T E M A 1 .

O R GANIZAREA EVIDENEI CONTABILE N INSTITUIILE PUBLICE

1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice
1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice
1.3. Bugetul public naional, componen i structur
1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil
1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice
Statul i realizeaz funciile sale printr-o reea vast de instituii ale puterii i
administraiei de stat, instituii de nvmnt, ale justiiei i procuraturii, armatei etc.
Instituiile publice sunt entitile prin intermediul crora se efectueaz redistribuirea
venitului naional, care se realizeaz prin intermediul bugetului public naional, sub forma
sumelor cheltuite pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii,
ntreinerea administraiei de stat, aprarea rii etc.
Conform art. 184(1) din Codul civil, instituia public se constituie n baza unui act emis
de autoritatea public i este finanat integral sau parial de la bugetul acesteia din urm.
Instituiile publice nu dispun de venituri proprii pentru acoperirea cheltuielilor pe care le
suport n procesul activitii lor i respectiv sunt finanate integral sau parial de la bugetul de
stal, bugetele raionale, municipale, oreneti, steti.
Privite din punct de vedere al importanei activitii pe care o desfoar deosebim:

instituii publice de subordonare de stat;

instituii publice de subordonare local.

Din categoria instituiilor de subordonare de stat fac parte organele centrale ale
administraiei de stat care ndeplinesc sarcini de conducere pe ntreg teritoriul rii, precum i
instituiile subordonate lor. Dintre acestea putem meniona:
- parlamentul;
- preedinia;
- guvernul;
- ministerele;
- ageniile de stat;
- judectoriile;
- colegiile;
- armata naional;
- procuratura general etc.
Din categoria instituiilor de subordonare local fac parte organele locale ale administraiei
de stat i instituiile din subordonarea lor direct. De exemplu:
- consiliile raionale, municipale, oreneti, steti;
- primriile municipale, oreneti, steti;
- direciile financiare raionale, municipale;
- direciile de nvmnt raionale, municipale;
- colile;
- grdiniele;
- casele de cultur etc.
Unele organe locale ale administraiei de stat au o dubl subordonare fiind n sfera de
activitate att a consiliilor raionale / municipale, ct i a ministerelor de resort. Astfel, direciile
financiare raionale / municipale sunt subordonate nu numai consiliilor raionale / municipale, dar
i ministerului finanelor, direciile de nvmnt raionale / municipale - ministerului educaiei,
comisariatele de poliie raionale / municipale - ministerului de interne etc.
Cele dou categorii de instituii publice se deosebesc prin sursa din care sunt finanate.
Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanate din bugetul de stat, iar cele de
subordonare local - din bugetele raionale, municipale, oreneti, steti.
Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimoniul public aflat n
administrarea acestora: finanarea din buget i cheltuielile bugetare, veniturile i cheltuielile
1

privind mijloacele speciale, mijloacele materiale i bneti, drepturile i obligaiile rezultate din
activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale.
Not: Mijloacele speciale se constituie din taxa de colarizare (de studii), taxa de cazare n
cmin, darea n locaiune a ncperilor etc.
Prin intermediul contabilitii instituiilor publice se asigur evidena finanelor publice de
care dispune statul.
Operaiunile financiar-economice n instituiile publice sunt contabilizate prin sistemul
propriu de eviden contabil reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n
instituiile publice Nr. 93 din 19 iulie 2010 (n continuare - Instruciunea Nr. 93 din 19 iulie
2010).
Standardele Naionale de Contabilitate nu se rspndesc asupra instituiilor publice.
Instituiile publice elaboreaz i aprob Politica de contabilitate n baza Politicii de
contabilitate tip elaborate i aprobate de ctre ministerele de ramur.
Evidena contabil n instituiile publice are urmtoarele sarcini:
- nregistrarea la zi a finanrii bugetare, veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate;
- contabilizarea corect a circulaiei mijloacelor materiale i bneti;
- evidena decontrilor cu diferii debitori i creditori;
- asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare;
- ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare.
De asemenea, evidena contabil are sarcina de a prentmpina nclcarea disciplinei
bugetare, asigurnd consumul mijloacelor bugetare /speciale n limitele aprobate n bugetul de
stat / bugetele raionale, municipale, oreneti, steti i conform destinaiei stabilite n aceste
bufete.
Evidena contabil trebuie s oglindeasc la timp toate modificrile cantitative i valorice
ale mijloacelor i resurselor unei instituii.
n baza datelor furnizate de evidena contabil conductorii institu iilor publice adopt
decizii n conducerea activitii curente a instituiilor.
Conductorii instituiilor publice i ai aparatului financiar-contabil al acestora au sarcina de
a se ocupa permanent de buna administrare i utilizare a mijloacelor bugetare / speciale,
asigurnd utilizarea eficient a mijloacelor matei laic i bneti.
Responsabilitatea pentru organizarea corespunztoare a evidenei con tabile o poart
conductorii instituiei publice i contabilul-ef al acesteia.
1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice
Organizarea i funcionarea contabilitii n instituiile publice se realizeaz n conformitate
cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia pe ntreg
teritoriul rii.
Contabilitatea instituiilor publice este reglementat de urmtoarele acte legislative i
normative:
> Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
> Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996;
> Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003;
> Codul civil;
> Codul muncii;
> Codul fiscal;
> Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355-XVI din
23.12.2005;
> Legea bugetului de stat;
> Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008;
> Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012;
> Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 93 din
19.07.2010;
2

Instruciuni, regulamente emise de Guvernul Republicii Moldova, Ministerul

Finanelor al Republicii Moldova i alte ministere etc.
Legea contabilitii stabilete cadrul juridic a cerinelor unice i a mecanismului de
reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, regulile generale
privind documentarea operaiunilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea
patrimoniului, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.
Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar stabilete sistemul bugetar, care este
o parte integrant a sistemului de finane publice ale statului, reprezentat prin bugetul public
naional i de asemenea stabilete procesul bugetar care ncepe cu elaborarea bugetului i se
finalizeaz prin aprobarea raportului privind executarea lui pentru anul bugetar respectiv.
Clasificaia bugetar servete necesitilor de sistematizare i de corelare a indicatorilor
bugetari ai bugetelor de toate nivelurile i ai fondurilor extrabugetare, atribuindu-se fiecrui
indicator bugetar un cod distinct.
Legea privind finanele publice locale stabilete structura, elaborarea, aprobarea i
executarea bugetelor unitilor - administrativ-teritoriale (raioanelor, municipiilor, oraelor,
satelor), drepturile i responsabilitile executorilor de buget de subordonare local.
Codul civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei
dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale
i de alt natur, alte raportrii patrimoniale i personale nepatriomoniale aferente lor.
Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc,
jurisdicia muncii, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc.
Codul fiscal reglementeaz principiile impozitrii n Republica Moldova, modul i
termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i
subiecii i obiectele impunerii.
Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar reglementeaz modul,
condiiile de salarizare i mrimile salariilor persona lului din autoritile administraiei publice,
instituiile i organizaiile finanate de la bugetul public naional.
Regulamentul privind inventarierea reglementeaz modul de efectuare a inventarierii
patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele
utilizate cu ocazia inventarierii.
Instruciunea cu privire la evidena contabila n instituiile publice Nr. 93 din 19.07.2010
reglementeaz documentarea i contabilizarea operaiunilor financiar-economice n instituiile
publice.
>

1.3. Bugetul public naional, componen i structur

Bugetul public reprezint documentul-program prin care se prevede anual mrimea i
structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economici publice.
Printr-un buget bine alctuit, Parlamentul i Guvernul pot avea o imagine de ansamblu,
aproape exact, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n
economia naional i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, organele
locale ale puterii i administraiei de stat pot avea o astfel de imagine la nivel mezoeconomic.
Astfel, bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control asupra
rezultatelor executrii resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a
acestora prin cheltuieli. Cu alte cuvinte, bugetul public reflect activitatea privind finanele
publice ale statului. El reprezint un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i
cheltuielile anuale ale statului.
Conform articolului 131 din Constituia Republicii Moldova, Bugetul public naional
cuprinde:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele raioanelor, oraelor, satelor.
3

Totodat, n componena bugetului public naional se include i fondul asigurrilor

obligatorii de asisten medical.
Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asi gurrilor sociale de
stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului, n caz de formare a fondului
extrabugetar, el se prezint spre aprobare Parlamentului.
Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu
cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat
i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete.
Orice propunere legislativ sau amendament care atrage majorarea sau reducerea
veniturilor bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor
bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptate de Guvern.
Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile
legii.
Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare.
Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova impozi tele, taxele i orice alte
venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor raioanelor,
oraelor i satelor se stabilesc conform legii de organele reprezentative respective. Orice alte
prestri sunt interzise.
Structura bugetului public naional este prezentat n schema 1.3.1.

Schema 1.3.1. Structura bugetului public naional

Prin intermediul bugetului public naional se efectueaz distribuirea i redistribuirea
venitului naional. Distribuirea venitului naional se realizeaz prin ncasarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor de asigurri sociale, primelor de asigurri medicale de la contribuabili n
bugetul public naional care formeaz veniturile bugetului public naional. Redistribuirea
venitului naional se realizeaz sub forma cheltuielilor efectuate din bugetul public naional
pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc.
Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la
distribuirea i redistribuirea venitului naional.
Astfel, prin bugetul public naional sunt reflectate finanele publice, care exprim fluxuri
financiare privind formarea resurselor bneti publice i fluxuri financiare care se utilizeaz n
procesul de gestionare a acestor resurse pentru desfurarea activitii statului.
Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetului de stat pe care n termenii
stabilii l prezint Guvernului. De asemenea, Casa Naional de Asigurri Sociale elaboreaz
proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe care l prezint Guvernului, iar Compania
4

Naional de Asigurri n Medicin elaboreaz proiectul legii fondului asigurrii obligatorii de

asisten medical pe caic l prezint Guvernului.
Guvernul examineaz i aprob proiectele legilor menionate mai sus i Ic prezint separat
spre aprobare Parlamentului.
Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n
conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul buge tar i Legea privind finanele
publice locale.
Bugetele steti, oreneti, raionale, municipale se elaboreaz de autoritile
administraiei publice locale (primriile steti, oreneti, direciile financiare raionale,
municipale) i se aprob de consiliile steti, oreneti, raionale, municipale.
1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidenta contabil
Contabilitatea prevede nregistrarea tuturor operaiunilor economice n baza documentelor
primare. n instituiile publice se utilizeaz, n general, aceleai documente primare ca i la
ntreprinderi - ordin de plat, dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, tabel de eviden a
timpului lucrat, certificat de boal, factur fiscal, factur, foaia de parcurs, decont de avans,
proces - verbal de casare a mijloacelor fixe etc. Totodat, se utilizeaz unele documente primare
specifice numai instituiilor publice - lista de eliberare a materialelor pentru necesitile
instituiei, chitana de recepie a plilor nefiscale, factur (cerere).
n baza documentelor primare operaiunile economice se contabilizeaz n notele de
contabilitate. Pentru fiecare tip de operaiune economic este prevzut o not de contabilitate
ncadrat cu un numr permanent. De exemplu, operaiunile de cas sunt contabilizate n nota de
contabilitate l - borderou cumulativ privind operaiunile de cas, operaiunile aferente micrii
mijloacelor bneti n conturile curente bugetare se contabilizeaz n nota de contabilitate 2 borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente, nota de
contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu titularii de avans etc. n total se
utilizeaz 17 note de contabilitate ncadrate cu un numr permanent (Anexa 1). Pentru alte
operaiuni i operaiunile Storno se ntocmete nota de contabilitate forma nr. 274, care se
numeroteaz ncepnd cu numrul 18 i n care se indic coninutul operaiunilor, debitul i
creditul conturilor, suma.
n notele de contabilitate operaiunile economice se contabilizeaz pe parcursul lunii n
ordinea cronologic a producerii lor. La finele lunii n notele de contabilitate se calculeaz
rulajele i soldul pe conturile sintetice respective. Apoi sumele rulajelor din notele de
contabilitate se nregistreaz n Cartea Mare pentru fiecare not de contabilitate separat i pe
conturile sintetice respective.
La finele lunii n Cartea Mare se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile sintetice.
Pentru evidena analitic i utilizeaz diferite fie i registre. De exemplu:
> Fia de inventar a mijlocului fix;
> Registrul de cas;
> Registrul conturilor curente i decontrilor;
> Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor;
> Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor;
> Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe;
> Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale;
> Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente.
nregistrrile operaiunilor economice n aceste fie i registre se efectueaz pe parcursul
lunii n baza documentelor primare i a notelor de contabilitate. La finele lunii n registre se
calculeaz rulajele i soldurile pe conturile analitice, care trebuie s corespund rulajelor i
soldurilor conturilor sintetice respective din Cartea Mare.
Modalitatea de nregistrare a operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor
publice este expus n schema 1.4.1.
5

Schema 1.4.1. Sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor economice n evidena

contabil a instituiilor publice (ciclul contabil)

- Miliail Nani -

TEMA 2. BILANUL CONTABIL l PLANUL DE CONTURI

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil
2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice
2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor
2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil
Bilanul contabil reprezint o metod de reflectare a patrimoniului instituiei publice
privit prin prisma modului de repartizare i utilizare, i a surselor de formare la o anumit dat
n expresie bneasc.
Bilanul contabil const din dou pri: activ i pasiv.
n activul bilanului contabil sunt reflectate elementele patrimoniale ale instituiei dup
modul de utilizare i repartizare, iar n pasivul bilanului contabil - dup sursele de formare
(tabelul 2.1.1).
Tabelul 2.1.1. Structura bilanului contabil
Activ
Pasiv
1. Mijloace fixe
1. Finanri
2. Stocuri de materiale
2. Fonduri i mijloace cu destinaie special
3. Obiecte de mic valoare i scurt durat
3. Decontri
4. Cheltuieli de producie i cu alt destinaie
4. Realizarea (comercializarea) produciei
5. Mijloace bneti
5. Venituri
6. Decontri
6. mprumuturi
7. Cheltuieli
8. Cheltuieli pentru construcii capitale
BILAN
BILAN
Bilanul contabil se bazeaz pe egalitatea dintre activ i pasiv. n afar de aceasta mai este
necesar s se respecte egalitatea ntre anumite posturi din bilan. Astfel, valoarea mijloacelor fixe
din activul bilanului contabil trebuie s corespund sumei fondului mijloacelor fixe i a uzurii
mijloacelor fixe din pasivul bilanului contabil, iar valoarea obiectelor de mic valoare i scurt
durat din activul bilanului contabil trebuie s corespund fondului obiectelor de mic valoare i
scurt durat din pasivul bilanului contabil.
2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice
Contabilizarea operaiunilor economice n instituiile publice se ba zeaz pe Planul de
conturi al evidenei contabile n instituiile publice apro bat de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova n Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 93 din
19.07.2010 (Anexa 2).
Planul de conturi reprezint enumerarea sistematizat a conturilor evidenei contabile
curente, necesare pentru contabilizarea operaiunilor economice.
Planul de conturi cuprinde 13 capitole grupate conform omogenitii conturilor (tabelul
2.2). Fiecare capitol este ncadrat cu un cont sintetic de gradul nti constituit din dou cifre, care
se divizeaz n conturi de gradul doi (subconturi) constituite din 3 cifre. De exemplu, Capitolul I
Mijloace fixe este ncadrat cu contul de gradul nti 01 Mijloace fixe, care se divizeaz n
zece conturi de gradul doi:
010 Cldiri;
011 Construcii speciale;
012 Instalaii de transmisie;
013 Maini i utilaje etc.
Evidena contabil se ine pe conturi de gradul doi (subconturi).
7

|>

Structura planului de conturi este expus n tabelul 2.2.1.

Nr.
capitolului
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII

Mihail Nani

Tabelul 2.2.1. Capitolele planului de conturi

Denumirea capitolului
Mijloace fixe
Stocuri de materiale
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Cheltuieli de producie i cu alt destinaie
Mijloace bneti
Decontri interdepartamentale privind finanarea
Decontri
Cheltuieli
Finanri
Fonduri i mijloace cu destinaie special
Realizarea produciei
Venituri
mprumuturi bugetare

Modificri n planul de conturi pot fi efectuate numai de ctre Ministerul Finanelor.

2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor
Executorii de buget sunt conductorii instituiilor publice mputernicii cu dreptul de a
efectua cheltuieli de la buget pentru ndeplinirea funciilor i atribuiilor instituiilor publice.
Statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare local (raional,
municipal, oreneasc, steasc) sunt reglementate de Legea privind finanele publice
locale nr. 397-XV din 16.10.2003, iar statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de
buget de subordonare de stat - de Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile
executorilor de buget, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 2 din 03.01.2007.
Conform articolului 30 din Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din
16.10.2003 executorii de buget sunt ierarhizai pe trei nivele:

Executori principali de buget;

Executori secundari de buget;

Executori teriari de buget.

Clasificarea executorilor de buget este prezentat n schema 2.3.1.

Schema 2.3.1. Clasificarea executorilor de buget

Executori principali de buget sunt primarii satelor (comunelor), oraelor, municipiilor,

preedinii consiliilor raionale, Guvernatorul unitii teritoriale autonome cu statut juridic
special, minitrii, directorii agenilor de stat.
Executori secundari de buget sunt conductorii instituiilor publice centrale sau locale cu
statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali de buget. De exemplu,
efii direciilor raionale / municipale de nvmnt, direciilor raionale de cultur, direciilor
raionale de finane, rectorii instituiilor de nvmnt superior, directorii colegilor, directorii
institutelor de cercetri tiinifice etc.
Executori teriari de buget sunt conductorii instituiilor publice fr statut de persoan
juridic, care sunt subordonai executorilor principali sau secundari de buget. De exemplu,
directorii de coli, directorii grdinielor, directorii caselor de cultur, directorii colegiilor din
cadrul instituiilor de nvmnt superior.
Aceste instituii nu dispun de cont curent n Trezoreria de Stat, nu in evidena contabil,
nu ntocmesc rapoarte financiare. Contabilitatea pentru aceste instituii este organizat n
contabilitile centralizate din cadrul primriilor satelor, oraelor, din cadrul direciilor de
nvmnt a preturilor municipiului Chiinu, din cadrul instituiilor de nvmnt superior.
Executorii principali de buget au dreptul s repartizeze alocaii bugetare instituiilor
subordonate i s aprobe cheltuieli din bugetele instituiilor pe care le conduc cu respectarea
dispoziiilor legale.
Executorii secundari de buget au dreptul s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii cu respectarea dispoziiilor legale i s repartizeze alocaiile bugetare institu iilor
subordonate ai cror conductori sunt executori teriari de buget.
Executorii teriari de buget au dreptul s gestioneze alocaiile bugetare numai pentru
necesitile instituiilor pe care le conduc.
Executorii de buget sunt responsabili de:
a) elaborarea proiectului de buget;
b) ncasarea veniturilor conform prevederilor legale;
c) utilizarea alocaiilor bugetare n limita i cu destinaia aprobate n buget;
d) asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare;
e) c) organizarea i inerea Ia zi a contabilitii;
f) ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare.
Asupra executorilor teriari de buget nu se extind prevederile lit. e), f).

TEMA 3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective
3.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas
3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective
n procesul activitii lor instituiile publice suport diferite cheltuieli, de exemplu,
cheltuieli bugetare pentru:
> remunerarea muncii;
> contribuii privind asigurrile sociale de stat;
> prime de asigurare obligatorie de asistena medical;
> achiziionarea de bunuri i servicii;
> deplasri n interes de serviciu;
> reparaii curente si capitale etc.
Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform creia cheltuielile
sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii / plii
mijloacelor bneti.
Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul de activ 200 Cheltuieli bugetare
pentru ntreinerea instituiei. n debit calculul cheltuielilor. n credit - nchiderea soldului
contului de cheltuieli bugetare la finele anului. Soldul debitor reflect suma cheltuielilor
bugetare efectuate (calculate) de la nceputul anului.
Cheltuielile bugetare se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli stabilite n clasificaia
economic a cheltuielilor bugetare din Clasificaia bugetar. Clasificaia economic a
cheltuielilor bugetare reprezint gruparea cheltuielilor bugetare de toate nivelurile potrivit
coninutului lor economic. Astfel, deosebim urmtoarele articole i alineate de cheltuieli:
articolul 111 Retribuirea muncii:
alineatul 01 Salariul funciei
alineatul 02 Sporuri la salariul funciei etc.
articolul 112 Contribuii de asigurri sociale de stat;
articolul 1 13 Plata mrfurilor i serviciilor:
alineatul 01 Energia electric"
alineatul 02 Gazele
alineatul 03 Rechizitele de birou, materialele i obiectele de uz gospodresc etc.
articolul 114 Deplasri n interes de serviciu:
alineatul 01 Deplasri n interiorul rii
alineatul 02 Deplasri peste hotare
articolul 116 Prime privind asigurarea obligatorie de asisten medical
articolul 135 Transferul ctre populaie:
alineatul 07 Bursele etc.
alineatul 33 "Indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munca achitate din
mijloacele financiare ale angajatorului"
articolul 241 Investiii capitale n construcie:
alineatul 01 Investiii capitale n construcia locuinelor" etc.
articolul 242 Procurarea mijloacelor fixe
articolul 243 Reparaii capitale:
alineatul 01 Reparaia capital a fondului de locuine etc.
n documentele primare (delegaia de retragere a numerarului, ordinul de plat), precum i
n evidena contabil articolul i alineatul de cheltuieli se indic conform indicaiilor metodice
privind aplicarea clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare:
111.00 Retribuirea muncii;
112.00 Contribuii de asigurri sociale de stat;
113.34 Ap i canalizarea;
10

114.01 Deplasri n interiorul rii;

116.00 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patron etc.
Tranzacii:
1.
Calculul salariului:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 111.00- 400000 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii- 400000 lei
2.
Calculul CAS (23%);
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 112.00- 92000 lei
Ct 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat- 92000 lei
3.
Calculul PAM:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 116.01
- 14000 lei
Ct 199 Decontri privind PAM cu CNAM - 14000 lei
4.
Calculul bursei:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 135.07
- 55000 lei
Ct 181 Decontri cu bursierii - 55000 lei
5.
Calculul plii pentru serviciile prestate de SA Ap-Canal:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 113.34- 40000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 40000 lei
6.
Consumul materialelor de uz gospodresc:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 113.03- 7000 lei
Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou - 7000 lei
7.
nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului n limita finanrii
primit din buget:
Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 12000000 lei
Ct 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei - 12000000 lei
Cheltuielile bugetare efectuate n anul curent care n-au fost acoperite din finanarea
bugetar a anului curent se transfer n anul urmtor i respectiv se reflect n soldul debitor al
contului 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei la data de 1 ianuarie.
Evidena cheltuielilor bugetare pentru investiii capitale se ine n contul de activ 203
Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale. n debit - calculul cheltuielilor pentru
investiii capitale. n credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor
finalizate i date n exploatare pe parcursul anului. Soldul debitor - suma cheltuielilor efectuate
de la nceputul lucrrilor de construcii i pn la darea n exploatare a i hulirilor / obiectelor.
Tranzacii:
1.
Calculul cheltuielilor aferente lucrrilor executate n antrepriz:
Dt 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale, art. 241.03 - 200000 lei
Ct 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii - 200000 lei
2.
nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare:
Dt 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale 1800000 lei
Ct 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale, art. 241.03 - 1800000 lei
Evidena analitic pe conturile 200 Cheltuieli bugetare pentru ntre inerea instituiei i
203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale este organizat n Registrul evidenei
alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuieli.
3.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas
Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul curent prin virament sau
n numerar pentru plata salariului, CAS, PAM, serviciilor comunale, lucrrilor executate,
achiziionarea bunurilor materiale etc.
Cheltuielile de cas sunt constatate prin metoda de cas, conform creia cheltuielile sunt
recunoscute pe msura plii mijloacelor bneti din contul curent.
Cheltuielile de cas se efectueaz concomitent cu finanarea primit din buget i servesc
11

pentru acoperirea cheltuielilor bugetare efective. Cheltuielile de cas se efectueaz n limitele

finanrii primit din buget i respectiv suma cheltuielilor de cas efectuate n perioada de
gestiune corespunde sumei finanrii primite din buget n perioada respectiv.
Cheltuielile de cas pot fi efectuate numai cu condiia c sunt prevzu te n planul
secundar de finanare / devizul de cheltuieli a instituie pe artico lul i alineatul respectiv al
clasificai economice a cheltuielilor bugetare.
Evidena cheltuielilor de cas se ine n creditul conturilor curente:
- 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei;
- 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale;
- 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei;
- 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate;
- 103 Contul curent pentru investiii capitale.
Cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli analogic cheltuielilor
bugetare (articolele 111.00, 112.00, 113.01, 113.34, 113.35, 114.01, 116.00, 135.07, 241.01, 242,
243 etc.).
Cheltuielile de cas se efectueaz n baza documentelor primare care servesc drept
justificare pentru primirea finanrii din buget - ordin de plata, delegaie de retragere a
numerarului.
La finele fiecrei luni trezoreria teritorial prezint instituiilor publice Extrasul din Fia
executrii planului de finanare al instituiei n luna respectiv, n care este reflectat suma
total a cheltuielilor de cas efectuate n luna respectiv, divizat pe articole i alineate de
cheltuieli.
Tranzacii:
1.
Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru acoperirea cheltuielilor de
cas, aferente achitrii salariului, CAS, PAM, CIAS, plii SA Ap-Canal:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 501501 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 501501 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
2.
Ridicarea numerarului din contul curent n cas pentru plata retribuiei:
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 320000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 111.00 320000 lei
3.
Transferul CAS (23%) la bugetul asigurrilor sociale de stat:
Dt 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat - 87000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 112.00 - 87000
lei
4.
Transferul PAM (3,5%) la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical:
Dt 199 Decontri privind PAM cu CNAM - 14000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 116.00 - 14000
lei
5.
Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal:
Dt 173 Decontri privind plile la buget - 30000 lei
Ct 090 ,,Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 111.00 - 30000
lei
6.
Transferul avansului pe termen scurt entitii Z pentru achiziionarea materialelor de uz
gospodresc:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 10000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 10000 lei
7.
Transferul plii SA Ap- Canal pentru serviciile prestate:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 40000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 113.34 12

40000 lei
8.
Transferul comisionului unitii bancare pentru serviciile prestate:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 113.45
- 501 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 113.45 -501 lei
Tranzacii aferente finanrii investiiilor capitale:
9.
Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru investiii capitale:
Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale - 200000 lei
Ct 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale - 200000 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
10. Transferul plii antreprenorului SA Y pentru executarea lucrrilor aferente investiiilor
capitale:
Dt 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii - 200000 lei
Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale, art. 241.03 - 200000 lei
Conform Instruciunii Nr. 93 din 19.07.2010 evidena analitic a cheltuielilor de cas este
organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate
de cheltuieli, dar, de regul, instituiile publice nu in evidena analitic a cheltuielilor de cas,
deoarece Trezoreria teritorial prezint instituiilor publice lafinele fiecrei luni Extrasul
din
Fia executrii planului de finanare al instituiei , n care sunt reflectate cheltuielile de cas
suportate de instituie pe fiecare articol i alineat de cheltuieli pentru perioada de gestiune
respectiv.

13

TEMA 4. CONTABILITATEA DATORIILOR

4.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii
4.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat
4.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asisten medical
4.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii
Salarizarea angajailor din sfera bugetar este reglementat de:
> Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355- XVI din 23.12.2005
(n continuare - Legea nr. 355);
> Legea pentru aprobarea Clasificatorului unic al funcionarilor publici nr.155 din 2.07.2011;
> Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condiiile de salarizare a
personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unice nr. 381 din 13.04.2006;
> Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind salarizarea funcionarilor publici nr.331
din 28.05.2012.
Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul reprezint orice recompens sau ctig
evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc,
pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.
Conform art. 4 alin. (1) din Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002 salariul include:
salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei);
salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz);
alte pli de stimulare i compensare.
Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii de
funcie pentru funcionari, specialiti i conductori, pentru munca executat n conformitate cu
normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competen ei
angajatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrurile executate i complexitii
lor.
Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru
munc eficient i inventivitate, ct i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile
i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n
conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute
de legislaie - i lundu-se n consideraie vechimea n munc.
Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii
anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i
alte pli neprevzute de legislaie, care nu contravin acesteia.
Baza de organizare a salarizrii angajailor din unitile bugetare o constituie sistemul de
stabilire a salariilor de baz, care include:
Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din unitile bugetare;
Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Reelei tarifare unice, care se
stabilete i se reexamineaz n modul stabilit de Legea salarizrii nr. 847-XV din
14.02.2002;
Indicii de prioritate intersectorial difereniai pe domenii de activitate, constituind
parte component a Reelei tarifare unice i se aplic n
scopul
diferenierii
nivelului de salarizare n raport cu specificul, complexitatea i importan a
domeniilor de activitate.
Reeaua tarifar unic reprezint totalitatea categoriilor de salarizare i salariile
tarifare. Reeaua tarifar unic este prezentat n tabelul 4.1.1.
Sistemul de stabilire a salariilor de baz nu se rspndete asupra salariilor lunare ale:
persoanelor din cadrul autoritilor publice, alese n funcie conform prevederilor
Constituiei Republicii Moldova (Preedintele Republicii Moldova, Preedintele
Parlamentului, deputai, primari etc.);
persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform legii, i ale
14

persoanelor care dein funcii publice de rangul nti (Prim ministru, minitri,
procurorul general etc.);
funcionarilor publici din autoritile publice centrale (Secretar general al
Parlamentului, ef al Aparatului Curii de Conturi etc.), stabilite conform anexei nr.2
la Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.331 din 28.05.2012.
Tabelul 4.1.1. Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din sfera bugetar

Salariile de funcie pentru angajaii din instituiile de nvmnt, cultur, art, sport i din
alte domenii din sfera social
Salariile tarifare i salariile de funcie, lei
pentru personalul
pentru personalul de profil
pentru personalul cu
artistic i de creaie,
din domeniul sportului (cu
Categoria
Pentru
funcii complexe din
bibliotecari i ali
excepia cadrelor didactice
de
metoditii
instituiile din domeniul
specialiti din
din colile sportive), din
salarizare
centrelor
nvmntului, culturii,
domeniul culturii,
organele de informare n
medicale
artei, sportului din alte
inclusiv cu funcii de
masa i din alte domenii
domenii sociale (k=l,0)
conducere (k=l,10)
ale sferei sociale (k=l,0)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1248
1272
1308
1344
1404
1464
X
X
X
X

X
X
X
X
1018
1023
1029
1040
1056
1078
1100
1122
1144
1166
1199
1232
1287
1342
1397
1452
X
X

X
X
X
X
925
930
935
945
960
980
1000
1020
1040
1060
1090
1120
1170
1220
1270
1320
1380
1440

900
910
915
920
925
930
935
945
960
980
1000
1020
1040
1060
1090
1120
1170
1220
1270
1320
1380
1440

Salariile lunare ale corpului profesoral din instituiile de nvmnt superior, stabilite prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 381 din 13.04.2006, sunt urmtoarele:
> Rector - 4000 lei;
> Profesor universitar - 3000 lei;
> Confereniar universitar - 2700;
> Lector superior universitar - 2500 lei;
> Lector universitar, asistent universitar - 2200 lei.
Categoriile de salarizare pentru o anumit funcie se stabilesc conform Cerinelor de
calificare pe categoriile de salarizare pentru personalul cu specialiti complexe din instituiile
i organizaiile bugetare, aprobate prin ordinul Ministerului muncii i proteciei sociale din
08.04.1993, cu excepia funciilor stabilite n Clasificatorul unic al funciilor publice N r. 155
din 2.07.2011 (pentru organe ale administraiei publice centrale i locale). Astfel, pentru funcia
de contabil categoriile de salarizare i cerinele de calificare sunt prezentate n tabelul 4.1.2.

15

Tabelul 4.1.2. Cerinele de calificare pe categoriile de salarizare pentru contabili

Denumirea
funciei
Contabil
Contabil

Categoria de
salarizare
7-8
8-9

Contabil
categoria II

10-11

Contabil
alegoria I

12-13

Cerinele de calificare
Studii medii generale i pregtire special dup un program
stabilit.
Studii medii de specialitate (economice) fr a se nainta cerin e
privind vechimea n manc;
sau pregtire special dup un program stabilit i vechime n
munc n eviden i control de cel puin 3 ani.
Studii economice superioare fr a se nainta cerin e privind
vechimea n munca;
sau studii medii de specialitate (economice) si vechimea n
munc n funcia de contabil de cel puin 3 ani.
Studii economice superioare i vechimea n munc n funcia de
contabil categoria II de cel puin 3 ani.

Indicii de prioritate intersectorial sunt prezentai n tabelul 4.1.3.

Tabelul 4.1.3. Indicii de prioritate intersectorial
1. Funcii militare specifice aprrii naionale, securitii statutul i ordinii
publice
2. Cercettori tiinifici, inclusiv cu funcii de conducere, din institute i alte
organizaii de drept public din sfera tiinei i inovrii
3. Cadre didactice:
din nvmntul primar, secundar general, secundar profesional,
mediu de specialitate i colile sportive
din nvmntul precolar, extracolar i alte forme de nvmnt
preuniversitar
4. Medici, farmaciti i personal medical cu studii medii de specialitate:

din expertiza medico-legal

din expertiza psihiatrico-legal i seciile de anatomic patologic

din instituiile de profil sanitaro-epidemiologic i din instituiile de

nvmnt i asisten social

din instituiile de transfuzie a sngelui

5. Experi judiciari
6. Personal artistic i de creaie, bibliotecari i al i speciali ti din domeniul
culturii
7. Alte ramuri i funcii din sectorul bugetar

Indicii de prioritate
intersectorial
1,50

1,20
1,10
1,50
1.30
1,10
1.30
1,20
1,10
1,00

Personalul unitilor bugetare salarizat n baza Reelei tarifare unice beneficiaz de

sporuri la salariul de baz expuse n tabelul 4.1.4.
Tabelul 4.1.4. Sporurile la salariul de baz
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Sporuri la salariul de baz

Cuantumul sporului

Pentru grad (categoric) de calificare

Pentru vechime n munc
Pentru grad tiinific:
Doctor n economie
Doctor habilitat
Pentru titlu onorific:
AI poporului
Emerit
Pentru utilizarea n exerciiul funciu nii a unor
limbi strine:
pentru posedarea unei limbi strine

30, 40, 50% din salariul funciei

n % fa de salariul funciei

16

300 lei
700 lei
200 lei
100 lei
15% din salariul de baz

 pentru posedarea a 2 sau mai multor limbi

6.

7.

8.
9.

strine
Pentru munca prestat n condiii nefavorabile:

condiii grele i nocive

condiii deosebit de grele i deosebit de
nocive
Pentru eficien nalt n munc, intensitatea
muncii, precum i pentru executarea unor lucrri
de importan deosebit sau de urgen
Pentru responsabilitatea major i activitate n
condiii de risc pentru sntate i via
Pentru
pstrarea
secretului
de
stat
(confidenialitii)

pn la 25% din salariul de baz

Nu mai puin de 25% din salariul minim pe ar
Nu mai puin de 50% din salariul minim pe ar
Se stabilesc fr a limita mrimea lor, pe
termenul efecturii lor de ctre conductorii
unitilor bugetare, din contul i n limitele
fondului de salarizare
De la 15 la 40% din salariul de baz
Pn la 20% din salariul de baz

Sporul pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare (cu excepia
muncitorilor) se determin conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a
perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului
din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 801 din 20.07.2007.
n scopul stabilirii sporului pentru vechimea n munc se desemneaz o comisie prin
ordinul conductorului instituiei publice, care examineaz perioadele de activitate din carnetele
de munc a salariailor o dat n 5 ani dup caz. Comisia ntocmete procesul-verbal prin care se
decide stabilirea sporului lunar pentru vechimea n munc salariatului respectiv n funcie de
vechimea n munc.
Mrimea sporului pentru vechime n munc este prezentat n tabelul 4.1.5.
Tabelul 4.1.5. Sporul pentru vechimea n munc
Vechimea n munc
Sporul, n % fa de salariul de baz,
inndu-se cont de sporul lunar pentru grad
de calificare
De la 2 la 5 ani
10
De la 5 la 10 ani
15
De la 10 la 15 ani
20
De la 15 la 20 ani
25
Peste 20 ani
30
Sporul la salariul de baz acordat pentru grad de calificare constituie:
a) 30% pentru gradul II;
b) 40% pentru gradul I;
c) 50% pentru gradul superior.
Sistemul de stabilire a salariilor de baz conform Reelei tarifare unice nu se aplic
persoanelor din cadrul autoritilor publice alese n funcie conform prevederilor Constituiei
Republicii Moldova, persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform
legii.
Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, alese n funcie conform
prevederilor Constituiei Republicii Moldova suni stabilite n Anexa 2 din Legea nr. 355.
Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform
legii, i ale persoanelor care dein funcii publice de rangul nti sunt stabilite n Anexa 3 din
Legea nr. 355.
Salariul de funcie lunar (salariul de baz) pentru angajaii institutului publice, remunera i
n baza Reelei tarifare unice, este stabilit anual conform Reelei tarifare unice n Schema de
ncadrare, aprobat de ministerul de resort / consiliul raional, municipal, n dependen de
17

Schema 4.1.1. Sistemul contabil aferent decontrilor cu personalul privind retribuirea

muncii
Pentru evidena decontrilor cu personalul privind salariul este destinat contul de pasiv
180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii. n credit - calculul salariului, n
debit - reinerile din salariu, plata salariului. Soldul creditor - datoria instituiei fa de salariai
18

Schema 4.1.2. Clasificarea conturilor de eviden a reinerilor din salari

subordonarea instituiei.
Pentru cointeresarea material a personalului n sporirea eficienei i calitii muncii,
conductorilor instituiilor publice li se acord dreptul, cu consultarea sindicatelor, s premieze
angajaii, n limitele fondului de sala n/are, precum i s le acorde ajutor material.
Indicii i condiiile de premiere, precum i mrimile premiilor angajailor, se stabilesc de
ctre conductorii instituiilor publice, cu consultarea comitetelor sindicale, n baza unui
regulament coordonat cu ministerul de ic sort.
Salariul se calculeaz la finele fiecrei luni n baza:
salariului de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare pentru anual respectiv;
proceselor-verbale ale edinei comisiei pentru stabilirea vechimii n munc;
ordinului conductorului instituiei privind acordarea premiilor;
tabelului de eviden a timpului lucrat;
ordinului conductorului instituiei privind acordarea concediului de odihn anual etc.
Calculul salariului se efectueaz separat pentru fiecare angajat n Fia personal de
eviden a veniturilor sub form de salariu i de alte plti efectuate de patron n folosul
lucrtorului. n baza datelor din aceste Fie informaia aferent calculului salariului,
reinerilor din salariu, salariului spre plat se centralizeaz n Borderoul de plat a
salariului. Totalurile determinate n Borderoul de plat a salariului servesc drept baz
pentru contabilizarea operaiunilor aferente salariului calculat i reinerilor din salariu n
nota de contabilitate 5 - borderou cumulativ privind retribuirea muncii i bursele.
Cheltuielile aferente retribuirii muncii sunt atribuite la articolul de cheltuieli 111
Retribuirea muncii.
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor c u personalul
privind retribuirea muncii este prezentat n schema 4.1.1.

privind retribuirea muncii.

Conform art. 15(a) din Codul fiscal cotele de impozit pentru persoane fizice n anul 2013
constituie:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei.
Astfel, venitul lunar impozabil cu cota de impozit 7 % constituie suma ce nu depete
2225 lei (26700 lei : 12 luni = 2225 lei), iar pentru venitul lunar impozabil care dep e te suma
de 2225 lei se va aplica cota de impozit 18%.
Clasificarea conturilor de eviden a reinerilor din salariu este prezentat n schema 4.1.2.

Schema 4.1.2. Clasificarea conturilor de eviden a reinerilor din salariu

Conturile aferente reinerilor din salariu sunt de pasiv. n credit se reflect reinerea
respectiv din salariu. n debit - transferul reinerii conform destinaiei. Soldul creditor - datoria
19

instituiei privind reinerile din salariu.

Tranzacii:
1. Calculul salariului pe luna septembrie 20___
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 111.00 - 200000 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 200000 lei
2. Reinerea C1AS (6%) din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 12000 lei
Ct 188 Decontri privind contribuia individual de asigurri sociale de stat
obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat - 12000 lei
3. Reinerea PAM (3,5%) din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii- 7000 lei
Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical
- 7 000 lei
4. Reinerea impozitului pe venitul din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 22000 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 22000 lei
Modalitatea de reinere a impozitului pe venitul din salariu este reglementat de
Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de
ctre patron n folosul angajatului, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19.01.2010.
Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii
venitului spre plat din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul obinut de
angajat sub form de salarii i suma scutirilor acordate i deducerilor.
Venitul impozabil = Salariul calculat - deduceri (CIAS i PAM reinute din salariu) scutiri
Conform art. 33(1) din Codul fiscal, fiecare contribuabil are dreptul n anul 2013 la o
scutire personal de 9120 lei pe an. Astfel, scutirea personal pe lun constituie 760 lei (9120
lei : 12 luni = 760 lei).
Contribuabilul are dreptul n anul 2013 la o scutire n sum de 2040 lei anual pentru
fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie
9120 lei anual (art. 35(1) din Codul Fiscal). Astfel, scutirea lunar pentru fiecare persoan
ntreinut constituie 170 lei (2040: 12 luni = 170 lei).
5. Reinerea cotizaiilor sindicale (1%) din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii- 2000 lei
Ct 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor
cotizaiilor de membru al sindicatului - 2000 lei
6. Reinerea pensiei alimentare din salariu n baz titlului executoriu emis de instan de
judecat:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 1500 lei
Ct 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri - 1500 lei
7. Reinerea sumei din salariu pentru mrfurile vndute n rate:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii -1400 lei
Ct 182 Decontri privind mrfurile vndute n rate -1400 lei
8. Reinerea sumei de asigurare benevol din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii -1600 lei
Ct 184 Decontri privind virrile fr numerar n baza contractelor de asigurare
benevol - 1600 lei
9. Reinerea salariului pentru depunere n cont la banc:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 152500 lei
Ct 183 Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n banc 152500 lei
Reinerile din salariu sunt transferate conform destinaiei concomitent cu ridicarea
numerarului sau transferul n contul bancar din contul curent al instituiei pentru plata retribuiei.
20

Tranzacii:
Dac salariul este achitat angajailor n numerar din cas se ntocmete formula contabil:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 152500 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 152500 lei
Exemplu de calcul a salariului unui angajat
Salariul de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare - 2700 lei
Sporul lunar pentru vechimea n munc (30%) - 810 lei
Sporul pentru grad tiinific - 300 lei
Total salariul calculat n luna respectiv - 3810 lei
Salariatul beneficiaz de scutire personal.
Salariatul este membru al sindicatului angajailor instituiei.
S se determine suma salariului spre plat.
Rezolvare:
Calculul salariului este prezentat n tabelul 4.1.6.
Tabelul 4.1.6. Calculul salariului
Reinerile din salariu (lei)
Salariul calculat (lei)

3810,00

CIAS

PAM

Impozitul pe venit

228.60

133,35

239,10

Cotizaii
sindicale

38,10

Salariul spre plat

(lei)

3170,85

1. Se determin CIAS reinut din salariu (6%):

(3810,00 lei x 6%): 100% = 228,60 lei

2. Se determin PAM reinut din salariu (3,5%):
(3810,00 lei x 3,5%): 100% = 133,35 lei
3. Se determin venitul impozabil:
Venitul impozabil = 3810,00 - 228,60 - 133,35 - 760,00 = 2688,05 lei
4. Se determin impozitul pe venitul din salariu:
(2225 lei x 7%): 100% = 155,75 lei 2688,05 lei - 2225 lei =
463,05 lei (463,05 Iei x 18%): 100% = 83,35 lei 155,75 lei +
83,35 lei = 239,10 lei
5. Se determin suma cotizaiei sindicale reinut din salariu (1%):
(3810,00 lei x 1%): 100% = 38,10 lei
6. Se determin suma salariului spre plat:
3810,00 - 228,60 - 133,35 - 239,10 - 38,10 = 3170,85 lei
Rspuns: Salariul spre plat constituie 3170,85 lei.
n cazul cnd salariaii nu-i pot ridica salariul din casa instituiei n termen de 3 zile
stabilit pentru plata salariului, pe motiv c se afl n deplasri n interes de serviciu sau n
concediul medical, salariul se trece la deponeni. n acest scop, casierul dup expirarea
termenului de 3 zile stabilit pentru achitare salariului, aplic tana Deponent n Borderoul
(lista) de plat n locul semnturii salariatului, care n-a ridicat salariul. n contabilitate se
ntocmete Lista salariailor cu salariile deponente. Apoi, numele, prenumele salariatului, data
apariiei salariului deponent i suma salariului deponent se nregistreaz n Registrul evidenei
analitice a retribuiei deponente
Dup ntoarcerea salariatului din deplasare / concediu medical pe numele acestuia se
ntocmete dispoziia de plat, n baza creia se elibereaz salariul deponent din cas angajatului.
Totodat, se efectueaz nregistrarea privind achitarea salariului deponent n Registrul evidenei
analitice a retribuiei deponente.
Modul de nregistrare a operaiunilor aferente decontrilor cu deponenii este expus n
schema 4.1.3
21

Schema 4.1.3. Sistemul contabil aferent decontrilor cu deponenii

Evidena retribuiei deponente se ine n contul de pasiv 177 Decontri cu personalul
privind deponenii. n credit - retribuirea neridicat la termen trecut la deponeni. n debit plata retribuiei deponente din cas salariatului, stingerea datoriei aferente retribuiei deponente
cu termenul de prescripie expirat (3 ani). Soldul creditor - datoria instituiei publice fa de
deponeni.
Tranzacii:
1.
Salariul pe luna septembrie 20__ neridicat la termen trecut la deponeni:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea
muncii - 2850 lei
Ct 177 Decontri cu personalul privind
deponenii - 2850 lei
2.
Plata salariului deponent din cas n luna noiembrie 20__ angajatului n baza dispoziiei de
plat Nr. 95 din 16.11.20__:
Dt 177 Decontri cu personalul privind deponenii - 2850 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 2850 lei
3.
Stingerea datoriei aferente retribuiei deponente a salariatului Ardn I. cu termenul de
prescripie expirat pe 5.07.20_:
Dt 177 Decontri cu personalul privind
deponenii - 3260 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 3260 lei
Conform art. 112(3) din Codul muncii, orice salariat care lucreaz n baza unui contract
individual de munc beneficiaz de dreptul la concediu de odihn anual.
Pentru perioada concediului de odihn anual, salariatul beneficiaz de o indemnizaie de
concediu care nu poate fi mai mic dect valoarea salariului, sporurilor i, dup caz, a
indemnizaiei de eliberare din serviciu pentru perioada respectiv (art. 117(1) din Codul muncii).
Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de
28 zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare (art. 113(1) din Codul
muncii).
Modalitatea de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual este reglementata de
Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426 din
26.04.2004.
Baza de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual o constituie salariul mediu
realizat n ultimele 3 luni premergtoare concediului de odihn, n dependen de numrul de
zile lucrtoare i zile calendaristice n aceste 3 luni.
Din numrul de zile lucrtoare i de zile calendaristice se exclud zilele de srbtoare
nelucrtoare stabilite n art. 111 din Codul Muncii.
Exemplu de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual
n baza ordinului conductorului instituiei publice, se acord conce diul de odihn anual
angajatului X de pe 10.06.2013 pn pe 07.07.2013 pe o perioad de 28 zile calendaristice.
S se determine salariul aferent concediului de odihn anual.
Rezolvare:
22

Modul de stabilire a salariului mediu pe ultimele 3 luni i a numrului de zile lucrtoare i

calendaristice, fr zilele de srbtoare nelucrtoare, este prezentat n tabelul 4.1.7.
Tabelul 4.1.7
intimele trei luni
martie
aprilie
mai
Total

Nr. de zile
Nr. de zile efectiv
calendaristice fr lucrate (fr zilele Salariul calculat, lei
zilele de srbtoare de srbtoare)
30 (31-1)
30
26(31-5)
86

20
22
19
61

2350,00
2350,00
2350,00
7050,00

Calculul salariului aferent concediului de odihn anual cuprinde urmtoarele 4 etape:

1. Se determin salariul mediu pe o zi lucrtoare prin mprirea sumei totale a salariului
pe 3 luni la numrul de zile lucrtoare pe ultimele 3 luni:
7050,00 lei : 61 zile = 115,5737 lei
2. Se stabilete coeficientul dintre zilele lucrtoare i zilele calendaristice:
61 zile : 86 zile = 0,7093
3. Se determin salariul mediu pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o
zi lucrtoare i coeficientul 0,7093:
115,5737 lei * 0,7093 = 81,9764 lei
4. Se determin suma salariului aferent concediului de odihn prin nmulirea salariului
mediu pe o zi calendaristic cu durata concediului de odihn:
81,9764 lei x 28 zile = 2295,34 lei
Rspuns:
Salariul calculat pentru concediul de odihn anual constituie 2295,34 lei.
Evidena analitic a reinerilor din salariu este organizat n Registrul conturilor curente
i decontrilor.
Conform art. 92(2) din Codul fiscal, instituiile publice prezint Darea de seam privind
suma venitului achitat i impozitului pe venit reinut din acesta inspectoratului fiscal
teritorial de stat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
4.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat
Relaiile de decontare ale instituiilor publice privind asigurrile sociale de stat sunt
determinate de Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999
i de Legea bugetului asigurrile sociale de stat pe anul respectiv.
Prin intermediul sistemului public de asigurri sociale, statul garanteaz dreptul la
protecia social n cazurile de btrnee, omaj, boal, invaliditate, de pierderile a
ntreintorului prin pli sociale a pensiilor, indemnizaiilor, compensaiilor nominative i alte
prestaii de asigurri sociale.

Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013, cuantumul contribuiei
de asigurri sociale de stat (n continuare - CAS) achitat de patron constituie 23% din fondul de
remunerare a muncii, iar cuantumul contribuiei individuale de asigurri sociale (n continuare CIAS) achitat de salariai - 6% din fondul de remunerare a muncii.
Responsabilitatea pentru gestionarea bugetului asigurrilor sociale de stat o poart Casa
Naional de Asigurri Sociale (n continuare - CNAS).
Contribuia de asigurri sociale de stat constituie o cheltuial distinct pentru institu ia
public i se calculeaz lunar prin aplicarea asupra retribu iei brute a cotei procentuale stabilite
prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.
Cheltuielile aferente CAS achitate de patron sunt atribuite la articolul de cheltuieli 112
23

Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii.

Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013, nu se calculeaz
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii din urmtoarele tipuri de venituri:
Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane
excepionale, ajutorul material acordat de ctre angajator angajatului, ajutorul material
acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizia autoritilor administraiei publice
locale, prin decizia consiliului fondului republican sau local de susinere social a
populaiei;
Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat la principalul loc de
munc n alte cazuri dect cele specificate mai sus;
Indemnizaiile pltite n caz de concediere, n conformitate cu legislaia;
Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;
Indemnizaiile de maternitate;
Bursele elevilor, studenilor, doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele
sportivilor, stabilite conform legislaiei;
Sumele pltite elevilor din colile profesionale i colile de meserii pentru lucrrile
executate;
Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul unitilor pentru concediul acordat
dup absolvirea instituiei de nvmnt superior sau secundar profesional;
Indemnizaia unic acordat tinerilor specialiti la angajare;
Indemnizaiile de asigurri sociale;
Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei cu privire la pensii;
Recompensa pentru donarea de snge;
Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile prevzute de Guvern etc.
Clasificarea conturilor de eviden a contribuiilor asigurrilor sociale de stat este
prezentat n schema 4.2.1.

Schema 4.2.1. Clasificarea conturilor de eviden a contribuiilor

de asigurri sociale de stat
Pentru evidena decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat este destinat contul de
pasiv 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat cu bugetul
asigurrilor sociale de stat. n creditul contului se reflect calculul CAS, n debit - calculul
indemnizaiilor de asigurri sociale (indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc,
indemnizaia de maternitate), transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS).
Soldul creditor reflect datoria instituiei publice fa de BASS privind CAS.
Conform Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de
plat a indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc i altor presta ii de
asigurri sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108 din
03.02.2005, dreptul la indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc i altor prestaii de
24

asigurri sociale l au asiguraii sistemului public de asigurri sociale i omerii n perioada

beneficierii de ajutor de omaj domiciliai permanent n Republica Moldova.
Indemnizaiile se stabilesc n baza certificatului de concediu medical, iar n cazul pierderii
acestuia - n baza duplicatului eliberat n modul stabilit. Alte documente nu pot servi drept temei
pentru stabilirea indemnizaiei.
Indemnizaia de maternitate (sarcin i luzie) se stabilete asigurate lor, soiilor aflate la
ntreinerea soilor asigurai i omerilor caic au dreptul la concediul de maternitate, ce include
concediul prenatal i concediul postnatal.
Indemnizaia de maternitate se acord, ncepnd cu sptmna a 30-a de sarcin, pe o
perioad de 126 zile calendaristice, iar n cazul naterilor com plicate ori al naterii a doi sau mai
muli copii - de 140 zile calendaristice.
Cuantumul lunar al indemnizaiei de maternitate este de 100% din baza de calcul.
Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrsta pn la 7 ani, iar n cazul copilului
cu handicap pentru afeciuni intercurente - pn la mplinirea vrstei de 16 ani se acord n baz
de certificat de concediu medical.
Perioad pentru care se acord indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav este de cel
mult 14 zile calendaristice - n cazul acordrii asistenei medicale de ambulatoriu i de cel mult
30 zile calendaristice - n cazul acordrii asistenei medicale n staionar pentru perioad n care
copilul necesit ngrijire.
Baza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar realizat n ultimele 6 luni
calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate
contribuiile de asigurri sociale.
Venitul mediu lunar asigurat, luat n calcul la determinarea mrimii indemniza iilor, nu
poate depi 3 salarii medii lunare (11550 lei) pe ar prognozate pentru anul respectiv. Astfel,
pentru anul 2013 salariul mediu lunar pe ar, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova Nr.951 din 20.12.2012, constituie 3850 lei (3 x 3850 lei = 11550 lei).
n cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la
determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate
complet n perioada respectiv etc.
n cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare
lunii n care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariu tarifar sau salariu de funcie al
beneficiarului.
n cazul n care persoana desfoar activiti n mai multe uniti i n fiecare este
asigurat, conform legislaiei, indemnizaia se calculeaz n funcie de venitul total asigurat.
Venitul asigurat se va confirma prin certificate eliberate de fiecare din unitile economice n
care i desfoar activitatea salariatul.
Cuantumul lunar al indemnizaiilor se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului
de cotizare, dup cum urmeaz:
a) 60% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani;
b) 70% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani;
c) 90% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de tesle 8 ani (pentru boli
obinuite sau accidente nelegate de munc);
d) 100% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani (pentru
bolile de SIDA, de cancer, indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc
femeilor gravide, care se afl la eviden n instituiile medico-sanitare plata se
efectueaz integral de la BASS, ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate
temporar de munc).
Plata indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc cauzat de boli obinuite
sau de accidente nelegate de munc, cu excepia cazurilor prevzute la lit. d) se efectueaz n
felul urmtor:
1) primele cinci zile calendaristice de incapacitate temporar de munc se pltesc din
mijloacele financiare ale angajatorului, iar omerilor li se pltete din mijloacele
25

BASS;
2) ncepnd cu a asea zi calendaristic de incapacitate temporar de munc,
indemnizaia se pltete din mijloacele BASS.
Plat indemnizaiilor se efectueaz dup depunerea certificatului de concediu medical,
odat cu achitarea salariului pe luna respectiv - n cazul asigurailor cu contract individual de
munc.
Indemnizaia de maternitate se pltete o singur dat pentru ntreaga perioad de
concediu de maternitate.
Din suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc, ndemnizaiei de
maternitate nu se rein:
Contribuia individual de asigurri sociale de stat;
Prima de asigurare obligatorie de asisten medical;
Impozitul pe venitul din salariu.
Cheltuielile aferente indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc achitat din
mijloacele financiare ale angajatorului se atribuie la articolul de cheltuieli 135,33 Indemniza ii
pentru incapacitatea temporar de munc achitate din mijloacele financiare ale angajatorului.
Operaiunile aferente calculului CAS sunt contabilizate n NC 5 - bor derou cumulativ
privind retribuirea muncii i bursele.
Tranzacii:
1. Calculul contribuiei de asigurri sociale de stat:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiile, art. 112.00 - 46000 lei
Ct 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat cu BASS - 46000 lei
2. Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc din mijloacele BASS:
Dt 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat cu BASS - 9700 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 9700 lei
3. Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc din mijloacele financiare
ale angajatorului:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 135.33 - 1800 lei
Ct 189 Alte decontri - 1800 lei
4. Calculul indemnizaiei de maternitate din mijloacele BASS:
Dt 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat cu BASS - 7400 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 7400 lei
Suma CAS care trebuie transferat la BASS se determin ca diferen a dintre contribu ia de
asigurri sociale de stat calculat i indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc,
indemnizaia de maternitate calculate n luna respectiv.
5. Transferul CAS la BASS (46000 - 9700 - 7400 = 28900):
Dt 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat cu BASS - 28900 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 112,00 - 28900
lei
Concomitent se contabilizeazfinanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 28900 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 28900 lei
Exemplu de calcul a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc
Conform certificatului de concediu medical (boal obinuit) angajatului Y i s-a acordat
concediu medical de la 24.10.20 pn la 4.11.20__ (12 zile calendaristice). Stagiul de cotizare
constituie 9 ani 3 luni.
S se determine suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc.
Rezolvare:
1. Se determin venitul mediu lunar pe ultimele 6 luni lucrate complet:

26

Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
Total

Luna

Venitul lunar, lei

Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie

2850,00
2850,00
2850,00
3450,00
2850,00
2850,00
17700,00

17700 lei : 6 luni = 2950 lei.

2. Se stabilete mrimea zilnic a venitului mediu asigurat pentru o zi calendaristic n
luna octombrie i luna noiembrie:
Octombrie - 2 950 lei: 31 zile = 95.16 lei
Noiembrie - 2 950 lei : 30 zile = 98,33 lei
3. Se calculeaz mrimea zilnic a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de
munc n dependen de stagiu de cotizare, care constituie 90%:
Octombrie - (95,16 lei x 90%): 100% = 85,644 lei
Noiembrie - (98,33 lei x 90%): 100% = 88,50 lei
4. Se determin suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc achitat din
mijloacele financiare ale angajatorului pe perioada 24.10.20_ - 28.10.20_:
85,644 lei x 5 zile = 428,22 lei
Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc din mijloacele
financiare ale angajatorului:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 135.55 428,22 lei
Ct 189 Alte decontri - 428,22 lei
5. Se determin suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc achitat din
mijloacele BASS pe perioada 29.10.20__ - 4.11.20__:
Octombrie - 85,644 lei x 3 zile = 256,93 lei
Noiembrie - 88,50 lei x 4 zile = 354.00 lei
Total
610,93 lei
Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc din mijloacele BASS:
Dt 198 Decontri privind contribuiile asigurrilor
sociale de stat cu BASS - 610,93 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 610,93 lei
6. Plata indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc din cas angajatului:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 610,93 lei
Dt 189 Alte decontri - 428,22 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 1039,15 lei
Din salariul angajailor se reine contribuia individual de asigurri sociale de stat n
mrime de 6%. Baza de calcul a CIAS nu poale depi 5 salarii medii pe economie, prognozate
pentru anul respectiv. Astfel, conform Hotrri Guvernului Republicii Moldova Nr.951 din
20.12.2012, cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2013
constituie 3850 lei.
Pentru evidena CIAS este destinat contul de pasiv 188 Decontri privind CIAS
obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat. n credit se reflecta reinerea CIAS din
salariu. n debit - transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat. Soldul creditor datoria instituiei publice fa de bugetul asigurrilor sociale de stat aferent CIAS.
Cheltuielile aferente CIAS sunt atribuite la articolul de cheltuieli 111 Retribuirea
muncii.
Tranzacii:
1. Reinerea CIAS (6%) din salariu:
27

Dl 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 12000 lei

Ct 188 Decontri privind CIAS obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat - 12000
lei
2. Transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat:
Dt 188 Decontri privind CIAS obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat - 12000
lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art.111.00 - 12000
lei
Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 12000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 12000 lei
Modalitatea de rambursare a sumei CIAS reinut i virat n plus la bugetul asigurrilor
sociale de stat este reglementat de Regulamentul privind rambursarea sumei CIAS virate
n plus la bugetul asigurrilor sociale de stat, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova ni 267 din 07.04.2009.
Evidena analitic pe conturile 188 Decontri privind CIAS obligatorii cu bugetul
asigurrilor sociale de stat, 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat
este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor.
La sfritul fiecrui trimestru se ntocmete Declaraia privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stal obligatorii (forma 4 - BASS), care n termeni stabilii
se prezint la Casa Teritorial de Asigurri Sociale.
Modalitatea de completare a Declaraiei este reglementat de Instruciunea cu privire la
modul de completare a Declaraiei privind calcularea i utilizarea contribu iilor de
asigurri sociale de stat obligatorii (forma 4 - BASS), aprobat prin ordinul CNAS nr. 102A din 12.03.2008.
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor privind
contribuiile asigurrilor sociale de stat este prezentai n schema 4.2.2

Schema 4.2.2. Sistemul contabil aferent decontrilor privind contribuiile

de asigurri sociale de stat
4.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asisten medical
Relaiile de decontare ale instituiilor publice privind asigurarea obligatorie de asisten
28

medical sunt reglementate de Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical

nr. 1585-XIII din 27.02.1998 i Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002.
Conform Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585-XIII din
27.02.98, asigurarea obligatorie de asistena medical reprezint un sistem garantat de stat de
aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin constituirea, din contul
primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a
strilor condiionate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau afeciune). Sistemul
asigurrii obligatorii de asistenii medical ofer cetenilor Republicii Moldova posibiliti
egale n obinerea asistenei medicale oportune i calitative.
In sistemul asigurrii obligatorii de asistena medical asigurtor este Compania
Naional de Asigurri n Medicina (CNAM) i ageniile ei teritoriale.
Intre asigurtor i instituia medical se ncheie un contract de acordare a asistenei
medicale (de prestare a serviciilor medicale) n cadrul asigurrii obligatorii de asistent
medical, conform cruia instituia medicala ne obliga s acorde persoanelor asigurate asistena
medical calificat, n volumul i termenii prevzui n Programul unic. Fiecrei persoane
asigurate i se elibereaz o poli de asigurare obligatorie de asistena medical, iu temeiul creia
persoana va beneficia de ntregul volum de asistena medical, prevzut n Programul unic i
acordat de toate instituiile medicale din Im publica Moldova.
Conform Legii cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, prima de asigurare
obligatorie de asisten medical reprezint suma fix sau contribuie procentual la salariu i la
alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, pe care asiguratul este obligat s o plteasc
asiguratorului pentru preluarea riscului persoanei asigurate conform legislaiei i contractului de
asigurare.
Pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt
a) unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
b) angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
c) Guvernul - pentru categoriile respective stabilite de legislaie;
d) persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor conform legislaiei;
c) alte persoane fizice cu domiciliu n Republica Moldova.
Modul de constituire i administrare a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten
medical este reglementat de Regulamentul cu privire la modul de constituire i administrare a
fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical, aprobat prin Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 594 din 14.05.2002.
Conform Legii eu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593 XV din 26.12.2002 sunt stabilite tipurile de
venituri din care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten medical:
> Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de
ctre angajator angajatului la locul principal de munc n mrime ce nu depete un
salariu mediu lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i aprobat de
Guvern;
> Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele
sportivilor stabilite conform legislaiei;
> Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i
colile medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei;
> Indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc;
> Indemnizaia de maternitate;
> Indemnizaiile de asigurri sociale;
> Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii;
> Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern;
> Plile compensatorii pentru donarea de snge etc.
29

Conform Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013,

este stabilit cuantumul primei de asigurare obligatorie de asisten medical de 3,5% pentru
angajator i 3,5% pentru angajat din fondul de retribuire a muncii.
Cheltuielile aferente primei de asigurare obligatorie de asisten medical sunt atribuite la
articolul de cheltuieli 116 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical.
Clasificarea conturilor de evident a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical este prezentat n schema 4.3.1.

Schema 4.3.1. Clasificarea conturilor de eviden a

primelor de asigurare obligatorie de asisten
Pentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical achitat de ctre
angajator (patron) este destinat contul de pasiv 199 Decontri privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical cu CNAM. n credit - calculul PAM. n debit - transferul
PAM n fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datoria
instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.
Transferul primelor de asigurare medical la fondul asigurrilor obligatorii de asisten
medical se efectueaz concomitent cu plata salariului.
Operaiunile aferente calcului primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt
contabilizate n NC 5 - borderou cumulativ privind retribuirea muncii i bursele.
Tranzacii:
1. Calculul primei de asigurare obligatorie de asisten medical:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 116.00 - 7000 lei
Ct 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu
CNAM 7000 lei
2. Transferul primei de asigurare obligatorie de asisten medical la fondul asigurrilor
obligatorii de asisten medical:
Dt 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu
CNAM - 7000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei 7000 lei
Concomitent finanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 7000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei 7000 lei
Pentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariul
angajailor este destinat contul de pasiv 159 Decontri cu personalul privind asigurarea
obligatorie de asisten medical", n credit - reinerea primei din salariu. In debit - transferul
30

primei la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datoria
instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.
Tranzacii:
1. Reinerea primei de asigurare obligatorie de asisten medical din salariu:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 7000 lei
Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical 7000 lei
2. Transferul primei de asigurare obligatorie de asisten medicala reinut din salariu la
fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical:
Dt 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical 7000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art. 111.00 7000 lei
Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 7000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 7000 lei
Evidena analitic pe conturile 159 Decontri cu personalul privind asigurarea
obligatorie de asisten medical i 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical cu CNAM" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor
forma nr. 292. La sfritul fiecrui trimestru se ntocmete Raportul privind calcularea
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (forma MED 08) care n termenii
stabilii se prezint Inspectoratului fiscal teritorial de stat.
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor privind primele de
asigurare obligatorie de asisten medical este prezentai ui schema 4.3.2.

Schema 4.3.2. Sistemul contabil aferent decontrilor privind primele de asigurare

obligatorie de asisten medical

TEMA 5. CONTABILITATEA FINANRII l A MIJLOACELOR BNETI

5.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget
31

5.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare

5.3. Evidena mijloacelor bneti n casierie
5.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate
5.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget
Prin intermediul finanrii bugetare se realizeaz sarcinile statului n domeniul economiei
naionale, dezvoltrii social-culturale, conducerii de stat, justiiei, aprrii etc.
Finanarea bugetar reprezint acordarea mijloacelor financiare din bugetul public
naional instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor aprobate n buget.
Finanarea se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n Legea bugetului
de stat / bugetelor raionale, municipale, steti, oreneti.
Alocaiile bugetare reprezint limitele maxime de finanare aprobate n buget, destinate
pentru cheltuielile instituiilor publice i alte activiti.
Pentru fiecare instituie public alocaiile bugetare sunt aprobate n planul secundar de
finanare/deviz de cheltuieli.
Finanarea din buget se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:
> mijloacele bugetare acordate instituiilor publice pe calea finanrii servesc la
acoperirea unor cheltuieli cu caracter permanent i destinaie strict determinat, ca
retribuirea muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat, primele de asigurri
medicale, serviciile comunale, achiziionarea de bunuri materiale etc.;
> este nerambursabil;
> se efectueaz pe msura ndeplinirii sarcinilor de plan a veniturilor bugetare;
> pentru o anumit instituie finanarea se efectueaz dintr-un singur buget n funcie de
subordonarea acesteia. Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanare din
bugetul de stat, iar cele de subordonare local - din bugetele raionale, municipale,
steti, oreneti.
Finanarea instituiilor publice se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor
secundare de finanare / devizelor de cheltuieli n condiiile unui control strict ce creeaz
legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilor bugetare.
Trezoreria de Stat reprezint o unitate structural a Ministerului Finanelor, constituit din
Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale.
Trezoreria Central este un departament n cadrul Ministerului Finanelor, iar trezoreriile
teritoriale sunt reprezentane ale Ministerului Finanelor n teritoriu (raioane, municipii).
Trezoreria de Stat se prezint ca o banc a finanelor publice prin care se efectueaz
operaiunile de ncasri a veniturilor n bugetul public naional i de pli din bugetul public
naional, asigurnd echilibrul financiar.
Trezoreria de Stat este instituia prin care se gestioneaz finanele publice de care dispune
statul.
Planul secundar de Finanare / devizul de cheltuieli - documentul instituiei publice ce
autorizeaz alocarea de resurse de la buget, prin care se stabilete volumul anual al cheltuielilor
repartizate pe 12 luni i destinaia cheltuielilor conform clasificaiei economice a cheltuielilor
bugetare.
Astfel, planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli reprezint bugetul instituiei
publice pe perioada unui an bugetar.
Un buget este o previziune a veniturilor i cheltuielilor unei instituii publice pentru o
perioad de timp, de regul, pentru un an.
Modalitatea de elaborare i aprobare a devizelor de cheltuieli a insti tuiilor publice de
subordonare local este reglementat de Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a
instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117
din 29.12.2007, iar pentru instituiile publice de subordonare de stat elaborarea i aprobarea
planurilor secundare de finanare este reglementat de Regulamentul privind repartizarea pe luni
a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 154 din 01.12.2010.
32

Finanarea se efectueaz prin metoda virrii mijloacelor bneti din contul trezorerial al
bugetului de stat / raional, municipal n contul trezoreial de cheltuieli (contul curent) al
instituiei publice.
In scopul primirii finanrii din buget instituiile publice ntocmesc Delegaia de retragere
a merarului sau ordinul de plat, n funcie de cheltuielile care urmeaz a fi acoperite din
finanarea bugetar, pe care le prezint la Trezoreria teritorial. Concomitent cu delegaia de
retragere a numerarului se prezint urmtoarele note justificative:
- nota justificativ privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea contribuiilor la
bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical;
- nota justificativ privind cheltuielile de deplasare;
- nota justificativ privind plata burselor;
- nota justificativ privind alte cheltuieli.
Notele justificative se prezint n Trezoreria teritorial n dou exemplare, unul rmne n
Trezoreria teritorial, altul cu viza trezoreriei se remite instituiei publice.
In cazul ridicrii numerarului pentru plata retribuiei concomitent cu delegaia de retragere
a numerarului se prezint n Trezoreria teritorial i ordinele de plat, n dou exemplare,
privind transferul reinerilor din salariu (impozitul pe venit, CIAS, PAM, cotizaii sindicale),
CAS i PAM.
In Trezoreria teritorial documentele de plat prezentate de instituiile publice sunt
verificate sub aspectul corectitudinii ntocmirii lor, ncadrrii sumelor de plat n limitele
alocaiilor bugetare aprobate n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe luna
respectiv.
Sumele alocaiilor bugetare neutilizate de ctre instituiile publice dup 31 decembrie sunt
anulate de ctre Trezoreria teritorial. De exemplu, suma alocaiilor bugetare aprobat n planul
secundar de finanare al instituiei publice pe anul 20__ la articolul de cheltuieli 113 Plata
mrfurilor i serviciilor, alineatul 03 Rechizitele de birou, materiale i obiectele de uz
gospodresc constituie 40 000 lei. Pn la 31 decembrie instituia public a utilizat sub forma
finanrii primit din bugetul de stat - 35 000 lei. Diferena de 5 000 lei (40 000-35 000) va fi
anulat de Trezoreria teritorial i respectiv nu va putea fi utilizat n noul an bugetar.
5.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare
Evidena finanrii din buget pentru cheltuielile curente ale instituiilor publice (retribuirea
muncii, CAS, PAM, achiziionarea serviciilor comunale i bunurilor materiale etc.) se ine n
contul de pasiv 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti. n
credit se nregistreaz finanarea primit din buget. n debit - nchiderea soldului contului la
finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii primit din buget de la nceputul anului
Pentru evidena finanrii din buget a investiiilor capitale este destinat contul de pasiv 231
Finanarea din buget a investiiilor capitale. n credit se nregistreaz finanarea primit
din buget pentru investiii capitale. n debit includerea soldului contului la finele anului. Soldul
creditor reflect suma finanrii pentru investiii capitale primit din buget de la nceputul
anului.
Fiecare instituie public dispune de un cont trezorerial de cheltuieli (n continuare - cont
curent) deschis n Trezoreria teritorial, n care se reflect micarea mijloacelor bugetare ale
instituiei.
Pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente bugetare sunt destinate urmtoarele
conturi de activ:
- 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, care se
utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;
- 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investi ii capitale care se
utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;
- 100 Contul curent pentru cheltuielile institu iei, care se utilizeaz n instituiile
33

de subordonare local;
- 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pen tru alte
activiti, care se utilizeaz n contabilitile centralizate ce deservesc dou i mai
multe instituii de subordonare local;
- 103 Contul curent pentru investiii capitale, care se utilizeaz n instituiile de
subordonare local.
n debitul conturilor se nregistreaz finanarea primit din buget. In credit - cheltuielile
efectuate din contul curent. Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent. Dar, de
regul, nu exist sold n contul curent deoarece concomitent cu finanarea primit din buget se
efectueaz i cheltuielile din contul curent conform destinaiei.
Operaiunile ocazionate de micarea mijloacelor bneti n contul bugetar curent sunt
contabilizate n nota de contabilitate (n continuare NC) 2 - borderou cumulativ privind
circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente n baza extrasului din contul trezorerial de
cheltuieli, ordinului de plat, dispoziiei de ncasare.
n cazurile cnd instituiile publice dispun de mai multe conturi curente deschise n
Trezoreria teritorial, pentru fiecare cont curent se ntocmete o not de contabilitate separat,
care se numeroteaz cu numerele 2a, 2b, 2c etc. i respectiv conturile curente se numeroteaz 090a, 090b, 090c etc.
De exemplu, o instituie public de nvmnt dispune de urmtoarele conturi curente
bugetare:
- 240100000113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente
blocului de studii;
- 440107500113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente
cminelor;
- 440115101113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile bugetare aferente
copiilor orfani.
Tranzacii:
1. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru achitarea salariului, CIAS,
PAM, impozitului pe venitul din salariu, cotizaiilor sindicale etc:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 200200 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei- 200200 lei
2. Transferul CIAS (6%) la bugetul asigurrilor sociale de stat din contul curent al instituiei
publice:
Dt 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat 12000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 12000 lei
3. Transferul PAM reinut din salariu la fondul asigurrilor obligatorii de asisten
medical din contul curent al instituiei publice:
Dt 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten
medical - 7000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 7000 lei
4. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal / raional din contul
curent al instituiei publice:
Dt 173 Decontri privind plile la buget - 22000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 22000 lei
5. Transferul cotizaiilor sindicale sindicatului de ramur (60%) i comitetului sindical al
instituiei publice respective (40%) din contul curent (se ntocmesc dou ordine de plat unul pentru transfer sindicatului de ramur, altul pentru transfer comitetului sindical al
instituiei respective):
Dt 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor
34

cotizaiilor de membru al sindicatului 2000 lei

Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 2000 lei
6. Transferul pensiei alimentare destinatarului din contul curent al instituiei publice:
Dt 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri - 1500 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 1500 lei
7. Transferul plii unitii comerciale pentru mrfurile vndute n rate din contul curent al
instituiei publice:
Dt 182 Decontri privind mrfurile vndute n rate - 1400 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00
1400 lei
8. Transferul ratei de asigurare benevol companiei de asigurri din contul curent al
instituiei publice:
Dt 184 Decontri privind virrile fr numerar n baza contractelor de asigurare
benevol - l600 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei , art. 111.00 1600 lei
9. Transferul salariului din contul curent al instituiei publice la unitatea bancar pentru
depunere n cont n scopul achitrii prin card bancar:
Dt 183 Decontri privind virrile fr numerar n
conturile de depuneri n banc - 152500 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 111.00 152500 lei
10. Transferul comisionului bancar din contul curent al instituiei publice:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 113.45 - 200 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 113.45 200 lei
Conform Instruciunii Nr. 93 din 19 iulie 2010 evidena analitic pe conturile 090, 093,
100, 101 este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294, pe contul
230 - n fia forma nr. 283, pe contul 231 n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr.
292, dar, de regul nu se ine evidena analitic, deoarece la finele fiecrei luni Trezoreria
teritorial prezint instituiilor publice Extrasul din Fia executrii planului de finanare al
instituiei (Anexa 10) n care este reflectat suma finanrii primit din buget n perioada de
gestiune pe fiecare articol i alineat de cheltuieli.
Modul de nregistrare a operaiunilor aferente finanrii primite din buget este prezentat n
schema 5.2.1.

35

Schema 5.2.1. Sistemul contabil aferent finanrii instituiilor publice

5.3. Evidena mijloacelor bneti n casierie
Instituiile publice folosesc n activitatea lor un volum considerabil de mijloace bneti n
numerar pentru plata salariilor, indemnizaiilor, burselor, avansurilor spre decontare.
Operaiunile de ncasri i pli n numerar sunt reglementate de Norme pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992.
Conform acestei Norme, n casa instituiilor se poate pstra zilnic o sum maxim, n limita
soldului de cas stabilit de comun acord cu unitile bancare, provenit din restituiri de avansuri
spre decontare nefolosite, din ridicarea de numerar de la unitatea bancar, precum i din alte
sume aprobate prin acte normative.
Sumele ridicate de la unitatea bancar pentru plata retribuiei, burselor, indemnizaiilor etc.
se pot pstra peste limita soldului de cas timp de trei zile.
ncasrile i plile cu numerar se efectueaz de ctre casier. Casierii sunt gestionari de
mijloace bneti i alte valori. Conductorul instituiei publice ncheie cu casierul un contract de
rspundere material deplin. Casierul nu are dreptul s ncredineze altor persoane exercitarea
atribuiilor sale, dect prin predarea - primirea gestiunii n baza ordinului conductorului
instituiei publice.
Casierul nregistreaz ncasrile i plile efectuate din cas n Registrul de cas n baza
dispoziiilor de ncasare, dispoziiilor de plat, borderourilor de plat. La primirea documentelor
primare din compartimentul financiar-contabil casierul este obligat s verifice existena,
valabilitatea i autenticitatea semnturilor prin care se dispune plata, precum i ataarea tuturor
anexelor la documentele de plat. nscrierile n registrul de cas se efectueaz n dou exemplare
prin foaia indigo cu pix sau cerneal, exemplarul doi este detaabil la care se anexeaz
dispoziiile de ncasare, dispoziiile de plat i se prezint de ctre casier n contabilitate n
termenii stabilii. n contabilitate aceste documente se verific sub aspectul legalitii i
corectitudinii ntocmirii lor, apoi n baza lor se contabilizeaz operaiunile de cas n NC 1 borderou cumulativ privind operaiunile de cas.
Pentru ridicarea numerarului din contul curent de la unitatea bancar n contabilitatea
instituiei publice se ntocmete Delegaia de retragere a numerarului care se transmite
casierului. Casierul concomitent cu delegaia de retragere a numerarului prezint n trezoreria
teritorial nota justificativ privind plata salariilor, contribuiilor de asigurri sociale de stat,
primelor de asigurare medicale, n cazul cnd destinaia numerarului ridicat este plata salariului.
36

n cazul ridicrii numerarului pentru plata burselor concomitent cu delegaia de retragere a

numerarului se prezint nota justificativ privind plata burselor, iar n cazul ridicrii numerarului
pentru plata deplasrilor n interes de serviciu - nota justificativ privind plata deplasrilor n
interes de serviciu.
Dup primirea numerarului n casierie de la unitatea bancar se ntocmete dispoziia de
ncasare de ctre compartimentul financiar-contabil.
Evidena mijloacelor bneti n cas se ine n contul de activ 120 Casa pe mijloace
bugetare. n debit - ncasarea mijloacelor bneti n cas. n credit - plata mijloacelor bneti
din cas. Soldul debitor - disponibilul bnesc n cas.
Tranzacii:
1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent n bugetul de stat n cas
pentru plata retribuiei, burselor, avansului spre decontare:
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare- 400000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 400000 lei
Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 400000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 400000 lei
2. Plata salariului din cas salariailor:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuia muncii - 330000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 330000 lei
3. Bursa pltit din cas bursierilor:
Dt 181 Decontri cu bursierii - 65000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 65000 lei
4. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans:
Dt 160 Decontri cu titularii de avans - 5000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 5000 lei
Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz i se numeroteaz n
registrul dispoziiilor de ncasare i de plat de ctre contabilul responsabil al instituiei publice.
Modul de nregistrare a operaiunilor de cas este prezentat n schema 5.3.1.

Schema 5.3.1. Sistemul contabil aferent operaiunilor de cas

5.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate

Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, pentru asigurarea integritii mijloacelor bneti n
fiecare instituie public casa trebuie verificat inopinat cel puin o dat n trimestru, prin
numrarea banilor i a altor valori aflate n casierie. De asemenea, inventarierea casei se
efectueaz n cazul:
a) concedierii casierului;
b) plecrii casierului n concediu anual de odihn;
c) constatrii faptelor de furt, fraude i sustragere de mijloace bneti.
Modalitatea de efectuare a inventarierii casei este reglementat de Regulamentul privind
37

inventarierea nr. 60 din 29.05.2012.

Pentru efectuarea inventarierii casei prin ordinul conductorului instituiei se desemneaz
o comisie, care ntocmete Procesul-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor
bneti.
Comisia verific numerarul de mijloace bneti i alte valori existente n cas (tichetele
pentru benzin, timbre potale, foi de odihn la staiunile balneoclimaterice). Dac se constat
neconcordane ntre soldul scriptic din registrul de cas i cel efectiv, verificarea se extinde
asupra documentelor primare de cas, n vederea identificrii cauzelor care le-au produs. In acest
caz n Procesul-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti se nscrie suma
lipsei de mijloace sau plusul constatat la inventarierea casei.
n rezultatul constatrii lipsei sau plusului de mijloace bneti se ntocmete Registrul de
verificare a rezultatelor inventarierii.
Comisia de inventariere ntocmete Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii n
care se indic subdiviziunea supus inventarierii, rezultatele inventarierii, propunerile comisiei
de inventariere privind compensarea plusurilor i lipsurilor constatate i persoanele responsabile
etc. Dup inventariere Procesul-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti,
Registru de verificare a rezultatelor inventarierii i Procesul-verbal privind rezultatele
inventarierii se transmit pentru examinare conductorului entitii.
Recuperarea benevol a lipsurilor de mijloace bneti se efectueaz n baza acordului
dintre entitate i persoana culpabil, cu respectarea prevederilor articolului 338 din Codul
Muncii al Republicii Moldova. n acest caz, entitatea va emite Acordul de recuperare, iar
persoana vinovat va prezenta Angajamentul de plat. n baza acestor documente se
contabilizeaz lipsa imputat persoanei culpabile.
Pentru evidena lipsurilor imputate persoanei culpabile este destinai contul de activ 170
Decontri privind manco. n debit - suma lipsei imputat persoanei culpabile n baza
Acordului de recuperare i Angajamentului de plat / Deciziei instanei de judecat. n credit recuperarea lipsei de la persoana culpabil. Soldul debitor - creana persoanei culpabile faa de
instituiei public.
Evidena analitic pe contul 170 Decontri privind manco este organizat n Registrul
conturilor curente i decontrilor forma nr. 292 cu indicarea numelui, prenumelui persoanei
culpabile.
Tranzacii:
1. Suma mijloacelor bneti constatat lips la inventarierea casei, imputat persoanei
culpabile (casierului):
Dt 170 Decontri privind manco - 150 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 150 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente mijloacelor bneti constatate lips la
inventarierea casei, imputat persoanei culpabile (casierului), este expus n schema 5.4.1.

Schema 5.4.1. Sistemul contabil aferent mijloacelor bneti constatate lips la

inventarierea casei, imputat persoanei culpabile
38

2. Restabilirea lipsei de mijloace bneti de ctre persoana culpabil (casier) n cas:

Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 150 lei

Ct 170 Decontri privind manco- 150 lei
Modul de
nregistrare
a
operaiunilor aferente restituirii lipsei de mijloace bneti din casierie de ctre persoana
culpabil n cas este expus n schema 5.4.2.

Schema 5.4.2. Sistemul contabil aferent restabilirii lipsei de mijloace bneti de ctre
persoana culpabil
3. Reinerea lipsei de mijloace bneti din salariul persoanei culpabile:

Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 150 lei

Ct 170 Decontri privind manco - 150 lei
n cazul cnd lipsurile constatate la inventarierea casei nu sunt cunoscute de ctre casier
sau cnd lipsurile sunt generate de furturi prin spargere de ctre infractori sumele aferente
acestor lipsuri sunt transmise organelor de anchet. Pentru evidena acestor lipsuri este destinat
contul de activ 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet. In debit lipsurile depistate transmise organelor de anchet. n credit - imputarea lipsei persoanei
culpabile n baza hotrrii instanei de judecat sau stingerea sumei lipsei n cazul cnd n-a fost
depistat persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat. Soldul debitor suma lipselor transmise pentru examinare n organele de anchet.
Evidena analitic pe contul 175 Decontri privind manco transmise n organele de
anchet este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292, cu
indicarea denumirii organului de anchet.
Tranzacii:
1. Suma lipsei de mijloace bneti transmis n organele de anchet n rezultatul
spargerii seifului din cas de ctre infractori / nerecunoaterii lipsei de mijloace
bneti de ctre casier:
Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 10000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetar 10000 lei
2. Imputarea lipsei de mijloace bneti persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de
judecat:
Dt 170 Decontri privind manco - 10000 lei
Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 10000 lei
3. Stingerea lipsei de mijloace bneti n cazul cnd nu este stabilit persoana culpabil
de ctre organele de anchet / instana de judecat:
Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei' - 10000 lei
Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 10000 lei
4. Surplusul de mijloace bneti constatat la inventarierea casei:
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 180 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 180 lei
5. Surplusul de mijloace bneti transmis din cas n contul curent:
Not: n acest caz instituia ntocmete Foaia de vrsmnt i numerarului, iar
unitatea bancar - Ordinul de ncasare a numerarului prin care se confirm ncasarea
numerarului n contul curent
39

Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 180 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 180 lei
6. Transferul surplusului de mijloace bneti din contul curent al instituiei publice n
bugetul de stat:
Dt 173 Decontri privind plile la buget - 180 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 180 lei
TEMA 6 CONTABILITATEA DECONTRILOR
6.1. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans
6.2. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii
6.1. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans
Decontrile cu titularii de avans privind deplasrile n interes de serviciu sunt reglementate
de Regulamentul cu privire la delegarea salariai lor entitilor din Republica Moldova,
aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 10 din 5.01.2012 (n continuare
- Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 10 din 5.01.2012):
Titularii de avans sunt angajaii instituiei, crora li se elibereaz mijloace bneti spre
decontare pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare n interes de serviciu sau achiziionarea
bunurilor.
Conform art. 174(1) din Codul Muncii, prin deplasare n interes de serviciu se nelege
delegarea salariatului, conform ordinului angajatorului, pe un anumit termen, pentru executarea
obligaiilor de munc n afara locului de munc permanent.
In baza ordinului angajatorului pe numele detaatului se elibereaz legitimaia de
deplasare n care se indic:
- denumirea instituiei publice pe care o reprezint;
- numele, prenumele detaatului;
- funcia deinut;
- numrul i data ordinului conductorului instituiei publice;
- localitatea de destinaie i denumirea instituiei spre care se deleag;
- scopul i termenul detarii.
In legitimaia de deplasare se fac meniuni despre plecarea n deplasare, sosirea la punctele
de destinaie, plecarea din ele i sosirea la locul de munc permanent i se autentific prin
tampilele instituiilor corespunztoare.
Termenul detarii angajailor se determin de ctre conductorii instituiilor i nu poate
depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 zile n hotarele Republicii Moldova, fr a lua n
calcul timpul aflrii n drum.
Angajatului detaat i se pstreaz locul de munc (funcia) i salariul mediu pentru timpul
deplasrii.
Detaatului i sunt achitate urmtoarele cheltuieli:
- de transport;
- diurna;
- pentru nchirierea locuinei (de cazare).
Cheltuielile de transport se achit detaatului n baza biletelor de cltorie pn la locul
de destinaie i retur - spre locul permanent de munc cu transportul aerian, feroviar, naval,
transportul auto public, cu excepia taximetrelor, la tarifele clasei economice.
n cazul neprezentrii documentelor de cltorie, achitarea pentru transport pe teritoriul
Republicii Moldova se efectueaz conform tarifului minim.
Achitarea diurnei detaatului se efectueaz conform Normelor diurnelor stabilite pe dou
categorii de personal - I si II n Anexa nr.2 la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012 (Anexa 5).
Categoriile personalului detaat sunt stabilite n Anexa nr. l la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012
(Anexa 4).
Normele diurnelor sunt stabilite difereniat n funcie de localitatea / ara de destinaie i
categoria de personal. Astfel, n cazul detarii angajatului n oraele i localitile rurale din
40

Republica Moldova norma diurnei constituie 75 lei pe zi pentru ambele categoriile de personal.
n cazul detarii peste hotarele rii norma diurnei este stabilit difereniat pentru fiecare ar n
valuta rii de destinaie - euro, dolari SUA etc. Astfel, n cazul detarii angajatului n Belgia
norma diurnei constituie 45 euro/zi pentru categoria I de personal, 50 euro/zi - pentru categoria
II de personal.
Pentru zilele de plecare i sosire diurnele se pltesc n mrime de 100% din normele
stabilite pentru ara respectiv.
n cazul detarii pentru o singur zi n teritoriul Republicii Moldova diurna nu se plte te,
iar peste hotarele republicii, diurna se pltete n mrime de 100% din norma diurnei stabilit
pentru ara respectiv.
Diurna se majoreaz cu 50% din norma diurnei pentru Preedintele Republicii Moldova,
Preedintele Parlamentului i Prim-ministrul Republicii Moldova, iar cu 25% - pentru viceprimminitrii i vicepreedinii Parlamentului Republicii Moldova.
Cheltuielile pentru nchirierea locuinei (de cazare) se recupereaz angajatului detaat
conform plafoanelor-limit de cazare stabilite pe doua categorii de personal - A i B n Anexa nr.
2 la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012. Astfel, n cazul detarii n or. Briceni plafonul-limit de
cazare pe zi pentru categoria A de personal constituie 210 lei, iar pentru categoria B - 295 lei. n
cazul detarii peste hotarele Republicii Moldova, de exemplu, n Belgia plafonul-limit de
cazare pe zi pentru categoria A de personal constituie 200 euro, iar pentru categoria B - 250 euro.
Cheltuielile pentru nchirierea locuinei sunt justificate de ctre titularii de avans n baza
documentelor care confirm cheltuielile pentru cazare n hotel (chitana de la hotel).
In cazul n care nu sunt prezentate documentele ce ar confirma cheltuielile efectuate la
nchirierea locuinei, aceste cheltuieli se compenseaz angajatului la detaarea n hotarele
Republicii Moldova n mrime de 25 lei pe zi, iar peste hotarele rii - 10% din plafonul-limit
de cazare stabilii pentru ara respectiv, pentru fiecare noapte aflat n deplasare.
Cheltuielile aferente deplasrii n hotarele Republicii Moldova sunt atribuite la articolul de
cheltuieli 114,01 Deplasri n interiorul rii, iar peste hotarele rii - la articolul de cheltuieli
114.02 Deplasri peste hotare.
Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans este destinat contul de activ 160
Decontri cu titularii de avans. n debitul contului se reflect avansul acordat titularului de
avans. n credit - justificarea cheltuielilor de ctre titularul de avans, rambursarea avansului
neutilizat n cas. Soldul debitor - creana instituiei publice aferent decontrilor cu titularii de
avans.
Operaiunile economice aferente decontrilor cu titularii de avans sunt contabilizate n
nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu titularii de avans.
La detaarea salariatului, acestuia i se pltete un avans n moned naional. Detaarea
angajatului se efectueaz n baza ordinului conductorii lui instituiei publice. Baza de calcul a
avansului o constituie:
- localitatea de destinaie i termenul detarii stabilite n ordinul conductorului
instituiei publice;
- norma diurnei;
- plafonul-limit de cazare.
Exemplu de calcul al avansului spre decontare acordat titularului de avans
n baza ordinului conductorului instituiei publice nr. 12B din 08. 09.20__ se
detaeaz n interes de serviciu angajatul din m. Chiinu n or. Briceni de pe 13.09.20__
pn pe 24.09.20__ pe o perioad de 12 zile calendaristice. Categoria A de personal.
S se determine suma avansului acordat titularului de avans.
Rezolvare:
1) Calculul cheltuielilor de transport tur-retur. Costul biletului de cltorie Chiinu-Briceni
-90 lei:
90 lei x 2 = 180 lei
2) Calcului cheltuielilor pentru diurn (norma diurnei - 75 lei):
41

75 lei x 12 zile = 900 lei

3) Calculul cheltuielilor de cazare (Plafonul-limit de cazare pentru or. Briceni - 210 lei):
210 lei x 11 zile = 2310 lei
4) Calculul totalului avansului spre decontare:
180 Iei + 900 lei + 2310 lei = 3390 lei
Rspuns:
Avansul acordat titularului de avans constituie 3390 lei.
5) Calculul avansului spre decontare acordat titularului de avans este prezentat n tabelul
6.1.1.
Tabelul 6.1.1.
Nr. Cheltuieli
Norma diurnei,
Nr. de zile
Suma
crt.
plafonul-limit, lei
avansului, lei
1
De transport
90,00
2
180,00
2
Diurna
75,00
12
900,00
3
De cazare
210,00
11
2310,00
Total
X
X
3390,00
Tranzacii:
1. Avansul pltit din cas titularului de avans:
Dt 160 Decontri cu titularii de avans - 3390 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 3390 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente avansului pltit din cas titularilor
de avans este prezentat n schema 6.1.1.

42

Schema 6.1.1. Sistemul contabil aferent avansului pltit din cas titularilor
de avans
Dup ntoarcere din detaare angajatul ntocmete decontul de avans pe care n termen de
5 zile trebuie s-l prezinte n contabilitate. La decontul de avans se anexeaz documentele care
confirm cheltuielile efectuate n deplasare biletele de cltorie, chitanele de la hotel. n baza
decontului de avans sunt justificate cheltuielile suportate de ctre titularul de avans n deplasare.
De asemenea, n termen de 5 zile de la ntoarcerea din deplasare angajatul trebuie s ramburseze
n casa instituiei publice suma avansului neutilizat.
Exemplu de calcul a cheltuielilor suportate de titularul de avans n deplasare din
m. Chiinu n or. Briceni pe perioada 13.09.20_- 24.09.20_:
S se determine suma cheltuielilor suportate de titularul de avans.
Rezolvare:
1) Calculul cheltuielilor de transport (tur-retur):
90 lei x 2 = 180 lei
2) Calcului cheltuielilor pentru diurn:
75 lei x 12 zile = 900 lei
3) Calculul cheltuielilor de cazare (conform chitanei de la hotel - 180 lei/zi):
180 lei x 11 zile = 1980 lei
4) Calculul totalului cheltuielilor de detaare justificate de ctre titularul de avans:
180 lei + 900 lei + 1980 lei = 3060 lei
Rspuns:
Suma cheltuielilor suportate de titularul de avans constituie 3060 lei.
5) Calculul cheltuielilor justificate de titularul de avans este prezentat n tabelul 6.1.2.
Nr. Cheltuieli
crt.
1
De transport
2
Diurna
3
De cazare
Total

Tabelul 6.1.2.
Norma diurnei,
Nr. de zile
plafonul-limit, lei
90,00
2
75,00
12
180,00
11
X
X

Suma avansului, lei

180,00
900,00
1980,00
3060,00

Tranzacii:
1. Cheltuieli justificate de ctre titularul de avans n baza decontului de avans:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 114.01 - 3060 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans - 3060 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente justificrii cheltuielilor de ctre
titularii de avans n baza decontului de avans este prezentat n schema 6.1.2.

43

Schema 6.1.2. Sistemul contabil aferent justificrii cheltuielilor de ctre titularii de avans n

baza decontului de avans

2. Rambursarea avansului neutilizat n cas de ctre titularul de avans (3390-3060=330 lei):
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 330 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans - 330 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente rambursrii avansului neutilizat de
ctre titularii de avans este prezentat n schema 6.1.3.

Schema 6.1.3. Sistemul contabil aferent rambursrii avansului neutilizat n cas de ctre

titularii de avans
Exemplu, cnd cheltuielile suportate de ctre detaatul din mun. Chiinu n or. Briceni pe
perioada 13.09.20_ -24.09.20 depesc limita cheltuielilor aprobate prin Hotrrea Guvernului
Republicii
Moldova
nr. 10 din
5.01.2012:
Rezolvare
:

Calculul

1)

cheltuielilor de transport (tur-retur):

90 lei x 2 = 180 lei
2) Calculul cheltuielilor pentru diurn:

44

75 lei x 12 zile = 900 lei

3) Calculul cheltuielilor de cazare (conform chitanei de la hotel - 225 lei/zi pentru perioada
13.09.20_ -20.09.20_. Pentru perioada 20.09.20_ -24.09.20_ detaatul n-a prezentat chitana de
la hotel):
a) pentru perioada 13.09.20__ - 20.09.20__
210 lei x 7 zile = 1470 lei
b) pentru perioada 20.09.20__ - 24.09.20__
25 lei x 4 zile = 100 lei
Not: Se accept pentru justificare suma cheltuielilor de cazare care nu depete plafonullimit de cazare stabilit pentru localitatea respectiv conform Hotrrii Guvernului Republicii
Moldova nr. 10 din 5.01.2012.
Diferena de 15 lei/zi dintre cheltuielile pentru cazare efectuate conform chitanei de la
hotel - 225 lei/zi i plafonul-limit de cazare stabilii pentru orae - 210 lei/zi este suportat de
ctre titularul de avans din mijloacele bneti proprii.
4) Calculul totalului cheltuielilor de detaare justificate de ctre titularul de avans:
180 lei + 900 lei + 1470 lei + 100 lei = 2650 lei.
Rspuns:
Suma cheltuielilor suportate de titularul de avans constituie 2650 lei.
Evidena analitic a decontrilor cu titularii de avans este organizat n nota de
contabilitate 8 n mod poziional pe fiecare titular de avans.
6.2. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii
n procesul activitii instituiilor publice apar decontri cu diferii ageni economici
generate de necesitatea achiziionrii bunurilor i serviciilor Modalitatea de achiziionare a
bunurilor i serviciilor de ctre instituiile publice este reglementat de urmtoarele acte
legislative i normative:

Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 27.07.2007;

Regulamentul cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de

preuri nr. 245 din 04.03.2008;

Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic nr. 148 din 14.02.2008;

Regulamentul privind realizarea achiziiilor publice de servicii de proiectare a

lucrrilor nr. 352 din 05.05.2009;

Regulamentul privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul

Bursei Universale de Mrfuri nr. 329 din 19.03.2008.
Pentru evidena decontrilor cu agenii economici aferente achiziionrii de bunuri i
servicii este prevzut contul de activ-pasiv 178 Decontri cu diferii debitori i creditori. n
acest cont se reflect att avansurile pe termen scurt acordate agenilor economici, ct i
datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale. n debit - transferul avansului pe termen
scurt agenilor economici pentru achiziionarea de bunuri i servicii, precum i stingerea datoriei
creditoare. n credit - valoarea bunurilor i serviciilor achiziionate, precum i stingerea datoriei
debitoare. Soldul se reflect desfurat. Soldul debitor - suma avansurilor pe termen scurt
acordate agenilor economici. Soldul creditor - suma datoriilor pe termen scurt privind facturile
comerciale.
Operaiunile aferente achiziionrii de bunuri i servicii sunt contabilizate n NC 6 borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii.
Plile pentru mrfurile procurate, lucrrile executate i serviciile prestate instituiilor publice se
efectueaz conform contractelor de achiziii publice, ncheiate ntre executorii de buget i furnizori n
limita soldurilor alocaiilor disponibile la zi pentru cheltuielile respective stabilite n Planul secundar
de finanare sau Devizul de cheltuieli.

Tranzacii:
1. Transferul avansului pe termen scurt agentului economic SRL X din contul curent al
instituiei publice n baza ordinului de plat pentru achiziionarea materialelor de uz
45

gospodresc:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 8500 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile institu iei, art. 113.03
Rechizite de birou, materiale i obiecte de uz gospodresc 8500 lei
Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:
Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 8500 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei- 8500 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente avansului pe termen scurt acordat
agenilor economici este expus n schema 6.2.1.

Schema 6.2.1. Sistemul contabil aferent avansurilor pe termen scurt acordate agenilor
economici
2. Valoarea materialelor de uz gospodresc achiziionate de la SRL X n baza facturii
fiscale:
Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou 8500 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 8500 lei
3. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate de SA Ap-Canal n luna septembrie
20_ n baza facturii fiscale:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art.113.34 Ap i
canalizare 14000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 14000 lei
Modul de nregistrare a opera iunilor aferente datoriilor privind facturile
comerciale, este expus n schema 6.2.2.

Schema 6.2.2. Sistemul contabil aferent datoriilor plivind facturile

Suma plii transferat din contul curent al institu iei publice debitorilor i
creditorilor nu trebuie s depeasc limita alocaiilor aprobate pe luna respectiv n
Planul secundar de finanare / Devizul de cheltuieli pe articolul i alineatul de cheltuieli
respectiv (113.03,113.34 etc.).
4. Transferul pltii SA Ap-Canal pentru serviciile prestate n luna septembrie 20_ din
contul curent al instituiei publice n baza ordinului de plat:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 14000 lei
Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, art.113.34 14000 lei
46

Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:

Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei - 14000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 14000 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor aferente stingerii datoriilor privind facturile
comerciale, este expus n schema 6.2.3.

Schema 6.2.3. Sistemul contabil aferent stingerii datoriilor privind facturile comerciale
Conform articolului 267(1) din Codul civil, n relaiile de decontare termenul de prescripie
de 3 ani, n interiorul cruia persoana poate s-i apere, pe calea intentrii unei aciuni n instana
de judecat, dreptul nclcat.
Datoria debitoare cu termenul de prescripie expirat se trece n baza ordinului
conductorului instituiei publice la diminuarea finanrii din buget prin formula contabil:
Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei- 7600 lei
Ct 178 Decontri tu diferii debitori i creditori 7600 lei
Persoanele responsabile (contabilul ef, adjunctul contabilului ef etc.) pentru admiterea
datoriei debitoare cu termenul de prescripie expirat poart rspundere disciplinar,
administrativ, penal.
Datoria creditoare cu termenul de prescripie expirat se trece la majorarea finanrii din
buget prin formula contabil:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 3200 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 3200 lei
n scopul monitorizrii i analizei datoriilor cu termen de achitare expirat instituiile
publice ntocmesc urmtoarele rapoarte lunare:
> Raport privind datoriile cu termen de achitare expirat n instituiile finanate din
buget din contul componentei de baz;
> Raport privind datoriile cu termen de achitare expirat n instituiile finanate din
buget din contul mijloacelor speciale,
pe care le prezint instituiilor ierarhic superioare (ministerelor de resort/ direciilor financiare
raionale, municipale) pn la data de 15 a lunii urmtoare perioadei de gestiune, mpreun cu
nota explicativ.

47

TEMA 7. CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE

7.1. Componena i caracteristica mijloacelor fixe. Evidena lor operativ
7.2. Evidena sintetic i analitic a mijloacelor fixe
7.3. Evidena uzurii mijloacelor fixe
7.4. Casarea mijloacelor fixe
7.1. Componena i caracteristica mijloacelor fixe. Evidena lor operativ
Mijloace fixe - active materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de
legislaie (6000 lei) i care sunt prevzute pentru utilizare pe o durat mai mare de un an n
activitatea instituiilor publice.
Se consider mijloace fixe indiferent de valoare i DFU - fondul de carte, valorile
muzeale, mainile i uneltele agricole, animalele adulte de lucru i cele productive, instrumente
de construcie i mecanizate.
Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de
mrfuri i materiale:
- cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care instituia nu le utilizeaz n
activitatea sa operaional i sunt destinate pentru scopuri investiionale;
- animalele tinere i la ngrat;
48

obiectele destinate vnzrii;

plantaiile perene crescute n pepiniere n calitate de material sditor.
Conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 338 din 21.03.2003, mijloacele fixe se clasific n
urmtoarele grupuri:
1. Cldiri.
2. Construcii speciale.
3. Instalaii de transmisie.
4. Maini i utilaje.
5. Mijloace de transport.
6. Unelte i scule, inventar de producere i gospodresc, alte tipuri de mijloace fixe.
7. Animale de producie i reproducie.
8. Plantaii perene.
9. Alte mijloace fixe.
Mijloacele fixe utilizate de instituiile publice au un caracter neproductiv, fiind utilizate n
scopuri didactice, tiinifice, administrative culturale, sanitare, militare ele.
Instituiile publice pot intra n posesia mijloacelor fixe pe mai multe ci i anume:
- prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei publice;
- prin achiziie de la furnizori;
- cu titlu gratuit de la sponsori;
- prin transfer de la instituia ierarhic superioar;
- din investiii capitale.
Modalitatea de achiziionare a mijloacelor fixe este reglementat de:
- Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 13.04.2007;
- Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic nr. 148 din 14.02.2008;
- Regulamentul cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de
preuri nr. 245 din 04.03.2008;
- Regulamentul privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei
Universale de Mrfuri nr. 329 din 19.03.2008.
Mijloacele fixe intrate n patrimoniul instituiei publice sunt predate la depozit n
gestiunea magazionerului, cu care conductorul instituiei publice ncheie un contract de
rspundere material deplin. Magazionerul ine eviden operativ a mijloacelor fixe n Lista
de inventar a mijloacelor fixe forma MF-13, n care se indic:
- denumirea mijloacelor fixe;
- numrul de inventar;
- valoarea;
- observaii (informaii privind micarea mijloacelor fixe).
Eliberarea mijloacelor fixe de la depozit n folosin se efectueaz n baza Facturii
(cerere) forma nr. 434, vizat de contabilul ef i conductorul / adjunctul instituiei publice.
Este interzis eliberarea mijloacelor fixe de la depozit n folosin n baz de dispoziie
verbal a conductorilor instituiei publice.
Fiecrui mijloc fix, cu excepia fondului de carte, i se atribuie un numr de inventar
constituit din opt cifre, care se aplic pe fiecare mijloc fix.
De exemplu: numrul de inventar al unii computer este 01360045. Acest numr reflect:
- subcontul 013 Maini i utilaje;
- grupa 6 Tehnica de calcul din cadrul subcontului 013 Maini i utilaje;
- numrul de ordine - 0045.
Numrul de inventar atribuit mijloacelor fixe casate nu poate fi atribuit altui mijloc fix.
-

7.2. Evidena sintetic i analitic a mijloacelor fixe

Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ 01 Mijloace
49

fixe care se divizeaz n urmtoarele subconturi:

10 Cldiri
11 Construcii speciale
12 Instalaii de transmisie
13 Maini i utilaje
14 Terenuri
15 Mijloace de transport
16 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc
17 Animale de munc i de producie
18 Fondul de carte
19 Alte mijloace fixe
n debitul subconturilor se reflect intrarea mijloacelor fixe. n credit casarea mijloacelor
fixe, transmiterea lor altor instituii publice, lipsurile de mijloace fixe. Soldul debitor - valoarea
mijloacelor fixe aflate n patrimoniul instituiei.
Fiecare subcont se divizeaz n grupe. Astfel, subcontul 013 Maini i utilaje se
divizeaz n 8 grupe. De exemplu, grupa 6) tehnica de calcul include computerele etc., grupa 8)
alte maini i utilaje include instrumentele muzicale, aparatura radio, mainile de splat i de
cusut, frigiderele, televizoarele, aspiratoarele etc.
Concomitent cu intrarea mijloacelor fixe se formeaz fondul mijloacelor fixe ncadrat cu
contul de pasiv 250 Fondul mijloacelor fixe. n credit - intrarea mijloacelor fixe. n debit calculul uzurii mijloacelor fixe, lipsurile de mijloace fixe. Soldul creditor - suma fondului
mijloacelor fixe.
Cheltuielile aferente achiziionrii mijloacelor fixe sunt atribuite la articolul de cheltuieli
242 Procurarea mijloacelor fixe.
Operaiunile economice aferente achiziionrii mijloacelor fixe de la furnizori sunt
contabilizate n NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii.
Operaiunile economice ocazionate de primirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit sunt
contabilizate n NC 16 - borderou cumulativ privind evidena bunurilor primite cu titlu gratuit.
Operaiunile economice aferente micrii i ieirii mijloacelor fixe sunt contabilizate n
NC 9 - borderou cumulativ privind ieirea i micarea mijloacelor fixe.
Tranzacii:
1. n baza Facturii fiscale s-au achiziionat de la SRL X urmtoarele mijloace fixe:
Nr.
crt.
1
2
3
4

Denumirea mijloacelor
fixe
Frigider Nord
Televizor Sony
Mas de birou
Canapea
Total

Valoarea, lei

Cantitatea

Suma, lei

7500
6900
6100
8200

1
1
1
1

7500
6900
6100
8200
28700

16 200 Ici 5 000 Ici 21 200 Ici

Taxa pe valoarea adugat n instituiile publice se atribuie la majorarea valorii de intrare

a mijloacelor fixe:
Dt 013 Maini i utilaje - 14400 lei
Dt 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc 14300 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 28700 lei
Concomitent se formeaz fondul mijloacelor fixe
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 242.00 - 28700 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe - 28700 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente achiziionrii mijloacelor fixe este
prezentat n schema 7.2.1.
50

Schema 7.2.1. Sistemul contabil aferent achiziionrii mijloacelor fixe

2. n baza Contractului de predare-primire cu titlu gratuit a mijloacelor fixe i a Facturii sau primit cu titlu gratuit de la ONC Y de ctre instituia public urmtoarele mijloace
fixe:
Nr.
Denumirea mijloacelor
crt.
fixe
1
Computer LG
2
Condiioner Samsung
3
Manuale Matematica
Total

Valoarea, lei

Cantitatea

Suma, lei

10000
6200
50

1
1
100

10000
6200
5000
21200

Dt 013 Maini i utilaje - 16200 lei

Dt 018 Fondul de carte 5000 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe - 21200 lei
3. Valoarea mijloacelor fixe eliberate de la depozit n folosin n baza Facturii (cerere)
forma 434.
Nr.
crt.
1
2
3
4
5

Denumirea mijloacelor
fixe
Televizor Sony'
Computer LG
Mas de birou
Covor Floare
Frigider Nord
Total

Valoarea, lei

Cantitatea

Suma, lei

6900,00
9200,00
6100,00
8400,00
7500,00

1
2
1
1
1

6900,00
18400,00
6100.00
8400.00
7500,00
47300

Dt 013 Maini i utilaje - 32800 lei

Ct 013 Maini i utilaje - 32800 lei
Dt 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc - 14500 lei
Ct 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc - 14500 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente mijloacelor fixe eliberate de la
depozit n folosin este prezentat n schema 7.2.2.

51

Schema 7.2.2. Sistemul contabil aferent eliberrii mijloacelor fixe de la

depozit n folosin
Cheltuielile aferente reparaiei capitale a cldirilor i construciilor speciale (subcontul 011)
majoreaz valoarea iniial (de intrare) a acestora. Pentru alte categorii de mijloace fixe
(subconturile 012-019) cheltuielile pentru reparaia capital nu majoreaz valoarea iniial a
acestora.
4. Calculul cheltuielilor aferente reparaiei capitale n antrepriz a cldirii instituiei publice:
Dt 200Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 243 Reparaii
capitale alin. 03 Reparaia capital a obiectelor social-culturale - 450000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 450000 lei
Concomitent se majoreaz (capitalizeaz) valoarea iniial (de intrare) a cldirii cu 450000
lei.
Dt 010 Cldiri - 450000 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe - 450000 lei
Pentru legalizarea majorrii (capitalizrii) valorii mijloacelor fixe se ntocmete
Procesul - verbal privind majorarea valorii mijloacelor fixe i recalcularea uzurii mijloacelor
fixe forma MF-2.
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente reparaiei capitale a
cldirilor i construciilor speciale este prezentat n schema 7.2.3.

Schema 7.2.3. Sistemul contabil aferent reparaiei capitale a cldirilor i

construciilor speciale

Evidena analitic a mijloacelor fixe este organizat n Fia de inventar a mijlocului fix
forma MF-6, MF-8, MF-9.
Fia de inventar a mijlocului fix forma MF-6 este destinat evidenei cldirilor,
52

construciilor speciale, instalaiilor de transmisie, mainilor i utilajelor, mijloacelor de transport,

uneltelor de producie, instrumentelor i inventarului gospodresc. Pentru fiecare mijloc fix
evidena analitic se ine separat pe o fi de inventar a mijlocului fix.
Fia de inventar a mijlocului fix forma MF-8 servete pentru evidena animalelor de
munc, productive i de prsil, precum i pentru evidena plantaiilor multianuale din grdinile
botanice.
Fia de inventar forma MF-9 este destinat pentru evidena n grup a fondului de carte i a
mijloacelor pentru montare n scen.
n scopul asigurrii concordanei dintre evidena analitic i evidena sintetic a
mijloacelor fixe se ntocmete Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe.
7.3. Evidena uzurii mijloacelor fixe
n procesul de utilizare mijloacele fixe se uzeaz treptat. Uzura se definete ca o
constatare contabil de reducere definitiv a valorii obiectelor generat de utilizarea lor, de
influena factorilor naturali, de progresul tehnic sau de alte cauze.
Scopul calculrii i includerii uzurii n cheltuieli sau consumuri, dup caz, este de a
recupera pierderea definitiv de valoare a obiectelor de mijloace fixe.
Din punct de vedere financiar, prin uzur se urmrete asigurarea resurselor bneti, ca o
component a capacitii de autofinanare, necesare pentru nlocuirea mijloacelor fixe scoase din
folosin sau pentru a cumpra noi obiecte.
n instituiile publice uzura se determin pentru urmtoarele mijloace fixe:
- cldiri;
- construcii speciale;
- instalaii de transmisie;
- maini i utilaje;
- animale de munc;
- mijloace de transport;
- inventar de producie i gospodresc.
Uzura nu se determin pentru:
cldiri i construcii speciale considerate monumente de arhitectur i art unicale;
utilaj, exponate, modele care funcioneaz sau nu, machete i alte materiale instalate
n cabinete i laboratoare care se utilizeaz n scopuri didactice i tiinifice:
exponate ale regnului animal din grdinile zoologice;
fondul de carte, mijloace pentru montare n scen;
valorile de muzeu i artistice.
Uzura fizic reprezint baza material a pierderii valorii mijloacelor fixe, fiind
determinat de ntrebuinarea, aciunea unor factori naturali i de scurgerea timpului.
Uzura moral reprezint procesul de nvechire tehnologic cauzat de evoluia rapid a
tehnicii, de apariia a noi maini cu performane mai ridicate.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz la sfritul anului, indiferent de luna n care ele au
fost cumprate sau construite, se afl la depozit sau n folosin. Calculul uzurii nu poate depi
100% din valoarea mijloacelor fixe.
Uzura se calculeaz prin metoda liniar.
Metoda liniar prevede ca valoarea uzurabil a obiectului s fie repartizat uniform pe
parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii se determin prin raportul dintre valoarea
iniial (uzurabil) i durata de funcionare util.
Suma uzurii anuale = Valoarea iniial (uzurabil) : Durata de funcionare util
Durata de funcionare util este stabilit pentru fiecare mijloc fix n Catalogul mijloacelor
fixe i activelor nemateriale nr. 338 din 21.03.2003.
Calculul uzurii mijloacelor fixe n mrime de 100% nu poate servi drept justificare pentru
casarea mijloacelor fixe.
53

Evidena uzurii mijloacelor fixe se ine n contul de pasiv 020 Uzura mijloacelor
fixe. n credit se reflect calcularea uzurii mijloacelor fixe. n debit - casarea, transmiterea
cu titlu gratuit, lipsurile de mijloace fixe. Soldul creditor reflect suma uzurii mijloacelor fixe.
Tranzacii:
1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe:
Dt 250 Fondul mijloacelor fixe - 750000 lei
Ct 020 Uzura mijloacelor fixe - 750000 lei
2. Transmiterea cu titlu gratuit a computerelor (uzura 100%) de ctre instituia public X
instituiei publice Y n baza facturii, Procesului verbal de predare-primire a bunurilor
donate i Autorizaiei de la ministerul de resort:
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe 20800 lei
Ct 013 Maini i utilaje 20800 lei
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz n Balana de verificare privind calcularea uzurii
mijloacelor fixe pentru fiecare obiect, n care se indic:
- numrul de inventar;
- anul intrrii n patrimoniul instituiei;
- denumirea mijloacelor fixe repartizate pe subconturi;
- valoarea;
- norma uzurii anuale;
- suma uzurii calculat pe anul curent;
- suma uzurii cumulat.
7.4. Casarea mijloacelor fixe
Dup ce au ajuns la limita duratei lor de folosin, mijloacele fixe se scot din
funciune prin casare n condiiile prevzute de Regulamentul privind casarea bunurilor uzate
raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500 din
12.05.1998.
Mijloacele fixe se caseaz doar n cazul cnd restabilirea lor este imposibil sau economic
neraional, precum i atunci cnd ele nu pot fi vndute sau transmise n modul stabilit altor
entiti.
Pot fi casate mijloacele fixe:
a) uzate fizic integral;
b) devenite inutilizabile n urma avariilor, calamitilor naturale.
Pentru determinarea inutilizabilitii mijloacelor fixe, precum i pentru ntocmirea
documentelor necesare pentru casarea mijloacelor fixe, n cadrul instituiei se instituie, prin
ordinul conductorului, comisia de casare a mijloacelor fixe n urmtoarea componen:
- inginerul-ef sau adjunctul conductorului n calitate de preedinte al comisiei;
- contabilul-ef sau adjunctul acestuia;
- eful subdiviziunii, la balana creia se afl bunurile ce urmeaz s fie casate;
- persoana cu rspundere material de bunuri.
Operaia de casare a mijloacelor fixe se desfoar n 4 etape succesive:
propunerea casrii;
constatarea necesitii casrii;
aprobarea casrii;
executarea casrii propriu-zise.
I etap. Propunerea casrii este naintat n scris de ctre comisia de inventariere sau de
gestionari conductorului entitii.
II etap. Propunerea de casare este analizat de ctre comisia de casare. Comisia de
casare verific, nemijlocit la faa locului, starea obiectului ce trebuie s fie casat i stabilete
dac obiectul dat este sau nu inutilizabil ori mai poate fi reparat.
Comisia la fel depisteaz persoanele din vina crora s-a produs scoaterea din uz nainte
de expirarea termenului de exploatare a mijloacelor fixe i nainteaz propuneri privind tragerea
54

lor Ia rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare.

III etap. Pentru casarea mijloacelor fixe comisia de casare ntocmete Procesul-verbal
de casare a mijloacelor fixe, n care se indic:
- denumirea mijloacelor fixe;
- numrul de inventar;
- data intrrii n exploatare;
- suma uzurii.
Procesul-verbal este semnat de membrii comisiei de casare, apoi el este naintat pentru
aprobare conductorului instituiei.
Pentru efectuarea casrii mijloacelor fixe este necesar ca, instituiile publice s primeasc
autorizaia de casare de la organul ierarhic superior (Ministerul de resort sau organele locale ale
administraiei de stat - consiliile raionale, municipale, oreneti, steti). n acest scop institu ia
public nainteaz un demers instituiei ierarhic superioare.
IV etap. Dup primirea Autorizaiei de casare de la instituia Ierarhic superioar
mijloacele fixe pot fi supuse casrii propriu-zise, care const n operaia de demontare,
dezmembrare, demolare i se efectueaz n mod obligatoriu n prezena comisiei de casare.
Materialele i piesele obinute n rezultatul casrii mijloacelor fixe se pot valorifica prin
comercializare sau sunt reinute pentru necesitile instituiei.
Tranzacii:
1. 1. Casarea mijloacelor fixe n baza Procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe i
Autorizaiei de casare de la ministerul de resort / consiliul municipal, raional, stesc.
Nr. crt.

Denumirea mijloacelor
Valoarea,
Cantitatea
Uzura
Suma, lei
fixe
lei
1
Automobil Vaz-2109
68000,00
1
100%
68000,00
2
Computer LG
9800,00
1
100%
9800,00
3
Frigider Nord
7500,00
1
100%
7500,00
4
Televizor Samsung
7900,00
1
100%
7900,00
5
Covor Floare
8400,00
1
100%
8400,00
Total
101600,0
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe - 101600 lei
Ct 013 Maini i utilaje - 25200 lei
Ct 015 Mijloace de transport - 68000 lei
Ct 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc 8400 lei
Concomitent se contabilizeaz valoarea fierului uzat casarea mijloacelor fixe:
Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou 4700 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei 4700 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente casrii mijloacelor fixe este
prezentat n schema 7.4.1

55

Schema 7.4.1.
aferent casrii

Sistemul contabil
mijloacelor fixe

TEMA 8. CONTABILITATEA MATERIALELOR

8.1. Componenta i destinaia materialelor. Evidena lor operativ
8.2. Evidena sintetic i analitic a materialelor
8.1. Componena i destinaia materialelor. Evidena lor operativ
Instituiile publice utilizeaz n procesul activitii lor un volum considerabil de
56

materiale. Structura acestora difer n funcie de specificul activitii pe care o desf oar
instituia public. Astfel, instituie de nvmnt folosesc mai mult materiale didactice i
de laborator; instituiile sanitare - medicamente i materiale de pansament etc.
Materialele difer i n dependen de scopul pentru care sunt utilizate. Din acest
punct de vedere se disting:
- chimicale, reactive;
- materiale de uz gospodresc, alimente, furaje, nutreuri;
- combustibil;
- carburani i lubrifiani;
- piese de schimb pentru maini i utilaje.
Materialele pot intra n patrimoniul instituiei pe mai multe ci:
- prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei;
- prin achiziie de la furnizori;
- cu titlu gratuit de la sponsori;
- prin transfer de la instituia ierarhic superioar;
- din casarea mijloacelor fixe i OMVSD.
n cazul cnd bunurile materiale (mijloace fixe, materiale, OMVSD) sunt primite de
la furnizor de ctre un angajat al instituiei publice pe numele angajatului se elibereaz n
contabilitatea instituiei publice Declaraia (Anexa 9) pentru ridicarea valorilor n mrfuri
i materiale, conform prevederilor Instruciunii cu privire la eliberarea delega iilor pentru
ridicarea valorilor n mrfuri i materiale nr. 294 din 17.03.1998.
La eliberarea Delegaiei angajatului contabilitatea instituiei publice o nregistreaz
n Registrul de eviden a delegaiilor.
Termenul de valabilitate a delegaiei se stabilete n dependen de posibilit ile
existente pentru primirea i transportarea bunurilor n cauz conform contractului, de cel
mult 15 zile.
Delegaia se prezint furnizorului la livrarea bunurilor i servete pentru justificare
pentru ridicarea bunurilor de la furnizor de ctre angajatul institu iei publice delegat n
acest scop.
Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obligat s prezinte n contabilitatea
instituiei publice cel trziu n ziua urmtoare dup primirea bunurilor, documentele
primare (factur fiscal, factur) care justific primirea bunurilor de la furnizor i
predarea acestora la depozit gestionarului respectiv.
n registrul de eviden a delegaiilor n rubrica Meniuni despre ndeplinirea
dispoziiilor se nregistreaz numrul, seria i data facturii fiscale / facturii prezentat de
ctre angajatul respectiv.
Materialele reprezint o component important a proprietii de stat, de aceea buna
lor pstrare i utilizare constituie o sarcin important pentru fiecare institu ie. Ele
trebuie depozitate n magazii, amenajate potrivit felului i nsuirii materialelor respective.
Responsabil pentru primirea, pstrarea i eliberarea de materiale este magazionerul
(gestionarul) cu care conducerea instituiei ncheie un contract de rspundere material
deplin (Anexa 8).
Gestionarul ine evidena operativ a materialelor n Registrul de eviden a
materialelor la depozit forma M-17. n acest registru evidena se ine pentru fiecare tip de
material pe o pagin aparte n care se indic:
- denumirea materialului;
- valoarea;
- calitatea;
- proveniena (de unde a fost primit);
- destinaia (cui a fost eliberat);
- intrarea, ieirea, soldul n expresie cantitativ.
Eliberarea produselor alimentare de la depozit n folosin se efectueaz n baza
57

documentului Meniul-cerere forma nr. 298 (299) care se ntocmete zilnic n baza normelor de
repartiie a alimentelor i a numrului persoanelor care trebuie alimentate.
Meniul-cerere cu semnturile persoanelor privind eliberarea i primirea produselor
alimentare se transmite n contabilitate n termenii stabilii de ctre contabilul- ef, dar nu mai rar
de trei ori pe lun.
Eliberarea materialelor de la depozit n folosin se efectueaz n baza documentului
Factur (cerere) forma nr. 434, semnat de conductorul instituiei publice (adjunctul) i
contabilul-ef. Este interzis eliberarea materialelor de la depozit n folosin n baza dispoziiei
verbale a conductorului instituiei.
La sfritul lunii magazionerul prezint n contabilitate Darea de seam privind micarea
materialelor la depozit n care se indic:
denumirea materialelor;
unitatea de msur;
valoarea;
soldul iniial n expresie cantitativ;
intrarea;
ieirea;
soldul final n expresie cantitativ.

8.2. Evidena sintetic i analitic a materialelor

Pentru evidena sintetic a materialelor este destinat contul de activ 06 Materiale i
produse alimentare care se divizeaz n 10 subconturi:
060 Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri
- 1 350 500
061 Produse alimentare
lei
062 Medicamente i materiale de pansament
- 4 850 lei
063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou
064 Combustibil, carburani i lubrifiani
065 Nutre i furaje
066 Ambalaj
067 Diverse materiale
068Materiale n expediie
069 Piese de schimb pentru maini i utilaje
n debit - intrarea materialelor. n credit - consumul materialelor, lipsurile de
materiale. Soldul debitor - valoarea materialelor aflate n patrimoniul instituiei publice.
Operaiunile economice aferente materialelor achiziionate de la furnizori sunt
contabilizate n NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite institu ii i
organizaii, iar consumul materialelor se contabilizeaz n NC 13 - borderou cumulativ
privind consumul materialelor.
Operaiunile economice aferente produselor alimentare achiziionate de la furnizor
sunt contabilizate n NC 11 - borderou cumulativ privind intrarea produselor alimentare,
iar consumul produselor alimentare se contabilizeaz n NC 12 - borderou cumulativ
privind consumul produselor alimentare.
Evidena analitic a materialelor este organizat n Registrul evidenei cantitativ valorice a materialelor forma nr.296.
Tranzacii:
1. Valoarea materialelor de uz gospodresc achiziionate de la SRL X n baza Facturii
fiscale:
Nr.
crt.

Denumirea
materialelor

Unitatea de
msur

Valoarea,
lei
58

Cantitatea

Suma,
lei

1.
2.
3.
4.

Becuri electrice
Detergent Ariei
Anvelope
Spun Dove (450 g)
Total

buc.
buc.
buc.
buc.

3,50
20,00
1750,00
8,00

100
30
2
50

350,00
600,00
3500,00
400,00
4850,00

Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou 1350 lei

Dt 069 Piese de schimb pentru maini i utilaje 3500 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 4850 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente achiziionrii materialelor este
prezentat n schema 8.2.1.

Schema 8.2.1. Sistemul contabil aferent achiziionrii materialelor

2.

3.

Valoarea rechizitelor de birou achiziionate de ctre titularul de avans conform

Decontului de avans:
Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou - 80 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans 80 lei
Valoarea materialelor de uz gospodresc eliberate de la depozit n folosin n baza
Facturii (cerere) forma nr. 434:
Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou - 1200 lei
Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou - l200 lei

Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente materialelor eliberate de la

depozit n folosin este prezentat n schema 8.2.2.

Schema 8.2.2. Sistemul contabil aferent eliberrii materialelor de la depozit n folosin

4.

5.

Valoarea de intrare a anvelopelor/acumulatoarelor instalate, conform Actului de

instalare a anvelopelor/acumulatoarelor:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art.113.45 - 2200 lei
Ct 069 Piese de schimb pentru maini i utilaje - 2200 lei
Consumul combustibilului n baza Foii de parcurs, cu respectarea normelor de
59

6.

consum n vigoare:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art.113.26 - 400 lei
Ct 064 Combustibil, carburani i lubrifiani 400 lei
Consumul materialelor de uz gospodresc n baza Listei de eliberare a materialelor
pentru necesitile instituiei forma nr. 410:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art.113.03 - 1200 lei
Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou- 1200 lei

Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente consumului de materiale

este prezentat n schema 8.2.3.

Schema 8.2.3. Sistemul contabil aferent consumului de materiale

7.

8.

9.

Valoarea produselor alimentare primite cu titlu gratuit de la sponsori de ctre Casa

de copii n baza Procesului-verbal de predare-primire a bunurilor donate i a
Facturii:
Dt 061 Produse alimentare - 12500 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 12500 lei
Valoarea produselor alimentare predate de ladepozit
n
folosin
n
baza Meniului-cerere forma nr. 298:
Dt 061 Produse alimentare - 3200 lei
Ct 061 Produse alimentare - 3200 lei
Consumul produselor alimentare primite cu titlu gratuit:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art.113.09 - 3200 lei
Ct 061 Produse alimentare - 3200 lei

TEMA 9. CONTABILITATEA OBIECTELOR DE MIC VALOARE l SCURT

60

DURAT
9.1. Componena i caracteristica obiectelor de mic valoare si scurt durat. Evidena lor
operativ
9.2. Evidena sintetic i analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat
9.1. Componena i caracteristica obiectelor de mic valoare i scurt durat. Evidena lor
operativ
Se consider obiecte de mic valoare i scurt durat obiectele care au o valoare mai
mic de 6000 lei unitatea, indiferent de durata lor de func ionare. Drept exemple de
OMVSD pot fi menionate: mese, scaune, bnci, vesela de la cantin, aspiratoare,
televizoare, combine muzicale, urubelnie etc.
La fel se consider obiecte de mic valoare i scurt durat obiectele cu valoarea mai
mare de 6000 lei unitatea i cu termenul de utilizare mai mic de un an. De asemenea, se
includ n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat indiferent de valoare i
durata de utilizare uneltele de pescuit, mbrcmintea i nclmintea special, uniformele
din unitile armatei, poliiei etc.
Obiectele de mic valoare i scurt durat pot intra n patrimoniul institu iei publice
prin urmtoarele ci:
- prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei;
- prin achiziie de la furnizori;
- cu titlu gratuit de la sponsori;
- prin transfer de la instituia ierarhic superioar.
Obiectele de mic valoare i scurt durat intrate n patrimoniul instituiei sunt depozitate
la magazie sub rspunderea gestionarului care ine eviden operativ a obiectelor de mic
valoare i scurt durat n Registrul de evidena a materialelor la depozit forma M-17. Eviden a
operativ a obiectelor de mic valoare i scurt durat este organizat analogic evidenei
materialelor.
Eliberarea obiectelor de mic valoarea i scurt durat de la depozit n folosin se
efectueaz n baza documentului Factur (cerere) forma nr.434. Este interzis eliberarea
obiectelor de mic valoare i scurt durat pe baz de dispoziie verbal a conductorului
instituiei.
La sfritul lunii / trimestrului magazionerul prezint n contabilitatea Darea de seam
privind micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat la depozit n care se indic:
- denumirea OMVSD;
- valoarea;
- soldul iniial n expresie cantitativ;
- intrarea, ieirea;
- soldul final n expresie cantitativ.
9.2. Evidena sintetic i analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat
Pentru evidena sintetic a obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat
contul de activ 07 Obiecte de mic valoare i scurt durat care se divizeaz n
urmtoarele subconturi:
070 Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit
071 Obiecte de mic valoare i scurt durat n folosin
072 Lengerie, accesorii de pat, nclminte i mbrcminte la depozit
073 Lengerie, accesorii de pat, nclminte i mbrcminte n folosin
n debit se nregistreaz intrarea obiectelor de mic valoare i semii durat, iar n
credit - casarea OMVSD, lipsurile de OMVSD. Soldul debitor reflect valoarea obiectelor
de mic valoare i scurt durat aflate in patrimoniul instituiei.
Odat cu intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n patrimoniul
61

instituiei se formeaz fondul obiectelor de mic valoare i scurt durat ncadrat cu

contul de pasiv 260 Fondul obiectelor de mic valonii i scurt durat. n credit se
reflect intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat. n debit - casarea OMVSD,
lipsurile de OMVSD. Soldul creditor reflect valoarea fondului obiectelor de mic valoare
i scurt durat.
Operaiunile privind achiziionarea obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt
contabilizate n nota de contabilitate 6, iar casarea, eliberarea de la depozit i lipsurile de
OMVSD - n nota de contabilitate 10 borderou cumulativ privind scoaterea din uz si
deplasarea OMVSD.
Evidena analitic a OMVSD este organizat n Registrul evidenei cantitativ
valorice a materialelor forma nr. 296.
Tranzacii:
1.
Valoarea OMVSD achiziionate de la furnizor n baza Facturii fiscale:
Nr. Denumirea
Unitatea de Valoarea,
Cantitatea
crt. materialelor
msur lei
1.
Mas
buc.
350,00
2
2.
Scaune
buc.
80,00
10
3.
Aspirator LG
buc.
670,00
1
4.
Televizor Sony
buc.
2900,00
1
5.
Combin muzical
buc.
1850,00
1
Total

Suma,
lei
700,00
800,00
670,00
2900,00
1850.00
6920,00

Dt 070 Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit 6920 lei

Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 6920 lei
Concomitent se formeaz fondul OMVSD:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art.113.03 6920 lei
Ct 260 Fondul OMVSD 6920 lei
2.

Valoarea OMVSD primite cu titlu gratuit de la sponsori n baza Procesului-verbal de

predare-primire a bunurilor donate i a facturii:
Nr. Denumirea
Unitatea de Valoarea,
Cantitatea
Suma,
crt. materialelor
msur lei
lei
1.
Scaune
buc.
75,00
25
1875,00
2.
Mas
buc.
390,00
2
780,00
3.
Televizor Filips
buc.
2950,00
1
2950,00
4.
Plapum
buc.
210,00
15
3150,00
5.
Adidai
buc.
360,00
20
7200.00
Total
15955,00

3.

Dt 070 OMVSD la depozit 5605 lei

Dt 072 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte la depozit 10350
lei
Ct 260 Fondul OMVSD - 15955 lei
OMVSD cu valoarea mai mic de 20 lei unitatea predate de la depozit n folosin:
Dt 260 Fondul OMVSD - 18,50 lei
Ct 070 OMVSD la depozit - 18,50 Lei

n instituiile publice nu se calculeaz uzura OMVSD.

4.
OMVSD cu valoarea mai mare de 20 lei unitatea predate de la depozit n folosin n
baza Facturii (cerere):
Dt 071 OMVSD n folosin - 180 lei
62

Ct 070 OMVSD la depozit - 180 lei

Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente eliberm OMVSD de la
depozit n folosin este prezentat n schema 9.2.2.

Schema 9.2.2. Sistemul contabil aferent eliberrii OMVSD de la depozit n folosin

5.
Casarea OMVSD n baza Procesului-verbal de casare a OMVSD:
Nr. Denumirea
Unitatea de Valoarea,
Cantitatea
crt. materialelor
msur lei
1.
Mingi de volei
buc.
150,00
2
2.
Cort turistic
buc.
620,00
1
3.
Maiouri sportive
buc.
80,00
20
4.
Televizor
buc.
2750,00
1
5.
tergar
buc.
95,00
15
Total

Suma,
lei
300,00
620,00
1600,00
2750,00
1425,00
6695,00

Dt 260 Fondul OMVSD - 6695 lei

Ct 071 OMVSD n folosin - 3670 lei
Ct 073 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte n folosin - 3025
lei
Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente casrii OMVSD este
prezentat n schema 9.2.3.

Schema 9.2.3. Sistemul contabil aferent casrii OMVSD

TEMA 10. CONTABILITATEA MIJLOACELOR SPECIALE

10.1. Evidena operaiunilor privind mijloacele speciale
63

10.2. Evidena decontrilor privind ntreinerea copiilor in instituiile precolare

10.1. Evidena operaiunilor privind mijloacele speciale
Conform Regulamentului cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale
instituiilor publice (cu modificrile i completrile ulterioare), aprobat prin ordinul
Ministerului finanelor nr. 94 din 31.12.2004, instituiile publice pot desf ura unele
activiti productoare de venituri, cum ar fi prestarea de servicii, executarea de lucrri,
darea n locaiune a ncperilor i cldirilor ce le aparin etc.
De exemplu, instituiile de nvmnt dispun de mijloace speciale provenite din:
taxa de colarizare (studii);
taxa pentru darea n locaiune a ncperilor;
taxa de cazare n cmin;
taxa de nchiriere a manualelor pentru nvmntul gimnazial i liceal etc.
Mijloace speciale - veniturile instituiilor publice obinute, n condiiile stabilite prin
acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat, precum i
din donaii, sponsorizri i din alte mijloace bneti, intrate legal n posesia institu iei
publice.
Mijloacele speciale ale instituiilor publice se includ n bugetele respective (bugetul de
stat, bugetele raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), i consider venituri i sunt
direcionale pentru cheltuielile aferente desfurrii activitii statutare a acestor institu ii.
Pentru mijloacele speciale se ntocmete Cartea Marc separat de Cartea Mare pentru
mijloacele bugetare.
Modalitatea de utilizare a veniturilor din mijloace speciale este prezentat n figura
10.1.1.

Figura 10.1.1. Cuantumul utilizrii veniturilor din mijloace speciale

Din totalul veniturilor privind mijloacele speciale aprobate n planul secundar de
finanare / devizul de cheltuieli pe perioada unui an bugetar instituiile publice pot utiliza:
pn la 50% pentru plata salariului angajailor;
nu mai puin de 25% pentru asigurarea bazei tehnico-materiale;
25% pentru plata CAS i PAM, achiziionarea bunurilor i serviciilor etc.
Mijloacele speciale se clasific conform urmtoarelor categorii:
001 Servicii cu plata;
002 Plata pentru locaiunea / arenda bunurilor proprietate public;
003 Granturi, sponsorizri / filantropie i donaie;
004 Mijloace provenite din prestarea serviciilor n cadrul asigurrilor obligatorii de
asisten medical;
005 Alte mijloace speciale.
Instituiile publice ce beneficiaz de mijloace speciale ntocmesc anual planul
64

secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe mijloace speciale care este aprobat de

Ministerul de resort i Ministerul Finanelor / consiliile raionale, municipale.
Pentru evidena mijloacelor bneti aferente mijloacelor speciale n conturile
trezoreriale este destinat contul de activ 111 Contul curent al mijloacelor speciale. n
debit se reflect ncasarea veniturilor, n credit cheltuielile de cas (cheltuielile din contul
curent). Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent al mijloacelor speciale.
Operaiunile aferente micrii mijloacelor n contul 111 sunt contabilizate n nota de
contabilitate 3 - borderou cumulativ privind micarea mijloacelor n conturile curente
pentru mijloace extrabugetare.
Pentru evidena surselor de formare a mijloacelor speciale este destinat contul de
pasiv 400 Venituri din mijloace speciale. n credit - calcularea / ncasarea veniturilor, n
debit - nchiderea contului de venituri clin mijloace speciale la sfr itul anului. Soldul
creditor reflect suma veniturilor calculate / ncasate de la nceputul anului.
Operaiunile ocazionate de calcularea veniturilor sunt contabilizate n nota de
contabilitate 14 - borderou cumulativ privind decontrile i veniturile mijloacelor speciale.
Evidena cheltuielilor aferente mijloacelor speciale se ine n contul de activ 211
Cheltuieli privind mijloacele speciale. n debit - se reflect calcularea cheltuielilor, n
credit - nchiderea contului de cheltuieli la sfritul anului. Soldul debitor reflect suma
cheltuielilor calculate de la nceputul anului.
Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe articole i alineate de cheltuieli (111, 112,
113, 114, 116, 241, 242, 243 etc.).
Clasificarea conturilor de eviden a mijloacelor speciale este prezentat n schema
10.1.1.

Schema 10.1.1.Clasificarea conturilor de eviden a mijloacelor speciale

Tranzacii:
1.
Calculul taxei de colarizare n baza Contractelor de studii:
Dt 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele
speciale - 850000 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale 850000 lei
Pentru calcularea taxei de studii suni necesare documente confirmative de
nmatriculare a studenilor i de promovare a acestora n anul urmtor de studii, de
exemplu:
1. Contractele de studii;
2. Ordinele de nmatriculare;
3. Ordinele de promovare de la un an de studii la altul;
4. Listele de eviden a frecvenei studenilor;
5. Notele informative privind rezultatele sesiunilor etc.
65

2.

3.
4.

5.

6.
7.

8.
9.

10.
11.
12.
13.

14.

15.
16.

ncasare taxei de colarizare de la studeni n casa instituiei publice:

Dt 121 Casa pe mijloace speciale - 7500 lei
Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele
speciale - 7500 lei
Transferul taxei de colarizare din cas n contul curent al mijloacelor speciale:
Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale - 370000 lei
Ct 121 Casa pe mijloace speciale 370000 lei
ncasarea taxei de colarizare n contul curent al instituiei publice:
Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale - 75000 lei
Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele
speciale - 75000 lei
ncasarea taxei pentru duplicatul diplomei de licen, conform cererii depuse de ctre
absolventul instituie de nvmnt:
Dt 121 Casa pe mijloace speciale - 20 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 20 lei
Calculul salariului aferent mijloacelor speciale:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 111.00 - 100000 lei
Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 100000 lei
Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat aferente mijloacelor speciale:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 112.00 - 23000 lei
Ct 198 Decontri privind CAS obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat 23000 lei
Calculul PAM aferente mijloacelor speciale:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 116.00 - 3500 lei
Ct 199 Decontri privind PAM cu CNAM - 3500 lei
Ridicarea numeralului din contul curent al mijloacelor speciale pentru plata
salariului:
Dt 121 Casa pe mijloace speciale - 81500 lei
Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale, art. 111.00 - 81500 lei
Plata salariului din casa pe mijloace speciale:
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii - 81500 lei
Ct 121 Casa pe mijloace speciale - 81500 lei
Transferul CAS la BASS din contul curent al mijloacelor speciale:
Dt 198 Decontri privind CAS cu BASS - 23000 lei
Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale, art. 112.00 - 23000 lei
Transferul PAM la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical:
Dt 199 Decontri privindPAM cu CNAM - 3500 lei
Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale, art. 116.00 - 3500 lei
Calculul cheltuielilor aferente mijloacelor speciale pentru serviciile prestate de SA ApCanal:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 113.34 - 12000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 12000 lei
Transferul plii SA Ap-Canal din contul curent al mijloacelor speciale pentru serviciile
prestate:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 12000 lei
Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale, art. 113.34 - 12000 lei
Avansul spre decontare acordat din casa pe mijloace speciale titularului de avans:
Dt 160 Decontri cu titularii de avans - 4300 lei
Ct 121 Casa pe mijloace speciale - 4300 lei
Cheltuieli aferente mijloacelor speciale justificate de titularul de avans:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 114.01 - 4150 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans - 4150 lei
66

17. Rambursarea avansului neutilizat n casa pe mijloace speciale de ctre titularul de avans:
Dl 121 Casa pe mijloace speciale - 150 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans 150 lei
18. Transferul avansului neutilizat din casa pe mijloace speciale n contul curent al mijloacelor
speciale:
Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 114.01 - 150 lei
Ct 121 Casa pe mijloace speciale - 150 lei
19. Valoarea produselor alimentare primite cu titlu gratuit de la sponsori de ctre coalainternat:
Dt 061 Produse alimentare - 7800 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 7800 lei
20. Consumul produselor alimentare primite cu titlu gratuit:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale - 3400 lei
Ct 061 Produse alimentare - 3400 lei
21. Transferul avansului pe termen scurt furnizorului din contul curent al mijloacelor speciale
pentru achiziionarea de computatoare:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 50000 lei
Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale - 50000 lei
22. Valoarea computerelor achiziionate de la furnizor din contul mijloacelor speciale:
Dt 013 Maini i utilaje - 50000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 50000 lei
23. Concomitent se formeaz fondul mijloacelor fixe:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 242 - 50000 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe - 50000 lei
24. Valoarea computerelor (dou uniti) achiziionate din contul mijloacelor speciale, constate
lips la inventariere, imputate persoanei culpabile:
Dt 250 Fondul mijloacelor fixe - 12000 lei
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe - 6000 lei
Ct 013 Maini i utilaje - 18000 lei
25. Concomitent se contabilizeaz imputarea lipsei persoanei culpabile:
Dt 170 Decontri privind manco - 18000 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 18000 lei
26. Achiziionarea literaturii (50 manuale cu valoarea de 60 lei unitatea) de la persoana fizic,
conform Contractului de achiziie a mrfurilor de ctre instituia superioar de nvmnt:
Dt 018 Fondul de carte - 3000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 3000 lei
27. Concomitent se formeaz fondul mijloacelor fixe:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale, art. 113.05 - 3000 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe 3000 lei
28. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat (7%):
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 210 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 210 lei
29. Achitarea plii persoanei fizice din casa pe mijloace speciale pentru literatura achiziionat
de instituie (3000 lei - 210 lei = 2790 lei):
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori - 2790 lei
Ct 121 Casa pe mijloace speciale - 2790 lei
Darea n locaiune a ncperilor, cldirilor, altor bunuri de ctre instituiile publice este
reglementat de Regulamentul cu privire la modul de dare n locaiune a activelor
neutilizate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 483 din 29.03.2008.
Cuantumul chiriei se stabilete n contractul de locaiune i se calculeaz conform
prevederilor Legii bugetului de stat pe anul respectiv.
Bunurile din gestiunea instituiilor publice pot fi date n locaiune cu acordul autorit ii n
67

subordinea creia se afl instituia. n acest scop Contractul de locaiune trebuie aprobat de
ministerul de resort / consiliul raional, municipal, orenesc, stesc, n dependen de
subordonarea instituiei publice.
Termenul contractului de locaiune se stabilete pe perioada unui an, ncepnd cu 1 ianuarie
i finaliznd cu 31 decembrie.
Tranzacii:
1.
Calculul taxei pentru darea n locaiune a ncperii de ctre instituia public:
Dt 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele
speciale - 120000 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 120000 lei
2.
ncasarea taxei pentru locaiunea ncperii n contul curent al mijloacelor speciale:
Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale - 10000 lei
Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele
speciale - 10000 lei
3.
nchiderea contului de cheltuieli privind mijloacele speciale la linele anului:
Dt 400 Venituri din mijloace speciale - 930000 lei
Ct 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale - 930000 lei
Evidena analitic a mijloacelor speciale este organizat n Registrul evidenei analitice a
mijloacelor speciale, care este prezentat n tabelul 10.1.1.
Tabelul 10.1.1. Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale
Nr.
crt.

Coninutul
operaiunilor

Contul
111
Dt

Ct

Credit 400
taxa de
colarizare

taxa p/u
locaiune

chiria
cmin

Dt 211

Total
Ct 400
111

art.
112

Total
Dt 211
113

1.
2.

10.2. Evidena decontrilor privind ntreinerea copiilor in instituiile precolare

Specificul finanrii instituiilor precolare const n faptul c acestea sunt ntreinute nu
numai din finanarea bugetar, dar i din mijloacele prinilor.
n baza Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 234 din 25.02.2005 Cu privire la
alimentarea copiilor Ministerul Educaiei emite anual Ordinul cu privire la aprobarea normelor
financiare pentru alimentarea copiilor (elevilor) din instituiile instructiv-educative. Astfel,
conform Ordinului Ministerului Educaiei nr. 42 din 28.01.201 sunt stabilite pentru anul 2013
normele financiare pentru alimentarea copiilor din instituiile precolare, prezentate n tabelul
10.2.1.
Tabelul 10.2.1. Normele financiare pentru alimentarea copiilor din instituiile precolare
pentru anul 2013

Total lei/zi
inclusiv:
Din mijloace
bugetare (lei/zi)
Din plata prinilor
(lei/zi)

n cree, grdinie i cree-grdinie

n vrst pn la 3 ani
de la 3 pn la 7 ani
994
12-24
4
6
12-24
10,5
10,5
ore
ore
ore
ore
ore
ore
ore
4.20
8.55
12,75 16.95
5,55
9.90
15.45 16.95

24
ore

n instituii
precolare
cu profil
sanatorial

19.95

22.05

2.80

5,70

8.50

11.30

3.70

6.60

10.30

11.30

13,30

14.70

1.40

2.85

4.25

5,65

1.85

3,30

5.15

5,05

0,05

7.35

68

Conform datelor din tabelul 9.2, pentru copiii cu vrsta de la 3 pn la 7 ani (9-10,5 ore)
norma financiar pentru alimentarea copiilor din instituiile precolare constituie 15,45 lei/zi,
inclusiv din mijloace bugetare 10,30 lei/zi i din plata prinilor-5,15 lei/zi.
Pentru alimentarea gratuit a elevilor claselor 1-IV din colile primare, gimnazii, colile
medii de cultur general i licee, precum i a elevilor claselor V-XI1 din institu iile
preuniversitare din partea stng a Nistrului i municipiului Bender, subordonate Ministerului
Educaiei, elevii Liceului Teoretic tefan cel Mare, Grigoriopol, cu sediul n Liceul Teoretic
Dorocaia, inclusiv elevii din s. Dorocaia, raionul Dubsari norma financiar - 6,80 lei, iar
pentru elevii din liceele-internat cu profil sportiv, dup cum urmeaz:

Total (Iei/zi)

De 12-15 ani
cl. V-VIII
37,50

De 16-19 ani
cl. lX-XlI
50,00

Se permite conductorilor instituiilor instructiv-educative s majoreze cheltuielile pentru

alimentarea copiilor din contul mijloacelor speciale (donaii, sponsorizri etc.) i ajutoarelor
umanitare.
Conform Instruciunii cu privire la condiiile i modul de scutire de plat pentru ntreinerea
n instituiile de educaie precolar i n coli de tip internat a copiilor din familiile cu muli
copii i cele socialmente vulnerabile i ordinea de determinare a mijloacelor bneti ce revin la
un membru al familiei pe lun, aprobat prin Ordinul Ministerului Educaiei nr. 420 din
22.06.1999, organelor administraiei locale, organizaiilor, care au n subordinea lor instituii
precolare i coli internat li se acord dreptul de a scuti integral sau parial de plata pentru
ntreinerea copiilor din familiile cu muli copii i socialmente vulnerabile.
Integral sunt scutii prinii:

venitul lunar al cror pe semestrul precedent nu depete mrimea de patru salarii

minime pentru fiecare membru al familiei;

aflai n concedii forate;

care nu sunt ncadrai n cmpul muncii i stau la eviden la Oficiului pentru ocuparea
forei de munc;

care sunt studeni cu frecven la zi;

care s-au mbolnvit i au suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de

la CAE Cernobl.
Parial sunt scutii:
prinii care au 3 i mai muli copii;
familiile incomplete, inclusiv mamele singure;
familiile care au la ntreinere copii invalizi.
Problema cu privire la scutirea de plat pentru ntreinerea copiilor in instituiile precolare
i coli-internat se examineaz semestrial de ctre organele administraiei publice locale n baza
certificatelor care justific necesitatea eliberrii de plat pentru ntreinerea copiilor, prezentate
de prini.
Calcularea plii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare se efectueaz la
sfritul lunii n baza tabelului de eviden a frecventrii copiilor i normelor financiare pentru
alimentarea copiilor din instituiile instructiv-educative stabilite pe anul respectiv.
De exemplu: n luna septembrie 20_ copilul cu vrsta de 4 ani a frecventat instituia
precolar 20 de zile. Norma financiar pentru alimentarea copiilor cu vrsta de la 3 pn la 7 ani
(9-10,5 ore) din plata prinilor - 5,15 lei/zi.
Se determin suma plii pentru ntreinerea copilului n luna septembrie 20_:
5,151ei x 20 zile = 103,00 lei
Calculul plii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare se efectueaz n
Borderoul privind decontrile cu prinii pentru ntre inerea copiilor pe fiecare grup de copii.
69

n baza calculelor efectuate pe luna respectiv n contabilitate se ntocmete separat

pentru fiecare copil Chitana de recepie a plilor nefiscale care se nainteaz prinilor. Prinii
trebuie s achite n baza chitanei plata la unitatea bancar pn la finele lunii n care a primit
chitana.
Responsabilitatea pentru ncasarea plii de la prini o poart conductorul instituiei
precolare.
Operaiunile aferente decontrilor cu prinii pentru ntreinerea copiilor sunt contabilizate
n NC 15 - borderou cumulativ privind decontrile cu prinii pentru ntreinerea copiilor.
Evidena decontrilor cu prinii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare se
ine n contul de activ 172 Decontri privind tipurile speciale de pli. n debit - calculul pl ii
pentru ntreinerea copiilor. n credit - achitarea plii de ctre prini. Soldul debitor - datoria
prini lot fa de instituia precolar pentru ntreinerea copiilor.
Tranzacii:
1.
Calculul plii pentru ntreinerea copiilor n instituia precolar:
Dt 172 Decontri privind tipurile speciale de pli - 15600 lei
Ct 400 Venituri din mijloace speciale - 15600 lei
2.
Achitarea plii de ctre prini pentru ntreinerea copiilor n instituia precolar:
Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale - 14800 lei
Ct 172 Decontri privind tipurile speciale de pli - 14800 lei
Evidena analitic pe contul 172 Decontri privind tipurile speciali de pli este
organizat n Borderoul privind decontrile cu prinii pentru ntreinerea copiilor.
Sistemul contabil aferent decontrilor privind ntreinerea copiilor in instituiile precolare
este prezentat n schema 10.2.1.

Schema 10.2.1. Sistemul contabil aferent decontrilor privind ntreinerea copiilor n

instituiile precolare

70

TEMA 11. CONTABILITATEA EXECUTRII BUGETELOR STETI

11.1. Particularitile organizrii evidenei contabile la administraiile steti / oreneti
11.2. Evidena mijloacelor bneti i a veniturilor
11.3. Evidena cheltuielilor de cas i a cheltuielilor bugetare efective
11.4. Evidena mprumuturilor bugetare pe termen scurt i a mijloacelor transmise i
primite
11.5. Evidena rezultatelor executrii bugetului stesc / orenesc
11.1. Particularitile organizrii evidenei contabile la administraiile steti / oreneti
Fiecare administraie steasc / oreneasc dispune de un buget stesc / orenesc, care
anual este aprobat de consiliul stesc / orenesc.
Evidena contabil a executrii bugetelor steti / oreneti este reglementat de
Instruciunea cu privire la evidena contabil n contabilitile centralizate din cadrul primriilor
satelor (comunelor), oraelor Nr. 94 din 19.07.2010 (n continuare - Instruciunea Nr. 94 din
19.07.2010).
Evidena executrii bugetelor steti / oreneti are urmtoarele sarcini:
evidena veniturilor ncasate n bugetul stesc / orenesc;
evidena cheltuielilor efectuate din bugetul stesc / orenesc;
evidena executrii bugetelor instituiilor publice finanate din bugetul stesc / orenesc;
evidena decontrilor reciproce ntre bugetul stesc / orenesc i bugetul raional /
municipal;
asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare;
ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii direciilor financiare raionale / municipale a
rapoartelor privind executarea bugetelor lor steti / oreneti.
Pentru evidena executrii bugetelor steti sunt prevzute urmtoarei conturi:
107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului
108 Cont trezorerial al ordonatorilor de alocaii, ntreinui din bugetul satului (comunei),
oraului
109 Cont trezorerial privind finanarea investiiilor capitale du contul mijloacelor
bugetului salului (comunei), oraului
133 Mijloace bneti n expediie
207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor"
407 Venituri bugetare
520 mprumuturi bugetare
730 Mijloace transmise i primite
810 Credite ale bncilor comerciale
900 Rezultatele executrii bugetului
Pentru evidena contabil se utilizeaz n general aceleai documente primare, note de
contabilitate, fie i registre care se utilizeaz i n instituiile publice. Totodat, se utilizeaz
unele registre specifice evidenei executrii bugetelor steti / oreneti ca, de exemplu,
Registrul veniturilor forma nr. 16, Registrul evidenei alocaiilor, plilor de cas i cheltuielilor
efective nr. 309-p.
Responsabilitatea pentru organizarea corect a evidenei contabile o poart primarul satului
/ oraului i contabilul ef al primriei respective.

71

11.2. Evidena mijloacelor bneti i a veniturilor

Fiecare primrie steasc / oreneasc dispune n trezoreria teritorial de un cont
trezorerial de cheltuieli (cont curent) al bugetului stesc / orenesc, n care se pstreaz
mijloacele bneti ale bugetului stesc / orenesc.
Pentru evidena mijloacelor bneti n contul trezorerial de cheltuieli este destinat contul de
activ 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), ora ului . n debit - ncasarea
veniturilor, mprumuturilor bugetare primite de la bugetul raional / municipal, mijloacele primite
de la bugetul raional / municipal. n credit - finanarea instituiilor publice, rambursarea
veniturilor ncasate n plus contribuabililor, mijloacele transmise bugetului raional / municipal,
rambursarea mprumutului bugetar bugetului raional / municipal. Soldul debitor - disponibilul
bnesc n contul trezorerial de cheltuieli.
Sursele de formare a veniturilor bugetului stesc sunt stabilite de Codul Fiscal i Legea
privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 ca transferuri de la bugetul raional/
municipal, impozite i laxe locale achitate de contribuabili:
Impozitul funciar;
Impozitul pe bunurile imobiliare;
Impozitul pe venitul din activitatea de antreprenoriat;
Taxa pe reclam;
Taxa pentru patenta de ntreprinztor;
Taxa de pia;
Taxa pentru amenajarea teritoriului;
Taxa pentru resursele naturale;
Taxa pentru staiunile balneare etc.
Transferurile sunt aprobate n bugetele raionale/ municipale pentru susinerea financiar a
bugetelor steti/oreneti.
Conform Clasificaiei bugetare fiecrui tip de impozit i tax i se atribuie un cod, constituit
din capitol i paragraf, care este prezentat n tabelul 11.2.1
Tabelul 11.2.1 Clasificaia veniturilor bugetare
Codul
Denumirea
capitol
paragraf
114
03
Impozit funciar ncasat de la persoane fizice
114
11
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor
fizice
115
41
Taxa pe reclam
122
27
Taxa de pia
122
28
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Evidena veniturilor se ine n contul de pasiv 407 Venituri bugetare. n credit ncasarea veniturilor. n debit - rambursarea veniturilor ncasate n plus contribuabililor,
nchiderea soldului contului la fi ne Ir anului. Soldul creditor - suma veniturilor ncasate de la
nceputul anului.
Tranzacii:
1.
Suma veniturilor ncasate n contul curent al bugetului stesc pe data
2. de 01.12.20__:
Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 5200 lei
Ct 407 Venituri bugetare - 5200 lei
3.
4.
Rambursarea veniturilor ncasate n plus contribuabililor pe dala de 02.I2.20_;
Dt 407 Venituri bugetare - 190 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 190 lei
5.
Suma transferului primit de la bugetul raional/ municipal n contul curent al bugetului
72

stesc.
Dt 107 Cont curent al bugetului satului (comunei), oraului- 20000 lei
Ct 407 Venituri bugetare - 20000 lei
Conform Instruciunii Nr. 94 din 19.07.2010 evidena analitic a veniturilor este
organizat n Registrul veniturilor forma nr. 16.
Registrul veniturilor
Nr.
crt.
1.
2.
3.

Data
1.12.
2.12.

Capitol, paragraf

Total,
lei

114.03 114.11 115.41 122.27 122.28

1800,00 1200,00 300,00 800,00 1100,00 5200,00
(50,00) (140.00)
(190,00)

Rulaj Ct 407
Rulaj Dt 407
Sold la 1

Dar, de regul, nu se ine evidena analitic a veniturilor, deoarece la linele fiecrei luni
Trezoreria teritorial prezint compartimentului financiar-contabil al primriilor steti,
oreneti Extrasul din Fia executrii bugetului stesc n care sunt reflectate veniturile realizate
pe fiecare tip de impozit i tax n perioada de gestiune.
11.3. Evidena cheltuielilor de cas i a cheltuielilor bugetare efective
n procesul executrii bugetului stesc / orenesc administraiile steti / oreneti suport
cheltuieli bugetare efective care sunt acoperite prin intermediul cheltuielilor de cas.
Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul trezorerial de cheltuieli prin
virament pentru plata bunurilor i serviciilor achiziionate, lucrrilor executate, pentru plata
salariului prin card, CAS i PAM etc. De asemenea, se consider cheltuieli de cas cheltuielile
efectuate n numerar din casa primriei steti / oreneti pentru plata salariului avansului
titularilor de avans, indemnizaiilor etc.
Nu se consider cheltuieli de cas rambursarea veniturilor contribuabililor, rambursarea
mprumuturilor bugetare bugetului raional / municipal, mijloacele transmise bugetului raional /
municipal, ridicarea numerarului din contul curent n casa primriei steti / oreneti, precum
i rambursarea numerarului din cas n contul trezorerial de cheltuieli.
Evidena cheltuielilor de cas se ine n contul de activ 2 07 Cheltuieli de cas ale
bugetelor satelor (comunelor), oraelor. n debil cheltuielile de cas efectuate din contul
curent / cas. n credit - diminuarea cheltuielilor de cas pe parcursul anului, nchiderea soldului
contului la finele anului. Soldul debitor - suma cheltuielilor de cas efectuate de la nceputul
anului.
n evidena analitic cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli
stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare (art. 111; 112; 113; 114; 116; 135; 241;
242; 243 etc.).
Tranzacii:
1.
Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent pentru plata salariului i
avansului spre decontare titularului de avans;
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 80000 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 80000 lei
73

2.

Retribuia pltit din cas salariailor:

Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii -75000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare- 75000 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuielile de cas ale Bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art.111.00
75 000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei -75000 lei
3.
Avansul pltit din cas titularului de avans:
Dt 160 Decontri cu titularii de avans - 5000 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 5000 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuielile de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art. 114.01 5000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 5000 lei
4.
Transferul CAS la BASS din contul curent al bugetului stesc:
Dt 198 Decontri privind CAS cu BASS - 23000 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 23000 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art.112.00 23000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 23000 lei
5.
Transferul PAM la FAM din contul curent al bugetului stesc:
Dt 199 Decontri privind PAM cu CNAM - 3500 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 3500 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art. 116.00 3500 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 3500 lei
6.
Transferul plii SA Ap-Canal din contul curent al bugetului stesc pentru serviciile
prestate:
Dt 178 Decontri cu diferii debitori icreditori - 12000 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 12000 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art. 113.34 12000 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 12000 lei
7.
Rambursarea avansului neutilizat n cas de ctre titularul de avans:
Dt 120 Casa pe mijloace bugetare - 650 lei
Ct 160 Decontri cu titularii de avans - 650 lei
Concomitent se contabilizeaz diminuarea cheltuielilor de cas:
Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 650 lei
Ct 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art.114.01 650 lei
8.
Rambursarea avansului neutilizat din cas n contul curent:
Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului- 650 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 650 lei
Evidena analitic a cheltuielilor de cas este organizat n Registrul evidenei alocaiilor,
plilor de cas i cheltuielilor efective forma nr. 309-p pe articole i alineate de cheltuieli.
Din bugetele steti / oreneti se acord indemnizaii pentru consilierii din consiliul
stesc/orenesc n mrimea stabilit prin hotrrea consiliului stesc. De exemplu, 40 lei pentru
participarea la o edin a consiliului stesc/orenesc. Pentru evidena acestor decontri este
destinai contul de pasiv 189 Alte decontri. n credit - calculul indemnizaiei pentru
74

consilierii steti. n debit - reinerea impozitului pe venitul din salariu, achitarea indemnizaiei
consilierilor steti. Soldul creditor - datoria bugetului stesc / orenesc fa de populaie,
aferenta indemnizaiei pentru consilierii steti/oreneti.
Tranzacii:
1.
Calculul indemnizaiei pentru consilierii care au participat la edina consiliului stesc n
luna/trimestrul respectiv (12 consilieri x 40 lei 480 lei):
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei, art. 135.25 - 480 lei
Ct 189 Alte decontri - 480 lei
2.
Reinerea impozitului pe venitul din salariu (7%):
Dt 189 Alte decontri - 33,60 lei
Ct 173 "Decontri privind plile la buget - 33,60 lei
3.
Achitarea indemnizaiei consilierilor steti din cas:
Dt 189 Alte decontri - 446,40 lei
Ct 120 Casa pe mijloace bugetare - 446,40 lei
Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas:
Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor, art.135.25 446,40 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 446,40
lei
De asemenea, din bugetul stesc (din contul mijloacelor primite de bugetul de stat) se
acord ajutor social pturilor social-vulnerabile (angajailor din sfera bugetar), venitul crora nu
depete 1450 lei/membru familiei, pentru achitarea energiei termice, gazelor naturale, lemnelor
crbunilor folosite n perioada de nclzire. Contabilizarea operaiunilor aferente acordrii
acestui ajutor social este analogic contabilizrii indemnizaiei consilierilor steti / oreneti.
Evidena cheltuielilor bugetare efective a fost examinat n Tema Contabilitatea
cheltuielilor.
11.4. Evidena mprumuturilor bugetare pe termen scurt i a mijloacelor transmise i
primite
n procesul executrii bugetelor steti / oreneti n anumite perioade de timp veniturile
bugetului stesc / orenesc nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetul
stesc / orenesc, aceste condiii administraiile steti / oreneti, conform Legii privind
finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, pot angaja mprumuturi bugetare cu scaden
n acelai an bugetar.
n acest scop administraia steasc / oreneasc nainteaz un demers cu argumentarea
necesitii angajrii mprumutului bugetar consiliului raional / municipal. mprumutul bugetar se
acord administrai steti / oreneti din bugetul raional / municipal n baza deciziei consiliului
raional / municipal fr gaj i fr dobnd. Suma mprumutul bugetar nu poate depi 5% din
totalul venitului bugetului stesc / orenesc aprobat n anul curent.
De regul, mprumuturile bugetare sunt angajate pentru plata datoriilor aferente salariilor
nvtorilor sau serviciile comunale.
Evidena mprumuturilor bugetare se ine n contul de pasiv 520 mprumuturi
bugetare. n credit ncasarea mprumutului bugetar. n debit - rambursarea mprumutului
bugetar bugetului raional / municipal. Soldul creditor - datoria bugetului stesc / orenesc fa
de bugetul raional / municipal aferent mprumutului bugetar.
Tranzacii:
1.
Suma mprumutului bugetar pe termen scurt primit de Ia bugetul raional / municipal n
contul curent al bugetului stesc:
Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 95000 lei
Ct 520 mprumuturi bugetare - 95000 lei
2.
Rambursarea mprumutului bugetar bugetului raional / municipal din contul curent al
bugetului stesc / orenesc:
75

Dt 520 mprumuturi bugetare - 95000 lei

Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 95000 lei
Pe parcursul anului pot aprea modificri n legislaia fiscal, modificri administrativteritoriale, modificri n subordonarea instituiilor publice etc. Aceste modificri genereaz
majorri / diminuri ale veniturilor / cheltuielilor bugetului stesc. De exemplu, n baza Hotrrii
Parlamentului Republicii Moldova se formeaz o nou administraie steasc prin divizarea unei
comune, constituit din dou sate. Astfel, se va diviza i bugetul stesc al acestei comune.
De asemenea, conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova bugetele
steti/oreneti beneficiaz de mijloace primite pentru acordarea ajutorului social pturilor
social-vulnerabile (angajailor din sfera bugetar) venitul crora nu depete 1450 lei/membru al
familiei. Pentru evidena mijloacelor transmise i primite este destinat contul de activ-pasiv 730
Mijloace transmise i primite. n debit - suma mijloacelor celor transmise altor bugete,
nchiderea contului de mijloace primite, n credit - suma mijloacelor primite din alte bugete,
nchidere contului de mijloace transmise. Soldul se reflect desfurat:
>
Soldul debitor - suma mijloacelor transmise altor bugete;
>
Soldul creditor - suma mijloacelor primite din alte bugete.
Tranzacii:
1.
Suma mijloacelor transmise bugetului raional din contul curent al bugetului stesc:
Dt 730 Mijloace transmise i primite - 135000 lei
Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului- 135000 lei
2.
Suma mijloacelor primite din bugetul raional n contul curent al bugetului stesc pentru
acordarea ajutorului social pturilor social vulnerabile (angajailor din sfera bugetar),
venitul crora nu depete 1450 lei/membru al familiei:
Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului- 185000 lei
Ct 730 Mijloace transmise i primite - 185000 lei
Evidena analitic pe conturile 520 mprumuturi bugetare", 730 Mijloace transmise i
primite este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.
11.5. Evidena rezultatelor executrii bugetului stesc / orenesc
La finele anului se stabilete rezultatul executrii bugetului stesc / orenesc. n acest scop
din totalul veniturilor realizate, inclusiv i mijloacele primite din alte bugete se scade totalul
cheltuielilor de casa efectuate, inclusiv i mijloacele transmise altor bugete.
Pentru evidena rezultatelor executrii bugetului stesc este destinat contul de pasiv 900
Rezultatele executrii bugetului. n credit - nchiderea soldului contului de venituri bugetare
i a soldului contului de mijloace primite. n debit - nchiderea soldului contului cheltuieli de
casa i a soldului contului de mijloace transmise. Soldul creditor - soldul liber de mijloace
bugetare (prevalarea veniturilor asupra cheltuielilor).
Procesul de stabilire a rezultatului executrii bugetului stesc / ore nesc se realizeaz prin
operaiunea de nchidere anual a conturilor, care mbrieaz urmtoarele formule contabile:
1.
nchiderea soldului contului de venituri bugetare:
Dt 407 Venituri bugetare - 1200000 lei
Ct 900 Rezultatele executrii bugetului - 1200000 lei
2.
nchiderea soldului contului de mijloace primite:
Dt 730 Mijloace transmise i primite 400000 lei
Ct 900 Rezultatele executrii bugetului 400000 lei
3.
nchiderea soldului contului cheltuielilor de cas:
Dt 900 Rezultatele executrii bugetului - 1150000 lei
Ct 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor - 1150000 lei
4.
nchiderea soldului contului de mijloace transmise:
Dt 900 Rezultatele executrii bugetului - 370000 lei
Ct 730 Mijloace transmise i primite - 370000 lei
Soldul liber de mijloace bugetare = 1200000 + 400000 - 1150000 - 370000 = 80000 lei.
76

n noul an bugetar soldul liber de mijloace bugetare poate fi utilizat prin decizia consiliului
stesc / orenesc pentru acoperirea unor cheltuieli ca reparaia capital / curent a edificiilor
colii, grdiniei, casei de cultur ntreinerea taberelor de odihn colreti etc.
Utilizarea soldului liber de mijloace bugetare se contabilizeaz prin formula contabil:
Dt 900 Rezultatele executrii bugetului - 25000 lei
Ct 407 Venituri bugetare - 25000 lei
Evidena analitic pe contul 900 Rezultatele executrii bugetului este organizat n
Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.
TEMA 12. RAPOARTELE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR PUBLICE
12.1. Importana i clasificarea rapoartelor financiare
12.2. Inventarierea patrimoniului instituiilor publice i contabilizarea divergenelor
constatate
12.3. Structura, ntocmirea i prezentarea rapoartelor privind executarea bugetelor
instituiilor publice
12.1. Importana i clasificarea rapoartelor financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari
generalizatori, care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a instituiei i rezultatele
activitii economice a acesteia, obinute in cursul perioadei de gestiune respective.
Rapoartele financiare ca lucrri de sintez au un rol important n perfectarea coninutului
evidenei contabile curente. Ele reprezint o surs de informaii pentru analiza complet i
sistematic a bugetelor instituiilor publice.
Clasificarea rapoartelor financiare poate fi examinat dup urmtoarele 3 criterii:
- perioada raportat;
- volumul de indicatori pe care l cuprind rapoartele financiare;
- natura indicatorilor.
Din punct de vedere al perioadei raportate distingem rapoarte trimestriale i anuale.
Rapoartele financiare trimestriale se ntocmesc pe parcursul anului, de regul, la sfrit de
trimestru i dau posibilitatea de a depista i remedia deficienele existente nainte de sfritul
anului bugetar. Rapoartele financiare anuale se ntocmesc la finele anului cumulnd indicatorii
rapoartelor trimestriale i alte date contabile.
Sub aspectul volumului de indicatori pe care l cuprind rapoartele financiare deosebim
rapoarte financiare proprii i rapoarte financiare consolidate.
Rapoartele financiare proprii se ntocmesc de fiecare instituie public pe baza datelor din
evidena lor curent, cuprinznd indicatori referitori la rezultatele activitii financiare pe care
acestea o desfoar.
Rapoartele financiare consolidate se ntocmesc de instituiile ierarhic superioare
(ministerele de resort, direciile financiare raionale / municipale) prin cumularea datelor din
rapoartele proprii cu datele din rapoartele financiare prezentate de instituiile publice
subordonate.
Din punct de vedere al naturii indicatorilor pe care i conin rapoartele financiare deosebim:
> rapoarte financiare ntocmite de instituiile publice, care cuprind indicatori referitori la
executarea bugetelor acestor instituii;
> rapoarte financiare ntocmite de direciile financiare raionale / municipale i Ministerul
Finanelor privind executarea bugetelor raionale / municipale i al bugetului de stat.
Rapoartele financiare constituie principala surs de cunoatere a procesului de executare
bugetar pe toate verigile sistemului bugetar.
Rapoartele financiare au un rol important i n planificarea bugetar prin faptul c datele
din rapoartele financiare servesc drept surs de informaii pentru ntocmirea bugetelor
instituiilor publice pe anul viitor.
Cerina de baz fa de rapoartele financiare este reflectarea realit ii. Pentru realizarea
acestui scop e necesar ca fiecare indicator inclus n rapoartele financiare s fie documentat legal
77

i
s

n acelai timp
reflecte
operaiuni
care
s-au
efectuat
n
mod cert n
decursul
perioadei
raportate.
Rapoartele
financiare
trebuie s fie
complete
i
corect
ntocmite,
respectnduse
metodologia
de
ntocmire n
vigoare.
Pentru a fi
instrumente
eficiente n conducere i controlul procesului bugetar, rapoartele financiare trebuie ntocmite i
prezentate la termenii stabilii instituiilor ierarhic superioare.
Sistemul de prezentare a rapoartelor financiare este reflectat n Schema 12.1.1.

Schema 12.1.1. Sistemul de prezentare a rapoartelor financiare

78

12.2. Inventarierea patrimoniului instituiilor publice i contabilizarea divergenelor

constatate
Conform Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, pentru confirmarea veridicitii i
autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare, fiecare agent economic este obligat s
efectueze periodic inventarierea patrimoniului.
Inventarierea reprezint aciunea de constatare faptic a existenei elementelor patrimoniale
ale unei instituii la o anumit dat din punct de vedere cantitativ i valoric.
Scopul inventarierii este asigurarea integritii patrimoniului, stabilirea vinovailor pentru
eventualele lipsuri constatate i luarea msurilor necesare pentru recuperarea pagubelor.
Obiectivul inventarierii constituie patrimoniul instituiei publice constituit din valorile
materiale i mijloacele bneti, precum i din drepturile i obligaiile cu valoare economic.
Inventarierea este reglementat de Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din
29.05.2012. Inventarierea se efectueaz, de regul anual, la sfrit de an, dar i n anumite situaii
speciale cum sunt:
1) predarea-primirea unei gestiuni;
2) n cazul comasrii, divizrii sau dizolvrii instituiei publice;
3) la cererea organelor de control care efectueaz verificri n instituii publice;
4) furturi prin spargere;
5) calamitile naturale (cutremur, incendiu, inundaii) etc.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre o comisie de inventariere desemnat prin
ordinul conductorului instituiei n urmtoarea componen:
conductorul entitii sau alt persoan mputernicit;
contabilul ef sau alt persoan mputernicit;
efii subdiviziunilor structurale;
specialiti n domeniu.
Din componena comisiei de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse
inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Dac din cauza volumului mare a lucrrilor inventarierea nu poate fi asigurat de ctre o
singur comisie se constituie subcomisii, ndrumate i coordonate de comisia central de
inventariere.
Procesul de inventariere prevede mai multe etape succesive:
1) pregtirea inventarierii;
2) efectuarea inventarierii propriu-zise;
3) stabilirea, evaluarea i regularizarea diferenelor constatate;
4) adoptarea msurilor de recuperare a pagubelor.
Pn la nceputul inventarierii, comisia de inventariere cere gestionarului o declaraie scris
prin care s rezulte c acesta nu arc asupra sa documente privind intrarea sau ieirea bunurilor
materiale, care nu au fost predate n contabilitate. n timpul inventarierii este interzis efectuarea
operaiilor de primire i predare a bunurilor. Inventarierea se efectueaz n prezena
gestionarului.
Cantitile constatate de ctre comisia de inventariere se scriu n listele de inventariere, care
se ntocmesc pe subdiviziuni i bunuri n dou exemplare, un exemplar pentru gestionar, al
doilea exemplar pentru comisia de inventariere i se semneaz pe fiecare fil de membrii comisia
de inventariere i de gestionar. Apoi, n listele de inventariere se nscriu soldurile scriptice din
registrele evidenei analitice la data efecturii inventarierii. Listele de inventariere se divizeaz n
urmtoarele formulare-tip:
1) Lista de inventariere a imobilizrilor;
2) Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric);
3) Lista de inventariere a creanelor i datoriilor etc.
Rezultatele inventarierii se obin prin compararea cantitii i valorii faptice a bunurilor cu
valoarea i cantitatea soldurilor scriptice din contabilitate. Dac stocul faptic este mai mare dect
cel scriptic rezultatul inventarierii este plus de inventar, iar dac stocul faptic este mai mic dect
79

cel scriptic se constat lipsuri de inventar.

n rezultatul constatrii lipsei sau plusului de mijloace bneti se ntocmete Registru de
verificare a rezultatelor inventarierii.
Comisia de inventariere ntocmete Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii n care
se indic subdiviziunea supus inventarierii, rezultatele inventarierii, propunerile comisiei de
inventariere privind compensarea plusurilor i lipsurilor constatate, persoanele responsabile etc.
Dup inventariere listele de inventariere, Registru de verificare a rezultatelor inventarierii i
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii se transmit pentru examinare conductorului
entitii.
Recuperarea benevol a lipsurilor de mijloace bneti se efectueaz n baza acordului dintre
entitate i persoana culpabil, cu respectarea provederilor articolului 338 din Codul Muncii al
Republicii Moldova. n acest caz, entitatea va emite Acordul de recuperare, iar persoana vinovat
va prezenta Angajamentul de plat. n baza acestor documente se contabilizeaz lipsa imputat
persoanei culpabile.
Contabilizarea divergenelor constatate la inventarierea patrimoniului este expus prin
urmtoarele tranzacii:
1.
Valoarea computerului Y, parial uzat, constatat lips la inventariere, imputat persoanei
culpabile:
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe - 3300 lei
Dt 250 Fondul mijloacelor fixe - 6600 lei
Ct 013 Maini i utilaje - 9900 lei
Concomitent se contabilizeaz imputarea lipsei persoanei culpabile
Dt 170 Decontri privind manco - 9900 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 9900 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente mijloacelor fixe constatate lips la inventariere,
imputat persoanei culpabile este expus n schema 12.2.1

Schema 12.2.1. Sistemul contabil aferent mijloacelor fixe constatate lips la inventariere,
imputat persoanei culpabile
2.

Valoarea combinei muzicale X constatat plus la inventariere:

Dt 013 Maini i utilaje - 6800 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe - 6800 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente mijloacelor fixe constatate plusuri la
inventariere, este expus n schema 12.2.2.

80

- 380 lc
- 380 lc

530 Ic
530 k

Schema 12.2.2. Sistemul contabil aferent mijloacelor fixe constatate plusuri la

inventariere
3.

Valoarea pieselor de schimb pentru maini i utilaje constatate lips la inventariere,

imputat persoanei culpabile:
Dt 170 Decontri privind manco - 1450 lei
Ct 069 Piese de schimb pentru maini i utilaje - 1450 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente materialelor constatate lips la inventariere,
imputat persoanei culpabile este expus n schema 12.2.3.

Schema 12.2.3. Sistemul contabil aferent materialelor constatate lips la inventariere,

imputat persoanei culpabile
4.

OMVSD constatate lips la inventariere, imputat persoanei culpabile:

Dt 260 Fondul OMVSD - 390,60 lei
Ct 070 OMVSD la depozit - 390,60 lei
Concomitent se contabilizeaz imputarea lipsei persoanei culpabile:
Dt 170 Decontri privind manco - 390,60 lei
Ct 173 Decontri privind plilela buget - 390,60 lei
Modul de nregistrare a operaiunii aferente OMVSD constatate lips la inventariere,
imputat persoanei culpabile este expus n schema 12.2.4

Schema 12.2.4. Sistemul contabil aferent OMVSD constatate lips la inventariere,

imputat persoanei culpabile
81

5.

Valoarea materialelor de uz gospodresc constatate plusuri la inventariere:

Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou 380 lei
Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei 380 lei
6.
Accesoriile de pat constate plusuri la inventariere:
Dt 072 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte la depozit 530 lei
Ct 260 Fondul OMVSD 530 lei
Modul de nregistrare a operaiunilor aferente materialelor i OMVSD constatate plusuri la
inventariere, este expus n schema 12.2.5.

Schema 12.2.4. Sistemul contabil aferent materialelor i OMVSD constatate plusuri la

inventariere
12.3. Structura, ntocmirea i prezentarea rapoartelor privind executarea bugetelor
instituiilor publice
Conform art.39 din Legea contabilitii nr. 113-XV din 27.04.2007 instituiile publice
ntocmesc rapoarte financiare trimestriale i anuale ii care sunt reflectate rezultatele executrii
bugetelor instituiilor publice.
Rapoartele trimestriale se ntocmesc la data 1 aprilie, 1 iulie, 1 octombrie separat pentru
mijloace bugetare i pentru mijloace speciale.
Componena rapoartelor trimestriale se stabilete anual prin Ordinii Ministerului Finanelor
cu privire la aprobarea componenei i termenelor de prezentare a Raportului pentru anul
respectiv (2012) i a rapoartelor trimestriale pentru anul respectiv (2013) incluznd urmtoarele
formulare:
1. Bilanul executrii bugetului instituiei publice;
2. Raportul privind executarea bugetului instituiei publice;
3. Raportul privind executarea bugetului pe mijloace speciale;
4. Raportul privind ntreinerea instituiei precolare etc.
Reieind din specificul activitilor pe care le desfoar instituiile publice pot fi ntocmite
i alte rapoarte financiare.
Prin intermediul rapoartelor financiare se creeaz posibilitatea unei analize aprofundate a
situaiei financiar-economice ai instituiei publice Drept surs de informaie pentru ntocmirea
rapoartelor financiare servesc urmtoarele registre:
> Cartea Mare;
> Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor;
> Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor;
> Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe;
> Registrul conturilor curente i decontrilor;
> Nota de contabilitate 6;
> Balane de verificare.
Astfel, soldurile debitoare la finele perioadei de gestiune din Cartea Marc servesc drept
surs de informaie pentru ntocmirea Activului Bilanului contabil, cu excepia contului 178
Decontri cu diferii debitori i creditori, iar soldurile creditoare - pentru ntocmirea Pasivului
Bilanului contabil, cu excepia contului 178.
82

Soldul debitor la finele perioadei de gestiune din NC 6 pe contul 178 servete drept surs
de informaie pentru ntocmirea indicatorului pe contul 178 din Activul Bilanului contabil, iar
soldul creditor - pentru ntocmirea indicatorului pe contul 178 din Pasivul Bilanului contabil.
Raportul financiar anual se ntocmete la data de 1 ianuarie i cuprinde aceleai formulare
ca i rapoartele financiare trimestriale la care se adaug urmtoarele rapoarte:
> Raportul privind circulaia mijloacelor fixe;
> Raportul privind circulaia valorilor materiale i OMVSD;
> Raportul privind lipsurile i delapidrile de mijloace bneti si valori materiale n
instituiile publice.
La rapoartele financiare trimestriale i anuale se anexeaz un raport explicativ, care
cuprinde o analiz a indicatorilor din rapoartele financiare privind ndeplinirea sarcinilor de plan
i pricinile abaterilor de la planul aprobat n bugetul instituiei publice.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezentat n termenii stabilii de instituiile
ierarhic superioare.

83