Programul de studii: Contabilitate, Audit Financiar i Expertiz Contabil

Audit i Guvernan Corporativ

FISCALITATE
Note de curs

Mihaela Tulvinschi

SUCEAVA 2016

I. FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND FISCALITATEA

1/ Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce
printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii
specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar
colectarea unor resurse financiare.1
2/ Pe de o parte, ea se concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen
asupra trezoreriei ntreprinderii. Acest aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe de alt
parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale.
3/ Sistemul fiscal este structurat pe trei componente interdependente2: impozitele i
taxele ca venituri ale statului, mecanismul fiscal i aparatul fiscal.
4/ Politica fiscal poate avea obiective diferite, i anume:
-

determinarea agenilor economici spre crearea investiiilor n anumite domenii;

creterea calitii i a concurenialitii produselor;

stimularea exportului;

protejarea mediului nconjurtor etc.

1.2. Rolul impozitelor i taxelor
5/ Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic i social,

dar n mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolul cel mai important al
impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece aceasta constituie mijlocul principal de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic,
concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n
activitatea economic.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale, ntre
persoanele fizice i cele juridice.
n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscal
promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic.
1

Jean-Luc Mathieu, La Politique Fiscale, Editura Economica, Paris, 1999, p. 1, citat de M.. Minea i C.F. Costa,
Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p.18
2
Mihai Ristea, Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.10

1.3. Relaia contabilitate fiscalitate n Uniunea European

6/ Legtura dintre contabilitate i fiscalitate difer ntre statele membre ale Uniunii
Europene. n trecut, tendina general viza o contabilitate dependent de fiscalitate . n conformitate
cu un studiu3 efectuat de Federaia experilor Contabili Europeni (FEE), astzi exist trei tipuri de
relaii contabilitate fiscalitate. Astfel, Stefano Marchese, preedinte la Grupului de lucru pentru
impozite directe al FEE, arat care sunt cele
7/ trei tipuri de relaii contabilitate fiscalitate:
a) dependena contabilitate fiscalitate are n vedere:
o independena sau uoara dependen (de exemplu: Danemarca, Olanda)
o dependena fiscalitii de contabilitate (majoritatea rilor, de exemplu: Austria,
Belgia, Germania, Frana, Italia, Spania, Marea Britanie);
o dependena contabilitii de fiscalitate (de exemplu: Grecia);
b) independena fiscalitii de contabilitate are n vedere:
o contabilitatea financiar separat de contabilitatea fiscal;
o calcularea bazei de impozitare fr a fi legat de rezultatul financiar;
o necesitatea unui set de reguli pentru calcularea bazei de impozitare;
o nevoia de reconciliere a celor dou rezultate;
c) dependena contabilitii de fiscalitate are n vedere:
o rezultatul financiar ca punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare;
o ajustri pozitive i negative ale rezultatului financiar;
o necesitatea unui set de reguli pentru ajustri,
o riscul polurii fiscale a situaiilor financiare.

1.4. Funciile sistemului fiscal

10/ Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii4:
a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar.
b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n
sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre
3

xxx Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, Ed. CECCAR, Bucureti, 2015, p.1115
4
A. Vallee , Economie des systmes fiscaux compars, PUF, Paris, 1994, p. 48 i R.A. Musgrale Public Finance in
Theorie and Practice, Mc-Graw-Hill, 1984, p.84, citai de Costel Istrate n Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei,
Ed. Polirom, Iai, 2000, p.12

contribuabili i, pe de alt parte, impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor

primare, pentru a o face ct mai echitabil de aici tehnici precum progresivitatea impunerii;
c) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de
eficien economic.

1.5. Principiile sistemului fiscal

11/ 1. Principiul randamentului.
Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi
maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii
sale pentru un randament dat.
2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu).
Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili, s
fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
3. Principiul flexibilitii
Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest
context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia
activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o
adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur.
4. Principiul stabilitii
Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un
impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest principiu este
aparent contradictoriu cu cel precedent (al flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit
stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le
menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai
mari certitudini.
6. Principiul neutralitii
7. Principiul echitii
8. Principiul legalitii

12/ 1.6. Definiii fiscale

Subiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau juridic obligat prin lege s suporte
plata unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile fiscale subiectul impozabil se mai numete i
contribuabil;
Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei,
respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia supus
impunerii poate fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat, produsele
de tutun n cazul accizelor;
Sursa impunerii arat din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitului pe avere
acesta se pltete din venitul de pe urma averii respective. n schimb la impozitul pe venit, obiectul
impunerii coincide n toate cazurile cu sursa.
Baza de calcul, de regul, coincide cu obiectul impozitului, dar exist i excepii: de
exemplu, la impozitul pe cldiri obiectul de calcul l reprezint cldirea, iar baza de calcul este
reprezentat de valoarea sau taxele de succesiune.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de
buget. De regul, pltitorul este subiectul impozabil. Exist totui i excepii n care pltitorul nu
este i subiect al impozitului. De exemplu, la impozitul pe salarii subiectul este salariatul, iar
pltitor este unitatea la care realizeaz salariul.
Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei
impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind
prevzut de lege.
Facilitile fiscale acordate apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor, reducerilor.
Drepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a pltit o
sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat prin compensarea
sumei pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast
sum.
Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen a
impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de
calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care
dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n
determinarea exact a cuantumului acestuia.
5

Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau
atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.

13/ Impozitul este prelevarea unei sume bneti la dispoziia statului n mod obligatoriu sau
cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie directa i imediat din partea statului. Prelevrile se fac
pe seama veniturilor i a averii persoanelor fizice i juridice, precum i pe seama circulaiei
bunurilor i serviciilor.5
Taxa provine etimologic din latinescul taxis i este un transfer de valoare obligatoriu ctre
bugetul statului, cu destinaie special i titlu definitiv, datorat de ctre persoanele fizice sau
juridice, conform dispoziiilor legale n locul unui serviciu public instituional.
Contribuia deriv din latinescul contribuio i este un transfer de valoare obligatoriu ctre
bugetul statului, cu destinaie clar, fr echivalent i cu titlu definitiv datorat de ctre persoane
fizice i juridice, conform dispoziiilor legale n scopul acoperirii unor cheltuieli publice de natur
social sau interes comunitar. Contribuiile reprezint venituri publice ce alimenteaz fonduri
prestabilite.

14/ n continuare va fi exemplificat succint impactul asupra contribuabilului persoan

juridic a principalele obligaii fiscale.
Impozitul pe profit este un cost al contribuabilului i este efectiv pltit la buget de ctre
contribuabil. Prin intermediul lui, o parte din profitul realizat de persoana juridic se va transmite
statului.
Taxa pe valoare adugat nu este un cost suplimentar pentru contribuabil, care, de fapt, nu
face dect serviciul de colectare a taxei n favoarea statului. Persoanele nenregistrate n scopuri de
TVA , numite i nepltitori de TVA, nu aplic un impozit asupra valorii adugate
Impozitul pe venit este suportat de persoanele fizice, deci nu este cost pentru persoana
juridic. Totui, n funcie de tipul venit, contribuabilul persoan juridic ce pltete astfel de
venituri unei persoane fizice poate avea obligaia de a reine la surs impozitul pentru venitul
realizat de persoana fizic i de-al plti ctre stat.
Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni nu este un cost efectiv pentru contribuabilul
persoan juridic romn. Totui, dei este un impozit datorat de persoane nerezidente n Romnia,
obligaia de a reine la surs acest impozit i revine persoanei juridice romne.

Mihai Nedelescu, Neculae Pliau, Cristina Stnescu, Razvan indilaru, Dan Moraru, Finane Publice i Evaziune
Fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2008, p. 107

Accizele sunt taxe speciale de consumaie, fiind aplicate supra consumului anumitor bunuri.
Ele reprezint un cost pentru consumatorul final. Contribuabilul persoan juridic este responsabil
de plata efectiv a accizelor la buget n momentul eliberrii bunurilor respective n consum.
Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren constituie un cost al proprietarilor de cldiri i
terenuri care sunt obligai s vireze la buget aceste impozite. Un caz special este cel al cldirilor i
terenurilor proprietate a statului pentru care impozitul se datoreaz de ctre cei care nchiriaz
cldirea sau terenul.
Impozitul pe mijloacele de transport este o obligaie i un cost al proprietarilor mijloacelor
de transport. n cazul mijloacelor de transport luate n regim de leasing financiar, obligaia de plat
a impozitului revine locatarului.
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor este datorat de persoana
care dorete obinerea unui certificat, a unui aviz sau a unei autorizaii de la instituiile statului.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate include:
-

taxa pentru serviciile de reclam i publicitate datorat de persoanele care beneficiaz de

servicii de reclam i publicitate n baza unui contract ncheiat cu o alt persoan;

taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate datorat de orice persoan care utilizeaz un
panou, afiaj sau o structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public.
Impozitul pe spectacole este datorat de orice persoan care organizeaz o manifestare

artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia.

Taxa hotelier este datorat de persoana care se cazeaz ntr-o unitate de cazare. Obligaia
de plat la buget a taxei i revine ns persoanei care deine unitatea de cazare.
Contribuiile salariale (contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri sociale de
sntate., contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, contribuia
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate) sunt achitate de persoana juridic.
Aceste contribuii sunt fie datorate pe persoana juridic fie datorate de salariai reinute acestora
din salariul lor.
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale i contribuia pentru
nencadrarea n munc a persoanelor cu handicap sunt achitate de persoana juridic ce are
calitatea de angajator, reprezentnd pentru ea cost al muncii salariate.
Cunoaterea principalelor obligaii fiscale ale contribuabilului este important n realizarea
unor servicii de consiliere fiscal. Aceste servicii au o arie larg de aplicabilitate deoarece orice
operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale.
1.8. Principii contabile i reguli fiscale
Principiile contabile generale sunt:
- principiul continuitii activitii;
7

- principiul permanenei metodelor;

- principiul prudenei;
- principiul contabilitii de angajamente;
- principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv;
- principiul intangibilitii;
- principiul necompensrii;
- principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
- principiul evalurii la cost de achiziie sau la cost de producie;
- principiul pragului de semnificaie.
n afara principiilor definite explicit de reglementrile contabile mai poate fi menionat i
principiul costului istoric.
16/ Conforma principiului costului istoric bunurile se evalueaz, la intrarea n
gestiune, la valoarea de intrare, numit i valoare contabil, iar la data ieirii din entitate,
evaluarea bunurilor se face tot la valoarea de intrare. n conturile de gestionare a mijloacelor,
bunurile rmn nregistrate la valoarea de intrare, cu excepia efecturii de reevaluri.
Pentru a menine costul istoric (valoarea de intrare) n conturile de gestionare a mijloacelor se
recurge la utilizarea conturilor rectificative de pasiv contra activ (amortizri i provizioane).

II. ASPECTE FISCALE PRIVIND TAXA PE VALOARE ADUGAT

17/ Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect pltit la bugetul statului de
ctre toate persoanele juridice care adaug valoare nou bunurilor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate.6
Taxa pe valoarea adugat care este datorat bugetului de stat se calculeaz ca
diferen ntre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei
aferent achiziiilor, dedus potrivit normelor fiscale.
Principiile care stau la baza taxei pe valoarea adugat (caracteristicile TVA)sunt:

taxa pe valoarea adugat are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor

bunurilor i serviciilor din economie. Este eliminat discriminarea, deoarece cotele sale se aplic
asupra tuturor activitilor economice.

Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, Bucureti, 2004, p. 196

taxa pe valoarea adugat este un impozit unic, dar cu plata fracional, care

rezult din aceea c se calculeaz pe fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i
valorificare produsului

taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, deoarece asigur

fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului
i a obligaiei de plat care-i revine.

un alt principiu este unicitatea, care exist n faptul c indiferent de circuitul pe

care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai ca nivel al cotei i ca
mrime; prin urmare taxa pe valoarea adugat nu este dependent de ntinderea circuitului
economic.

alt principiu se refer la aplicarea taxa pe valoarea adugat, care se face numai

n ara n care se consum, nu unde se realizeaz produsul n consecin tot ce se exporta e degrevat
complet de plata acestui impozit, dar ce se import se impune n mod corespunztor.

2.2. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

18/ n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc
n mod cumulativ urmtoarele condiii:

constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o

operaiune asimilat acestora;

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n

sunt efectuate de persoane impozabile;

rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile productorilor,

Romnia;

comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale

profesiunilor libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul
obinerii de venituri.
n categoria operaiunilor impozabile se regsesc i importurile de bunuri.
19 / Pe lng livrrile de bunuri obinuite, n codul fiscal se gsesc urmtoarele
operaiuni asimilate livrrilor de bunuri:7
a) vnzarea de bunuri cu plata n rate, care prevede c proprietatea este atribuit cel
trziu n momentul plii ultimei sume scadente, excepie fcnd contractele de leasing;
7

xxxLegea 227/2015 privind Codul fiscal, art. 270

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;

c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile
n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, n schimbul unei despgubiri;
d) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau
produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea
economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a
fost dedus total sau parial;
e) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau
produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
f)

orice distribuire de active de ctre o societate comercial ctre asociaii sau

acionarii si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr

lichidare a societii, cu excepia transferului total al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia
fuziunii i divizrii societii comerciale.

20./ Se consider prestri de servicii orice activitate care nu constituie livrare de

bunuri. Astfel de operaiuni pot fi:
a) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
b) operaiuni de intermediere sau de comision;
c) transport de persoane i mrfuri;
d) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de
comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
e) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau de a concura cu alt
persoan ori de a tolera o aciune;
f) transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contrat de leasing.
Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea
utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare adugat
aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic, cum ar fi pentru uzul personal al angajailor si
sau al altor persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost dedus
total sau parial.
10

21/ Nu sunt operaiuni impozabile n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

urmtoarele:
a) bunurile acordate n mod gratuit ca monstre n cadrul companiilor promoionale n
vederea ncercrii produselor precum i alte bunuri acordate n vederea stimulrii vnzrilor;
b) bunurile acordate gratuit din rezerva statului ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
c) bunuri de mic valoare acordate n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, protocol, n condiiile n care aceste cheltuieli se ncadreaz n limitele
plafonului de deductibilitate.
Nu sunt considerate operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare de bunuri care
ndeplinesc urmtoarele condiii:8
- sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri
de servicii pentru care taxa nu este deductibil, sau de o persoan juridic neimpozabil;
- valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete, pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depit, pe parcurul anului calendaristic anterior echivalentul n
lei a 10.000 euro.

23/ Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

se clasific astfel:
1) Operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota redus a taxei pe
valoarea adugat:
A. Cota standard este de 20% se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse. Cota de 20% se
aplic n perioada 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016. De la 1 ianuarie 2017 se aplic cota de
19%.
B. Cota redus de 9% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii sau livrri de bunuri:
a) livrarea pe proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice, cu
excepia protezelor dentare scutite de tax,
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cazul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice; animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i ingrediente
8 xxx

Legea 227/2015 privind Noul Cod fiscal, art. 268

11

utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui

alimentele;
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea.
C. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri
de bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare, cu excepia celor destinate publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheoogie, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive i cinematografice;
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite (plafonul pentru aplicarea cotei reduse de 5% la locuine sociale este 450 000 lei)

2.4. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

24/ Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei.9
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n
baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei
taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului; aceast din urm dat determin i momentul de
la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata acesteia.

25/
Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare se determin integral la data
livrrii bunurilor, prestrii serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n
contract se prevede plata n rate sau la anumite termene.

n baza de impozitare se cuprind ntotdeauna urmtoarele elemente:

impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe

valoarea adugat;
9

Legea 227/2015 privind Noul Cod fiscal, art. 280

12

alte cheltuieli, cum sunt: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport,

asigurare, solicitate de furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.

26/
Elemente care nu se cuprind n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat

rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de

furnizori direct clienilor;

penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin

hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, solicitate pentru nendeplinirea total sau

parial a obligaiilor contractuale;

dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate,

operaiuni n leasing;

sumele achitate de furnizor sau prestator n numele i n contul clientului i care

apoi se deconteaz acestuia;

ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr

facturare.

27/
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
-

n cazul n care factura a fost emis, iar operaiunea este anulat total sau parial,

nainte de livrarea bunurilor/prestarea serviciilor;

-

atunci cnd contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se pot ncasa

din cauza falimentului beneficiarului;

-

dac rabaturile, remizele, risturnurile i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup

livrarea bunurilor/prestarea serviciilor;

-

atunci cnd cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru

ambalajele care circul prin facturare.

28/
Taxarea invers este procedura aplicat de beneficiarul unei livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii care, conform legii, devine persoan obligat la plata TVA pentru achiziia
13

de bunuri i/sau servicii efectuat, prin excepie de la regula general conform creia
persoana obligat la plata TVA este furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciilor. Taxarea
invers se aplic doar n cazul n care att furnizorul, ct i beneficiarul sunt nregistrai n
scopurui de TVA.
nregistrarea taxei de ctre cumprtor, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de tax este denumit autolichidarea taxei pe valoare adugat.10
Taxarea invers se aplic pentru:
-

operaiuni interne pentru care se aplic msuri de simplificare;

operaiuni externe concretizate n achiziii intracomunitare de bunuri i servicii.

Operaiunile interne pentru care se aplic msuri de simplificare sunt:

livrarea taxabile de cldiri, pri de cldire i terenurile;

livrrile de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, tablete PC, laptopuri, console
de jocuri, definite i livrate conform condiiilor prevzute de lege si efectuate pn la data de
31 decembrie 2018 inclusiv.

livrarea apei potabile si a apei pentru irigaii in agricultura;

livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora;

livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase;

transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser;

livrarea de energie electrica ctre un comerciant persoan impozabila (expir la 31

decembrie 2018);

transferul de certificate verzi (expira la 31 decembrie 2018).

29/
Pltitorii de TVA au obligaia s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn
la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoare adugat, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Decontul privind taxa pe valoare adugat va cuprinde:
-

suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de
raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere;

suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup
caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat
natere exigibilitatea taxei;

precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

10

http://www.fiscalitate.ro

14

29/ Declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile / prestrile intracomunitare

(formularul 390)) este depus de persoanele impozabile numai pentru lunile calendaristice n
care ia natere exigibilitatea taxei pentru:
-

livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;

livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul

membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
De la 1 octombrie 2016 a intrat n vigoare noua Declaraie 394. Persoanele nregistrate n

scopuri TVA care realizeaz tranzacii pe teritoriul Romniei declarau pn acum doar operaiunile
realizate cu ali pltitori de TVA. Noul format prevede faptul c persoanele pltitoare de TVA vor
trebui s raporteze toate tranzaciile indiferent dac acestea sunt realizate cu firme care pltesc
TVA sau cu persoane fizice sau juridice care nu pltesc TVA. n declaraia 394 se va selecta
sistemul de TVA: sistemul normal de TVA sau TVA la ncasare. Ordinului ANAF nr.1105/2016
clarific faptul c se elimin obligaia furnizrii de informaii referitoare la livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul Romniei, care au fost deja completate n declaraia 390.

30/
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform urmtoarele persoane, denumite n
continuare contribuabili 11:
a) persoanele juridice romne, cu excepiile prevzute de Codul Fiscal;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent/mai multor sedii permanente n Romnia;
c) persoanele juridice strine care au locul de exercitare a conducerii efective n Romnia;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din:
- transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de
aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea acestora;
- exploatarea resurselor naturale situate n Romnia;
- vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

11

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Titlul II Impozit pe profit, Capitol 1, art.13 (1)

15

31/
Sunt scutite de la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane juridice 12:
a) Trezoreria Statului;
b) instituia public, nfiinat potrivit legii, cu excepia activitilor economice desfurate de
aceasta;
c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia Romn n calitate de
fondator unic, cu excepia activitilor economice desfurate de acestea;
d) Banca Naional a Romniei;
e) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
f) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
g) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;

32/ n vederea stabilirii rezultatului perioadei unei persoane juridice se realizeaz

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n coresponden cu contul 121 Profit i
pierdere.
121

Profit i pierdere

6xx
Cheltuieli

7xx

121
Profit i pierdere

Venituri
,,Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.13
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile Pierdere fiscal neacoperit din anii precedeni

12

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Titlul II Impozit pe profit, Capitol 1, art.13 (2)
Virginia Greceanu-Coco, Impozitarea profitului la operatorii economici, Editura Tribuna Economic, Bucure ti,
2009, p.49
13

16

Obiectul impozitului pe profit l constituie rezultatul fiscal/profitul impozabil realizat de

contribuabil ntr-un an fiscal.
Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic.
Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil.
Profitul impozabil se determin doar din considerente de ordin fiscal, pentru calculul
impozitului, de aceea se mai numete i profit fiscal.

33/ Veniturile totale ale persoanelor juridice sunt veniturile realizate din vnzarea
produciei, prestarea serviciilor i executarea de lucrri.
Cheltuielile totale ale persoanelor juridice sunt cheltuielile efectuate pentru
desfurarea activitii.

34/ La calculul rezultatului fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar;
f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active
biologice, dup caz;
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate
prin acte normative;
36/ n noul Cod Fiscal se stabilete c profitul investit n echipamente tehnologice,
calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de
facturare, precum i n programe informatice, produse i/sau achiziionate, inclusiv n baza
contractelor de leasing financiar, i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii
economice, este scutit de impozit.
17

3.3. Declararea i plata impozitului pe profit

37/
Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I III.
Documentul prin care se declar impozitul pe profit n timpul anului este Declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul de stat (formularul 100).
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent unui an fiscal se efectueaz pn la
25 martie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul, cu urmtoarele
excepii:
pn la 25 februarie inclusiv a anului urmtor pentru organizaiile nonprofit i
contribuabilii care obin venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor
tehnice, pomicultur i silvicultur;
pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent din subordinea
ANAF, pentru persoanele juridice care se dizolv cu lichidare n cursul anului fiscal;
pn la nchiderea perioadei impozabile, pentru persoanele juridice care se dizolv
fr lichidare n cursul anului fiscal.

3.6. Metode de contabilizare a impozitului pe profit

n contabilizarea impozitului pe profit la nivel mondial se folosesc n special dou
metode14: metoda impozitului exigibil i metoda reportului de impozit.
Impozitul pe profit datorat statului este calculat asupra profitului determinat pe baza
respectrii regulilor fiscale. Nu puine sunt situaiile n care regulile fiscale sunt diferite de cele
privind rezultatul contabil naintea impozitrii. Impozitul datorat statului la nivelul unei perioade
(exerciiu) nu este absolut necesar egal cu cheltuiala privind impozitul pe profit relativ la operaiile
nregistrate n contabilitate.
ntrebarea fundamental este dac trebuie s contabilizm numai impozitului exigibil (care
va fi plti imediat statului) sau dac trebuie s se in cont de efecte fiscale generate de decalajele
temporare ntre rezultatul contabil naintea impozitrii i baza impozabil.
Rspunsul este favorabil celei de a doua variante (metoda reportului de impozit) n cazul
conturilor consolidate (contabilitatea grupurilor de societi). El se mparte ntre cele dou metode,
n cazul conturilor (anuale) individuale (contabilitatea societilor care nu se supun regulilor
consolidrii).
Pn la aplicarea integral Directivei 34, economiile rilor din Uniunea European au fost
influenate de unul din urmtorii factori:
14

Niculae Feleag, Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p.405

18

- legturile strnse ntre contabilitate i fiscalitate (n Frana, Germania i celelalte ri ale

Europei continentale cu excepia Olandei);
- solicitrile de informaie financiar ale investitorilor, pe piaa capitalurilor (Anglia, Irlanda,
Olanda).
n rile cu o puternic influen fiscal, capitalurile sunt aduse n mod tradiional de
sistemul bancar care, atunci cnd acord mprumuturi, este mult mai sensibil la garaniile obinute
dect la rezultatele contabile ale ntreprinderilor beneficiare. Conturile anuale sunt ntocmite ntr-o
optic fiscal deoarece, prin publicarea lor, ele sunt utilizate i n scopuri fiscale.
Administraiile fiscale din aceste ri nu admit n reducerea bazei impozabile dect
cheltuielile efectiv constatate n conturi i, dimpotriv, taxeaz profiturile nregistrate contabil.
Rezult c tendina ntreprinderilor este de a minimiza rezultatul contabil pentru a reporta n timp
impozitul ce urmeaz a fi pltit. Regulile contabile fiind ncorporate n legile sau reglementrile
naionale, modificarea lor eventual devine mult mai dificil. n conturile individuale se prefer
deci metoda impozitului exigibil, dei sunt i excepii de la aceast regul.
n rile cu piee financiare puternice exist tendina de a maximiza rezultatele contabile
publicate n vederea alegerii investitorilor. O astfel de politic este foarte greu conciliabil cu o
gestiune fiscal optim, ceea ce a condus n aceste ri la sisteme de decontare a rezultatelor
contabile de cele fiscale. ntreprinderea fiind influenat de reacia pieei financiare, va avea
tendina s procedeze la alegeri mai flexibile i deci mai puin conservatoare. n mod tradiional,
textele de lege contabile nu au reinut dect principiile contabile general admise. n conturile
individuale se utilizeaz metoda reportului de profit.
De o mare importan n nelegerea esenei celor dou metode este cunoaterea naturii
diferenelor ntre rezultatul contabil i cel fiscal.
O prim clasificare mparte diferenele n permanente i temporare.

Diferenele permanente sunt cele care antreneaz definitiv creterea sau diminuarea
cheltuielii privind impozitul pe profit.

Deci, regulile fiscale nu admit deductibilitatea fiscal a cheltuielilor care nu concur

obiectului activitii ntreprinderii, fie datorit naturii lor, fie caracterului lor excesiv. n mod
simetric, unele venituri sau sume echivalente au fost deduse din baza de impozitare.

Diferenele temporare corespund elementelor care intr att n calculul rezultatului

contabil, ct i n cel fiscal, dar care privesc perioade diferite.

Diferenele temporare exist:

- fie atunci cnd regulile fiscale solicit impozitarea sau deducerea unui element care
nu a fost nc supus contabilizrii;
- fie atunci cnd regulile fiscale conduc la neimpozitarea sau la nedeductibilitatea
imediat a unui element deja contabilizat.
19

O a doua clasificare a diferenelor este cea n care acestea se mpart n distorsiuni

evidente i distorsiuni oculte (ascunse).

Distorsiuni evidente sunt cele care sunt puse n eviden de tabloul de trecere de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal. Aceste distorsiuni corespund ansamblului
diferenelor permanente i anumitor diferene temporare.

Distorsiuni oculte nu apar n anexa menionat deoarece facilitile fiscale

corespondente nu sunt acordate ntreprinderilor dect sub rezerva unei
contabilizri efective.

O a treia clasificare opereaz cu categoriile de fiscalitate amnat i fiscalitate latent.

Fiscalitatea amnat se refer la operaiile pentru care faptul generator de impozit

a intervenit. Data la care va interveni impozitarea sau scutirea de impozit este deja
determinat (aici sunt ncadrate marea majoritate a diferenelor temporare);

Fiscalitate latent corespunde operaiilor pentru care exist numai o eventualitate a

impozitrii sau scutirii de impozit. Eventualitatea se produce n urma unei decizii
de gestiune, fie n urma interveniei unui factor exterior, aleatoriu (spre exemplu,
scderea cursurilor conduce la o integrare a provizionului pentru fluctuaii de curs,
n baza impozabil).

Dei deosebirea este net, frontiera ntre cele dou genuri de fiscaliti este n unele cazuri
mai puin clar, diferitele elemente putnd fi considerate n una din cele dou categorii.
Metoda impozitului exigibil const n nregistrarea n conturi de profit i pierdere a
cheltuielilor privind impozitul care figureaz n declaraia fiscal.
Metoda reportului de profit, numit i metoda impozitului amnat, presupune
contabilizarea impozitului pe profit n cursul aceluiai exerciiu la care se raporteaz
veniturile i cheltuielile. Sunt luate n consideraie numai diferenele temporare deoarece cele
permanente nu creeaz impozit recuperabil sau pltibil n viitor.
Metoda reportului pe profit, aplicabil n rile anglo-saxone, indiferent c se refer la
conturile individuale sau consolidate, i n ntreaga comunitate european, n cazul conturilor
consolidate ( o excepie o constituie Germania care aplic metoda chiar i n cazul conturilor
individuale), se poate practica n mai multe variante.

3.7. Impozitul pe venitul microntreprinderilor

39/
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
20

a) a realizat venituri din alte activiti dect:

- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital,
cu excepia persoanelor juridice care desfoar

activiti de intermediere n aceste

domenii;
- activiti n domeniul jocurilor de noroc;
- activiti de exploatare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere
i gazelor naturale;
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100 000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i unitile
administrativ teritoriale,
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n Registrul Comerului sau la
Instanele Judectoreti.
40/
Veniturile care se scad din baza de impozitare sunt:

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;

veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

veniturile din subvenii;

veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de

valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,

pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau activelor corporale
proprii;

veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

41/
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil se adaug urmtoarele:
o

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n

contul 609;
21

n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul

contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din

diferene de curs valutar / veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs valutar / cheltuielile financiare
aferente nregistrate cumulat de la nceputul anului;
rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate

(rezerva legal, rezerve din reevaluarea activelor fixe), care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care microntreprinderile au
fost pltitoare de impozit pe profit;
42/
Cota de impozitare pentru impozitul pe venitul microntreprinderilor
Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat,
c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.

43/
n veniturile salariale se cuprind:
a) Salariul de baz brut de ncadrare care este stabilit prin negocieri colective sau
individuale ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora.
b) Sporurile reprezint remuneraia aferent muncii prestate i condiiilor de la locul de
munc.
Sporurile se acord pentru:

condiii deosebite de munca; (condiii grele, periculoase, nocive sau penibile), de pn

la 15% din salariul de baz corespunztor timpului lucrat la locurile de munc

respective;
munc suplimentar; sporuri pentru timpul lucrat suplimentar, peste program, de
50% din salariul de baz pentru primele dou ore de depire a duratei normale a zilei
de lucru i 100% din salariul de baz pentru orele urmtoare: sporuri pentru timpul
lucrat n zilele libere i srbtorile legale, de 100% din salariul de baz pentru timpul

lucrat n aceast perioad;

vechime n munc, de pna la 25% din salariul de baz corespunztor timpului efectiv
lucrat n programul normal de lucru;
22

44/
Exist anumite sume care nu se ncadreaz n categoria veniturilor salariale, cum ar fi:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus,
nu depete limita stabilit de lege;
drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
45/
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUII
egal
VENIT NET
minus

COTIZAIA SINDICAL
PLTIT N LUNA RESPECTIV

DEDUCEREA PERSONAL
-LUNA RESPECTIV

CONTRIBUIILE LA
FONDURILE DE PENSII
FACULTATIVE

egal
VENIT IMPOZABIL
Cota de impozitare de 16%
IMPOZIT

Calcularea impozitului pe salarii

46/
Contribuiile angajatorului suportate din fondul de salarii sunt:
23

a. Contribuia entitii la asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru

entitile care utilizeaz for de munc pe baza contractului individual de munc15.

Entitile economice care folosesc personal salariat au obligaia legal de a contribui la
formarea fondurilor de asigurri sociale de stat. Aceast contribuie se calculeaz diferit n
funcie de ramura de activitate, astfel: 15,8% din fondul de salarii pentru condiii normale de
munc, 20,8% pentru condiii deosebite de munc i 25,8% pentru condiii speciale de munc.
b. Contribuia entitii la fondul de omaj (CFS) se datoreaz de ntreprinderile cu
capital autohton i strin cu sediul n Romnia, care angajeaz pe baz de contract de munc,
personal romn.
Suma datorat de entitate se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,5% asupra fondului
de salarii realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc
suportate de angajator.
c. Contribuia entitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) reprezint 5,2% din
fondul de salarii realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitatea de
munc suportate de angajator.
d. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, se
calculeaz n cot de 0,85% din fondul de salarii realizat lunar din care se suport
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
e. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
f. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

V. ACCIZELE I TAXELE LOCALE

5.1. Aspecte fiscale privind accizele armonizate i nearmonizate
46/
Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului
urmtoarelor produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
15

Ristea Mihai, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 300.

24

c) produse energetice i electricitate.

47/
Accizele nearmonizate sunt taxe speciale percepute asupra urmtoarelor produse:

produse din tutun, care prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fr a
avea loc combustia;

lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii fr a avea loc combustia

amestecului.

48/
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:
a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora,
pe teritoriul Uniunii Europene;
b) importului acestora pe teritoriul Uniunii Europene.

49//
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n
care se face eliberarea pentru consum.

5.2. Taxele locale

50/
Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:
- impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri;
- impozitul pe teren i taxa pe teren;
- impozitul pe mijloacele de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- impozitul pe spectacole;
- taxele speciale;
- alte taxe locale.
51/
De la 1 ianuarie 2016, impozitarea cldirilor se face n funcie de scopul utilizrii
cldirii. Pn la data menionat impozitarea se determina n funcie de statutul
proprietarului (persoan fizic sau persoan juridic).
Pentru cldirile rezideniale i cldirile-anex, aflate n proprietatea persoanelor fizice 16,
16

Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art. 457

25

impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2%, asupra
valorii impozabile a cldirii. Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului
General al Municipiului Bucureti.
Pentru proprietile nerezideniale17, adic cele folosite n activiti economice, cota de
impozitare este cuprins ntre 0,2% i 1,3% i se aplic asupra valorii impozabile a cldirii,
dac aceste cldiri sunt reevaluate, construite sau achiziionate n ultimii 3 ani.

52/
Impozitul i taxa pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod
difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul
localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor pe zone. Impozitul este
datorat de contribuabilii care dein terenuri n municipii, orae i comune.
ncadrarea terenurilor pe zone i categorii de folosin, n intravilan i extravilan, se
face de ctre Consiliile locale n funcie de:
- poziia terenurilor fa de centrul localitii,
- reelele edilitare;
- alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale.

17

Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art. 458, art. 459 i art. 460

26