IAS 2 Stocuri.

Formule de determinare a costului stocurilor (FIFO i CMP)

Costul stocurilor trebuie s includ toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii
acestora dar i alte costuri suportate de ctre entitate pentru aducerea stocurilor n locaia i n
forma n care se gsesc la un anumit moment.
Costul stocurilor care nu sunt fungibile i al bunurilor produse sau al serviciilor destinate
unor comenzi distincte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor
individuale suportate. Un bun fungibil reprezint acel bun care poate fi schimbat sau nlocuit,
parial sau n totalitate, cu un alt bun de natur i substan similar.
Exemplu:
Entitatea Adacris are ca obiect de activitate comerul cu autoturisme i autovehicule
uoare (CAEN 4511). Aceasta achiziioneaz autoturisme direct de la entitatea Brasal, care
este productor. Autoturismele sunt omogene din punct de vedere al constuciei i
modelului. Totui, fiecare autoturism are un numr unic al asiului.
Care sunt situaiile n care o entitate trebuie s aloce costurile stocurilor pe baza
unei identificri specifice?
Proprietatea unui bun de a fi fungibil nu este definit de IFRS. Cu toate acestea,
aplicarea prevederilor IAS 2 Stocuri nu presupune tratarea individual a fiecrui
autoturism doar pentru c acestea au un numr unic al asiului.
n ciuda numrului unic al asiului, un autoturism cu o anumit construcie, model i
culoare i un alt autoturism cu aceleai caracteristici privind construcia, modelul i culoarea
sunt fungibile din punct de vedere comercial.
Identificarea specific presupune alocarea costurilor specifice elementelor de stocuri
care pot fi identificate i este adecvat pentru elementele achiziionate sau produse care fac
obiectul unor comenzi distincte.
n cazul bunurilor fungibile sau a stocurilor pentru care nu se poate utiliza identificarea
specific, costul trebuie s fie determinat cu ajutorul metodei primul-intrat, primul-ieit
(FIFO) sau a costului mediu ponderat (CMP). Odat aleas o astfel de formul de
determinare a costului, entitatea trebuie s o foloseasc pentru toate stocurile de natur i
utilizare similar. Pentru acele elemente de stocuri care au natur sau o utilizare diferit, se
pot folosi formule diferite de determinare a costului. Teoria i practica economic au oferit
numeroase metodologii pentru determinarea costului stocurilor, care se ncadreaz n
metodele FIFO sau CMP. Unele metode sunt specifice unor entiti sau unor domenii de
activitate, iar altele au un caracter complex.
Formula FIFO are la baz principiul conform cruia primele stocuri achiziionate sunt
cele care sunt vndute primele, iar elementele rmase n stoc sunt acelea care au fost
achiziionate sau produse cel mai recent.
Formula CMP determin costul fiecrui element de stoc n funcie de media ponderat a
costului elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare achiziionate sau produse n timpul perioadei. n funcie de politicile contabile
adoptate, entitatea poate opta ntre determinarea acestei medii periodic sau dup recepia
fiecrui transport.

IAS 2 Stocuri nu permite utilizarea formulei LIFO (ultimul-intrat, primul-ieit)

pentru determinarea costului stocurilor. Metoda LIFO are la baz principiul conform cruia
ultimele stocuri achiziionate sunt cele care sunt vndute primele, iar elementele rmase n
stoc sunt recunoscute ca i cum ar fi fost cele mai vechi. Aceast formul nu constituie o
reprezentare credibil a fluxurilor de stocuri reale.
n urmtorul exemplu, vom prezenta o situaie comparativ n care o entitate utilizeaz la
evaluarea stocurilor metodele FIFO, LIFO i CMP.
Exemplu:
Situaia stocurilor de mrfuri la entitatea Brasal, n luna martie, se prezint astfel:
- stoc iniial :
600 buc * 200 lei/buc ;
- 08.03 intrare : 250 buc * 280 lei/buc ;
- 12.03 intrare : 50 buc * 250 lei/buc ;
- 19.03 ieire : 800 buc ;
- 22.03 intrare : 280 buc * 310 lei/buc ;
- 27.03 ieire : 340 buc ;
- 29.03 intrare : 190 buc * 325 lei/buc.
Care este valoarea stocului la sfritul lunii, n cazul n care entitatea utilizeaz
metoda FIFO la evaluarea stocurilor la ieire?
n situaia n care se utilizeaz metoda FIFO, valoarea stocului final se determin astfel:
Data

Intrri Ieiri
01.03
600
08.03
250
12.03

50

19.03
22.03

600
200
280

27.03

29.03

50
50
240
190

Micri
Stoc existent
Cost unitar Valoare Cantitate Cost unitar Valoare
200
120.000
600
200
120.000
280
70.000
600
200
120.000
250
280
70.000
190.000
250
12.500
600
200
120.000
250
280
70.000
50
250
12.500
202.500
200
120.000
50
280
14.000
280
56.000
50
250
12.500
176.000
26.500
310
86.800
50
280
14.000
50
250
12.500
280
310
86.800
113.300
280
14.000
40
310
12.400
250
12.500
310
74.400
100.900
325
61.750
40
310
12.400
190
325
61.750
74.150

Rezult ca valoarea stocului la sfritul lunii este de 74.150 lei.

Care este profitul brut obinut de ctre entitate la sfritul lunii martie, tiind c
preul de vnzare practicat este de 300 lei/buc pn la data de 20.03 i 330 lei/buc, dup
aceast perioad.
Data Cantitate Pre
19.03
600
330
200
330
27.03

Cost
200
280

Profit
600 x (300 200) = 60.000
200 x (300 280) = 4.000
64.000
50
330
280
50 x (330 280) = 2.500
50
330
250
50 x (330 250) = 4.000
240
330
310
240 x (330 310) = 4.800
11.300
PROFIT TOTAL:
75.300

Care este valoarea stocului la sfritul lunii, n cazul n care entitii i s-ar fi permis
s utilizeze metoda LIFO la evaluarea stocurilor la ieire?
n situaia n care s-ar fi utilizat metoda LIFO, valoarea stocului final se determin astfel:
Data

Intrri Ieiri
01.03
600
08.03
250
12.03

50

19.03

22.03

50
250
500
280

27.03
29.03

280
60
190

Micri
Stoc existent
Cost unitar Valoare Cantitate Cost unitar Valoare
200
120.000
600
200
120.000
280
70.000
600
200
120.000
250
280
70.000
190.000
250
12.500
600
200
120.000
250
280
70.000
50
250
12.500
202.500
250
12.500
100
200
20.000
280
70.000
20.000
200
100.000
182.500
310
86.800
100
200
20.000
280
310
86.800
106.800
310
86.800
40
200
8.000
200
12.000
98.800
325
61.750
40
200
8.000
190
325
61.750
69.750

Rezult ca valoarea stocului la sfritul lunii ar fi fost de 69.750 lei.

Care este valoarea stocului la sfritul lunii, n cazul n care entitatea utilizeaz
metoda CMP, calculat n funcie de costurile medii din luna precedent?
Se consider c, pentru luna precedent, costul mediu ponderat al stocurilor este de
230 lei/kg.
Micri
Stoc existent
Intrri Ieiri Cost unitar Valoare Cantitate Cost unitar Valoare
01.03
600
200
120.000
600
200
120.000
08.03
250
280
70.000
600
200
120.000
250
280
70.000
190.000
12.03
50
250
12.500
600
200
120.000
250
280
70.000
12.500
50
250
202.500
100
x
19.03
800
230
184.000
18.500
184.000
18.500
22.03
280
310
86.800
100
x
18.500
280
310
86.800
105.300
27.03
340
230
78.200
40
x
27.100
78.200
27.100
29.03
190
325
61.750
40
x
27.100
190
325
61.750
88.850
Data

Rezult ca valoarea stocului la sfritul lunii este de 88.850 lei, iar costul mediu
ponderat aferent lunii martie este de 386,3 lei/kg (88.850 lei / 230 kg).
Care este valoarea stocului la sfritul lunii, n cazul n care entitatea utilizeaz
metoda CMP, calculat dup fiecare intrare?
Valoarea stocului final se determin astfel:
Micri
Stoc existent
Intrri Ieiri Cost unitar Valoare Cantitate Cost unitar Valoare
01.03
600
200
120.000
600
200
120.000
08.03
250
280
70.000
600
200
120.000
250
280
70.000
190.000
12.03
50
250
12.500
600
200
120.000
250
280
70.000
50
250
12.500
202.500
1
100
225
19.03
800
225
180.000
22.500
180.000
22.500
22.03
280
310
86.800
100
225
22.500
280
310
86.800
109.300
Data

27.03
29.03

340
190

287,632
325

97.795
97.795
61.750

40

287,63

40
190

287,63
325

1) CMP 1 =

600 200 + 250 280 + 50 250 202.500

=
= 225
600 + 250 + 50
900

2) CMP 2 =

100 225 + 280 310 109.300

=
= 287,63
100 + 280
380

11.505
11.505
11.505
61.750
73.255

lei/kg

lei/kg

Rezult ca valoarea stocului la sfritul lunii este de 73.255 lei, iar costul mediu
ponderat din data de 29.03.2011 este de 318,5 lei/kg (73.255 lei / 230 kg).