LICEUL TEHNOLOGIC PETRU PONI

PROIECT PENTRU SUSTINEREA EXAMENULUI DE OBTINERE A COMPETENTELOR PROFESIONALE NIVEL III

Tema: CONTABILITATEA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN
CURS DE EXECUTIE

FILIERA: TEHNOLOGICA PROFIL: SERVICII SPECIALIZAREA: TEHNICIAN IN ACTIVITATI ECONOMICE

PROFESOR COORDONATOR: SCUTELNICU LENA ELEV: CONSTANTIN IULIAN DANIEL

ANUL SCOLAR 2012-2013

1.Stocuri-continut si structura
1

1.1. Definitia stocurilor Stocurile reprezint materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producie n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii. 1.2. Clasificarea stocurilor n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ;

 Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare.

2. Evaluarea stocurilor
2.1. Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode: Cost mediu ponderat; Prima intrare-prima ieire; Ultima intrare-prima ieire. b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada 3

precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi: Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou; Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru.

Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Coeficient de repartizare (K) = Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare = Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre de nregistrare + + Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare Rd (cont de diferente) Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

+ +

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie. c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel: Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente la nceputul perioadei Soldul iniial al stocurilor la pre de facturare + + Cheltuieli de transport aferente intrrilor de stocuri n cursul perioadei Valoarea intrrilor de stocuri n cursul perioadei la pre de 4

Coeficient de = repartizare( K )

factur

Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur)

+ +

Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie. d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode: Costul mediu ponderat (CMP); Prima intrare-prima ieire (FIFO); Ultima intrare prima ieire (LIFO). 2.2. Reguli de evaluare a stocurilor La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. B. C. D. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; Evaluarea la inventariere; Evaluarea la bilan; Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin: 1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i Taxe vamale aferente bunurilor importate. 5

rabaturile, remizele, risturnuri etc.

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.

aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:

Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. 2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie. 3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital; Obinute cu titlu gratuit; Din donaii.

Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. 6

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de

inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri

relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare. C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); 7

Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO); Metoda costului standard.

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP = Si + Vi qs + qi Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante: a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire: Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.11 20.12 Micri Cantitate -200 -100 +1000 -1100 -300 +2000 -1300 (+intrri -ieiri) Pre CMP Valoare 10000 -2000000 10000 -1000000 15000 +15000000 12941 -14235320 12941 -3882360 20000 +40000000 19079 -24800090 Cantitate 1000 800 700 1700 600 300 2300 1000 Stoc Pre CMP 10000.0 10000.0 10000.0 12941.0 12941.2 12941.2 19079.3 19079.3 Valoare 10000000 8000000 7000000 22000000 7764680 3882360 43882360 19079270

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare Numr de Rotaii = Cantiti intrate (qi) Stocul mediu (qs) = 3000 1000 = 3 rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de: 12 luni / 3 rotaii = 4 luni Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este: CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei 1.000 + 2.000 3.000 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din

prima variant.

Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.

2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor. Micri( Cantitate -200 -100 +1000 -700 -400 -300 +2000 -300 -1000 +intrri Pre 10000 10000 15000 10000 15000 15000 20000 15000 20000 -ieiri) Valoare -2000000 -1000000 +15000000 -7000000 -6000000 -4500000 +40000000 -4500000 -20000000 Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 15000 15000 15000 15000 20000 20000

Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.11 20.12

Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 1000

Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 9000000 4500000 4500000 40000000 20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.10 Micri Cantitate -200 -100 +1000 -100 -1000 -300 +2000 (+intrri -ieiri) Pre Valoare 10000 -2000000 10000 -1000000 15000 10000 15000 10000 20000 +15000000 -1000000 -15000000 -3000000 +40000000 Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 15000 10000 10000 10000 20000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 6000000 3000000 3000000 40000000 9

20.12

-1300

20000

-26000000

700 300

20000 10000

14000000 3000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune. 4. Metoda costului standard Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. - Mii lei Data 01.0 3 04.0 3 07.0 3 15.0 3 17.0 3 28.0 3 Operaia Stoc ini Intrri Ieiri Intrri Ieiri Ieiri Q _ 500 0 _ 600 0 _ _ INTRRI P V _ _ 10 _ 10 _ _ 5000 0 _ 6000 0 _ _ Q _ _ 400 0 _ 350 0 450 0 IEIRI P _ _ 10 _ 10 10 V _ _ 4000 0 _ 3500 0 4500 0 Q 3000 8000 4000 1000 0 6500 2000 STOC P V 1000 30000 0 1000 80000 0 1000 40000 0 1000 100000 0 1000 65000 0 1000 20000 0

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat. Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

3. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. 10

Clasa a-3-a
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale

300 Materii prime 301 Materiale consumabile 308 Diferene de pre 321 Obiecte de inventar 322 Uzura obiectelor de inv. 328 Diferene de pre

Grupa 32
Obiecte de inventar

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: Stocurile din depozitele proprii; Stocurile aflate la teri; Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor; Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor; Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri Contul 401 Furnizori Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli Contul 600 Cheltuieli cu materii prime Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Clasa a-7-a, Conturi de venituri 11

Contul 711 Venituri din producia stocat Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :

-Tabelul nr. 300 301 321 390 391 392 Conturi de stocuri Materii prime Materiale Obiecte de inventar. Provizioane pentru Deprecierea Stocurilor 600 601 602 6814 6814 6814 Conturi de cheltuieli Ch cu materii pri. Ch cu materiale Ch cu obiectele de inventar. Ch privind deprecierea activel circulante Conturi de venituri 711 7814 7814 7814 Venituri din producia stocata Venituri din provizioane pentru deprecierea actv.

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel: Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii: 1. Metoda inventarului permanent 2. Metoda inventarului intermitent 3.1. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile 12

conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct: La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K. K= (Si+Rd) cont de diferene de pre (Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. Exemplu: O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime: a) b) stoc iniial: la pre de nregistrare : 5.000.000 lei; diferena de pre : 500.000 lei; intrri n stoc de la furnizori: la pre de nregistrare : 25.000.000 lei; diferena de pre : 3.325.000 lei; % = 401 Furnizori 33.706.750 300 25.000.000 308 3.325.000 4428 5.381.750 ieiri din stoc la pre de nregistrare: 600 = 300 Materii prime 20.000.000 calcularea i nregistrarea diferenelor de pre = 12,75 %

Materii prime Diferene de pre T.V.A. deductibil c) Cheltuieli cu M P d) K= (Si+Rd) cont 308 (Si+Rd) cont 300

500.000+3.325.000 5.000.000+25.000.000

13

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei Cheltuieli cu M P e) 600 = 308 Diferene pre 2.550.000 la sfritul exerciiului se constat plus la inventar

Valoarea stocului faptic 11.000.000 Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.000 Diferene n plus la inventar 1.000.000 Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500 % = 600 Cheltuieli cu M P Materii prime 300 Diferene de pre 308

1.127.500 1.000.000 127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta: stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. 3.2. Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus 14

valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta srestocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, cheltuieli privind consumul acestor stocuri,

a consumat n cursul exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Exemplu : O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime: a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei Cheltuieli cu M P 600 = 300 b) intrri n stoc de la furnizori Materii prime 5.600.000 29.750.000 25.000.000 4.750.000

% = 401 Furnizori Cheltuieli cu M P 600 T.V.A. deductibil 4426 c) restocarea stocului final, dup inventariere:

Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.500.000 Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. 15

Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli; la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. 16

Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.

Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

4. Contabilitatea materiilor prime i materialelor consumabile

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri. Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor: Contul 300 Materii prime; Contul 301 Materiale ; Contul 308 Diferene de pre.

Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel: Debit Contul 300 Materii prime Credit Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Valoarea materiilor aduse ca 108 aport n natur de ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime sosite 351,401 de la teri sau n curs de aprovizionare Valoarea materiilor achiziionate 401 de la furnizori cu factur Valoarea materiilor achiziionate 408 de la furnizori fr factur Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Valoarea materiilor prime retrase 108 de ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime trimise la prelucrat la teri Valoarea materiilor prime trecute la mrfuri spre a fi vndute Valoarea materiilor prime date grupului 351 371 4511 17

Valoarea materiilor primite de la grup Valoarea M P aduse ca aport n natur la capitalul social de ctre asociai Valoarea M P primite de la unitate Valoarea M P primite de la subuniti Valoarea materiilor achiziionate din avans de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit Valoare MP constatate plus la inventar

4511 456 481 482 542 7718 600

Valoarea materiilor prime date unitii Valoarea materiilor prime date subunitilor Valoarea materiilor date n consum Valoarea M P plus la inventar (n rou ) Valoarea M P lips la inventar, imputabile sau neimputabile Valoarea materiilor prime deteriorate Valoarea M P ieite prin donaie

481 482 600 600 600 600 6712

Valoarea M P distruse n urma 6718 calamitilor naturale Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum astfel: Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent 600 600 Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic (n negru)

Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii. n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului 301, n conturi sintetice de gradul II, astfel:

Contul 301

Contul 3011 Materiale auxiliare

Materiale consumabile

Contul 3012 Combustibili Contul 3013 Materiale pentru ambalat Contul 3014 Piese de schimb
18

Contul 3015 Semine i materiale de plantat Contul 3016 Furaje Contul 3018 Alte materiale consumabile
Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ. Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel:

Debit

Conturile 3011 3018

Credit

Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Valoarea materialelor aduse ca 108 aport n natur de ntreprinztorul individual Valoarea materialelor aduse de 351, 401 la teri Valoarea materialelor 401 achiziionate de la furnizori cu factur Valoarea materialelor 408 achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea material primite de la 4511 grup Valoarea materialelor aduse ca 456 aport n natur la capital de asociai Valoarea materialelor primite de 481 la unitatea de care aparine subunitatea Valoarea materialelor primite de 482 la subunitate Valoarea materialelor cumprate 542 pe baza avansului de trezorerie Valoarea materiilor primite cu 7718 titlu gratuit

Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Valoarea materiilor retrase 108 de ntreprinztorul individual Valoarea mater trecute la 371 mrfuri Valoarea materialelor date 4511 grupului Valoarea materialelor date unitii de care aparine subunitatea Valoarea mat. date altei subuniti Valoarea mater. lips la inventar imputabile sau neimputabile Valoarea materialelor date n consum sau depreciate Valoarea materialelor plus la inventar (n rou) Valoarea materialelor ieite prin donaie Valoarea materialelor distruse n urma calamitilor 481 482 60116018 60116018 60116018 6712 6718

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel: 19

Operaii cu care se debiteaz

Contul creditor corespondent 600 600

Operaii cu care se crediteaz

Contul debitor corespondent

Valoarea stocului existent la nceputul perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit prin inventariere faptic ( n negru)

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile). Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc. Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel: Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Diferene de pre aferente MP aduse 351 de la teri sau n curs de aprovizionare Diferene de pre aferente materiilor 401 achiziionate de la furnizori cu factur Diferene de pre aferente materiilor 408 achiziionate de la furnizori fr factur Diferene de pre aferente materiilor 4511 primite de la grup Diferene de pre aferente materiilor 481 primite de la unitate Diferene de pre aferente materiilor 482 de la alt subunitate Diferene de pre aferente materiilor 542 cumprate pe seama avansului de Trezorerie Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Diferene de pre aferente MP 351 trimise spre prelucrare sau n custodie la teri Diferene de pre aferente MP 371 trecute la mrfuri spre a fi vndute Diferene de pre aferente materiilor 4511 prime date grupului

Diferene de pre aferente M P date 482 unitii de care aparine subunitate Diferene de pre aferente materiilor 600 prime date n consum Diferene de pre aferente materiilor 600 constatate plus la inventar ( n rou) Diferene de pre aferente MP lips 600 la inventar imputabile sau neimputabile Diferene de pre aferente materiilor 6718 prime ieite prin donaie Diferene de pre aferente materiilor 6718 prime distruse n urma calamitilor Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu ajutorul = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor 20

unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: K

Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr. Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308. Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie.

APLICATIA 1
A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent. Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori % = 401 Furnizor Materii prime 300 TVA deductibil 4426 Eliberarea n consumul productiv materiilor prime Cheltuieli materii 600 = 300 Materii prime 2) Evaluarea la cost standard: Recepie conform facturii cu diferene de pre: % = 300 Furnizor Materii prime 300 Diferene de pre 308 TVA deductibil 4406 Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 600 = 30 Materii prime 0 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 repartizare K 11000000+110000000 121.000.000 Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene de pre 3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului: Recepia materiilor prime: % = 40 1 Furnizor 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000 21 4.545.000 = 9,09 % 119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000 50.000.000 119.000.000 100.000.000 19.000.000 50.000.000 1) Evaluarea la cost de achiziie:

Materii prime 300 Diferene de pre 308 TVA deductibil 4426 Eliberare spre consum:

Cheltuieli cu M P

600

= 30

Materii prime

50.000.000

0 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 Repartizare K 9.000.000+90.000.000 99.000.000 Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 30 8 B. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent. Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor: Materii prime 300 = 60 Cheltuieli cu M P 10.000.000 0 Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori: % = 40 1 Furnizor 119.000.000 Diferene de pre 5.555.000 = 11,11 %

Cheltuieli cu M P 600 100.000.000 TVA deductibil 4426 19.000.000 Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii: Materii prime 300 = 60 0 C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile Fr diferene de pre % = 40 1 Furnizori 119.000.000 100.000.000 19.000.000 119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000 22 Cheltuieli cu M P 50.000.000

1. Pe baz de factur

Materii prime 300 TVA deductibil 4426 Cu diferen de pre favorabile % = 401 Furnizori Materii prime 300 Diferene de pre 308 TVA deductibil 4426 Cu diferene de pre nefavorabile % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 300 308 4426 = 40 1 Furnizori

2. Pe baz de aviz de expediie Primire pe baz de aviz % = 408 Furnizori facturi nesosite Materii prime 300 TVA 4428 La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur Facturi nesosite TVA deductibil 408 = 4426 = 401 442 Furnizori TVA neexigibil 119.000.000 100.000.000 19.000.000 119.000.000 19.000.000

8 La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur Materii prime Facturi nesosite TVA deductibil TVA deductibil % 300 408 4426 4426 = 401 Furnizori 142.800.000 20.000.000 119.000.000 3.800.000 19.000.000

442

TVA neexigibil

8 La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur % = 408 Materii prime 300 TVA neexigibile 4428 % = 401 Materii prime 300 TVA deductibile 4426 3. De la ntreprinztorul individual Materii prime 300 = 10 Furnizori facturi nesosite Furnizori 119.000.000 100.000.000 19.000.000 83.300.000 70.000.000 13.300.000 50.000.000

Contul ntreprinztorului

8 4. Ca aport de la asociai i acionari Materii prime 300 = 45 6 5. Din avans de trezorerie % = 54 2 Avansuri de trezorerie 23.800.000 20.000.000 3.800.000 35 1 40 1 Materii de la teri Furnizori 10.000.000 5.950.000 5.000.000 950.000 Venituri din donaii 15.000.000 23 Decontri cu asociaii 70.000.000

Materii prime 300 TVA deductibil 4426 6. Din prelucrare la teri Materii prime 300 % = =

Materii prime 300 TVA deductibil 4426 7. Din donaii, cu titlu gratuit Materii prime 300 = 771

8 8. Plus la inventar n rou 300 Materii prime 2.000.000 2.000.000

Cheltuieli cu M P 600 = n negru

Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu materii 9. De la grup la unitate sau subunitate De la grup

Materii prime 300 = 4511 Materii primite de la grup De la unitatea de care aparine subunitatea Materii prime 300 = 481 De la o alt subunitate Materii prime D. 300 = 482 M P primite de la unitate Primite de la subunitate

5.000.000 3.000.000 2.000.000

nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile 25.000.000 15.000.000 5.000.000 2.000.000

1. Retrase de ntreprinztorul individual Contul ntreprinztor 108 = 300 Materii prime 2. Trimise spre prelucrat Teri Mrfuri 351 = 300 Materii prime 3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute 371 = 4. Date n consum 300 300 Materii prime Materii prime

Cheltuieli M P 600 = 5. Lips la inventar: Imputabile 600 428 2 = =

Cheltuieli M P Creane n legtur cu personalul

300 %

Materii prime

1.000.000 1.190.000 1.000.000 190.000 1.500.000 3.000.000

758 Alte venituri din exploat 4427 TVA colectat Neimputabile 600 671 = = 300 300 Materii prime Materii prime

Cheltuieli M P 6. Donate Cheltuieli donaii

2 7. Distruse n urma calamitilor Alte cheltuieli 671 8 = 300 Materii prime 5.000.000

24

APLICATIA 2
1.O firma prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite: -stoc initial de produse finite -produse finite obtinute in cursul exercitiului(intrari in stoc) -vanzari de produse finite,la prt de vanzare, -costul de productie al produselor finite vandute (iesirea din stoc a produselor finite) -stoc final de produse finite, determinat la inventarul fizic Inregistrarile contabile care se fac, la sfarsitul exercitiului, sunt : 1) Contabilizarea produselor finite obtinute in cursul exercitiului (la cost de productie) : 345 Produse finite = 711Variatia stocurilor 2) Inregistrarea vanzarii de produse finite : -prt de vanzare2.000.000 lei -TVA (2.000.000x19%).. 380.000 lei 411Clienti = % 701Venituri din vanzarea produselor finite 4427TVA colectata 3)Iesirea din gestiune a produselor finite vandute : 711 Venituri din =345 Produse finite 1.800.000 lei 2.000.000 lei 380.000 lei 2.440.000 lei 2.500.000 1.800.000 lei 850.000 lei 20.000 lei 2.500.000 lei T.V.A. 19%

productia stocata 4)La sfarsitul exercitului se contabilizeaza rezultatul inventarului: - stoc scriptic (soldul contului 345)900.000 lei - stoc faptic, conform inventarului fizic 850.000 lei minus la inventarul fizic( minus in gestiune)..50.000 lei 25

711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite Situatia din conturi se prezinta astfel : 345Produse finite Si 200.000 (3) 1.800.000 (3) (4)

50.000 lei

711 Variatia stocurilor 1.800.000 (1)2.500.000 50.000

(1) 2.500.000 -----------------------------------SD (4) 900.000 50.000

------------------------------------SFC 650.000

-----------------------------------SFD 850.000 La sfarsitul exercitiului, soldul final al contului 345 reflecta marimea reala a stocului de produse finite, evaluat la cost de productie, iar soldul final creditor al contului 711 indica fenomenul de stocaj de produse finite, care majoreaza indicatorul productia exercitiului. 2. O alta firma prezinta urmatoarele informatii privind stocurile de produse finite si productie in curs de executie : -stoc initial de produse finite -stoc initial de produse in curs de executie -stoc final de produse finite -stoc final de produse in curs de executie 200.000 lei 400.000 lei 260.000 lei 370.000 lei

Inregistrarile contabile care se fac, la sfarsitul exercitiului, sunt : 1) Constatarea variatiei stocului de produse finite, prin : a)anularea stocului initial de produse finite : 711Variatia stocurilor =345Produse finite 200.000 lei b)crearea stocului final de produse finite: 345Produse finite = 711Variatia stocurilor 260.000 lei 2) Constatarea variatiei stocurilor de produse in curs de executie: anularea stocului initial de produse in curs de executie: 711Variatia stocurilor = 331Produse in curs de executie 400.000 lei crearea stocului final de produse in curs de executie: 331Produse in curs = 711Variatia stocurilor de produse in curs de executie 370.000 lei In urma acestor inregistrari, situatia din conturi se prezinta astfel: 26

331Productia in curs de executie Si 400.000 (2a) 400.000

345Produse finite Si (1b) 200.000 260.000 SFD 260.000 711Variatia stocurilor -produse finite (1a) 200.000

(2b) 370.000 SFD 370.000 711Variatia stocurilor -produse in curs de executie 2a) 400.000 (2b) SFD 370.000 30.000

(3) SFC

200.000 60.000

(1) 260.000

Astfel, soldurile conturilor de stoc reflecta stocurile constatate la inventarierea fizica. Soldul debitor al contului 711-produse in curs de executie reflecta fenomenul de destocaj, iar soldul creditor al contului 711produse finite reflecta fenomenul de stocaj, ambele solduri corectand indicatorii productia exercitiului si respectiv rezultatul exercitiului .

Bibliografie

1. Chebac N., Contabilitatea institutiilor publice teste gril si aplicatii practice, Editura Alma, Galati, 2003 2. Chebac N., Contabilitatea n administratia public, Editura Fundatiei Academice Danubius, Galati, 2006 3. Dasclu C., Niulescu I., Stefnescu A., Noua contabilitate public, Editura InfoMega, Bucuresti, 2005 4. Ionescu L., Reforma bugetului public si a contabilittii publice n Romnia, Editura Economic, Bucuresti, 2005 5. *** MFP, Norme metodologice privind organizarea contabilittii patrimoniului institutiilor publice. Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiuni de aplicare a acestuia, Bucuresti, 2005 6. *** Legea nr.500/2002 privind finantele publice, Monitorul Oficial nr.597/2002 7. *** Legea nr.215/2001 privind administratia public local

27