Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE PUBLIC
Lector univ. drd. Gica Cruceru
Tel. 0722 / 234688, e-mail: cruceru_gica@yahoo.com
Opional
Tip disciplin
Sem. 5 / 4 credite
Durata cursului: sem/nr.credite
Prelegeri pentru forma de nv. ZI, an Ore sptmnal: 2; Total ore semestru: 42
III,
Prelegeri pentru forma de nv. FR, an Ore semestru: 8
III, V
Seminarii pentru forma de nv. ZI, an Ore sptmnal: 1
III,
Obiectivele principale ale cursului
Aprofundarea cunotinelor legate de: structura
organizatoric a sistemului bugetar, modul de
organizare a contabilitii instituiilor publice i
paricularitile referitoare la contabilitatea
public;
Ctigarea deprinderilor practice necesare
nregistrrilor contabile i ntocmirii situaiilor
financiare de raportare n instituiile publice.
Examen
Modul de stabilire a notei finale
Contabilitatea instituiilor publice
Manual recomandat
Autor: Luminia Ionescu
Ed. Fundaia Romnia de Mine, 2007.
2. Coninutul tematic al cursului:
2.1. Structura organizatoric a sistemului bugetar:
2.1.1. Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice;
2.1.2. Instituiile publice i organizarea acestora;
2.1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil;
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4. Bibliografie recomandat-facultativ4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
5. Manualul recomandat:
5.1.Coperta maualului
5.2.Cuprinsul manualului:
Capitolul 1.: Structura organizatoric a sistemului bugetar:
1.1. Instituiile publice i organizarea acestora;
1.2. Principiile procedurii bugetare
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil;
Capitolul 2:
5.3.
pli de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum restrns de alte cheltuieli, cum
sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n cauz.
1.2. Principiile procedurii bugetare:
Conform Legii Finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt urmtoarele:
Principul universalitii: veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume
brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial bugetar,
exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distinct stabilite.
Principiul publicitii: sistemul bugetar este deschis i transparent i este realizat prin:
o Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste proiecte;
o Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru implementarea bugetelor, cnd
se aprob aceste conturi;
o Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru aprobarea bugetelor i
conturile generale anuale pentru executarea acestor bugete;
o Mijloace ale mass-media pentru distribuirea informaiilor asupra coninutului bugetar,
exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi divulgate, conform legii.
Principiul unitii: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n
vederea asigurrii unei monitorizri i folosirii eficiente a fondurilor publice. Toate veniturile
reinute i utilizate ntr-un sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, vor fi introduse
n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile respectivului buget. Veniturile i cheltuielile
fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i cele ale fondului special pentru
drumuri publice vor fi introduse n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special,
urmndu-se regulile i principiile bugetare. n scopul respectrii principiilor bugetare, n
termen de 3 ani de la intrarea n vigoare a legii, Guvernul va propune Parlamentului
modificarea normelor pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse
n bugetul de stat.
Principiul recurenei anuale: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege
pentru o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasare
i pli derulate n timpul anului bugetar ntr-un cont de buget vor aparine exerciiului aferent
pentru implementarea bugetului respectiv.
Principiul specializrii bugetare: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n
buget pe surse de origine i, respectiv pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor
economic i destinaia lor, conform clasificaiei bugetare.
Principiul unitii monetare: toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda
naional. Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de
autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.
Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen.
1.3
Ordonatorii bugetari sunt structurai din punct de vedere ierarhic, pe trei nivele:
Ordonatorii principali de credite - sunt conductorii instituiilor publice, care nu sunt n
subordinea altor instituii; repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru
bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau
teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii principali de
credite sunt: minitrii, conductorii celorlalte organe specializate ale administraiei publice
centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome.
Ordonatorii secundari de credite- sunt conductorii instituiilor publice aflate n subordinea altor
instituii (conduse de ordonatori principali de credite) i care pot avea la rndul lor instituii n
subordine (conduse de ordonatorii teriari de credite) repartizeaz creditele bugetare aprobate,
pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
5
Ordonatorii teriari de credite- sunt conductorii instituiilor publice aflate n subordinea unor
instituii publice (conduse de ordonatorii de credite secundari) utilizeaz creditele bugetare care leau fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit
prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
Responsabilitatea ordonatorilor de credite. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de
a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii de:
a) Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i
aprobate potrivit rolului ordonatorilor de creditemenionat mai sus;
b) Realizarea veniturilor;
c) Angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d) Integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
e) Organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare
asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) Organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de
lucrri de investiii publice;
g) Organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) Organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 1)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1.
Toate veniturile si cheltuielie bugetare sunt reunite intr-un singur document care este bugetul
de stat.
2.
Forma ideala de executie bugetara este cea care presupune acoperirea integrala a cheltuielilor
din veniturile bugetare.
3.
Din punct de vedere al subordonarii exista institutii publice de subordonare centrala si de
subordonare locala.
4.
Institutiile publice sunt finantate in fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate
prin bugetul de venituri si cheltuieli.
5.
Institutiile publice nu beneficiaza de finantare externa, ci numai de finantare interna.
6.
Institutiile publice pot primi atat finantare interna, de la ordonatorul de credite superior, cat si
finantare externa de la alte institutii din strainatate.
7.
Conform principiului universalitatii, veniturile si cheltuielile sunt incluse din buget in sum nete.
8.
.Ordonatorii de credite sunt persoane fizice care, de obicei sun conductori ai instituiilor
publice i, din punct de vedere ierarhic se clasific n: ordonatori prinipali, secundari i teriari .
Potrivit prevederilor art. 6, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, precum i
celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim
special utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaiune economic efectuat se
consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
6
se folosete Dispoziia bugetar pentru retragerea creditelor dechise urmndu-se fluxul pentru
deschiderea de credite.
Instituiile publice pot depune la trezorerii ordine de plat prin care se dispune plata din
conturile lor n favoarea agenilor economici , bugetului statului, bugetelor locale i pentru
eliberarea de numerar.
Operaiile de pli n numerar sau n cont pe care trezoreriile publice le efectueaz n baza i n
limita creditelor bugetare deschise poart denumirea de pli de cas.
Deschiderea de credite din bugetele locale
n cazul bugetelor locale, funcia de ordonator principal de credite o ndeplinete primarul sau
dup caz preedintele consiliului judeean, iar administrarea bugetelor locale o fac consiliile locale.
Potrivit Legii Finanelor publice, prin bugetele locale se neleg bugetele unitilor
administrativ-teritorile care au personalitate juridic.
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul
Bucureti, ntocmete buget propriu n condiii de autonomie. ntre bugetele consiliilor locale i
bugetele judeene nu exist relaii de subordonare.
Finanarea din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii
principai ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei
stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu repectarea
dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
Finanrile, subveniile, transferurile, alocaiile bugetare cu destinaie bugetar i fondurile cu
destinaie special sunt evideniate contabil prin conturile grupei 77.
Contul sintetic de gradul I 770 Finanarea de la buget evideniaz plile efectuate din creditele
bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget. Alturi de conturile
clasei 6 Cheltuieli, contul 770 particip la nregistrarea etapei de finanare propriu-zis a instituiilor
publice. Contul 770 Finanarea de la buget este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
sumele pltite, iar n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea
creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont,
sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). De asemenea, n debit, se
nregistreaz, la sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului de
rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint totalul
plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul se detaliaz pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
7701 Finanarea de la bugetul de stat;
7702 Finanarea de la bugetele locale;
7703 Finanarea de la bugetul asigurri sociale de stat;
7704 Finanarea de la bugetul asigurrilor pentru omaj;
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Fondurile speciale se elaboreaz separat de bugetul de stat i sunt dictate de prioritile statului n
perioada pentru care se elaboreaz bugetul. Fondurile speciale funcioneaz dup legi proprii care
reglementeaz modul de elaborare al bugetului pentru fiecare fond n parte, stabilete gestionarul i
respectiv rspunderile pe linia execuiei fiecrui buget de fond special n parte.
Fondurile speciale care funcioneaz n prezent n economia romneasc sunt: fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate i fondul asigurrilor de omaj. Aceste fonduri speciale sunt utilizate
pentru finanarea complementar a unor instituii publice.
Finanarea din fonduri externe nerambursabile este reflectat n contabilitate prin intermediul
contului 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile , utilizat de ctre instituiile publice
beneficiari finali- care cu ajutorul su in evidena sumelor primite din contribuia final
nerambursabil, potrivit memorandumurilor de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare
externe.contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia financiar
nerambursabil, iar n debit, la sfritul perioadei, finanarea din fonduri externe nerambursabile pentru
nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului naintea
operaiunii de nchidere, reprezint contribuia financiar nerambursabil primit. Contul se detaliaz
pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
7741 finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani;
11
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte valori similare achiziionate
sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie
sau la costul de producie n funcie de modalitatea de dobndire (achiziie sau alte ci), (cont 205).
Odat intrate n patrimoniul instituiilor, permit acestora s utilizeze pe o anumit perioad bunuri,
drepturi de autor, mrci etc.
nregistrri ale evenimentelor cultural-artistice i sportive, curind: reprezentaii teatrale, programe de
radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi etc. pentru nregistrarea lor n contabilitate se
utilizeaz contul 206..
Avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie- cuprind avansurile acordate furnizorilor de
active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei,
evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233).
Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de unitate sau achiziionate de la
teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (cont 208).
Toate activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de
proprietate dac sunt achiziionate (n cazul celor achiziionate cu titlu oneros, de exemplu la primirea
facturii) sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie,
respectiv primite cu titlu gratuit.
.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, adic la
preul pltit pentru el.
n funcie de modalitatea de dobndire, activele fixe necorporale se evalueaz iniial la una din
urmtoarele valori:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele produse de instituie;
valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).
Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea iniial a activelor fixe necorporale care au fost
procurate cu titlu oneros.
Conform reglementrilor contabile specifice prin cost de achiziie al unui
bun se nelege preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului
respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul
de achiziie.
Prin cost de producie al unui bun se nelege costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n
mod raional ca fiind legate de fabricaia acestora. Costul de producie este utilizat drept baz pentru
evaluarea iniial a activelor fixe necorporale construite sau produse de ctre instituie.
Valoarea just este utilizat pentru evaluarea acelor active necorporale care intr n instituie n mod
gratuit: prin donaii, sponsorizri etc. Aceast valoare se determin pe baza raportului ntocmit de
specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de
evaluatori autorizai. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Avansurile acordate de instituiile publice furnizorilor pentru achiziia de active fixe necorporale sunt
evideniate cu ajutorul contului 234 avansuri acordate pentru active fixe necorporale, care este un
cont de activ.
Plusurile la inventar (diferene cantitative) sunt tratate asemntor cu intrrile n instituie cu titlu
gratuit.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea
performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.
La ieirea din instituia public, se crediteaz conturile de active fixe necorporale. Conturile
corespondente se stabilesc n funcie de felul acestor active necorporale (amortizabile i
neamortizabile) i modalitatea de ieire din instituie (vnzarea, casarea etc.).
Evaluarea activelor fixe necorporale se realizeaz la valoarea actual a fiecrui element,
denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Ajustri pentru depreciere. Dac se constat o depreciere reversibil se constituie sau se majoreaz
ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor (se folosete contul 6813 Cheltuieli operaionale
14
privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe care intr n coresponden cu contul 290 Ajustri
pentru deprecierea activelor fixe necorporale). Are loc o majorare majorare a ajustrii dac se constat
o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat la sfritul exerciiilor financiare anterioare.
Dac se constat c motivele care au determinat o ajustare pentru depreciere au ncetat s mai
existe ntr-o anumit msur, aceast ajustare trebuie s fie diminuat sau anulat pe seama veniturilor
( se folosete contul 7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe care intr n
coresponden cu contul 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale).
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se conduce cu ajutorul
urmtoarelor conturi de pasiv: 290 ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor
fixe necorporale: 2904,2905,2908.
Evaluarea unui activ necorporal cu ocazia prezentrii sale n bilan trebuie s se fac la costul su mai
puin amortizarea si/sau ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile
de valoare pot fi : ajustri permanente, denumite i amortizri i / sau ajustri provizorii denumite
ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor
fixe necorporale.
Contabilitatea imobilizrilor corporale n instituiile publice. Activele fixe corporale (sau imobilizrile
corporale) reprezint obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
Au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrre de Guvern;
Au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative.
n prezent, conform Hotrrii Guvernului nr.105/2007 (intrat n vigoare la 12.02.2007, valoarea
minim de intrare este de 1.800 lei.
n categoria imobilizrilor corporale sunt incluse:
A. Terenurile i amenajrile de terenuri. Contabilitatea se ine separat : pentru terenuri se
folosete contul 2111 terenuri-, iar pentru amenajri de terenuri contul 2112 amenajri de
terenuri-. Evidena analitic a terenurilor se poate realiza pe urmtoarele categorii : terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte
etc. Amenajrile de terenuri cuprind diverse lucrri realizate pentru racordarea la sistemul de
alimentare cu energie electric, pentru acces, mprejmuiri i alte lucrri asemntoatoare.
B. Construciile. Pentru evidena construciilor se folosete contul sintetic 212 construcii-.
Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
C. Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile. Pentru contabilizarea lor,
se utilizeaz contul sintetic de gradul I 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, care este cont de activ i care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, conform
planului de conturi.
D. Mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 214, conform
Catalogului, pe grupe, subgrupe, clase i subclase.
E. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie sunt sumele acordate drept avans
furnizorilor de active fixe corporale i sunt evideniate cu ajutorul contului 232 -avansuri
acordate pentru active fixe corporale-. Lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul
perioadei, realizate n regie proprie sau n antepriz, reprezint active fixe corporale n curs de
execuie i sunt evideniate cu ajutorul contului 231 ajustri corporale n curs de execuie.
Evaluarea se realizeaz la cost de producie sau de achiziie.
F. Alte active ale statului cuprind : zcmintele (rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale,
rezervele de minereuri metalifere i nemetalifere), resursele biologice necultivate (pdurile
virgine, resursele piscicole neexploatate), rezervele de ap (ntinderile de ap i alte rezerve
15
subterane n situaia n care li se poate atribui o valoare de pia). Pentru evidenierea lor, se
utilizeaz contul 215 alte rezerve ale statului-.
O cale nou de procurare a activelor fixe corporale o reprezint i pentru instituile publice i
leasing-ul. Activele fixe corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
Mai sunt asimilate i se nregistreaz ca mijloace fixe:
Valorile de muzeu, obiectele de art i expoziie;
Crile din bibliotec (evideniate, gestionate i inventariate n conformitate cu prevederile art.40 din
Legea bibliotecilor nr. 334/2002);
Investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace
fixe;
Investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, prin
majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.
Sunt considerate active fixe corporale, dar nu se supun amortizrii urmtoarele mijloace fixe aflate n
proprietatea public:
Lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
Terenurile, inclusiv cele mpdurite.
Bunurile care apartin domeniului public al statului si al unitatilor administrativ teritorile
potrivit legii, inclusiv investitiile efectuate la acestea
Activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes local care desfasoara
activitati de natura economica, a caror uzura fizica si morala se recupereaza prin tarif sau pret,
potrivit legii;
Activele fixe corporale aflate in conservare, precum si rezervele de mobilizare care sunt
evidentiate in contabilitate ca active fixe corporale;
Bunurile din patrimoniul cultural national;
Bunurile utilizate in baza unui contract de inchiriere;
Bunurile de natura armamentului si tehnicii de lupta.
NU SUNT CONSIDERATE ACTIVE FIXE CORPORALE conform Ordonanei Guvernului nr.81/2003
privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice:
Motoarele, aparatele i alte subansambluri ale activelor fixe corporale, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii
tehnici iniiali ai activului fix corporal;
Sculele, instrumentele i dispozitivele speciale, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare;
Construciile i instalaiile provizorii;
Animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de
ngrat, coloniile de albine, psrile, cu excepia celor pentru reproducere;
Pdurile;
Prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria
zero, sau cele care sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;
Echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat,
indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.
Muniiile de orice fel (inclusiv bombele, rachetele, torpilele);
Echipamentul, uniformele de serviciu si de oras pentru elevi si militari in termen, echipamentul
si materialul sportiv.
Cile de intrare a imobilizrilor corporale pot fi: achiziie, donaii, transfer, plusuri la inventar,
investiii, leasing financiar, schimb de active, construcie n regie proprie leasing-ul etc.
La intrarea in instituie imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea de intrare care poate fi:
a) Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea activelor fixe corporabile procurate cu titlu
oneros i este format din preul de cumprare, taxele nedeductibile, cheltuielile de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi direct atribuite achiziiei bunurilor respective (exemplu:
montajul). Reducerile comerciale acordate de furnizori nu se includ n costul de achiziie.
Instituiile publice pot achiziiona activele fixe corporale de la furnizori interni i externi.
16
b) Costul de producie este utilizat pentru evaluarea activelor realizate de ctre instituie n regie
proprie. Include toate cheltuielile recunoscute de instituie pentru realizarea cu fore prprii a
imobilizrilor respective i punerea n funciune.
c) Valoarea just se utilizeaz pentru evaluarea acelor active dobndite gratuit de instituie
(donaii, sponsorizri, dezmembrri, plusuri la inventar etc.)
Cheltuielile ulterioare efectuate de instituii majoreaz costul activelor fixe corporale (investiii
realizate la mijloace fixe sub forma cheltuielilor ulterioare).
Instituiile publice care sunt finanate integral din venituri extrabugetare rein veniturile respective.
Casarea se realizeaz n baza unui proces verbal de casare care este ntocmit de o comisie special
constituit n acest scop.
Transferul. Instituiile publice pot transfera altor instituii publice fr plat, diverse bunuri (altele
dect cldiri) aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de folosin..
Pentru bunurile care implic aprarea rii, ordinea public i sigurana naional, procedurile de
transfer, respectiv de valorificare, sunt aprobate n mod distinct de ctre Guvern.
Minusurile cantitative stabilite la inventar (inventarierea se realizeaz, n general, la sfritul anului
dar poate fi efectuat i n cursul anului n cazul predrilor de gestiune, existenei indiciilor privind
pagube etc) se nregistreaz asemntor ieirilor din gestiune.
Concesionarea. Institutiile publice pot concesiona bunuri si servicii. Concesionarea bunurilor
proprietate publica este reglementata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 54/2006 privind
regimul contractelor de concesiune de bunuri si proprietate publica.
.Contractul de concesiune poate fi atribuit prin:
Licitatie; orice persoana fizica sau juridica avand dreptul sa depuna o oferta.. procedura de
licitatie se poate desfasura numai daca s-au primit trei oferte valabile in urma publicarii
anuntului de licitatie. Neandeplinirea conditiei genereaza anularea procedurii si repetarea
licitatiei.
Negociere directa, numai in situatia in care nu s-au primit trei oferte valabile dupa repetarea
procedurii de licitatie.
Pentru evidenta garantiei depuse de concesionar se utilizeaza contul 8051 garantii constituite de
concesionar, cont ce functioneaza in partida simpla: in debit se inregistreaza garantiile constituite de
concesionar iar in credit garantiile retinute sau restituite concesionarului. Soldul contului evidentiaza
garantiile constituite de concesionar la un moment dat.
Contabilitatea imobilizrilor financiare n instituiile publice
Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei
alte entiti, un drept contractual.
Activele financiare cuprind:
Titlurile de participare reprezint drepturile sub forma de aciuni deinute de stat sau unitile
administrativ-teritoriale potrivit legii ( creane ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor speciale-omaj i sntate-), n capitalul unor
societi comerciale sau organisme internaionale a cror deinere pe o perioad ndelungat
aduce venituri sub form de dividente. Pentru evidenierea lor n contabilitate, se utilizeaz
contul 260 titluri de participare- care este un cont de activ i se dezvolt n conturi sintetice
de gradul II.
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate
pe termen lung (pentru care se percep dobnzi) i alte creane pe termen lung (sume depuse la
teri sub forma garaniilor, depozitelor), potrivit legii.pentru nregistrarea n contabilitate a
creanelor imobilizate se utilizeaz contul 267 creane imobilizate- care este un cont de activ
i se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obigaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi. Evidena contabil se realizeaz cu
ajutorul contului 265 alte titluri imobilizate cont de activ.
Titlurile de participare i alte titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora, n
condiiile prevzute de lege;
Creanele imobilizate se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean respectiv.
17
Calea de ieire din patrimoniu a activelor financiate este vnzarea. Pentru nregistrarea n
contabilitate se utilizeaz grupa de conturi 52-disponibil al bugetelor.
n situaia n care activele financiare sunt depreciate, se pot constitui sau majora la sfritul
exerciiului financiar, ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. Dac ajustrile devin total sau
parial fr obiect, se diminueaz sau anuleaz prin reluare de venituri; se utilizeaz contul 296
ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare-Activele fixe financiare sunt prezentate n
bilan la valoarea de intrare diminuat cu ajustrile pentru depreciere cumulate.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 4)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1. Mijloacele imobilizate sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de persoanele
juridice n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate.
2. Mijloacele imobilizate nu sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de persoanele
juridice n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate.
3. Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea iniial a activelor fixe necorporale care au fost
procurate cu titlu oneros.
4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale (activelor fixe necorporale) se conduce cu ajutorul
urmtoarelor conturi de activ: 20 active fixe necorporale: 203,205,206,208,2081,2082.
5. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior
ca parte din costul unui activ necorporal.
6. Contractul de concesiune nu poate fi atribuit prin licitatie i negociere directa.
7. Cile de intrare a imobilizrilor corporale pot fi: achiziie, donaii, transfer, plusuri la inventar,
investiii, leasing financiar, schimb de active, construcie n regie proprie leasing-ul etc
8. Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii
al unei alte entiti, un drept contractual.
9. Pentru evidenierea n contabilitate a titlurilor de participare, se utilizeaz contul 262 titluri
de participare- care este un cont de activ i se dezvolt n conturi sintetice de gradul II.
condiiile pentru realizarea acestor proceduri, se va apela la celelalte. De asemenea, instituiile publice
au dreptul de a achiziiona direct produse, lucrri sau servici, n msura n care valoarea achiziiei nu
depete echivalentul n lei al sumei de 5.000 euro. Achiziia se realizeaz pe baz de document
justificativ care, n acest caz, se consider a fi contract de achiziie public.
n cazul n care atribuirea contractului de achiziie public se realizeaz prin aplicarea procedurii de
dialog competitiv, criteriul de atribuire utilizat trebuie s fie numai oferta cea mai avantajoas din
punct de vedere economic.
Stocurile sunt acesle active curente care:
Sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
Sunt n curs de producie n vederea vnzrii sau utilizrii, n procesul normal de desfurare a
activitii;
Sunt regsite sub form de materii prime, materiale ce urmeaz a fi folosite n desfurarea
activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau prestare de servicii.
n cadrul stocurilor sunt incluse:
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral
sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. ( contul 301)
Materialele consumabile (de exmplu: materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese deschimb, semine i materiale de plantat, furaje etc.) particip la procesul de
fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente
a instituiei.(contul 302)
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bun uri cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fice corporale, indiferent de durata lor de
folosin, sau cu o durat ami mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, de lucru, mbrcmintea special, mecanismele,
sculele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control etc.) (contul 303)
Semifabricatele sunt acele produse care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic
i care au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii sau se livreaz terilor.(contul 341)
Produsele finite sunt acele elemente de stoc care au parcurs n ntregime fazele procesului
tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei. (contul 345)
Rebuturi, materiale recuperabile i deeurile cuprind rebuturile (definitive sau pariale) i
produsele declasate. Rebutul definitiv este acel produs rezultat n urma procesului tehnologic,
dar care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau
contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual, ca materie prim sau material pentru producerea
altor bunuri. Rebutul parial este produsul care nu corespunde standardelor dar care, fiind
supus unor operaii de remediere eficiente sub aspect economic, devine un produs
corespunztor sau poate fi valorificat ca produs declasat. Produsul declasat este acel produs
care nu corespunde normelor i/sau standardelor dar poate fi valorificat, n condiiile legii, la
pre redus. (contul 346)
Producia n curs de execuie este reprezentat de acele produse care nu au trecut prin toate
fazele prevzute n procesul tehnologic sau care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime. Tot n aceast categorie mai sunt asimilate i lucrrile i
serviciile aflate n curs de execuie.(contul 331)
Stocurile aflate la teri sunt bunuri aflate n custodie, prelucrare sau consignaie la teri i se
nregistreaz distinct pe categorii de stocuri ( conturile: 351, 354, 356, 357, 358, 359).
Animalele i psrile includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel crescute pentru
producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere, precum i animalele i psrile la
ngrat pentru a fi valorificate.( contul 361)
Mrfurile reprezint bunurile pe care instituia le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
realizate n instituii i transferate spre vnzare magazinelor proprii.(contul 371).
Ambalajele sunt reprezentate de materiale refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie,
folosite pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate
de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.(contul 381).
Stocuri specifice sectorului public:
19
Materiale din rezerva de stat includ bunuri din proprietatea public a statului, scopul
constituirii acestui tip de stoc fiind acela de a interveni operativ pentru protecia populaiei,
a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale determinate de calamiti
naturale (inundaii, cutremure etc) , epidemii, accidente industriale sau nucleare, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe sau n situaie de rzboi. (contul 3041)
Materiale din rezerva de mobilizare includ bunuri din proprietatea public a statului
necesare n situaie de rzboi, (cont 3042) fiind clasificate pe domenii asfel:
n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri, utilaje strict
specializate, scule, dispozitive, verificatoare etc.
n telecomunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n
stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare
asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;
n domeniul sntii : materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime
i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar
medical;
n comer : produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor
militare, solicitate pe plan local, la momentul mobilizrii.
Ambalaje din rezerva de stat i de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se
constituie n rezerva de stat i de mobilizare.(contul 305)
Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n consignaie la
teri sunt evideniate distinct de ctre instituiile statului abilitate n acest sens.(contul 347)
Alte stocuri cuprind: muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran
naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice. (contul 309)
De reinut:
1. Un alt aspect specific stocurilor deinute de instituiilor publice se refer la documentele aflate n
fondurile bibliotecilor. Aceste documente, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost
clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu
sunt active fixe ci materiale de natura obiectelor de inventar aflate n folosin, ele fiind evideniate,
gestionate i inventariate n condiiile legii. ( pentru nregistrarea lor se utilizeaz conturile: 3031,
3032)
2. Eliminarea documentelor din colecii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau
moral, dup o perioad de minim 6 luni de la achiziie.
Contabilitatea stocurilor se poate organiza cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza pe baza a trei metode:Metoda operativcontabil, Metoda cantitativ-valoric, Metoda global-valoric
5.2.Particulariti privind decontrile cu terii
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiilor publice n relaiile acesteia
cu:
Furnizorii. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind achiziiile de bunuri,
lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale (
conturile 401, 403, 404, 405). Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct (conturile 232,234,409). Efectele comerciale scontate neajusnse la scaden se
nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele expliocative. Bunurile
cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evideniaz
ditinct n contabilitate ( contul 408). Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau
juridic. n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrl acestora
pe termene de plat.
Personalul. Contabilitatea decontrilor cu personalul evideniaz :drepturile salariale, sporurile,
premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihn precum i cele pentru incapacitate temporar de
munc, pltite din fodul de salarii i alte drepturi n bani i/ sau n natur datorate de instituia
public personalului pentru munca prestat ( contul 421).
20
Anual, ordonatorul de credite respectiv poate dispune, ns, efectuarea verificrii unui numr de
obiecte aflate n inventar.
De asemenea, lund n considerare specificul activitii unor instituii, ordonatorii principali de
credite pot elabora norme proprii privind inventarierea unor bunuri cu caracter specific aflate n
administrare, inclusiv pentru stabilirea unor excepii de la regula general de inventariere. Toate aceste
excepii trebuie ns, s primeasc avizul Ministerului Finanelor Publice.
Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea contabil. Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea de
nlocuire. Pentru lipsuri, sustrageri i alte produceri de pagube care constituie infraciuni, ordonatorii
de credite sunt obligai s sesizeze organele de urmrire penal. Pagubele constatate la inventariere i
imputate persoanelor vinovate, precum i debitorii devenii insolvabili trebuie evideniate n
contabilitate n conturi analitice didtincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se
recuperarea lor. Scderea din contabilitate a unor pagube neimputabile se realizeaz n baza aprobrii
ordonatorului de credite, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Bunurile constatate plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate n funcie de preul
pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare.
Operaiile de regularizare se refer la urmtoarele elemente:
a)
regularizarea plusurilor i minusurilor cantitative constatate n urma inventarierii. Aceast
regularizare se va face n funcie de particularitile elementului constatat plus sau minus,
respectiv: imobilizri, stocuri, elemente de trezorerie etc. aa cum au fost prezentate deja n
capitolele referitoare la categoriile respective.
b)
Constituirea/majorarea sau diminuarea/anularea ajustrilor pentru depreciere constatate la
elementele de activ deinute de instituia public la sfritul exerciiului finaniar, precum i
constituirea/majorarea sau diminuarea/anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
c)
nregistrarea diferenelor de curs valutar ca venituri, respectiv cheltuieli financiare, n urma
reevalurii creanelor i/ sau datoriilor n valut i a disponibilului n valut deinut de
instituia public la 31 decembrie n conturi deschise la bncile comerciale, n condiiile
precizate expres prin legislaia aferent.
d)
Identificarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente altor exerciii financiare
asfel:
471
= clasa 6
Chelt. nreg. n avans
Conturi de cheltuieli
e)
i respectiv,
Clasa 7
= 472
Conturi de venituri
Venituri nregistrate n avans
nregistraea tranzaciilor n curs de clarificare n contul 473 decontri din operaii n curs
de clarificare-, respectiv amenzi, cheltuieli de judecat, operaiuni efectuate n conturile
bancare pentru care nu exist documente etc., adic operaiuni care nu pot fi nregistrate pe
cheltuieli sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare.
Aceast viz a unitii de trezorerie se acord trimestrial i certific nu doar soldurile conturilor de
disponibiliti deschise de instituiile publice, ci i exactitatea plilor nete de cas efectuate de acestea.
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la
structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele
rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor
contabile. Practic, situaia prezint n detaliu creterile i diminuarile din timpul anului ale fiecrui
element al conturilor de capital.
Anexe la situaiile financiare, care conin politici contabile i note explicative i furnizeaz
informaii suplimentare despre elementele nscrise n situaiile financiare. De asemenea, anexele
cuprind i referiri la principiile contabile n baza crora au fost ntocmite situaiile financiare,
Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului
financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul
i trebuie s conin:
a) Informaii privind veniturile:
Prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive;
Drepturi constatate;
ncasri realizate
Drepturi constatate de ncasat
b) Informaii privind cheltuielile
Credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive;
Angajamente bugetare;
Angajamente legale;
Pli efectuate;
Angajamente legale de pltit;
Cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse)
c) Informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).
Depunerea situaiilor financiare respect ierarhia ordonatorilor de credite:
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau
teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic
superior;
Ordonatorii principali de credite depun la Ministerul Finanelor Publice sau Direciile Generale
ale Finanelor Publice Judeene i a Municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din
situaiile financiare trimestriale i anuale.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 6):
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1.
Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 70 venituri din
activiti economice.
2.
La finele exerciiului conturile de venituri (70) i cheltuieli (60) pot prezenta solduri
creditoare/debitoare..
3.
Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual, cu excepia
cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a
oficiilor consulare, care se inventariaz o dat la 3 ani.
4.
Instituiile publice deintoare de bunuri culturale sunt obligate s verifice existena i
integritatea bunurilor pe care le dein i care sunt nscrise ntr-un document special numit Registru
pentru evidena analitic a bunurilor culturale, o dat la 7 ani-pentru instituiile care dein peste
500.000 de obiecte.
5.
Contul de rezultat patrimonial este acea component a situaiilor financiare care prezint
veniturile, finanrile i cheltuielile din cursul exerciiului curent.
6.
Anexele la bilanul contabil cuprind i referiri la principiile contabile n baza crora au fost
ntocmite situaiile financiare.
27
7.
Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului
financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat.
Amortizarea se va nregistra lunar, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost dat n
folosin sau pus n funciune activul fix necorporal pn la recuperarea integral a valorii de intrare a
acestuia.
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat sistematic de-a lungul
duratei sale de via
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare se
amortizeaz n funcie de durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le
dein.
Cheltuielile de dezvoltare i programele informatice create de instituiile publice, achiziionate
sau dobndite pe alte ci sunt amortizate pe o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de
credite.
NU SE AMORTIZEAZ: nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune,
lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice sau recreative efectuate pe pelicule,
benzi magnetice sau alte suporturi.
Reevaluarea activelor fixe necorporale
Dup intrarea n patrimoniul instituiilor publice, activele fixe necorporale pot fi reevaluate, aceast
operaiune realizndu-se n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai. Diferena
pozitiv dintre valoarea just i valoarea contabil este evideniat cu ajutorul contului de pasiv : 105
rezerve din reevaluareAmortizarea activelor fixe corporale
Pentru amortizarea activelor fixe corporale se utilizeaza metoda de amortizare liniara. (contul
281 cont de pasiv) Se calculeaza amortizare incapand cu luna urmatoare punerii in functiune pana la
recuperarea integrala a valorii de intrare, in conformitate cu duratele normale de utilizare prevazute in
Catalogul privind duratele normale de utilizare. Duratele sunt aprobate prin hotarare de Guvern si sunt
stabilite sub forma unui interval (durata minima si durata maxima). Institutiile au asfel posibilitatea de
a alege numarul de ani din interval pentru amortizarea activului fix corporal. Durata stabilita se poate
majora sau reduce pana la 20% cu aprobarea ordonatorului de credite.
Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare receptiei sau punerii in
functiune a activului.
Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta in
Catalogul privind duratele normale de utilizare.
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se
calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu. Valoarea neamortizata se include
integral in cheltuielile institutiilor publice la momentul scoaterii din gestiune.
Amortizarea componentelor care intra in structura unui activ corporal cu durate de utilizare
diferite decat a actvului rezultat (obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un
singur corp), la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set.
Reevaluarea activelor fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice are ca obiectiv
aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizata corelata cu utilitatea bunurilor
si cu valoarea de piata a acestora.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa care se determina pe baza unor evaluari
efectuate de regula, de profesionisti calificati, membri ai unui organism profesional in domeniu.
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, asfel incat valoarea contabila sa nu difere
substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.
Diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la
rezerva din reevaluare (contul 105)
Bunurile din patrimoniul cultural national vor putea fi reevaluate doar de catre evaluatori autorizati in
condittile legii.
7.3.
Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic
Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii publice trebuie
s asigute prelucrarea automat a datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele
contabile aplicabile, controlul i pstrarea acesrora pe suporturi tehnice.
30
4.
5.
Msurile de reform care au avut loc n contabilitatea public din Romnia se ncadreaz n
contextul internaional de reglementare privind contabilitatea public..
Noua lege a finanelor, aplicabil de la 01 ianuarie 2003, conine noile concepte de contabilitate
public i contabilizare a costurilor pentru instituiile publice.
Amortizarea componentelor care intra in structura unui activ corporal cu durate de utilizare
diferite decat a actvului rezultat (obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza
un singur corp), la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau
set.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa care se determina pe baza unor
evaluari efectuate de regula, de profesionisti calificati, membri ai unui organism profesional in
domeniu.
Bunurile din patrimoniul cultural national vor putea fi reevaluate doar de catre evaluatori
autorizati in condittile legii.
31