IAS 2 Stocuri.

Costurile de prelucrare aferente stocurilor

Costul stocurilor trebuie s includ toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii
acestora dar i alte costuri suportate de ctre entitate pentru aducerea stocurilor n locaia i n
forma n care se gsesc la un anumit moment.
n cazul produciei stocurilor, costul acestora trebuie s cuprind:
- valoarea materiilor prime i a altor materiale consumate n vederea obinerii
produselor finite;
- costurile de prelucrare suportate de entitate, cum ar fi:
costurile cu manopera direct;
alocarea regiei fixe de producie ntr-un mod sistematic, regie reprezentat de
costurile indirecte de producie care se menin relativ constante, fr s depind
de volumul produciei (cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile generate de
ntreinerea seciilor i a echipamentelor tehnologice, cheltuielile aferente
administrrii seciilor etc.);
alocarea regiei variabile de producie ntr-un mod sistematic, regie reprezentat de
costurile indirecte de producie care variaz n funcie de volumul produciei
(cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile indirecte, cheltuielile
cu fora de munc indirect etc.).
- alte costuri care pot fi atribuite direct produciei stocurilor, n funcie de fiecare caz n
parte.
La alocarea regiei fixe de producie trebuie s inei cont de capacitatea normal de
producie, adic de producia medie estimat a fi obinut de ctre entitate, avnd n vedere i
perioadele n care au loc ntreineri planificate ale echipamentelor tehnologice folosite n
producie. Regia fix nealocat ca urmare a unui volum inferior al produciei obinute se
recunoate la cheltuieli n Contul de profit i pierdere. Regia variabil de producie este
alocat n funcie de nivelul real de utilizare a facilitilor productive ale entitii.
Exemplu:
Entitatea Adacris are ca obiecte de activitate fabricarea produselor din carne (cod
CAEN 1013) i comerul cu amnuntul al crnii i al produselor din carne (cod CAEN
4722) prin intermediul magazinelor proprii. n luna februarie 2010, entitatea a nregistrat
urmtoarele cheltuieli la fabricarea a 7.000 de kg de parizer:
- cheltuieli directe: 80.000 lei;
- cheltuieli indirecte de producie 35.000 lei, din care cheltuieli variabile 18.500 lei.
Care este costul de producie al produselor finite, avnd n vedere capacitatea
normal de producie de 7.600 de kg?
Costul de producie se determin astfel:
*
+
+
=

Cheltuieli directe
cheltuieli indirecte variabile
cheltuieli indirecte fixe
[(35.000 18.500) x 7.000] / 7.600
COST DE PRODUCIE

80.000 lei
18.500 lei
15.197 lei
113.697 lei

Astfel, costul de producie unitar pentru parizerul obinut este de 16,24 lei/kg.

Exemplu:
Entitatea Brasal are ca obiect de activitate fabricarea produselor lactate i a
brnzeturilor. La obinerea smntnei, s-a stabilit un cost variabil unitar de producie de 5
lei. Cheltuielile de producie fixe lunare (amortizarea utilajelor folosite n producie) sunt de
10.000 lei. n anul 2007, entitatea a obinut 100.000 de kg de smntn, n anul 2008 s-au
fabricat 130.000 de kg, iar n anul 2009 s-au obinut 90.000 de kg.
Determinai costul de producie total i unitar, dac se presupune c nivelul
capacitii normale de producie este de 100.000 de kg.
Anul 2007:
Costul de producie total = 5 100.000 + 10.000 12
Costul de producie unitar =

100.000
= 620.000 lei
100.000

620.000
= 6,2 lei/kg
100.000

Anul 2008:
Costul de producie total = 5 130 .000 + 10.000 12 = 770.000 lei
Costul de producie unitar =

770.000
= 5,92 lei/kg
130.000

Anul 2009:
Costul de producie total = 5 90.000 + 10.000 12
Costul de producie unitar =

90.000
= 546.000 lei
100.000

546.000
= 6,06 lei/kg
90.000

n procesul de producie pot fi obinute simultan mai multe produse (cazul produselor
cuplate sau cazul obinerii unui produs principal i a unor produse secundare, ntlnite n
industria de extracie a petrolului i a gazelor, n hidrocentrale etc.). n situaia n care
costurile de prelucrare nu pot fi identificate pentru fiecare produs n parte, atunci acestea
trebuie s fie alocate n mod raional i consecvent. De exemplu, se poate ine cont de preul
de vnzare relativ pe fiecare produs, fie n momentul n care produsele pot fi identificate, fie
la finalizarea procesului de producie.
De regul, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ i sunt
evaluate la valoarea realizabil net care se deduce din costul produsului principal. Astfel,
costul produsului principal este aproximativ egal cu valoarea sa contabil.
Exemplu:
Entitatea Adacris obine din producie un produs principal i un produs secundar.
Costurile totale ale procesului de producie cuplat sunt de 680.000 lei. Din vnzarea
produsului principal, entitatea va obine venituri la nivelul sumei de 745.000 lei. Pe pia,
preul de vnzare al produsului secundar ar fi de 140.000 lei. Pentru pregatirea i desfacerea
produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat sunt necesare costuri de 80.000
lei pentru produsul principal i de 21.000 lei pentru cel secundar.

Determinai costul produsului principal i marja de profit obinut pentru acesta.

Valoarea realizabil net a produsului secundar este de 119.000 lei (140.000 lei
21.0000 lei). Astfel, costul produsului principal este de 561.000 lei (680.000 lei 119.000
lei). Costurile totale care revin produsului principal sunt de 641.000 lei (561.000 lei +
80.000 lei).
n concluzie, marja produsului principal este de 104.000 lei (745.000 lei 641.000
lei).