Bazele contabilitii (Tema 5.

'ema 'ema5. 5.Conturile Conturilecontabile contabilei idubla dublanregistrare nregistrare

5.1. Contul contabil noiune, form, structur. 5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile. 5.3. Dubla nregistrare i cores ondena conturilor. 5.!. "nali#a contabil. $ormula i articolul contabil. 5.5. Clasificarea conturilor. 5.%. &lanul de conturi contabile.

5.1. Contul contabil noiune, form, structur

Modificrile generate de influena tranzaciilor, evenimentelor i operaiilor economice asupra volumului i structurii bunurilor economice i surselor de finanare, au fost prezentate n tema anterioar cu ajutorul bilanului contabil, ntocmit, distinct, dup fiecare din cele patru exemple de operaii, pentru a se reda noua situaie a elementelor patrimoniale de activ si pasiv. n practica contabil ns, urmrirea nentrerupt a modificrilor la care sunt supuse elementele bilanului, nu poate fi realizat cu ajutorul acestuia, deoarece numrul mare de tranzacii, evenimente i alte operaii economice, generate zilnic de activitatea entitii i care produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale, fac imposibil ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare modificare, pentru a reflecta noua situaie. De asemenea, dac bilanul contabil prezint situaia elementelor patrimoniale la momentul respectiv, aa cum au fost modificate de la o operaie economic la alta, nu poate reflecta ns evoluia tuturor modificrilor din perioada precedent, ntruct n bilan nu pot fi nregistrate toate tranzaciile, evenimentele i alte operaii, care au influenat i produs modificri n volumul i structura activelor i pasivelor bilaniere. n raport cu cele prezentate, contabilitatea trebuie s asigure pe lng prezentarea poziiei financiare a entitii la un moment dat prin bilanul contabil i evoluia modificrilor produse zi de zi n masa patrimoniului, n sensul creterii i micorrii volumului i structurii elementelor bilaniere. ntru realizarea acestor necesiti, s a recurs la un procedeu specific metodei contabilitii contul, prin intermediul cruia se asigur urmrirea i controlul att a e!istenelor, ct i a modificrilor care s au produs n decursul unei perioade de gestiune asupra bunurilor economice i surselor de finanare. "cest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa fel nct s preia e!istenele elementelor de activ i pasiv din bilanul iniial #soldul iniial de la nceputul perioadei de gestiune$, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere situaia elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final. nregistrarea n conturile contabile se efectueaz n expresie valoric n baza actelor de justificare. Contul contabil este un procedeu de nregistrare curent, grupare ordonat i controlul operativ al e!istenei i evidenei activelor i pasivelor n ntreprindere ntr o perioad de gestiune. "cest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa fel nct s preia e!istenele elementelor de activ i pasiv din bilanul iniial #soldul iniial de la nceputul perioadei de gestiune$, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere situaia elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final. __________________________________________________________________________ % Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) n &epublica Moldova se folosete un plan general de conturi obligatorii pentru toate entitile indiferent de forma de proprietate, apartenen ramural i forma de organizare juridic. #orma contului' nregistrnd cele dou categorii de modificri ale elementelor bilaniere, cre$teri i mic$orri, contul trebuie s aib o anumit form, care s i permit reflectarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru cunoaterea totalului fiecreia dintre ele. Dei sunt cunoscute mai multe forme ale contului, cu timpul s a ajuns la concluzia c formele care corespund cel mai bine necesitilor de nregistrare a modificrilor sunt' $orma bilateral numit i clasic are dou pri alturate i opuse, sub form de balan #litera ()*$ n care se nscriu dou categorii de date informaionale, respectiv' date generale i date specifice. n continuare se prezent forma bilateral a contului. D()*' Denumirea contului #simbol$ CR(D*'

$orma unilateral a fost conceput s nlture dezavantajele formei bilaterale i astfel datele generale sunt nscrise o singur dat, iar cele specifice sunt alturate, n dou coloane distincte. +a acestea se mai adaug o coloan n plus, n care se determin e!istenele elementelor patrimoniale n cont #soldurile$. %e reinut& ,ndiferent de forma contului, bilateral, cu dou pri alturate sau unilateral, cu dou coloane distincte privind datele specifice, aceasta trebuie s asigure nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale. 'tructura contului contabil se prezint prin urmtoarele elemente' 'itlul sau denumirea contului permite identificarea elementului patrimonial pentru care se desc-ide fiecare cont, de exemplu' Materiale, Casa, Produse finite, Mrfuri, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. n afara denumirii contului, pentru a uura munca n practica contabil, fiecrui cont i s a atribuit un simbol cifric, de exemplu' simbolul 21 pentru contul Mrfuri, 2!1 pentru contul Casa, "21 pentru Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. Debitul si creditul contului sunt denumiri convenionale care corespund celor dou pri opuse ale contului, pentru separarea celor dou tipuri de modificri #creteri i micorri$, astfel' %ebitul este partea din stnga a oricrui cont. (reditul este partea din dreapta a oricrui cont. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ. .

Bazele contabilitii (Tema 5.)

%e reinut)& /emnificaia debitului i creditului trebuie neleas n raport cu coninutul su economic, care determin funcia contabil a contului respectiv. Debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel' dac conturile sunt desc*ise pentru active $i c*eltuieli! debitul reprezint existenele $i cre$terile de active $i c*eltuieli! iar creditul reprezint mic$orrile de active $i c*eltuieli pe o anumit perioad+ dac conturile sunt desc*ise pentru pasive $i venituri! debitul reprezint mic$orrile de pasive $i venituri! iar creditul reprezint existenele $i cre$terile de pasive si venituri! pe o anumit perioad. Rula+ul contului reprezint totalitatea sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont ntr o perioad de timp, ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii i alte operaii economice i financiare. n funcie de cele dou pri ale contului, se delimiteaz rulajul debitor i rulajul creditor. Rula+ul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont ntr o perioad de gestiune. Rula+ul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr o perioad de gestiune. 'otal sume acest element este format din e!istenele iniiale la care se adaug rulajele debitoare i creditoare i astfel, se obine total sume debitoare #i total sume creditoare. ,oldul contului reprezint e!istentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, pentru care s a desc-is contul respectiv. "cest moment poate fi momentul iniial #pentru care avem solduri iniiale$ sau momentul final #pentru care avem solduri finale$. /oldul final se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund denumirea sumei cu totalul cel mai mare, respectiv' sold final debitor sau sold final creditor, dup caz. %e reinut c, dac total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, contul nu are sold i n acest caz poart denumirea de cont balansat sau cont soldat. /oldul final se calculeaz dup relaia' ,old final - ,old iniial . Rula+ ce confirm creterile Rula+ ce caracteri#ea# micorrile

5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile

n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou categorii fundamentale' Conturi de acti/ care preiau posturile din partea de activ a bilanului i reflect e!istena i micarea elementelor patrimoniale de activ. Conturi de asi/ care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului i reflect e!istena i micarea elementelor patrimoniale de pasiv. Din cele artate, decurge rima regul de funcionare a conturilor'

__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Dup ce s au nscris e!istenele iniiale n conturi, se nregistreaz cele dou categorii de modificri, respectiv cre#terile i mic#orrile$ (re$terile se nscriu n partea n care s au nscris e!istenele iniiale i de aici a doua regul de funcionare'

Dup ce s a stabilit partea contului n care se nregistreaz creterile, se deduce c n partea opus se vor nregistra mic$orrile i de aici cea de0a treia regul'

+a anumite perioade de timp i de regul la sfritul e!erciiului financiar, este necesar s se ntocmeasc bilanul final. "cesta se ntocmete pe baza e!istenelor finale ale elementelor patrimoniale de activ i pasiv, determinate n conturi cu ajutorul soldurilor, care se preiau n bilanul final. 1unoscnd cele trei reguli descrise, se deduce i a atra regul, plecnd de la relaia de funcionare a conturilor, potrivit creia' ,xistenele iniiale - (re$teri . /ic$orri 0 ,xistenele "inale 2tiliznd aceast relaie se stabilesc soldurile finale, prin scderea din totalul sumelor mai mari a totalului sumelor mai mici. Deoarece e!istenele iniiale plus rulajul creterilor, din aceeai parte a contului, dau totalul sumelor cele mai mari, din care se scade rulajul micorrilor, care reprezint totalul sumelor mai mici, rezult c soldul final va fi cel corespunztor e!istenelor iniiale, nscrise n debitul sau creditul contului, potrivit coninutului economic al contului #de activ sau de pasiv$. 3!ist i cazul cnd totalul sumelor este egal i atunci contul respectiv nu prezint sold final, adic este balansat sau soldat. 4e baza celor artate mai sus se poate concluziona a patra re1ul de funcionare a conturilor' __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ. 5

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Din cele patru re1uli prezentate rezult dou reguli generale de funcionare a conturilor, una pentru conturile de activ si alta pentru cele de pasiv, astfel' 1. C12'3R*4( D( "C'*56 ncep s "uncioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldurile iniiale)! preluate din activul bilanului iniial+ se mai debiteaz cu cre$terile de active $i c*eltuieli+ se crediteaz cu mic$orrile de active $i c*eltuieli+ pot prezenta numai sold "inal debitor sau sunt soldate. 2. C12'3R*4( D( &",*56 ncep s "uncioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldurile iniiale)! preluate din pasivul bilanului iniial+ se mai crediteaz cu cre$terile de pasive $i venituri+ se debiteaz cu mic$orrile de pasive $i venituri+ pot prezenta numai sold "inal creditor sau sunt soldate. /c-ematic regulile de funcionare ale conturilor contabile pot fi prezentate astfel'

Cont de "C'*5
D()*' ,old iniial Creteri Rula+ debitor ,old final Rula+ creditor ,old final - ,old iniial . Rula+ debitor Rula+ creditor CR(D*' 7icorri

Cont de &",*5
D()*' 7icorri CR(D*' ,old iniial Creteri Rula+ creditor ,old final

Rula+ debitor

,old final - ,old iniial . Rula+ creditor Rula+ debitor

__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1ele dou reguli generale prezentate se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitate. 1onturile care se supun numai uneia dintre aceste reguli se numesc monofuncionale.

5.3. Dubla nregistrare i cores ondena conturilor

Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint piatra de temelie a modului de gndire contabil. n stadiile timpurii ale contabilitii a fost utilizat simpla nregistrare sau contabilitatea n partid simpl, n varianta creia nregistrarea operaiilor economice era efectuat cronologic, ntr un singur cont, pe seama formei aritmetice a contului. /pecific contabilitii n partid simpl, a fost nregistrarea zilnic a operaiilor economice, ns n conturi separate, izolate funcional, fapt care a ngreunat permanent cunoaterea n detaliu a operaiilor nregistrate i e!ercitarea controlului curent asupra activitii. Modul de nregistrare n partid dubl a fost prezentat pentru prima dat de +uca 4aciolo, cel considerat a fi, cel puin la nivel teoretic, ntemeietorul contabilitii moderne. )recerea de la simpla nregistrare la dubla nregistrare, a reprezentat un salt calitativ n coninutul contabilitii i definirea comple! a rolului acesteia n unitile patrimoniale, nregistrrile contabile ctignd n realism, conformitate, fidelitate i raionalitate. Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaiei economice, orict de simpl ar fi, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. 1onturile respective se numesc conturi corespondente$ n raport de coninutul operaiunilor economice nregistrate i de coninutul economic al conturilor, cele dou conturi care iau parte la dubla nregistrare pot fi, fie ambele conturi de activ sau ambele de pasiv, fie unul de activ si altul de pasiv. 4ornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de operaiile economice, se pot constitui n mod similar, patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri. 7ecesitatea folosirii dublei nregistrri este condiia de sc-imb a formei valorice i mijloacelor economice n procesul circuitului lor. n procesul de aprovizionare forma iniial a valorii #banii$ se transform n stocuri de mrfuri i materiale. n procesul de producie resursele materiale capt forma de producie finit. n procesul de desfurare produsul finit i mrfurile i sc-imb forma n mijloace bneti. %ubla nre1istrare are importan mare pentru control. 1u ajutorul ei se verific corectitudinea nregistrrii efectuate n conturi, se asigur identificarea totalurilor rulajului debitor i creditor i prin urmare se asigur identitatea permanent ntre activul i pasivul bilanului contabil. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi, determin stabilirea unor importante legturi reciproce ntre conturi, permindu se verificarea e!actitii nregistrrii operaiilor economice i creterea valorii informaionale a contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi presupune un dublu calcul' pe de o parte un calcul al situaiei, al nivelului elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc, iar pe de alt parte, un calcul al rezultatelor activitii economice, respectiv influena activitii economice desfurate asupra eficienei activitii economice. (orespondena conturilor. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ. 8

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1unoscnd esena principiului dublei nregistrri se poate deduce raional faptul c, n condiiile dublei nregistrri, conturile nu pot funciona izolat, rupte unele de altele, ntre acestea stabilindu se legturi organice, intercondiionri i corelaii matematice solide. +egturile care se stabilesc ntre conturi, n vederea nregistrrii operaiilor economice, poart denumirea de cores onden a conturilor, iar conturile care iau parte la aceste nregistrri se numesc conturi corespondente. n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt corespondente, deoarece fundamentul principial al acesteia presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi. 1orespondena conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care urmeaz a fi nregistrate i de felul conturilor, corespondena poate fi' coresponden %ntre conturile de activ, %n cadrul creia un cont de activ se debitea& #i un alt cont tot de activ se creditea& 'cu a(utorul unor astfel de corespondene se %nregistrea& operaiunile economice care modific structura activului)* coresponden %ntre conturi de pasiv, %n cadrul creia un cont de pasiv se creditea& #i un alt cont tot de pasiv se debitea& 'cu a(utorul unor astfel de corespondene se %nregistrea& operaiunile economice care au ca efect modificri %n structura pasivului bilanului)* coresponden %ntre conturi de activ #i conturi de pasiv, %n care un cont de activ se debitea& #i un cont de pasiv se creditea& 'cu a(utorul unor astfel de corespondene se %nregistrea& operaiunile economice care au ca efect cre#terea volumului patrimoniului)* coresponden %ntre conturi de activ #i conturi de pasiv, %n care un cont de activ se creditea& #i un cont de pasiv se debitea& 'cu a(utorul acestor corespondene se %nregistrea& operaiunile economice care au ca efect scderea patrimoniului agentului economic)$ +a nregistrarea operaiunilor economice pot lua parte i mai mult de dou conturi, cu respectarea anumitor reguli. "stfel, unui cont care se debiteaz i pot corespunde mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct de vedere valoric suma cu care se debiteaz contul n cauz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care s au creditat. n mod similar este posibil ca unui cont care se crediteaz s i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns cu respectarea aceleiai condiii, respectiv ca suma contului care se crediteaz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care se debiteaz. 4ornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente. 3!ist totui un numr relativ mic de conturi, care funcioneaz n partid simpl, fr a avea calitatea de a fi conturi corespondente. 3le se numesc conturi speciale sau conturi n afara bilanului #e!trabilaniere$. 1aracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod absolut. 3ste adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi corespondente, dar aceasta nu nseamn c fiecare cont corespondeaz obligatoriu cu toate celelalte. 1aracteristica de baz a corespondenei conturilor este faptul c ea nu se stabilete prin -otrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate, ci este stabilit de o autoritate naional sau regional n drept #actualmente de Ministerul 9inanelor$, fiind unic i obligatorie pentru toate entitile.

5.!. "nali#a contabil. $ormula i articolul contabil

"naliza contabil este un procedeu metodic, deosebit de important, folosit n contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca tranzaciile economice s fie nregistrate. 7ici o tranzacie economic nu trebuie nregistrat, dect dup ce n prealabil a fost supus analizei contabile. 3a __________________________________________________________________________ : Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) se bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia, din nlnuirea logic a unor judeci, rezult n mod necesar o judecat nou, sub form de concluzie, prezentat ntr o form caracteristic, numit "ormul contabil. "naliza contabil se realizeaz prin parcurgerea a patru etape, dup ce fenomenul economic, sau tranzacia economic au fost consemnate n documentele justificative. 2rima etap a analizei contabile const n cunoaterea tranzaciei economice ce urmeaz a fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz, deci n general, modul cum aceast tranzacie economic afecteaz patrimoniul entitii. De reinut c, fiecare operaie economico financiar afecteaz cel puin de dou ori patrimoniul. n cadrul acestei etape se identific elementele patrimoniale, respectiv conturile care se modific n urma tranzaciei economice efectuate. 3 doua etap a analizei contabile pretinde cunoaterea modului cum operaia economic modific bilanul entitii, cu precizarea posturilor bilaniere afectate i a modului cum sunt afectate. )rebuie avut n vedere i de aceast dat, faptul c operaia economic genereaz una dintre cele patru tipuri de modificri posibile, respectiv modificarea de structur n activ, modificare de structur n pasiv, modificare de volum, n sensul creterii i modificare de volum n sensul scderii. 4ractic, dup ce se identific conturile, se procedeaz la analiza i stabilirea funciei lor contabil. 2lterior se stabilete cum se modific elementele patrimoniale, n sensul creterii sau al scderii i ce tip de modificare bilanier implic aceasta. 3 treia etap a analizei contabile const n precizarea conturilor corespondente, a sensului i valoarea cu care acestea sunt afectate. n condiiile dublei nregistrri a tranzaciilor economice n conturi, la aceast etap se precizeaz cel puin dou conturi corespondente. /unt ns i tranzacii mai comple!e la care particip mai mult de dou conturi corespondente. " treia etap, stabilete practic regula de funcionare a conturilor, care se aplic n cazul elementelor identificate. 3 patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile, ntr o form original, specific numai contabilitii, care se numete formul contabil. 4ractic, scopul final al analizei contabile a fiecrei tranzacii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional a formulei contabile. n practic, prin repetarea a acelorai tranzacii economice, se ajunge la a se sri peste anumite etape, trecndu se direct la scrierea articolului contabil. "ceasta nu nseamn renunarea la analiz, ci presupune unele etape ale sale. 3fectuarea analizei contabile implic un grad nalt de pregtire profesional, motiv pentru care este efectuat de specialiti cu cea mai mare e!perien. /pre exempli"icare, s analizm nregistrarea n contabilitate a unei facturi prin care primim mrfuri de la furnizori, n valoare de 0: ;6< lei. "naliza contabil a acestei tranzacii economice se face astfel' ,tapa 4$ )ranzacia const n ac-iziionarea de mrfuri de la furnizori, ceea ce va face s creasc n patrimoniu cantitatea de mrfuri de care dispune entitatea i concomitent crete i obligaia fa de furnizori. ,tapa 5. n bilan tranzacia genereaz o modificare de volum n sensul creterii, de forma' ".8- &.8 n care' 6 din activ este reprezentat de postul bilanier 7/r"uri) 6 din pasiv este reprezentat de postul bilanier 7%atorii privind "acturile comerciale). ,tapa 8. 1onturile corespondente sunt' 1ontul /r"uri, care fiind un cont de activ este afectat n sensul creterii i pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor se va debita. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ. ;

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1ontul %atorii privind "acturile comerciale , care fiind un cont de pasiv este afectat n sensul creterii i pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor se va credita. ,tapa 9, deci formula contabil va fi' 219 521 39 :5; lei 7rfuri Datorii ri/ind facturile comerciale "naliza contabil ocup un loc deosebit n teoria i practica contabil, reprezentnd modul de formare a gndirii contabile. Dei constituie un procedeu metodic valoros i indispensabil, analiza contabil are i anumite limite, ce provin tocmai din faptul c ea se realizeaz dup ce activitatea economic s a desfurat i nu se mai poate interveni asupra ei. Pre&entarea diferitelor tipuri de formule contabile formula contabil, articol contabil, stornare %n ro#u, stornare %n negru$ #ormulele contabile de nre1istrare curent sunt acele formule contabile #simple i compuse$ ce se ntocmesc pentru nregistrarea tranzaciilor economice care au loc n mod obinuit i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. nscrierea sumelor n cadrul acestor formule contabile se face n negru. /umele respective se adun ntre ele att n debitul ct i n creditul contului. 9ormula contabil, se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei ecuaii, n stnga egalitii, se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n dreapta se afl contul, sau conturile care se crediteaz. +a ntocmirea formulei contabile, iau parte de cele mai multe ori, doar dou conturi' unul care se debiteaz i se afl n partea stng e egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea dreapt a egalitii. /uma se scrie n partea dreapt i nseamn c ambele conturi sunt afectate cu aceast sum. "cest tip de formul contabil se numete formul contabil sim l i are modelul' Cont <"= - Cont <)= ,uma &eiese c a fost debitat contul ="*, deoarece se afl nscris n stnga egalitii i a fost creditat contul =>*, deoarece se afl n dreapt a egalitii. 3!ist ns tranzacii economice mai comple!e, la care iau parte mai multe elemente patrimoniale i deci care trebuie nregistrate n mai multe conturi corespondente. 9ormulele contabile care se ntocmesc n acest caz se numesc formule contabile com use. n acest caz, unui cont care se afl ntr o parte a egalitii i corespund dou sau mai multe conturi, aflate n partea cealalt, cu condiia respectrii egalitii. "ceasta nseamn c valoarea cu care s a nregistrat un cont, aflat ntr o parte a egalitii, s fie egal cu suma valorilor conturilor din partea opus. n aceste condiii, reiese clar c e!ist dou modele de formule contabile compuse, astfel' suma <Cont <"= - suma Cont <)= suma (ont :;) suma Deci, unui cont care se debiteaz i corespund mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia respectrii egalitii din punct de vedere valoric. n acest caz, n partea unde sunt mai multe conturi se scrie semnul =?*, care n contabilitate nseamn (urmtoarele conturi*. "l doilea model de formul contabil compus are forma' > Cont <"= suma suma Cont <C= suma Cont <)= __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ. @

Bazele contabilitii (Tema 5.) n unele lucrri de contabilitate se practic i un alt model de formul contabil, n care termenii articolului se nscriu unul sub altul, n dreptul lor, n dreapta se trece i suma, iar n stnga, n dreptul fiecrui cont se trece, dup caz, litera =D*, semn ce a fost debitat, sau litera =1*, semn c a fost creditat, astfel' <D= Cont <C= suma <C= Cont <D= suma 1onsiderm c primul mod de a prezenta formula contabil, sub form de egalitate, este mai e!presiv din punct de vedere didactic, de altfel se folosete n marea majoritate a cazurilor. Dup cum n matematic reprezentarea mrimilor prin simboluri, figuri sau linii, se face cu mult grij, pentru a reda ct mai sugestiv legturile reciproce dintre fenomene, tot astfel n contabilitate trebuie s e!iste preocupare pentru ca formulele contabile, care rezult din iruri ntregi de raionamente, s apar ntr o form ct mai e!presiv, s fie redate cu mult acuratee i n deplin acord cu cerinele logicii. n activitatea practic, soluia contabil apare ns sub forma articolelor contabile, care cuprind formula contabil i n plus data cnd a avut loc operaia economic, o succint e!plicaie, dar semnificativ, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei care l a ntocmit i care poart rspunderea pentru corectitudinea lui. "rticolele contabile se ntocmesc de multe ori direct pe documentele de eviden economic, pe care se aplic o tampil care conine egalitatea caracteristic i loc rezervat pentru dat i semntur. Aperaia se numete <contarea documentelor=, e!plicaia se gsete n nsi documentul contat. n alte situaii, pentru ntocmirea articolelor contabile, se ntocmete un document caracteristic, numit <nota contabil=, document tipizat care conine elementele articolului contabil. #ormulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din tranzaciile care au avut loc. /e procedeaz la utilizarea acestor formule contabile, deoarece nregistrrile n contabilitate nu pot fi corectate prin tergere sau tiere. Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou feluri' formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou. #ormulele contabile de stornare n ne1ru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil anterior greit #suma se nscrie tot n negru$ i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte. 4entru e!emplificare, presupunem urmtoarea situaie' ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de %.<<< lei, conform facturii furnizorului. 9ormula contabil a acestei tranzacii s a stabilit greit, astfel' %$ 0<% Materii prime + !,2 Creditori diver#i %.<<< lei 2lterior, printr o analiz contabil atent, se observ c formula contabil este incorect ntocmit. 1um procedm pentru a anula formula contabil nregistrat eronat prin stornarea %n negruB Com inversa conturile corespondente din formula de mai sus, adic' .$ 58. Creditori diver#i + 0<% Materii prime %.<<< lei /e reprezint cele dou nregistrri n form sistematic n conturile de mai jos, se calculeaz soldurile conturilor, din care rezult c sumele nregistrate anterior au fost anulate #conturile nu mai prezint sold$. D 0<% Materii prime D 58. Creditori diver#i 1 1 #%$ %.<<< %.<<< #%$ %.<<< #.$ %.<<<

__________________________________________________________________________ %< Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) #.$ &1 )/1 /fd <

&D

%.<<<

%.<<< %.<<<

&D %.<<< )/D %.<<< /fc <

&1 %.<<< )/1 %.<<<

)/D %.<<<

Dup anularea nregistrrii efectuate greit, se procedeaz la ntocmirea formulei contabil corecte, astfel' 0$ 0:% Mrfuri + 5<% -urni&ori %.<<< lei n form sistematic, aceast nregistrare se prezint astfel' D 0:% Mrfuri 1 D 5<% -urni&ori 1 #0$ %.<<< %.<<< #0$

#ormulele contabile de stornare n ro$u constau n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit, prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile, similar cu cea eronat, ns cu suma nscris n rou #sau n negru, dar ncadrat n c-enar$. nscrierea unei sume n rou are semnificaia, n contabilitate, a unor valori cu semnul (minus*, avnd ca efect anularea sumei nscrise anterior n mod eronat. 4entru e!emplificare, se pornete de la aceeai formul contabil efectuat anterior greit, adic' %$ 0<% Materii prime + 58. Creditori diver#i %.<<< lei 4entru corectarea formulei contabile, se procedeaz la stornarea %n ro#u, astfel' .$ 0<% Materii prime + 58. Creditori diver#i %.<<< lei "mbele formule contabile se nregistreaz n form sistematic n conturile desc-ise mai jos, iar pentru a constata dac nregistrarea efectuat anterior greit a fost anulat, se stabilete soldul conturilor, care trebuie s fie zero. D 0<% Materii prime 1 #%$ %.<<< #.$ %.<<< &D < )/D < &1 < )/1 < /fd < D 58. Creditori diver#i 1 %.<<< #%$ %.<<< #.$ &D < &1 < )/D < )/1 < /fc < D 5<% -urni&ori 1 %.<<< lei
1

/e procedeaz apoi la ntocmirea formulei contabile corecte, astfel' 0$ 0:% Mrfuri D 21 Mrfuri nregistrarea sistematic a acestei formule contabile #corecte$ va fi urmtoarea'
D 6.% Datorii pr.fact.com.

__________________________________________________________________________ %% Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) #0$ %.<<< %.<<< #0$

$1R734(4( C12'")*4( este forma de prezentare grafic a fiecrei operaiuni economice n conturile corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma de egalitate valoric' -ormulele contabile conin' o Denumirea contului corespondenei debitE o Denumirea contului corespondenei creditE o Mrimea valoric implicat #suma operaiei$. n formulele contabile contul debitor se arat n partea stng sau de sus, iar contul creditare n partea dreapta sau de jos. Dt .5% %.<< sau Dt .5%C t .5. %.<< C t .5. -ormulele contabile se ntocmesc pentru fiecare operaie economic n baza documentelor justificate. n activitatea practic de eviden se folosesc un numr mare de diverse forme contabile care se clasific dup mai multe criterii' o 4&,M2+ 1&,)3&,2' n raport cu numrul conturilor corespondente deosebim' -orma contului simpl F este acea form n care un singur cont i debit i alt cont i credit. "ctivitatea formelor contabile este specific operaiunilor economice care afecteaz i simultan numai . elemente patrimonialeE Dt .5%C t .5. %.<< -ormulele contabile compuse F este acea form n care un singur cont de debit, iar . sau mai multe de credit, sau invers. (?' la contul de decontare sa inclus 0<.<<< lei inclusiv de la cumprare .<.<<< lei i de la banc sub form de credit %<.<<< lei. +a ceste operaii se ntocmete urmtoarea formul' Dt .5. F 0<.<<< 1t 8%% F .<.<<< 1t 6%% F %<.<<< Dt 2!2 Dt %11 Ct

si ; 2;.;;; Rula+ credit 2;.;;; ,f. 2;;; si ; 3;.;;; Rula+ debit 3;.;;;

Rula+ credit

9iecare form contabil compus poate fi divizat n . sau mai multe forme simple' __________________________________________________________________________ %. Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) %$ Dt 2!2@@@@@@@@@@2;.;;; .$ Dt 2!2@@@@@@@@@@1;.;;; Ct %11 Ct 511

o "+ DA,+3" 1&,)3&,2' dup modul de nregistrare a sumelor deosebim' formulele contabile curente F se folosesc pentru reflectarea operaiunilor economice. Abinuite sau orientare. /umele se nregistreaz de regul n negru i se iau n calcul cu sumele G la diferite rulajeE formulele contabile de stornare F care se bazeaz pe folosirea cifrelor negre. n aceste formule nregistrate sumele se fac n (rou* sau n parantez. +a calcularea rulajelor aceste sume se scad. 9ormulele contabile de stocare se folosesc pentru corectarea formulelor contabile eronate #greite$. n acest scop formulele contabile greite se repet cu nregistrare sumei n rou, obinndu se astfel anularea ei. Dup aceasta se ntocmesc formulele contabile corecte' (?.' operaii de procurare a materiei de la furnizori n suma 0.<<< lei a fost ntocmit greit prin urmtoarea formul contabil' Dt 2!1@@@@@@@@@@3;;; Ct 521 9ormula dat se corecteaz n modul urmtor' Dt 2!1 A3;;;B Ct 521 Dt 211 @3;;; Ct 521 Dt 2!1 Dt 521 Ct Ct si - ; 3;;; 3;;; R$ - ; ,$ - ; si - ; 3;;; 3;;; 3;;; R$ - 3;;; ,$ - 3;;; $ormulele contabile se nregistreaz n documente i registre. Aperaiile de nregistrare a formulelor contabile n documente se numete C12'"R(. 9iecrei operaii i se atribuie un numr cu care apoi se nregistreaz n contabilitatea curent. 9ormulele contabile nscrise n documentele curente se grupeaz i se reflect n registre n ordine cronologic i n mod sistematic. <nre1istrarea cronolo1ic este reflectarea operaiunilor n ordinea efecturii lor n partea activitii grupelor. /e efectueaz n H2&7"+2+ de nregistrare a operaiunilor economice care se ntocmesc lunar n baza documentelor primite i au urmtoarea form' __________________________________________________________________________ %0 Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Descrierea o eraiei

Cores ondena conturilor Dt Cr

<nre1istrarea sistematic F se caracterizeaz prin nregistrarea operaiilor economice sistematice, indiferent de data nregistrrii acestora. Iruparea se reflect n jurnalul Dcartea mare= i se folosete pentru controlul indicatorilor activi economico financiari. .nregistrarea cronologic i sistematic se pot efectua paralel ntr un registru mi!t sau separat.

5.5 ,istemul de conturi i clasificarea lor

7ecesitatea clasificrii conturilor rezult din multitudinea de obiecte contabile e!istente care se caracterizeaz printr o diversitate esenial. 3sena clasificrii const n descrierea corect i clar a obiectelor contabilitii n baza conturilor contabile i plasarea acestora ntr o ordine determinat. 1lasificarea conturilor contabile contribuie la nsuirea mai profund a metodei contabilitii, permite a cunoate caracteristicile conturilor' coninutul i destinaia acestora, uniformitatea n reflectarea operaiunilor economice. 3a se bazeaz pe cercetarea proceselor economice de producie i financiare care formeaz activitatea ntreprinderii. 4rin urmare, pentru realizarea unei uniformiti este necesar nu, pur i simplu concepia 4lanului de conturi, ci concepia de clasificare a conturilor. De aici rezult c la baza 4lanului de conturi trebuie s stea clasificarea conturilor. 4lanul construit n afara clasificrii nu va ordona informaia reflectat i acesta va fi complicat de neles. Arice clasificare a conturilor urmrete minimum trei scopuri' %$ s arate natura unui sau altui cont #fiecare cont poate fi neles numai n comparaie cu alte conturi$E .$ s poat utiliza orice cont #adic s aleag corect conturile la ntocmirea formulei contabile$E 0$ s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea 4lanului de conturi. )oate conturile contabile pot fi grupate dup trei criterii' n funcie de destinaia acestora n conturi bilaniere, rezultative etc.E n raport cu bilanul n conturi de activ i de pasivE n funcie de coninut i structur n clase determinate #fig.%$.

__________________________________________________________________________ %5 Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

C o n t u r i c o n t a b ile

C o n t u r i d e b ila n (b ila n ie re )

C o n tr u i d e r e # u lta te Ar e # u lta ti/ e B

Bazele contabilitii (Tema 5.) " lte

D e a si/ D e a c ti/ i a si/

c o n tu r i

D e a c ti/

D e

a s i/

D e a c ti/

D e a c ti/ i a s i/

C o n tu ri a le co n ta b ilit ii

C o n tu ri e x tra b ila n ie re

C a it a l r o ir iu C la s a 3

" c ti/ e c u r e n te C la s a 2

" c ti/ e e te r m e n lu n g

e ter m e n sc u rt

e te r m e n lu n g

5 e n it u r i C la s a %

d e g e s tiu n e

C la s a !

C la s a :

C la s a 1

C la s a 5

D a to r ii

$ig. 1$ Clasificarea conturilor contabile Conturile de bilan reprezint conturile care se utilizeaz pentru ntocmirea bilanului contabil #clasele %J6$. Conturile de re#ultate sunt conturi de venituri i c-eltuieli destinate determinrii rezultatului financiar #clasele 8 i :$. "lte conturi cuprind conturile contabilitii de gestiune #clasa ;$ i conturi n afara bilanului #e!trabilaniere$ #clasa @$. 9iecare clas cuprinde o anumit grup de conturi destinate reflectrii obiectelor contabile omogene. De e!emplu, clasa % include conturile necesare pentru evidena tipurilor de bunuri cu o durat de utilizare mai mare de un an, adic cu caracter de lung durat. 4lanul de conturi contabile utilizat n &epublica Moldova const din @ clase. Iruparea conturilor n active i pasive este convenional, ntruct astfel de divizare se efectueaz n raport cu bilanul contabil. Dei se tie c o atribuie direct au doar conturile claselor % 6, dup acest criteriu se recomand divizarea tuturor conturilor contabile. n cadrul conturilor de bilan sunt i conturi rectificative #de regularizare$ care se numesc i contrarii, ntruct se opun unui oarecare alt cont de activ sau de pasiv, de aceea se subdivizeaz n conturi active i pasive. n cazurile n care contul contrar se opune altui cont activ acesta se numete cont activ n clasa % /ctive pe termen lung 0 conturile contrarii #rectificative$ cuprind conturile 111 /morti&area activelor nemateriale0, 12! 2&ura mi(loacelor fi3e 0 #i 12, 4pui&area resurselor naturale 0$ ,n cazul cnd contul contrar se opune altui cont pasiv, acesta se numete cont pasiv. n clasa 0 ( Capital propriu0 acestea sunt conturile 111 Capital nevrsat0, 11! Capital retras0 i 11! Dividende pltite %n avans K. 2n alt criteriu de grupare a conturilor este apartenena lor la un anumit tip de contabilitate #tab. %$. Tabelul 1. 'i uri de contabilitate i destinaia conturilor contabile 'i uri de 2umrul i denumirea Destinaia conturilor contabilitate clasei de conturi __________________________________________________________________________ %6 Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

D a to r ii

C la s a E

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1ontabilitatea 1lasa % ("ctive pe termen financiar lung* 1lasa . ("ctive curenteK 1lasa 0 (1apital propriuK 1lasa 5 (Datorii pe termen lungK 1lasa 6 (Datorii pe termen scurtK 1lasa 8 (CenituriK 1lasa : (1-eltuieliK 1ontabilitatea 1lasa ; (1onturi ale de gestiune contabilitii de gestiuneK #managerial$ 1ontabilitatea 1lasa @ (1onturi e!trabilanier e!trabilaniereK #n afara bilanului$ Ieneralizarea informaiei privind situaia i micarea mijloacelor i surselor de formare a acestora, veniturile i c-eltuielile precum i determinarea rezultatului financiar

Ieneralizarea informaiei privind consumurile de producie, costul produciei #serviciilor$ i ali indicatori interni Ieneralizarea informaiei privind e!istena i micarea patrimoniului care nu aparine ntreprinderii cu drepturi de proprietar, datoriile ne incluse n bilan

"partenena conturilor la contabilitatea financiar, de gestiune #managerial$ sau e!trabilanier este dictat de necesitatea gruprii informaiei pentru diveri utilizatori.

5.% &lanul de conturi contabil

,n scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea economic i generalizrii datelor pentru ntocmirea rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi contabile. "cesta trebuie s asigure utilizarea unor date necesare privind situaia i micarea patrimoniului, e!istena i modificarea surselor acestuia, veniturile, c-eltuielile i rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii. n vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat &lanul de conturi contabile care reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor acesteia. 2tilizarea acestuia asigur descrierea clar i obiectiv a operaiunilor economice, reflectarea uniform a activelor i pasivelor n contabilitate conform cerinelor /tandardelor 7aionale de 1ontabilitate #/.7.1.$. 4lanul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii i, bazndu se pe nomenclatorul acestuia, contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr o informaie sistematizat. 1u ajutorai acestuia fiecare operaiune economic este reflectat dublu n contabilitate. nelegnd sensul informaiei reflectate n conturi administraia are posibilitate s analizeze operaiunile economice i s ia n mod operativ deciziile respective. 4lanul de conturi contabile, precum i 7ormele metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt aprobate prin ordinul Ministerului 9inanelor al &epublicii Moldova nr. %:5 din .6 decembrie %@@: i au ntrat n vigoare ncepnd cu % ianuarie %@@;. 4lanul de conturi este elaborat, innd cont de particularitile economiei de pia. "cesta se e!tinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate n &epublica Moldova i situate att pe teritoriul acesteia, ct i peste -otarele ei, indiferent de apartenena lor ramural, tipul de proprietate i forma de organizare juridic #cu e!cepia bncilor i instituiilor bugetare$. 4lanul de conturi const din urmtoarele capitole' ,. Dispoziii generale. __________________________________________________________________________ %8 Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) ,,. )erminologia. ,,,. 7omenclatorul conturilor contabile. ,C. 7ormele metodologice de utilizare a conturilor contabile. 1apitolul , cuprinde coninutul 4lanului de conturi, determin sfera de aplicare i legtura acestuia cu formularele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. 1apitolul ,, conine definiiile termenilor i noiunilor de baz formulate n conformitate cu terminologia acceptat n practica mondial i incluse n /tandardele 7aionale de 1ontabilitate. n capitolul ,,, este prezentat nomenclatorul conturilor contabile care cuprinde clasele i grupele de conturi, evideniind totodat conturile de gradul , #sintetice$ i de gradul ,, #subconturile$. n capitolul ,C snt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul ,, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile de baz ale operaiunilor economice. 4rincipiul ntocmirii 4lanului de conturi #ane!a %$ se bazeaz pe criteriul de clasificare a conturilor dup coninutul economic, fiind orientat spre asigurarea unei uniformiti la reflectarea operaiunilor n conturi. 4lanul de conturi cuprinde @ clase' %. "ctive pe termen lung. .. "ctive curente. 0. 1apital propriu. 5. Datorii pe termen lung. 6. Datorii pe termen scurt. 8. Cenituri. :. 1-eltuieli. ;. 1onturi ale contabilitii de gestiune. @. 1onturi e!trabilaniere. 1lasele % : cuprind conturile contabilitii financiare, clasa ; conturile contabilitii de gestiune #manageriale$, clasa @ conturi n afara bilanului. "partenena contului la o clas sau alta se determin dup prima cifr a simbolului acestuia. /imbolul grupei de conturi const din dou cifre. 4rima cifr indic simbolul clasei, din care face parte grupa respectiv, a doua cifr F numrul de ordine al grupei n clasa respectiv. 1onturile de gradul , sunt simbolizate cu trei cifre' primele dou cifre formeaz codul #simbolul$ la care se refer contul respectiv, iar a treia numrul contului de gradul ,. De e!emplu, contului de gradul , Mi(loace fi3e0 i s a atribuit codul %.0' prima cifr #%$ nseamn numrul clasei de conturi /ctive pe termen lung0, primele dou cifre #%.$ F numrul contului de gradul % #contului sintetic$ Mi(loace fi3e0$ 1onturile de gradul ,, #subconturile$ sunt simbolizate cu patru cifre' primele trei cifre arat codul contului de gradul %, a patra cifr numrul subcontului. De e!emplu, contului de gradul ,, ( Cldiri 0 i s a atribuit codul %.0%, n care a patra cifr #%$ indic numrul de ordine al acestuia. /ubconturile se utilizeaz, dup caz, numrul acestora poate fi mrit atunci cnd ntreprinderea are nevoie de aceasta. n fiecare clas a &lanului de conturi sunt prevzute numere de rezerv ale grupelor de conturi, iar n cadrul fiecrei grupe F numere de rezerv ale conturilor sintetice. 1aracterul i destinaia informaiei reflectate n conturi depinde de tipul de contabilitate i apartenena ,a o clas sau alta. 1onturile sunt create i se ordoneaz n raport cu structura rapoartelor financiare. De regul, codurile i denumirile conturilor sunt identice cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz considerabil ntocmirea acestora. +egtura conturilor contabile cu formularele de baz ale rapoartelor financiare este prezentat n fig. ..

__________________________________________________________________________ %: Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)

1 o n tu ri d e b ila n D e a c tiv D e p a s iv 1 o n tu r ile c o n ta b ilit ii f in a n c ia r e 1 o n tu ri d e b ila n D e a c tiv D e p a s iv

> ila n u l c o n ta b il " c tiv 4 a s iv

& a p o r tu l p r iv in d re z u lta te le fin a n c ia re C e n itu r i 1 - e ltu ie li

9ig. .. +egtura conturilor cu rapoartele financiare 1onturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i e!terni. "cestea se subdivizeaz n conturi de bilan i conturi de rezultate. 1onturile de bilan #clasele % F 6$ corespund structurii bilanului. 1onturile de activ sunt destinate completrii posturilor de activ, iar conturile de pasiv F completrii posturilor de pasiv ale bilanului. 1lasele de conturi au urmtor coninut' 1lasa 1 D"cti/e e termen lungF #codurile conturilor %%% %5.$ mbin trei grupe de conturi n care se reflect activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, activele financiare pe termen lung. 1lasa 2, D"cti/e curenteF #codurile conturilor .%% .6.$ cuprinde cinci grupe de conturi n care se contabilizeaz stocurile de mrfuri i materiale, creanele pe termen scurt, mijloacele bneti, alte active curente. 1lasa 0 DCa ital ro riuF #codurile conturilor 0%% 06%$ include cinci grupe de conturi utilizate pentru evidena capitalului statutar i suplimentar, rezervelor, profitului nerepartizat #pierderi neacoperite$, capitalului secundar, rezultatului financiar total. 1lasa 5 DDatorii e termen lungF #codurile conturilor 5%% 5.8$ cuprinde dou grape de conturi n care se contabilizeaz datoriile financiare pe termen lung, datoriile calculate pe termen lung. 1lasa 6 DDatorii e termen scurtF #codurile conturilor 6%% J 60@$ cuprinde trei grupe de conturi n care se reflect datoriile financiare pe termen scurt, datoriile comerciale pe termen scurt i datoriile calculate pe termen scurt. 1onturile de rezultate sunt unite n dou clase 8 D5enituriF i : DCGeltuieliF. 3videnierea unor clase de conturi distincte pentru evidena veniturilor i c-eltuielilor este condiionat de necesitatea determinrii rezultatului financiar pe fiecare perioad de gestiune. 1lasa 8 D5enituriF #codurile conturilor 8%% 8.0$ cuprinde dou grupe de conturi de pasiv utilizate pentru reflectarea veniturilor din activitatea operaional i neoperaional. 1lasa : DCGeltuieliF #codurile conturilor :%% :0%$ cuprinde trei grupe de conturi de activ destinate contabilizrii c-eltuielilor activitii operaionale, c-eltuielile activitii neoperaionale i c-eltuielile #economiile$ privind impozitul pe venit. 1onturile contabilitii de gestiune cuprind #clasa ;$ informaia necesar pentru gestionarea procesului de producie n cadrul ntreprinderii propriu zise i luarea deciziilor n perspectiv, calcularea costului produciei #lucrrilor i serviciilor$, determinarea rezultatelor financiare pe centre de responsabilitate etc. 1lasa ; DConturile contabilitii de gestiuneF #codurile conturilor ;%% ;..$ unete dou grape de conturi' privind evidena consumurilor de producie pe articole i alte conturi ale contabilitii de gestiune. 1lasa conturilor e!trabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind e!istena i micarea' activelor pe termen lung i curente care nu aparin ntreprinderii, ns se afl la dispoziia ei #mijloace fi!e n cazul arendrii curente, valorile materiale primite n __________________________________________________________________________ %; Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) custodie, prelucrare etc.$E drepturilor i obligaiilor convenionaleE altor active i operaiuni pentru control. 1lasa @ DConturi e?trabilaniereF #codurile conturilor @%% @6%$ cuprinde urmtoarele grupe' activele pe termen lung arendate, stocurile de mrfuri i materiale, titlurile de valoare care nu aparin ntreprinderii, datoriile i plile convenionale, alte mijloace i datorii din contabilitatea e!trabilanier. 1onturile e!trabilaniere nu intr n coresponden ntre ele, precum i cu conturile din alte clase. 1onturile din clasa @ se desc-id, dup caz, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii. 4lanul de conturi #ane!a 0$ este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. 3ste un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. 4lanul de conturi cuprinde patru capitole' Dis o#iii generaleH 'erminologiaH 2omenclatorul conturilor contabileH 2orme metodologice de utili#are a conturilor contabile. 1apitolul , =Dis o#iii generale* cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. n capitolul ,, ='erminologia* sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi. 1apitolul ,,, =2omenclatorul conturilor contabile* cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul , i ,,. n capitolul ,C =2orme metodologice de utili#are a conturilor contabile * sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul ,, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii. 4lanul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul , #conturile sintetice$ i conturile de gradul ,, #subconturile$. 4lanul de conturi cuprinde @ clase' %. "ctive pe termen lungE .. "ctive curenteE 0. 1apital propriuE 5. Datorii pe termen lungE 6. Datorii pe termen scurtE 8. CenituriE :. 1-eltuieliE ;. 1onturi ale contabilitii de gestiuneE @. 1onturi e!trabilaniere. 1lasele % : cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i e!terni. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan #clasele % 6$ i conturi de re#ultate #clasele 8 :$. 1onturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. +a finele fiecrei perioade de gestiune soldul #debitor sau creditor$ acestor conturi se reflect n bilanul contabil #ane!a %$. 1onturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i c-eltuielilor ntreprinderii. +a finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor' debitoare F pe conturile de c-eltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n &aportul privind rezultatele financiare #ane!a .$. __________________________________________________________________________ %@ Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1lasa ; cuprinde conturile contabilitii de gestiune. "cestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei #lucrrilor, serviciilor$ i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. 1onturile claselor %,.,:,; sunt conturi de activ cu e!cepia urmtoarelor conturi' %%0 ="mortizarea activelor nemateriale*E %.5 =2zura mijloacelor fi!e*E %.8 =3puizarea resurselor naturale*E .%5 ="mortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat*E ... =1orecii la datorii dubioase* .00 =Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt* care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul = *#minus$ i se scad din totalul sumelorE contul %00 =Modificarea valorii investiiilor pe termen lung* poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel creditor F prin cifre negative. 1onturile 0,5,6,8 sunt conturi de pasiv cu e!cepia urmtoarelor conturi' 0%0 =1apital nevrsat*, 0%5 =1apital retras*, 005 =2tilizarea profitului* care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. 1onturile 0%. =1apital suplimentar*, 00. =4rofit nerepartizat #pierdere neacoperit$ al anilor precedeni*, 000 =4rofit net #pierdere neacoperit$ al perioadei de gestiune*, 05% =Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung* * pot avea att sold creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor F prin cifre negative. 1lasa @ care include conturile e?trabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind e!istena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia. /imbolizarea cifric a conturilor sa fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde ma!imum %< grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde %< conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe %< subconturi. 1lasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la % la @. Irupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. 1onturile de gradul , #conturile sintetice$ sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul ,. 1onturile de gradul ,, #subconturile$ sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre indic codil contului de gradul ,, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul ,,. % . 0 5 simbolul clasei simbolul grupei simbolul contului de gradul , simbolul contului de gradul ,, #subconturilor$ 1onturile de gradul , din clasele % : sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul , din clasele ; @ i conturile de gradul ,, din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. 4lanul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. /imbolurile i denumirile claselor % 6 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i __________________________________________________________________________ .< Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul , din clasele 8 : coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare, iar informaia din conturile de gradul ,, cu denumirea rndurilor din ane!ele la rapoartele financiare.

Intrebri de control entru /erificarea cunotinelor6 1. 1um poate fi definit obiectul contabilitiiB

Biblio1ra"ie
%. +egea contabilitii 7r.%%0 F LC, din .: aprilie .<<:M, #Monitorul Aficial 7r. @< @0M 0@@ din .@.<8..<<:$, art. % :. .. >azele contabilitii. 9undamente i premise pentru un raionament profesional autentic M Dumitru Mati. F 1luj 7apoca'1asa 1rii de tiin, .<%<, p. %: 5<. 0. >azele contabilitii' noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografieM &istea Mi-ai, Dumitru 1orina Iraziella. >ucureti ' 3ditura 2niversitar, .<<6, p. : %.. 5. Noromnea 3mil. >azele contabilitii. 1oncepte, aplicaii, le!icon. F ,ai ' /edcom +ibris, .<<0, p. .; 0;. 6. Irigoroi +., +azari +. >azele teoretice ale contabilitii. F 3d. a 5 Fa. G 1-.' 1artier, .<<@, p... 5<. 8. 7eedles >., "nderson N., 1aldOell H. 4rincipiile de baz ale contabilitii. )rad. din engl. 1-iinu' 3ditura "&1, .<<<, p. % 06. :. Purcanu C., >ajerean 3. >azele contabilitii. 1-iinu, 3ditura ()ipografia central*, .<<5.

__________________________________________________________________________ .% Note de curs: Titularul cursului Natalia latina dr.! con". univ.