Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EVALUAREA SI CONTABILIZAREA
STOCURILOR
Coordonator ştiinţific
Prof.univ.doc. Liliana Feleaga
Absolvent
Cristina-Daniela Dumitru
Bucuresti
- 2010 -
CUPRINS
INTRODUCERE.............................................................................................................. 3
CONCLUZII .................................................................................................................. 39
ANEXE
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................ 40
2
INTRODUCERE
3
• producţia în curs de executie, reprezentând producţia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi
produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În
cadrul producţiei în curs de executţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi
studiile în curs de execuţie sau neterminate.
În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate
vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce
au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe). Dacă construcţiile sunt
realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele
reprezintă imobilizări.
4
• înregistrarea şi controlul valorificării stocurilor de mărfuri şi a celorlalte categorii
de stocuri destinate a fi livrate terţilor;
• evidenţa şi urmărirea stocurilor de produse în procesul obţinerii şi livrării la
preţuri competitive;
• evaluarea realistă a stocurilor şi determinarea influenţelor asupra patrimoniului şi
rezultatelor, prin aplicarea corectă a regulilor de evaluare;
• promovarea principiului prudenţei şi principiului continuităţii activităţii la
evaluarea şi înregistrarea în contabilitate a stocurilor.
5
CAP I: ASPECTE ALE REGLEMENTĂRII PRIVIND EVALUAREA ŞI
CONTABILIZAREA STOCURILOR
6
Cu ocazia intrării, stocurile sunt evaluate la costuri istorice, fie ele costuri de
achiziţie, costuri de producţie si alte costuri angajate pentru a aduce bunurile în locul şi
starea în care ele se găsesc.
Reducerile comerciale (rabaturi, remize şi alte elemente similare) sunt deduse din
costul de achiziţie. Pentru reducerile financiare, motivate, in general de o plată anticipată
(sconturile de decontare sau altă modalitate de încadrare), soluţia de calcul este coerentă
cu cea adoptată pentru contabilizarea cumpărăturilor.
Rabatul reprezintă reducerea practicată, in mod excepţional, asupra preţului de
vânzare convenit anterior între furnizor şi client, ţinându-se cont de unele defecte de
calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fată de clauzele prevazute în
contract.
Remiza este o reducere practicată, în mod excepţional asupra preţului curent de
vânzare, tinându-se cont de volumul vânzărilor sau de importanţa cumpărătorului în
clientela vânzătorului. Remiza corespunde, în general, unui procent aplicat asupra
7
preţului brut, procent prevăzut în oferta de preţuri a întreprinderii sau care rezultă din
negociere între cei doi parteneri contractuali.
Risturnul reprezintă o reducere de preţ calculată asupra ansamblului operaţiilor
efectuate de acelaşi cumparator pe o perioadă determinată.
De regula, reducerile comerciale se acordă sub forma unui procent din preţul brut,
dar se pot acorda şi în sumă fixă.
In categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.
Scontul de decontare este reducerea financiară acordată procentual asupra unei
creanţe decontate înainte de scadenţa normală. Altfel spus, scontul de decontare
reprezintă o bonificatie acordată clientului de către furnizor pentru plata cu anticipaţie a
unei sume datorată de client. Scontul de decontare este o cheltuială financiară pentru
furnizor, care este beneficiarul plaţii (încasează o sumă înainte de scadenţă) şi un venit
financiar pentru client, care efectuează o plată înainte de scadenţă.
Reducerile comerciale, acordate iniţial, adică în momentul întocmirii facturii de
vânzare - cumpărare, deşi înscrise în factură, nu se contabilizează în mod distinct nici la
furnizor, nici la client.
Reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizează ca o
cheltuială financiară la cel care il acordă (furnizorul) şi ca un venit financiar la cel care îl
primeşte (clientul).
Exemplu: Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de marfuri este de
100.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 10.000 lei; remiza pentru vanzari
superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a
cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata
inainte de scadenta este de 2%; TVA 19%.
8
= Valoare neta comerciala 76.950
(-) Scont de decontare (2% ∙ 76.950) 1.539
= Valoare neta financiara 75.411
(+) TVA (19% ∙ 75.411) 14.328,09
= Valoarea neta de plata 89.739,09
9
industriale, şi cheltuielile de conducere şi administrare a secţiilor. Regia variabilă de
producţie reprezintă o cheltuială indirectă de producţie care variază direct, sau aproape
direct, în funcţie de volumul producţiei, precum costurile indirecte cu materiile şi
marterialele şi cele privind manopera.
Repartizarea cheltuielilor generale fixe de producţie în costurile de transformare
este bazată pe capacitatea normala a instalaţiilor de producţie.
Capacitatea normala de producţie este producţia medie care se estimează să fie
obţinută, de-a lungul unui anumit număr de exerciţii sau de sezoane, in circumstanţe
normale, ţinând cont de pierderea de capacitate care rezultă din întreţinerea planificată a
echipamentelor.
Exemplu: O întreprindere fabrică un produs, pentru care costul variabil unitar de
producţie este de 180.000 lei. Cheltuielile fixe anuale de producţie sunt de 1.800.000lei.
Cantităţile fabricate au fost de 1.000 in exerciţiul N, 800 în exerciţiul N+1 si de 13.000
bucăţi în exercitiul N+2. L sfârşitul ficărui exerciţiu, întreprinderea posedă 1.600 de
bucăţi in stoc.
Calculul costului de producţie unitar ne conduce la următoarea situaţie:
Exerciţiul N:
Cantităţi fabricate (q): 10.000 buc
Cheltuieli variabile de producţie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producţie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producţie: 3.600.000 u.m.
Costul de producţie unitar: 360 u.m.
Exerciţiul N+1:
Cantităţi fabricate (q): 8.000 buc
Cheltuieli variabile de producţie (180.000 x q): 1.440.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producţie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producţie: 3.240.000 u.m.
Costul de producţie unitar: 405 u.m.
Exerciţiul N+2:
10
Cantităţi fabricate (q): 13.000 buc
Cheltuieli variabile de producţie (180.000 x q): 2.340.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producţie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producţie: 4.140.000 u.m.
Costul de producţie unitar: 318,46 u.m.
Cele 1.600 de produse stocate la sfârşitul celor trei exerciţii sunt evaluate la
nivelul costurilor:
N: 1.600 x 360 = 576.000 u.m.
N+1: 1.600 x 405 = 648.000 u.m.
N+2: 1.600 x 318,46 = 509.536 u.m.
Exerciţiul N+1:
Cantităţi fabricate (q): 8.000 buc
Cheltuieli variabile de producţie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producţie: .800.000 x 8.000 / 10.000 = 1.800.000 u.m.
Costul total de producţie: 3.600.000 u.m.
Costul de producţie unitar: 360 u.m.
Exerciţiul N+2:
Cantităţi fabricate (q): 13.000 buc
Cheltuieli variabile de producţie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producţie: . 1.800.000 x 13.000 / 10.000 = 1.800.000 u.m.
Costul total de producţie: 3.600.000 u.m.
11
Costul de producţie unitar: 360 u.m.
12
c) evaluarea la valoarea de utilitate
Pentru stocurile provenite din aport la capitalul social sau obţinute cu titlu gratuit
evaluarea se face la valoarea de utilitate (valoarea actuală) a stocului respectiv.
Evaluarea stocurilor la iesire:
Evaluarea iesirilor de stocuri, prin cosnum (materii prime, materiale etc.) sau
vânzare (mărfuri, produse finite), se face in funcţie de natura elementului considerat. În
aceste sens, trebuie făcuta distincţia între stocuri identificabile şi stocuri interschimbabile
sau fungibile.
Stocurile identificabile sutn bunuri individualizate pentru fiecare articol sau
categorie de bunuri, atât in momentul intrării în patrimoniu, cat şi al stocării şi al ieşirii
din stoc. Astfel de elemente identificabile, cum sunt produsele şi serviciile destinate unor
proiecte specifice, trebuie să faca obiectul unei evaluări individuale şi specifice.
Stocurile intesrchimbabile sau fungibile sunt bunuri care în interiorul fiecărei
categorii nu sunt în mod unitar identificabile, după intrarea lor în depozit. Pentru stocurile
fungibile norma contabilă internaţională IAS 2 admite evaluarea ieşirilor de stocuri pe
baza a 2 metode:
a) metoda costului mediu ponderat (CMP);
b) metoda primei intrări – primei ieşiri (first in – first out: FIFO).
Exemplu: Stocul de caiete, la 1 august era evaluat la 12.000 lei (1.000 de bucăţi la
un cost de 12 lei / buc). În luna august, acest stoc este afectat de următoarele operaţii:
03 august: ieşire de 200 de bucăţi
12 august: intrare de 400 de bucăţi la un cost de 14 lei / buc.
17 august: ieşire de 320 de bucăţi
24 august: intrare de 280 de bucăţi la un cost de 16 lei / buc.
31 august: ieşire de 412 de bucăţi.
13
CMP12.08 = (1.200 – 200) ∙ 12 lei / buc + 400 ∙ 14 lei / buc = 12,67 lei / buc.
200 – 200 + 400
CMP24.08 = (1.000 – 200 + 400 – 320) ∙ 12,67 lei / buc + 280 ∙ 16 = 13,47 lei/ buc.
1200 – 200 + 400
17.08: Iesire stoc = 320 buc ∙ 12,67 lei / buc = 4.054,4 lei
Sold final 17.08 = (1000 – 200 + 400 – 320) ∙ 12,67 lei / buc = 11.149,6 lei
31.08: Iesire stoc = 412 buc ∙ 13,47 lei / buc = 5.549,64 lei
Sold final 31.08 = (1000 – 200 + 400 – 320 + 280 – 412) ∙ 13,47 lei/ buc
= 10.075,56 lei
14
Sold final 12.08 = 800 buc ∙ 12 lei / buc + 400 buc ∙ 14 lei / buc = 15.200 lei
15
depreciere, la valoarea neta de realizare. Într-un astfel de caz, costul de înlocuire a
materiilor prime poate să fie cea mai bună măsura dispinibilă a valorii nete de realizare.
Practica de prudenţă, pentru deprecierea stocurilor sub nivelul costului, cu scopul
de a le aduce la valoarea lor netă de realizare, este o uzanţă coerenta cu principiul
conform căruia activele nu trebuie să figureze la o valoare mai mare decât cea care se
aşteaptă să fie obţinută prin vânzarea sau utilizarea lor.
Estimările valorilor nete de realizare, efectuate pe o bază individuală, sunt
fundamentate pe informaţiile probante cele mai fiabile, disponibile la data la care sunt
înfăptuite aprecerile respective. Aceste estimări ţin cont de fluctuaţiile de preţuri sau de
costuri, direct legate de evenimentele care survin după închiderea exerciţiului, în măsura
în care astfel de evenimente confirmă condiţiile existente la sfârşitul exerciţiului.
Exemplu: La 31.12.2008, societatea Astra detine in stoc urmatoarele articole:
16
Marfa 3 30.000
Marfa 4 4.200
Total 51.700
17
1.2. Particularitţi privind evaluarea şi contabilizarea stocurilor în Romania;
diferenţe existente între OMF şi IAS 2
18
schimb valutar. Aceste diferenţe de curs valutar se limitează doar la acelea care au
rezultat dintr-o depreciere monetară accentuată împotriva căreia nu există nici un
mijloc practic de acoperire a riscului şi care afectează datorii care nu pot fi decontate,
rezultate din achiziţia recentă a stocurilor.
CAP II: METODE DE GESTIUNE A STOCURILOR
19
Total 2.450.000
01.12.2007:
Înregistrarea soldului iniţial al contului 302 “Materiale consumabile” asupra
contului de cheltuieli 602 “ Cheltuieli cu materialele consumabile”:
Inventar permanent Inventar intermitent
602 = 302 100.000
“Cheltuieli cu “Materiale
materialele consumabile”
consumabile”
15.12.2007:
Se achiziţioneaza materiale consumabile de la furnizori în valoare de 1.500.000
lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
302 = 401 1.500.000 602 = 401 1.500.000
“Materiale “Furnizori” “Cheltuieli cu “Furnizori”
20
consumabile” materialele
consumabile”
17.12.2007:
Se înregistrează consumul de materiale consumabile în valoare de 600.000 lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
602 = 302 600.000
“Cheltuieli cu “Materiale
materialele consumabile”
consumabile”
20.12.2007:
Se înregistrează achiziţionarea de materiale consumabile de la furnizori în valoare
de 450.000 lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
302 = 401 450.000 602 = 401 450.000
“Materiale “Furnizori” “Cheltuieli cu “Furnizori”
consumabile” materialele
consumabile”
23.12.2007:
Se dau în consum materiale consumabile în valoare de 50.000 lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
602 = 302 50.000
“Cheltuieli cu “Materiale
materialele consumabile”
consumabile”
25.12.2007:
Înregistrarea cumpărării de materiale consumabile, în valoare de 400.000lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
302 = 401 400.000 602 = 401 400.000
“Materiale “Furnizori” “Cheltuieli cu “Furnizori”
consumabile” materialele
21
consumabile”
27.12.2007:
Se dau în consum materiale consumabile în valoare de 150.000 lei.
Inventar permanent Inventar intermitent
602 = 302 150.000
“Cheltuieli cu “Materiale
materialele consumabile”
consumabile”
31.12.2007:
Inventar permanent Inventar intermitent
22
consumabile”
Concluzii :
23
a) În cazul ambelor metode, soldul contului 302 “Materiale consumabile”, la sfârşitul
perioadei de gestiune, prezintă aceeaşi valoare (1.400.000 lei).
b) Suma reflectată în debitul contului 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”,
reprezentând consumul de materiale consumabile (1.050.000 lei), este aceeaşi.
c) În cazul inventarului intermitent, consumul de materiale consumabile s-a determinat la
sfârşitul perioadei, astfel:
Valoare consum materiale = Stoc iniţial + Valoarea intrărilor –Stoc final
Valoare consum materiale = 100.000 lei + 2.350.000 lei – 1.400.000 = 1.050.000 lei
Această sumă s-a transferat în debitul contului 121 “Profit Şi pierdere” prin
urmatoarea înregistrare contabilă:
121 = 602 1.050.000
“Profit şi pierdere” “Cheltuieli cu materialele
consumabile”
d) În cazul metodei inventarului intermitent eventualele minusuri în gestiune nu se pot
identifica, deoarece această metodă, spre deosebire de cea a inventarului permanent, nu
permite cunoaşterea în orice moment a valorii stocurilor deţinute de societate.
STUDIU DE CAZ
24
GARANT IMPEX este o societate comercială cu răspundere limitată ce are ca
obiect de activitate comerţul cu amănuntul. Societatea prezintă urmatoarele solduri
iniţiale la începutul anului 2009:
Ianuarie:
05.01.2009: Societatea GARANT IMPEX S.R.L. cumpără mărfuri de la S.C. Gesica
S.R.L. în valoare de 7.116,2 lei, TVA inclus.
% = 401 7.166,2 lei
371.Or 100 kg x 4,5 lei / kg
371.F 100 kg x 3,5 lei / kg
371.Z 100 kg x 6,5 lei / kg
371.U 100 kg x 7 lei / kg
371.M 100 kg x 2 lei / kg
371.G 100 kg x 1,5 lei / kg
371.Del 40 kg x 6,5 lei / kg
371.Spg 70 kg x 7 lei / kg
25
371.Caf 90 kg x 25 lei / kg
371.Cc 60 kg x 8 lei / kg
4426 1.136,2
06.01.2009: Societatea plăteşte 40% din factură, urmând ca restul să o plătescă în data de
14.01.2009.
401 = 5121 2.846,48 lei
26
607.Del = 371.Del 10 kg x 6,5 lei / kg
607.Caf = 371.Caf 11 kg x 22,5 lei / kg + 8 kg x 25 lei / kg
13.01.2009: Se încasează de la clienţi suma de 1000 lei aferentă facturii din 10.01.2009
nr. 1254.
5121 = 4111 1.000 lei
15.01.2009 : Se plateşte chiria aferentă lunii în curs în valoare de 1.700 lei, conform
ordinului de plata nr. 1448.
27
462 = 5121 1.700 lei
19.01.2009: Se vând mărfuri conform facturii nr. 1255 în sumă de 3.659,61 lei, TVA
inclus.
4111 = % 3.659,61 lei
707.Or 70 kg x 5,5 lei / kg
707.F 44 kg x 3,9 lei / kg
707.Z 24 kg x 7 lei / kg
707.Sp 48 kg x 7,3 lei / kg
707.Del 19 kg x 7,3 lei / kg
707.Caf 34 kg x 34 lei / kg
707.U 84 kg x 8,4 lei / kg
4427 584,31 lei
28
Griş: 32 kg x 1,3 lei / kg + 100 kg x 1,5 lei / kg
Delikat: 22 kg x 6,5 lei / kg
Spaghete: 29 kg x 7 lei / kg
Cafea: 48 kg x 25 lei / kg
Cacao: -
29
= Venit impozabil 955 lei
-Impozit 153 lei
__________________________
= Salariu de încasat 1.132 lei
b) Ion Alexandru: are un salariu de bază de 2.480 lei şi sporuri de 1.000 lei. Are în
întreţinere doi copii minori.
Venit brut = 2.480 + 1.000 = 3.480 lei
- CAS: 10,5% ∙ 3.480 = 365 lei
- CASS: 5,5% ∙ 3.480 = 191 lei
- CAJS: 0,5% ∙ 3.480 = 17 lei
__________________________
= Venit net 2.907lei
- Deducerea bruta personală 0 lei
__________________________
= Venit impozabil 2.907 lei
-Impozit 465 lei
__________________________
= Salariu de încasat 2.442 lei
c) Grecu Andrei: are un salariu de bază de 1.800 lei şi un spor de vechime de 15% din
salariul de bază. Are 4 copii întreţinere.
Venit brut = 1.800 + 15% ∙ 1.800 = 2.070 lei
- CAS: 10,5% ∙ 2.070 = 165 lei
- CASS: 5,5% ∙ 2.070 = 85 lei
- CAJS: 0,5% ∙ 2.070 = 8 lei
__________________________
= Venit net 1.729 lei
- Deducerea bruta personală 310 lei
__________________________
= Venit impozabil 1.419 lei
30
-Impozit 227 lei
__________________________
= Salariu de încasat 1.502 lei
31
707 = 121 4.763,1
Februarie:
04.02.2009: Se vând materii prime în sumă de 130,9 lei, inclusiv TVA.
4111 = % 130,9 lei
707.Or 20 kg x 5,5 lei / kg = 210 lei
4427 20,9 lei
32
Zahăr: 85 kg x 6,5 lei / kg
Ulei: 19 kg x 7 lei / kg
Mălai: 11 kg x 1,7 lei / kg + 100 kg x 2 lei / kg
Griş: 32 kg x 1,3 lei / kg + 100 kg x 1,5 lei / kg
Delikat: 22 kg x 6,5 lei / kg
Spaghete: 29 kg x 7 lei / kg
Cafea: 48 kg x 25 lei / kg
33
707.Del 202 kg x 7,3 lei / kg
707.Sp 12 kg x 7,3 lei / kg
707.Caf 260 kg x 34 lei / kg
707.Cc 174 kg x 8,4 lei / kg
4427 2.647,99 lei
34
4314 390 lei
• Înregistrarea cheltuielilor unităţii:
6451 = 43111 20,8% ∙ 7.090 = 1.475 lei
6452 = 4371 5,2% ∙ 7.090 = 367 lei
6453 = 4313 0,5% ∙ 7.090 = 35 lei
6451 = 43112 0,15% ∙ 7.090 = 11 lei
635 = 4472 0,25% ∙ 7.090 = 18 lei
• Înregistrarea şi plata impozitului pe salarii:
421 = 444 845 lei
444 = 5121 845 lei
• Plată contribuţii:
% = 5121 2.842
4472 18 lei
43111 1.475 lei
43112 11 lei
4312 744 lei
4313 35 lei
4371 367 lei
4372 192 lei
35
28.02.2009: Închidere TVA:
4427 = 2.668,89 lei
4426 = 1.661,89 lei
4427 = 4426 1.661,89 lei
4427 = 4423 1.007 lei
4423 = 5121 1.007 lei
Martie:
15.03.2009: Înregistrarea şi plata chiriei.
612 = 462 1.700 lei
462 = 5121 1.700 lei
31.03.2009: Închidere cheltuieli:
121 = 612 1.700 lei
Aprilie:
15.04.2009: Înregistrarea şi plata chiriei.
612 = 462 1.700 lei
462 = 5121 1.700 lei
30.04.2009: Închidere cheltuieli:
121 = 612 1.700 lei
Mai:
15.05.2009: Înregistrarea şi plata chiriei.
612 = 462 1.700 lei
462 = 5121 1.700 lei
31.05.2009: Închidere cheltuieli:
121 = 612 1.700 lei
36
Iunie:
03.06.2009: Înregistrarea şi plata facturii primite de la DistriGaz în sumă de 890 lei,
TVA 19%.
% = 401 1.059,1 lei
605 890 lei
4426 169,1 lei
37
• Plată contribuţii:
% = 5121 2.842 lei
4472 18 lei
43111 1.475 lei
43112 11 lei
4312 744 lei
4313 35 lei
4371 367 lei
4372 192 lei
CONCLUZII
38
Stocurile reprezintă investiţii ale întreprinderii indiferent de faptul dacă acestea
constituie un rezultat al întreprinderii sau nu. Ca şi orice altă investiţie, cheltuielile
aferente stocurilor, trebuie să coreleze cu veniturile sau avantajele obţinute de
întreprindere.
Stocurile reprezintă ansamblul bunurilor şi serviciilor care intevin în cadrul
ciclului de exploatare, fie pentru a fi vândute în aceeaşi stare sau la terminarea procesului
de producţie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizări.
Stocurile sunt active deţinute pentru a fi vândute în cursul normal al activităţii; în
curs de producţie, pentru o astfel de vânzare; sub formă de materii prime sau furnituri
care trebuie să fie consumate în procesul de prestare de servicii.
Conform IAS 2 stocurile sunt definite ca toate activele obţinute în scopul
revânzării pentru desfăşurarea normală a activităţii, inclusiv terenurile şi alte mijlooace
fixe. Un activ achiziţionat în alte scopuri decât vânzarea în desfăşurarea normală a
activităţii nu devine stoc în baza unei decizii ulterioare de vânzare a acestuia.
Recunoşterea, măsurarea şi evaluarea stocurilor este determinarea valorii la care
acestea vor fi recunoscute în bilanţ şi vor influenţa contul de profit şi pierdere, oferind o
altenativă acelor tratamente contabile care, prin creşterea şi descreşterea valorii stocului,
determinate de acestea, ajustează profiturile în concordanţă cu ceea ce este avantajos
pentru conducere.
BIBLIOGRAFIE
39
1. Feleagă, Liliana; Feleagă, Niculae – Contabilitate financiară. O abordare europeană
şi internaţională (vol. 2), Editura Economică, Bucuresti, 2007.
2. Feleagă, Liliana; Feleagă, Niculae – Politici şi opţiuni contabile, Editura InfoMega,
Bucuresti, 2008.
3. Feleagă, Niculae; Ionaşcu, Ion: Tratat de contabilitate financiară (vol. II), Editura
Economică, Bucureşti, 1998;
4. Revista Română de monografii contabile, Editura Rentrop & Straton.
Legi:
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3.055 / 2009, publicat în Monitorul Oficial nr.
766 bis/2009
Site-uri:
1. http://www.contabilul.ro/
2. http://www.codfiscal.money.ro/
3. http://www.scribd.ro/
40