Sunteți pe pagina 1din 89

Proiect CONTABILITATEA STOCURILOR

Cuprins

Capitolul I CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE.2 1.1. Coninutul, caracteristicile i principalele structuri ale stocurilor .2 1.2. nregistrarea costul i evaluarea stocurilor n contabilitate4 1.2.1.nregistrarea stocurilor..4 1.2.2. Costul stocurilor..................4 1.2.3.Evaluarea stocurilor.6 1.3. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor...................10 1.3.1.Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor.10 1.3.2. Metode de eviden analitic a stocurilor.13 1.4. Organizarea contabiliti stocurilor i a produciei n curs de execuie....14 1.5 .Contabilitatea materiilor prime i a materialelor..17 1.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie20 1.7. Contabilitatea produselor..21 1.8. Contabilitatea stocurilor aflate la teri..23 1.9. Contabilitatea animalelor..24

1.10. Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri..27 1.11. Contabilitatea ambalajelor..30 Capitolul II CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C PAN S.A BAIA MARE...... 34 2.1. Prezentarea general a firmei S.C Pan S.A Baia Mare 34 2.2.Descrierea general a afacerii .. 38 2.2.1. Obiective.Strategi.Tactici. 38 2.2.2.Structura personalului 39 2.3 Descrierea produselor i modul de folosire.. 40 2.3.1.Ciclul produselor... 41 2.3.2 Descrierea clienilor i a surselor de aprovizionare.. 42 2.4. Informaii financiare... 42 Monografie contabil... 60 Concluzii i propuneri.. 70 Bibliografie. 71

Capitolul I

CONTABILITATEA STOCURILOR 1.1. Coninutul, caracteristicile si principalele structuri ale stocurilor

Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Un activ se clasific ca circulant atunci cnd: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat in termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea nterprinderii i n general particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma. Cuprind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare al nterpriderii i sunt destinate fie a fi consummate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate. Stocurile pot intra n nterprindere pe mai multe ci: achiziie, producie proprie, aport, donaie, etc. Din punct de vedere financiar, innd cont de perioada scurt n care sunt regsite n structura patrimoniului, sunt considerate alocri ciclice. Din punct de vedere al gradului de lichiditate, stocurile sunt considerate active cu o lichiditate parial. Stocurile, prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura activelor: - se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie si comercializare; - descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune; - sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materiale consumabile, materiile prime), sau a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau a fi vndute dup prelucrare (produsele); - contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului. Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n activitatea firmelor. Din acest motiv este foarte important ca gestiunea stocurilor s vizeze meninerea unui nivel corespunzator al acestora din punct de vedere al calitii, cantitii, i al volumului produciei i al modului de realizarea al acestuia. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil interprinderilor. Un nivel minim poate genera disfuncionaliti pe relaia furnizor-beneficiar si opriri ale procesului de productie. Un nivel ridicat al acestora, poate determina imobilizri importante de

stocuri care vor fi lipsite de miscare o anumit perioad, fapt ce genereaz dificultii n fluxurile financiare ale firmei. Stocurile pot fi calasificate astfel; Materii prime, particip direct la fabricarea produselor si se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor initial, fie transformat. Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, mareriale pentru ambalat, semine si materiale de plantat, furaje, si alte mareriale consumabile), particip sau ajut procesul de fabricatie sau de exploatare de regul, fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip. C) Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durat de via util sub un an indiferent de valoare sub form de echipament de protectie i de lucru, mbrcminte special,mecanisme, dispozitive, verificatoare, bacaramente, SDV-urile, amenajri provizorii de antier, aparatele de msur i control, matriele folosite la obinerea anumitor produse i alte obiecte similare. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare de antier de la care n urma terminrii lucrrilor nu se recupereaz materialele. Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora. Baracamentele i amenajrile provizorii se refer la bunurile achiziionate sau construite de unitatea patrimonial n scopul executrii lucrrilor i prestaiilor de construcii. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare de antier de la care, prin demolare sau demontare, nu se recupereaz materiale, cum este cazul platformelor betonate, drumurilor i cilor de acces, gropilor de var i altele. Bunurile amintite anterior (lit. ag) fac parte din proprietatea unitii patrimoniale care le deine, unde se includ i bunurile aflate n custodie, spre prelucrare sau n consignaie la teri i care se reflect distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. n cadrul unitii patrimoniale exist i stocuri care nu-i aparin, cum este cazul valorilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie i a cror eviden se organizeaz cu ajutorul conturilor n afara bilanului. D) Produsele, sunt reprezentate de: - semifabricate sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricatie) i se pot livra altor secii sau tertilor. - produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime toate fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unittii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clientilor;

- produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile, deeurile adic bunurile necorespunzatoare calitativ ce rezult din procesul tehnologic. E) Animalele i psrile, respectiv animalele nscute si cele tinere de orice fel (viei, miei, mnji, porci i altele) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru producie (ln, lapte, ou, blan). F) Mrfurile, respectiv bunurile pe care nterprinderea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. G) Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate la teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract. H) Producia n curs de execuie, este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necomplectate n ntregime. Sunt asimilate produciei n curs: lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau nedeterminate. a) Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n: - stocuri aflate n proprietatea nterprinderii, se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii, (depozite, magazii, magazine, locuri de producie) fie la teri, (materii i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignatie la teri, etc). - stocuri aflate n gestiune dar care nu sunt n proprietatea nterprinderii (stocurile primite spre prelucrare sau n custodie), nregistrate distinct n conturi n afara bilanului (clasa a 8-a de conturi). b) n functie de provenien, stocurile se pot grupa n: - stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, materiale de natura obiectelor de inventar, etc. - stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, etc. Pe lng stocurile n categoria activelor circulante se mai cuprind: creanele, investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile bneti din cas i conturi la bnci.

1.2. nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate

1.2.1. nregistrarea stocurilor

n conformitate cu reglementrile n vigoare, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea acestora se nregistreaz n conturi n afara bilanului. b) n situaia unor decalaje ntre provizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din unitate, nemai fiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune din gestiune potrivit legii. d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

1.2.2. Costul stocurilor


Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n stare de utilizare. Este folosit pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mica dintre cost i valoarea realizabil net .

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurri normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurilor necesare cedrii. Principale structuri ale valorii stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de productie, costul standard (prestabilit) i preul cu amnuntul. Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode: Cost mediu ponderat; Prima intrare-prima ieire; Ultima intrare-prima ieire.. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru persoan juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea

specific nu poate fi folosit n cazul n care stocurile cuprind un numr mare de el 555p159f emente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fr de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: Coeficient de repartiie (Kr) = Sold iniial al diferenelor de pre + Diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la inceputul anului / Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare cumulat de la nceputul anului * 100 Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare.(Vbe x kr). Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz. Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar. Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor.

Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelai ter n cadrul unei perioade determinate. Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului. Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea datoriilor naintea termenului normal de exigibilitate. Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n casacad, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra ultimului net.

1.2.3. Evaluarea stocurilor


1.2.3.1. Reguli de evaluare a stocurilor: La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. B. C. D. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; Evaluarea la inventariere; Evaluarea la bilan; Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin: 1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi: Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. 2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie. 3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital; Obinute cu titlu gratuit; Din donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nel ege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionar. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregi strare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor. La ieirea din gestiune

La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz, nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentru reglementrile din domeniul financiar-contabil prevd urmtoarele metode: -metoda costului mediu ponderat; -metoda FIFO(primul intrat-primul ieit) -metoda LIFO(ultimul intrat-primul ieit). Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element de baz mediei ponderate a costurilor, elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumprate sau produse(intrare) n cursul perioadei.Costul mediu ponderat(Cmp) se determin conform relaiei:

Stoc iniial valoric(Siv)+Intrri valorice(Iv) CMP = -----------------------------------------------------Stoc iniial cantitativ(Sic)+Intrri cantitative(Ic) Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor(Ve): Ve=Cmp x Ce Ce=cantitatea ieit.

Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie. Metoda FIFO (First In First Out; primul intrat primul ieit) presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziue sau de producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Schematic, evaluarea poate fi redat astfel: E = qe1xp1= Ve1 E=qe2xp2= Ve2 .........................

E=qenxpn=Ven qe1- cantitatea primului lot, care se evalueaz la preul cu care a intrat n evidene (p1). qe2- cantitatea celui de-al doilea lot, care se evalueazla preul cu care acesta a intrat n gestiune (p2) qen- cantitatea celui de-al n-lea lot care se evalueaz la preul cu care acesta a intrat n gestiune (pn); n este ultimul lot din evidene; Ve- valoarea ieirilor; Ve=Ve1+Ve2+.........+Ven; Ve1=valoarea ieirilor calculat n funcie de primul pre aflat n evidene; Ve2=valoarea ieirilor calculat n funcie de cel de-al doilea pre aflat n evidene; Ven=valoarea ieirilor calculat n funcie de al n-lea pre aflat n evidene. Metoda LIFO ( Last In First Out; ultimul intrat primul ieit) presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie de costul de achiziie sau preul de producie al ultimului lot intrat.Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic. Grafic, evaluarea ieirilor poate fi evaluat astfel: E= qenxpn= Ven E= qen-1 x pn-1= Ven-1 ........................................... E= qe1 x p1 = Ve1 qen- cantitatea ultimului lot (al n-lea) care se evalueaz la preul cu care a intrat n evidene (pn); qen-1-cantitatea penultimului lot (al (n-1)-lea), care se evalueaz la preul cu care a intrat n gestiune (pn-1); qe1- cantitatea primului lot, care se evalueaz la preul cu care a intrat n evidene (p1);

Ve valoarea ieirilor; Ve= Ven+Ven-1+......+Ve1 Ven valoarea ieirilor calculat n funcie de preul ultimului lot din evidene; Ven-1 valoarea ieirilor calculat n funcie de preul penultimului lot din evidene; Ve1 valoarea ieirilor calculat n funcie de preului primului lot din evidene. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei si efectele sale asupra rezultatului. ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode d iferite de calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul periodei prin metode tehnice de constatare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de producie. ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raporturile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de registrare pot fi: preuri prestabilite i preuri de facturare. n cazul n care se utilizeaz preurile perstabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale bunurilor respective. n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre. Diferenele de pe stabilite la intrarea bunurilor n ntreprindere se repartizeaz i se nregistrez proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor.

1.3. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor


1.3.1. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor
nterprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. 1. Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct: La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.
K=

(Si+Rd) cont de diferene de pre (Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta: stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. 2. Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea: n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,

regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli; la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia: n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat.

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia: n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul per ioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

1.3.2. Metode de evide analitic a stocurilor


n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode: -metoda cantitativ-valoric; -metoda operativ-contabil; -metoda global-valoric; a) Metoda cantitativ-valoric. Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind Fiele de cont analitice. Fiele de magazie, mpreun cu actele justificative(recepii, facturi), mprite n funcie de sensul micrii bunurilor(intrri i ieiri), se predau compartimentului financiar-contabil, care prelucreaz datele i nregistreaz stocurile att cantitativ ct i valoric, n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri i locuri de depozitare.Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice, se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de verificare a conturilor analitice. Concordana cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele analitice pentru valori materiale.

b) Metoda operativ-contabil (pe solduri). Presupune nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar n cazul acestora pe grupe i subgrupe de bunuri, ntocmindu-se documentul numit Registrul Stocurilor. Concordana dintre datele nregistrate n evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor cantitative nscrise n Fiele de magazie cantitativ i n Registrul Stocurilor cantitativ i valoric. Tehnica de lucru este urmtoarea: Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. c) Metoda global-valoric. Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul gestiuni ct i a compartimentului de contabilitate. La nivelul gestiunii, Fiele de magazie sunt ntocmite cu Raportul de gestiune, n care se nregistrteaz zilnic intrrile i ieirile pe baz de documente justificative. Aceasta, mpreun cu documentele justificative se predau la compartimentul de comtabilitate, care verific realizarea documentelor i a valorilor consemnate. Controlul concordanei dintre nregistrrrile din Raportul de gestiune i cele din Fiele de cont pentru operaii diverse, se face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor. Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul gestiunii iar la compartimentul financiar, contabil global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul formularului Fi de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.

1.4.Organizarea contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie

La organizarea contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie trebuie avute n vedere urmtoarele elemente: - obiectivele urmrite - factorii specifici de influen stocurilor i a produciei n curs de execuie; - documentele justificative i de eviden operativ; - sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. a) Obiectivele urmrite Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. b) Factori specifici de influen: Mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. Structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. Caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. Decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. Sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. Modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile. Sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul. c) Sistemul documentelor justificative i de eviden operativ

Operaiunile privind existena, intrarea, ieirea i deprecierea stocurilor sunt consemnate n diferite documente specifice, care se pot grupa dup urmtoarele criterii: Documente privind existena stocurilor: - liste de inventariere; - registru de inventar; - proces verbal de inventariere; Documente privind intrarea stocurilor: - comenzi; - facturi; - aviz de nsoire; - borderou de achiziie; - note de recepie i constatare de diferene; - bon de predare transfer restituire; - rapoarte de producie; - bon de primire; - liste de inventariere; - declaraii vamale de import; - ordine de plat extrase de cont; - chitane i registru de cas; - borderou de primire a bunurilor n consignaie; - procese verbale de predare primire; - procese verbale de inventariere; - procese verbale de donaie; Documente privind ieirea stocurilor:

- facturi; - avize de nsoire; - bonuri de predare transfer restituire; - borderou de vnzare; - fie limit de consum; - bonuri de consum; - foi de parcurs; - procese verbale de predare primire; - bon de predare;' - declaraie vamal de export; - declaraii de ncasare valutar; - decizii de imputare; - procese verbale de donaii; - procese verbale de inventariere; - buletin de analiz; - extrasele de cont bancar; - chitane i registru de cas; - rapoarte zilnice de producie; Documente privind descrierea stocurloir: - listele de inventariere ; - procese verbale de inventariere; - situaii de calcul a perisabilitilor; - procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau expirate;

- note de constatare; Evidena operativ a stocurilor se ine cu ajutorul urmtoarelor documente: - fi de magazie; - registrul stocurilor; - raportul de gestiune; Prezentm, pe scurt, cteva din cele mai importante documente de eviden a stocurilor: Factura se ntocmete n momentul livrrii bunurilor, constituind, pe lng funcia de intrare - ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontare (ncasarea plata) contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate. Avizul de nsoire servete ca document pentru eliberarea primirea n gestiune i ca act de nsoire a stocurilor pe timpul transportului. Nota de recepie i constatarea de diferene evideniaz bunurile intrate n gestiune. Este ntocmit n baza documentelor eliberate de furnizor. Bonul de predare transfer restituire folosit pentru predarea la magazie a stocurilor (produse, semifabricate, etc.) obinute din producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleiai unitti. Nu servete ca document pe timpul transportului. Declaraia vamal: utilizat pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate n Tariful Vamal, cu ocazia efecturii unor operaiuni de import sau export i care dovedete efectuarea propriu-zis a operaiunii de import sau de export, dup caz, n condiii legale. c) utilizate Sistemul conturilor

Contabilitatea sintetic a stocurilor se conduce cu ajutorul clasei a III-a din Planul de Conturi General, Conturi de stocuri i produse n curs de execuie. Aceast clas cuprinde urmtoarele grupe: grupa 30 grupa 33 grupa 34 grupa 35 Stocuri de materii prime i materiale Producia n curs de execuie Produse Stocuri aflate la teri

grupa 36 grupa 37 grupa 38 grupa 39

Animale Mrfuri Ambalaje Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.

1.5. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor


Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: Materii Prime Materii consumabile Mareriale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Conturile 301 Materii prime; 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar sunt dup coninutul economic: conturi de stocuri materiale. Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n intreprindere astfel: - achiziionate de la furnizori:

% 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

= 401 Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite 542 Avansuri de trezorerie

4426 TVA deductibil - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de import: % vrsminte 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - aduse ca aport la capital: % 301 Materiale prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - rezultate din donaii sau plus de inventar % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar sau 301 Materii prime 302 Materiale consumabile = 601 Cheltuieli cu materiile prime sau = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul similate = 446 Alte impozite, taxe i

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

revenite la terii: % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - primite de la asociai din cadrul grupului, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii: % 301 Materii prime 302Materiale consumabile 303Materiale de natura obiectelor de inventar = 451Decontri ntre entiti afiliate sau 453Decontri privind interesele de participare 481Decontri ntre unitate sau subuniti 482 Decontri ntre unitii = 351Materii prime i materiale aflate la teri

- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate: % 301Materii prime 302Materiale consumabile 303Materiale de natura obiectelor de inventar Se crediteaz cu valoarea la pre de inregistarare a materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: = 34x Produse

- dare n consum: 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile - materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin: % 603Cheltuieli privind materialele de natura obictelor de inventar 471Cheltuieli nregistrate n avans i D.D. 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin - lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate: 601Cheltuieli cu materiile prime 602Cheltuieli cu materiale consumabile 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 6588Alte cheltuieli de exploatare = % 301 Materii prime 302 Materiale - lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti): 671Cheltuieli privind calamitile i alte = % 301 Materii prime = 303Materiale de natura obiectelor de inventar = 301Materii prime = 302Materiale consumabile = 303Materiale de natura obiectelor de inventar = 301 Materii prime = 302 Materiale consumabile

evenimente extraordinare

302 Materiale consumabile 303Materiale de natura obiectelor de inventar

- vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri): 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - trimise pentru prelucrarea sau aflarea n custodie la teri: 351Materii i materiale aflatela teri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - retrase din aportul la capitalul social: 456Deconturi cu asociaii privind capitalul = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile2 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Soldurile conturilor debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare.

Contul 308Diferene de pre la materii prime i materiale Dup coninutul economic: cont rectificativ al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor. Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se conduce la preuri standard, evideniindu-se n cadrul contului diferena dintre preul standard i costul de achiziie (n plus sau n minus). Dup funcia contabil: cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul standard) aferent materiilor prime i materiilor intrate n gestiune: % 308Diferenele de pre la materii prime i materiale 4426 TVA deductibil - diferenele de pre n minus (cost achiziie < cost prestabilit) aferent materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: 308Diferene de pre la la materii prime i materiale = % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Se crediteaz cu: - diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: % 601Cheltuieli cu materiile prime 602Cheltuieli cu materialele = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale = 401Furnizori

consumabile 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate: % 301Materii prime 302Materiale consumabile 303Materiale de natura obiectelor de inventar Soldul contului poate fi: - debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenelor n minus aferente ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar. - creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenelor de pre n minus aferente intrrilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar. = 308Diferene de pre la materii prime i materiale

1.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie


Producia n curs de execuie este acea structur a stocurilor (produse, servicii, lucrri) ce se gsesc n faze intermediare de prelucrare pe diverse maini nefiind nici producie finit, nici semifabricat. Aceasta nu a trecut prin toate fazele de prelucrare nefiind supus probelor tehnologice i recepiei finale. Se determin prin inventariere la finele fiecrei perioade de gestiune, iar evaluarea se face la costuri de producie conform documentelor justificative. Contabilitatea acesteia se conduce cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Dup coninutul economic: conturi de stocuri care nu au parcurs toate stadiile de prelucrare fiind neterminate la finele perioadei. Dup funcia contabil: conturi de activ.

Se debiteaz cu costul de producie al stocului de produse, lucrri i servicii n curs de execuie existent la sfritul perioadei determinat prin inventariere: % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Se crediteaz la nceputul perioadei urmtoare, odat cu scderea din gestiune a valorii produselor, lucrrilor i serviciilor care reintr n procesul de fabricaie ( destocare): 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Soldurile conturilor sunt debitoare i reprezint valoarea la cost de producie a produselor sau lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei contabile. = 711 Variaia stocurilor

1.7. Contabilitatea produselor


Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se3 concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc.Acestea sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului tehnologic putnd fi depozitate sau livrate. Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 Produsecare cuprinde conturile: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Contul 345 Produse finite Dup coninutul economic: cont de stocuri materiale.

Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite rezultate din procesul tehnologic inclusiv plusurilor de inventar: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor

- valoarea produselor finite revenite de la teri: 345 Produse finite = % 354 Produse aflate la teri 401 Furnizori Se crediteaz cu: valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite ieite din unitate astfel: - vnzarea produselor finite: 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat - scderea din gestiune: 711 Variaia stocurilor - constatate lips la inventar: 711Variaia stocurilor = 345 Produse finite = 345 Produse finite

- distruse de calamitii naturale: 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = 345 Produse finite

- transferate n magazinele de vnzare proprii: 371 Mrfuri = 345 Produse finite

- acordate salariailor ca plat n natur conform legii: 421 Personal-salarii datorate - cuvenite acionarilor sau unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit clauzelor contractuale: % 462 Creditori diveri 401 Furnizori - reinute i consumate n aceeai unitate: % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - acordate ca donaii: 6582 Donaii i subvenii acordate - trimise pentru prelucrarea la teri: 3545 Produse finite aflate la teri = 345 Produse finite = 345 Produse finite = 345 Produse finite = 345 Produse finite = 345 Produse finite

Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la finele perioadei. n cazul n care pentru evidenierea produselor se utilizeaz preuri prestabilite (standard) iar costurile de producie calculate la sfritul perioadei diferite, diferenele rezultate se vor evidenia cu ajutorul contului 348Diferene de pre la produse. Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. Dup funcia contabil: cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (costul de producie efectiv mai mare dect preul standard) aferent produselor obinute (intrate) din producie proprie: 348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor

- diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare: 348 Diferene de pre la produse Se crediteaz cu: - diferenele n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor

- diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare: 711 Variaia stocurilor Soldul contului poate fi: - deditor i exprim diferenele de pre in plus (costul de producie mai mare dect preul standard) aferent produselor intrate respectiv diferenelor de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor iesite din gestiune; - creditor i exprim diferenele de pre n minus aferente produselor intrate respectiv diferentelor de pre n plus repartizate asupra produselor ieite. Funcionarea conturilor 341 Semifabricate i 346 Produse reziduale este identic cu cea a contului 345 Produse finite. = 348 Diferene de pre la produse

1.8. Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Anumite bunuri de natura stocurilor, proprietate a nterprinderii, pot s se gseasc temporar la alte uniti din diverse motive: pentru prelucrare, lsate n curs de aprovizionare, etc. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul grupei 35 Stocuri aflate la teri, ce cuprinde urmtoarele conturi: 351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri Dup continutul economic: conturi de stocuri aflate temporar la teri. Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor aflate temporar la teri: 35x Stocuri aflate la teri = 301 Materii 302 Materii consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 361 Animale i psri %

371 Mrfuri 381 Ambalaje 401 Furnizori Se crediteaz cu: - valoarea stocurilor revenite de la teri: % 301 Materii prime 302 Materii consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 361 Animale i psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje - scderea din gestiune a stocurilor aflate la teri constatate lips la inventar sau distruse de calamiti: % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele = 35x Produse finite = 35x Stocuri aflate la teri

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Soldul contului este debitor i exprim bunurile de natura stocurilor aflate temporar la teri.

1.9.Contabilitatea animalelor
n conformitate cu reglementrile actuale sunt ncadrate n categoria stocurilor: - animalele i psrile tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcri) n vederea creterii pentru producie sau ce urmeaz a fi trecute ulterior la imobiliuri (folosirii lor pentru munc i reproducie); - animalele i psrile la ngrat; - destinate valorificrii; - coloniile de albine; - animalele pentru producie (ln, lapte, blan, ou). Intrarea animalelor se face n principal prin achiziii sau din producie proprie iar ieirea prin vnzare, sacrificare, etc. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor 361 Animale i psri i 368 Diferene de pre la animale i psri. Contul 361 Animale i psri. Dup coninutul economic: cont de stocuri. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n unitate astfel: - achiziionate de la furnizori: % 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite

542 Avansuri de trezorerie - aduse ca aport la capital: 361 Animale i psri - intrate cu titlu gratuit: 361 Animale i psri = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite = 456 Decontri cu asociai privind capitalul

- diferene constatate n plus la inventar: 361 Animale i psri - sporul n greutate: 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor = 711 Variaia stocurilor

- rezultate din producia proprie: 361 Variaia stocurilor - aduse la teri: 361 Animale i psri = % 356 Animale aflate la teri 401 Furnizori - primite de la unitate sau subuniti: 361 Animale i psri = % 481 Decontri ntre unitate i subunitate 482 Decontri ntre subuniti Se crediteaz cu preul de nregistrare al animalelor i psrilor ieite din gestiune astfel: - prin vnzare: - provenite din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor

- provenite din cumprri ( la cost de achiziie): 606 Cheltuieli privind animalele i psrile - constatate minus la inventar: 606 Cheltuieli privind animalele i psrile - retrase de asociai: 456 Decontri cu asociai privind capitalul - disprute n urma unor calamitti naturale: 671 Cheltuieli privind calamittile i alte evenimente extraordinare Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de inregistrare a animalelor i psrilor existenten stoc ,la sfritul perioadei. Dac evaluarea i nregistrarea animalelor se face la preuri prestabilite (standard), diferenele de pre (n plus sau n minus) dintre acestea i costurile de achiziie sau de producie se evideniaz cu ajutorul contului 368 Diferene de pre la animale i psri. Cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul prestabilit) aferent animalelor i psrilor achiziionate: 368 Diferene de pre la animale i psri = 401 Furnizori 542 Avansuri de trerzorerie - diferenele de pre n plus aferente animalelor obinute (intrate) din producie proprie: 368 Diferene de pre la animale i psri = 711 Variaia stocurilor % = 361 Animale i psri = 361 Animale i psri = 361 Animale i psri = 361 Animale i psri

- diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor intrate incluse pe cheltuieli: 368 Diferene de pre la animale i psri psrile = 606 Cheltuieli privind animalele i

- diferenele de pre n minus repartizate asupra animalelor i psrilor ieite din gestiune: 368 Diferene de pre la animale i psri Se crediteaz cu: - diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor achiziionate: % psri 361 Animale i psri 542 Avansuri de trezorerie - diferene de pre n plus aferente animalelor incluse pe cheltuielile exerciiului: 606 Cheltuieli privind animalele i psri = 368 Diferene de pre la animale i pasri = 368 Diferene de pre la animale i = 711 Variaia stocurilor

- diferene de pre n minus aferente animalelor i psrilor intrate din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri

- diferenele de pre n plus repartizate asupra valorii animalelor din producie proprie ieite din gestiune: 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri

Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc.

1.10. Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri

Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii n aceeai stare sau dup prelucrare sau produse de nterprindere i destinate vnzrii prin magazine proprii. Reflectarea n contabilitate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor 371Mrfuri i 378Diferene de pre la mrfuri Contul 371Mrfuri evideniaz existena i micarea mrfurilor la cost de achiziie sau pre de vnzare, dup caz. Dup coninutul economic: cont de stocuri destinate vnzrii. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune astfel: - prin achiziie: % 371Mrfuri 4426TVA deductibil = 401Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite 542 Avansuri de trezorie - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de mrfuri din import: 371Mrfuri vrsminte asimilate - aduse ca aport la capital: 371Mrfuri - revenite de la teri: = 446Decontri cu asociaii privind capitalul = 446Alte impozite, taxe i

371 Mrfuri

% 357 Mrfuri aflate la teri 401 Furnizori

- primite cu titlu gratuit: 371Mrfuri = 7582Venituri din donaii i subvenii primite

- valoarea de nregistrare celorlalte categorii de stocuri vndute ca atare (transferate la mrfuri) 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303Materiale de natura obiectelor de inventar inventar 361 Animale i psri - produsele finite transferate magazinelor proprii de desfacere: 371 Mrfurile - constatate n plus la inventar: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile = 345 Produse finite

- primite, de la entiti afiliate, legate prin participaii, unitate sau subunitate: 371 Mrfuri = % 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti

- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale (cnd evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul ): 371 Mrfuri = 378Diferene de pre la mrfuri

taxa pe valoarea adugat neexigibil cuprins n preul cu amnuntul al mrfurilor: 371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil

Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare al mrfurilor ieite din gestiune astfel: - dup vnzare odat cu descrcarea gestiunii: cnd evidena se ine la pre cu amnuntul: % = 371 Mrfuri

607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferenele de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil cnd evidena se ine la cost de achiziie (comer en gross): 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfurile

- constatate lips la inventar: 607 Cheltuieli privind mrfurile - pierderi din calamiti: 671 Cheltuieli privind calamitile = 371 Mrfuri i alte evenimente extraordinare - trimise spre prelucrare la teri: 357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri = 371 Mrfurile

- donaii acordate: 6582 Donaii i subvenii acordate = 371 Mrfuri

- livrate entitilor afiliate, legate prin participaii, unitate i subunitate: % 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subunitate 482 Decontri ntre subunitti Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei. Contul 378Diferene de pre la mrfuri- ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor din unitile comerciale. Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de inregistrare al mrfurilor. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale: 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri

Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare sau alte ci (inclusiv reducerile de pre la mrfuri): 378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri

Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosuluicomercial aferent mrfurilor existente n gestiune la sfritul perioadei. Adaosul comercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul, ridic probleme deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcrii gestiunii. Se tie c preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel:

Pre cu amnuntul

= Cost de achiziie

+ Adaos

+ TVA neexigibil

comercial

Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se parcurg urmtoarele etape: - calculul coeficientului de repartizare a adaosului comercial: K378= Si378+Rc378 / ( Si371+Rd371 ) - ( Si4428+Rc4428 )

- determinarea adaosului aferent stocurilor :

Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA*k378

- calculul stocului de marfa mai putin TVA:

Stoc marf far TVA = SfD371-SfC4428 sau Stoc de marf cu TVA- TVA aferent stoc

- determinarea adaosului aferent vnzrilor:

Adaosul aferent vnzrilor ) (

= Adaos total RD378) (

Si378

Adaosul aferent + Rc378 ) stocurilor ( Sf378

La descrcarea gestiunii rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al contului 4427. Formula contabil de descrcare a gestiunii mrfurilor cu amnuntul va fi:

% 607 "Cheltuieli privind mrfurile" (cost de achiziie) 378 "Diferene de pre la mrfuri" (adaos comercial aferent vnzrii) 4428 "TVA neexigibil"

= 371 "Mrfuri"

(TVA aferent mrfurilor vndute, Rc4427)

1.11. CONTABILITATEA AMBALAJELOR

Circulaia mrfurilor de la productori pn la consumatori, ca de altfel i a celorlalte categorii de bunuri materiale, este condiionat n mare msur de utilizarea unor ambalaje adecvate, care contribuie la pstrarea proprietilor fizico-chimice ale acestora n timpul transportului, manipulrii, depozitrii i comercializrii. Altfel spus, ambalajele reprezint o categorie distinct de stocuri care asigur una dintre premisele importante pentru realizarea n condiii corespunztoare a circulaiei propriu-zise a mrfurilor. Datorit diversitii tipurilor de ambalaje, a dimensiunilor i modului de utilizare, al modului de finanare i recuperare este necesar, ca o condiie indispensabil pentru organizarea contabilitii, clasificarea lor dup mai multe criterii. n funcie de durat i valoare, ambalajele se delimiteaz n dou categorii sau grupe importante i anume: ambalaje de natura mijloacelor fixe i ambalaje de natura stocurilor. n prima categorie se ncadreaz ambalajele care ndeplinesc condiiile de valoare i durat stabilite pentru mijloace fixe (containere, cisterne, tuburi de oxigen, butoaie de bere .a.), reflectndu-se n contabilitate cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale. Aceste ambalaje se utilizeaz de regul pentru pstrarea mrfurilor i fac parte din inventarul permanent al unitii patrimoniale, circulnd, atunci cnd este cazul, pe principiul restituirii integrale i fr vnzare-cumprare, pe baz de facturare proforma.

Ambalajele de natura stocurilor sunt numeroase i au mai multe destinaii, fapt ce impune clasificarea lor n raport cu coninutul i modul de oglindire n contabilitate n trei subgrupe i anume: ambalaje de natura obiectelor de inventar, ambalaje de circulaie sau de transport i materiale de ambalat. Ambalajele de natura obiectelor de inventar (lzi pentru pine, butoaie pentru bere, butoaie din fag pentru brnzeturi .a.) fac parte din inventarul permanent al unitii i se oglindesc n contabilitate cu ajutorul conturilor corespunztoare acestei categorii de elemente patrimoniale. Ele circul pe principiul restituirii integrale, facturndu-se proforma. Ambalajele de circulaie sau de transport (navete pentru lapte, buturi rcoritoare i alcoolice, cutii pliante din mucava, sticle, borcane .a.) dein ponderea cea mai mare n total ambalajelor i particip la mai multe circuite comerciale. Aceste ambalaje se urmresc n contabilitate cu ajutorul conturilor 381 Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje, care se vor prezenta ulterior. Ambalajele de transport sau de circulaie, n funcie de modul de recuperare i valorificare se delimiteaz n dou subgrupe i anume: ambalaje facturate distinct care circul prin vnzare-cumprare; ambalaje facturate distinct care circul prin restituire direct. Fiecare din aceste subgrupe, sub aspectul circulaiei i decontrii, se reflect n contabilitate n mod specific, aa cum se va prezenta ulterior. Materialele de ambalat (hrtie, pungi de hrtie i polietilen, carton, talaj industrial .a.) se folosesc pentru mpachetarea mrfurilor n vederea vnzrii en-detail, pentru preambalare i expunere estetic, precum i pentru nevoi gospodreti. Ele se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 3013 Materiale pentru ambalat sau pot fi incluse direct n cheltuielile de exploatare, n debitul contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate, dup cum se stabilete de unitatea patrimonial. Materialele de ambalat, precum i ambalajele a cror valoare este inclus n preul mrfurilor (cutii de conserve, sticle de plastic, pungi de polietilen .a.) se utilizeaz o singur dat, fiind nerecuperabile, fapt pentru care, pe msura eliberrii n consum se includ n cheltuielile de exploatare.

1.11.1.Organizarea contabilitii ambalajelor refolosibile


Pentru organizarea contabilitii ambalajelor de transport sau de circulaie se utilizeaz dou conturi sintetice de gradul I, 381 Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje, care

constituie grupa 38 Ambalaje din cadrul clasei a 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie din Planul de conturi general. Utilizarea celor dou conturi amintite pentru urmrirea ambalajelor de transport sau de circulaie facturate distinct, care circul prin vnzare-cumprare sau prin restituire direct, este influenat ntr-o anumit msur de preul de nregistrare adoptat de unitate, care poate fi costul efectiv de achiziie sau preul standard (prestabilit). Folosirea costului efectiv de achiziie const n evaluarea ambalajelor i implicit a operaiilor de intrri i ieiri n i din gestiune la costul efectiv de intrare n patrimoniu, care n perioada actual este fluctuant, fapt ce creeaz anumite dificulti n ceea ce privete evaluarea ieirilor din gestiune. n cazul adoptrii costului amintit ca pre de nregistrare este justificat crearea n cadrul contului 381 Ambalaje a dou conturi analitice, unul pentru preul de facturare sau de cumprare i cellalt pentru cheltuielile de transport-aprovizionare, ambele cu funcia contabil de activ. Pentru contul analitic privind cheltuielile de transport- aprovizionare este caracteristic faptul c la sfritul fiecrei luni, pentru ambalajele vndute i, de asemenea, ieite din gestiune cu alte destinaii, se efectueaz operaia de repartizare a cheltuielilor colectate, calculndu-se coeficientul mediu de repartizare, aa cum se procedeaz n cazul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale sau a celorlalte conturi de diferene de pre. Adoptarea preului standard (prestabilit) ca pre de nregistrare necesit determinarea n prealabil a acestui pre pentru fiecare categorie sau fel de ambalaje, folosindu -se preurile medii aferente operaiilor de intrri din perioada (anul) anterioar. Preul n cauz se utilizeaz ca un pre constant n cursul exerciiului att pentru intrrile, ct i pentru ieirile de ambalaje n i din patrimoniu. Pentru nregistrarea diferenelor n plus sau n minus ntre preul standard i costul efectiv de achiziie se utilizeaz contul 388 Diferene de pre la ambalaje, aa cum se procedeaz n cazul celorlalte conturi de diferene de pre. Contul 381 Ambalaje este de activ i reflect n debit i, de asemenea, n credit preul de nregistrare aferent ambalajelor de transport sau de circulaie intrate i respectiv ieite n i din patrimoniu. Contul n cauz se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de intrare a ambalajelor n patrimoniu i anume: 401 Furnizori, 408 Furnizori facturi nesosite i 542 Avansuri de trezorerie, pentru achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare; 358 Ambalaje aflate la teri i 401 Furnizori, cu valoarea ambalajelor primite din custodie sau pstrare de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare i de

prelucrare datorate pentru acestea n cazul utilizrii costul efectiv de achiziie ca pre de nregistrare; 608 Cheltuieli privind ambalajele i 7718 Alte venituri excepionale din operaii de gestiune, pentru ambalajele constatate n plus la inventariere i respectiv primite cu titlu de gratuit .a. Contul analizat se crediteaz pentru ieirile din patrimoniu, prin debitul conturilor ce corespund cilor sau modalitilor de ieire, dup cum urmeaz: 608 Cheltuieli privind ambalajele, pentru vnzri i lipsuri la inventariere imputabile; 6718 Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune, n cazul predrii cu titlu gratuit a pierderilor neimputabile i a pierderilor din calamiti etc. Soldul contului 381 Ambalaje poate fi debitor, reprezentnd valoarea la preul de nregistrare aferent ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune. Soldul contului la care ne referim, n funcie de preul de nregistrare utilizat, necesit anumite corectri n vederea stabilirii valorii ce se nscrie n activul bilanului contabil, la un post distinct existent n grupa activelor circulante, subgrupa de stocuri, aa cum se prezint n continuare. a. n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca pre de nregistrare:

Valoare de bilan =

Preul de nregistrare Cheltuielile de transport-aprovizionare Provizioane pentru depreciere.

+ -

unde: preul de nregistrare i cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al contului sintetic 381 Ambalaje sau soldurile debitoare ale celor dou conturi analitice ce se deschid n cadrul acestuia; provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor.

b. n situaia folosirii preului standard (prestabilit):

Valoare de bilan =

Preul de nregistrare Diferenele de pre la ambalaje Provizioane pentru depreciere.

unde: diferenele de pre n plus sau n minus la ambalaje sunt stabilite sub forma soldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 388. Pentru contul 381 Ambalaje este necesar s se organizeze evidena analitic global valoric pe uniti operative de desfacere en-detail i la nivelul depozitelor de vnzare en-gros, iar pentru acestea din urm se conduce n plus evidena cantitativ-valoric pe feluri sau categorii de ambalaje. Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este rectificativ, bifuncional, utilizndu-se n cazul adoptrii preului prestabilit ca pre de nregistrare, aa cum se procedeaz n cazul celorlalte conturi de diferene de pre. Pentru organizarea contabilitii ambalajelor se poate utiliza, atunci cnd este cazul, i contul 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor, cu funcia contabil de pasiv. n credit reflect, de regul, la sfritul anului, dup efectuarea inventarierii patrimoniului, valoarea deprecierii ambalajelor existente n stoc, prin coresponden cu debitul contului 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante. Se debiteaz n exerciiile ce urmeaz celui n care a fost creditat, n msura ieirii din patrimoniu a ambalajelor pentru care s-au constituit provizioanele sau n cazul n care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mic dect cea preconizat, creditndu-se contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante.

Capitolul II Contabilitatea stocurilor si a produciei n curs de execuie la S.C. PAN S.A. BAIA MARE

2.1. Prezentarea general a firmei S.C. Pan S.A. Baia Mare Istoricul firmei S.C. PAN S.A. Baia Mare

Data nfiinrii
S.C. PAN Baia Mare S.A. a luat fiin n decembrie 2002. Este persoan juridic romn, are forma juridic de societate pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i statutul ei. Societatea nu are filiale sau sucursale n ar sau strintate. Sediul societii este n Baia Mare, str. Stadion nr.1, tel 0262384318, judetul 24 Maramure, S.C. PAN Baia Mare S.A. are codul fiscal R14776401 i este nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J24-398-2002. Capitalul social iniial al societii a fost de 50.000.000 lei, fiind mprit n 10.000 aciuni cu o valoare nominal de 5000 lei. Capitalul social actual este de 200.537.000 lei, divizat n 10 000 aciuni a 20.053,7 lei fiecare. De la nfiinare pn n prezent numrul acionarilor a sczut de la 1318 la 976 datorit concentrrii deinerilor de aciuni. Obiectul de activitate conform statutului este reprezentat de: producia, inclusiv aprovizionarea i importul pentru producie i desfacere pe piaa intern i extern a produselor obinute prin prelucrarea industrial a cerealelor, a produselor de panificaie i pastelor finoase; comercializarea cu ridicata i amnuntul a produselor i mrfurilor alimentare i nealimentare de orice fel prin magazine proprii sau nchiriate, concesionate sau n locuri special amenajate piee, trguri precum i n sistem ambulant, prin tonete, rulote, automagazine i altele de acest fel; operaiuni de import-export, exclusiv cele prevzute la punctul a., produse i servicii, operaiuni specializate de comer exterior (leasing, intermediere, lohn, depozit, magazine, licitaii, cooperare, gaj, ipotec, barter, reprezentan), precum i oricare alt gen de servicii de comer exterior; a. prestri de servicii n domeniul: transportul de mrfuri i persoane n trafic intern i internaional; intermedieri mobiliare i imobilare n sistem de comision sau consignaie i reprezentan comercial;

intermedieri i cumprri de active i aciuni de ctre acionarii S.C. PAN Baia Mare S.A.; intermedierea cumprrii de active i aciuni de ctre acionarii salariai i i reprezentarea acestora fa de teri n astfel de aciuni.

Concesionarea de terenuri arabile i creditarea proprietarilor de terenuri pentru producia de cereale; n realizarea obiectului de activitate societatea comercial efectueaz orice alte operaiuni privind dezvoltarea, modernizarea i exploatarea capacitii de producie, cumprarea de active i aciuni, avnd dreptul de a cumpra, nchiria sau a dobndi prin alte mijloace i de a obine orice fel i orice drepturi, privilegii sau orice avantaj asupra sau n legtur cu orice proprieti i orice construcii, cldiri, locuine, ateliere, magazine, depozite, capaciti de producie, maini, echipamente, instalaii, motoare, material rulant, mijloace auto i orice proprietate imobiliar sau drepturi de orice fel. Baza material a societii este compus din urmtoarele active principale: o moar de gru construit n 1978, a ajuns prin modernizri succesive la o capacitate de mcini de 124 de tone n 24 de ore; utilajele sunt de provenien romneasc (15 valuri tip Tople) i turceasc (umidificatoare, maini de gris). n urma procesului de mcinare se pot obine toate tipurile de fin, difereniate n funcie de coninutul n cenu i substane minerale; cele 7 magazine de desfacere a produselor alimentare sunt rspndite n jude.

Scopul firmei S.C. PAN Baia Mare S.A.


Scopul firmei este de a produce i comercializa produsele de panificaie proprii. Aspirm s dobndim o reputaie pe pia ca fabricant i distribuitor de produse de panificaie. Putem obine acest lucru prin dezvoltarea prompt a produselor, nelegerea clar a tendinelor i nevoilor de pe pia, comercializare i mbuteliere inovatoare i profitabile. Pentru a ne atinge obiectivul, S.C. PAN Baia Mare S.A. are nevoie de capital, talent managerial, faciliti mai mari i mai eficiente.

Echipa de conducere:
Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere care decide asupra activitii societii i adopt politica economic i comercial. Societatea este administrat de Consiliul de Administraie, compus din 7 persoane alese de Adunarea General a Acionarilor pe o perioad de patru ani. Consiliul de Administraie este condus de un preedinte, care are i calitatea de director general. Gestiunea societii este verificat Comisia de Cenzori, format din trei membri alei de Adunarea General a Acionarilor. Directorul general al societii este ajutat de directorul executiv tehnic i de directorul executiv economic. Directorul tehnic este conductorul direciei producie. Directorul economic compartimente: (eful direciei economice) are n subordine urmtoarele

- biroul financiar-contabilitate-preuri; - oficiul de calcul; - biroul aprovizionare. S.C. COMPAN S.A. are 230 de angajai, cu funcii i calificri corespunztoare, definite n fia postului. Compartimentul activitii de producie este subordonat directorului general i ndrum, conduce i rspunde de activitatea de producie, avnd urmtoarele atribuii: asigur desfurarea activitii compartimentelor funcionale din subordinea sa n scopul realizrii programelor de producie si a reparrii dotrii; ia msuri pentru elaborarea si respectarea indicatorilor tehnici si tehnologici cu privire la programarea, pregtirea i urmrirea produciei; asigur respectarea normelor de tehnic a securitii i protecia muncii, ia msuri mpotriva celor care nu le respecta; rspunde de activitatea de organizare a produciei i muncii n scopul creterii productivitii muncii, reducerii costurilor, creterii rentabilitii i beneficiului societii.

Compartimentul comercial are atribuiile:

asigur fundamentarea propunerilor pentru organigrama unitii, schemei de personal, a atribuiilor fiecrui sector de activitate, a veniturilor i cheltuielilor pentru activitatea de baza i a altor activiti, a tarifelor pentru prestaii etc.; asigura contractele pentru prestaii, ntocmete facturi pentru activitatea de baz, asigura analizele economice pe secii privind realizarea veniturilor i cheltuielilor i ndeplinirea sarcinilor de ctre conducere; elaboreaz planul de prestaii, venituri i cheltuieli al unitii pe structuri i activiti (de baz i alte activiti).

2.2. DESCRIEREA GENERAL A AFACERII 2.2.1.Obiective. Strategie. Tactici


Produsul fabricat i oferit de firm fiind un produs final, va fi realizat pe pia consumatorului i este orientat persoanelor de toate vrstele. Clienii poteniali ai ntreprinderii sunt persoanele de toate vrstele. Pentru ai determina pe clienii s cumpere produsele fabricate de ntreprindere, conducerea va pune accentul, n primul rnd, pe calitatea deosebit a serviciilor prestate, preul convenabil. Produsele firmei vor ti distribuite direct consumatorului. Preurile la produsele livrate vor fi constituite din elementele proprii lor, reieind din costurile de producie i din alte cheltuieli. Reclama produselor va fi efectuat prin intermediul reelei mass-media, foi volante, standuri luminescente i pe automobilele care livreaz produsele firmei. 2.2.2.Structura personalului Tabelul 2.1. Structura personalului pe compartimente la 31.12.2007 Ateliere, birou compartimente Atelier moar Atelier panificaie Atelier Patty Bar Compartimentul comer Birou financiar contabil Compartiment transport Personal auxiliar i Nr. salariai 41 67 11 66 5 16 24 Pondere 19,2 31,6 3,2 29,4 2,1 5,8 8,7

Total salariai

230

100

. Din tabelul 2.1. se poate remarca ponderea important a personalului care lucreaz n cadrul compartimentelor de producie i comercializare, care au un rol esenial n activitatea societii. n ceea ce privete structura personalului n funcie de gradul de calificare, aceasta se prezint ca n tabelul urmtor: Tabelul 2.2.

Se remarc preponderena categoriilor muncitori calificai (48%) i personal cu studii medii (37%). Aceast structur de personal este adecvat specificului activitii societii. Tabelul 2.3. Structura personalului n funcie de domeniul de activitate:

Se observ preocuparea pentru sporirea ponderii personalului direct productiv, corelat cu reducerea cheltuielilor administrative. Fluxurile de informaii sunt urmtoarele: secii de producie/ birou de aprovizionare (rapoarte de producie, de gestiune, avize etc.) compartimentul financiar-contabil (verificare, avizare) oficiul de calcul (prelucrare, centralizare) compartimentul financiar-contabil note contabil

2.3.DESCRIEREA PRODUSELOR I MODUL DE FOLOSIRE

2.3.1.Ciclul produselor:
Produsele fabricate : fina alb tip 650; fina alb tip 480; gris; tre; franzela Neptun (0,500 kg/buc.); franzela Pariziana (0,400 kg/buc.); colac ardelenesc(1 kg/buc.);

colcei ardeleneti(0,1 kg/buc.); pateuri (0,050 kg/buc.); saleuri vrac; minipateuri cu brnz vrac; minipateuri cu ciuperci vrac; batoane cu lapte (0,100 kg/buc.); cozonac cu stafide i cacao (0,800 kg/buc.).

Procesul tehnologic a producerii pinii consta din 5 etape principale: Cernerea fainii si pregtirea maielei; Malaxarea aluatului; Divizarea si dospirea aluatului; Coacerea; Rcirea si transportarea produselor gata. In genere sectorul de panificaie este caracterizat prin ntreprinderi cu procese tehnologice preponderent semi-automatizate. In afara ca acest moment contribuie la creterea flexibilitii si eficientei produciei, el permite meninerea standardelor de calitate. Desigur situaia este diferita pentru brutriile mici, specializate in pine proaspt. Inovaiile substaniale ale ntreprinderilor de panificaie cer modificri ale procesului de producie. Dezvoltarea i perfecionarea ambalajelor nu este larg rspndit la noi n ar. Neajunsurile tehnologice n comparaie cu practicile internaionale Prin utilizarea materialelor speciale de ambalare, este posibil de a perfeciona produsele att in termeni de calitate ct i durata de pstrare. O tehnica nou pentru conservarea produselor de panificaie este atmosfera modificat, larg rspndit pentru pine (dar nu n ara noastr). Firma noastr produce pine din fain de gru, un asortiment larg de produse de panificaie i covrigrie, biscuii, produse din gofre, diverse tipuri de paste finoase i pizza. Astzi aproape 500 de ntreprinderi sunt cumprtori ai notri. Pentru comoditatea cumprtorilor producia se elibereaz n ambalaje. Se utilizeaz diferite materiale de ambalaj: carton, polipropilena. mpreun cu beneficiarii elaborm tipuri speciale de ambalaj conform cerinelor clienilor notri . Toat producia se fabric n stricta corespundere cu cerinele standardelor de stat cu utilizarea componentelor naturale curate biologic. Tehnologia de fabricare a produciei, calitatea ei se

verific permanent de ctre organele de control corespunztoare ale arii. n condiiile concurentei nalte S.C. PAN Baia Mare S.A. nu numai c a supravieuit, dar i -a stabilit prioritatea sa pe piaa orasului. La ntreprindere permanent se caut noi domenii de activitate. Este creata baza comercial, ce execut cererile pentru partide de producie cu ridicata, att fabricate de ctre ntreprindere, ct i de ali furnizori de mrfuri alimentare. Tehnologii firmei noastre depun toat abilitatea i experiena pentru calitatea nalt i gustul bun al produciei noastre de pe masa clienilor notri. .

2.3.2. Descrierea clienilor i a surselor de aprovizionare


Tabelul 2.4. Principalii clieni ai S.C. COMPAN S.A. sunt urmtorii: S.C. ALFA COMPLEX S.R.L. Baia Mare S.C. ALIMENTARA S.A. Viseu S.C. ALISTAR S.R.L. Baia Mare S.C. PAGA S.R.L. Baia Mare S.C. TABI-IMPEX S.R.L. Baia Mare S.C. ALIMENT-GELY Baia Mare S.C. CESA S.R.L. Baia Mare S.C. RADU OLMER S.R.L. Baia Mare S.C. FAMILIAL S.R.L. Baia Mare S.C. TOP CARMIS S.R.L. Baia Mare S.C. LAVI RAL S.R.L. Baia Mare S.C. GRSM S.R.L. Baia Mare S.C. MIHAI S.R.L. Baia Mare S.C. PROMPT MIX S.R.L. Baia Mare S.C. KAVALA S.R.L. Baia Mare S.C. FLORIDAN S.R.L. Baia Mare S.C. AIDA S.R.L. Baia Mare Plata furnizorilor se face n termen de 30 de zile pentru furnizorii fr contract i n funcie de data scadenei stabilite, pentru cei cu contract. Tabelul 2.5. Principalii furnizori ai societii sunt: DENUMIRE FURNIZORI S.C. VINIFRUCT S.A. S.C. AGROMEC S.A. PRODUSE/SERVICII Sare, amelioratori Fin VALOARE (mil. lei lunar) 20 60

S.C. ROMPAN S.A. Seini S.C. DISCRET S.A. Tg. Lapus S.C. UNIREA S.A. Baia Mare S.C. ZEELANDIA S.A. Baia Mare S.C. COCA COLA S.A. Baia Mare S.C. LACTIS S.A. Satu Mare S.C. GHITA S.A. Baia Mare S.C. LPUUL S.A. Tg Lpu S.C. CONEL S.A. Baia Mare S.C. ELECTRICA S.A. Baia Mare S.C. ROMGAZ S.A. Baia Mare S.C. ROMTELECOM S.A. Baia Mare

Drojdie Amelioratori ulei, margarin ingredieni pentru patiserie buturi rcoritoare Brnzeturi preparate carne sortimente lapte energie electric energie termic gaz metan convorbiri telefonice

40 40 10 5 25 1 25 20 70 20 28 7

2.4. INFORMAII FINANCIARE

CALCULE PREVIZIONARE PE 3 ANI Analiza financiar este activitatea de diagnosticare a strii de performan financiar a ntreprinderii la ncheierea exerciiului. Ea i propune s stabileasc punctele tari i punctele slabe ale gestiunii financiare, n vederea fundamentrii unei noi strategii de meninere i de dezvoltare ntr-un mediu concurenial. In sens general, finalitatea diagnosticului financiar const n oferirea de informaii financiare att celor din interiorul nterprinderii, ct i celor interesai din afara acesteia. Diagnosticul financiar identific factorii favorabili i nefavorabilicare afecteaz activitatea viitoare a nterprinderii. De asemenea, analiza financiar face obiectul preocuprilor externe ale partenerilor economici i financiar-bancari, pentru fundamentarea unor posibile aciuni de cooperare cu respectiva ntreprindere. Att analiza pe plan intern, ct i cea extern au ca obiectiv determinarea rentabilitii i a

riscului i, n final, a valorii ntreprinderii. Sursa de date pentru analiza financiar o constituie documentele contabile de sintez: bilanul, contul de rezultate i anexa la bilan.
Structura bilanului se apropie tot mai mult de o prezentare funcional (pe activiti) a datelor contabile, n detrimentul unei prezentri dup criteriile financiare de lichiditate i exigibilitate. De aceea este necesar o tratare prealabil a datelor contabile pentru adaptarea lor la criteriile care permit o analiz financiar semnificativ. n acest sens sunt utile detalierile care se fac n anexa la bilan privind lichiditatea activelor, ndeosebi a creanelor i exigibilitatea pasivelor, mai cu seam a datoriilor ntreprinderii. Se ajunge astfel la construcia unui bilan financiar, n care clasamentul posturilor de activ i de pasiv se face exclusiv dup criteriile de lichiditate i exigibilitate. Pentru a respecta ct mai fidel criteriul lichiditii, activele fixe se prezint n urmtoarea succesiune: imobilizrile imobilizrile necorporale neamortizabile (de exemplu fondul de comer), care au o lichiditate foarte slab; imobilizrile corporale neamortizabile (terenurile) care au, de asemenea, o lichiditate slab; imobilizrile necorporale amortizabile (brevete, licene, cheltuieli de nfiinare etc.) devin lichide pa msura repartizrii cheltuielilor ocazionate de acestea asupra mai multor perioade de gestiune; imobilizrile corporale amortizabile, care devin lichide pe msura amortizrii lor; participaiile, sub form de aciuni sau pri sociale pe care ntreprinderea le deine n permanen pentru a controla o alt societate sau pentru a exercita, n cadrul acesteia, o influen predominant. alte imobilizri financiare (dobnzi calculate i cu scaden amnat, mprumuturi de la teri, depozite i cauiuni). Activele circulante sunt mai lichide dect activele fixe, putnd fi rapid transformate n moned. Durata recuperrii capitalurilor bneti alocate n aceste active este mai scurt i de aceea ele mai sunt numite i decalaje de pli nefavorabile. Structura pasivului, dup criteriul exigibilitii, grupeaz posturile de pasiv n dou mari categorii: capitalurile proprii;

datoriile.

Capitalurile proprii au o exigibilitate nul, ntruct capitalul mobilizat de la acionari sau conservat prin reinvestirea profiturilor este definitiv la dispoziia ntreprinderii, pe toat durata ei de via. Analiza datoriilor, n funcie de gradul lor de exigibilitate, are o mare importan pentru evaluarea riscului financiar pe care l implic ndatorarea ntreprinderii. Gruparea n datorii financiare (pe termen lung i mediu) i datorii de exploatare (pe termen scurt) se face n funcie de scadena obligaiilor de plat Pentru S.C PAN Baia Mare S.A., bilanurile financiare pe anii 2005, 2006 i 2007 se prezint astfel:

Tabelul 2.6. ACTIV Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Elemente calcul de Anul 2005 0 508.585 56.804 535.519 662.264 21.328 44.898 392 46.209 6.348 Anul 2006 1339,5 604.852 56.804 826.326 166.989 30.982 136.006 3.288 141.900 12.084 Anul 2007 592,8 603.639 568.04 793.150 422.308 31.380 390.928 85.359 168.435 14.079

Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri Creane Creane > 1 an Creane < 1 an Titluri de plasament Disponibiliti bneti Conturi de regularizare i asimilate

ACTIV CORECTAT Nr. Elemente de calcul Anul 2005 - mii lei Anul 2006 Anul 2007

Crt.

1 Imobilizri 578.427 693.978 nete (fr amortizri) = Imobilizri necorporale + Imobilizri corporale + Imobilizri financiare + Creane > 1 an 2 Active circulante =
Stocuri + Creane < 1an + Titluri de plasament +

692.416

846.691 1.119.605 1.451.952

Disponibiliti +

bneti

Conturi de regularizare i asimilate (cheltuieli nregistrate n avans)

Capitaluri proprii = 663.245 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 0 Datorii = 561.496 (n totalitate pe termen scurt) Conturi de regularizri = 0 Pasiv

Capitaluri proprii = 663.245 Datorii pe termen mediu i lung = 0

Pasiv corectat

Analiza financiar urmrete s evidenieze, pe de o parte, modalitile de realizare a echilibrului financiar pe termen lung i pe termen scurt (obiectiv al analizei pe baz de bilan) i, pe de alt parte, treptele de acumulare bneasc, de rentabilitate ale activitii ntreprinderii (obiectiv al analizei pe baza contului de profit i pierderi). Bilanul sintetizeaz starea patrimonial a ntreprinderii la un moment dat, n timp ce contul de rezultate sintetizeaz rezultatul fluxurilor economice i financiare de intrare, de prelucrare i de ieire, pe perioada considerat. Informaia comun, care se ntlnete n cele dou documente de sintez, este rezultatul net (profitul sau pierderea), ca o reflectare a rentabilitii ntreprinderii (intrri, prelucrri, ieiri) i a noii stri patrimoniale a acesteia. Diferena dintre activul total i datoriile totale contractate d o prim i principal evaluare a ntreprinderii la data ncheierii exerciiului. Aceast ecuaie fundamental a bilanului red situaia net a ntreprinderii, respectiv averea net a acionarilor (activul neangajat n datorii). SITUAIA NET = ACTIV DATORII

Din desfurarea ciclului de exploatare vor rezulta urmtoarele consecine financiare: ntreprinderea va putea obine amnri la plata furnizorilor (credite furnizor), ceea ce reprezint un mijloc de finanare din afar; din momentul cumprrii materiilor prime i pn n momentul vnzrii produselor finite, ntreprinderea i va imobiliza o parte din capitalul su n stocuri create n

fazele ciclului de exploatare (materii prime, producie neterminat, produse finite), astfel c acestea genereaz un prim, i cel mai important, necesar de finanare a activelor circulante; ntreprinderea se va afla deseori n situaia de a acorda amnri la plat clienilor (credite clieni), astfel c trebuie s finaneze i aceste sume aflate n curs de ncasare.

Necesarul financiar al exploatrii reprezint diferena dintre capitalul imobilizat n stocuri i formarea creanelor clieni i finanarea nglobat n datoriile ctre furnizori, pe de alt parte. Nevoia de fond de rulment este expresia realizrii echilibrului pe termen scurt dintre necesarul i resursele de capitaluri circulante: NECESAR DE FD. DE RULMENT=ALOCRI CICLICE-SURSE CICLICE =(Stocuri +Creane)- Datorii de exploatare

Tabelul 2.7. Evolutia necesarului de fond de rulment 2005 Stocuri Creane Datorii din exploatare Necesarul fondului de rulment Valori nominale Valori actualizate Rata inflaiei 127,649 451,559 57,50% 119,710 168,312 151,60% 45,253 45,253 40,60% 97,778 185,271 155,401 2006 575,687 133,871 589,847 2007 533,061 73,687 561,496

Figura 2.1 Necesarul de fond de rulment Necesarul de fond de rulment va nregistra valori pozitive, dar descresctoare, ceea ce indic o evoluie favorabil societii (un echilibru ntre durata ncasrilor i cea a plilor.) Alocrile permanente (n imobilizri) vor fi, n principiu, acoperite din surse permanente (capitaluri proprii i datorii financiare). Cu ct sursele permanente vor fi mai mari dect necesitile permanente de alocare a fondurilor bneti, cu att ntreprinderea va dispune de o marj de securitate, care o va pune la adpost de evenimente neprevzute. Acest surplus de surse permanente, degajat de ciclul de finanare al investiiilor, poate fi rulat pentru rennoirea stocurilor i creanelor. Aceast utilizare potenial a marcat i denumirea lui, i anume aceea de fond de rulment. El este expresia realizrii echilibrului financiar pe termen lung i a contribuiei acestuia la nfptuirea echilibrului finanrii pe termen scurt. FOND DE RULMENT=SURSE PERMANENTE-ALOCRI PERMANENTE Evoluia fondului de rulment evideniaz o cretere a acestuia, urmat de o uoar scdere. Totui, valoarea sa se menine pozitiv, n concordan cu cerinele gestiunii financiare. (O parte din capitalurile permanente trebuie s acopere nevoile ciclice temporare rennoibile permanent n cadrul ciclurilor de exploatare ale ntreprinderii). Mrimea calculat anterior reprezint fondul de rulment net. n legtur cu fondul de rulment se mai pot calcula urmtoarele mrimi: fondul de rulment brut, care cuprinde toate elementele de active circulante susceptibile de a fi transformate n bani ntr-un termen mai mic de un an; fondul de rulment propriu, care reprezint excedentul capitalului propriu fa de activele imobilizate i arat autonomia de care dispune o ntreprindere n finanarea investiiilor n active circulante. n cazul S.C. PAN Baia Mare S.A., fondul de

rulment propriu coincide cu fondul de rulment net, deci societatea nu va avea datorii pe termen lung. Tabelul 2.8. Evoluia fondului de rulment 2005 2006 Capitaluri permanente Imobilizri Fondul de rulment Valori nominale Valori actualizate Rata inflaiei 160,699 568,473 57,50% 282,720 397,505 151,60% 73,784 426,487 40,60% 373,549 212,850 636,687 353,967 663,245 589,460 2007

Figura 2.2 Evoluia fondului de rulment


Nevoia de fond de rulment reprezint nevoile temporare, dar rennoibile permanent n cadrul ciclurilor de exploatare succesive ale ntreprinderii. Mrimea sa trebuie s fie egal sau inferioar fondului de rulment; n caz contrar calitatea necorespunztoare a activitii de exploatare conduce la un dezechilibru financiar care va afecta exerciiile financiare viitoare sau care pune n pericol integritatea capitalurilor proprii. Diferena dintre fondul de rulment i necesarul de fond de rulment reprezint trezoreria net, care trebuie s aib o valoare pozitiv: FR=NFR+TN

Trezoreria net este expresia cea mai concludent a desfurrii unei activiti eficiente. nregistrarea unei trezorerii nete pozitive n cadrul mai multor exerciii succesive demonstreaz succesul ntreprinderii n viaa economic i posibilitatea plasrii rentabile a disponibilitilor bneti pentru ntrirea poziiei ei pe pia. Tabelul 2.9. EVOLUIA TREZORERIEI NETE 2005 Fondul de rulment Necesarul fondului de rulment Trezoreria net Valori nominale Valori actualizate Rata inflaiei 33,049 116,913 57,50% 163,010 229,192 151,60% 56,423 264,796 40,60% 160,699 127,649 2006 282,720 119,710 2007 73,7845 45,253

Figura 2.3 Trezoreria net


Se observ c trezoreria net va avea valori pozitive, n concordan cu cerinele gestiunii financiare. Mrimea sa va varia de la un an la altul, n funcie de evoluia activitii societii. Ratele i ceilali indicatori folosesc la fixarea diagnosticului financiar al ntreprinderii.

Prin definiie, diagnosticul este o apreciere fcut asupra unei ntreprinderi sau asupra unei activiti a acesteia. Diagnosticul financiar nu constituie dect o parte a diagnosticului ntreprinderii. O apreciere global a situaiei financiare i performanelor impune un diagnostic multidimensional asupra: potenialului tehnologic; potenialului comercial; raporturilor umane; organizrii i sistemului de gestiune; situaiei i performanelor financiare.

Diagnosticul financiar are ca obiective: msurarea rentabilitii capitalurilor ntreprinderii i aprecierea condiiilor de echilibru economic i financiar, pentru a evalua gradul de risc (economic, financiar i de faliment) al ntreprinderii. Diagnosticul rentabilitii se realizeaz prin intermediul a dou categorii de rate de eficien: rate de rentabilitate economic; rate de rentabilitate financiar.

Diagnosticul riscului urmrete msurarea variabilitii rezultatelor ntreprinderii la modificarea poziiei ntreprinderii (a cifrei de afaceri i a structurii cheltuielilor ei fixe i variabile) la modificarea structurii capitalurilor (proprii i mprumutate) i a variabilitii solvabilitii ntreprinderii, a capacitii acesteia de a-i onora, la scaden, obligaiile fa de teri. n ansamblul activitii ei, ntreprinderea comport trei riscuri: de exploatare (economic); de finanare (financiar); de faliment.

Situaia ntreprinderii va fi apreciat ca pozitiv dac, n urma diagnosticului ei financiar, rezult o rentabilitate acoperitoare pentru riscurile pe care investitorii (acionari i mprumuttori) i leau asumat prin alocarea capitalurilor lor n activele ntreprinderi. .ntreaga activitate desfurat de ntreprindere va cuprinde dou categorii de operaiuni: de gestiune i de capital. Operaiunile de gestiune sunt cele mai nsemnate i cu caracter recurent, repetitiv n viaa economic a ntrepriderii. Ele cuprind mai departe operaiuni de exploatare a patrimoniului spre

realizarea de produse i servicii vandabile, operaiuni financiare operaiuni excepionale, accidentale i n afara activitii curente. Rezultatul operaiilor de gestiune l constituie cashflow-ul de gestiune, format din profitul net, amortizare i dobnzi: CF gest. = EBE+Ven. fin+/- Rezultat excepional Impozit Tabelul 2.10. EVOLUIA CASH-FLOW-ULUI DE GESTIUNE 2005 Excedentul brut de exploatare Venituri financiare Rezultat exceptional Impozit 10,520 -14,479 0 Cash-flow de gestiune Valori nominale Valori actualizate Rata inflatiei 197,145 697,402 57,50% 610,331 858,126 151,60% 238,385 425,375 40,60% 32,896 -2,112 0 4,738 -28,448 84,676 201,104 2006 579,747 2007 346,771

Figura 2.4 Evoluia cash-flowlui de gestiune


La nivelul ntreprinderii, cash-flow-ul disponibil este determinat de gestiune, dup finanarea creterii economice, respectiv dup deducerea variaiilor, la sfritul anului, ale

imobilizrilor (IMO) i ale stocurilor i creanelor (nete de datoriile de exploatare aferente=NFR): CFD=CF gest. IMO -NFR IMO+NFR=creterea economic Tabelul 2.11. EVOLUIA CASH-FLOW-ULUI DISPONIBIL 2005 CF de gestiune IMO1 IMO0 Amortizare NFR1 NFR0 197,145 212,849 183,386 11,464 127,649 72,107 CF Disponibil Valori nominale Valori actualizate Rata inflatiei 100,675 356,138 57,50% 455,950 641,066 151,60% 123,628 152,638 40,60% 2006 610,331 353,967 212,849 21,203 119,710 127,649 2007 238,384 589,460 353,967 7,604 45,252 119,710

Figura 2.5 Evoluia cash-flow-ului disponibil

Dac bilanul exprim starea patrimonial la care s-a ajuns la ncheierea exerciiului, contul de rezultate exprim, n parte, cum s-a ajuns la respectiva stare patrimonial final. Contul de profit i pierderi sintetizeaz deci fluxurile economice, respectiv cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune . Pe baza contului de rezultate se pot determina o serie de indicatori valorici privind volumul i rentabilitatea activitii ntreprinderii. Construcia n trepte a indicatorilor, pornind de la cel mai cuprinztor (producia exerciiului +adaosul comercial) i ncheind cu cel mai sintetic (profitul net al exerciiului), a sugerat denumirea de cascad a soldurilor intermediare de gestiune. Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare, la treapta respectiv de acumulare. Relaiile de calcul ale soldurilor intermediare de gestiune sunt urmtoarele: Valoarea adugat = Producia exerciiului Consumuri externe (de la teri)

Excedentul brut de exploatare = Valoarea adugat + Subvenii de exploatare - Cheltuieli de personal - Impozite, taxe, vrsminte asimilate Profitul din exploatare = Excedent brut din exploatare + Reluri asupra provizioanelor + Alte venituri (din exploatare) - Amortizri i provizioane calculate - Alte cheltuieli Profitul curent = Profitul din exploatare + Venituri financiare - Cheltuieli financiare 5. Profitul net = Profitul curent + Rezultatul excepional - Participarea salariailor

- Impozitul pe profit

Vom urmri n continuare evoluia acestor indicatori n cazul S.C. PAN Baia Mare S.A. pentru perioada analizat. Tabelul 2.12. Evoluia valorii adugate 2005 Cifra de afaceri Productia stocat Consumuri de la teri 641,537 329,1090 733,391 2006 922,770 462,1393 1085,821 2007 1460,192 667,215 1685,064

Valoarea adaugat Valori nominali Valori actualizate Rata inflaiei 237,254 1724,357 60,00% 299,088 1798,523 26,00% 442,343 1635,258 57,00%

Figura 2.6 Evoluia valorii adugate


Valoarea adugat exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorilor munc i capital, peste valoarea materialelor, energiei i serviciilor cumprate de la teri. Aceast valoare adugat reprezint sursa de acumulri bneti din care se face remunerarea participanilor direci i indireci la activitatea economic a ntreprinderii: personalul, prin salarii, indemnizaii i cheltuieli sociale;

statul, prin impozite, taxe i vrsminte asimilate; creditorii, prin dobnzi i comisioane pltite; acionarii, prin dividende pltite; ntreprinderea, prin capacitatea de autofinanare.

Se observ c n cazul studiat valoarea adugat s-a meninut la un nivel relativ constant n termeni reali. Tabelul 2.13. EVOLUIA EXCEDENTULUI BRUT DE XPLOATARE 2005 Valoarea adaugata Subventi din exploatare Cheltuieli cu pers. personalul Impozite si taxe 299,088 129749 144,552 7,227 2006 442,343 0 236,150 5,089 2007 1172,833 0 514,292 78,993

Excedentul brut din exploatare Valori nominale Valori actualizate Rata inflatiei 160,282 835,460 26,00% 513,893 895,413 57,50% 579,547 798,537 151,60%

Excedentul brut de exploatare exprim acumularea brut din activitatea de exploatare, tiind c amortizarea i provizioanele sunt doar cheltuieli calculate, nu i pltite. De aceea, pn la solicitarea lor (pentru investiii, riscuri sau cheltuieli), amortizarea i provizioanele calculate se regsesc n acumulrile bneti ale ntreprinderii. Excedentul brut de exploatare exprim capacitatea potenial de autofinanare a investiiilor (din amortizri, provizioane i profit), de achitare a datoriilor ctre bugetul statului i de remunerare a investitorilor de capital (acionarii i creditorii). Excedentul brut de exploatare al S.C. PAN Baia Mare S.A. a nregistrat mrimi relativ constante n termeni reali, societatea avnd o bun capacitate de a-i remunera acionarii i de a restitui creditele bancare. Tabelul 2.14. Profit din exploatare 2005 2006 2007

Excedentul brut de exploatare Alte venituri din exploatare Amortizari Alte cheltuieli de exploatare Pofit din exploatare Valori nominale Valori actualizate Rata inflatiei

126,549 81 13,148 0

160,282 584 9,151 0

579,547 36 21,203 0

113,842 796,664 60,00%

156,974 973,529 26,00%

558,380 186,452 151,60%

Figura 2.7 Evoluia profitului din exploatare


Profitul de exploatare exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de exploatare, prin deducerea tuturor cheltuielilor (pltibile i a celor calculate) din veniturile exploatrii (ncasabile i a celor calculate). Pentru calculele financiare de rentabilitate se calculeaz profitul nainte de dobnzi i impozit (earning before interests and taxes = EBIT). Acesta este diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale (de exploatare, financiare i excepionale) cu excepia dobnzilor i a impozitului pe profit. Tabelul 2.15.

EVOLUIA PROFITULUI INAINTE DE DOBNZI I IMPOZIT 2005 Venituri totale Cheltuieli totale Dodanzi 2138,695 1957,067 9,975 Debit Valori nominale Valori actualizate Rata inflatiei 171,652 606,736 57,50% 543,948 764,791 151,40% 1301,773 564,721 40,60% 2006 5008,204 4490,633 -26,376 2007 5380,022 4164,158 -85,909

Figura 2.8 Evoluia profitului inainte de dobnzi i impozit


Se observ o evoluie asemntoare cu cea a profitului din exploatare, fr influena dobnzilor bancare. Profitul nainte de dobnzi i impozit are, dup deducerea impozitului pe profit (EBITImpozit) o semnificaie deosebit. Aceasta exprim potenialul (contabil) de remunerare a acionarilor cu dividende i a creditorilor (a bncilor) cu dobnzi. Mrimea real a acestei remunerri este dat de cash flow-ul disponibil (CFD) dup operaiunile de capital, de cretere economic a ntreprinderii. n cazul S.C. PAN Baia Mare S.A., aceast mrime coincide cu profitul nainte de dobnzi i profit. n cazul stocurilor, durata de rotaie se determin dup relaia:

Durata de rotaie a stocurilor n cazul analizat va nregistrat o evoluie descresctoare n primul an, dup care ncepnd din 2006 a crescut destul de mult. Tabel 2.16. Durata de rotaie a stocurilor 2005 Stoc mediu Cifra de afaceri Durata de rotaie 82,437 641,537 46,90 2006 87,894 1460,192 21,97 2007 336,732 3193,657 38,48

Figura 2. 9 Durata de rotaie a stocurilor

Determinarea lichiditii se face pe baza mai multor indicatori: lichiditatea curent (global) se calculeaz dup relaia:

Tabel 2.17.

LICHIDITATE CURENT 2005 Active circulante Obligatii curente Lichiditate curente 147,583 78,057 1,89 2006 314,373 155,400 2,02 2007 871,462 589,847 1,48

Indicatorul lichiditii globale current ratio n literatura anglo-saxon reflect posibilitatea tuturor componentelor patrimoniale curente ale ntreprinderii de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. Unul din principiile fundamentale ale echilibrului financiar al ntreprinderii este acela potrivit cruia activele curente trebuie s aib permanent o valoare mai mare dect obligaiile sau pasivele curente. Prin urmare, indicatorul lichiditii globale trebuie s aib o mrime supraunitar. n cazul S.C. RIGA PAN S.A. se observ c aceast condiie va fi ndeplinit n toi anii.

Tabel 2.18. LICHIDITATE N SENS LARG 2005 Creante din expl., alte creante Datorii din expl., alte datorii si credite bancare curente Lichiditate generala 95,2552 78,0570 2006 147,8741 112,1674 2007 216,5950 155,4006

1,220

1,318

1,394

Se observ o evoluie favorabil a indicatorului n toi cei 3 ani. Lichiditatea n sens larg este cunoscut i sub numele de lichiditate intermediar (sau de quick test sau acid test n literatura anglo-saxon). Se apreciaz c acest raport a trebui s tind spre o mrime unitar, deoarece orice operaie de transformare a stocurilor n mijloace bneti impune anumite cheltuieli (de publicitate, transport, vnzare etc.), care, n condiiile unei lichiditi subunitare, ar prejudicia echilibrul economic al ntreprinderii. coala financiar clasic apreciaz c indicatorul lichiditii intermediare trebuie s fie de cel puin 0,5, valoarea optim fiind 1. Este ceea ce se numete regula prudenei financiare (de unde i denumirea de lichiditate financiar dat lichiditii intermediare). Se observ c n cazul S.C. PAN Baia Mare S.A., indicatorul se va situa la valorile optime.

lichiditatea imediat, calculat astfel:

Tabel 2.19 LICHIDITATE IMEDIATA 2005 Disponibilitati banesti Datori scurt pe 11,7397 termen 62,7554 0,187 2006 63,7030 78,0570 0,816 2007 41,2186 112,1674 0,367

Lichiditate imediata

Lichiditatea imediat va nregistra o evoluie relativ constant, cu excepia anului 2006, n care sumele depuse de acionari n contul mririi capitalului social vor determina creterea sa accentuat. n anul urmtor, aceste disponibiliti vor fi folosite pentru activitatea curent i de investiii a ntreprinderii. Tabelul 2.20. Raportul dintre capitalul propriu si pasivele totale: 2005 Capital propriu Pasive totale Raport 117,998 196,055 0,60 2006 297,104 409,271 0,73 2007 373,549 528,949 0,71

Bncile solicit n general un nivel al acestui raport de peste 20-30%. Aceast condiie va fi ndeplinit n cazul studiat pe ntreaga perioad.

Tabelul 2.21. Rentabilitatea financiar 2005 Profit net 119,715 2006 181,627 2007 517,571

Capitaluri proprii ROE

117,998 1,01

373,549 0,49

636,687 0,81

Rata de rentabilitate a capitalurilor (ROE) mai este cunoscut i sub numele de rentabilitate financiar. Ea msoar randamentul capitalurilor proprii, deci al plasamentului financiar pe care acionarii l-au fcut prin cumprarea aciunilor ntreprinderii. Rentabilitatea financiar remunereaz proprietarii ntreprinderii prin distribuirea de dividende ctre acetia i prin creterea rezervelor, care, n fapt, reprezint o cretere a averii proprietarilor. Aceast rat este influenat de modalitatea de procurare a capitalurilor i de aceea este sensibil la structura financiar, respectiv la situaia ndatorrii ntreprinderii. Este de dorit ca rata rentabilitii financiare s fie mai mare dect rata medie a dobnzii de pia pentru a face atractive aciunile ntreprinderii.

Monografie contabil
Achiziie de materii prime, conform facturii 205 din 1.05.2008: % 301 4426 = 401 2023 1700 323

Achiziie palei pe baza facturii 205 din 1.05.2008 381 4426 = = 401 401 119 22,61

Avans spre decontare conform OP CAS 1 din 2.05.2008 542 = 5311 1500

Achiziie combustibil conform facturii 26 din 3.05.2008 % 3022 4426 = 401 238 2000 380

Restituire ambalaje pe baza facturii 10 din 3.05.2008 4111 = % 703 4427 113.65 95.5 18.15

Achiziie trus scule conform facturii 206 din 2.05.2008 % 303 4426 = 542 1428 1200 228

ncarcarea gestiunii cu valoarea mrfurilor vndute conform notei de recepie 3 371 = % 378 4428 293 95 198

Dare n consum de materii prime conform bonului de consum din 15.05.2008 601 = 301 1200

nregistrarea cheltuielilor conform bonului de consum 11 din 20.05.2008 6022 = 3022 200

Achitarea facturii 205(plata palei) conform extrasului de cont 11 din 20.05.2008 401 = 5121 119

ncasare din valoarea ambalajelor conform extrasului de cont 11 din 20.05.2008 5121 = 4111 54.4

Valoarea ambalajelor vndute inclusiv diferene de pre nregistrate conform bonului de consum 3 din 20.05.2008 608 = 381 119

Plata facturii 205 din 1.05.2008 conform extrasului de cont 5 din 20.05.2008

401

5121

2023

Evidenierea materialelor de natura obiectelor de inventar conform bonului de consum 12 din 21.05.2008 603 = 303 1200

Materii prime vndute n starea n care au fost procurate conform bonului de trezorerie 2 din 22.05.2008 371 = 301 200

ncasarea sumelor din vnzarea de mrfuri conform bonului fiscal 2 din 22.05.2008 5311 = 707 1245

Vnzarea produselor finite pe baza facturii nr 11 din 30.05.2008 4111 = % 701 4427 Descrcarea gestiunii 711 = 345 2000 2380 2000 380

CONCLUZII I PROPUNERII
Capitolul I este structurat pe 11 subcapitole i contine noiuni teoretice iar capitolul II pe 4 subcapitole i conine notiuni practice. Primul capitol ncepe cu o definire a stocurilor, clasificri a stocurilor dup anumite criterii, continund apoi cu nregistrarea , costul i evaluarea stocurilor. Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Stocurile pot fi calasificate astfel; A) Materii prime, particip direct la fabricarea produselor si se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor initial, fie transformat.

B)Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale consumabile) particip sau ajut procesul de fabricatie sau de exploatare de regul, fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip. C) Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durat de via util sub un an indiferent de valoare. D) Produsele, sunt reprezentate de: - semifabricate sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricatie) i se pot livra altor secii sau tertilor. - produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime toate fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unittii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clientilor; - produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile, deeurile adic bunurile necorespunzatoare calitativ ce rezult din procesul tehnologic. E) Animalele i psrile, respectiv animalele nscute si cele tinere de orice fel , crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru producie . F) Mrfurile, respectiv bunurile pe care nterprinderea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. G) Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate la teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract. H) Producia n curs de execuie, este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necomplectate n ntregime. Sunt asimilate produciei n curs: lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau nedeterminate. Prezentarea metodelor de eviden sintetic i analitic a stocurilor. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor nterprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

1. Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric 2.Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. 3.Metode de evide analitic a stocurilor n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode: -metoda cantitativ-valoric; -metoda operativ-contabil; -metoda global-valoric; Organizarea contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie. Capitolul II este o prezentare a unei firme de panificaie. Prezentarea ncepe cu istoricul firmei urmnd apoi descrierea afaceri i prezentarea echipei de conducere. Descrierea general a afaceri urmnd informaii financiare (analiza financiar). S.C. PAN Baia Mare S.A. a luat fiin n decembrie 2002. Este persoan juridic romn, are forma juridic de societate pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i statutul ei. Societatea nu are filiale sau sucursale n ar sau strintate. Sediul societii este n Baia Mare, str. Stadion nr.1, judetul 24Maramure, S.C. PAN S.A. Baia Mare are codul fiscal R14776401 i este nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J24-398-2002. Scopul firmei este de a produce i comercializa produsele de panificaie proprii. Aspirm s dobndim o reputaie pe pia ca fabricant i distribuitor de produse de panificaie. Putem obine acest lucru prin dezvoltarea prompt a produselor, nelegerea clar a tendinelor i nevoilor de pe pia, comercializare i mbuteliere inovatoare i profitabile. Pentru a ne atinge obiectivul, S.C. PAN S.A. Baia Mare are nevoie de capital, talent managerial, faciliti mai mari i mai eficiente.

Produsul fabricat i oferit de firm fiind un produs final, va fi realizat pe pia consumatorului i este orientat persoanelor de toate vrstele. Clienii poteniali ai ntreprinderii sunt persoanele de toate vrstele. Pentru ai determina pe clienii s cumpere produsele fabricate de ntreprindere, conducerea va pune accentul, n primul rnd, pe calitatea deosebit a serviciilor prestate, preul convenabil. Produsele firmei vor ti distribuite direct consumatorului. Preurile la produsele livrate vor fi constituite din elementele proprii lor, reieind din costurile de producie i din alte cheltuieli. Reclama produselor va fi efectuat prin intermediul reelei mass-media, foi volante, standuri luminescente i pe automobilele care livreaz produsele firmei.

Analiza financiar este activitatea de diagnosticare a strii de performan financiar a ntreprinderii la ncheierea exerciiului. Ea i propune s stabileasc punctele tari i punctele slabe ale gestiunii financiare, n vederea fundamentrii unei noi strategii de meninere i de dezvoltare ntr-un mediu concurenial. In sens general, finalitatea diagnosticului financiar const n oferirea de informaii financiare att celor din interiorul nterprinderii, ct i celor interesai din afara acesteia. Diagnosticul financiar identific factorii favorabili i nefavorabilicare afecteaz activitatea viitoare a nterprinderii. De asemenea, analiza financiar face obiectul preocuprilor externe ale partenerilor economici i financiar-bancari, pentru fundamentarea unor posibile aciuni de cooperare cu respectiva ntreprindere. Att analiza pe plan intern, ct i cea extern au ca obiectiv determinarea rentabilitii i a riscului i, n final, a valorii ntreprinderii. Sursa de date pentru analiza financiar o constituie documentele contabile de sintez: bilanul, contul de rezultate i anexa la bilan.
Diagnosticul riscului la S.C Pan S.A Baia Mare urmrete msurarea variabilitii rezultatelor ntreprinderii la modificarea poziiei ntreprinderii (a cifrei de afaceri i a structurii

cheltuielilor ei fixe i variabile) la modificarea structurii capitalurilor (proprii i mprumutate) i a variabilitii solvabilitii ntreprinderii, a capacitii acesteia de a-i onora, la scaden, obligaiile fa de teri. n ansamblul activitii ei, ntreprinderea comport trei riscuri. Profitul nainte de dobnzi i impozit are, dup deducerea impozitului pe profit (EB ITImpozit) o semnificaie deosebit. Aceasta exprim potenialul (contabil) de remunerare a acionarilor cu dividende i a creditorilor (a bncilor) cu dobnzi. Mrimea real a acestei remunerri este dat de cash flow-ul disponibil (CFD) dup operaiunile de capital, de cretere economic a ntreprinderii. n cazul S.C. PAN Baia Mare S.A., aceast mrime coincide cu profitul nainte de dobnzi i profit. Excedentul brut de exploatare exprim acumularea brut din activitatea de exploatare, tiind c amortizarea i provizioanele sunt doar cheltuieli calculate, nu i pltite. De aceea, pn la solicitarea lor (pentru investiii, riscuri sau cheltuieli), amortizarea i provizioanele calculate se regsesc n acumulrile bneti ale ntreprinderii. Excedentul brut de exploatare exprim capacitatea potenial de autofinanare a investiiilor (din amortizri, provizioane i profit), de achitare a datoriilor ctre bugetul statului i de remunerare a investitorilor de capital (acionarii i creditorii). Excedentul brut de exploatare al S.C. PAN Baia Mare S.A. a nregistrat mrimi relativ constante n termeni reali, societatea avnd o bun capacitate de a-i remunera acionarii i de a restitui creditele bancare Valoarea adugat exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorilor munc i capital, peste valoarea materialelor, energiei i serviciilor cumprate de la teri. Aceast valoare adugat reprezint sursa de acumulri bneti din care se face remunerarea participanilor direci i indireci la activitatea economic a ntreprinderii: personalul, prin salarii, indemnizaii i cheltuieli sociale; statul, prin impozite, taxe i vrsminte asimilate; creditorii, prin dobnzi i comisioane pltite; acionarii, prin dividende pltite; ntreprinderea, prin capacitatea de autofinanare.

Se observ c n cazul studiat valoarea adugat s-a meninut la un nivel relativ constant n termeni reali. Indicatorul lichiditii globale current ratio n literatura anglo-saxon reflect posibilitatea tuturor componentelor patrimoniale curente ale ntreprinderii de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigib ile. Unul din principiile fundamentale ale echilibrului financiar al ntreprinderii este acela potrivit cruia activele curente trebuie s aib permanent o valoare mai mare dect obligaiile sau pasivele

curente. Prin urmare, indicatorul lichiditii globale trebuie s aib o mrime supraunitar. n cazul S.C. RIGA PAN S.A. se observ c aceast condiie va fi ndeplinit n toi anii. Rata de rentabilitate a capitalurilor (ROE) mai este cunoscut i sub numele de rentabilitate financiar. Ea msoar randamentul capitalurilor proprii, deci al plasamentului financiar pe care acionarii l-au fcut prin cumprarea aciunilor ntreprinderii. Rentabilitatea financiar remunereaz proprietarii ntreprinderii prin distribuirea de dividende ctre acetia i prin creterea rezervelor, care, n fapt, reprezint o cretere a averii proprietarilor. Aceast rat este influenat de modalitatea de procurare a capitalurilor i de aceea este sensibil la structura financiar, respectiv la situaia ndatorrii ntreprinderii. Este de dorit ca rata rentabilitii financiare s fie mai mare dect rata medie a dobnzii de pia pentru a face atractive aciunile ntreprinderii. n prezenta lucrare am prezentat att aspecte teoretice ct i practice ale firmei S.C Pan S.A Baia Mare.