Importanta si rolul politicilor contabile;

rolul politicilor fiscal ale entitatii

Proiect semestrul I, anul I CECCAR

Stagiar: Sontu Andreea Bianca
Data: 23.05.2015

-2015

Introducere

Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si

practicile specifice aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor
financiare anuale.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, operatorii economici aplica
Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componenta a
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009. Legiuitorul a impus clar obligatia
persoanelor juridice de a elabora un set de politici contabile proprii, de a le supune
aprobarii conducerii, de a le implementa si de a le actualiza periodic in functie de
cerinte si necesitati.
Conform standardelor internationale de contabilitate (IAS- International
Accounting Standards). si Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, este
necesara elaborarea unui set (manual) de proceduri de catre conducerea fiecarei
persoane juridice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea
documentelor justificative pna la finalizarea situatiilor financiare trimestriale si
anuale.
Potrivit Ordinului 3055/2009 orice societate comerciala are obligatia
mentionarii in notele explicative a principalelor polititici si practici contabile. Cu
toate acestea pana la schimbarea legislativa din 2011 nu exista obligatia intocmirii
unui manual care sa fie aprobat de conducerea societatii comerciale. Acest Manual
de politici contabile se aplica incepand cu situatiile financiare anuale ale exercitiului
financiar 2011.
Ca exemplu de politici contabile putem enumera:
alegerea metodei de amortizare a imobilizarilor;
metoda de evaluare a imobilizarilor corporale (la costul istoric sau tratament
alternativ de reevaluare la valoarea de piata);
capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala;
alegerea metodei de evaluare a stocurilor;
contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermittent;
corectarea erorilor nesemnificative;

 capitalizarea surplusului din reevaluare.

Pentru personalul cu atributii de executie din compartimentele financiarcontabile, politicile contabile reprezinta cadrul legal intern care trebuie respectat
intocmai.
Necesitatea lor rezulta din considerente practice, din nevoia de a stabili
conditiile in care se desfasoara anumite operatiuni care au impact in contabilitate si,
in final, din faptul ca informatia contabila sta la baza deciziilor pe care le iau
administratorii si actionarii.

Principalele modificari aduse de noua reglementare contabila in

vigoare sunt:
Au aparut prevederi referitoare la modificarea politicilor contabile prin
inregistrarea efectelor pe seama rezultatului reportat. Astfel, in cazul modificarii
politicilor contabile si al corectarii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se
modifica bilantul perioadei anterioare celei de raportare. Inregistrarea pe seama
rezultatului reportat a corectarii erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare
precedente, precum si a modificarii politicilor contabile nu se considera incalcare a
principiului intangibilitatii. Efectele modificarii politicilor contabile aferente
exercitiilor financiare precedente se inregistreaza pe seama rezultatului reportat
(contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile"),
daca efectele modificarii pot fi cuantificate. Efectele modificarii politicilor contabile
aferente exercitiului financiar curent se contabilizeaza pe seama conturilor de
cheltuieli si venituri ale perioadei. Daca efectul modificarii politicii contabile este
imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se
efectueaza pentru perioadele viitoare, incepand cu exercitiul financiar curent si
exercitiile financiare urmatoare celui in care s-a luat decizia modificarii politicii
contabile. In cazul modificarii politicilor contabile pentru o perioada anterioara,
entitatile trebuie sa ia in considerare efectele fiscale ale acestora.
Au fost aduse modificari asupra tratamentului aplicabil costurilor indatorarii
afernte activelor cu ciclu lung de fabricatie capitalizarea acestora devine
obligatorie. Costurile indatorarii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricatie sunt

incluse in costurile de productie ale acestora, in masura in care sunt legate de

perioada de productie. In costurile indatorarii se include dobanda la capitalul
imprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei sau productiei de active cu ciclu
lung de fabricatie. Prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care
solicita in mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea
utilizarii sale prestabilite sau pentru vanzare. Activele financiare si stocurile care sunt
fabricate pe o baza repetitiva de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt
considerate active cu ciclu lung de fabricatie. Nu sunt active cu ciclu lung de
fabricatie nici activele care in momentul achizitiei sunt gata pentru utilizarea lor
prestabilita sau pentru vanzare. Capitalizarea costurilor indatorarii trebuie sa inceteze
cand se realizeaza cea mai mare parte a activitatilor necesare pentru pregatirea
activului cu ciclu lung de fabricatie, in vederea utilizarii prestabilite sau a vanzarii
acestuia. Entitatile care au inclus in valoarea activelor cu ciclu lung de fabricatie
costuri ale indatorarii prezinta informatii corespunzatoare in notele explicative la
situatiile financiare Daca anterior costul indatorarii nu era capitalizat in valoarea
activelor, entitatea va capitaliza costurile indatorarii doar pentru activele cu ciclu
lung de fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este ulterioara datei de 1
ianuarie 2015.

Au aparut prevederi in legatura cu reducerile comerciale prin diferentierea

acestora in functie de destinatia acestora: bunuri sau servicii, dar si in functie de
momentul primirii pentru cere aferente bunurilor. Reducerile comerciale acordate de
furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de
achizitie al bunurilor. Atunci cand achizitia de produse si primirea reducerii
comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale primite ulterior facturarii
ajusteaza, de asemenea, costul de achizitie al bunurilor. Reducerile comerciale
primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea
mai sunt in gestiune. Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare
nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti. Atunci cand vanzarea
de produse si acordarea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile
comerciale acordate ulterior facturarii ajusteaza veniturile din vanzare. Reducerile
comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se
evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe

seama conturilor de terti. Reducerile comerciale legate de prestarile de servicii,

primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada
la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri
comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de terti. In cazul in care reducerile comerciale reprezinta evenimente
ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale,
acestea se inregistreaza la data bilantului in contul 408 "Furnizori - facturi nesosite",
respectiv contul 418 "Clienti - facturi de intocmit", si se reflecta in situatiile
financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor
justificative. Reducerile care urmeaza a fi primite, inregistrate la data bilantului in
contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaza costul stocurilor la care se refera,
daca acestea mai sunt in gestiune.

Au fost aduse precizari referitor la tratamentul cheltuielilor legate de achizitia

unei afaceri - onorariile de intermediere, juridice, contabile, de evaluare si alte
onorarii profesionale precum si alte cheltuieli legate de dobandirea unei afaceri
reprezinta cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate. Au fost introduse precizari
privind imobilizarile necorporale dobandite in cadrul achizitiei unei afaceri ajustarea de valoare pentru fondul comercial afecteaza direct valoarea contului 2071
Fond commercial. In situatiile financiare anuale individuale, fondul comercial se
poate recunoaste numai in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a
acestora si, dupa caz, si de datorii si capitaluri proprii, indiferent daca este realizat ca
urmare a cumpararii sau ca urmare a unor operatiuni de fuziune. Pentru ca fondul
comercial sa fie contabilizat distinct, transferul trebuie sa fie in legatura cu o afacere,
reprezentata de un ansamblu integrat de activitati si active organizate si administrate
in scopul obtinerii de profituri, inregistrarii de costuri mai mici sau alte beneficii.
Pentru recunoasterea in contabilitate a activelor si datoriilor primite cu ocazia acestui
transfer, entitatile trebuie sa procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor
primite, in scopul determinarii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaza
de catre evaluatori autorizati, potrivit legii.

Au fost aduse clarificari privind recunoasterea imobilizarilor necorporale si

reanalizarea imobilizarilor necorporale in curs - la aplicarea pentru prima data a
prezentelor reglementari, soldul contului 233 Imobilizari necorporale in curs de

executie se transfera fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, fie
in contul 203 Cheltuieli de dezvoltare, in functie de stadiul realizarii proiectului si
modul de indeplinire a conditiilor de recunoastere a acestuia ca activ. Eventualele
ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs de executie se transfera,
de asemenea, asupra rezultatului reportat.

Apare o prevedere noua cu privire la considerarea ca imobilizari necorporale a

contractelor de clienti transferate intre entitati cu tilu oneros; Acestea se recunosc la
"Alte imobilizari necorporale", in conditiile in care clientii respectivi vor continua
relatiile cu entitatea. Pentru recunoasterea ca activ a pretului platit (cost de achizitie)
aferent contractelor astfel achizitionate, acestea trebuie identificate (numar contract,
denumire client, durata contract), iar entitatea trebuie sa dispuna de mijloace prin
care sa controleze relatiile cu clientii, astfel incat sa poata controla beneficiile
economice viitoare preconizate, care rezulta din relatia cu acei clienti. Activul
imobilizat reprezentand costul de achizitie al contractelor respective se amortizeaza
pe durata acestor contracte.

Se clarifica notiunea de categorie de imobilizari atunci cand acestea sunt

supuse reevaluarii - O categorie de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi
natura si utilizari similare, aflate in exploatarea unei entitati. Exemple de categorii de
imobilizari corporale sunt: terenuri; cladiri; masini si echipamente; nave; aeronave
etc.

S-au modificat conturile in care se inregistreaza reevaluarea imobilizarilor

corporale. Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat
prin transferul direct in rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus
reprezinta un castig realizat. Anterior surplusul era inregistrat in contul 1065. Nicio
parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia
cazului in care reprezinta un castig efectiv realizat (adica cu exceptia sumelor
inregistrate in contul 1175). La aplicarea pentru prima data a prezentelor
reglementari, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare" se transfera asupra contului 1175 "Rezultatul reportat

reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare". Sumele reprezentand

diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie
prezentate separat in contul de profit si pierdere (contul 755 "Venituri din
reevaluarea imobilizarilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din
reevaluarea imobilizarilor corporale", dupa caz).
Au aparut trei noi categorii de imobilizari corporale:
Investitiile imobiliare;
Activele biologice productive;
Activele de exploatare si evaluare a resurselor minerale.
Investitia imobiliara este proprietatea (un teren sau o cladire - ori o parte a unei
cladiri - sau ambele) detinuta (de proprietar sau de locatar in baza unui contract de
leasing financiar) mai degraba pentru a obtine venituri din chirii sau pentru cresterea
valorii capitalului, ori ambele, decat pentru a fi utilizata in producerea sau furnizarea
de bunuri sau servicii ori in scopuri administrative; sau a fi vanduta pe parcursul
desfasurarii normale a activitatii.
Urmatoarele constituie exemple de investitii imobiliare:
terenurile detinute, mai degraba, in scopul cresterii pe termen lung a
valorii capitalului, decat in scopul vanzarii pe termen scurt, pe parcursul
desfasurarii normale a activitatii;
terenurile detinute pentru o utilizare viitoare inca nedeterminata. In
cazul in care o entitate nu a hotarat daca va utiliza terenul fie ca pe o
proprietate imobiliara utilizata de posesor, fie in scopul vanzarii pe termen
scurt in cursul desfasurarii normale a activitatii, atunci terenul este considerat
ca fiind detinut in scopul cresterii valorii capitalului;
o cladire aflata in proprietatea entitatii (sau detinuta de entitate in
temeiul unui contract de leasing financiar) si inchiriata in temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operational;
o cladire care este libera, dar care este detinuta pentru a fi inchiriata in
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operational;
proprietatile imobiliare in curs de construire sau amenajare in scopul
utilizarii viitoare ca investitii imobiliare.
Urmatoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investitii imobiliare:

 proprietatile imobiliare detinute pentru a fi vandute pe parcursul

desfasurarii normale a activitatii sau in procesul de constructie ori de
amenajare in vederea unei astfel de vanzari, de exemplu, proprietatile
imobiliare dobandite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, in viitorul
apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate si revandute. Acestea reprezinta, din
punct de vedere contabil, stocuri;
proprietatile imobiliare care sunt in curs de construire sau amenajare
in numele unor terte parti. Acestea reprezinta pentru entitate servicii in curs
de executie;
proprietatile imobiliare utilizate de posesor, incluzand (printre altele)
proprietatile detinute in scopul utilizarii lor viitoare ca proprietati imobiliare
utilizate de posesor, proprietatile detinute in scopul amenajarii viitoare si
utilizarii ulterioare ca proprietati imobiliare utilizate de posesor, proprietatile
utilizate de salariati (indiferent daca acestia platesc sau nu chirie la cursul
pietei) si proprietatile imobiliare utilizate de posesor care urmeaza a fi cedate.
Anumite proprietati includ o parte care este detinuta pentru a fi inchiriata sau
cu scopul cresterii valorii capitalului si o alta parte care este detinuta pentru a fi
utilizata la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau in scopuri
administrative. Daca aceste parti pot fi vandute separat (sau inchiriate separat in
temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaza separat. Daca
partile nu pot fi vandute separat, proprietatea imobiliara constituie o investitie
imobiliara doar in cazul in care o parte nesemnificativa este detinuta pentru a fi
utilizata la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau in scopuri
administrative.
Transferurile in sau din categoria investitiilor imobiliare trebuie facute daca si
numai daca exista o modificare a utilizarii, evidentiata de:
inceperea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria
investitiilor imobiliare in categoria proprietatilor imobiliare utilizate de
posesor;
inceperea procesului de amenajare in perspectiva vanzarii, pentru un
transfer din categoria investitiilor imobiliare in categoria stocurilor;

 incheierea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria

proprietatilor imobiliare utilizate de posesor in categoria investitiilor
imobiliare; sau
inceperea unui leasing operational cu o alta parte, pentru un transfer
din categoria stocurilor in categoria investitiilor imobiliare.
La aplicarea pentru prima data a prezentelor reglementari, entitatile stabilesc,
pe baza politicilor contabile si a rationamentului profesional, care dintre proprietatile
imobiliare detinute indeplinesc conditiile pentru a fi incadrate la investitii imobiliare
Au fost aduse clarificari privind tratamentul contabil al costurilor inspectiilor in cazul inspectiilor sau reviziilor generale regulate, la momentul efectuarii fiecarei
inspectii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuiala sau in valoarea
contabila a elementului de imobilizari corporale ca o inlocuire, daca sunt respectate
criteriile de recunoastere. In cazul recunoasterii costului inspectiei ca o componenta a
activului, valoarea componentei se amortizeaza pe perioada dintre doua inspectii
planificate. Recunoasterea costurilor ca si componente ale imobilizarilor corporale se
aplica in cazul imobilizarilor corporale ale caror costuri de inspectie si revizie sunt
semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime si fluviale, echipamente complexe,
conform politicilor contabile aprobate.
S-a prevazut un nou tratament legat de stimulentele acordate la incheierea unor
contracte, cu detaliere pentru contractele de leasing operational. La negocierea sau la
renegocierea unui leasing operational, locatorul ii poate oferi locatarului anumite
stimulente pentru a incheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata
unui avans in numerar catre locatar sau rambursarea ori asumarea de catre locator a
costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizari ale activului in
regim de leasing si costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al
locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, in perioadele initiale ale duratei
contractului de leasing, locatarul sa plateasca o chirie mai mica sau sa nu plateasca
deloc. Toate stimulentele acordate pentru incheierea unui contract de leasing
operational nou sau reinnoit trebuie recunoscute drept parte integranta din valoarea
neta a contraprestatiei convenite pentru utilizarea activului in regim de leasing,
indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul in care se face plata.
Stimulentele dintr-un leasing operational se refera la contraprestatia pentru
utilizarea bunului in sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente
pentru incheierea unui nou contract de leasing sau pentru reinnoirea unuia existent nu

se considera ca facand parte din costurile initiale care sunt adaugate la valoarea
contabila a activului in sistem de leasing. De exemplu, in cazul incheierii unui nou
contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea
la noul contract de leasing, locatorul este de acord sa plateasca costurile de
reamplasare

ale

locatarului,

sa

contribuie

la

plata

unor

cheltuieli

de

amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioada sa

nu incaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de gratie), atat
locatorul, cat si locatarul vor recunoaste valoarea neta a contraprestatiei, de-a lungul
duratei contractului de leasing, utilizand o singura metoda de amortizare. Locatorul
trebuie sa recunoasca valoarea agregata a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baza liniara, cu exceptia
cazului in care o alta baza sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a
beneficiului activului in sistem de leasing. Locatarul trebuie sa recunoasca beneficiul
agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toata durata
contractului de leasing, pe o baza liniara, cu exceptia cazului in care o alta baza
sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a beneficiului locatarului
rezultat din utilizarea activului in sistem de leasing. Prevederile de mai sus
referitoare la suportarea liniara a cheltuielilor pe durata contractului se aplica si in
cazul stimulentelor acordate cu ocazia incheierii de contracte de inchiriere sau de alte
contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriasilor. Aceste
prevederi nu se aplica pentru contractele in derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementari.
Au fost introduse prevederi referitoare la inregistrarea si reluarea
provizioanelor pentru dezafectarea imobilizarilor corporale atat pentru imobilizarile
corporale evaluate la cost cat si pentru cele evaluate prin modelul reevaluarii. Daca
imobilizarile sunt evaluate utilizandu-se modelul bazat pe cost, modificarile
provizionului se vor adauga/deduce la/din cost in perioada curenta. Valoarea dedusa
nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea sa contabila. Au fost introduse conturi
distincte pentru inregistrarea veniturilor/cheltuielilor rezultate in urma reevaluarii
755/655 si un cont de rezultat reportat pentru inregistrarea surplusului din reevaluare
realizat din rezerva din reevaluare 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
A fost introdusa o categorie distincta de stocuri: active biologice de natura
stocurilor si produse agricole

Au aparut modificari de tratament pentru avansurile platite si incasate in valuta

nu vor mai face obiectul reevaluarii lunare sau la finele exercitiului financiar, fiind
asimilate elementelor nemonetare
Au fost introduse noi categorii de provizioane: pentru terminarea contractului
de munca, provizioane in legatura cu acorduri de concesiune, provizioane pentru
contracte cu titlu oneros
Au fost introduse prevederi noi referitor la contabilizarea activelor primite prin
transfer de la clienti si a operatiunilor privind conectarea la retelele de utilitati
contul 478 Venituri in avans primite prin transfer de la clienti
Au fost aduse precizari legat de modalitatea de inregistrare a concediilor de
odihna neefectuate platibile in exercitiul financiar urmator prin utilizarea contului
de alte datorii si creante cu personalul. Concediile de odihna se inregistreaza pe
seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata in baza statelor de salarii sau
a altor documente care sa justifice suma respectiva. In lipsa acestora, sumele
reprezentand concedii de odihna se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile se
aplica si in cazul bonusurilor acordate angajatilor
Au aparut prevederi noi legat de acordarea de instrumente de capitaluri proprii
angajatilor se va utiliza si un cont nou 1031 Beneficii acordate angajatilor sub
forma instrumentelor de capitaluri proprii
Au fost aduse clarificari privind clasificarea datoriilor in curente si necurente in situatia in care o entitate incalca, la sau inainte de finalul perioadei de raportare, o
prevedere dintr-un acord de imprumut pe termen lung si aceasta incalcare are drept
efect faptul ca datoria devine exigibila la cerere, datoria este clasificata drept curenta
desi creditorul a fost de acord, dupa perioada de raportare si inainte ca situatiile
financiare sa fie autorizate pentru emitere, sa nu ceara plata ca urmare a incalcarii
acesteia. O entitate clasifica datoria drept curenta deoarece la finalul perioadei de
raportare ea nu are un drept neconditionat de a-si amana decontarea pentru cel putin
douasprezece luni dupa acea data. Entitatea clasifica datoria pe termen lung in cazul
in care creditorul a fost de acord, pana la finalul perioadei de raportare, sa ofere o
perioada de gratie care sa se incheie la cel putin 12 luni dupa perioada de raportare,
in cadrul careia entitatea poate rectifica abaterea si in timpul careia creditorul nu
poate cere rambursarea imediata. Daca o entitate preconizeaza si are capacitatea sa
refinanteze sau sa reinnoiasca o obligatie pentru cel putin 12 luni dupa perioada de
raportare conform unei facilitati de imprumut existente, ea clasifica obligatia ca fiind

pe termen lung chiar daca, in caz contrar, ar fi trebuit sa fie achitata intr-o perioada
mai scurta.
In ceea ce priveste imprumuturile clasificate ca datorii curente, daca unul din
urmatoarele evenimente are loc intre finalul perioadei de raportare si data cand
situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate
ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situatiilor financiare:
refinantarea pe termen lung;
rectificarea unei incalcari a unui acord de imprumut pe termen lung;
acordarea de catre creditor a unei perioade de gratie pentru a rectifica
o abatere dintr-un acord de imprumut pe termen lung care se termina la cel
putin douasprezece luni dupa perioada de raportare.
Au fost aduse clarificari privind modalitatea de contabilizare a programelor de
fidelizare a clientilor pentru sistemul de fidelizare ce utilizeaza oferirea de puncte
cadou suma corespunzatoare acestora se recunoaste drept venit in momentul in care
entitatea acorda efectiv premiile sau la expirarea perioadei in cadrul careia clientii
pot utiliza punctele cadou.
Conditia pentru inregistrarea ca venituri in avans a valorii punctelor cadou este
ca entitatea sa aiba la dispozitie in orice moment urmatoarele informatii: valoarea
punctelor cadou acordate, termenele la care expira valabilitatea acestora, valoarea
punctelor cadou onorate si valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaza a fi
onorate in perioada urmatoare. In situatia in care entitatea nu dispune de un sistem de
evidenta a punctelor cadou sau in cazul in care entitatea practica alte sisteme de
fidelizare a clientilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta inregistreaza
venituri curente in clasa 7Conturi de venituri pentru suma totala si, concomitent,
un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligatiilor
asumate.
A fost prevazut tratamentul contabil aplicabil onorariilor profesionale si al
comisioanelor bancare achitate in vederea obtinerii de imprumuturi pe termen lung
aceste se recunosc pe seama cheltuielilor inregistrate in avans, urmand sa fie
repartizate pe cheltuieli curente esalonat, pe perioada de rambursare a
imprumuturilor respective. Aceste prevederi nu se aplica pentru operatiunile deja in
derulare la 1 ianuarie 2015.
A fost introdus un tratament distinct in cazul datoriilor pentru care suma de
rambursat este mai mare decat suma primita - diferenta se va inregistra in contul 169

Prime privind rambursarea obligatiunilor si a altor datorii. Aceasta trebuie

prezentata in bilant, ca o corectie a datoriei corespunzatoare si mentionat in notele
explicative. Valoarea acestei diferente trebuie amortizata in fiecare exercitiu
financiar, astfel incat sa se amortizeze integral inainte de data de rambursare a
datoriei. Pentru inregistrarea amortizarii se va utiliza contul 6868 Cheltuieli
financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor si a altor
datorii
M.Of.69/27.01.2015 Ordin nr. 65/22.01.2015 privind principalele aspecte
legate de intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale si a raportarilor
contabile anuale ale operatorilor economici la unitatile teritoriale ale
Ministerului Finantelor Publice
Conform prezentului ordin, urmatoarele entitati au obligatia sa intocmeasca
situatii financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, lichidarii sau divizarii acestora:
Societatile
autonome,

comerciale,

institutele

societatile/companiile

nationale

de

nationale,

cercetare-dezvoltare,

regiile

societatile

cooperatiste;
Institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane juridice cu si fara
scop patrimonial;
Subunitatile fara personalitate juridica cu sediul in strainatate, care
apartin persoanelor prevazute mai sus, cu sediul in Romania, precum si
subunitatile fara personalitate juridica din Romania care apartin unor
persoane juridice cu sediul in strainatate;
Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act
constitutiv, astfel cum sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile
de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat si alte entitati
organizate pe baza Codului civil.

Desi Ordinul 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme cu

directivele europene a fost abrogat de catre Ordinul 1802/2014, pentru situatiile
financiare ale anului 2014 se vor aplica reglementarile in vigoare in anul 2014,
reglementarile contabile din Ordinul 1802 urmand sa se aplice pentru anul financiar
incepand in 1 Ianuarie 2015.

Persoanele care au optat in 2014 pentru sistemul simplificat de contabilitate, ca

urmare a indeplinirii conditiilor:
Cifra de afaceri neta in 2013 sub echivalentul in RON al 35.000 EUR;
Total active sub echivalentul in RON al 35.000 EUR;
-au obligatia sa depuna situatii financiare anuale simplificate. Incepand cu anul
financiar 2015, au fost abrogate prevederile din Legea Contabilitatii privind sistemul
simplificat de contabilitate. Entitatile care au optat pentru un exercitiu financiar
diferit de anul calendaristic au obligatia sa intocmeasca si sa depuna raportari
contabile anuale la 31 decembrie la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor
Publice, distinct de situatiile financiare anuale incheiate la data aleasa pentru acestea.
Subunitatile fara personalitate juridica deschise in Romania de societati
rezidente in state apartinand Spatiului Economic European nu intocmesc situatii
financiare anuale pentru propria activitate
In situatia in care persoana juridica cu sediul in strainatate isi desfasoara
activitatea in Romania prin mai multe sedii permanente, situatiile financiare anuale si
raportarile contabile cerute de legea contabilitatii se intocmesc de sediul permanent
desemnat sa indeplineasca obligatiile fiscale, acestea reflectand activitatea tuturor
sediilor permanente
Entitatile care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre cele 3 criterii de
marime prevazute mai jos:
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;
numar mediu salariati: 50,
intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
bilant (cod 10);
cont de profit si pierdere (cod 20);
situatia modificarilor capitalului propriu;
situatia fluxurilor de numerar;
note explicative la situatiile financiare anuale.
Acestea vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul
"Situatia activelor imobilizate" (cod 40). Entitatile care la data bilantului nu depasesc
limitele a doua dintre criteriile de marime mentionate, intocmesc situatii financiare
anuale prescurtate care cuprind:

 bilant prescurtat (cod 10);

cont de profit si pierdere (cod 20);
note explicative la situatiile financiare anuale prescurtate.
Optional, ele pot intocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau
situatia fluxurilor de numerar. Acestea vor fi insotite de formularul "Date
informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor imobilizate" (cod 40),
Termenele pentru depunerea situatiilor financiare anuale si a situatiilor
financiare anuale simplificate la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor
Publice sunt urmatoarele:
pentru societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile
autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare - 150 de zile de la
incheierea exercitiului financiar;
pentru celelalte persoane mentionate la inceputul documentului - 120
de zile de la incheierea exercitiului financiar.
Cu exceptia subunitatilor deschise in Romania de societati rezidente in state
apartinand Spatiului Economic European, subunitatile din Romania, care apartin
unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate, depun situatii
financiare anuale la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice in termen
de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar
Entitatile care nu au desfasurat activitate de la constituire pana la sfarsitul
exercitiului financiar de raportare nu intocmesc situatii financiare anuale, respectiv
situatii financiare anuale simplificate, urmand sa depuna in acest sens la unitatile
teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice o declaratie pe propria raspundere a
persoanei care are obligatia gestionarii entitatii, care sa cuprinda toate datele de
identificare a entitatii:
denumirea completa (conform certificatului de inmatriculare);
adresa si numarul de telefon;
numarul de inregistrare la registrul comertului;
codul unic de inregistrare;
capitalul social
Termenul de al declaratiei de inactivitate este de 60 de zile de la incheierea
exercitiului financiar.

Situatiile financiare anuale vor fi insotite de raportul administratorilor, raportul

de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de propunerea de distribuire a
profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situatiile financiare anuale vor fi
insotite de o declaratie scrisa a administratorilor ori a persoanelor responsabile cu
gestiunea societatii, prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor
financiare anuale si confirma ca:
politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale
sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;
situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare,
performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea
desfasurata;
persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Situatiile financiare se depun in format electronic, cu semnatura electronica

atasata sau fizic, in format hartie impreuna cu documentul electronic. Formatul
electronic al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale
simplificate, generat prin programele de asistenta, consta intr-un fisier PDF avand
atasat un fisier xml si un fisier cu extensia zip. Fisierul cu extensia zip va contine
documentele cerute de lege scanate alb-negru, lizibil si cu o rezolutie care sa permita
incadrarea in limita a 10 MB a fisierului PDF la care este atasat fisierul zip.

Spete privind aplicarea politicilor contabile

1. Declararea impozitului pe constructii speciale

Incepand cu anul 2015, impozitul pe constructii se calculeaza prin aplicarea

unei cote de 1 % asupra valorii constructiilor existente in patrimoniul
contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidentiata contabil in
soldul debitor al conturilor corespunzatoare constructiilor mentionate la art.
29634, din care se scade:
valoarea cladirilor, pentru care se datoreaza impozit pe cladiri, potrivit
prevederilor titlului IX. Intra sub incidenta acestor prevederi si valoarea

cladirilor din parcurile industriale, stiintifice si tehnologice care, potrivit legii,

nu beneficiaza de scutirea de la plata impozitului pe cladiri;
valoarea

lucrarilor

de

reconstruire,

modernizare,

consolidare,

modificare sau extindere la constructii inchiriate, luate in administrare sau in

folosinta;
valoarea constructiilor si a lucrarilor de reconstruire, modernizare,
consolidare, modificare sau extindere a constructiilor, aflate sau care urmeaza
sa fie trecute, in conformitate cu prevederile legale in vigoare, in proprietatea
statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale;
valoarea constructiilor din subgrupa 1.2.9 Terase pe arabil, plantatii
pomicole si viticole din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de
functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr.
2.139/2004, cu modificarile ulterioare;
valoarea constructiilor situate in afara frontierei de stat a Romaniei,
astfel cum aceasta este definita potrivit legii, inclusiv cele situate in zona
contigua a Romaniei si zona economica exclusiva a Romaniei, astfel cum
sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor
maritime interioare, al marii teritoriale, al zonei contigue si al zonei
economice exclusive ale Romaniei, republicata, pentru operatiunile legate de
activitatile desfasurate in exercitarea drepturilor prevazute de art. 56 si 77 din
Conventia Natiunilor Unite asupra dreptului marii, incheiata la Montego Bay
(Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificata de Romania prin Legea nr.
110/1996;
valoarea constructiilor din domeniul public al statului si care fac parte
din baza materiala de reprezentare si protocol, precum si cele din domeniul
public si privat al statului, inchiriate sau date in folosinta institutiilor publice,
constructii administrate de Regia Autonoma Administratia Patrimoniului
Protocolului de Stat;
valoarea constructiilor detinute de structurile sportive, definite potrivit
legii.
Asa cum se poate observa, amenajarile la spatiile inchiriate, luate in
administrare sau in folosinta nu mai intra in baza de calcul a impozitului pe
constructii asa cum era in anul 2014. Cei care in anul 2014 si-au inscris in

vectorul fiscal acest impozit si care incepand cu anul 2015 nu il mai datoreaza ar
fi trebuit ca pana la 30 ianuarie 2015 sa depuna dclaratia 010 de modificare a
vectorului fiscal. In cazul in care aceasta declaratie nu a fost depusa in termen,
inseamna ca in anul 2015 vor declara acest impozit cu valoare 0, urmand sa
modifice vectorul fiscal incepand cu 1 ianuarie 2016. Termenul de declarare este
25 mai 2015 pentru intreaga valoare iar plata se face in doua transe egale pana la
25 mai si 25 septembrie.
2. Ajustare TVA in cazul bunurilor pentru care s-a aplicat taxarea inversa

Conform art. 148 din Codul fiscal, pentru bunurile lipsa din gestiune trebuie sa
se efectueze ajustarea TVA. Ajustarea inseamna anularea dreptului de deducere
exercitat initial. In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, chiar daca se face
taxare inversa, se considera ca TVA a fost dedusa. Rezulta astfel ca, desi pentru
aceste bunuri nu s-a dedus in mod efectiv un TVA, in cazul in care acestea sunt lipsa
din gestiune, trebuie sa se faca ajustarea taxei.
Nu se face ajustarea taxei pentru:
Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, neimputabile daca degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza
unor cauze obiective dovedite cu documente si se face dovada ca bunurile au
fost distruse;
Bunurile furate, daca persoana impozabila demonstreaza furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

Exemplu:
Se achizitioneaza din Franta marfuri in valoare de 1.000 euro (10 buc x 100
euro/buc.), cursul valutar din data receptiei fiind 4.5 lei/euro.
Cu ocazia inventarierii (comparandu-se datele constatate faptic si inscrise in
listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa - fisele de magazine - si
din contabilitate) se constata 1 bucata lipsa la inventar, marfa neimputabila.
Inregistrarea achizitie intracomunitare
371 = 401

4.500 lei (1.000 euro x 4.5 lei/euro)

4426 = 4427 1.080 lei (4.500 lei x 24%)

inregistrarea

diminuarii stocului scriptic, conform rezultatelor

inventarierii - in baza listei de inventariere:

607_9 = 371 450,00 (100 euro x 4.5 lei/euro)
inregistrare

ajustare TVA aferenta:

635_9 = 4426 108,00 (450,00 x 24%)

Obs. Ajustarea dreptului de deducere nu reprezinta o regularizare a TVA-ul

deci nu trebuie trecuta in decontul de TVA la randul de regularizari (rd. 30 din
decont). Conf. Art. 148 obligatia de ajustare intervine la data la care s-a constatat
lipsa, ceea ce inseamna ca se va trece in decontul de TVA pe randurile de achizitii cu
TVA normale, cu semnul minus (rd. 22 din decont daca se ajusteaza pt. Bunuri cu
TVA 24% sau rd. 23 daca se ajusteaza pentru bunuri cu TVA 9%).

3. Dreptul de deducere al TVA, in cazul cheltuielilor considerate nedeductibile

Potrivit Art. 21, alin. (1) din Codul Fiscal: Pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in
scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative in vigoare. Rezulta ca o cheltuiala este nedeductibila de regula atunci
cand ea nu este aferenta activitatii economice. De asemenea, o cheltuiala nu este
deductibila atunci cand nu indeplineste conditiile prevazute in Codul fiscal pentru
deductibilitate (de ex. nu exista contract sau dovada prestarii pentru servicii ori
documentul este in copie) ori cand este in mod expres enumerata de codul fiscal ca
fiind nedeductibila (de ex. avantajele in natura acordate salariatilor ori 50% din
cheltuielile privind combustibilul si alte cheltuieli auto).
Art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal mentioneaza ca: Orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt
destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;

Coroborand aceste doua prevederi, rezulta ca, de regula, in cazul in care nu

deducem cheltuiala nu putem deduce nici TVA aferenta.
4. Elemente de mentionat pe facturi pentru deducerea cheltuielii si a TVA

Din punct de vedere fiscal, in Codul Fiscal,

la Titlul II Impozitul pe

profitse subliniaza ca nu sunt deductibile, intre altele, cheltuielile inregistrate in

contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se
faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor.
La Titlul IV -"Taxa pe valoarea adaugata", sunt prevazute conditiile ce trebuie sa le
indeplineasca persoana impozabila pentru a putea exercita dreptul de deducere a
taxei.
Avand in vedere prevederile mentionate mai sus, Decizia nr. 5 din 15.01.2007
a Curtii de Casatie si Justitie publicata in Monitorul Oficial nr. 732 din 30.10.2007,
considera ca taxa pe valoarea adaugata nu poate fi dedusa si nici nu se poate diminua
baza impozabila la stabilirea impozitului pe profit in situatia in care documentele
justificative prezentate nu contin sau nu furnizeaza toate informatiile prevazute de
dispozitiile legale in vigoare la data efectuarii operatiunii pentru care se solicita
deducerea acestei taxe.
In ceea ce priveste factura, Codul fiscal are prevederi exprese referitoare la
continutul acesteia. Astfel, conform art. 155, alin. (19), factura cuprinde in mod
obligatoriu urmatoarele informatii:
numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica
factura in mod unic;
data emiterii facturii;
data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii
unui avans in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii
facturii;
datele de identificare ale furnizorului: denumirea/numele, adresa si
codul de inregistrare in scopuri de TVA. Informatiile cu privire la adresa vor
cuprinde cel putin: localitatea, strada si numarul;

 in cazul in care factura este emisa de reprezentantul fiscal din

Romania, se va mentiona denumirea/numele furnizorului/prestatorului care
nu este stabilit in Romania precum si denumirea/numele, adresa si codul de
inregistrare in scopuri de TVA ale reprezentantului fiscal. Informatiile cu
privire la adresa vor cuprinde cel putin: localitatea, strada si numarul;
denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor,
precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare
fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o
persoana juridica neimpozabila; Informatiile cu privire la adresa vor cuprinde
cel putin: localitatea, strada si numarul
in cazul in care beneficiarul este o persoana impozabila, nestabilita in
Romania dar care si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania se vor
mentiona pe factura atat denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit
in Romania cat si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in
scopuri de TVA ale reprezentantului fiscal;
denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate;
baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile
facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar,
exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de
pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in
lei, in functie de cotele taxei;
in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul
furnizorului, mentiunea autofactura;
in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la
dispozitiile aplicabile din Codul fiscal ori din Directiva 112 sau orice alta
mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face
obiectul unei scutiri (de exemplu, pentru exportul de bunuri se va mentiona
pe factura scutit conform art. 143 alin. (1) lit. a) (sau lit. b), dupa caz) din
Codul fiscal
mentiunea taxare inversa atunci cand clientul este persoana obligata
la plata TVA.

 in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism,

pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati,
una dintre mentiunile: regimul marjei - agentii de turism; regimul marjei
- bunuri second-hand, regimul marjei - opere de arta sau regimul marjei obiecte de colectie si antichitati, dupa caz;
pe facturile in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data
incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii
de servicii, mentiunea TVA la incasare;
referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se
emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune.

5. Drept de deducere TVA aferent cheltuielilor de protocol pentru firma, altele

decat apa, cafea etc. (de exemplu: amenajari de Craciun)

In ceea ce priveste deducerea TVA pentru cheltuielile de protocol, sunt valabile doua
situatii:

Pentru bunurile acordate drept cadou, TVA se colecteaza in cazul in care

valoarea cadoului este mai mare de 100 LEI/persoana, pentru valoarea care
depaseste 100 LEI.

In cazul serviciilor, nu exista nicio limitare pentru deducerea TVA, insa

exista obligativitatea justificarii acestor cheltuieli ca fiind in interesul
activitatii economice.

Apare insa o situatie aparte, cum ar fi, spre exemplu, dotarea salilor de conferinte cu
flori pentru imbunatatirea aspectului ori amenajarea sediului pentru diverse sarbatori,
cum ar fi Craciunul. Achizitiile de acest fel sunt considerate cheltuieli de protocol,
deoarece sunt realizate pentru clienti, insa din prisma TVA, nu se incadreaza in
niciuna din primele doua situatii. Ca atare, pentru aceste achizitii ar trebui ca TVA sa
nu fie dedusa.

6. Aplicarea scutirii de impozit pentru veniturile din dobanzi, redevente,

dividende, realizate de catre nerezidenti afiliati cu persoana juridica platitoare
din Romania.

In ceea ce priveste aplicarea scutirii pentru dividendele platite catre persoane juridice
afiliate nerezidente, Codul Fiscal stipuleaza urmatoarele conditii pentru acordare (art.
117, alin. h):
Conditii aplicabile beneficiarului dividendelor (PJ nerezidenta):

Sa fie rezidenta intr-un stat membru UE si sa aiba una din formele de

organizare de la art. 20^1 alin. (4);

Sa fie rezidenta d.p.d.v al impunerii in statul respectiv;

Sa plateasca, conform legislatiei fiscale din statul membru, impozit pe profit

sau unul similar, fara posibilitatea vreunei exceptari;

Sa detina minim 10% din capitalul social al persoanei juridice romane, pe o

perioada neintrerupta de minim un an, care se incheie la data platii
dividendului.

Conditii aplicabile platitorului dividendelor (PJ romana):

Sa fie infiintata in baza legii romane si sa aiba una din urmatoarele forme de
organizare: SA, SCA, SRL;

Sa fie platitoare de impozit pe profit, conform Titlului II din Codul Fiscal,

fara posibilitatea vreunei exceptari.

Pentru acordarea scutirii de impozit, beneficiarul veniturilor trebuie sa completeze

declaratia prevazuta la Anexa nr. 16 a Ordinului 724/2011 pentru aprobarea
formularisticii prevazute de art. 118 si 120 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal
si stabilirea competentelor in ceea ce priveste semnarea acestor formulare si
platitorul de venit trebuie sa fie in posesia unui certificat de rezidenta fiscala
valabil la momentul realizarii platii dividendelor.

In ceea ce priveste aplicarea scutirii pentru dobanzile si redeventele platite catre

persoane juridice afiliate nerezidente, Codul Fiscal stipuleaza urmatoarele conditii
pentru acordare (art. 117, alin. h):
Beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor trebuie sa detina minim 25% din
valoarea/numarul titlurilor de participare de la persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzilor sau
redeventelor.
Pentru acordarea scutirii de impozit, beneficiarul veniturilor trebuie sa completeze
declaratia prevazuta la Anexa nr. 15 a Ordinului 724/2011 pentru aprobarea
formularisticii prevazute de art. 118 si 120 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal
si stabilirea competentelor in ceea ce priveste semnarea acestor formulare si
platitorul de venit trebuie sa fie in posesia unui certificat de rezidenta fiscala
valabil la momentul realizarii platii dobanzilor sau redeventelor.
7. Deductibilitatea asigurarii de viata si a asigurarii de sanatate.

Potrivit art. 21, alin. (3), lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile cu primele de asigurare
voluntara de sanatate sunt deductibile in limita unei sume reprezentand echivalentul
in lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant.
In cazul in care exista o asigurare cumulata de viata si de sanatate, pentru care nu se
poate stabili individual suma fiecarei parti, atunci intreaga cheltuiala este
nedeductibila.
Asigurarea de viata nu este deductibila la calculul profitului impozabil, decat daca
este inclusa in venitul salarial al angajatului si taxata ca atare.

Sanctiuni
Prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 37/13.04.2011 pentru modificarea
si completarea Legii contabilitatii nr. 82/1991 si pentru modificarea altor acte
normative incidente au fost cuprinse referinte exprese in ceea ce priveste elaborarea
de politici contabile. Astfel, conform art. 41 pct. 2 lit. a) din Legea contabilitatii nr.

82/24.12.1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nerespectarea

reglementarilor emise de Ministerul Finantelor Publice cu privire la aprobarea
politicilor si procedurilor contabile prevazute de legislatie constituie contraventie si
se sanctioneaza cu amenda cuprinsa intre 300 lei si 4.000 lei, potrivit art. 42 din
aceeasi lege.

Concluzii
Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari
ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica
contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor
raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii persoanei juridice. Nu
sunt considerate modificari ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici
contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de evenimentele sau
tranzactiile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente
sau tranzactii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Modificarea
politicilor contabile aduce dupa sine si actualizarea "manualului de proceduri" care
trebuie sa contina acea conceptie contabila care este in functiune si pe senalul
careia se realizeaza contabilitatea curenta.

Bibliografie
1. Codul Fiscal; Normele de aplicare a Codului Fiscal;
2. Codul de procedura Fiscal;
3. Ghid privind aplicarea OMFP 1802/2014, Editura CECCAR;
4. OMFP 1802/2014;
5. OMFP 3512/2008;