritate, colectarea, epurarea i evacuarea apei, taxele pentru contoarele de ap (garanii) etc. Costul abonamentelor pentru radio, televizoare, telefoane, internet, teleimprimatoare, circuite telefonice, mutri de posturi telefonice, precum i cheltuielile determinate de ntreinerea acestor bunuri, costul convorbirilor telefonice adiionale i interurbane, costul timbrelor potale i al expediiilor potale de valori, formulare etc., taxele potale i preul de achiziie al csuelor potale se includ la alineatul de cheltuieli 20.01.08 pot, telecomunicaii, radio, tv, internet. La alineatul de cheltuieli 20.01.09 materiale i prestri de servicii cu caracter funcional se reflect costurile cu procurarea materialelor i cu efectuarea prestaiilor de servicii, precum i alte cheltuieli cu caracter funcional specifice fiecrui domeniu de activitate, care asigur desfurarea n bune condiii a activitii de baz a instituiei publice respective, astfel: a) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice de nvmnt i de cercetare tiinific: filme, diafilme, plane, materiale necesare exerciiilor pentru pregtirea fizic a elevilor i studenilor; materiale pentru laboratoare foto; calendare pentru aciunile sportive interne i internaionale; diplome, cataloage, carnete de elev i legitimaii de student; materiale pentru prelucrare n ateliere colare i n laboratoare etc. b) materiale i prestri de servicii specifice unitilor din domeniul sntii: materiale pentru laborator (reactivi, chimicale, sticlrie consumabil utilizat n vederea efecturii unor examene de laborator); materiale pentru radiologie, medicina nuclear, ecografie, endoscopie i pentru explorri funcionale, imprimate specifice activitii medicosanitare (registre de consultaii, registru de internri, bilete de trimitere i de internare, foi de observaii, buletine de analiz, carnete de sntate, materiale consumabile specifice utilizate att n activitatea inspectoratelor de poliie sanitar i medicin preventiv, uman sau veterinar, ct i n cea a serviciilor de medicin legal etc.; c) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice organizate n domeniul culturii i activitilor sportive i de tineret. Diversitatea genurilor de uniti din acest domeniu, prin intermediul crora se desfoar activitile respective, determin structuri diferite ale materialelor i prestrilor de servicii cu caracter funcional, cum ar fi: c1) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor profesioniste de spectacole i concerte (teatre, opere, filarmonici, orchestre simfonice etc.): materiale necesare realizrii decorurilor i obiectelor de recuzit, materiale pentru confecionarea costumelor i a nclmintei, materiale cosmetice pentru machiajul actorilor, hrtie, toner i alte materiale pentru realizarea afielor pentru concerte; dischete folosite de secretariatul muzical; casete video pentru nregistrarea concertelor etc.;
24

c2) materiale i prestri de servicii specifice bibliotecilor: materiale necesare atelierului de legtorie (mucava, carton, aracet, hrtie pentru ambalat, pnz legtorie etc.); materiale pentru atelierul de multiplicare (hrtie xerox, toner, cilindru etc.); registre, permise de intrare i alte imprimate specifice bibliotecilor etc.; c3) materiale i prestri de servicii specifice muzeelor: materiale foto, executarea de fotografii, pliante i tiprirea de reviste; bilete de intrare n muzee; registre i alte imprimate specifice activitii muzeale; afie pentru diverse activiti cultural-artistice (sear de poezie, lansri de cri etc.); materiale publicitare, ghiduri i almanahuri; materiale pentru conservare i restaurare; realizarea i actualizarea site-ului instituiei publice pe Internet etc.; c4) materiale i prestri de servicii specifice caselor de cultur, cminelor culturale i altor uniti cu activitate cultural-educativ: materiale publicitare pentru festivaluri studeneti de teatru, dans, muzic popular etc.; invitaii pentru festivaluri, fluturai publicitari, afie etc.; servicii de transport pentru diverse festivaluri culturale; procurarea costumelor necesare formaiilor de artiti amatori i a materialelor n vederea realizrii decorurilor etc.; c5) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice cu activitate de tineret: costul studiilor, documentarelor, materialelor audio-culturale, tipriturilor, multiplicrilor i al publicaiilor necesare nfptuirii programelor pentru tineret; cheltuieli pentru sondarea opiniei publice i pentru popularizarea programelor pentru tineret; nchirierea de sli de spectacole i servicii n vederea desfurrii de aciuni pentru tineret; plata taxelor de participare la manifestaiile pentru tineret care se desfoar n strintate, a asigurrilor obligatorii i a altor taxe legale etc.; c6) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice cu activitate sportiv: pliante i alte materiale de popularizare a ramurilor de sport, a competiiilor i a rezultatelor obinute; materiale de propagand sportiv (cupe, tricouri, diplome, medalii, fanioane, insigne, brelocuri etc.); materiale pentru ntreinerea i repararea curent a materialului sportiv; costuri generate de nchirierea de bunuri i servicii (sli, instalaii, aparatur audio-video) necesare organizrii de consftuiri cu caracter sportiv etc.; d) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice de aprare naional, ordine public i siguran naional. Acestea sunt grupate pe mai multe categorii, cum ar fi: d1) materiale i prestri de servicii pentru pregtirea de lupt i pentru nvmnt: materiale necesare exerciiilor pentru pregtirea fizic i de lupt a militarilor, inclusiv pentru instrucie n poligoane; materiale i costul manoperei pentru tiprirea brourilor pe linia pregtirii de specialitate; calendare pentru aciunile sportive interne i internaionale; cheltuieli cu pregtirea sportivilor, transferul acestora i cu primele pentru sportivi etc.; d2) materiale i prestri de servicii privind repararea tehnicii de lupt i alte cheltuieli: materiale i piese de schimb necesare reparrii mijloacelor de transport i a tehnicii de lupt, precum i cheltuielile determinate de efectuarea acestora; costul ntreinerilor i reparaiilor efectuate la mijloacele de geniu, chimice, foto etc.; ntreinerea i repararea armamentului, staiilor radio, mijloacelor de transmisiuni etc.; taxe pentru parcarea autovehiculelor unitilor militare aflate n misiune etc.; d3) cheltuieli privind carburanii i lubrifianii: costul carburanilor i lubrifianilor att pentru mijloace de transport terestre, nautice i aeriene, ct i pentru tehnica de lupt; cheltuieli pentru efectuarea analizelor de laborator specifice etc.;
25

d4) materiale i prestri de servicii privind tehnica de calcul i aparatele de multiplicat: piese de schimb i materiale pentru reparaii, ntreinerea i funcionarea tehnicii de calcul i a aparatelor de multiplicat, precum i cheltuieli ocazionate de efectuarea acestor reparaii; service pentru tehnica de calcul i aparatele de multiplicat; piese de schimb i materiale pentru reparaii etc. d5) materiale de uz criminalistic: contravaloarea materialelor fotosensibile, casetelor audio i video, reactivilor i consumabilelor de laborator; costul instrumentarului pentru truse criminalistice; contravaloarea pulberilor relevante, foliilor pentru ridicarea urmelor, pensulelor speciale, becurilor pentru aparatura criminalistic, cernelurilor pentru poligraf i a tuului pentru prelevarea amprentelor; costul altor materiale de uz criminalistic. Diversificat este i alineatul de cheltuieli 20.01.30 alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare. La acesta se ncadreaz, printre altele, urmtoarele elemente: costul serviciilor de dezinfecie, deratizare i dezinsecie; cheltuielile cu materialele pentru aprarea local antiaerian i pentru prevenirea incendiilor (soluii pentru extinctoare, prafuri pentru stingerea incendiilor, nisip etc.); materialele pentru ntreinerea parcurilor i a spaiilor verzi ale instituiilor publice, precum i costul seminelor, rsadurilor etc.; plata serviciilor efectuate prin alte uniti (imprimerie, legtorie, multiplicare, traduceri, paz etc.), cheltuielile determinate de mutatul serviciilor, costul curatului covoarelor i al perdelelor, cheltuielile pentru chiria localurilor ocupate de instituiile publice, primele pentru asigurarea autovehiculelor i a altor bunuri etc. Uzura fizic nu afecteaz, aa cum se tie, diferitele pri ale mainilor, utilajelor, instalaiilor etc. n mod egal i, ca urmare, este necesar nlocuirea unor pri ale activelor fixe corporale de aceast natur. Alturi de aceste nlocuiri este indispensabil i executarea unor lucrri de reparaii pentru meninerea capacitii normale de funcionare a construciilor, mainilor, instalaiilor tehnice, mobilierului etc. n funcie de complexitatea i perioadele la care acestea se execut, deosebim reparaii curente i capitale. Reparaiile curente se nfptuiesc pentru meninerea activelor n stare de funcionare; se execut n cadrul instituiei publice sau de ctre teri i se menioneaz la articolul de cheltuieli 20.02 "reparaii curente". Acestea au n vedere, printre altele, urmtoarele elemente: reparaii curente efectuate la construcii (reparaii de zidrie, ui, ferestre, tocuri, pardoseli etc.); reparaii executate la calorifere i la instalaii de ap, canalizare, iluminat, gaze, aer condiionat etc.; reparaii i revizii realizate la ascensoare; lucrri de tinichigerie fcute la couri de fum i ventilaii etc.); reparaii efectuate la drumuri, poduri, podee, alei asfaltate etc. care cad n sarcina instituiilor publice; materiale i piese de schimb necesare pentru reparaii curente de natura celor de mai sus; costul documentaiei tehnice etc. Articolul de cheltuieli 20.03 hran este divizat n dou alineate. Costul alimentelor, n limita alocaiilor zilnice de hran, stabilit pentru oamenii internai n spitale i sanatorii, pentru copiii din cree, ca i pentru persoanele vrstnice din cminele pentru persoane vrstnice ori pentru alte categorii de beneficiari, cheltuielile cu analizele de laborator ale alimentelor, valoarea animalelor cumprate n vederea sacrificrii pentru hrana oamenilor; cheltuielile cu hrana sportivilor (alimentaie de efort) etc. se includ la alineatul de cheltuieli 20.03.01 "hran pentru oameni". La alineatul de cheltuieli 20.03.02 "hran pentru animale" se reflect: furajele, grunele etc. folosite pentru hrana animalelor; cheltuielile pentru hrnirea animalelor
26

din gospodriile agrozootehnice ale unor instituii publice (furaje, ingrediente, concentrate etc.); alocaiile ce se acord cadrelor militare pentru hrana i ntreinerea cinilor primii n ngrijire, cheltuielile pentru furajarea, adpostirea i ngrijirea cailor prin diverse organizaii i persoane fizice, precum i alte costuri care privesc hrana i ntreinerea animalelor etc. i articolul de cheltuieli 20.04 medicamente i materiale sanitare este divizat tot n dou alineate. Costul medicamentelor acordate gratuit n tratamentul bolnavilor spitalizai i n ambulatoriu, cheltuielile pentru procurarea serurilor, vaccinurilor, substanelor farmaceutice, reactivilor de laborator, sngelui pentru transfuzii, precum i costurile specifice pentru transportul, ambalarea, conservarea i depozitarea medicamentelor se includ la alineatul 20.04.01 medicamente. Se ncadreaz, totodat, la alineatul menionat urmtoarele: cheltuielile medicale pentru cadrele trimise n strintate, vaccinuri i medicamente specifice unor ri sau localiti cu clim greu de suportat, consultaii, analize i vaccinuri obligatorii pentru mame nainte i dup natere, precum i pentru nou-nscui, consultaii, spitalizare i intervenii chirurgicale, analize i medicamente numai n cazuri de urgen etc.; Costul materialelor sanitare pentru uz uman (materiale de fizioterapie i de laborator, filme radiologice), truse sanitare i materiale pentru pansament (vat, tifon, alcool, leucoplast, pansamente sterile etc.), seringi de unic folosin, ace pentru seringi, atele, gips utilizat n ortopedie, materiale stomatologice etc. se evideniaz la alineatul 20.04.02 materiale sanitare. La acestea se adaug protezele chirurgicale, ortopedice, stomatologice, auditive, ochelarii i centurile abdominale, radiografiile i analizele ce nu se pot face n laboratoarele proprii, precum i cheltuielile cu ntreinerea i repararea aparatelor i instrumentelor medicale de profil uman. Materialele sanitare pentru animale se nregistreaz tot la acest alineat de cheltuieli. n patrimoniul autoritilor i instituiilor publice se ntlnesc i bunuri de natura obiectelor de inventar (uniforme i echipament; lenjerie i accesorii de pat; alte obiecte de inventar). Activele de aceast natur se ncadreaz la articolul de cheltuieli 20.05 "bunuri de natura obiectelor de inventar", care este divizat n trei alineate de cheltuieli. Obiectele de inventar cu caracter funcional sau de uz administrativ-gospodresc, n limita valoric individual stabilit de lege ori cu o durat de serviciu de pn la un an, indiferent de costul lor, se ncadreaz la alineatul de cheltuieli 20.05.30 "alte obiecte de inventar". Materialele, piesele de schimb i manopera pentru repararea, ntreinerea i funcionarea obiectelor de inventar, cnd acestea se fac pe baz de deviz de uniti din afara instituiilor publice, cheltuielile efectuate de gospodriile agrozootehnice pentru procurarea uneltelor agricole (sape, greble, furci, lopei, glei etc.), articolele de inventar care au o valoare individual mai mic dect suma stabilit prin lege pentru activele fixe corporale, exprimat n dolari SUA sau EURO la cursul zilei, sau a cror durat de serviciu este mai mic de un an, necesare pentru dotarea sediilor i spaiilor de locuit destinate personalului trimis n misiuni permanente n alte ri se nregistreaz tot la acest alineat de cheltuieli. iSalariaii, funcionarii publici, magistraii, cadrele militare n activitate, militarii angajai pe baz de contract etc. aflai n delegare, detaai ori transferai n alte localiti dect cele n care se afl sediul unitii din care fac parte au dreptul i la decontarea cheltuielilor de transport i de cazare. Acestea se evideniaz la articolul 20.06 "deplasri, detari, transferri", care este divizat n dou alineate de cheltuieli.
27

Elementele care se refer la cheltuielile de transport i de cazare ce se deconteaz persoanelor aflate n delegare sau celor detaate n localiti situate la distane mai mari de 5 km de localitatea n care i au locul permanent de munc, precum i costul transportului pentru salariaii, funcionarii publici, magistraii, cadrele militare n activitate etc. transferate n alte localiti se evideniaz la alineatul de cheltuieli 20.06.01 "deplasri interne, detari, transferri". Demnitarii, persoanele care ocup funcii asimilate cu cele de demnitate public, funcionarii publici, magistraii i personalul de specialitate juridic asimilat acestora, potrivit legii, cadrele militare n activitate, salariaii etc. pot efectua, n interes de serviciu, i deplasri n strintate. Suportarea cheltuielilor de cazare pentru deplasrile n strintate, costul transportului n trafic internaional i ntre localitile din ara n care personalul i desfoar activitatea, precum i pe distana dus-ntors dintre aeroport, gar etc. i locul de cazare se face de ctre autoritatea sau instituia public n cauz, potrivit dispoziiilor prevzute de lege (alineatul de cheltuieli 20.06.02 "deplasri n strintate"). La acest alineat se mai nregistreaz: costul transportului documentaiilor, mostrelor i al altor materiale sau obiecte necesare ndeplinirii misiunii; cheltuielile n legtur cu decesul n strintate i transportul n ar a celor decedai; taxele de aeroport, comisioanele de rezervare a camerelor de hotel etc. Procurrile de cri pentru bibliotecile instituiilor publice, costul abonamentelor la publicaiile periodice din ar i din strintate la care acestea au dreptul, cheltuielile ocazionate de efectuarea abonamentelor la Monitorul Oficial al Romniei, colecii de acte normative, standarde, buletine ROMPRES, reviste i la ziare din ar i din strintate pentru uzul serviciului se ncadreaz la articolul de cheltuieli 20.11 "cri, publicaii i materiale documentare". La acest articol de cheltuieli se prevd, de asemenea, cheltuielile pentru procurarea de documente vechi i arhivistice, costul abonamentelor la ziare i reviste necesare efectivelor militare, conform normativelor n vigoare, plile i cheltuielile fcute n scopul procurrii crilor i publicaiilor de pe piaa local necesare activitii desfurate de ctre personalul trimis n misiuni permanente n strintate etc. Costul participrii salariailor, funcionarilor publici, magistrailor, personalului civil i militar din instituiile publice la cursuri organizate, pe baz de contracte, de ctre furnizorii de servicii de formare profesional din ar sau din strintate se nregistreaz la articolul de cheltuieli 20.13 pregtire profesional. Tot aici se reflect cheltuielile ocazionate de efectuarea stagiilor de practic i de specializare n ar i n strintate, precum i costul altor forme de realizare a formrii profesionale a salariailor iniiate de ctre angajator pe baz de contracte cu uniti specializate. Angajatorilor, sau dup caz, persoanelor fizice care ncheie, n condiiile legii, contracte de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i care sunt asigurate n sistemul public de pensii, le revine rspunderea pentru asigurarea condiiilor de securitate i sntate la locurile de munc. Informarea i participarea angajailor la adoptarea i aplicarea msurilor de prevenire a accidentelor de munc i a bolilor profesionale se asigur de ctre angajatori. La rndul lor, angajaii sunt obligai, atunci cnd sunt solicitai de angajatori, s participe la aciuni privind adoptarea unor msuri de securitate i sntate n munc. Costul msurilor de prevenire aplicate de angajator nu se suport n nici o situaie de ctre angajai.
28

n schimb, acetia au obligaia de a cunoate i respecta msurile tehnice i organizatorice luate de angajatori pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, aduse la cunotin n cadrul instructajului de protecie a muncii. Cheltuielile efectuate de autoritile i instituiile publice privind protecia muncii prevzute de dispoziiile legale n vigoare, menite s asigure condiii normale de munc i igien, de natur s le ocroteasc sntatea i integritatea fizic i psihic, precum i cele pentru instruirea personalului su n domeniul securitii i sntii n munc se ncadreaz la articolul de cheltuieli 20.14 protecia muncii. Contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru acordat salariailor i altor categorii de personal (halate, salopete, cizme de cauciuc, ochelari de protecie, cti etc.), antidoturilor (lapte antidot, ap carbogazoas, clorosodic etc.), materialelor de propagand i de documentare pentru protecia muncii (panouri, brouri, instruciuni pentru locuri de munc etc.) i a altor bunuri necesare pentru punerea n aplicare a organizrii proteciei muncii, conform normelor n vigoare, se prevd, de asemenea, la acest articol de cheltuieli. O gam diversificat de cheltuieli cuprinde i articolul 20.30 alte cheltuieli. Acesta are n structura sa mai multe alineate de cheltuieli care sunt evideniate n bugetul de stat i n alte bugete, dup caz. La alineatul de cheltuieli 20.30.02 protocol i reprezentare se menioneaz cheltuielile de protocol efectuate din fondul aprobat cu aceast destinaie. Asemenea cheltuieli sunt determinate de invitarea n Romnia a unor delegaii i persoane pe cheltuielile instituiei publice romne (transport, cazare, mas etc.), organizarea de mese (dejunuri, dineuri) i cocktail-uri pentru delegaii strini care viziteaz instituia public, executarea de fotografii cu ocazia semnrii unor documente, vizionarea unor spectacole, vizitarea oraului ori a unor muzee, acordarea de prospecte i alte cadouri publicitare etc. i invitarea n ar a unor delegaii de ctre Preedintele Romniei, primul-ministru i de ali demnitari presupune efectuarea unor cheltuieli de protocol. Cazarea invitaiilor n spaiile de cazare ale Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" sau, dup caz, n hoteluri, cheltuielile zilnice de mas att pentru invitai, ct i pentru oferii i personalul de protecie care nsoesc delegaiile strine, nchirierea i amenajarea unor sli de conferine, decorarea spaiilor cu aranjamente florale, nchirierea aparaturii necesare pentru traducerea n/din limbi strine, asisten medical n caz de mbolnvire, acordarea de mape, ecusoane, folosirea liniilor telefonice i a faxurilor pe parcursul desfurrii evenimentelor, asigurarea mijloacelor de transport etc. dau natere la astfel de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat sunt cuprinse i sumele percepute de Compania Naional "Pota Romn" S.A. pentru prestaiile privind plata la domiciliul beneficiarilor a drepturilor de asigurri sociale de stat. Taxele cuvenite acestei entiti publice pentru achitarea la domiciliu a pensiilor se nregistreaz la alineatul de cheltuieli 20.30.06 "prestri servicii pentru transmiterea drepturilor". i contravaloarea taxelor potale de trimitere a drepturilor persoanelor cu handicap se cuprind la acest alineat de cheltuieli. La alineatul 20.30.30 alte cheltuieli cu bunuri i servicii se evideniaz: cheltuielile pentru procurarea ordinelor, medaliilor i a drapelelor; costul materialelor i al mano29

perei pentru confecionarea de buletine i cri de identitate, cri de alegtor, paapoarte, cri de imobile, acte de stare civil, permise de conducere auto, certificate auto, certificate de nmatriculare etc. O alt component a cheltuielilor curente o constituie dobnzile. Acestea vizeaz dobnzile aferente datoriei publice interne i externe directe, cele generate de creditele interne garantate i de creditele externe contractate de ordonatorii de credite etc. Acestora li se adaug dobnzile aferente mprumuturilor din fondul de tezaur i din trezoreria statului, precum i alte dobnzi. Destinat s evidenieze asemenea cheltuieli este titlul III DOBNZI (cod 30), care are n structura sa trei articole (30.01 "dobnzi aferente datoriei publice interne", 30.02 "dobnzi aferente datoriei publice externe" i 30.03 "alte dobnzi"). Din bugetul de stat i de la bugetele locale, dup caz, se pot acorda subvenii pentru: susinerea preurilor produselor agricole exportate; sprijinirea unor activiti care prezint importan naional; stimularea crerii de locuri de munc etc. Din bugetele consiliilor judeene i locale, dup caz, se asigur, totodat, acoperirea influenelor financiare rezultate din reducerile de tarif la abonamente pentru transportul public local de cltori, aprobate de ctre consiliile judeene sau locale pentru anumite categorii de persoane. Cheltuielile de aceast natur includ i primele acordate productorilor agricoli. Acestea se prevd la partea de cheltuieli a bugetului de stat i urmresc stimularea productorilor agricoli n vederea creterii produciei. Subveniile de orice fel, prevzute a se acorda de la buget, se cuprind i se execut prin bugetele ordonatorilor principali sau secundari de credite, dup caz, potrivit prevederilor legale. Acestea sunt evideniate la partea de cheltuieli a bugetului prin titlul IV SUBVENII (cod 40), care cuprinde mai multe articole de cheltuieli (40.01 subvenii pe produse, 40.02 subvenii pe activiti", 40.03 subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif etc.). Cheltuielile totale ale unor bugete includ i sume care sunt prevzute n poziie global sub denumirea de fonduri de rezerv. Clasificaia economic nfieaz acest element de cheltuieli prin titlul V FONDURI DE REZERV (cod 50). Prin articolele de cheltuieli care compun acest titlu se evideniaz: fondurile constituite ca rezerve la dispoziia Guvernului [fondul de rezerv bugetar (care se utilizeaz pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar) i fondul de intervenie (care se folosete pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i pentru sprijinirea persoanelor fizice sinistrate)]; fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor locale; fondul de rezerv nscris n alte bugete (bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale etc.). Referindu-ne la clasificaia economic a cheltuielilor, este necesar s abordm i ftransferurile. Acestea reprezint o alt component a cheltuielilor curente i au n vedere resursele financiare publice trecute de la un buget la altul n scopul efecturii de pli ctre diveri beneficiari persoane fizice sau juridice. Pe aceast cale se majoreaz disponibilitile bneti ale diverilor beneficiari, amplificndu-le posibilitile de dezvoltare i de consum. Cheltuielile de transfer nu presupun, n momentul efecturii lor, participarea direct la o anumit activitate a diverilor beneficiari persoane fizice sau juridice. Ieirile i intrrile de mijloace bugetare provenite din transferuri impun consolidarea veniturilor i a cheltuielilor totale, adic eliminarea dublelor nregistrri determinate de transferurile de la un buget la altul, pentru a nu se denatura realitatea.
30

Transferurile sunt de dou feluri, i anume: transferuri ntre uniti ale administraiei publice (transferuri consolidabile) i alte transferuri (transferuri neconsolidabile). Primele transferuri au n vedere transferurile curente i transferurile de capital. n schimb, alte transferuri se refer la transferurile interne i transferurile curente n strintate (ctre organizaii internaionale). Operaiunile de trecere a unor resurse financiare de la bugetul de stat ctre bugetele unitilor administrativ-teritoriale i la alte bugete (bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj etc.), dup caz, reprezint transferuri curente i transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice (cheltuieli privind transferurile consolidabile). Asemenea transferuri au loc, de asemenea, din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre: bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i la bugetele locale, dup caz, ori din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, sau din bugetul comunei, oraului, municipiului sau sectorului municipiului Bucureti ctre bugetul consiliului judeean pentru protecia copilului. Noiunea de alte transferuri (cheltuieli privind transferurile neconsolidabile) este folosit n literatura de specialitate pentru a desemna transferurile interne i n strintate acordate de la bugetul de stat i din alte bugete diferitelor persoane juridice sau fizice cu titlu definitiv. n aceast categorie se cuprind: sumele transferate pentru sprijinirea proprietarilor de pduri; transferurile pentru programe i proiecte de prevenire a accidentelor de munc i a bolilor profesionale; contribuiile i cotizaiile la organisme internaionale; contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene etc. Transferurile ntre uniti ale administraiei publice, curente i de capital, se recunosc ca i costuri la beneficiarii finali ai fondurilor. n schimb, alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la instituia care transfer fondurile. Titlul VI TRANSFERURI NTRE UNITI ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE (cod 51) cuprinde dou articole de cheltuieli (51.01 transferuri curente i 51.02 transferuri de capital). n schimb, titlul VII ALTE TRANSFERURI" (cod 55) se subdivide n trei articole de cheltuieli (55.01 transferuri interne, 55.02 transferuri curente n strintatei 55.03 "contribuia Romniei la bugetul U.E."). Ambele titluri sunt divizate ntr-o gam diversificat de cheltuieli, fiind cuprinse n structura mai multor bugete. Cheltuielile cu asigurrile sociale i cele cu ajutoarele sociale se evideniaz la titlul VIII ASISTEN SOCIAL". Acesta se subdivide n dou articole de cheltuieli (57.01 "asigurri sociale" i 57.02 "ajutoare sociale"). n categoria asigurrilor sociale (57.01) se includ: pensiile de asigurri sociale; plile compensatorii; indemnizaia de omaj etc. La articolul de cheltuieli "ajutoare sociale"(57.02) se menioneaz: costul manualelor i rechizitelor colare distribuite gratuit, procurarea rechizitelor, materialelor didactice i de laborator pentru formele de nvmnt militar, compensaiile pentru transportul interurban, pe baz de abonament, acordate n numerar elevilor i studenilor de la cursurile de zi, costul transportului invalizilor ce beneficiaz de acest drept i al nsoitorilor acestora etc. n structura cheltuielilor curente sunt cuprinse i cheltuielile suportate de la buget i redate prin titlul IX "ALTE CHELTUIELI". Se au n vedere: bursele cuvenite elevilor, studenilor i doctoranzilor; ajutoarele pentru daune provocate de calamitile naturale; finanarea partidelor
31

politice; sumele acordate asociaiilor si fundaiilor; indemnizaiile de merit instituite pentru realizri deosebite i pentru recompensarea unor activiti de notorietate n domeniul culturii, tiinei i sportului; contribuia statului la salarizarea personalului de cult etc. Acest titlu cuprinde mai multe articole de cheltuieli care nu se subdivid n alineate de cheltuieli. 2.2.2.2. Cheltuieli de capital Acestea includ cheltuielile cu activele fixe neamortizabile, cheltuielile privind rezerva de stat i de mobilizare etc. Tot aici se includ i reparaiile capitale. Acestea constau ntr-un complex de lucrri cu scopul de a nltura uzura fizic a activelor i de a restabili calitile tehnico-funcionale ale construciilor, mijloacelor de transport i altor mijloace fixe. Astfel de reparaii se pot executa n cadrul instituiei publice sau de ctre teri. iLa articolul de cheltuieli 71.01 "active fixe (inclusiv reparaii capitale)" se evideniaz valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii, precum i reparaiile capitale efectuate n antrepriz la construcii (inclusiv la instalaiile cuprinse n valoarea activului respectiv), drumuri, echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale, inclusiv costul documentaiei tehnice. Costul materialelor i al prestrilor de servicii n cazul lucrrilor de reparaii capitale executate n regie se nregistreaz tot la acest articol de cheltuieli. 2.3. Redarea rezultatului ntocmirii/execuiei unui buget Veniturile i cheltuielile probabile ale statului, ale unitii administrativ-teritoriale sau ale unei alte entiti se nscriu n documentul cunoscut sub denumirea de buget. Elaborarea bugetului are sens numai dac acesta se execut. n ntocmirea/execuia sa, bugetul poate fi echilibrat, deficitar sau excedentar. Cnd un buget este ntocmit sau executat n sume egale att la venituri, ct i la cheltuieli, acesta se numete buget echilibrat. Dac este ntocmit sau executat cu un total de venituri superior totalului cheltuielilor, atunci bugetul este excedentar. Bugetul ntocmit sau executat cu un total de venituri inferior totalului cheltuielilor este cunoscut sub denumirea de buget deficitar. Rezultatul ntocmirii/executrii unui buget poate s apar, aadar, sub forma egalitii ntre venituri i cheltuieli, a excedentului sau deficitului. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice red aceste aspecte prin capitolele 98.00 EXCEDENT i 99.00 DEFICIT. Sub denumirile corespunztoare i cu codurile respective (98.01 EXCEDENT i 99.01 DEFICIT; 98.02 EXCEDENT i 99.02 DEFICIT; 98.03 EXCEDENT i 99.03 DEFICIT; 98.04 EXCEDENT i 99.04 DEFICIT; 98.06 EXCEDENT i 99.05 DEFICIT; 98.10 EXCEDENT i 99.10 DEFICIT), excedentul/deficitul se evideniaz n bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i n bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii, dup caz.

32

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA FINANRII CHELTUIELILOR INSTITUIILOR PUBLICE Funciile statului i ale administraiei publice locale se ndeplinesc prin intermediul unui sistem complex i variat de instituii publice. Din punct de vedere al subordonrii lor, asemenea entiti publice se mpart n instituii publice de interes naional i instituii publice de importan local. Asigurarea bunului mers al activitii entitilor publice presupune cheltuirea n fiecare an a unor importante sume de bani. Acestea apar sub forma salariilor pltite persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, celor care ocup funcii de demnitate public alese sau numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, soldelor achitate cadrelor militare n activitate etc., altor cheltuieli de personal, costurilor cu procurarea materialelor i serviciilor necesare activitii curente (iluminat, nclzit, reparaii, rechizite de birou, pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax etc.), cheltuielilor de capital, precum i ca pli de dobnzi, comisioane, cotizaii i contribuii, rambursri de credite contractate de ordonatorii de credite etc. Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur n felul urmtor27: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral din venituri proprii; d) integral din bugetul local; e) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local; f) integral din venituri proprii; g) att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, indiferent de subordonare, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget. 3.1. Contabilitatea finanrii cheltuielilor instituiilor publice din bugetul de stat Sumele aprobate prin bugetul de stat, n limita crora se pot efectua cheltuieli, poart denumirea de credite bugetare. Acestea se aprob pe destinaii (autoriti publice; aprare naional; ordine public i siguran naional; nvmnt; sntate; cultur, recreere i religie; asigurri i asisten social; agricultur etc.), iar n cadrul fiecrui capitol pe categorii de cheltuieli.
* * Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002; Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 45/2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 431/19.06.2003.

27 *

33

Angajarea cheltuielilor din bugetul de stat se poate face numai n limita creditelor bugetare anuale aprobate. Creditele aprobate pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi folosite pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu bugetar. Nici creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite, prin legea bugetar anual, nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol de cheltuieli nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrage, n condiiile legii, rspunderea celor vinovai. Dreptul de a utiliza creditele bugetare este acordat prin lege numai conductorilor instituiilor publice care, n aceast calitate, poart denumirea de ordonatori de credite. Conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale sunt ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai altor bugete. Acetia repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale. La rndul lor, ordonatorii secundari de credite sunt ndreptii s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale, i s repartizeze creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite. Ultimii ordonatori de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice. Deschiderea de credite constituie, n fapt, autorizarea pe care ministerul menionat o transmite bncilor autorizate de a efectua, n contul bugetului de stat, plile dispuse de ordonatorii principali de credite, n limita creditelor bugetare deschise i potrivit destinaiilor aprobate. Prin aceast operaiune se asigur un control permanent, la nivelul bugetului de stat, asupra unui echilibru ntre realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetului de stat28. 3.1.1. Evidena creditelor bugetare aprobate i a creditelor deschise la instituiile publice finanate de la bugetul de stat Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice de interes naional se face n fiecare an de la bugetul de stat i de la alte bugete n baza creditelor bugetare aprobate prin buget. Dup deschiderea creditelor bugetare, ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat au dreptul s dispun efectuarea plilor necesare realizrii aciunilor aprobate prin bugetele proprii de venituri i cheltuieli. Finanarea cheltuielilor instituiilor de la bugetul statului comport, aadar, urmtoarele etape29:
C. Topciu i colab., Buget i eviden bugetar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, p. 161. Gh. Scorescu, Evidena creditelor aprobate i a celor deschise instituiilor publice din domeniul agriculturii finanate din bugetul de stat, Lucrri tiinifice, Universitatea Agronomic i de Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 40 (supliment), seria Agricultur, 1997, p. 472.
29 28

34

a) deschiderea creditelor bugetare pe seama ordonatorilor principali de credite i repartizarea de ctre acetia a creditelor bugetare aprobate pe ordonatorii de credite secundari i teriari din subordine; b) efectuarea plilor de cas din mijloacele bugetului de stat de ctre ordonatorii de credite (finanarea propriu-zis). Pentru a urmri modul n care folosirea mijloacelor bugetare se ncadreaz n limitele stabilite prin bugetul de venituri i cheltuieli, contabilitatea are sarcina s evidenieze creditele bugetare aprobate la nceputul exerciiului bugetar, precum i eventualele modificri intervenite n cursul anului n volumul acestora. De asemenea, ea trebuie s oglindeasc distinct att etapele finanrii bugetare [(a) + (b)], ct i transformarea mijloacelor bugetare n cheltuieli efective. Evidena creditelor bugetare aprobate, a creditelor deschise cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate i a creditelor deschise pentru nevoi proprii se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi n afara bilanului: 8060 Credite bugetare aprobate, 8061 Credite deschise de repartizat i 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Contul 8060 Credite bugetare aprobate ine evidena creditelor aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Contabilitatea analitic a creditelor aprobate se ine pe titluri, articole i alineate de cheltuieli n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat, astfel: i8060/10.01 "Credite bugetare aprobate pentru salarii n bani"; i8060/10.03.01 "Credite bugetare aprobate pentru contribuii de asigurri sociale de stat"; i8060/10.03.02 "Credite bugetare aprobate pentru contribuii de asigurri de omaj"; i8060/10.03.03 "Credite bugetare aprobate pentru contribuii de asigurri sociale de sntate" etc. n debitul acestui cont se nregistreaz la nceputul exerciiului bugetar creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz creditele bugetare aprobate. n creditul contului 8060 Credite bugetare aprobate se evideniaz diminurile de credite efectuate n cursul exerciiului bugetar, care micoreaz creditele bugetare aprobate. Soldul contului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. La nceputul exerciiului bugetar se evideniaz creditele bugetare aprobate, de exemplu, n sum de 100.000.000 lei pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu al instituiei publice. Diminurile de credite bugetare efectuate n cursul exerciiului bugetar reprezint 10.000.000 lei. Aceste aspecte se reflect cu ajutorul contului menionat ca n fig.1.
D Rd 8060 Credite bugetare aprobate 100.000.000 10.000.000 100.000.000 10.000.000 90.000.000 C Rc Sfd

Fig. 1. Evidenierea creditelor bugetare aprobate i a diminurilor de credite

35

Ordonatorilor principali de credite finanai din bugetul de stat li se deschid credite bugetare pe dou destinaii: pentru cheltuieli proprii i cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate. Din creditele deschise de repartizat, ordonatorii principali de credite repartizeaz credite ordonatorilor secundari pe aceleai destinaii. Ordonatorilor teriari li se repartizeaz credite bugetare numai pentru cheltuieli proprii, direct de ctre ordonatorul principal de credite sau prin ordonatorul secundar de credite, dup caz. Deschiderea de credite pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului de credite i, respectiv, cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate nu reprezint o atribuire efectiv de mijloace bneti, ci numai o operaie preliminar. Ea urmeaz s se concretizeze n finanare (pli de cas) numai atunci cnd ordonatorul de credite dispune efectuarea de pli din contul de finanare bugetar pentru procurri de materiale, medicamente, alimente etc., pentru cheltuieli de personal sau pentru alte cheltuieli, n conformitate cu bugetul propriu de venituri i cheltuieli aprobat. De aceea, evidena acestui gen de operaii se ine att la trezoreria statului, ct i la instituia public finanat din bugetul de stat tot cu ajutorul conturilor n afara bilanului. Creditele deschise cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai (secundari i teriari) sunt evideniate de ordonatorii principali finanai din bugetul de stat prin trezorerii cu ajutorul contului 8061 Credite deschise de repartizat. Contabilitatea analitic a creditelor de repartizat ctre instituiile subordonate se organizeaz n cadrul acestui cont pe subcapitole i capitole ale clasificaiei cheltuielilor bugetului de stat. La ordonatorii de credite principali se nregistreaz, n debitul contului 8061 Credite deschise de repartizat, creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai (secundari i teriari), precum i creditele retrase de la acetia de ctre ordonatorii principali. n creditul acestui cont se evideniaz creditele repartizate ordonatorilor secundari i teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii principali de ctre Ministerul Finanelor Publice. Exemplul care urmeaz se refer la ordonatorul principal de credite bugetare A cruia i se deschid de ctre Ministerul Finanelor Publice credite n sum de 100.000.000 lei pentru a fi repartizate ordonatorului de credite bugetare subordonat. Din creditele de 100.000.000 lei se repartizeaz de ctre ordonatorul principal de credite suma de 80.000.000 lei pentru ordonatorul de credite secundar. Creditele retrase n cursul perioadei de la ordonatorul secundar sunt n sum de 10.000.000 lei, iar cele retrase de Ministerul Finanelor Publice de la ordonatorul principal de credite reprezint 30.000.000 lei. Aceste aspecte se oglindesc n contabilitate ca n fig. 2.
D 8061 Credite deschise de repartizat C credite repartizate ordonatorului suborcredite deschise de Ministerul Finanedonat, n sum de 80.000.000 lei (2) lor Publice pentru a fi repartizate ordonatorului de credite subordonat, n sucredite retrase de la ordonatorul princim de 100.000.000 lei (1) pal de Ministerul Finanelor Publice, n sum de 30.000.000 lei (4) credite retrase de la ordonatorul subordonat de ctre ordonatorul principal, n sum de 10.000.000 lei (3) Fig. 2. nregistrarea creditelor deschise de repartizat n contabilitatea ordonatorului principal de credite
36

i ordonatorii de credite secundari finanai din bugetul de stat prin trezorerii evideniaz creditele deschise cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate tot cu ajutorul contului 8061 Credite deschise de repartizat. La ordonatorii secundari se reflect, n debitul acestui cont, creditele repartizate de ordonatorul principal cu scopul de a fi distribuite ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii teriari de ctre ordonatorii secundari. n creditul contului 8061 Credite deschise de repartizat se nregistreaz creditele repartizate ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorul secundar de ctre ordonatorul principal. Evidena analitic se ine pe subcapitole n cadrul capitolelor pentru toate creditele de repartizat instituiilor subordonate. Ordonatorul secundar de credite evideniaz, de exemplu, creditele repartizate de ordonatorul principal (80.000.000 lei), precum i cele retrase de ctre acesta, n sum de 10.000.000 lei (fig. 3).
D 8061 Credite deschise de repartizat C credite repartizate ordonatorului suborcredite deschise de ordonatorul princidonat, n sum de 70.000.000 lei (2) pal A pentru a fi repartizate ordonatorului teriar de credite, n sum de credite retrase de la ordonatorul secun80.000.000 lei (1) dar de ctre ordonatorul principal, n sum de 10.000.000 lei (3) Fig. 3. Evidenierea creditelor deschise de repartizat n contabilitatea ordonatorului secundar de credite

Att ordonatorii principali de credite, ct i cei secundari i teriari finanai din bugetul de stat oglindesc creditele deschise de la buget pentru cheltuielile prevzute n bugetele proprii de cheltuieli cu ajutorul contului n afara bilanului 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Ordonatorii principali nregistreaz, n debitul acestui cont, creditele deschise pentru cheltuieli proprii de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza cererii de deschidere de credite, iar n credit se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau creditele bugetare anulate la sfritul anului. Ordonatorii secundari i teriari de credite evideniaz n debitul contului 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii creditele primite prin repartizare, pe baza dispoziiei bugetare, de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii. n creditul acestui cont se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau cele anulate la finele anului. Creditele bugetare deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare reprezint limita maxim pn la care ordonatorii de credite pot angaja i efectua cheltuieli. n vederea unei bune nelegeri a contabilizrii creditelor deschise pentru cheltuielile proprii ale ordonatorilor de credite i cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate, lum urmtorul exemplu: ordonatorului de credite X i se deschid de ctre Ministerul Finanelor Publice credite pentru cheltuieli proprii n valoare de 500.000.000 lei, iar pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonai (A i B) n sum de 250.000.000 lei. Din creditele de 250.000.000 lei ordonatorul principal X repartizeaz ordonatorului secundar A credite pentru cheltuieli proprii (15.000.000 lei) i cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor subordonai (C i D) n sum de 225.000.000 lei. Ordonatorul principal X repartizeaz, totoda37

t, ordonatorului teriar B credite pentru cheltuieli proprii n sum de 10.000.000 lei. La rndul su, ordonatorul secundar A repartizeaz, din suma de 225.000.000 lei, ordonatorilor teriari C i D credite pentru cheltuieli proprii n valoare de 100.000.000 lei i, respectiv, 125.000.000 lei (fig. 4).
Credite deschise ordonatorului principal X de ctre Ministerul Finanelor Publice (750 milioane lei)

Pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului principal X (500 milioane lei) Ordonatorul secundar A (240 milioane lei)

Cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor subordonai (250 milioane lei)

Ordonatorul teriar B (10 milioane lei)

Pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului teriar B

Pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului secundar A (15 milioane lei)

Cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor subordonai (225 milioane lei)

Ordonatorul teriar C (100 milioane lei) Pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului teriar

Ordonatorul teriar D (125 milioane lei) Pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului teriar

Fig. 4. Creditele bugetare deschise ordonatorului principal, de ctre Ministerul Finanelor Publice, pentru cheltuieli proprii i cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor subordonai

3.1.2. Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat Instituiile publice finanate din bugetul de stat pot s efectueze pli de cas dup deschiderea creditelor. Plile din creditele bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget se efectueaz n toate cazurile din iniiativa ordonatorilor de credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Plile dispuse din cont n favoarea agenilor economici care au livrat diverse bunuri (medicamente i materiale sanitare, materiale pentru curenie, materiale de natura obiectelor de inventar, animale i psri etc.) sau pentru lucrrile executate i pentru serviciile prestate de teri reprezint pli de cas30. n aceast categorie se includ, de asemenea, valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea mprumuturilor interne i externe contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale/stat, plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale, sumele pltite furnizorilor de active fixe, avansurile acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii, sumele pltite prin virament salariailor/pensiGh. Scorescu, Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat, Revista General de Contabilitate i Expertiz, nr. 6/1998, p. 15.
30

38

onarilor/omerilor, valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe corporale i necorporale achiziionate, sumele virate la banc din contul de finanare bugetar pentru deschiderea de acreditive, achiziionarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, bonurilor valorice pentru carburani auto, tichetelor de mas i a altor valori, sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alte conturi de trezorerie, sumele care pot fi pstrate de instituiile publice n contul sumei de mandat i n depozit la finele anului, reprezentnd drepturi de personal neridicate n cursul anului, sumele depuse n scopul participrii la licitaii pentru obinerea de valut, virarea de sume altor uniti patrimoniale pentru executarea unor operaii de mandat, depunerea de sume drept garanie unor ageni economici pentru serviciile ce urmeaz a fi efectuate (convorbiri telefonice, energie electric, energie termic etc.), ridicrile de numerar din contul de finanare bugetar n scopul efecturii de pli prin casieria instituiei publice etc. n cursul execuiei bugetare, instituiile publice pot nregistra sume reprezentnd recuperri din finanarea bugetar pe anul curent. n aceste operaiuni se cuprind: a) sumele ncasate reprezentnd avansuri restituite n anul curent pentru active fixe corporale i necorporale; b) valoarea garaniilor restituite de furnizori din cele acordate n anul curent; c) sumele necuvenite ncasate, cele ncasate de la debitori n contul de finanare n cazul n care privesc anul curent i sumele ncasate n contul de finanare care necesit clarificri suplimentare; d) sumele aflate n casieria instituiei publice i depuse n contul de finanare bugetar; e) virarea sumelor n contul de finanare bugetar reprezentnd acreditive reduse sau revocate etc. Recuperrile de sume din finanarea anului curent [(a) (e)] determin rentregirea mijloacelor bugetare. Plile efectuate din mijloacele bugetare, mai puin rentregirile de sume n contul de finanare bugetar, sunt cunoscute sub denumirea de pli nete de cas. Acestea din urm evideniaz volumul exact al finanrii bugetare de care a beneficiat instituia public pentru realizarea aciunilor programate. Restituirea sumelor n cont rentregete (diminueaz) soldul plilor de cas i reconstituie creditele bugetare, prin creterea disponibilitilor de credite bugetare. Determinarea disponibilului de credite bugetare se face potrivit relaiei urmtoare: Dcb = Scb - Pnc, (1) n care: Dcb reprezint disponibilul de credite bugetare; Scb soldul contului 8060 "Credite bugetare aprobate" la finele trimestrului sau anului, care se determin ca diferen dintre creditele deschise i cele retrase; Pnc plile nete de cas. Avnd n vedere c plile nete de cas reprezint plile efectuate din mijloacele bugetare minus sumele restituite n cont, rezult c relaia (1) poate fi scris i sub forma: (2) Dcb = Scb - (P - R), n care:

39

P reprezint plile de cas efectuate din contul deschis la banc; R restituirile de sume n contul de finanare bugetar. Pentru determinarea disponibilului de credite bugetare, considerm c la ordonatorul de credite "A" sunt evideniate urmtoarele elemente: a) credite deschise n cursul anului ...................................... 40.000.000 lei; b) retrageri de credite n timpul anului .................................. 8.000.000 lei; c) pli de cas din contul de finanare bugetar .............. 31.000.000 lei; d) restituiri de sume n cont ................................................... 2.000.000 lei; e) pli nete de cas efectuate n anul curent (c-d)............. 29.000.000 lei. Prin introducerea acestor date n relaia (2) se obine disponibilul de credite bugetare n sum de 3.000.000 lei [Dcb = 32.000.000 lei - (31.000.000 lei - 2.000.000 lei) = 3.000.000 lei]. Instituiile publice finanate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj sau din bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, dup caz, n funcie de subordonare, in evidena plilor efectuate din creditele bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget cu ajutorul contului 770 "Finanarea de la buget". n scopul reflectrii corecte n contabilitatea instituiilor publice a finanrii cheltuielilor din bugete diferite, contul 770 "Finanarea de la buget" se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7701 "Finanarea de la bugetul de stat"; 7702 "Finanarea de la bugetele locale"; 7703 "Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat"; 7704 "Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj"; 7705 "Finanarea din bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate ". Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare, pe structura clasificaiei bugetare. Contul 770 "Finanarea de la buget" este un cont de pasiv. n creditul acestuia se nregistreaz sumele pltite, iar n debitul contului se consemneaz sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere, reprezint totalul plilor efectuate. Altfel spus, el exprim nsi finanarea de care a beneficiat instituia public respectiv. La sfritul perioadei, contul menionat nu prezint sold, deoarece se nregistreaz, de asemenea, n debitul su, totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului, prin creditul contului 121 "Rezultatul patrimonial". n baza creditelor deschise pentru nevoi proprii n valoare de 73.600.000 lei, la ordonatorul principal de credite bugetare "A" au loc urmtoarele pli de cas: 1) depunerea n cursul anului la bnci, ntr-un cont distinct, a sumei de 10.000.000 lei, de ctre o instituie public finanat de la bugetul statului, n vederea participrii la licitaie pentru obinerea de valut, potrivit normelor n vigoare:
40

581 Viramente interne

770 Finanarea de la buget

10.000.000

10.000.000

2) ridicarea sumei de 1.000.000 lei de la banc n vederea efecturii plilor prin casieria instituiei publice, deschiderea de acreditive (10.000.000 lei), plata din contul de finanare bugetar a timbrelor fiscale i potale (200.000 lei), tichetelor de cltorie (100.000 lei), bonurilor valorice (3.000.000 lei) i a altor valori (300.000 lei), precum i depunerea sumei de 3.000.000 lei drept garanie unor furnizori pentru utiliti (convorbiri telefonice, energie electric i termic etc.):
581 = Viramente interne 541 = Acreditive = % 5321 Timbre fiscale i potale 5323 Tichete i bilete de cltorie 5324 Bonuri valorice pentru carburani auto 5328 Alte valori 267 Creane imobilizate 770 Finanarea de la buget 770 Finanarea de la buget 770 Finanarea de la buget 1.000.000 10.000.000 200.000 100.000 3.000.000 300.000 3.000.000 1.000.000 10.000.000 6.600.000

3) virarea reinerilor din salariile personalului instituiei publice pentru cumprri i lucrri efectuate cu plata n rate (400.000 lei), achitarea contribuiei instituiei la asigurrile sociale de stat (2.500.000 lei) i a contribuiei personalului la asigurrile sociale de stat (100.000 lei), plata impozitului pe venitul din salarii (3.000.000 lei), a contribuiei unitii i a personalului la bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (1.400.000 lei), a contribuiei instituiei i a personalului la bugetul asigurrilor pentru omaj (600.000 lei), precum i plata furnizorilor pentru materialele achiziionate (600.000 lei) i pentru serviciile prestate (400.000 lei):
= % 4271 Reineri din salarii datorate terilor 4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale 4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale 444 "Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi" 4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate 770 Finanarea de la buget 7.400.000 400.000 2.500.000 100.000 3.000.000 1.000.000

400.000

41

= % 4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj 4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj 401 Furnizori

770 Finanarea de la buget

1.600.000 500.000 100.000 1.000.000

4) plata eronat a sumei de 500.000 lei fcut din contul de finanare bugetar care urmeaz a fi recuperat de la diveri debitori:
473 = Decontri din operaiuni n curs de clarificare 770 Finanarea de la buget 500.000 500.000

42

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE, STOCURILOR I A DECONTRILOR CU TERII

4.1. Contabilitatea activelor fixe corporale Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a guvernului; b) o durat normal de utilizare mai mare de un an. Acestea cuprind terenurile, mijloacele fixe (construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport etc.), avansurile i activele fixe corporale n curs de execuie. n conformitate cu prevederile legale nu se consider mijloace fixe urmtoarele bunuri: echipamentul de protecie i de lucru, sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc la executarea unor produse n ateliere, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de folosin, mbrcmintea special etc.; motoarele i alte subansamble ale mijloacelor fixe achiziionate n scopul nlocuirii componentelor uzate etc. i mijloacele fixe aparinnd instituiilor publice pot fi grupate dup mai multe criterii. Din punct de vedere al apartenenei, acestea se mpart n: mijloace fixe aflate n gestiunea instituiei publice care fac parte din patrimoniul propriu al acesteia i mijloace fixe care nu aparin patrimoniului propriu, dei se afl n gestiunea unitii. Mijloacele fixe din cea de-a doua categorie aparin terilor i se gsesc temporar n unitate pentru anumite scopuri. Dup particularitile tehnice de construcie, mijloacele fixe se mpart n trei categorii, i anume: construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale. Activele fixe corporale pot fi exprimate att n uniti naturale, ct i valoric. nregistrarea n contabilitate a bunurilor de acest fel intrate n instituia public se face la valoarea de intrare. Prin valoare de intrare se nelege: a) costul de achiziie - pentru activele fixe corporale achiziionate cu titlu oneros. Acesta este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a activului fix corporal; b) costul de producie - pentru activele fixe corporale construite de instituia public. Costul de producie al unui activ fix corporal cuprinde costul de achiziie al materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de realizarea acestuia; c) valoarea just - pentru activele fixe corporale dobndite cu titlu gratuit (donaii, sponsorizri). Aceasta se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
43

Mijloacele fixe folosite n cadrul unei instituii publice se deosebesc unele de altele att de la o categorie de mijloace fixe la alta, ct i n cadrul fiecrei categorii de active corporale de felul acesta. Chiar n cazul n care anumite mijloace fixe sunt de acelai fel i au aceleai denumiri (construcii, autoturisme etc.), acestea pot diferi ntre ele din punct de vedere al duratei de utilizare, al valorii etc. Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se ine pe categorii. Pentru urmrirea micrilor care intervin n componena mijloacelor fixe este necesar deci i o inere a contabilitii analitice a acestora pe fiecare obiect de eviden. Prin obiect de eviden se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct. n cazul cldirilor, de exemplu, obiectul de eviden l constituie fiecare cldire, cu toate accesoriile interioare, cu instalaiile de lumin, ap, gaz, ascensor etc. Un activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente (denumite i amortizri) i ajustri provizorii (denumite ajustri pentru depreciere) n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe corporale. Valoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix corporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale. Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzut n Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob prin hotrre a Guvernului. Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune, dup caz, a activului. Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durat normal de funcionare cuprins n cadrul unei plaje de ani (durata minim i maxim), existnd posibilitatea alegerii numrului de ani de amortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a activului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia. n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune. Evidena existenei i micrii activelor fixe corporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 Active fixe corporale. Aceste conturi funcioneaz dup regula conturilor de activ. n debitul lor se nregistreaz intrrile de active fixe corporale, iar n credit se reflect scoaterea din eviden a imobilizrilor de acest fel. Soldul debitor reprezint valoarea activelor fixe corporale existente. Contabilitatea analitic a construciilor i a altor mijloace fixe se organizeaz cu ajutorul registrului numerelor de inventar i a fiei mijlocului fix. Pentru a identifica cu uurin fiecare mijloc fix, se atribuie fiecrui activ de aceast natur, la intrarea n gestiune, un simbol cifric, denumit numr de inventar. Acesta se nscrie att pe mijlocul fix, ct i n documentele care se ntocmesc n legtur cu activul respectiv.
44

Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix n momentul achiziionrii, primirii cu titlu gratuit etc. rmne neschimbat pe toat durata ct acesta se gsete n instituia public. La scoaterea din eviden a mijloacelor fixe, numerele de inventar rmase libere nu pot fi atribuite, n anul de gestiune respectiv, altor imobilizri corporale de aceast natur. n registrul numerelor de inventar se nscriu n ordine cronologic mijloacele fixe intrate n gestiune, cu denumirea i numrul de inventar ale acestora. Registrul se ine pe categorii de mijloace fixe i permite cunoaterea att a mijloacelor fixe existente n unitate, ct i a locului de funcionare a acestora. Dup nscrierea mijlocului fix intrat n gestiune n registrul numerelor de inventar, se completeaz fia mijlocului fix cu numrul de inventar, valoarea de intrare, durata normal de funcionare, data punerii n funciune etc. Aceasta se ntocmete pe baza documentelor primare privitoare la micarea mijloacelor fixe. Pentru activele fixe corporale care nu se supun amortizrii intrate n patrimoniul unitii prin achiziionare, nregistrarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor 2112 Amenajri la terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale, dup caz, i creditul conturilor 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului, 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale i 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, dup caz. Concomitent cu aceast nregistrare se evideniaz, ca o cheltuial, valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii facturate de furnizorii de imobilizri, debitndu-se contul 682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile" prin creditul contului 404 "Furnizori de active fixe". Intrarea n gestiune a activelor fixe corporale are n vedere i alte ci. Acestea mbrac urmtoarele forme: construire cu fore proprii, transfer de la alte instituii, donaie, plusuri de inventar, nchiriere etc. n acest ultim caz, pe baza contractului de nchiriere se specific de ctre instituia public durata acestuia, modul de plat a chiriei i alte aspecte. Modalitile prin care activele fixe corporale pot iei din evidena instituiilor publice nu difer, n mod obinuit, de operaiunile similare nregistrate la nivelul agenilor economici. Acestea sunt: transferarea, cedarea, casarea, nchirierea, distrugerea de calamiti etc. Operaiunea de casare comport parcurgerea urmtoarelor etape: elaborarea propunerii de casare; constatarea necesitii casrii; aprobarea casrii; casarea propriu-zis. Principalele nregistrri contabile ocazionate de micarea construciilor, de exemplu, se refer la: 1) active de aceast natur care alctuiesc domeniul public al statului intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii:
101 "Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului" 682 = 404 Cheltuieli cu activele fixe Furnizori de active fixe neamortizabile 212 "Construcii" = 1.150 1.150

1.150

1.150

45

2) construcii achiziionate:
212 "Construcii" = 404 Furnizori de active fixe 1.000 1.000

3) construcii realizate din producie proprie:

212 "Construcii" = 722 Venituri din producia de active fixe corporale 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit 231 Active fixe corporale n curs de execuie 1.250 1.250

4) construcii primite cu titlu gratuit:

212 "Construcii" = 500 500

5) construcii n curs de execuie, recepionate, care se supun amortizrii:

212 "Construcii" = 2.000 2.000

6) amortizarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile luate cu chirie i restituite proprietarului:

212 "Construcii" = 281 Amortizri privind activele fixe corporale 212 "Construcii" 250 250

7) construcii care alctuiesc domeniul public al statului ieite din patrimoniu:

101 = "Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului" 1.550 1.550

8) amortizarea aferent construciilor vndute scoase din eviden:

281 = Amortizri privind activele fixe corporale 658 Alte cheltuieli operaionale = 212 "Construcii" 750 750

9) valoarea neamortizat a construciilor transferate cu titlu gratuit:

212 "Construcii" 550 550

10) valoarea neamortizat a construciilor distruse de calamiti:

690 = Cheltuieli cu pierderi din calamiti 691 = "Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe" 212 "Construcii" 150 150

11) valoarea neamortizat a construciilor vndute sau scoase din folosin:

212 "Construcii" 750 750

4.2. Contabilitatea stocurilor Desfurarea serviciilor publice este condiionat i de existena stocurilor. Activele care fac parte din categoria stocurilor sunt cele reflectate prin intermediul conturilor din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie". Din aceast clas fac parte conturile
46

cu ajutorul crora se ine evidena existenei i micrii materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, produselor, animalelor i psrilor etc. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante materiale poart denumirea de preuri de nregistrare. Acestea pot lua forma costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz. Costul de achiziie al unui bun de natura stocurilor cuprinde preul de cumprare prevzut n factura primit de la furnizor, taxele nerecuperabile (comisionul pentru servicii vamale, taxele vamale, accizele, taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziionate de instituiile publice nepltitoare de TVA etc.), cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli necesare pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Un asemenea pre de nregistrare n contabilitate prezint dezavantajul c este cunoscut numai dup expirarea perioadei de gestiune curente. Ieirea din eviden a stocurilor presupune evaluarea acestora la nivelul valorii lor de intrare. Legislaia romneasc stabilete i pentru instituiile publice posibilitatea de a opta pentru aplicarea uneia dintre metodele urmtoare: a) metoda primul intrat - primul ieit (FIFO); b) metoda costului mediu ponderat (CMP); c) metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO). 4.2.1. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor n cadrul instituiilor publice exist un consum nsemnat de materiale. Reflectarea n contabilitate a stocurilor se face valoric (n contabilitatea sintetic), cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic, i cantitativ (n evidena operativ inut la locurile de depozitare). Aprovizionarea cu materii prime i cu materiale se face de la furnizorii interni i externi, nregistrarea n contabilitate a acestora fcndu-se la nivelul preului prevzut n documentele primite. Evidena stocurilor de materii i materiale i a micrilor survenite n timpul perioadei de gestiune se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Stocuri de materii i materiale". Aceasta cuprinde urmtoarele conturi: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 304Materiale rezerva de stat i de mobilizare, 305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare, 307 Materiale date n prelucrare n instituii, 309 Alte stocuri. Toate conturile funcioneaz dup regula conturilor de activ. nregistreaz n debit existentul la nceputul perioadei de gestiune i intrrile de stocuri din cursul perioadei provenite din aprovizionri sau din alte surse. Creditul conturilor evideniaz valoarea materiilor i materialelor eliberate din magazie pentru consum sau alte destinaii, precum i cele constatate lips la inventar, distruse de calamiti, declasate etc. Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor i a materialelor existente n stoc. Contabilitatea analitic a materiilor i materialelor se organizeaz n vederea cunoaterii exacte a cantitilor aflate n stoc pe feluri sau categorii de materii i materiale i pe locuri de depozitare. Metodele de eviden sunt urmtoarele: cantitativ-valoric, operativ-contabil sau global-valoric.

47

Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) const n inerea evidenei cantitative pe categorii de stocuri la locul de depozitare, iar n contabilitate a evidenei cantitativvalorice. Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare cu cele din contabilitate are la baz punctajul periodic realizat n urma confruntrii cantitilor nregistrate n fiele de depozit cu cele din fiele de cont analitic de la contabilitate. n cadrul gestiunilor, evidena cantitativ a bunurilor se ine cu ajutorul fielor de magazie a cror aranjare se face n ordinea fielor de cont analitic de la contabilitate. nregistrrile n fiele de magazie se fac zilnic de ctre gestionar sau de ctre persoana desemnat i au la baz documentele de intrare i de ieire a bunurilor materiale. Dup nregistrare, predarea documentelor la contabilitate se face pe baz de borderou, acestea fiind sistematizate n cadrul fielor de cont analitic pentru valori materiale, stabilindu-se stocurile i soldurile, dup verificarea prealabil a modului de emitere i completare a documentelor privitoare la micarea bunurilor. Aceleai documente stau la baza ntocmirii situaiilor centralizatoare privind intrrile i ieirile de bunuri ce vor fi nregistrate n contabilitatea sintetic. Controlul nregistrrilor privitoare la bunurile materiale realizate n contabilitatea sintetic i n cea analitic se asigur prin intermediul balanei analitice a valorilor materiale care se ntocmete lunar, separat pentru fiecare cont de stocuri. Metoda operativ-contabil const n inerea la locul de depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii cu ajutorul fielor de magazie, iar la contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. Metoda global-valoric const n inerea evidenei bunurilor materiale numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate. Aceast metod se aplic, de regul, pentru evidena rechizitelor, imprimatelor i a altor materiale. nregistrrile contabile ocazionate, de exemplu, de micarea stocurilor de materiale consumabile se refer la: 1) achiziionarea materialelor consumabile de la furnizori:
302 "Materiale consumabile" = 401 "Furnizori" 1.500 1.500

2) bunuri de natura materialelor neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie:

302 "Materiale consumabile" = 307 Materiale date n prelucrare n instituie 341 Semifabricate 351 Materii i materiale aflate la teri 750 750

3) semifabricate reinute din producia proprie pentru a fi consumate ca materiale:

302 "Materiale consumabile" 302 "Materiale consumabile" = 350 350

4) materiale consumabile intrate n gestiune din categoria celor aduse de la teri:

= 150 150

48

5) taxele vamale aferente materialelor consumabile aprovizionate din import:

302 "Materiale consumabile" = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 5324 Bonuri valorice pentru carburani auto 542 Avansuri de trezorerie 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit 791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 302 "Materiale consumabile" 50 50

6) carburani procurai pe baz de bonuri valorice:

302 "Materiale consumabile" = 250 250

7) materiale consumabile achiziionate din avansuri de trezorerie:

302 "Materiale consumabile" 302 "Materiale consumabile" = 400 400

8) materiale consumabile constatate plus la inventar:

= 300 300

9) materiale consumabile restituite la magazie ca nefolosite:

302 "Materiale consumabile" = 50 50

10) materiale consumabile primite cu titlu gratuit:

302 "Materiale consumabile" = 100 100

11) materiale consumabile rezultate din dezmembrarea unor active fixe:

302 "Materiale consumabile" = 250 250

12) materiale consumabile date n prelucrare n instituie:

307 Materiale date n prelucrare n instituie = 550 550

13) materiale consumabile trimise la teri:

351 = Materii i materiale aflate la teri 302 "Materiale consumabile" 110 110

14) materiale consumabile incluse n cheltuieli, constatate lips la inventar sau degradate:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 "Materiale consumabile" 108 108

15) materiale consumabile transferate cu titlu gratuit:

658 Alte cheltuieli operaionale = 302 "Materiale consumabile" 94 94

16) pierderi din calamiti constatate la materiale consumabile:

690 = Cheltuieli cu pierderi din calamiti 302 "Materiale consumabile" 20 20

49

4.2.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar Materialele de aceast natur reprezint bunuri cu valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. Tot n grupa materialelor de natura obiectelor de inventar se nregistreaz i lenjeria i accesoriile de pat (pturi, saltele, cearafuri etc.), echipamentul i materialul sportiv, echipamentul salvamont inclusiv schiurile, bocancii, echipamentul i uniformele de serviciu care rmn n gestiunea instituiei, echipamentul ce se acord elevilor i studenilor, benzile de magnetofon care nu se imprim definitiv folosite de instituii, sculele i instrumentele folosite n ateliere etc. Contabilitatea bunurilor de aceast natur se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 3031 "Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie" i 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin". Conturile menionate funcioneaz dup regula conturilor de activ. n debitul primului cont se evideniaz valoarea de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate sau primite de instituie pe alte ci. n credit se nregistreaz bunurile de acest fel date n folosin, declasate conform dispoziiilor legale, constatate lips la inventar sau degradate, predate terilor pentru reparare, recondiionare sau pentru pstrare etc. Soldul contului reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n magazie. n ceea ce privete cel de-al doilea cont, acesta ine evidena obiectelor de inventar aflate n folosina instituiilor publice. n debitul contului se reflect valoarea de nregistrare a bunurilor de aceast natur date n folosin. Creditul contului nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar din categoria celor aflate n folosin. Soldul contului reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n folosin. Operaiunile cu privire la materialele de natura obiectelor de inventar vizeaz urmtoarele aspecte: 1) valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori etc.:
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie = 401 Furnizori 5.000 5.000

2) materiale de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar:

= 603 Cheltuieli pricind materialele de natura obiectelor de inventar 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie 500 500

3) materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin:

3032 = Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin 1.000 1.000

4) lipsuri constatate la materialele de natura obiectelor de inventar aflate n folosin:

603 Cheltuieli pricind materialele de natura obiectelor de inventar = 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin 100 100

50

5) materiale de natura obiectelor de inventar scoase din folosin sau degradate:

603 Cheltuieli pricind materialele de natura obiectelor de inventar = 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin 900 900

6) materiale de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit:

3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie = 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit 500 500

7) materiale de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea unor active:

3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie = 791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 350 350

4.2.3. Contabilitatea materialelor date n prelucrare n instituie Evidena materialelor i produselor date n prelucrare, a animalelor tinere sau la ngrat date pentru sacrificare i prelucrare n instituie, se ine cu ajutorul contului 307 "Materiale date n prelucrare n instituie". n contul analizat se nregistreaz numai valoarea materialelor date n prelucrare, iar cheltuielile de transport, manipulare i celelalte costuri se evideniaz n conturile de cheltuieli aferente. i contul 307 "Materiale date n prelucrare n instituie" face parte din categoria conturilor de active circulante materiale. Funcioneaz dup regula conturilor de activ. Debitul contului analizat nregistreaz valoarea de intrare a materiilor prime i a materialelor consumabile date n prelucrare n instituie, precum i costul efectiv al animalelor i psrilor predate pentru sacrificare. Creditul contului evideniaz, prin debitul conturilor corespunztoare, materiile prime rezultate n urma sacrificrii animalelor i psrilor, materialele neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie, precum i pierderile din calamiti constatate la aceste active. Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor aflate n prelucrare n instituie. Contabilitatea analitic se ine pe uniti prelucrtoare, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de materiale. Principalele nregistrri contabile cu privire la materialele date n prelucrare n instituie sunt urmtoarele: 1) materii prime date n prelucrare n instituie:
307 Materiale date n prelucrare n instituie = 301 Materii prime 945 945

2) animale i psri predate pentru sacrificare:

307 Materiale date n prelucrare n instituie = 361 Animale i psri 745 745

3) materii prime rezultate n urma sacrificrii animalelor i psrilor:

301 Materii prime = 307 Materiale date n prelucrare n instituie 682 682

51

4) materiale neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie:

302 Materiale consumabile = 307 Materiale date n prelucrare n instituie 307 Materiale date n prelucrare n instituie 50 50

5) pierderi din calamiti constatate la materiile date n prelucrare n instituie:

690 = Cheltuieli cu pierderi din calamiti 28 28

4.3. Contabilitatea decontrilor cu terii Decontrile cu terii au n vedere urmtoarele categorii de operaiuni: decontrile cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale etc. Evidena acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri. Funciunea unor conturi din aceast clas rezult din urmtoarele: 1) materii prime achiziionate de la furnizori i achitarea obligaiilor fa de furnizori:
301 Materii prime 401 Furnizori = = 401 Furnizori 770 Finanarea de la buget 1.000 1.000 1.000 1.000

2) construcii achiziionate, valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit i achitarea obligaiei ctre furnizorii de active fixe, la scaden, pe baza acestor efecte:
212 Construcii 404 Furnizori de active fixe 405 Efecte de pltit pentru active fixe = = = 404 Furnizori de active fixe 405 Efecte de pltit pentru active fixe 770 Finanarea de la buget 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

3) avansuri acordate furnizorilor din conturile de disponibil pentru livrri de bunuri i decontarea acestora la primirea bunurilor:
409 Furnizori-debitori 401 Furnizori = = 512 Conturi la bnci 409 Furnizori-debitori 560 560 560 560

4) valoarea la pre de vnzare a produselor finite i taxa pe valoarea adugat colectat cuprins n facturile emise ctre clieni:
4111 = Clieni cu termen sub 1 an % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 1.071 900 171

5) salariile cuvenite personalului angajat i sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd: avansuri acordate salariailor; salarii neridicate n termenul legal de plat; sume reinute de la salariai, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate etc.; sume reinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate instituiei; contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale, asigurri sociale de sntate, asigurri pentru omaj reinute din salarii; sume datorate bugetului reprezentnd impozit pe venitul din salarii reinut din drepturile
52

bneti cuvenite salariailor; sume pltite prin virament salariailor reprezentnd drepturi cuvenite i sume pltite n numerar salariailor reprezentnd salarii cuvenite:
641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate personalului 421 = % Personal-salarii datorate 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii i alte drepturi datorate terilor 4282 Alte creane n legtur cu personalul 4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale 4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate 4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurrile de omaj 444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei 1.000 1.000

1.000 40

10

18

95

65

10

133

500 127

6) bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, conform statelor de plat ntocmite:

679 Alte cheltuieli 6451 Cheltuieli privind contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale = 429 Bursieri i doctoranzi 4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale 150 150

7) contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale de stat:

= 205 205

8) contribuiile angajatorilor pentru asigurrile de omaj:

6452 = 4371 Cheltuieli privind Contribuiile angajatorilor contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj pentru asigurri de omaj 6453 = 4313 Cheltuieli privind Contribuiile angajatorilor contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de pentru asigurri sociale de sntate sntate 25 25

9) contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale de sntate:

70 70

53

10) contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale:

6454 = 4315 Cheltuieli privind Contribuiile angajatorilor contribuiile angajatorilor pentru asigurri accidente pentru accidente de munc de munc i boli i boli profesionale profesionale 13 13

11) venituri din investiii financiare cedate i sume ncasate n numerar de la debitori:
461 Debitori diveri 5311 Casa n lei = = 764 Venituri din investiii financiare cedate 461 Debitori diveri 400 400 400 400

12) burse neridicate n termen de ctre elevi, studeni i doctoranzi care se pltesc ulterior n numerar:
429 Bursieri i doctoranzi = 462 Creditori 55 55

13) abonamente i chirii pltite anticipat:

471 Cheltuieli nregistrate n avans = 5311 Casa n lei 100 100

14) venituri aferente exerciiilor viitoare nregistrate n avans din chirii (200) i cele aferente perioadei curente (50):
4111 = Clieni cu termen sub 1 an 472 Venituri nregistrate n avans = 472 Venituri nregistrate n avans 706 Venituri din chirii 200 50 200 50

15) pli pentru care n momentul efecturii nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont fiind necesare clarificri suplimentare:
473 = Decontri din operaiuni n curs de clarificare 512 Conturi la bnci 250 250

54

BIBLIOGRAFIE
1. IORGOVAN A., Tratat de drept administrativ, ediia a II-a (revzut i adugit), vol. I-II, Editura Juridic Nemira, Bucureti, 1996 2. MARDIROS DANIELA, SCORESCU FL. I., Evidena finanrii din anii precedeni la ordonatorii de credite, n "Revista General de Contabilitate i Expertiz", nr. 7/1998 3. MARDIROS DANIELA, Contabilitate public, Editura Universitii "Alexandru Ioan Cuza" Iai, 2005 4. MOTEANU TATIANA, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 5. MURARU I., Drept constituional i instituii politice, ediia a VI-a (revzut i adugit), vol. II, Editura Actami, Bucureti, 1995 6. PRISACARU V. I., Tratat de drept administrativ romn, ediia a III-a, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002 7. SCORESCU FL. I., Instituii publice i ageni economici de interes public cu atribuii n organizarea i conducerea contabilitii, n Analele tiinifice ale Universitii "Alexandru Ioan Cuza" din Iai, tomul XLVIII/XLIX, seciunea tiine economice, 2002/2003 8. SCORESCU GH., Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, ediia a II-a (revzut i completat), Editura Dosoftei, Iai, 1996 9. SCORESCU GH., MARDIROS DANIELA, SCORESCU FL. I., Serviciile publice generale - parte component a clasificaiei funcionale a cheltuielilor publice, n Analele tiinifice ale Universitii "Alexandru Ioan Cuza" din Iai, tomul XLVIII/ XLIX, seciunea tiine economice, 2002/2003 10. SCORESCU GH., SCORESCU FL. I., MARDIROS DANIELA, Elemente de contabilitate public, Editura Dosoftei, Iai, 2003 11. SCORESCU GH., SCORESCU FL. I., MARDIROS DANIELA, Administraie i contabilitate public, Editura Junimea, Iai, 2004 12. SCORESCU GH., SCORESCU FL. I., MARDIROS DANIELA, Contabilitatea asociaiilor i fundaiilor, Editura "Ion Ionescu de la Brad" Iai, 2006 13. VOINEA GH., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2002 14. VRABIE GENOVEVA, Drept constituional i instituii politice contemporane, Editura Fundaiei Chemarea, Iai, 1992 15. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002 16. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 37/23.01.2003

55

17. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1.174/13.12.2004 18. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1.080/30.11.2005 19. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicare a acestuia, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1.186 bis/29.12.2005

56

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUII PUBLICE

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI CAPITAL, REZERVE, FONDURI 10 Fondul activelor fixe necorporale 100 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale 104 Rezerve din reevaluare 105 1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri 1052 Rezerve din reevaluarea construciilor 1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale 1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate (SAPARD) 106* REZULTATUL REPORTAT 11 Rezultatul reportat 117 117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de stat, local, asigurri, sntate, omaj) 117.02 Rezultatul reportat bugetul local 117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat 117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj 117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile 117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat 117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral sau parial din venituri proprii REZULTATUL PATRIMONIAL 12 Rezultatul patrimonial 121 121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din buget (de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate) 121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local 121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat 121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru omaj 121.05 Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 121.08 Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe nerambursabile 121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat 121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate integral sau parial din venituri proprii FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL 13 Fondul de rulment 131 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat 132 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.150/2002 133 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local 134 Fondul de risc 135 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine 136 Taxe speciale 137 Alte fonduri 139

57

15 151

16 161

162

163

164

165

166 167

168

169

1391 Fond de dezvoltare a spitalului PROVIZIOANE Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1518 Alte provizioane MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE (pe termen mediu i lung) mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n exerciiul curent 1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n exerciiile viitoare mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale 1621 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent 1622 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale 1631 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent 1632 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare mprumuturi interne i externe contractate de stat 1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n exerciiul curent 1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n exerciiile viitoare mprumuturi interne i externe garantate de stat 1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n exerciiul curent 1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n exerciiile viitoare Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului Alte mprumuturi i datorii asimilate 1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul curent 1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile viitoare Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale 1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale 1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat 1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate Prime privind rambursarea obligaiunilor

CLASA 2 CONTURI DE ACTIVE FIXE ACTIVE FIXE NECORPORALE 20 Cheltuieli de dezvoltare 203 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 205 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 206 Alte active fixe necorporale 208 2081 Programe informatice

58

21 211

212 213

214 215 23 231 232 233 234 26 260

265 267

269 28 280

281

29 290

291

2082 Alte active fixe necorporale ACTIVE FIXE CORPORALE Terenuri i amenajri la terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri la terenuri Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaii Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale Alte active ale statului ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE Active fixe corporale n curs de execuie Avansuri acordate pentru active fixe corporale Active fixe necorporale n curs de execuie Avansuri acordate pentru active fixe necorporale ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an) Titluri de participare 2601 Titluri de participare cotate 2602 Titluri de participare necotate Alte titluri imobilizate Creane imobilizate 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate 2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate Vrsminte de efectuat pentru active financiare AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE Amortizri privind activele fixe necorporale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2808 Amortizarea altor active fixe necorporale Amortizri privind activele fixe corporale 2811 Amortizarea amenajrilor la terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale 2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri

59

293

296

2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie 2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE STOCURI DE MATERII I MATERIALE 30 Materii prime 301 Materiale consumabile 302 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Hran 3028 Alte materiale consumabile 3029 Medicamente i materiale sanitare Materiale de natura obiectelor de inventar 303 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin Materiale rezerva de stat i de mobilizare 304 3041 Materiale rezerva de stat 3042 Materiale rezerva de mobilizare Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare 305 3051 Ambalaje rezerva de stat 3052 Ambalaje rezerva de mobilizare Materiale date n prelucrare n instituie 307 Alte stocuri 309 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 33 Produse n curs de execuie 331 Lucrri i servicii n curs de execuie 332 PRODUSE 34 Semifabricate 341 Produse finite 345 Produse reziduale 346 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului 347 Diferene de pre la produse 348 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ349 teritoriale STOCURI AFLATE LA TERI 35 Materii i materiale aflate la teri 351 3511 Materii i materiale la teri 3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri

60

354

356 357 358 359 36 361 37 371 378 38 381 39 391 392

393 394

395

396 397 398

Produse aflate la teri 3541 Semifabricate aflate la teri 3545 Produse finite aflate la teri 3546 Produse reziduale aflate la teri Animale aflate la teri Mrfuri aflate la teri Ambalaje aflate la teri Bunuri n custodie sau n consignaie la teri ANIMALE Animale i psri MRFURI Mrfuri Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) AMBALAJE Ambalaje AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE Ajustri pentru deprecierea materiilor prime Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie Ajustri pentru deprecierea produselor 3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite 3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri 3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri 3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri 3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri 3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri 3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri 3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri Ajustri pentru deprecierea animalelor Ajustri pentru deprecierea mrfurilor Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 - CONTURI DE TERI FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 40 Furnizori 401 Efecte de pltit 403 Furnizori de active fixe 404 4041 Furnizori de active fixe sub 1 an 4042 Furnizori de active fixe peste 1 an Efecte de pltit pentru active fixe 405 Furnizori facturi nesosite 408 Furnizori debitori 409 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri CLIENI I CONTURI ASIMILATE 41

61

411

413 418 419 42 421 422

423 424 425 426 427

428

429 43 431

437

438 44 440 441 442

444 446 448

45

Clieni 4111 Clieni cu termen sub 1 an 4112 Clieni cu termen peste 1 an 4118 Clieni inceri sau n litigiu Efecte de primit de la clieni Clieni facturi de ntocmit Clieni creditori PERSONAL I CONTURI ASIMILATE Personal salarii datorate Pensionari pensii datorate 4221 Pensionari civili pensii datorate 4222 Pensionari militari pensii datorate Personal ajutoare i indemnizaii datorate omeri indemnizaii datorate Avansuri acordate personalului Drepturi de personal neridicate Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor 4271 Reineri din salarii datorate terilor 4272 Reineri din pensii datorate terilor 4273 Reineri din alte drepturi datorate terilor Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul Bursieri i doctoranzi ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE Asigurri sociale 4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale 4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale 4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate 4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale Asigurri pentru omaj 4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj 4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj Alte datorii sociale BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I CONTURI ASIMILATE Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale Sume ncasate pentru bugetul capitalei Taxa pe valoarea adugat 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil Impozit pe venituri din salarii i din alte drepturi Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte datorii i creane cu bugetul 4481 Alte datorii fa de buget 4482 Alte creane privind bugetul DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND FONDURILE NERAM-

62

450* 4501* 4502* 451* 4511* 4512* 452* 453* 4531* 4532* 454* 4541* 4542* 455* 4551* 4552* 456* 457* 458* 46 461 4611 4612 462 4621 4622 463 464 465 466 4664 4665 467 4671 4672 4673 4674 4675 468 4681 4682 4684 4687 469 47 471 472

BURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA ETC.) Sume de primit i de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la Comunitatea European PHARE, SAPARD, ISPA Sume de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit i de restituit beneficiarilor* PHARE Sume de primit de la beneficiar PHARE Sume de restituit beneficiarilor PHARE Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la beneficiarii finali) DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI AI BUGETELOR Debitori Debitori sub 1 an Debitori peste 1 an Creditori Creditori sub 1 an Creditori peste 1 an Creane ale bugetului de stat Creane ale bugetului local Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat Creane ale bugetelor fondurilor speciale Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Creditori ai bugetelor Creditori ai bugetului de stat Creditori ai bugetului local Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate mprumuturi acordate potrivit legii mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii Dobnzi aferente mprumuturilor acordate CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE Cheltuieli nregistrate n avans Venituri nregistrate n avans

63

473 48 481 4811 4812 4813 4819 482 483 49 491 4911 4912 496 4961 4962 497

Decontri din operaii n curs de clarificare DECONTRI Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate Decontri privind operaiuni financiare Decontri privind activele fixe Decontri privind stocurile Alte decontri Decontri ntre instituii subordonate Decontri din operaii n participaie AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori peste 1 an Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare

CLASA 5 - CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI COMERCIALE INVESTIII PE TERMEN SCURT 50 Obligaiuni emise i rscumprate 505 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 509 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI 51 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului 510 Valori de ncasat 511 5112 Cecuri de ncasat Conturi la bnci 512 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5125 Sume n curs de decontare Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat 513 5131 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat 5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat 514 5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat 5142 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de stat Disponibil din fonduri externe nerambursabile 515 5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile 5152 Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile 5153 Depozite bancare Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice 516 locale 5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale 5162 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice 517 locale 5171 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale 5172 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei

64

518 5186 5187 519 5191 5192 5194 5195 5196 5197 5198 52 520 521 5211 5212 522 5221 5222 523 524 525 5251 5252 5253 526 527 528 529 5291 5292 5299 53 531 5311 5314 532 5321 5322 5323 5324 5325 5326 5328 54 541 5411

publice locale Dobnzi Dobnzi de pltit Dobnzi de ncasat mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor instituii sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor instituii i servicii publice sau activiti finanate integral din venituri proprii mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale Sume primite din fondul de rulment conform legii mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului DISPONIBIL AL BUGETELOR Disponibil al bugetului de stat Disponibil al bugetului local Disponibil al bugetului local Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Disponibil din fondul de rulment al bugetului local Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor CASA I ALTE VALORI Casa Casa n lei Casa n valut Alte valori Timbre fiscale i potale Bilete de tratament i odihn Tichete i bilete de cltorie Bonuri valorice pentru carburani auto Bilete cu valoare nominal Tichete de mas Alte valori ACREDITIVE Acreditive Acreditive n lei

65

542 55 550 551 552 553 554 555 556 557 558 56 560

561 562 57 571

574

58 581 59 595

5412 Acreditive n valut Avansuri de trezorerie DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL Disponibil din fonduri cu destinaie special Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit Disponibil din taxe speciale Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local Disponibil al fondului de risc Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuine Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului Disponibil din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 5601 Disponibil curent 5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent 5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni 5714 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj 5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru omaj 5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent 5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni 5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj VIRAMENTE INTERNE Viramente interne AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 60 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6027 Cheltuieli privind hrana 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind animalele i psrile 606

66

607 608 609 61 610 611 612 613 614 62 622 623 624 6241 6242 626 627 628 629 63 635 64 641 642 645 6451 6452 6453 6454 6458 646 647 65 654 658 66 663 664 665 666 667* 668* 669* 67 670 671 672 673 674

Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli privind ambalajele Cheltuieli cu alte stocuri CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Cheltuieli privind energia i apa Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli cu primele de asigurare Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal Cheltuieli cu transportul de bunuri Cheltuieli cu transportul de personal Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate CHELTUIELI CU PERSONALUL Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuieli salariale n natur Cheltuieli privind asigurrile sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE Pierderi din creane i debitori diveri Alte cheltuieli operaionale CHELTUIELI FINANCIARE Pierderi din creane imobilizate Cheltuieli din investiii financiare cedate Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA Alte pierderi (cheltuieli neeligibile costuri bancare) PHARE, SAPARD, ISPA ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET Subvenii Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice Transferuri interne Transferuri n strintate

67

676 677 679 68 681 6811 6812 6813 6814 682 6821 6822 686 6863 6864 6868 689 6891 6892 69 690 691

Asigurri sociale Ajutoare sociale Alte cheltuieli CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe Cheltuieli operaionale privind provizioanele Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare Cheltuieli privind rezerva de stat Cheltuieli privind rezerva de mobilizare CHELTUIELI EXTRAORDINARE Cheltuieli cu pierderi din calamiti Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI I FINANRI VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE 70 Venituri din vnzarea produselor finite 701 Venituri din vnzarea semifabricatelor 702 Venituri din vnzarea produselor reziduale 703 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 704 Venituri din studii i cercetri 705 Venituri din chirii 706 Venituri din vnzarea mrfurilor 707 Venituri din activiti diverse 708 Variaia stocurilor 709 ALTE VENITURI OPERAIONALE 71 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 714 Alte venituri operaionale 719 VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE 72 Venituri din producia de active fixe necorporale 721 Venituri din producia de active fixe corporale 722 VENITURI FISCALE 73 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice 730 7301 Impozit pe profit 7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice 731 7311 Impozit pe venit 7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital 732 7321 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital

68

733 734 735 7351 7352 7353 7354 7355 7356 736 7361 739 74 745 7451 7452 7453 7454 7455 7459 746 7461 7462 7463 7469 75 750 751 7511 7512 7513 7514 7515 76 763 764 765 766 767* 768* 769* 77 770 7701 7702 7703 7704 7705

Impozit pe salarii Impozite i taxe pe proprietate Impozite i taxe pe bunuri i servicii Taxa pe valoarea adugat Sume defalcate din TVA Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Accize Taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale Alte impozite i taxe fiscale VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap nencadrate Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori Contribuiile asigurailor Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale VENITURI NEFISCALE Venituri din proprietate Venituri din vnzri de bunuri i servicii Venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberri permise Amenzi, penaliti i confiscri Diverse venituri Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri) VENITURI FINANCIARE Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile costuri bancare) PHARE, SAPARD, ISPA FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL Finanarea de la buget Finanarea de la bugetul de stat Finanarea de la bugetele locale Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate

69

771 772 7721 7722 773 774 7741 7742 776 778 779 78 781 7812 7813 7814 786 7863 7864 79 790 791

Finanare n baza unor acte normative speciale Venituri din subvenii Subvenii de la bugetul de stat Subvenii de la alte bugete Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special Finanarea din fonduri externe nerambursabile Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur Fonduri cu destinaie special Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea operaional Venituri din provizioane Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante VENITURI EXTRAORDINARE Venituri din despgubiri din asigurri Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE CONTURI N AFARA BILANULUI 80** 8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin 8031 Active fixe corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8036 Chirii i alte datorii asimilate 8038 Ambalaje de restituit 8039 Alte valori n afara bilanului 8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional 8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire 8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar 8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv 8046 Ipoteci imobiliare 8047 Valori materiale supuse sechestrului 8048 Garanie bancar pentru oferta depus 8049 Garanie bancar pentru bun execuie 8050 Disponibil din garania constituit pentru bun execuie 8051 Garanii constituite de concesionar 8052 Garanii depuse pentru sume contestate 8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate 8054 nlesniri la plata creanelor bugetare 8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit 8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii silite prin decontare bancar

70

8057* 8058 8059 8060 8061 8062 8063* 8064* 8065* 8066 8067 8068* 8069* 89 891 892

Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA) Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale Credite bugetare aprobate Credite deschise de repartizat Credite deschise pentru cheltuieli proprii Fonduri de primit de la bugetul de stat Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE Angajamente bugetare Angajamente legale Angajamente legale SAPARD Angajamente de plat BILAN Bilan de deschidere Bilan de nchidere

* Conturile specifice pentru evidenierea fondurilor externe nerambursabile: SAPARD, ISPA i PHARE i pstreaz coninutul i funciunea aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 870/2002, nr. 771/2004 i nr. 925/2005. ** Conturile din grupa 80 conturi n afara bilanului se pot dezvolta n sensul introducerii unor conturi specifice la propunerea instituiilor respective, cu aprobarea ordonatorului principal de credite i avizul Ministerului Finanelor Publice.

71