Universitatea SPIRU HARET

Facultatea Management Financiar Contabil

Specializarea CIG
Disciplina Contabilitatea bugetar
Conductor disciplin: conf univ.dr. BIDACU Carmen Georgiana

1. Obiectul disciplinei:
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestionarea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
instituiilor publice, asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (
organisme financiare internaionale).
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare,
rezultatul patrimonial ( economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare
pentru ntocmirea contului general anual a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
2. Coninutul tematic al cursului
CAPITOLUL I
STRUCTURA , ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI PUBLIC
1.1. Concept, noiuni generale privind bugetul public
Orice buget prin care se deruleaz fonduri publice se prezint ca un plan financiar, prin
intermediul cruia sunt prevzute veniturile i cheltuielile pe o perioad determinat ( an, trimestru, lun
), n scopul ndeplinirii unor obiective i sarcini prcis stabilite la nivelul entitilor la care se refer acel
buget ( stat, uniti administrativ-teritoriale, instituii publice, etc.). n acest context el constituie i un
important plan operativ, din punct de vedere financiar, iar sub aspectul coninutului, exprim relaii
sociale de natur economic care se stabilesc ntre participanii la executarea acelui plan financiar.
Resursele financiare publice i cheltuielile se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de
bugete din care fac parte:

bugetul de stat

bugetele locale

bugetul asigurrilor sociale de stat

bugetul fondurilor speciale ( bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate)

bugetul trezoreriei statului

bugetul altor instituii publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri
proprii

bugetul fondurilor externe nerambursabile.
1.2. Procesul bugetar
1.2.1. Principiile bugetare
Conform articolului 147 din Constituia Romaniei, a articolelor 8-13 din Legea finanelor publice
nr.500/2002 principiile n baza crora se elaboreaz i se execut bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale sunt urmtoarele:
principiul unicitii;
principiul universalitii;
principiul echilibrului bugetar;
principiul realitii;
principiul anualitii;

principiul publicitii;
principiul specializrii bugetare.

1.3. Structura veniturilor bugetului public

Impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale statului pentru instituiile publice se aprob prin
lege.
Veniturile bugetelor locale se constituie din:
a. venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte
venituri i cote defalcate din impozitul pe venit;
b. sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
c. subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
d. donaii i sponsorizri.
Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz n limitele i condiiile legii.
1.4.
Structura cheltuielilor bugetului public
n bugetul public cheltuielile sunt aprobate n urmtoarea structur economic:

A. CHELTUIELI CURENTE
1. Cheltuieli de personal;
2. Cheltuieli materiale i servicii;
3. Subvenii;
4. Prime;
5. Transferuri;
6. Dobnzi.
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
C. OPERAIUNI FINANCIARE
1. mprumuturi acordate
2. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite
D. REZERVE EXCEDENT/DEFICIT
De asemenea, n bugetul public cheltuielile sunt prezentate i din punct de vedere funcional,
indicnd destinaia creditelor bugetare pe aciuni (pri) i categorii de instituii publice.
1.5. Reeaua instituiilor publice. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul
financiar contabil.
n categoria instituiilor publie care particip la constituirea resurselor financiare publice i
utilizarea lor fac parte:
A. Autoritile publice centrale:

Parlamentul;

Preedenia Romniei;

Curtea Constituional;

Guvernul;

ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei
publice;

autoritile judectoreti;
A.
Autoritile administraiei publice locale :

consiliul local;

primarul;

consiliul judeean;

prefectul;
B. Alte autoriti publice;
C. Instituii de stat de subordonare central sau local;

n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, pe parcursul

anului, un rol deosebit l au ordonatorii de credite. Prin ordonatori de credite nelegem conductorii
instituiilor de stat mandatai prin lege s contribuie la proiectarea bugetului public i s dispun de
creditele bugetare acordate.
Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe trei nivele:

ordonatori principali de credite;

ordonatori secundari de credite;

ordonatori teriari de credite.
Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii de: utilizarea creditelor bugetare; realizarea
veniturilor; folosirea cu eficien a sumelor primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat sau din bugetele fondurilor speciale; asigurarea integritii bunurilor ncredinate instituiei pe care o
conduc; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de
investiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; organizarea
i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului
aflat n administrare i execuiei bugetare; organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform
prevederilor legale; organizarea controlului financiar preventiv i auditului intern; asigurarea controlului
financiar de gestiune.
CAPITOLUL II
CLASIFICAIA BUGETAR, INSTRUMENT DE PROGRAMARE I DE URMRIRE A
VENITURILOR I CHELTUIELILOR BUGETULUI PUBLIC
n bugetul public veniturile i cheltuielile se grupeaz ntr-o ordine obligatorie i dup criterii
unitare pe baza clasificaiei bugetare.
Legea fianelor publice nr.500/2002 stabilete competena
Ministerului Finanelor Publice de a elabora clasificaia bugetar.
Clasificaia bugetar cuprinde:

pentru venituri: capitole; subcapitole.

pentru cheltuieli: pri; capitole; subcapitole; titluri; articole; aliniate.
Clasificaia bugetar se elaboreaz anual, se public n Monitorul Oficial i are caracter
obligatoriu pentru toate instituiile publice.
Ea constituie un instrument de lucru n toate fazele
procesului bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului, executarea
bugetului prin trezoreriile judeene i raportarea execuiei bugetului zilnic, lunar, trimestrial i prin drile
de seam anuale.
2.1 Clasificaia bugetar a veniturilor
Conform clasificaiei bugetare, veniturile se grupeaz pe capitole i subcapitole astfel ( se prezint
gruparea pe capitole) :
VENITURI - total
I VENITURI CURENTE din care:
A. VENITURI FISCALE
din care:
A.1. IMPOZITE DIRECTE:
01.00 - Impozitul pe profit;
02.00 - impozitul pe salarii;
06.00 - Impozitul pe venit;
07.00 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit;
08.00 - Alte impozite directe;
09.00 Contribuii;
A2. IMPOZITE INDIRECTE
13.00 - Taxa pe valoarea adugat;
14.00 - Accize;
16.00 - Taxe vamale:

17.00 - Alte impozite indirecte;

B. VENITURI NEFISCALE
20.00 Vrsminte din profitul net al regiilor autonome;
21.00 - Vrsminte de la instituiile publice:
22.00 - Diverse venituri:
II VENITURI DIN CAPITAL
30.00 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului;
VII DONAII I SPONSORIZRI
40.00 Donaii i sponsorizri;
VIII NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE
42.00 ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate;
2.2 Clasificaia bugetar a cheltuielilor
Clasificaia bugetar a cheltuielilor cuprinde dou categorii de clasificaii, i anume:

Clasificaia funcional a cheltuielilor publice, care indic destinaia creditelor bugetare
pe aciuni i categorii de instituii publice;

Clasificaia economic a cheltuielilor publice, care indic felul cheltuielilor efectuate de
ctre instituiile publice ( cheltuieli de personal, cheltuieli materiale, cheltuieli de capital
etc.).
Clasificaia funcional a cheltuielilor grupeaz cheltuielile pe pri, capitole i subcapitole .
CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE CADRU GENERAL
3.1. Reforma sistemului de contabilitate public n ROMNIA
Principalele obiective ale reformei administraiei publice, ce trebuie ndeplinite, n perioada
urmtoare sunt: restructurarea profund a administraiei publice centrale i locale; schimbarea de fond a
raportului dintre administraie i cetean; descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei
locale administrative i financiare; coerena actului administrativ i perfecionarea managementului n
administraie; aplicarea unor politici raionale de dezvoltare i modernizare a localitilor urbane i rurale;
ntrirea autoritii statului i a rspunderilor acestuia; armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile
Uniunii Europene.
3.2. Elemente privind normalizarea i reglementarea contabilitii publice
3.2.1 Definirea normalizrii n contabilitate
Necesitatea armonizrii i uniformitii n contabilitate impune normalizarea sa. Pe aceast cale
de formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i procedurile privind
obinerea i utilizarea informaiei contabile.
Efortul de normalizare i finalitatea lui se concretizeaz n :
1. definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie specific i
identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile ;
2. aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i n spaiu.
3.2.2 Cadrul contabil general IPSASB. Definire i referine
Federaia Internaional a Contabililor ( IFAC) este organizaia mondial a profesiei contabile.
Fondat n 1977, misiunea IFAC, aa cum este prezentat n actul de constituire, este de a servi
interesului public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor
economii internaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la standardele profesionale de
nalt calitate, a progresului convergenei internaionale a acestor standarde, precum i a dezbate
probleme de interes public, pentru care experiena profesional este extrem de relevant . n urma
acestei misiuni, Consiliul IFAC a nfiinat Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate

pentru Sectorul Public (IPSASB) pentru a elabora standarde contabile de nalt calitate spre a fi utilizate
de entitile din sectorul public din ntreaga lume pentru ntocmirea situaiilor financaire de uz general.
Astfel, n accepiunea IPSASB :
- termenul sector public se refer la guvernele naionale, guverne regionale (stat,
provincie, teritoriu), guverne locale ( de exemplu orae) i entiti guvernamentale
asociate ( agenii, consilii, comisii i alte entiti) ; i
- Situaiile financiare de uz general se refer la situaiile financiare pentru utilizatorii
care nu sunt capabili s solicite informaii financiare care s satisfac nevoile lor
specifice de informaii.
IPSASB funcioneaz ca organism normalizator independent sub auspiciile IFAC i i
ndeplinete obiectivele prin :
- Emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
(IPSAS-uri) ;
- Promovarea acceptrii lor i a convergenei internaionale cu aceste standarde ;
- Publicarea altor documente care ofer ndrumri privind problemele i practicile
raportrii financiare n sectorul public.
3.3 Principiile generale ale organizrii contabilitii publice
Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr.1719/2005 contabilitatea public
cuprinde :
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor
i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar ;
Contabilitatea trezoreriei statului ;
Contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s
reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul
patrimonial ;
Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate .
Principiile contabile care stau la baza elaborrii i prezentrii elementelor patrimoniale n situaiile
financiare ale instituiilor publice, aa cum sunt definite de Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1719/2005 sunt urmtoarele: Principiul continuitii activitii ; principiul permanenei metodelor ;
principiul prudenei ; principiul contabilitii pe baz de angajamente Principiul evalurii separate a
elementelor de activ i de datorii ; principiul intangibilitii ; principiul necompensrii ; principiul
comparabilitii informaiilor ; principiul materialitii ( pragului de semnificaie ) ; principiul prevalenei
economicului asupra juridicului ( realitii aupra aparenei ).
3.4 Planul de conturi al instituiilor publice
Planul de conturi cuprinde :
- conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea
rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura
clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a
cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii
contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare ;
- conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i
venituirlor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile
pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial.

CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
4.1. Recunoaterea i evaluarea activelor fixe ale instituiilor publice
Activele fixe deinute n administrare de instituiile publice sunt formate din: active fixe
necorporale, necorporale n curs de execuie, corporale, corporale n curs de execuie i financiare.
Activele fixe necorporale sunt active fixe fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad
mai mare de un an.
Activele fixe corporale sunt cele care ndeplinesc cumulativ cele dou condiii: au o valoare mai
mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i o durat normat de utilizare mai mare de un an.
Activele fixe financiare sunt acele active reprezentate de : depozite, un instrument de capitaluri
proprii al unei alte entiti, un drept contractual.
1. n grupa activelor fixe necorporale se includ:

cheltuielile de dezvoltare care au ca scop aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine
n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau, care sunt mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii;

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor
create intern de instituie ;

nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale,
evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi
magnetice sau alte suporturi ;

alte active fixe necorporale ;
avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie
Potrivit prevederilor legale, sunt considerate active fixe corporale obiectul singular sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
au o durat normat de utilizare de un an;
au o valoare contabil de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent limita
este de 15.000.000 lei);
particip, de regul, la mai multe cicluri financiare sau de producie;
i recupereaz valoarea, n mod treptat, pe calea amortizrii
Activele financiare cuprind :
- tiluri de participare ;
- alte titluri imobilizate ;
- creane imobilizate.
Leasing-ul este operaiunea n care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o
perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri,
denumit locator/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar
la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s pstreze dreptul de opiune al
utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing, ori de a nceta raporturile
contractuale.
4.2 Sistemul de documente financiar-contabile
Intrrile i ieirile de active fixe sunt consemnate de instituiile publice n urmtoarele documente:
1. Documente ntocmite la intrarea activelor fixe n gestiune :
2. Documente ntocmite la ieirea activelor fixe din gestiune:
4.3. Amortizarea activelor fixe Regimul de amortizare i calculul amortizrii
Instituiile publice din Romnia indiferent de subordonare amortizeaz activele fixe corporale i
necorporale utiliznd metoda amotizrii liniare.
Amortizarea liniar const n includerea uniform n cheltuielile instituiilor publice a unor sume
fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a activului fix.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a
activelor fixe corporale i necorporale.

Cota de amortizare (CA) pentru activele fixe corporale se determin ca raport procentual ntre
100 i durata normal de utilizare din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe. Duratele normale de utilizare a activelor fixe corporale sunt prevzute n anexa la H.G.
nr.2139/2004.
CA = 100/ durata normal de utilizare
4.4. Evidena operativ a activelor fixe la locurile de folosin
Contabilitatea activelor fixe se organizeaz, astfel nct, s corespund urmtoarelor cerine
importante:
- cunoaterea existenei activelor fixe pe locurile de folosin;
- asigurarea controlului gestiunii activelor fixe.
n vederea realizrii acestor cerine instituiile publice au obligaia s consemneze n documente
toate operaiile privind micarea activelor fixe, s nregistreze n contabilitate, n baza documentelor,
operaiunile referitoare la activele fixe, s organizeze evidena tehnic-operativ a activelor fixe pe locurile
de folosin.
4.5 Contabilitatea operaiilor privind intrarea activelor fixe
Activele fixe necorporale i corporale pot intra n unitile bugetare prin achiziionare de la furnizori,
construire n antrepriz sau regie proprie, obinerea cu titlu gratuit, prin tranfer, plus constatat cu ocazia
inventarierii, etc.
n ara noastr conturile sintetice utilizate pentru reflectarea existenei i micrii activelor fixe
necorporale i corporale, a celor n curs de execuie i a avansurilor sunt urmtoarele:
- 101 Fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului , 102 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al statului, 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ teritoriale, 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativ teritoriale, 105 Rezerve din reevaluare, 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, 208 Alte active fixe
necorporale, 211 Terenuri i amenajri de terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii, 214 Mobilier, aparatur, birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale, 215 Alte active ale statului,
231 Active fixe corporale n curs, 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale, 233
Active fixe necorporale n curs, 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale.
Conturile sintetice prin care se evideniaz activele fixe necorporale i corporale se debiteaz cu
valoarea activelor fixe intrate pe cile precizate mai sus. n creditul conturilor de active fixe necorporale
i corporale se nregistreaz ieirile generate de vnzri, scoateri din funciune, lipsuri la inventar, etc.
Soldul conturilor exprim valoarea imobilizrilor corporale existente n unitate.
Conturile sintetice care reflect activele fixe necorporale i corporale n curs de execuie se
debiteaz cu nregistrarea cheltuielilor aferente investiiilor neterminate la sfritul perioadei i se
crediteaz cu investiiile terminate, recepionate puse n funciune i nregistrate ca active fixe. Soldul
debitor exprim valoarea activelor fixe n curs de execuie nerecepionate, n curs de execuie (investiii
neterminate).
Avansurile spre decontare sunt evideniate n conturi sintetice care se debiteaz cu avansurile
acordate furnizorilor de active fixe i se crediteaz cu decontarea avansurilor acordate. Soldul conturilor
reprezint avansurile acordate i nedecontate.
Conturile sintetice 101, 102, 103, 104 reflect fondul bunurilor activelor fixe nesupuse
amortizrii. Se crediteaz cu bunurile intrate n domeniul public sau privat al statului i se crediteaz cu
activele fixe ieite, potrivit legii.
Evidena activelor fixe intrate prin nchiriere sau n custodie de la alte uniti se ine extracontabil
cu ajutorul conturilor n afara bilanului : 8031 Active fixe corporale luate cu chirie ; 8033 Valori
materiale primite n pstrare sau custodie

4.6. Contabilitatea amortizrii activelor fixe

Amortizarea activelor fixe corporale i necorporale supuse amortizrii se nregistreaz n
contabilitate utiliznd conturile: 280 Amortizri privind activele fixe necorporale i 281
Amortizri privind activele fixe corporale. Ambele conturi sunt conturi de pasiv, rectificative ale
valorii de nregistrare n contabilitate a activelor fixe corporale i necorporale.
4.7. Contabilitatea operaiilor privind ieirea activelor fixe
Activele fixe corporale i necorporale pot iei din patrimoniul unitii prin: casare, vnzare, lipsuri
constatate la inventar, cedri cu titlu gratuit sau alte cauze de for major.
Cu ocazia scoaterii din funciune a activelor fixe supuse amortizrii n contabilitatea instituiei
trebuie s fie nregistrate: scderea din eviden a activelor fixe, valoarea materialelor obinute din
scoaterea din funciune.
4.8. Contabilitatea activelor fixe financiare
Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de
dobndire a acestora.
Activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierderea de valoare.
Conturile utilizate sunt urmtoarele: 260 Titluri de participare, 265 Alte titluri
imobilizate, 267 Creane imobilizate n care se nregistreaz sumele acordate terilor sub form de
mprumuturi pe termen lung, n baza unor contracte de mprumut, pentru care se percep dobnzi, 269
Vrsminte de efectuat pentru active fixe financiare n care se nregistreaz sumele datorate pentru
activele fixe ce urmeaz a fi achiziionate
4.9. Contabilitatea operaiunilor de leasing
Evidena contabil a leasing-ului financiar i operaional se ine cu ajutorul contului de pasiv 167
Alte mprumuturi i datorii asimilate.
4.10 Contabilitatea deprecierii activelor fixe
Unitile bugetare pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale, corporale i
financiare, la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor, utiliznd conturile rectificative ale
valorii de intrare ale activelor fixe, de pasiv, 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale i 291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale, 293 Ajustri pentru
deprecierea activelor fixe n curs de execuie i 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor financiare .
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA STOCURILOR
5.1 Delimitri privind stocurile
Stocurile sunt active circulante:
- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
- sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n
desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
5.2 Recunoaterea i evaluarea stocurilor
5.2.1. Evaluarea stocurilor la intrare
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz prin: costul de
achiziie, costul de producie sau valoarea just.

5.2.2.Evaluarea stocurilor la ieire

La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea
urmtoarelor metode:
o pentru stocurile identificabile la valoarea de intrare;
o pentru stocurile a cror valoare de intrare nu se poate identifica se utilizeaz urmtoarele
metode:
metoda primul intrat-primul ieit (FIFO);
metoda costului mediu ponderat (CMP);
mtoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)
5.3.Contabilitatea stocurilor
5.3.1. Sistemul de conturi privind stocurile
Prezentarea general a conturilor de stocuri
Evidena constituirii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce
formeaz coninutul clasei a 3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie.
Prezentarea conturilor de stocuri n metoda inventarului permanent
n metoda inventarului permanent conturile de stocuri i producie n curs de execuie se
debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale pe msura
efecturii operaiilor.
Prezentarea conturilor de stocuri n metoda inventarului intermitent
n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de
valori materiale i producie n curs de execuie. Astfel, la sfritul perioadei, n debitul conturilor se
nregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea
exerciiului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru
perioada urmtoare de gestiune, n cazul materialelor i mrfurilor, i ca venituri (diminuare) n cazul
produselor i produciei n curs de fabricaie. Rulajul intrrilor i ieirilor se nregistreaz direct n
debitul, respectiv creditul conturilor de cheltuieli n cazul materialelor i mrfurilor i de venituri, n
cazul produselor, lucrrilor i serviciilor.
Conturile de ajustri pentru depreciere
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului
financiar, pe seama cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la
reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat
sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.
Scderea din gestiune a stocurilor
Potrivit prevederilor reglementrilor legale n vigoare, scderea din contabilitate a unor pagube
care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cu
avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Pentru instituiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise, se aprob de ordonatorul
principal de credite. n acest scop ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare
Ministerului Finanelor Publice.
5.3.2. Contabilitatea ciclurilor de operaii privind stocurile
5.3.2.1. Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate
Operaiile privind stocurile cumprate se grupeaz, dup sensul lor, n cumprri de stocuri i
ieiri de stocuri.

Metoda inventarului permanent

n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de stocuri de la furnizori se nregistreaz
la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu conturile de furnizori, dac
aprovizionarea se face cu credit comercial, i prin conturile de trezorerie dac se utilizeaz instrumente de
plat imediat.
Metoda inventarului intermitent
n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile
perioadei ( grupa 60 Cheltuieli privind stocurile ) stocurile existente la nchiderea exerciiului
precedent reflectate n conturile din clasa a 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Cumprrile de stocuri n cursul perioadei se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli din
grupa 60 Cheltuieli privind stocurile, respectiv n debitul contului 4426 TVA deductibil i n
creditul contului 401 Furnizori.
La sfritul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate n
debitul conturilor de stocuri i creditul conturilor de cheltuieli din grupa 60 Cheltuieli privind
stocurile.
5.3.2.2. Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate
Metoda inventarului permanent
nregistrrile contabile proprii metodei inventarului permanent privesc: obinerea i ieirea
produselor, constatarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei i reluarea acesteia la nceputul
perioadei urmtoare.
Produsele obinute n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz pe baza Bonurilor de predare
transfer restituire la costul de producie n debitul conturilor de produse din grupa 34 Produse i n
creditul contului 709 Variaia stocurilor, iar ieirea prin vnzare se nregistreaz, pe baza Facturilor
emise, printr-o formul contabil invers.
Producia n curs de execuie constatat la sfritul perioadei, consemnat n Listele de
inventariere, se nregistreaz la costul de producie n debitul conturilor din grupa 33 Producie n curs
de execuie n coresponden cu contul 709 Variaia stocurilor, iar reluarea ei la nceputul perioadei
implic nregistrarea invers.
Metoda inventarului intermitent
n aceast metod, similar stocurilor cumprate, n conturile de produse se nregistreaz doar
stocurile finale constatate i cele iniiale anulate, ambele pe seama veniturilor din producia stocat.
Astfel, la nceputul perioadei de execuie, stocurile iniiale de produse sunt decontate asupra
veniturilor debitnd contul 709 Variaia stocurilor i creditnd conturile de produse din grupa 33
Producie n curs de execuie i 34 Produse.
La sfritul perioadei de execuie, stocurile de produse consemnate n Listele de inventariere
sunt nregistrate n debitul conturilor din grupele 33 Producie
5.3.2.3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului
financiar, pe seama cheltuielilor.
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
6.1. Delimitri privind terii
Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate creanele i datoriile fa de tere
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt.
Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de
creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de instituie.

6.2. Recunoaterea i evaluarea creanelor i

datoriilor curente
Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efetele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n momentul constatrii
drepturilor i obligaiilor.
Evaluarea creanelor i datoriilor se realizeaz n trei faze: evaluarea iniial, la momentul
decontrii i la sfritul anului, la ntocmirea bilanului.
6.3. Contabilitatea primar a terilor
6.3.1. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de
bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i
avansurilor acordate furnizorilor.
Obligaiile fa de furnizori se nregistreaz n conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de
active fixe.
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate utiliznd conturile 409
Furnizori debitori, 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale, i 234 Avansuri
acordate pentru active fixe necorporale, conturi de activ, reflectnd drepturi de crean.
Operaiile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile
de active fixe pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de
pltit i anume: 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru active fixe , care au funcie
contabil de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz efectele de pltit, iar n debit plata efetelor.
Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se
evideniaz distinct n contabilitate, utiliznd contul de pasiv 408 Furnizori-facturi nesosite.
6.3.2. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii
Contul de activ utilizat pentru reflectarea creanelor fa de teri pentru operaiuni privind livrrile
de mrfuri i produse, lucrri executate i servicii prestate este 411 Clieni.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma
clienilor inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanelenu s-au ncasat la termenul
fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali.
Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De
asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni
irecuperabili. Evidena clienilor inceri i n litigii se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II, de
activ, 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuate
pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n contul de activ 413 Efecte de primit de la clieni.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
menioneaz n notele explicative.
Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi, se
evideniaz distinct n conatbilitate, utiliznd contul de activ, 418 Clieni-facturi de ntocmit.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct, de pasiv, 419
Clieni-creditori.
6.3.3.Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale, protecia
social i conturi asimilate
6.3.3.1 Contabilitatea operaiilor privind decontrile
cu personalul i conturi asimilate

Evidena contabil a decontrilor ccu personalul se ine cu ajutorul contului de pasiv 421
Personal salarii datorate.
Contabilitatea decontrilor cu pensionarii evideniaz drepturile de pensie i alte drepturi
prevzute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii, utiliznd contul de pasiv 422 Pensionari-pensii
datorate
Ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, ngrijirea copilului, ajutoare de deces
i alte ajutoare acordate, precum i alte drepturi acordate personalului care nu se suport din fondul de
salarii, se evideniaz n contabilitate utiliznd contul de pasiv 423 Personal ajutoare i indemnizaii
datorate.
Indemnizaiile de omaz datorate omerilor, potrivit legii, se evideniaz n contabilitate utiliznd
contul 424 omeri-indemnizaii datorate .
Avansurile acordate personalului sub forma indemnizaiilor pentru concedii de odihn acordate ca
avans se reflect n contabilitate utiliznd contul de activ 425 Avansuri acordate personalului.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, deschis pe
fiecare persoan, i anume 426 Drepturi de personal neridicate.
Reinerile din salariile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale slariailor, datorate terilor (popriri, rate, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai
n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale i se evideniaz n contabilitate
utiliznd contul de pasiv 427 Reineri din salarii i alte drepturi datorate terilor.
Sumele datorate i neachitate personalului sub forma concediilor de odihn i alte drepturi de
personal aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul, utiliznd
contul de pasiv 4281 Alte datorii n legtur cu personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite
n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul unitii se nregistreaz
ca alte creane n legtur cu personalul utiliznd contul de activ 4282 Alte creane n legtur cu
personalul.
6.3.3.2 Contabilitatea operaiilor privind asigurrile sociale,
protecia social i conturi asimilate
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi de pasiv:
- 4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
- 4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
- 4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
- 4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale
- 4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
- 4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Sumele datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de snge, alocaii
i alte ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru familiile cu muli copii, ajutoare sociale,
idemnizaii pentru persoanele cu handicap se evideniaz n contabilitate utiliznd contul de pasiv 438
Alte datorii sociale.
6.3.4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului, bugetele
locale i conturi asimilate
n cadrul decontrilor cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete se cuprind: taxa pe
valoarea adugat, impozitul pe venituri de natur salarial, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa
asupra mijloacelor de transport i alte impozite taxe i vrsminte asimilate.

6.3.5.Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu debitorii i creditorii

diveri
Avansurile acordate se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie , iar
debitele reprezentnd cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal n debitul
contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Evidena contabil a debitorilor se realizeaz cu ajutorul contului 461 Debitori care se detaliaz
pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II 4611 Debitori sub 1 an i 4612 Debitori peste 1 an.
Contabilitatea creditorilor se realizeaz cu ajutorul contului 462 Creditori care se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II 4621Creditori sub 1 an i 4622 Creditori peste 1 an.
6.3.6. Contabilitatea operaiilor privind creanele bugetare, creditori ai bugetelor
i a mprumuturilor pe termen scurt
Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Creditori ai
bugetelor mai sus menionate sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau de compensat
cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu.
6.3.7.
6.3.8. Contabilitatea operaiilor privind decontrile ntre exerciiile bugetare
Cheltuielile nregistrate n avans prin natura lor pot reprezenta: chirii, asigurri, abonamente la
publicaii, alte cheltuieli efectuate n avans i se reflect n contabilitate utiliznd contul de activ 471
Cheltuieli nregistrate n avans.
Veniturile n avans cuprind sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privesc
exerciiile financiare viitoare, constnd n: venituri din chirii, abonamente la publicaii, abonamente la
instituiile de spectacole, alte venituri nregistrate n avans i se nregistreaz n contabilitate utiliznd
contul de pasiv 472 Venituri nregistrate n avans.
6.3.9.
6.3.10. Contabilitatea operaiilor n curs de clarificare
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, deoarece sunt necesare
clarificri ulterioare, se nregistreaz provizoriu n contabilitate ntr-un cont distinct, bifuncional, 473
Decontri din operaii n curs de clarificare. n debitul contului se nregistreaz sumele n curs de
clarificare i clarificare, iar n credit sumele clarificate i n curs de clarificare.
6.3.9
6.3.10 Contabilitatea decontrilor ntre instituii publice
Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice cuprinde operaiile care se nregistreaz
reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare,
aparinnd aceluiai ordonator de credite. Pentru reflectarea acestor operaii se utilizeaz conturile
bifuncionale 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate i 482
Decontri ntre instituii subordonate.
6.3.11 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la sfritul exerciiului
financiar, pe seama cheltuielilor, utiliznd conturile de pasiv: 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni, 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori, 497 Ajustri pentru deprecierea
creanelor bugetare.
CAPITOLUL VII
CONTABILITATEA TREZORERIEI
7.1. Definiii i delimitri privind trezoreria
Trezoreria reprezint activitatea n cadrul creia se cuprind tranzaciile i evenimentele prin care
se gestioneaz instrumentele financiare pe termen scurt
(investiiile financiare pe termen scurt),

valorile de ncasat, disponibilitile bneti aflate n conturi la bnci i la trezoreria statului,

disponibilitile bneti aflate n casieria instituiei, disponibil din fonduri cu destinaie special,
disponibilitile bneti sub form de acreditive la societile bancare i alte valori de trezorerie.
n cadrul trezoreriei intr toate instrumentele de decontare pe care le folosete instituia.
Decontarea se poate face n mai multe moduri: n numerar sau prin trezorerie sau banc (folosind ordine
de plat i cecuri).
7.2. Contabilitatea primar a trezoreriei
7.2.1. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
La intrarea n patrimoniu obligaiunile cu dobnd sau cu discount se evalueaz la costul de
achiziie, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierderea de valoare.
Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia
inventarierii, instituiile publice pot reflecta ajustri pentru pierderea de valoare.
Conturile utilizate pentru reflectarea investiiilor pe termen scurt sunt:
- 505 Obligaiuni emise i rscumprate
- 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
- 595 Ajustri pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt
7.2.2. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerar
sau prin conturi la trezoreria statului i bnci
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, a altor
valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezorerie, Banca Naional a Romniei,
bncile comerciale i n casierie.
7.2.2.1

Disponibiliti ale instituiilor publice

la trezoreria statului i bnci
Disponibilitile instituiilor publice sunt formate din: disponibilul din mprumuturi din
disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului; valorile de ncasat sub forma cecurilor;
disponibilul n lei i valut al instituiilor publice pstrat la bncile comerciale; disponibiliti n lei i
valut provenind din mprumuturi interne i externe contractate de stat; disponibiliti n lei i valut
provenind din mprumuturi interne i externe garantate de stat; disponibilul din fonduri externe
nerambursabile; disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale; disponibilul din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale; mprumuturi pe termen scurt primite.
7.2.2.2

Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale

de stat i bugetelor locale
Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
locale nu au un corespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evidenierea
veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete, astfel: disponibilul bugetului de stat la
trezoreria statului se evideniaz cu ajutorul contului 520 Disponibil al bugetului de stat i este
corespunztor urmtoarelor conturi de trezorerie: 20 Venituri ale bugetului de stat i 23 Cheltuielile
bugetului de stat; disponibilul bugetului local la trezoreria statului se evideniaz cu ajutorul contului
521 Disponibil al bugetului local i este corespunztor conturilor de trezorerie: 21 Veniturile
bugetelor locale i 24 Cheltuielile bugetelol locale; disponibilul bugetului asigurrilor sociale de stat
se evideniaz cu ajutorul contului 525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat i este
corespunztor conturilor de trezorerie: 22Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat i 25
Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat.

7.2.2.3
Casa i alte valori
Contabilitatea numerarului aflat n casieria instituiilor publice, precum i a micrii acestora ca
urmare a operaiunilor de ncasri i pli efectuate n numerar se ine distinct, n lei i n valut, utiliznd
contul, de activ, 531 Casa.
Instituiile publice conduc contabilitatea altor valori care includ: timbrele fiscale i potale,
biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorile pentru carburani auto,
biletele cu valoare nominal, tichetele de mas, alte valori, etc. Reflectarea acestora n contabilitate se
realizeaz cu ajutorul contului, de activ, 532 Alte valori.
7.2.2.4
Acreditive i avansuri de trezorerie
nregistrarea n contabilitate a operaiilor de constituire i utilizare a acreditivului se realizeaz cu
ajutorul contului 541 Acreditive, cont de activ, care se desfoar pe dou subconturi, i anume: 5411
Acreditive n lei i 5412 Acreditive n valut.
7.2.2.5
Disponibil din fonduri cu destinaie special
Instituiile publice constituie n condiiile legii fonduri cu destinaie special. Contabilitatea
disponibilitilor din fonduri cu destinaie special se realizeaz utiliznd conturile din grupa 55
Disponibil din fonduri cu destinaie special.
7.2.2.6

Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau

parial din venituri proprii
Veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i subveniile primite de la buget n completarea
acestora, se ncaseaza, administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz, potrivit dispoziiilor legale.
Conturile utilizate pentru reflectarea disponibilului instituiilor publice finanate integral sau
parial din venituri proprii sunt: 560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii i 561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii. Sunt
conturi de activ, se debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu plile efectuate.
7.2.2.7
Disponibil al fondurilor speciale
Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au un
corespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evidenierea veniturilor
ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete.
7.2.2.8
Viramente interne
Pentru a se putea efectua asemenea operaii distinct i separat n mai multe registre, n planul de
conturi a fost introdus un cont intermediar, 581 Viramente interne , cont de activ cu ajutorul cruia se
ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. n cazul n care elementele de
trezorerie au ajuns la destinaia stabilit prin asemenea micri interne, contul 581 nu trebuie s prezinte
sold la sfritul perioadei.
7.2.2.9
Fonduri externe nerambursabile
Contribuia financiar a Comunitii Europene reprezint sume care se transfer Guvernului
Romniei de ctre Comisia Comunitilor Europene, cu titlu de asisten financiar nerambursabil
acordat Romniei de ctre Comunitatea European.
Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate n conturi distincte i se utilizeaz numai n
limita disponibilitilor existente n aceste conturi i n scopul n care au fost acordate.

CAPITOLUL VIII
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I FINANRILOR
8.1. Structuri privind cheltuieli i venituri
n evidena contabil pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se ponete de la caracterul de
proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor i
crearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazul
procesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, plile, imputarea.
8.2. Modelul de principiu privind nregistrarea n evidena
contabil a cheltuielilor i veniturilor
n cadrul instituiilor publice contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte, dup natur i
destinaie.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul perioadei de gestiune i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor.
Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz cu
veniturile realizate n cursul perioadei de gestiune, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.
Conturile de cheltuieli i de venituri se nchid, dup caz, lunar, sau cel mai trziu la ntocmirea
situaiilor financiare prin contul 121 Rezultatul patrimonial. Cheltuielile se repartizeaz asupra
rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul su contul
121 Rezultatul
patrimonial este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri. Soldul creditor al
contului evideniaz excedentul patrimonial, iar soldul debitor deficitul patrimonial. n felul acesta
contul 121 Rezultatul patrimonial realizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i venituri, pe de o
parte, i conturile de bilan, pe de alt parte.
8.3. Momentul recunoaterii cheltuielilor
Cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice
sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordat, aferente unei
perioade de timp.
8.4 Cheltuieli privind stocurile
n acest categorie sunt delimitate cheltuielile privind: materiile prime, materialele consumabile,
materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte
stocuri. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 60 Cheltuieli privind stocurile.
8.5.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Cheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri includ: energie i ap, ntreinere
i reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari transferri. Conturile utilizate sunt cele incluse
n grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
8.6.
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ: comisioane i onorarii, protocol, reclam i
publicitate, transportul de bunuri i personal, servicii potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i
asimilate, alte servicii executate de teri i alte cheltuieli autorizate prin dispoziiile legale. Conturile
utilizate sunt cele incluse n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
8.7.
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Aceast grup include cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ce trebuie pltite
de instituiile publice, conform legii. Contul utilizat este 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.

8.8 Cheltuieli cu personalul

Cheltuielile cu personalul includ: salariile personalului, drepturile salariale n natur, contribuiile
angajatorilor pentru asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, accidente de
munc i boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, indemnizaii de delegare
detaare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 64 Cheltuieli cu personalul.
8.9.Alte cheltuieli operaionale
n categoria altor cheltuieli operaionale se includ: pierderi din creane i debitori diveri i alte
cheltuieli operaionale. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 65 Alte cheltuieli operaionale.
8.10. Cheltuieli financiare
Cheltuielile financiare includ: pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile
financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat reprezentnd
ctiguri din schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA, alte pierderi-cheltuieli
neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA.
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 66 Cheltuieli
financiare.
8.11. Alte cheltuieli finanate din buget
Alte cheltuieli finanate din buget includ: subvenii, transferuri curente ntre uniti ale
administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri interne,
transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli. Conturile utilizate sunt cele
incluse n grupa 67 Alte cheltuieli finanate din buget.
8.12. Cheltuieli de capital, amortizri,
provizioane i ajustri
Cheltuielile de capital includ: cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de stat i de
mobilizare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare.
8.13. Cheltuieli extraordinare
Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, cum
sunt: calamitile naturale, valoarea rmas neamortizat a activelor fixe vndute sau scoase din folosin
nainte de expirarea duratei de via. n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele evenimente, distincte
de activitile curente ale instituiilor, care apar neregulat i cu frecven redus. Conturile utilizate sunt
cele incluse n grupa 69 Cheltuieli extraordinare.
8.14. Delimitri privind veniturile i finanrile
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat, potrivit legii, precum i
preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
8.15. Momentul recunoaterii veniturilor
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice pe baza documentelor care atest
crearea dreptului de crean, avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau n momentul
ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru
nregistrarea creanei.
8.16. Venituri din activiti economice
Veniturile din activiti economice includ: venituri din vnzarea produselor finite, venituri din
vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea produselor reziduale, venituri din lucrri executate i

servicii prestate, venituri din studii i cercetri, venituri din chirii, venituri din vnzarea mrfurilor,
venituri din activiti diverse i variaia stocurilor. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 70
Venituri din activiti economice.
8.17. Venituri din alte activiti operaionale
Veniturile din alte activiti operaionale includ: venituri din creane reactivate i debitori diveri i
alte venituri operaionale. Conturile utilizate sunt: 714 Venituri din creane reactivitate i debitori
diveri i 719 Alte venituri operaionale
8.18. Venituri din producia de active fixe
Veniturile din producia de active fixe sunt: venituri din producia de active fixe necorporale i
venituri din producia de active fixe corporale. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor venituri sunt:
721 Venituri din porducia de active fixe necorporale i 722 Venituri din porducia de active fixe
corporale.
8.19. Venituri fiscale
Grupa veniturilor fiscale include veniturile bugetului general consolidat, nregistrate pe baza
declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei
bugetare.
8.20. Venituri din contribuii de asigurri
Grupa Venituri din contribuii de asigurri cuprinde: venituri din contribuiile angajatorilor (
contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri
sociale de sntate, contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale i alte contribuii pentru
asigurri sociale) i venituri din contribuiile asigurailor (contribuiile pentru asigurri sociale,
contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de sntate, i alte contribuii
ale altor persoane pentru asigurri sociale). Aceste venituri sunt recunoscute la momentul constatrii,
nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe
structura clasificaiei bugetare.
Conturile utilizate fac parte din grupa 74 Venituri din contribuii de asigurri.
8.21. Venituri nefiscale
Aceast grup cuprinde: veniturile din proprietate i veniturile din vnzri de bunuri i servicii.
Veniturile sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistnd obligaia de a ntocmi declaraii conform
legii. Se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare.
Conturile utilizate fac parte din grupa 75Venituri nefiscale.
8.22. Venituri financiare
n aceast grup sunt incluse: veniturile din creane imobilizate, veniturile din investiii financiare
cedate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, sume de primit de la bugetul de stat
pentru acoperirea pierderii din schimb valutar ( PHARE, SAPARD, ISPA), alte venituri financiare, sume
de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi.
Conturile care reflect aceste venituri fac parte din grupa 76 Venituri financiare.
8.23. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu
destinaie special, fonduri cu destinaie special
Conturile care reflect aceste venituri fac parte din grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri,
alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special .

8.24. Venituri din provizioane i ajustri pentru

depreciere sau pierdere de valoare
Veniturile din reluarea provizioanelor i ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
evideniaz distinct n funcie de natura acestora.
8.25. Venituri extraordinare
Grupa veniturilor extraordinare cuprinde: venituri din despgubiri din asigurri obinute din
asigurarea bunurilor n urma calamitilor i venituri din valorificarea unor bunuri.
CAPITOLUL IX
DATORII
9.1 Delimitri privind datoriile
mprumuturile pe termen mediu i lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an, conform acordului de mprumut. Acestea sunt reflectate n contabilitatea instituiilor publice cu
ajutorul conturilor din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate.
9.2. Datoria public guvernamental
Datoria public guvernamental cuprinde totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale
statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin
Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei de pe pieele financiare.
Datoria public guvernamental intern este partea din datoria public guvernamental care
reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau
garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, inclusiv sumele utilizate
temporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar a
deficitelor bugetare.
Datoria public guvernamental extern este partea din datoria public guvernamental
reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct
sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.
9.3. Datoria public local
Datoria public local reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale
autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct
sau garantate de acestea de pe pieele financiare.
Datoria public local intern este partea din datoria public local care reprezint totalitatea
obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenite din mprumuturi contractate
direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia.
Datoria public local extern este partea din datoria public local, reprezentnd totalitatea
obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi
contractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.
CAPITOLUL X
PROVIZIOANE
Provizioanele sunt definite ca datorii cu exigibilitate incert din punct de vedere al datei sau
sumei aferente.
Constituirea provizioanelor are rolul de a acoperi o serie de cheltuieli al cror obiect este
determinat, dar a cror mrime i dat de producere nu sunt cunoscute cu exactitate. Ele sunt determinate
de aplicarea principiului prudenei.

CAPITOLUL XI
CAPITALURI
Capitalurile unei instituii publice cuprinde: fondurile; rezultatul patrimonial; rezultatul reportat;
rezervele din reevaluare.
11.1. Fonduri
Fondurile unei instituii publice cuprind: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului; fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale; fondul activelor fixe necorporale; fonduri n afara bugetelor locale, i
altele.
11.2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat
Rezultatele mbrac forma excedentului sau deficitului patrimonial, iar n raport cu perioada la
care se refer sunt: rezultate patrimoniale reportate i rezultate patrimoniale ale exerciiilor curente.
n contabilitatea instituiilor publice rezultatul patrimonial se stabilete lunar sau cel mai trziu la
ntocmirea situaiilor financiare trimestriale, cumulat de la nceputul anului, iar rezultatul definitiv al
exerciiului se stabilete la nchiderea acestuia.
11.3 Rezerve din reevaluare
Activele fixe pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n
care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se
face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just. Valoarea just se determin pe
baza unor evaluri efectuate de evaluatori autorizai sau de comisii tehnice constituite, n condiiile legii.
11.4. Fonduri cu destinaie special
Fondurile cu destinaie special, constituite de instituiile publice, cuprind: fondul de rulment;
fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat; fondul de rezerv pentru sntate; sume
reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local; fondul de risc; sume
aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine; taxe speciale; fondul de dezvoltare
al spitalului.

CAPITOLUL XII
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE
12.1. Inventarierea patrimoniului instituiilor publice
Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul
unitii, la data la care acesta se efectueaz.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i
cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd
altor persoane fizice sau juridice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare, care trebuie s asigure o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
12.2. Situaii financiare trimestriale i anuale specifice instituiilor publice
Situaiile financiare ale instituiilor publice sunt compuse din urmtoarele documente: Bilan
contabil; Contul de rezultat patrimonial; Situaia fluxurilor de trezorerie; Situaia modificrilor n
structura activelor / capitalurilor; anexe la situaiile financiare (care includ : politici contabile i note
explicative) ; contul de execuie bugetar.

3. ntrebri:
1. Principiile in baza carora se elaboreaza si se executa bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si
bugetele fondurilor speciale
2. Ce instituii publice intr n categoria autoritatilor publice centrale
3. Ce instituii publice intr n categoria autoritatilor publice locale
4. Ce se nelege prin ordonatori de credite
5. Care sunt ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetelor fondurilor speciale
6. Care sunt ordonatorii principali ai bugetelor locale
7. n ce constcontrolul financiar preventiv propriu
8. gruparea veniturilor n cadrul clasificaiei bugetare
9. Care sunt principiile contabile care stau la baza elaborrii i prezentrii elementelor patrimoniale
n situaiile financiare ale instituiilor publice
10. Componena activelor fixe deinute n administrare de instituiile publice
11. Evaluarea la intrare a activelor fixe necorporale
12. Prezentarea n bilan a unui activ fix corporal
13. Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs
14. Componena activelor financiare
15. Ce metod de amortizare utilizeaz instituiile publice
16. Achiziionarea de la teri de active fixe necorporale
17. Primirea prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti
18. Realizarea din producie proprie a unei plantaii
19. Achiziionarea unui autoturism n regim de leasing financiar
20. Efectuarea de cheltuieli cu activele corporale neamortizabile
21. Scoaterea din eviden activului fix necorporal n curs de execuie
22. Pierderi de active fixe necorporale n curs de execuie ca urmare a calamitilor naturale
23. Ce cuprind activele circulante
24. Achiziionarea materiilor prime n cazul n care nu s-au ntocmit facturi, dup metoda inventarului
permanent
25. Materiale consumabile primite cu titlu gratuit, dup metoda inventarului permanent
26. Plusuri de materiale de natura obiectelor de inventar
27. Imputarea materialelor constatate lips, persoanelor vinovate, cnd sumele se cuvin bugetului
28. Obinerea de produse finite la preul standard, dup metoda inventarului permanent
29. Vnzarea ctre teri a stocurilor de produse
30. Acordarea avansurilor ctre furnizorii de bunuri, lucrri executate, servicii prestate, de ctre o
instituie finanat de la bugetul de stat
31. Decontarea avansurilor ctre un furnizor de active corporale, de ctre o instituie finanat de la
bugetul de stat
32. Decontarea avansului acordat de active fixe corporale
33. Plata efectelor comerciale din contul de disponibil la banc
34. Decontarea pe baz de efecte comerciale a datoriilor fa de furnizorii de active fixe
35. Diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut pentru
achiziionarea de bunuri din import
36. Scderea din eviden a clienilor inceri
37. Reactivarea clienilor sczui din eviden
38. nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurrile sociale
39. nregistrarea contribuiilor angajailor la fondul de omaj
40. nregistrarea impozitului aferent drepturilor salariale
41. nregistrarea salariilor neridicare
42. nregistrarea unei pagube, n gestiunea de materiale, din vina unui salariat

43. La sfritul lunii, nregistrarea TVA deductibil reinut din TVA colectat
44. Impozitul pe cldiri, taxe asupra mijloacelor de transport i alte taxe datorate bugetului de stat sau
local
45. nregistrarea imprumutului din emisiunea de obligaiuni
46. Cedarea de active fixe corporale
47. Se nregistreaz factura reprezentnd chirii efectuate anticipat
48. nregistrarea veniturilor aferente exerciiilor viitoare nregistrate n avans reprezentnd
abonamente
49. nregistrarea veniturilor aferente exerciiilor viitoare nregistrate n avans reprezentnd
abonamente
50. Transferarea unei instituii subordonate aceluiai ordonator de credite de active fixe corporale, la
valoarea neamortizat
51. Primirea de la instituiile subordonate de materii prime la pre de nregistrare
52. Evidenierea obligaiunilor emise i rscumprate
53. Dobnzile aferente mprumutului obligatar
54. Primirea n gestiune a timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, a bonurilor
valorile pentru carburani auto i a altor valori (bilete de intrare n muzee, expoziii i spectacole,
cartele de mas pentru cantine, etc.)
55. La sfritul perioadei nregistrarea diferenelor de curs valutar favorabile rezultate n urma
reevalurii acreditivelor n valut
56. Justificarea avansurilor acordate pentru achiziia de materiale de natura obiectelor de inventar
57. Plile n lei i valut dispuse sub form de trageri din mprumuturi interne i externe contractate
de stat pentru achitarea furnizorilor
58. Constatarea unui activ fix corporal, plus de inventar, nesupus amortizrii, ce aparine domeniului
public al statului
59. Se efectueaz cheltuieli cu activele corporale neamortizabile
60. Activele necorporale n curs de execuie realizate din producie proprie
Bibliografie minimal:
Contabilitatea bugetar n contextul Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public
autor Bidacu Carmen Georgiana Editura Infcon Constana 2006
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru sectorul Public, Editura CCECAR, 2005
Bibliografie suplimentar:
Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat
Legea nr.500/2002 privind finanele publice, modificat de Legea nr.314/2003