Sunteți pe pagina 1din 31

STRUCTURA CURSULUI:

1. Informaii despre curs:


Denumire curs
Titular curs

CONTABILITATE PUBLIC
Lector univ. drd. Gica Cruceru
Tel. 0722 / 234688, e-mail: cruceru_gica@yahoo.com
Opional
Tip disciplin
Sem. 5 / 4 credite
Durata cursului: sem/nr.credite
Prelegeri pentru forma de nv. ZI, an Ore sptmnal: 2; Total ore semestru: 42
III,
Prelegeri pentru forma de nv. FR, an Ore semestru: 8
III, V
Seminarii pentru forma de nv. ZI, an Ore sptmnal: 1
III,
Obiectivele principale ale cursului
Aprofundarea cunotinelor legate de: structura
organizatoric a sistemului bugetar, modul de
organizare a contabilitii instituiilor publice i
paricularitile referitoare la contabilitatea
public;
Ctigarea deprinderilor practice necesare
nregistrrilor contabile i ntocmirii situaiilor
financiare de raportare n instituiile publice.
Examen
Modul de stabilire a notei finale
Contabilitatea instituiilor publice
Manual recomandat
Autor: Luminia Ionescu
Ed. Fundaia Romnia de Mine, 2007.
2. Coninutul tematic al cursului:
2.1. Structura organizatoric a sistemului bugetar:
2.1.1. Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice;
2.1.2. Instituiile publice i organizarea acestora;
2.1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil;

2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice:


2.2.1. Asemnri i deosebiri ntre contabilitatea public i contabilitatea general;
2.2.2. Documente justificative specifice instituiilor publice;
2.2.3. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice;

2.3. Contabilitatea mijloacelor bneti:


2.3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale;
2.3.2. Contabilitatea finanrii din mijloace extrabugetare;
2.3.3. Bugetele program i costurile programelor aprobate;

2.4. Contabilitatea activelor imobilizate:


2.4.1. Particulariti privind imobilizrile n cadrul instituiilor publice;
2.4.2. Operaiuni contabile privind intrrile i ieirile de imobilizri n patrimoniul instituiilor;

2.5. Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii:


2.5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor publice;
2.5.2. Particulariti privind decontrile cu terii;

2.6. Lucrri contabile de nchidere ale exerciiului bugetar:


2.6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare;
2.6.2. Inventarierea patrimoniului;
2.6.3.Situaiile financiare anuale;

Capitolul 7: Msuri de reform a contabilitii publice:


7.1.Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale societilor comerciale;
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora
7.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic

3. Bibliografie minimal obligatorie:


Ionescu luminia, Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Fundaia Romnia de Mine,
2007;
Ionescu luminia, Liana Gdu, Contabilitatea instituiilor publice-teste gril i aplicaii
practice-, Ed. Fundaia Romnia de Mine, 2007 ;
Ionescu luminia, Reforma bugetului public i a contabilitii publice n Romnia, Ed.
Fundaia Romnia de Mine, 2005;
Acte normative. Reglementri contabile i fiscale.

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

4. Bibliografie recomandat-facultativ4.1.

Ionescu luminia, Bugetul i contabilitatea instituiilor publice, Ed. Fundaia Romnia


de Mine, 2001;
Pitulice C., Glvan M., Contabilitatea instituiilor publice din Romnia, Ed.Contaplus,
2007 ;
Pleea Doru, Contabilitate Public, Ed. Omnia UNI S.A.S.T, Braov, 2006;
***Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i republicat ;
***Legea finaelor publice nr.500/2002, modificat i republicat ;
***OMF nr. 1917/2005 pt. aprobarea Normelor Metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice
i instruciunile de aplicare a acestuia;
*** www. mfinante.ro

4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.

4.7.

5. Manualul recomandat:
5.1.Coperta maualului

5.2.Cuprinsul manualului:
Capitolul 1.: Structura organizatoric a sistemului bugetar:
1.1. Instituiile publice i organizarea acestora;
1.2. Principiile procedurii bugetare
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil;

Capitolul 2:

Organizarea contabilitii instituiilor publice:

2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice;


2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice;

Capitolul 3: Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti:


3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale;

3.2. Contabilitatea mijloacelor bneti;

Capitolul 4: Contabilitatea activelor imobilizate:


4.1. Particulariti privind imobilizrile n cadrul instituiilor publice;
4.2. Operaiuni contabile privind intrrile i ieirile de imobilizri n patrimoniul instituiilor;

Capitolul 5: Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii:


5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor publice;
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii;
5.3. Contabilitatea veniturilor;

Capitolul 6: Lucrri contabile de nchidere ale exerciiului bugetar:


6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare;
6.2. Inventarierea patrimoniului;
6.3. Situaiile financiare anuale;

Capitolul 7: Msuri de reform a contabilitii publice:


7.1.Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale societilor comerciale;
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora
7.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic

5.3.

Sinteza i coninutul manualului

Capitolul 1.: Structura organizatoric a sistemului bugetar:


1.1. Instituiile publice i organizarea acestora
Instituiile publice reprezint unitile publice prin intermediul crora statul i exercit i
ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic, social-cultural, de aprare, ordine
public, administrativ etc. indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
Instutuiile publice sunt cele care ndeplinesc urmtoarele caracteristici:
a)
sunt instituii ale statului de drept care desfoar activitate politic sau
executiv fiind organe ale puterii i administraiei de stat;
b)
sunt organizate i funcioneaz n strns legtur cu bugetul de stat, al
asigurrilor sociale de stat, cu bugetele locale i bugetele fondurilor speciale,
prin acoperirea cheltuielilor de funcionare din alocaii bugetare conform
clasificaiei bugetare.
n mod concret, instituiile publice n sensul Legii finanelor publice sunt:
Senatul Romaniei;
Camera Deputailor;
Preedenia Romniei;
Guvernul;
Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei centrale de stat;
Consiliile comunale, oreneti, ale sectoarelor municipilui Bucureti, municipale i
judeene;
Instituiile de stat de subordonare central sau local (instituiile publice i serviciile
publice cu personalitate juridic, unitilor administrativ-teritoriale).
Clasificarea instituiilor publice :
Dup criteriul prestaiilor acestora ctre populaie:
1. Aciuni social-culturale care dein ponderea n cheltuielile bugetului de stat. Principalele
categorii de instituii potrivit acestui gen de activiti finanate din bugetul statului i celelalte
bugete sunt:
a. Instituii de nvmnt: precolar, primar, gimnazial, profesional, liceal, postliceal,
case de copii, universiti i academii, case de cultur, biblioteci universitare etc.;

b. Instituii din domeniul sntii: dispensare medicale i policlinici, spitale, sanatorii,


preventorii i dispensare cu staionare TBC, leagne de copii, staii de salvare, centre de
recoltare i conservare a sngelui etc.;
c. Instituii din domeniul asistenei sociale: cmine de btrni, cmine-spital pentru
invalizi i bolnavi cronici, cmine pentru copii infirmi, cantine de ajutor social, centre
de primire a minorilor .a.;
d. Instituii sportive.
2. Aciuni desfurate de ctre autoritile publice: Preedenia, Senatul, Camera Deputailor,
Guvernul, ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, consiliile
locale, primriile, prefecturile, autoritile judectoreti, Curtea de Conturi, Curtea
Constituional, Consiliul Legislativ, Consiliul Concurenei, Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare etc
3. Aciuni privind aprarea naional: unitile militare subordonate Ministerului Aprrii
Naionale, unitile de poliie, pompieri, jandarmi, SRI, SIE;
4. Aciuni economice : instituii specializate n cercetare tiinific, uniti de cercetare pentru
descoperiri de zcminte noi, protecia mediului de gospodrire a apelor etc.
Dup sistemul de finanare, instituiile publice pot fi:

finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le


realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate;

finanate din mijloace extrabugetare (venituri proprii), cu completare din fonduri


bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele locale). n
aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein pentru autofinanare,
iar cele nefolosite la sfritul anului se repartizeaz pentru anul urmtor..

finanate integral din mijloace extrabugetare, situaie n care de asemenea soldul


acestora de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor;

finanate integral din fonduri speciale. Soldul acestora de la sfritul perioadei se


reporteaz, de asemenea, pentru exerciiul financiar urmtor;
Dup importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice sunt grupate n:
1) instituii ale administraiei publice centrale: Preedinia Romniei, Parlamentul, Guvernul,
ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice centrale i instituiile
teritoriale din subordonarea lor.
2) instituii ale administraiei publice locale cuprind: instituiile administraiei publice locale, formate
din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele, oraele i judeele, precum i unitile
publice subordonate acestora.
Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i n
orae sunt consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii.
Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind, ca de exemplu:
- Direciile Generale ale Finanelor Publice;
- Inspectoratele colare Judeene i al municipiului Bucureti;
- Direciile Judeene de Munc i Solidaritate Social;
- Direciile Judeene Sanitare;
- Consiliul Judeean de Cultur etc.
n conformitate cu reglementrile romneti, instituiile publice se mpart n:
1) instituii ierarhic superioare, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite;
2) instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari i
teriari de credite.
Din punct de vedere al statului juridic instituiile publice se pot clasifica n:
1) instituii publice cu personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori au calitatea de ordonatori
de credite, calitate n care au drept de decizie n angajarea i efectuarea de cheltuieli.
2) instituii publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au calitatea de
ordonatori de credite, calitate n care acetia pot efectua cheltuieli numai n limita sumelor efectiv
virate de ordonatorul su de credite n subconturi deschise pe numele lor, i care reprezint de obicei
4

pli de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum restrns de alte cheltuieli, cum
sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n cauz.
1.2. Principiile procedurii bugetare:
Conform Legii Finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt urmtoarele:
Principul universalitii: veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume
brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial bugetar,
exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distinct stabilite.
Principiul publicitii: sistemul bugetar este deschis i transparent i este realizat prin:
o Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste proiecte;
o Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru implementarea bugetelor, cnd
se aprob aceste conturi;
o Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru aprobarea bugetelor i
conturile generale anuale pentru executarea acestor bugete;
o Mijloace ale mass-media pentru distribuirea informaiilor asupra coninutului bugetar,
exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi divulgate, conform legii.
Principiul unitii: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n
vederea asigurrii unei monitorizri i folosirii eficiente a fondurilor publice. Toate veniturile
reinute i utilizate ntr-un sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, vor fi introduse
n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile respectivului buget. Veniturile i cheltuielile
fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i cele ale fondului special pentru
drumuri publice vor fi introduse n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special,
urmndu-se regulile i principiile bugetare. n scopul respectrii principiilor bugetare, n
termen de 3 ani de la intrarea n vigoare a legii, Guvernul va propune Parlamentului
modificarea normelor pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse
n bugetul de stat.
Principiul recurenei anuale: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege
pentru o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasare
i pli derulate n timpul anului bugetar ntr-un cont de buget vor aparine exerciiului aferent
pentru implementarea bugetului respectiv.
Principiul specializrii bugetare: veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n
buget pe surse de origine i, respectiv pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor
economic i destinaia lor, conform clasificaiei bugetare.
Principiul unitii monetare: toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda
naional. Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de
autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.
Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen.
1.3

Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil

Ordonatorii bugetari sunt structurai din punct de vedere ierarhic, pe trei nivele:
Ordonatorii principali de credite - sunt conductorii instituiilor publice, care nu sunt n
subordinea altor instituii; repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru
bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau
teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii principali de
credite sunt: minitrii, conductorii celorlalte organe specializate ale administraiei publice
centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome.
Ordonatorii secundari de credite- sunt conductorii instituiilor publice aflate n subordinea altor
instituii (conduse de ordonatori principali de credite) i care pot avea la rndul lor instituii n
subordine (conduse de ordonatorii teriari de credite) repartizeaz creditele bugetare aprobate,
pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
5

Ordonatorii teriari de credite- sunt conductorii instituiilor publice aflate n subordinea unor
instituii publice (conduse de ordonatorii de credite secundari) utilizeaz creditele bugetare care leau fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit
prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
Responsabilitatea ordonatorilor de credite. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de
a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii de:
a) Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i
aprobate potrivit rolului ordonatorilor de creditemenionat mai sus;
b) Realizarea veniturilor;
c) Angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d) Integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
e) Organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare
asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) Organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de
lucrri de investiii publice;
g) Organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) Organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 1)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1.
Toate veniturile si cheltuielie bugetare sunt reunite intr-un singur document care este bugetul
de stat.
2.
Forma ideala de executie bugetara este cea care presupune acoperirea integrala a cheltuielilor
din veniturile bugetare.
3.
Din punct de vedere al subordonarii exista institutii publice de subordonare centrala si de
subordonare locala.
4.
Institutiile publice sunt finantate in fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate
prin bugetul de venituri si cheltuieli.
5.
Institutiile publice nu beneficiaza de finantare externa, ci numai de finantare interna.
6.
Institutiile publice pot primi atat finantare interna, de la ordonatorul de credite superior, cat si
finantare externa de la alte institutii din strainatate.
7.
Conform principiului universalitatii, veniturile si cheltuielile sunt incluse din buget in sum nete.
8.
.Ordonatorii de credite sunt persoane fizice care, de obicei sun conductori ai instituiilor
publice i, din punct de vedere ierarhic se clasific n: ordonatori prinipali, secundari i teriari .

Capitolul 2: Organizarea contabilitii instituiilor publice:


2.1

Documente justificative utilizate n instituiilor publice

Potrivit prevederilor art. 6, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, precum i
celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim
special utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaiune economic efectuat se
consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
6

Dup rolul pe care l au, documentele contabile pot fi clasificate asfel:


o Documente justificative sau documente primare -sunt acele documente care se
ntocmesc la locul i n momentul producerii operaiilor;
o Registre contabile sau documente de eviden contabil - sunt acele documente n care
se nregistreaz i se pstreaz datele n structura proprie a contului;
o Documente de sintez i raportare sunt acele documente prin care se centralizeaz i
se transmit informaii n afara instituiilor publice din care fac parte: balana de
verificare, bilanul contabil i anexele la bilan, bugetul.
Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o operaiune.
Documentele justificative cuprind cel puin urmtoarele elemente principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul;
c) numrul i data ntocmirii acestuia;
d) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice;
e) coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii acesteia;
f) datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
g) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, le-au vizat i le-au
aprobat, dup caz;
h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele justificative utilizate n instituiile bugetare se pot clasifica dup mai multe criterii astfel:
 Dup natura operaiilor pe care le reflect:
o Documente referitoare la imobilizri sunt :Registrul numerelor de inventar, Fia
mijlocului fix, Bonul de micare a mijloacelor fixe, Procesul-verbal de scoatere din
funciune a mijloacelor sau de declasare a unor bunuri materiale , Procesul-verbal de
recepie, Lista de inventariere.
o Documente care privesc materialele: Not de recepie i constatare de diferene, Bon
de predare, transfer, restituire, Bonul de consum individual sau colectiv, Lista zilnic
de alimente, Borderou de predare a documentelor, Fi de magazie, Fia de eviden a
obiectelor de inventar n folosin; , Lista de inventariere.
o Documente care privesc mijloacele bneti i decontrile: Procesul verbal de pli,
Chitana pentru operaii n valut, Dispoziie de plat/ncasare , mputernicire,
Chitana pentru operaiuni n lei, Cecul de numerar, Cererea pentru deschiderea
creditelor bugetare, Dispoziia bugetar pentru repartizarea creditelor, Registrele de
cas (n lei sau n valut) , Decontul de cheltuieli .
o Documente care privesc salariile i alte drepturi salariale de personal:, Statul de
salarii, Lista de avans chenzinal, Lista de indemnizaii pentru concediul de odihn,
Fia de eviden a salariilor, Ordinul de deplasare;
o Documentele care privesc contabilitatea general: Nota de contabilitate, Document
cumulativ, Declaraia de inventar, Decizia de imputare.
 Dup locul de ntocmire: Documentele interne , Documentele externe..
2.2.

Registrele contabile n instituiile publice i Planul de conturi al instituiilor publice

Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care instituiile publice


nregistreaz periodic, cronologic i sistematic operaiile economice i financiare consemnate n
documentele justificative, care produc modificri n patrimoniul acestora.
.Principalele registre de contabilitate obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i
cartea mare.
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz n
7

mod cronologic operaiunile economoco-financiare prin respectarea succesiunii documentelor dup


data de ntocmire sau intrare a acestora n instituia public..
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din
bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil.
Registrul Cartea mare ( cod 14-1-3) este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal,
stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i
soldurile finale.
Formularul Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena analitic
astfel: la instituiile publice finanate de la buget, pentru evidena creditelor bugetare aprobate, a
plilor de cas i a cheltuielilor efective, iar la instituiile publice finanate din venituri proprii, pentru
evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi volante i listri
informatice legate sub form de registru, dup caz.
.
Potrivit art. 24 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate, precum
i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n
arhiv timp de zece ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost
ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv de regul
n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic, n cadrul
exerciiului financiar la care se refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i
consultarea acestora n termenele prevzute de lege.
Potrivit art. 25 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, n caz de pierdere, sustragere sau
distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de
maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise n acest scop.
Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea Reconstituit.
Planul de conturi pentru instituiile publice n structura actual
ncepnd cu luna ianuarie a anului 2006, instituiile publice ale cror conductori au calitatea de
ordonatori de credite principali, secundari sau teriari, precum i activitile finanate din venituri
proprii care au organizat contabilitatea n partid dubl trebuie s foloseasc n mod obligatoriu
Planul de conturi pentru instituiile publice.
Planul de conturi pentru instituiile publice este ntocmit pe baza cadrului general al
planurilor de conturi, elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice n contextul msurilor de
perfecionare a sistemului informaional economic.
Planul de conturi pentru instituiile de stat, elaborat pe baza principiilor de clasificare i
simbolizare a sistemului zecimal, conine opt clase de conturi, simbolizate cu cifre de la 1 la 8, astfel:
1 conturi de capitaluri
2 conturi de active fixe
3 conturi de stocuri si productie in curs de executie
4 conturi de terti
5 conturi la trezoreria statului si banci comerciale
6 conturi de cheltuieli
7 conturi de venituri si finantari
8 conturi in afara bilantului
n planul de conturi simbolizarea se realizeaz astfel:
- clasele sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 8;
8

conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu dou cifre, de la 1 la 8;


conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu trei cifre, tot de la 1 la 8 (sistemul
zecimal).
n Planul de conturi pentru instituiile publice, conturile sintetice au fost desfurate
(dezvoltate) pe principalele conturi analitice care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i
ndeosebi a executrii bugetului de venituri i cheltuieli.
Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face potrivit principiilor
menionate n instruciunile de aplicare a planului de conturi i indicaiilor date de ctre organele
ierarhic superioare, n funcie de necesitatea evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv
i de specificul activitii unitilor subordonate.
Instruciunile de aplicare a planului de conturi pentru instituiile publice stabilesc coninutul
claselor i conturilor, definind funcionarea acestora din urm i exemplificnd prin corespondena
dintre conturi modul de nregistrare a principalelor operaii ce au loc n cadrul instituiilor publice.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 2)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1 Contabilitatea institutiilor publice este organizata in cadrul Ministerului Finantelor Publice si a
departamentelor sale subordonate.
2.. Contabilitatea bugetelor locale este organizata si gestionata la nivelul judetelor si municipiului
Bucuresti, a primariilor, si sectoarelor municipiului Bucuresti, a oraselor si comunelor.
3. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv de regul n
forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic, n cadrul
exerciiului financiar la care se refer
4. Planul de conturi al institutiilor publice este cel introdus incepind cu data de 1 ianuarie 2006.
5. Planul de conturi al institutiilor publice cuprinde 10 clase.
6. In planul de conturi al institutiilor publice clasele sunt simbolizate cu o cifra, conturile sinteticede
gradul I cu doua cifre, iar conturile sintetice de gradul II cu trei cifre.
7. Conturile analitice nu sunt prevazute in planul de conturi al institutiilor publice.
8. Pentru inregistrarea creditelor bugetare alocate si aprobate de la buget, institutiile publice
utilizeaza contul 8060 Credite bugetare aprobate.
9. Pentru inregistrarea creditelor bugetare deschise de repartizat, institutiile publice utilizeaza contul
8061 Credite deschise de repartizat.
10. Pentru inregistrarea credetelor bugatare alocate de la buget si aprobate pentru a fi repartizate
institutiilor in subordine se utilizeaza contul 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii.
11 . Institutiile publice nu utilizeaza planul de conturi.

Capitolul 3.: Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti:


3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale
Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate.
Venituri i Finanri
Potrivit contabilitii de angajamente, veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume
de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei
perioade de timp.
Veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective.
Contabilitatea veniturilor se ine n conturi distincte, dup natur i surs. Conturile de venituri se
dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare.
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei (lunar sau cel mai trziu la ntocmirea
situaiilor financiare) n vederea stabilirii rezultatului patrimonial. n situaia n care apar operaiuni
care trebuiesc nregistrate n debitul conturilor de venituri, acestea pot fi nregistrate i n creditul
conturilor de venituri, n rou.
9

Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite ca donaii i sponsorizri de


instituiile publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz
acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului instituiei publice beneficiare i
care urmeaz s se utilizeze potrivit legii.
Cu fondurile primite de ctre instituiile publice finanate integral din venituri proprii i cele
finanate din venituri proprii i subvenii de la buget, se majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale
acestora.
nregistrarea operaiunilor n contabilitate presupune utilizarea conturilor din clasa 7.
Din clasa 7 fac parte urmatoarele grupe: grupa 70 Venituri din activiti economice, grupa 71
Venituri din alte activiti operaionale, grupa 72 Venituri din producia de active fixe, grupa 73
Venituri fiscale, grupa 74 Contribuii de asigurri, grupa 75 Venituri nefiscale, grupa 76
Venituri financiare, grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu desinaie
special, fonduri cu desinaie special, grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
sau pierderile de valoare i grupa 79 Venituri extraordinare.
.
Conform Legii finanelor publice nr.500/2002 cu modificrile i completrile ulterioare,
finanarea instituiilor publice i serviciilor publice se asigur asfel:
integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale;
din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;
integral din venituri proprii.
Indiferent de surs, activitatea de finanare a instituiilor publice se desfoar n 2 etape:
 deschiderea de finanare;
 finanarea propriu-zis.
Deschiderea de finanare reprezint aprobarea sumelor solicitate de instituiile publice i
aprobate prin bugete, n timp ce finanarea propriu-zis presupune utilizarea finanrii primite,
respectiv evidenierea plilor nete de cas i a cheltuielilor efective.
Plile efectuate din contul de finanare bugetar de ctre instituiile finanate integral de la
buget sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrri executate i servicii prestate,
reprezint pli de cas. n aceast categorie se includ i plile efectuate prin casierie. Instituiile
publice pot avea i alte surse de finanare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subvenii,
alocaii bugetare cu destinaie special etc.
Finanarea de la buget a ordonatorilor de credite de subordonare central:
Finanarea de la bugetul de stat se nfptuiete n dou etape:
n prima etap se repartizeaz pe trimestre veniturile i cheltuielile prevzute n
bugetul de stat , se aprob de ctre Ministerul Finanelor pe capitole la propunerea
ordonatorilor principali de credite i a organelor teritorile ale Ministerului Finanelor
pentru cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru
transferurile din bugetul de stat, pe structura aprobat pentru bugetele locale;
n a doua etap ordonatorii principali de credite repartizeaz veniturile i cheltuielile
pentru bugetele unitilor subordonate precum i pe celelalte subdiviziuni ale
clasificaiei bugetare.
Finanarea propriu-zis de la bugetul statului se realizeaz mai nti prin deschiderea de credite
bugetare de ctre Ministerul Finanelor pentru dou destinaii:
acoperirea cheltuielilor lor proprii i
pentru repartizri la instituiile publice subordonate.
Deschiderea de credite bugetare se face de ctre Ministerul Finanelor pe baza cererii de
deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat cu defalcarea pe categorii
de cheltuieli.
Pentru retragerea creditelor bugetare de la instituiile subordonate de ctre instituiile ierarhic
superioare precum i pentru restituirea de ctre ordonatorii secundari i teriari din proprie iniiativ
10

se folosete Dispoziia bugetar pentru retragerea creditelor dechise urmndu-se fluxul pentru
deschiderea de credite.
Instituiile publice pot depune la trezorerii ordine de plat prin care se dispune plata din
conturile lor n favoarea agenilor economici , bugetului statului, bugetelor locale i pentru
eliberarea de numerar.
Operaiile de pli n numerar sau n cont pe care trezoreriile publice le efectueaz n baza i n
limita creditelor bugetare deschise poart denumirea de pli de cas.
Deschiderea de credite din bugetele locale
n cazul bugetelor locale, funcia de ordonator principal de credite o ndeplinete primarul sau
dup caz preedintele consiliului judeean, iar administrarea bugetelor locale o fac consiliile locale.
Potrivit Legii Finanelor publice, prin bugetele locale se neleg bugetele unitilor
administrativ-teritorile care au personalitate juridic.
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul
Bucureti, ntocmete buget propriu n condiii de autonomie. ntre bugetele consiliilor locale i
bugetele judeene nu exist relaii de subordonare.
Finanarea din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii
principai ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei
stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu repectarea
dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
Finanrile, subveniile, transferurile, alocaiile bugetare cu destinaie bugetar i fondurile cu
destinaie special sunt evideniate contabil prin conturile grupei 77.
Contul sintetic de gradul I 770 Finanarea de la buget evideniaz plile efectuate din creditele
bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget. Alturi de conturile
clasei 6 Cheltuieli, contul 770 particip la nregistrarea etapei de finanare propriu-zis a instituiilor
publice. Contul 770 Finanarea de la buget este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
sumele pltite, iar n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea
creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont,
sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). De asemenea, n debit, se
nregistreaz, la sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului de
rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint totalul
plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul se detaliaz pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
 7701 Finanarea de la bugetul de stat;
 7702 Finanarea de la bugetele locale;
 7703 Finanarea de la bugetul asigurri sociale de stat;
 7704 Finanarea de la bugetul asigurrilor pentru omaj;
 7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Fondurile speciale se elaboreaz separat de bugetul de stat i sunt dictate de prioritile statului n
perioada pentru care se elaboreaz bugetul. Fondurile speciale funcioneaz dup legi proprii care
reglementeaz modul de elaborare al bugetului pentru fiecare fond n parte, stabilete gestionarul i
respectiv rspunderile pe linia execuiei fiecrui buget de fond special n parte.
Fondurile speciale care funcioneaz n prezent n economia romneasc sunt: fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate i fondul asigurrilor de omaj. Aceste fonduri speciale sunt utilizate
pentru finanarea complementar a unor instituii publice.
Finanarea din fonduri externe nerambursabile este reflectat n contabilitate prin intermediul
contului 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile , utilizat de ctre instituiile publice
beneficiari finali- care cu ajutorul su in evidena sumelor primite din contribuia final
nerambursabil, potrivit memorandumurilor de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare
externe.contul are funcie contabil de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia financiar
nerambursabil, iar n debit, la sfritul perioadei, finanarea din fonduri externe nerambursabile pentru
nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului naintea
operaiunii de nchidere, reprezint contribuia financiar nerambursabil primit. Contul se detaliaz
pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
7741 finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani;
11

7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur.


Contabilitatea analitic se conduce distinct pe fiecare program de finanare, pe structura
clasificaiei bugetare.
n corelaie cu contul 774, se prezint i contul 778 Venituri din cofinanarea de la buget
aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile datorit faptului c
ambele conturi sunt implicate n evidenierea contabil a programelor finanate din fonduri
nerambursabile. Cu ajutorul contului 778 se ine evidena cofinanrii de la buget acordat n
completarea fondurilor externe nerambursabile pentru finanarea unor programe sau proiecte. Acest
cont are, de asemenea funcie contabil de pasiv, nregistrnd n credit veniturile realizate din
cofinanarea de la buget aferent programelor finanate din fonduri externe nerambursabile, iar n
debit, la sfritul perioadei, totalul veniturilor realizate pentru nchiderea contului i stabilirea
rezultatului patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Conform legii nr.500/2002 privind finanele publice, instituiile publice pot folosi, pentru
desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i
fizice, sub form de donaii i sponsorizri.aceste sume provenite din partea unor tere persoane
romne sau strine, persoane fizice sau juridice, au la baz convenii sau contracte n care persoanele
care acord finanarea stabilesc limita i destinaia.bunurile materiale primite de instituiile publice sub
form de donaii i sponsorizri se nregistreaz n contabilitatea acestora. Donaiile i sponsorizrile
primite de ctre instituiile publice sunt nregistrate n conturile 776 Fonduri cu destinaie special i
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit.
Contul 776 Fonduri cu destinaie special ine evidena veniturilor fondurilor cu destinaie
special, cu ajutorul su fiind nregistrate donaiile i sponsorizrile primite sub form de bani. Este
cont de pasiv care nregistreaz n credit veniturile cu destinaie special iar n debit, la sfritul
perioadei, veniturile ncorporate n contul de rezultat patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu
prezint sold.
Contul 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit ine evidena veniturilor din
donaii i sponsorizri primite de instituiile publice sub form de bunuri, dar i a bunurilor primite
prin transfer, serviciile primite cu titlu gratuit. Este de asemenea un cont de pasiv care nregistreaz n
credit veniturile realizate, iar n debit, la sfritul perioadei, veniturile ncorporate n contul de rezultat
patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 3):
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1. Institutiile publice pot primi atat finantare interna, de la ordonatorul de credite superior, cat si
finantare externa de la alte institutii din strainatate.
2. Finantarea externa a institutiilor publice poate fi de doua feluri: finantare rambursabil i
finantare nerambursabila.
3. Institutiile publice pot avea venituri proprii, adica nu primesc finantari de la ordonatorul de
credite superior..
4. Institutiile publice nu pot beneficia de donatii si sponsorizari de la persoane fizice si juridice
5. Finanarea din fonduri externe nerambursabile este reflectat n contabilitate prin intermediul
contului 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile.
6. Contul 776 Fonduri cu destinaie special ine evidena veniturilor fondurilor cu destinaie
special, cu ajutorul su fiind nregistrate donaiile i sponsorizrile primite sub form de bani.
7. Contul 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit ine evidena veniturilor din
donaii i sponsorizri primite de instituiile publice sub form de bunuri, dar i a bunurilor
primite prin transfer, serviciile primite cu titlu gratuit.

Capitolul 4.: Contabilitatea activelor imobilizate:


4.1. Particulariti privind imobilizrile n cadrul instituiilor publice
O mare perioad de timp imobilizrile au fost denumite active fixe, ns utilizarea acestui
termen se restrnge, deoarece noiunea de fixe sugereaz o durat nelimitat de funcionare.
12

Mijloacele imobilizate sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de persoanele


juridice n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate.
Imobilizrile din punct de vedere al comportamentului lor economic i al structurii tehnice i
participativ-productive au urmtoarea componen:
A. IMOBILIZRILE CORPORALE sau tangibile, au o existen fizic. Categoria de imobilizri
corporale include active fixe pe teren lung care sunt utilizate n activitatea economic continu de
exploatare i care n fapt reprezint locul de desfurare a exploatrii (terenuri i cldiri) i
echipamentele pentru fabricarea, comercializarea, livrarea i deservirea produciei.. Terenurile
reprezint imobilizri corporale pentru c au o durat de funcionare nelimitat fiind singurele
elemente din aceast categorie care nu sunt supuse deprecierii sau altor tipuri de cheltuieli.
Deprecierea const n trecerea periodic pe cheltuieli a costurilor imobilizrilor corporale (altele
dect terenurile i resursele naturale) pe toat durata de funcionare.
B. IMOBILIZRILE NECORPORALE sau intangibile sunt active pe termen lung care nu au o
existen fizic i n cele mai multe cazuri sunt legate de diferite drepturi sau avantaje
economice. n cazul instituiilor publice imobilizrile necorporale cuprind:
a. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare;
b. Cheltuielile de dezvoltare care au ca scop aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi care sunt mbuntite
substanial naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii;
c. Alte active fixe necorporale inclusiv programele informatice create de instituii sau
achiziionate de la teri ( cont 208);
d. nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri
muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice sau recreative efectuate pe
pelicule, benzi magnetice i alte suporturi (cont 206).
C. IMOBILIZRI FINANCIARE constituie pri ale capitalului sub form de mprumuturi, titluri
de participare, titluri de creane imobilizate n capitalul altor ageni economici, care aduc profit
sub form de dobnzi, dividente etc. Ele mbrac forma investiiilor financiare de regul
excedentele financiare obinute din activitatea unitii patrimoniale i care nu sunt necesare
operaiilor sale curente, deci pot fi investite pe termen lung n valori productoare de venituri
financiare.
D. IMOBILIZRILE N CURS sunt activele imobilizate neterminate, n execuie pe mai multe
exerciii financiare (lucrri de investiii).
4.2. Operaiuni contabile privind intrrile i ieirile de imobilizri n patrimoniul instituiilor.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale (activelor fixe necorporale) se conduce cu ajutorul
urmtoarelor conturi de activ: 20 active fixe necorporale: 203,205,206,208,2081,2082,
Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui
activ necorporal. .
Activele fixe necorporale sunt active identificabile, care nu au un suport material (fr substan fizic)
i sunt utilizate pe o perioad mai mare de un an. Ele sunt formate din:
Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli care au fost generate de aplicarea rezultatelor cercetrii
sau altor cunotine, scopul fiind acela de a se realiza produse sau servicii noi sau mbuntite
substanial (cheltuielile au fost generate naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii).
Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse
sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (cont
203). Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a)
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b)
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c)
proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru producia pe scar larg;
d)
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi ori mbuntite.
13

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte valori similare achiziionate
sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie
sau la costul de producie n funcie de modalitatea de dobndire (achiziie sau alte ci), (cont 205).
Odat intrate n patrimoniul instituiilor, permit acestora s utilizeze pe o anumit perioad bunuri,
drepturi de autor, mrci etc.
nregistrri ale evenimentelor cultural-artistice i sportive, curind: reprezentaii teatrale, programe de
radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi etc. pentru nregistrarea lor n contabilitate se
utilizeaz contul 206..
Avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie- cuprind avansurile acordate furnizorilor de
active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei,
evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233).
Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de unitate sau achiziionate de la
teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (cont 208).
Toate activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de
proprietate dac sunt achiziionate (n cazul celor achiziionate cu titlu oneros, de exemplu la primirea
facturii) sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie,
respectiv primite cu titlu gratuit.
.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, adic la
preul pltit pentru el.
n funcie de modalitatea de dobndire, activele fixe necorporale se evalueaz iniial la una din
urmtoarele valori:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele produse de instituie;
valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).
Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea iniial a activelor fixe necorporale care au fost
procurate cu titlu oneros.
Conform reglementrilor contabile specifice prin cost de achiziie al unui
bun se nelege preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului
respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul
de achiziie.
Prin cost de producie al unui bun se nelege costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n
mod raional ca fiind legate de fabricaia acestora. Costul de producie este utilizat drept baz pentru
evaluarea iniial a activelor fixe necorporale construite sau produse de ctre instituie.
Valoarea just este utilizat pentru evaluarea acelor active necorporale care intr n instituie n mod
gratuit: prin donaii, sponsorizri etc. Aceast valoare se determin pe baza raportului ntocmit de
specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de
evaluatori autorizai. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Avansurile acordate de instituiile publice furnizorilor pentru achiziia de active fixe necorporale sunt
evideniate cu ajutorul contului 234 avansuri acordate pentru active fixe necorporale, care este un
cont de activ.
Plusurile la inventar (diferene cantitative) sunt tratate asemntor cu intrrile n instituie cu titlu
gratuit.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea
performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.
La ieirea din instituia public, se crediteaz conturile de active fixe necorporale. Conturile
corespondente se stabilesc n funcie de felul acestor active necorporale (amortizabile i
neamortizabile) i modalitatea de ieire din instituie (vnzarea, casarea etc.).
Evaluarea activelor fixe necorporale se realizeaz la valoarea actual a fiecrui element,
denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Ajustri pentru depreciere. Dac se constat o depreciere reversibil se constituie sau se majoreaz
ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor (se folosete contul 6813 Cheltuieli operaionale
14

privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe care intr n coresponden cu contul 290 Ajustri
pentru deprecierea activelor fixe necorporale). Are loc o majorare majorare a ajustrii dac se constat
o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat la sfritul exerciiilor financiare anterioare.
Dac se constat c motivele care au determinat o ajustare pentru depreciere au ncetat s mai
existe ntr-o anumit msur, aceast ajustare trebuie s fie diminuat sau anulat pe seama veniturilor
( se folosete contul 7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe care intr n
coresponden cu contul 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale).
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se conduce cu ajutorul
urmtoarelor conturi de pasiv: 290 ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor
fixe necorporale: 2904,2905,2908.
Evaluarea unui activ necorporal cu ocazia prezentrii sale n bilan trebuie s se fac la costul su mai
puin amortizarea si/sau ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile
de valoare pot fi : ajustri permanente, denumite i amortizri i / sau ajustri provizorii denumite
ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor
fixe necorporale.
Contabilitatea imobilizrilor corporale n instituiile publice. Activele fixe corporale (sau imobilizrile
corporale) reprezint obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
 Au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrre de Guvern;
 Au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
 Sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative.
n prezent, conform Hotrrii Guvernului nr.105/2007 (intrat n vigoare la 12.02.2007, valoarea
minim de intrare este de 1.800 lei.
n categoria imobilizrilor corporale sunt incluse:
A. Terenurile i amenajrile de terenuri. Contabilitatea se ine separat : pentru terenuri se
folosete contul 2111 terenuri-, iar pentru amenajri de terenuri contul 2112 amenajri de
terenuri-. Evidena analitic a terenurilor se poate realiza pe urmtoarele categorii : terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte
etc. Amenajrile de terenuri cuprind diverse lucrri realizate pentru racordarea la sistemul de
alimentare cu energie electric, pentru acces, mprejmuiri i alte lucrri asemntoatoare.
B. Construciile. Pentru evidena construciilor se folosete contul sintetic 212 construcii-.
Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
C. Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile. Pentru contabilizarea lor,
se utilizeaz contul sintetic de gradul I 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, care este cont de activ i care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, conform
planului de conturi.
D. Mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 214, conform
Catalogului, pe grupe, subgrupe, clase i subclase.
E. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie sunt sumele acordate drept avans
furnizorilor de active fixe corporale i sunt evideniate cu ajutorul contului 232 -avansuri
acordate pentru active fixe corporale-. Lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul
perioadei, realizate n regie proprie sau n antepriz, reprezint active fixe corporale n curs de
execuie i sunt evideniate cu ajutorul contului 231 ajustri corporale n curs de execuie.
Evaluarea se realizeaz la cost de producie sau de achiziie.
F. Alte active ale statului cuprind : zcmintele (rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale,
rezervele de minereuri metalifere i nemetalifere), resursele biologice necultivate (pdurile
virgine, resursele piscicole neexploatate), rezervele de ap (ntinderile de ap i alte rezerve
15

subterane n situaia n care li se poate atribui o valoare de pia). Pentru evidenierea lor, se
utilizeaz contul 215 alte rezerve ale statului-.
O cale nou de procurare a activelor fixe corporale o reprezint i pentru instituile publice i
leasing-ul. Activele fixe corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
Mai sunt asimilate i se nregistreaz ca mijloace fixe:
Valorile de muzeu, obiectele de art i expoziie;
Crile din bibliotec (evideniate, gestionate i inventariate n conformitate cu prevederile art.40 din
Legea bibliotecilor nr. 334/2002);
Investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace
fixe;
Investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, prin
majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.
Sunt considerate active fixe corporale, dar nu se supun amortizrii urmtoarele mijloace fixe aflate n
proprietatea public:
Lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
Terenurile, inclusiv cele mpdurite.
Bunurile care apartin domeniului public al statului si al unitatilor administrativ teritorile
potrivit legii, inclusiv investitiile efectuate la acestea
Activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes local care desfasoara
activitati de natura economica, a caror uzura fizica si morala se recupereaza prin tarif sau pret,
potrivit legii;
Activele fixe corporale aflate in conservare, precum si rezervele de mobilizare care sunt
evidentiate in contabilitate ca active fixe corporale;
Bunurile din patrimoniul cultural national;
Bunurile utilizate in baza unui contract de inchiriere;
Bunurile de natura armamentului si tehnicii de lupta.
NU SUNT CONSIDERATE ACTIVE FIXE CORPORALE conform Ordonanei Guvernului nr.81/2003
privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice:
 Motoarele, aparatele i alte subansambluri ale activelor fixe corporale, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii
tehnici iniiali ai activului fix corporal;
 Sculele, instrumentele i dispozitivele speciale, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare;
 Construciile i instalaiile provizorii;
 Animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de
ngrat, coloniile de albine, psrile, cu excepia celor pentru reproducere;
 Pdurile;
 Prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria
zero, sau cele care sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;
 Echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat,
indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.
 Muniiile de orice fel (inclusiv bombele, rachetele, torpilele);
 Echipamentul, uniformele de serviciu si de oras pentru elevi si militari in termen, echipamentul
si materialul sportiv.
Cile de intrare a imobilizrilor corporale pot fi: achiziie, donaii, transfer, plusuri la inventar,
investiii, leasing financiar, schimb de active, construcie n regie proprie leasing-ul etc.
La intrarea in instituie imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea de intrare care poate fi:
a) Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea activelor fixe corporabile procurate cu titlu
oneros i este format din preul de cumprare, taxele nedeductibile, cheltuielile de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi direct atribuite achiziiei bunurilor respective (exemplu:
montajul). Reducerile comerciale acordate de furnizori nu se includ n costul de achiziie.
Instituiile publice pot achiziiona activele fixe corporale de la furnizori interni i externi.
16

b) Costul de producie este utilizat pentru evaluarea activelor realizate de ctre instituie n regie
proprie. Include toate cheltuielile recunoscute de instituie pentru realizarea cu fore prprii a
imobilizrilor respective i punerea n funciune.
c) Valoarea just se utilizeaz pentru evaluarea acelor active dobndite gratuit de instituie
(donaii, sponsorizri, dezmembrri, plusuri la inventar etc.)
Cheltuielile ulterioare efectuate de instituii majoreaz costul activelor fixe corporale (investiii
realizate la mijloace fixe sub forma cheltuielilor ulterioare).
Instituiile publice care sunt finanate integral din venituri extrabugetare rein veniturile respective.
Casarea se realizeaz n baza unui proces verbal de casare care este ntocmit de o comisie special
constituit n acest scop.
Transferul. Instituiile publice pot transfera altor instituii publice fr plat, diverse bunuri (altele
dect cldiri) aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de folosin..
Pentru bunurile care implic aprarea rii, ordinea public i sigurana naional, procedurile de
transfer, respectiv de valorificare, sunt aprobate n mod distinct de ctre Guvern.
Minusurile cantitative stabilite la inventar (inventarierea se realizeaz, n general, la sfritul anului
dar poate fi efectuat i n cursul anului n cazul predrilor de gestiune, existenei indiciilor privind
pagube etc) se nregistreaz asemntor ieirilor din gestiune.
Concesionarea. Institutiile publice pot concesiona bunuri si servicii. Concesionarea bunurilor
proprietate publica este reglementata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 54/2006 privind
regimul contractelor de concesiune de bunuri si proprietate publica.
.Contractul de concesiune poate fi atribuit prin:
Licitatie; orice persoana fizica sau juridica avand dreptul sa depuna o oferta.. procedura de
licitatie se poate desfasura numai daca s-au primit trei oferte valabile in urma publicarii
anuntului de licitatie. Neandeplinirea conditiei genereaza anularea procedurii si repetarea
licitatiei.
Negociere directa, numai in situatia in care nu s-au primit trei oferte valabile dupa repetarea
procedurii de licitatie.
Pentru evidenta garantiei depuse de concesionar se utilizeaza contul 8051 garantii constituite de
concesionar, cont ce functioneaza in partida simpla: in debit se inregistreaza garantiile constituite de
concesionar iar in credit garantiile retinute sau restituite concesionarului. Soldul contului evidentiaza
garantiile constituite de concesionar la un moment dat.
Contabilitatea imobilizrilor financiare n instituiile publice
Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei
alte entiti, un drept contractual.
Activele financiare cuprind:
 Titlurile de participare reprezint drepturile sub forma de aciuni deinute de stat sau unitile
administrativ-teritoriale potrivit legii ( creane ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor speciale-omaj i sntate-), n capitalul unor
societi comerciale sau organisme internaionale a cror deinere pe o perioad ndelungat
aduce venituri sub form de dividente. Pentru evidenierea lor n contabilitate, se utilizeaz
contul 260 titluri de participare- care este un cont de activ i se dezvolt n conturi sintetice
de gradul II.
 Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate
pe termen lung (pentru care se percep dobnzi) i alte creane pe termen lung (sume depuse la
teri sub forma garaniilor, depozitelor), potrivit legii.pentru nregistrarea n contabilitate a
creanelor imobilizate se utilizeaz contul 267 creane imobilizate- care este un cont de activ
i se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
 Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obigaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi. Evidena contabil se realizeaz cu
ajutorul contului 265 alte titluri imobilizate cont de activ.
Titlurile de participare i alte titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora, n
condiiile prevzute de lege;
Creanele imobilizate se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean respectiv.
17

Calea de ieire din patrimoniu a activelor financiate este vnzarea. Pentru nregistrarea n
contabilitate se utilizeaz grupa de conturi 52-disponibil al bugetelor.
n situaia n care activele financiare sunt depreciate, se pot constitui sau majora la sfritul
exerciiului financiar, ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. Dac ajustrile devin total sau
parial fr obiect, se diminueaz sau anuleaz prin reluare de venituri; se utilizeaz contul 296
ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare-Activele fixe financiare sunt prezentate n
bilan la valoarea de intrare diminuat cu ajustrile pentru depreciere cumulate.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 4)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1. Mijloacele imobilizate sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de persoanele
juridice n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate.
2. Mijloacele imobilizate nu sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de persoanele
juridice n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate.
3. Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea iniial a activelor fixe necorporale care au fost
procurate cu titlu oneros.
4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale (activelor fixe necorporale) se conduce cu ajutorul
urmtoarelor conturi de activ: 20 active fixe necorporale: 203,205,206,208,2081,2082.
5. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior
ca parte din costul unui activ necorporal.
6. Contractul de concesiune nu poate fi atribuit prin licitatie i negociere directa.
7. Cile de intrare a imobilizrilor corporale pot fi: achiziie, donaii, transfer, plusuri la inventar,
investiii, leasing financiar, schimb de active, construcie n regie proprie leasing-ul etc
8. Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii
al unei alte entiti, un drept contractual.
9. Pentru evidenierea n contabilitate a titlurilor de participare, se utilizeaz contul 262 titluri
de participare- care este un cont de activ i se dezvolt n conturi sintetice de gradul II.

Capitolul 5.: Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii:


5.1.Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor publice
Achiziiile de bunuri, lucrri i servicii de ctre instituiile publice din Romnia sunt denumite
achiziii publice i sunt supuse unor reglementri speciale.
Contractul de achiziie public este un contract cu titlu oneros ncheiat n scris ntre una sau mai
multe autoriti contractante (instituii publice) pe de o parte, i unul sau mai muli operatori economici
(persoane fizice sau juridice) pe de alt parte, avnd ca obiect de lucrri, furnizarea de produse sau
prestarea de servicii.
Atribuirea unui contract de achiziie public unui agent economic trebuie s respecte anumite
proceduri:
Licitaia deschis, n cadrul creia orice agent economic interesat are dreptul de a depune oferta;
Licitaia restrns, n cadrl creia orice agent economic are dreptul de a depune candidatura, urmnd ca
numai candidaii selectai s aib dreptul de a depune oferta;
Dialogul competitiv, care reprezint procedura la care orice agent economic are dreptul s-i depun
candidatura i prin care autoritatea contractant (instituia public) conduce un dialog cu candidaii
admii, n scopul identificrii uneia sau mai multor soluii apte s rspund necesitilor sale, urmnd
ca pe baza soluiei/soluiilor gsite, candidaii selectai s elaboreze oferta final;
Negocierea- este acea procedur prin care autoritatea contractant deruleaz consultri cu candidaii
selectai i negociaz clauzele contractuale, inclusiv preul, cu unul sau mai muli dintre acetia;
Cererea de oferte este o procedur simplificat prin care autoritatea contractant solicit oferte de la
mai muli ageni economici.
Important: toate instituiile publice au obligaia de a atribui contractele de achiziie public prin
intermediul licitaiilor deschise sau a licitaiilor restrnse, i doar n cazul n care nu sunt ndeplinite
18

condiiile pentru realizarea acestor proceduri, se va apela la celelalte. De asemenea, instituiile publice
au dreptul de a achiziiona direct produse, lucrri sau servici, n msura n care valoarea achiziiei nu
depete echivalentul n lei al sumei de 5.000 euro. Achiziia se realizeaz pe baz de document
justificativ care, n acest caz, se consider a fi contract de achiziie public.
n cazul n care atribuirea contractului de achiziie public se realizeaz prin aplicarea procedurii de
dialog competitiv, criteriul de atribuire utilizat trebuie s fie numai oferta cea mai avantajoas din
punct de vedere economic.
Stocurile sunt acesle active curente care:
Sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
Sunt n curs de producie n vederea vnzrii sau utilizrii, n procesul normal de desfurare a
activitii;
Sunt regsite sub form de materii prime, materiale ce urmeaz a fi folosite n desfurarea
activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau prestare de servicii.
n cadrul stocurilor sunt incluse:
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral
sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. ( contul 301)
Materialele consumabile (de exmplu: materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese deschimb, semine i materiale de plantat, furaje etc.) particip la procesul de
fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente
a instituiei.(contul 302)
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bun uri cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fice corporale, indiferent de durata lor de
folosin, sau cu o durat ami mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, de lucru, mbrcmintea special, mecanismele,
sculele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control etc.) (contul 303)
Semifabricatele sunt acele produse care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic
i care au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii sau se livreaz terilor.(contul 341)
Produsele finite sunt acele elemente de stoc care au parcurs n ntregime fazele procesului
tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei. (contul 345)
Rebuturi, materiale recuperabile i deeurile cuprind rebuturile (definitive sau pariale) i
produsele declasate. Rebutul definitiv este acel produs rezultat n urma procesului tehnologic,
dar care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau
contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual, ca materie prim sau material pentru producerea
altor bunuri. Rebutul parial este produsul care nu corespunde standardelor dar care, fiind
supus unor operaii de remediere eficiente sub aspect economic, devine un produs
corespunztor sau poate fi valorificat ca produs declasat. Produsul declasat este acel produs
care nu corespunde normelor i/sau standardelor dar poate fi valorificat, n condiiile legii, la
pre redus. (contul 346)
Producia n curs de execuie este reprezentat de acele produse care nu au trecut prin toate
fazele prevzute n procesul tehnologic sau care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime. Tot n aceast categorie mai sunt asimilate i lucrrile i
serviciile aflate n curs de execuie.(contul 331)
Stocurile aflate la teri sunt bunuri aflate n custodie, prelucrare sau consignaie la teri i se
nregistreaz distinct pe categorii de stocuri ( conturile: 351, 354, 356, 357, 358, 359).
Animalele i psrile includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel crescute pentru
producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere, precum i animalele i psrile la
ngrat pentru a fi valorificate.( contul 361)
Mrfurile reprezint bunurile pe care instituia le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
realizate n instituii i transferate spre vnzare magazinelor proprii.(contul 371).
Ambalajele sunt reprezentate de materiale refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie,
folosite pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate
de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.(contul 381).
Stocuri specifice sectorului public:
19

Materiale din rezerva de stat includ bunuri din proprietatea public a statului, scopul
constituirii acestui tip de stoc fiind acela de a interveni operativ pentru protecia populaiei,
a economiei i pentru aprarea rii, n situaii excepionale determinate de calamiti
naturale (inundaii, cutremure etc) , epidemii, accidente industriale sau nucleare, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe sau n situaie de rzboi. (contul 3041)
 Materiale din rezerva de mobilizare includ bunuri din proprietatea public a statului
necesare n situaie de rzboi, (cont 3042) fiind clasificate pe domenii asfel:
n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri, utilaje strict
specializate, scule, dispozitive, verificatoare etc.
n telecomunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n
stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare
asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;
n domeniul sntii : materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime
i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar
medical;
n comer : produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor
militare, solicitate pe plan local, la momentul mobilizrii.
 Ambalaje din rezerva de stat i de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se
constituie n rezerva de stat i de mobilizare.(contul 305)
 Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n consignaie la
teri sunt evideniate distinct de ctre instituiile statului abilitate n acest sens.(contul 347)
 Alte stocuri cuprind: muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran
naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice. (contul 309)
De reinut:
1. Un alt aspect specific stocurilor deinute de instituiilor publice se refer la documentele aflate n
fondurile bibliotecilor. Aceste documente, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost
clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu
sunt active fixe ci materiale de natura obiectelor de inventar aflate n folosin, ele fiind evideniate,
gestionate i inventariate n condiiile legii. ( pentru nregistrarea lor se utilizeaz conturile: 3031,
3032)
2. Eliminarea documentelor din colecii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau
moral, dup o perioad de minim 6 luni de la achiziie.
Contabilitatea stocurilor se poate organiza cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza pe baza a trei metode:Metoda operativcontabil, Metoda cantitativ-valoric, Metoda global-valoric
5.2.Particulariti privind decontrile cu terii
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiilor publice n relaiile acesteia
cu:
Furnizorii. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind achiziiile de bunuri,
lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale (
conturile 401, 403, 404, 405). Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct (conturile 232,234,409). Efectele comerciale scontate neajusnse la scaden se
nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele expliocative. Bunurile
cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evideniaz
ditinct n contabilitate ( contul 408). Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau
juridic. n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrl acestora
pe termene de plat.
Personalul. Contabilitatea decontrilor cu personalul evideniaz :drepturile salariale, sporurile,
premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihn precum i cele pentru incapacitate temporar de
munc, pltite din fodul de salarii i alte drepturi n bani i/ sau n natur datorate de instituia
public personalului pentru munca prestat ( contul 421).
20

Contabilitatea decontrilor cu pensionarii evideniaz drepturile de pensie i alte drepturi prevzute de


lege, cuvenite pensionarilor conform legii (contul 422).
Ajutoarele i indemnizaiile datorate evideniaz ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de
munc, ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate (contul 423).
Contabilitatea decontrilor cu omerii evideniaz indemnizaiile de omaj datorate omerilor, potrivit
legii ( cont 424).
Avansurile acordate personalului evideniaz indemnizaiile pentru concedii de odihn acordate ca
avans (contul 425).
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, deschis pe
fiecare persoan ( contul 426).
Sumele datorate i neachitate reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate,
chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale ( contul 427 ).
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul (contul 4281).
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente
de lucru, precum i debite provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza
unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul unitii se nregistreaz ca
alte creane n legtur cu personalul ) contul 4282).
Asigurrile sociale, protecia social datorate de angajatori-instituiile publice- pentru asigurri
sociale de stat, asigurri sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, asigurri pentru
omaj, indemnizaii i concedii ( conturile 4311, 4313, 4315, 4371), precum i contribuiile asigurailor
(salariai) pentru asigurri sociale de stat, asigurri de sntate i asigurri pentru omaj ( conturile:
4312, 4314, 4372). Alte datorii sociale reprezint sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi:
drepturi pentru donatorii de snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru
familiile cu mai muli copii, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap i altele
(contul 438).
Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat. n cadrul decontrilor cu
aceste bugete, se cuprind:
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei
exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (T.V.A. colectat contul 4427) i a taxei
deductibile pentru cumprturile de bunuri i servicii (T.V.A. deductibil - contul 4426).
Taxa pe valoarea adugat neexigibil ( contul 4428) care, pe msur ce devine exigibil, se trece la
taxa pe valoarea adugat colectat, respectiv taxa pe valoarea adugat deductibil.Taxa pe valoarea
adugat de plat ( contul 4423);
Taxa pe valoarea adugat de recuperat ( contul 4424).
Impozitul pe venituri din salarii i din alte drepturi cuprinde totalul impozitelor individuale calculate
potrivit legii ( contul 444). Acesta trbuie recunoscut ca o datorie n limita sumei nepltite. Dac suma
pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean
Alte impozite, taxe i vrsminte cuprind sumele datorate bugetului de stat (taxe vamale, accize) sau
bugetelor locale ( impozitul pe cldiri, pe terenuri) sau alte impozite i taxe datorate, potrivit legii.
Acestea se nregistreaz n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate
bugetului de stat sau bugetelor locale ( contul 446).
Alte datorii i creane cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate
la bugetl statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului dup
prescrierea lor, plusul de numerar din casierie, amenzi i penaliti, vrsminte efectuate n plus la
buget i altele, precum i sumele datorate bugetului de ctre instituiile finanate de la buget
reprezentnd venituri realizate n condiiile legii( conturile 4481 i 4482).
Comunitatea European( PHARE, ISPA, SAPARD etc.). Sumele primite din contribuia financiar
nerambursabil a Comunitii Europene se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea
acestor fonduri ( Fondul Naional i Ageniile de Implementare) ca i creane sume de primit (
conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) i datorii sume de plat ( conturile : 4502,
4512, 452, 4532, 4542, 4552) . Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n
21

contabilitatea instituiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.


Debitorii i creditorii diveri, debitori i creditori ai bugetelor:
Sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul
prpriu i clienii, se nregistreaz ca i debitori diveri (contul 461);
Sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul
propriu i furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diveri (contul 462);
Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului asigurrilor de omaj i a Fondului Naional Unic de asigurri sociale de sntate, se
realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidena analitic se ine
pe tipuri de impozite i pltitori, pe structura clasificaiei bugetare ( conturile 463,464,465,466).
Creditori ai bugetelor mai sus menionate sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau
de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora
sau din oficiu, se evideniaz pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare (
contul 467). n aceast grup se cuprind i conturi n care se evideniaz mprumuturile pe termen scurt
acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii (contul 468)
precum i dobnzile aferente acestora ( contul 469).
Conturi de regularizare i asimilate. Conturile de regularizare se utilizeaz cnd operaiunile i
extind efectele pe mai muli ani iar veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite exerciiului n care
au fost realizate sau efectuate. Conturile de regularizare i asimilate cuprind:
Sumele pltite n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se
nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans ( chirii, asigurri, abonamente, publicaii,
alte cheltuieli efectuate n avans ( contul 471).
Sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se
nregistreaz distinct n contabilitate, la venituri n avans ( contul 472).
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare
clarificri ulterioare, se nregistreaz provizoriu, ntr-un cont didtinct. Sumele nregistrate n acest cont
trebuie clarificate de ctre instituie n termenul cel mai scurt ( contul 473).
Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul
exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre instituiile subordonate ale
aceleiai instituii superioare, reprezentnd valoarea activelor fixe i a amterialelor transmise i primite
n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia
superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din
fonduri speciale, fonduri cu destinaie special etc.. contabilitatea decontrilor ntre instituiilor
publice, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator principal de
credite ( conturile 481, 482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.
Decontrile interne n cadrul instituiilor publice privesc acel tip de relaii dintre instituia public i
ordonatorii de credite principali pentru finanri din bugetul local (unde funcioneaz trezorerii), dintre
instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget i acele raporturi
intervenite n cursul execuiei ntre instituiile publice reprezentnd valoarea materialelor transmise i
primite n vederea executrii unor aciuni n contul instituiei care le-a transmis (fiind vorba de acele
decontri n cadrul sistemului instituiilor publice). Decontrile interne din cadrul instituiilor publice
mai privesc din alt punct de vedere acele raporturi privind drepturile i obligaiile evaluabile n bani
ale unitii patrimoniale cu personalitate juridic i personalul angajat pe baza contractelor de munc i
a contractelor de prestri servicii. De asemenea, mprumutul din fondul de rulment reflect o decontare
intern..
Decontrile externe privesc raporturile de decontare ale instituiei publice cu persoane fizice sau
juridice (teri externi instituiei) care pot fi instituiile superioare sau subordonate, privind finanarea
bugetar, diverse persoane fizice sau juridice, debitori sau creditori pentru creane de ncasat i
obligaii de plat de achitat.
Ajustri pentru depreciere. Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la
sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor ( conturile 491, 496 497).
Contabilitatea terilor este condus cu ajutorul urmtoarelor conturi: 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48,
49, detaliate pe subgrupele corespunztoare.
22

Intrebri de autoevaluare (Capitolul 5):


Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1. Achiziiile de bunuri, lucrri i servicii de ctre instituiile publice din Romnia sunt denumite
achiziii publice i nu sunt supuse reglementrilor speciale.
2. Conturile 401, 403, 404, 405 sunt utilizate n contabilitatea furnizorilor i evideniaz
operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, precum i
achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale .
3. Ajutoarele i indemnizaiile datorate evideniaz ajutoarele de boal pentru incapacitate
temporar de munc, ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate (contul 423)
4. Sumele
primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se
nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri ( Fondul Naional i
Ageniile de Implementare) ca i creane sume de primit ( conturile 4501, 4511, 4531, 4541,
4551, 456, 457, 458).
5. Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat, bugetului asigurrilor de omaj i a Fondului Naional Unic de asigurri sociale de
sntate, nu se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal.
6. Decontrile externe privesc raporturile de decontare ale instituiei publice cu persoane fizice sau
juridice (teri externi instituiei) care pot fi instituiile superioare sau subordonate, privind
finanarea bugetar, diverse persoane fizice sau juridice, debitori sau creditori pentru creane de
ncasat i obligaii de plat de achitat.
7. Instituiile publice nu pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la sfritul exerciiului
financiar, pe seama cheltuielilor .

Capitolul 6.: Lucrri contabile de nchidere ale exerciiului bugetar:


6.1.Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor este organizat avnd n vedere clasificaia bugetar,
obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n funcie de natura i destinaia veniturilor i cheltuielilor.
n scopul dezvoltrii unor aciuni proprii fr finanare de la buget, instituiile publice pot utiliza
anumite venituri prevzute de lege pentru autofinanarea integral sau parial a unor cheltuieli
determinate. n aceast categorie,.se includ venituri din subvenii, venituri din alocaii bugetare cu
destinaie special, sau venituri din vnzare de produse, semifabricate, mrfuri, lucrri executate,
servicii prestate i alte activiti.
Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 70 venituri din activiti
economice. Conturile de venituri au funciune contabil de pasiv, se crediteaz n cursul exerciiului
cu veniturile nregistrate la data primirii lor sau n momentul constatrii..Se debiteaz la finele
exerciiului bugetar prin contul 121 Rezultatul patrimonial pe surse de finanare. La sfritul
exerciiului nu prezint sold.
Cheltuielile extrabugetare urmeaz regimul veniturilor extrabugetare.
Pentru aceste tipuri de venituri i cheltuieli, instituiile publice organizeaz execuie bugetar
separat. Asfel, conturile de cheltuieli sunt aferente clasei 6, de regul grupa 61 Cheltuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri sau grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
Conturile de cheltuieli au funciune contabil de activ. Se debiteaz n cursul exerciiului cu
cheltuielile nregistrate la data constatrii, se c rediteaz la finele perioadei prin contul 121 Rezultatul
patrimonial, pe surse de finanare. La finele exerciiului nu prezint sold.
n vederea ntocmirii situaiilor financiare instituiile publice trebuie s efectueze o serie de
lucrri premergtoare pe baza crora s poat fi extrase fluxurile informaionale care au caracterizat
activitatea instituiei n cursul exerciiului financiar-contabil. Durata exerciiului financiar este de 12
luni i, de regul, coincide cu anul calendaristic, respectiv exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se
ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii
instituiei publice.
23

Componena i succesiunea lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar- contabil


sunt urmtoarele:
a) ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere; balana conturilor nainte de
inventariere reprezint de fapt, o inventariere scriptic a conturilor, ntruct prin intermediul ei
se verific realitatea i exactitatea datelor nscrise n aceasta.
b) Inventarierea general a patrimoniului i nregistrarea operaiilor de regularizare constatate
n urma inventarierii;
c) ntocmirea balanei finale a conturilor dup inventariere. Balana final a conturilor dup
inventariere este necesar a fi ntocmit ntruct pe baza ei se va nchide finanarea i se va
stabili rezultatul patrimonial al instituiei publice.
Fiecare dintre etapele prezentate mai sus se realizeaz cu respectarea prevederilor legale n vigoare
n domeniul contabilitii, precum i a altor reglementri care, fr a fi de natur specific contabil, fac
referire la modul de nchidere a exerciiului bugetar.
6.2. Inventarierea patrimoniului
Inventarierea general a patrimoniului se realizeaz n conformitate cu prevederile Ordinului
Ministrului Finanelor Publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv i are ca scop principal stabilirea situaiei reale a
tuturor elementelor de activ i pasiv ale fiecrei instituii, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu
orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare
anuale.rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, revine ordonatorului de credite
sau altei persoane care, are obligaia gestionrii elementelor de activ i pasiv i care elaboreaz i
transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise, adaptate la specificul unitii.
Inventarierea elementelor de activ i pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de ordonatorul de credite.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere trebuie s solicite i s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea
gestionrii respectiv a urmririi decontrii creanelor. n baza explicaiilor primite i a documentelor
cerecetate, membrii comisiei de inventariere stabilesc caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i
deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd i modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
Comisia de inventariere la instituiile publice este unic, atribuiile ei referindu-se att la
patrimoniul administrat direct de aceasta, ct i la patrimoniul instituiilor subordonate, fr
personalitate juridic, care nu au compartimente proprii de contabilitate. n aceste cazuri, din comisia
de inventariere trebuie s fac parte, n mod obligatoriu i cte un reprezentant al instituiei fr
personalitate juridic.
Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual, cu excepia
cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a
oficiilor consulare, care se inventariaz o dat la 3 ani.
Un regim specific l au bunurile care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil , din
fondurile de carte, vaorile de muzeu i recuzita n cadrul instituiilor artistice de spectacole, care,
datorit naturii lor speciale, se inventariaz n condiiile i la termenele stabilite de ctre Ministerul
Culturii.
De exemplu, instituiile publice deintoare de bunuri culturale sunt obligate s verifice
existena i integritatea bunurilor pe care le dein i care sunt nscrise ntr-un document special numit
Registru pentru evidena analitic a bunurilor culturale, asfel:
a) instituiile care dein pn la 100.000 de obiecte o dat la 3 ani;
b) instituiile care dein ntre 100.000 i 250.000 de obiecte o dat la 4 ani;
c) instituiile care dein ntre 250.000 i 500.000 de obiecte o dat la 5 ani;
d) instituiile care dein peste 500.000 de obiecte o dat la 7 ani.
24

Anual, ordonatorul de credite respectiv poate dispune, ns, efectuarea verificrii unui numr de
obiecte aflate n inventar.
De asemenea, lund n considerare specificul activitii unor instituii, ordonatorii principali de
credite pot elabora norme proprii privind inventarierea unor bunuri cu caracter specific aflate n
administrare, inclusiv pentru stabilirea unor excepii de la regula general de inventariere. Toate aceste
excepii trebuie ns, s primeasc avizul Ministerului Finanelor Publice.
Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea contabil. Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea de
nlocuire. Pentru lipsuri, sustrageri i alte produceri de pagube care constituie infraciuni, ordonatorii
de credite sunt obligai s sesizeze organele de urmrire penal. Pagubele constatate la inventariere i
imputate persoanelor vinovate, precum i debitorii devenii insolvabili trebuie evideniate n
contabilitate n conturi analitice didtincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se
recuperarea lor. Scderea din contabilitate a unor pagube neimputabile se realizeaz n baza aprobrii
ordonatorului de credite, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Bunurile constatate plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate n funcie de preul
pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare.
Operaiile de regularizare se refer la urmtoarele elemente:
a)
regularizarea plusurilor i minusurilor cantitative constatate n urma inventarierii. Aceast
regularizare se va face n funcie de particularitile elementului constatat plus sau minus,
respectiv: imobilizri, stocuri, elemente de trezorerie etc. aa cum au fost prezentate deja n
capitolele referitoare la categoriile respective.
b)
Constituirea/majorarea sau diminuarea/anularea ajustrilor pentru depreciere constatate la
elementele de activ deinute de instituia public la sfritul exerciiului finaniar, precum i
constituirea/majorarea sau diminuarea/anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
c)
nregistrarea diferenelor de curs valutar ca venituri, respectiv cheltuieli financiare, n urma
reevalurii creanelor i/ sau datoriilor n valut i a disponibilului n valut deinut de
instituia public la 31 decembrie n conturi deschise la bncile comerciale, n condiiile
precizate expres prin legislaia aferent.
d)
Identificarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente altor exerciii financiare
asfel:
471
= clasa 6
Chelt. nreg. n avans
Conturi de cheltuieli

e)

i respectiv,
Clasa 7
= 472
Conturi de venituri
Venituri nregistrate n avans
nregistraea tranzaciilor n curs de clarificare n contul 473 decontri din operaii n curs
de clarificare-, respectiv amenzi, cheltuieli de judecat, operaiuni efectuate n conturile
bancare pentru care nu exist documente etc., adic operaiuni care nu pot fi nregistrate pe
cheltuieli sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare.

6.3. Situaiile financiare anuale


Situaiile financiare ntocmite de instituiile publice trebuie s ofere o imagine fidel a
activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a
performanei financiare i a rezultatului patrimonial al acestora. Spre deosebire de societile
comerciale, instituiile publice au obligaia de a ntocmi un set de situaii financiare la sfritul fiecrui
trimestru i anual, la data de 31 decembrie a fiecrui exerciiu bugetar. Situaiile financiare se
ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, ele reprezentnd, totodat,
documentul oficial care reflect situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor
administrativ-teritoriale.
Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, dar lund n considerare implicarea
Romniei n relaiile financiare internaionale, precum i acordurile de finanare ncheiate cu diverse
organisme europene i nu numai, exist posibilitatea ca situaiile financiare s fie ntocmite i ntr-o
moned strin, la solicitarea acestora.
25

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:


Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i
capital propriu al instituiei publice la sfritul perioadei de raportare. Bilanul prezint pentru fiecare
element valorile aferente perioadei curente i a celei precedente, ns situaia n care datele nu sunt
comparabile, acest fapt trebuie menionat n notele explicative care nsoesc situaiile financiare.
Ordinea de prezentare a elementelor n bilan este gradul cresctor al lichiditii pentru active i gradul
cresctor al exigibilitii pentru datorii. n cadrul bilanului instituiei publice se realizeaz distincia
curent/necurent att pentru active ct i pentru datorii.
Structura bilanului instituiilor publice este urmtoarea: ACTIVE ( Active necurente , Active curente),
DATORII (Datorii necurente, Datorii curente), CAPITALURI PROPRII (Rezerve i fonduri,
Rezultatul patrimonial, Rezultatul raportat)
Active nete/capitaluri proprii=Total active-Total datorii
Contul de rezultat patrimonial este acea component a situaiilor financiare care prezint veniturile,
finanrile i cheltuielile din cursul exerciiului curent. n cadrul contului de rezultat patrimonial,
veniturile, finanrile i cheltuielile sunt prezentate conform contabilitii de angajamente, pe tipuri de
activiti desfurate de instituia public:
o Activiti operaionale
o Activiti financiare
o Activiti extraordinare
Comparabilitatea n timp a datelor este asigurat i n cadrul contului de rezultat patrimonial prin
prezentarea unei coloane distincte cu valorile perioadei precedente. Dac valorile prevzute anterior nu
sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Rezultatul patrimonial pus n eviden n cadrul acestei componente a situaiilor financiare este un
rezultat economic care exprim performana financiar a instituiilor publice, respectiv excedent sau
deficit patrimonial. Acest rezultast se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe
total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.
Structura contului de rezultat patrimonial este urmtoarea:
Venituri operaionale
Venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor;
Venituri din activiti economice
Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special
Alte venituri
Total venituri operaionale
Cheltuieli operaionale
Cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente
Subvenii, transferuri
Cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri
Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane
Alte cheltuieli operaionale
Total cheltuieli operaionale
Excedent/deficit din activitatea operaional
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent/deficit din activitatea financiar
Excedent/deficit din activitatea curent
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinar
Rezultatul patrimonial (excedent/deficit)
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar (ncasri i pli) divizate
pe categorii de activiti : operaional, investiii (reprezentat de achiziii i vnzri de imobilizri) i
finanate (mprumuturi primite i rambursate). n ceea ce privete situaia fluxurilor de trezorerie, un
rol important n aprobarea sa l are Trezoreria Statului, prin unitile sale, care trebuie s acorde viza
pe aceast component a situaiilor financiare prezentat de instituiile publice arondate acestora.
26

Aceast viz a unitii de trezorerie se acord trimestrial i certific nu doar soldurile conturilor de
disponibiliti deschise de instituiile publice, ci i exactitatea plilor nete de cas efectuate de acestea.
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la
structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele
rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor
contabile. Practic, situaia prezint n detaliu creterile i diminuarile din timpul anului ale fiecrui
element al conturilor de capital.
Anexe la situaiile financiare, care conin politici contabile i note explicative i furnizeaz
informaii suplimentare despre elementele nscrise n situaiile financiare. De asemenea, anexele
cuprind i referiri la principiile contabile n baza crora au fost ntocmite situaiile financiare,
Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului
financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul
i trebuie s conin:
a) Informaii privind veniturile:
Prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive;
Drepturi constatate;
ncasri realizate
Drepturi constatate de ncasat
b) Informaii privind cheltuielile
Credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive;
Angajamente bugetare;
Angajamente legale;
Pli efectuate;
Angajamente legale de pltit;
Cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse)
c) Informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).
Depunerea situaiilor financiare respect ierarhia ordonatorilor de credite:
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau
teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic
superior;
Ordonatorii principali de credite depun la Ministerul Finanelor Publice sau Direciile Generale
ale Finanelor Publice Judeene i a Municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din
situaiile financiare trimestriale i anuale.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 6):
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1.
Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 70 venituri din
activiti economice.
2.
La finele exerciiului conturile de venituri (70) i cheltuieli (60) pot prezenta solduri
creditoare/debitoare..
3.
Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual, cu excepia
cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a
oficiilor consulare, care se inventariaz o dat la 3 ani.
4.
Instituiile publice deintoare de bunuri culturale sunt obligate s verifice existena i
integritatea bunurilor pe care le dein i care sunt nscrise ntr-un document special numit Registru
pentru evidena analitic a bunurilor culturale, o dat la 7 ani-pentru instituiile care dein peste
500.000 de obiecte.
5.
Contul de rezultat patrimonial este acea component a situaiilor financiare care prezint
veniturile, finanrile i cheltuielile din cursul exerciiului curent.
6.
Anexele la bilanul contabil cuprind i referiri la principiile contabile n baza crora au fost
ntocmite situaiile financiare.
27

7.
Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului
financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat.

Capitolul 7.: Msuri de reform a contabilitii publice:


7.1.

Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale societilor comerciale


Schimbrile care au intervenit n ultimii ani n sistemul public au condus la o schimbare
remarcabil n domeniul contabilitii publice. Asfel, n forma sa actualizat, contabilitatea public
este capabil s ofere informaii mult mai clare despre buna gestionare a fondurilor publice, asigurnd
n acest fel un instrument mult mai eficient n luarea deciziilor cele mai eficiente referitoare la
gestionarea fondurilor publice.
Msurile de reform care au avut loc n contabilitatea public din Romnia se ncadreaz n
contextul internaional de reglementare privind contabilitatea public..
Cadrul internaional de reglementare privind contabilitatea public cuprinde:
 Regulamentul Consiliului Comunitii Europene nr. 1605/2005 privind Regulamentul Financiar
aplicabil bugetului general al Comunitii Europene;
 Regulamentul Comisiei Comunitii Europene nr. 2342/2002 privind regulile detaliate de
implementare a Regulamentului financiar aplicabile bugetului general;
 Regulamentul Comisiei Comunitii Europene nr. 2909/2002 privind managementul contabil al
activelor fixe nefinanciare ale Comunitii Europene;
 Sistemul European de Conturi (SEC 95);
 Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS).
Reforma contabilitii publice n Uniunea European i n lume
Modernizasrea managementului public a devenit n ultimii ani o problem major a rilor
membre ale Uniunii Europene. Asfel, dei orientat tradiional spre nregistrarea veniturilor i a
cheltuielilor n momentul ncasrii, respectiv plii acestora (contabilitatea de cas), contabilitatea
sectorului public trebuie s devin un instrument real de conducere, n principal prin intermediul
raportrii unor situaii financiare moderne.
n practic, autoritile publice locale, regionale sau naionale elaboreaz conturile ntr-un
format destinat s prezinte mai degrab modul de implementare anuale dect a activelor i datoriilor.
Legislatorul bugetar este de regul mulumit cu aceste conturi bugetare, suma de bani cheltuit prin
Trezorerie i impozitele colectate putnd fi cunoscute la orice moment. Cu toate acestea,
administratorii publici au datoria s ofere transparen i s prezinte situaiile financiare ntr-o form
complet, informativ i uor de neles, care s ofere posibilitatea efecturii de comparaii ntre
performanele financiare ale unor organisme similare.
n trecerea
la contabilitatea de angajamente, Romnia a avut n vedere cerinele
Regulamentului financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene nr. 1605/25.06.2005 i
ale Regulamentului Comisiei Europene privind regulile detaliate de implementare a Regulamentului
financiar nr. 2342/23.12.2002, Capitolul Contabilitate i prezentarea conturilor cu privire la:
 Metodele de evaluare a activelor i datoriilor;
 Principiile de contabilitate general acceptate;
 Structura planului de conturi;
 Structura situaiilor financiare;
n calitate de ar membr a Uniunii Europene, Romnia s-a preocupat pentru adoptarea legislaiei
europene n domeniul contabilitii publice, la aceast dat raportnd realizri importante pe linia
tranziiei la contabilitatea de angajamente:
 nregistrarea n contabilitate a creanelor fiscale ncepnd cu 1 ianuarie 2003;
 Calcularea i nregistrarea amortizrii activelor fixe ncepnd cu 1 ianuarie 2004
 Efectuarea i experimentarea noilor reglementri contabile n anul 2005
 Pregtirea personalului din compartimentele financiar-contabile de ctre Institutul Naional de
Administraie i Centrele Regionale de Formare Profesional.
Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale societilor comerciale se
concretizeaz n adoptarea metodelor de evaluare, dup cum urmeaz:
Pentru evaluarea elementelor de bilan, se stabilesc urmtoarele reguli:
28

a) Evaluarea la data intrrii n instituia public


La data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:
la cost de achiziie-pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie- pentru bunurile produse n instituie;
la valoarea just- pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Pentru
bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de activ i de pasiv se face la valoarea
actual a fiecrui element , denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul
Finanelor publice.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar. La ncheierea exerciiului financiar,
elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile
financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop,
valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea de
inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele:
Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru
depreciere sau pterdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente
menionndu-se, la valoarea de intrare. Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de
intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
cumulate.
Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor
cauzatoare de datorii.
d) Evaluarea la data ieirii din unitate. La data ieirii din unitate sau la darea n consum,
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.o msur de armonizare
contabil este cea referitoare la planul de conturi adoptat de ctre instituiilor publice dup 01
ianuarie 2006 care cuprinde 8 clase, numerotate de la 1 la 8. n cadrul claselor exist mai multe
grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Ca i n cazul
societilor comerciale, conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Conform normelor n vigoare,
conturilr sintetice au fost desfurate pe principalele conturi analitice care stau la baza
ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi a executrii bugetului de venituri i cheltuieli.
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora
Pentru integrarea euroapean a Romniei, reforma sistemului de contabilitate este imperativ.
Noua lege a finanelor, aplicabil de la 01 ianuarie 2003, conine noile concepte de contabilitate
public i contabilizare a costurilor pentru instituiile publice. Amortizarea mijloacelor fixe a constituit
o problem c omplex pentru toate instituiile publice din Europa, alturi de reevaluarea mijloacelor
fixe.
Amortizarea activelor fixe necorporale
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor,
licene, mrci de fabric i alte valori similare se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, (dup caz)ceea ce presupune
aplicarea unei cote de amortizare la valoarea de intrare (valoarea amortizabil) a activelor fixe
necorporale.
Cota de amortizare este o mrime procentual care se stabilete n funcie de durata de via
util (care este de fapt o durat normal de utilizare stabilit prin lege), raportnd 100 la durata
amintit.
Durata de via (estimat sau normat) reprezint acea perioad de timp determinat,
exprimat n ani i ore de funcionare, de la data punerii n funciune a unui mijloc fix n stare nou
pn la data n care acesta a fost amortizat integral.
29

Amortizarea se va nregistra lunar, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost dat n
folosin sau pus n funciune activul fix necorporal pn la recuperarea integral a valorii de intrare a
acestuia.
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat sistematic de-a lungul
duratei sale de via
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare se
amortizeaz n funcie de durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le
dein.
Cheltuielile de dezvoltare i programele informatice create de instituiile publice, achiziionate
sau dobndite pe alte ci sunt amortizate pe o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de
credite.
NU SE AMORTIZEAZ: nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune,
lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice sau recreative efectuate pe pelicule,
benzi magnetice sau alte suporturi.
Reevaluarea activelor fixe necorporale
Dup intrarea n patrimoniul instituiilor publice, activele fixe necorporale pot fi reevaluate, aceast
operaiune realizndu-se n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai. Diferena
pozitiv dintre valoarea just i valoarea contabil este evideniat cu ajutorul contului de pasiv : 105
rezerve din reevaluareAmortizarea activelor fixe corporale
Pentru amortizarea activelor fixe corporale se utilizeaza metoda de amortizare liniara. (contul
281 cont de pasiv) Se calculeaza amortizare incapand cu luna urmatoare punerii in functiune pana la
recuperarea integrala a valorii de intrare, in conformitate cu duratele normale de utilizare prevazute in
Catalogul privind duratele normale de utilizare. Duratele sunt aprobate prin hotarare de Guvern si sunt
stabilite sub forma unui interval (durata minima si durata maxima). Institutiile au asfel posibilitatea de
a alege numarul de ani din interval pentru amortizarea activului fix corporal. Durata stabilita se poate
majora sau reduce pana la 20% cu aprobarea ordonatorului de credite.
Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare receptiei sau punerii in
functiune a activului.
Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta in
Catalogul privind duratele normale de utilizare.
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se
calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu. Valoarea neamortizata se include
integral in cheltuielile institutiilor publice la momentul scoaterii din gestiune.
Amortizarea componentelor care intra in structura unui activ corporal cu durate de utilizare
diferite decat a actvului rezultat (obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un
singur corp), la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set.
Reevaluarea activelor fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice are ca obiectiv
aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizata corelata cu utilitatea bunurilor
si cu valoarea de piata a acestora.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa care se determina pe baza unor evaluari
efectuate de regula, de profesionisti calificati, membri ai unui organism profesional in domeniu.
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, asfel incat valoarea contabila sa nu difere
substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.
Diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la
rezerva din reevaluare (contul 105)
Bunurile din patrimoniul cultural national vor putea fi reevaluate doar de catre evaluatori autorizati in
condittile legii.
7.3.
Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic
Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii publice trebuie
s asigute prelucrarea automat a datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele
contabile aplicabile, controlul i pstrarea acesrora pe suporturi tehnice.

30

La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere criteriile minimale


pentru programele informatice utilizate n activitatea financiar i contabil, potrivit reglementrilor
legale n vigoare.
Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic
de prelucrare automat a datelor poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din
documente, iar beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru
prelucrare.
Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea sistemului informatic
de prelucrare automat a datelor se stabilesc prin regulamente interne. Instituiile publice au obligaia
pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a
documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitae.
Aceste documente justificative pot fi pstrate dup editarea lor cu ajutorul sistemelor
informatice. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile,
n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
n aceat situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura
editrii lor.
Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite
sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare.
Din puct de vedere al bazei de date, trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice
moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile. Exerciiul
financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul,
coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an
de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii.
Intrebri de autoevaluare (Capitolul 7)
Raspundei cu : Adevrat/Fals la urmtoarele ntrebri:
1.
2.
3.

4.

5.

Msurile de reform care au avut loc n contabilitatea public din Romnia se ncadreaz n
contextul internaional de reglementare privind contabilitatea public..
Noua lege a finanelor, aplicabil de la 01 ianuarie 2003, conine noile concepte de contabilitate
public i contabilizare a costurilor pentru instituiile publice.
Amortizarea componentelor care intra in structura unui activ corporal cu durate de utilizare
diferite decat a actvului rezultat (obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza
un singur corp), la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau
set.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa care se determina pe baza unor
evaluari efectuate de regula, de profesionisti calificati, membri ai unui organism profesional in
domeniu.
Bunurile din patrimoniul cultural national vor putea fi reevaluate doar de catre evaluatori
autorizati in condittile legii.

31