Sunteți pe pagina 1din 45

CAPITOLUL I.................................................................................................................................

3
STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE
.........................................................................................................................................................3
I.1 Aria de definiii i aplicabilitate a temei.Concepte cheie.......................................................3
I.2 Referenialul contabil. Standarde i reglementri contabile n domeniu................................4
I.3. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i
regulile evalurii..........................................................................................................................7
I.3.1 Recunoaterea,.............................................................................................................7
I.3.2 Evaluarea stocurilor.....................................................................................................10
I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare...............................................................................10
I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire................................................................................14
I.3.2.3 Evaluarea stocurilor la inventar............................................................................20
I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan................................................................................22
I.4 Tratamente i practici contabile specifice............................................................................23
I.4.1 Metoda inventarului intermitent....................................................................................23
I.4.2 Metoda inventarului permanent....................................................................................23
CAPITOLUL II..............................................................................................................................23
STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR LA......................................25
SC. ADORAMA SRL . BUCURESTI...........................................................................................25
II.1 Descrierea firmei................................................................................................................25
II.2 Piaa actual.......................................................................................................................25
II.3 Circuitul documentelor.......................................................................................................26
II.4 Analiza veniturilor societii...............................................................................................26
II.5 Evoluia activelor circulante extrase din bilanul financiar-contabil ncheiat la finele anilor
2005-2007..................................................................................................................................28
II.7 Organizarea contabilitii stocurilor....................................................................................28
II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC. AMADORA SRL. in perioada 2005-2007................39
Concluzii........................................................................................................................................40
Bibliografie....................................................................................................................................41
Anexe.............................................................................................................................................42

CAPITOLUL I.
STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA
DE SPECIALITATE

I.1 Aria de definiii i aplicabilitate a temei.Concepte cheie.


n majoritatea rilor Europei continentale aciunea de organizare a contabilitii, avnd la
baz norme contabile armonizate, s-a concretizat n elaborarea unor Planuri Contabile Generale.
Ele au devenit principalele instrumente ale normalizrii contabile n rile n care ele s-au
elaborat.
Contabilitatea i gestiunea stocurilor reprezint o componen de importan major
pentru conducerea unitii economice prin controlul judicios al consumului de resurse.
Activele circulante cuprind toate activele de exploatare i cele de trezorerie a cror
durat de lichiditate este de pn la un an.
Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante se afl ntr-o continu
fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic al
patrimoniului.
Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i locul n care
se gsesc n prezent. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i la nchiderea
exerciiului financiar.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe, costuri de
transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costurile de achiziie.
Costul de prelucrare includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi
costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de
producie, fix i variabil, generat de trasformarea materialelor n produse finite.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfaurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor necesare vnzarii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul
exerciiului financiar, la inventarierea i apoi la bilan cnd, potrivit principiului prudenei, ele
trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Stocurile sunt active deinute de ntreprindere pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca
mai sus sau sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.1
1

Cristea, Horia, coord; Caciuc Leonora, Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri, Editura C.E.C.C.A.R.,
Bucureti, 2004, pagina 40

Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile
achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurilor i alte proprieti imobiliare
deinute cu scopul de a fi revndute. Stocurile includ, de asemenea , produsele finite sau
producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materialele i alte consumabile
destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ
costul serviciilor, pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent.2

I.2 Referenialul contabil. Standarde i reglementri contabile n domeniu.


n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005, stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vandute pe parcursul desfaurarii normale a activitaii;

n curs de productie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n

procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.


ncadrarea stocurilor n categoria activelor, n condiiile unei diversitai a acestora, ridic
problema delimitrii lor de alte active, ndeosebi de cele ce imbrac forma material. n acest
sens, se au n vedere criterii care vizeaz cu precdere natura activelor si rolul lor in activitatea
de exploatare.
Potrivit criteriilor menionate, stocurile sunt bunuri sau servicii care, n mod normal, se
transform n disponibilitai bnesti n decurs de un an avnd, din acest punct de vedere, atributul
de active circulante.
Conform Standardului Internaional de Contabilitate, stocurile sunt elemente ce cuprind
toate activele achiziionate pentru :
- revnzare, inclusiv terenuri i mijloace fixe, n cazul ntreprinderilor ce au ca obiect de
activitate comerul cu astfel de active ;
- a fi folosite la obinerea de active n scopul vnzrii, toate acestea n condiiile
desfurrii normale a activitii ntreprinderii.
Aceast delimitare a stocurilor nu ine cont de natura elementului considerat, ci de
destinaia acestuia, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii care deine bunurile.
De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar
ele sunt stocuri pentru o societate imobiliar, deoarece au fost achiziionate sau chiar produse n
scopul revnzrii.
2

Mihai Ristea, Corina Dumitru Tratamente contabile i informaionale privind stocurile, Gestiunea i
contabilitatea vol. 10, nr. 1 Bucureti 2007, pag. 2

De asemenea, stocurile pot avea i o natur nematerial, necorporal. Astfel n


ntreprinderile cu specific de prestri de servicii, serviciile realizate/prestate, ct i cele
nefacturate constituie elemente de stocuri.
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ i obiectele de inventar si
baracamentele. Obiectele de inventar sunt bunuri cu o vnzare mai mica dect limita prevazut
de lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu
durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora,
echipament de protecie, echipament de lucru, nclminte special. Baracamentele i
amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate sau construite de uniti patrimoniale pentru
executarea lucrrilor i prestaiilor de constucii, barci, podee din care, prin demolarea lor, se
recupereaz materiale.
Potrivit contabilitii financiare a ntreprinderii definiia stocurilor, pune n eviden 4
criterii n funcie de care acestea sunt clasificate i delimitate: fizic, destinaia, faza ciclului de
exploatare i locul de creare a gestiunii.3
Reglementrile contabile romneti clasific stocurile din sectorul public astfel4 :
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpar n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se ntelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o sectie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricatie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n
vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
3

Mihai Ristea coordonator.; Bavi Ilie Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti
2005, pagina 211
4

Niulescu Ileana, tefnescu Aurelia Practici contabile privind stocurile n entitile sectorului public, Gestiunea
i contabilitatea firmei vol. 9, nr. 5, pag. 29

- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;


f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, manji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngraat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i
blan;
g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligatia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de executie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
Standardul/Reglementarea
Legea contabilitii nr.82/1991

Coninut
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i

actualizat la 10.10.2007

valoric sau numai valoric, in condiiile stabilite de


reglementrile legale.
Reguli de evaluare a stocurilor:evaluarea la data
intrrii, evaluarea cu ocazia
inventarierii,evaluarea la data inchiderii
exerciiului financiar, evaluarea la data ieirii din
entitate; Costul de prelucrare sau de producie al

OMFP 1752/2005

stocurilor cuprinde cheltuieli directe aferente


produciei precum si cota cheltuielilor indirecte
de productie, alocat in mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
Metode de evaluare a stocurilor;
Diferenele de pre aferente stocurilor.
Definirea stocurilor, a valorii realizabile nete
precum i a valorii juste;

Standardul Internaional de

Costul stocurilor: costuri de achizitie, costuri de

Contabilitate IAS 2

prelucrare,costul stocurilor unui prestator de


servicii,costul producie agricole recoltate din
5

activele biologice;
Tehnici de msurare a costurilor;
Formule de determinare a costului;
Estimarea valoareii realizabile nete;
Recunoaterea valorii stocurilor drept cheltuial;
Informaiile care se vor prezenta n situaiile
financiare.

I.3. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i


regulile evalurii.
I.3.1

Recunoaterea, aa cum este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare, este procesul ntocmirii n bilan sau n contul de profit i
pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic
descrierea n cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i
includerea sumei respective n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere.
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n
care se respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din
ntreprindere;
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
Primul criteriu se refera la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informaia
disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
n ce priveste beneficiile economice viitoare ncorporate n active, aceastea reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalentul de numerar
ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare
ale ntreprinderii. De exemplu, stocurile sunt utilizate de o ntreprindere, de obicei, pentru a
produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile
clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plateasc pentru a le obine, contribuind
astfel la fluxul de numerar al ntreprinderii. Numerarul n sine confer un avantaj ntreprinderii,
ntruct permite controlul celorlalte resurse.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n
ntreprindere n mai multe moduri cum ar fi:
6

- utilizarea separat sau impreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea
produciei de bunuri destinate vnzrii;
- schimb cu alte active;
- utilizare pentru decontarea unei datorii.
Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint
credibilitatea evalurii efectuat conform prevederilor Cadrului general referitoare la credibilitate
ca o caracteristic calitativ a situatiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfacut
deoarece la intrarea stocurilor costul este identificabil n mod cert. n multe cazuri ns, costul
sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial n
elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi
realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bilan sau n contul de profit i
pierdere.
n mod normal, recunoaterea stocurilor potrivit criteriilor menionate nu conine o
problem pentru profesionistul contabil. Cadrul general ridic ns probleme, n cazul
elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la
conceptele, principiile, regulile i practicile contabile privind evaluarea stocurilor. Iat cteva
exemple:
- Stocurile aprovizionate : materii prime, materiale, mrfuri sunt recunoscute n bilan
cnd este probabil realizarea de beneficii economice viitoare de ctre ntreprindere i cnd ele
au cost sau valoarea, care poate fi evaluat() n mod credibil. Atunci cnd ntreprinderea se
aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti, energie, gaze naturale, ap,
fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan,
ci ca i cheltuieli n contul de profit i pierdere.
- Majoritate stocurilor: materiile prime, mrfurile au o form fizic corporal,.cu toate
acestea, forma fizic nu este esenial pentru recunoaterea unui stoc. Este cazul, de exemplu, al
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie care sunt recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele
genereaz beneficiile economice viitoare ntreprinderii.
- Ca regul, stocurile deinute de o ntreprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv
cu dreptul de proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii
stocurilor de ctre proprietar. Dreptul de proprietate nu este ns esenial pentru determinarea
existenei unui activ dac ntreprinderea nu controleaz beneficiile oferite de proprietatea
respectiv. n astfel de cazuri, n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea
economic, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a
determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active.

Un exemplu reprezentativ l constituie deinerea de ctre un comerciant n regim de


consignaie a unor stocuri de maini, utilaje sau vapoare, care este destul de frecvent n aceste
domenii de activitate. n funcie de prevederile contractuale, stocurile respective sunt sau nu
recunoscute ca active n bilanul comerciantului.
Dac prin contractul ncheiat cu productorul se prevede rmnerea stocurilor n
proprietatea acestuia pn n momentul vnzrii, cumprrii sau returnrii n cazul nevnzarii
dup un numr de ani convenit, n aceeai stare n care au fost primite, plus dobnzile i plile
compensatorii stabilite, determinate de creterea anual a preului respectivelor stocuri, rezult,
c, de fapt, productorul a transferat comerciantului riscurile i avantajele deinerii stocurilor.
Comerciantul, deinnd controlul asupra stocurilor trebuie s le recunoasc n bilanul su.
Dac ns prin contract se prevede doar deinerea spre vnzare n consignaie i
returnarea n caz de nevnzare, n aceeai stare i far condiii financiare compensatorii, atunci
comerciantul nu deine controlul asupra stocurilor. Comerciantul, deinnd controlul asupra
stocurilor trebuie s le recunoasc n bilanul su.
Activele, deci i stocurile unei ntreprinderii, recunoscute n bilan, rezult din tranzaciile
sau evenimente anterioare: cumprarea sau producerea acestora, primirea prin subvenii
guvernamentale. Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu genereaz prin ele
nsele active. De exemplu, intenia de a cumpna un bun, nscris intr-un contract de vnzarecumprare, nu satisface prin ea nsi definiia unui activ i ca atare, stocul respectiv nu poate fi
recunoscut.
Un alt aspect al recunoaterii i, n continuare, al derecunoaterii stocurilor se refer la
momentele n care acestea au loc:
- recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de
provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul
social, la primirea prin donaie i subvenii guvernamentale;
- derecunoaterea stocurilor, anularea recunoaterii, se realizeaz la ieirea din gestiune
potrivit destinaiilor acestora, adic: la vnzare, la predarea lor ca aport la capitalul altor
ntreprinderi, la predarea lor prin donaie, la constatarea pierderilor din calamiti.
Recunoaterea costului stocului drept cheltuial reprezint un alt aspect fundamental al
contabilitaii stocurilor.
n aceast problem trebuie plecat de la faptul c micarea stocurilor ntreprinderii,
concretizeaz n funcie de destinaia lor n: cumprri vnzri, respectiv cumprri producie
vnzri, ocazioneaz cheltuieli i genereaz venituri specifice.

Orientndu-ne dup fluxul real al stocurilor, ar trebui tratate mai nti cheltuielile i apoi
veniturile. Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile conduce ns ctre metoda conform
creia cheltuielile urmeaz veniturile. De aici, necesitatea tratrii prealabile a veniturilor.
I.3.2 Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale ntreprinderii
se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiipiile contabile
fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru
evaluarea elementelor din bilan : evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.
n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intrarea n ntreprindere, se face la cost, iar
evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea
real a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc
dou momenteale evalurii : la inventariere, care se sprijin pe valoarea actual, denumit i
valoare de inventar i la ieirea din gestiune, care se efectueaz la valoarea de intrare.
n contextul menionat, prin Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001,
sunt precizate n mod expres, n cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilan, urmtoarele
momente : intrare, ieire, inventar, bilan.
I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup
caz, prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri
ocazionate de stocurile intrate.

Costul de achiziie
Este propriu stocurilor din cumprri : materii prime, materiale consumabile, mrfuri,
ambalaje i alte bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2, costul de achiziie cuprinde

preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de


transport i de manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costul de achiziie. Pentru reducerile financiare, motivate, n general, de o plat
anticipat (sconturile de deconectare sau alt soluie de ncadrare), soluia de calcul este coerent
cu cea adoptat pentru contabilizarea cumprrilor ( n acord cu standardul IAS 18)5.

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre

furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor
comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se

cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza


corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a
vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor

efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.


De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar
se poate acorda i n sum fix.
Reducerile financiare poart denumirea de sconturi.
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de
decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit
financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Taxa pe valoare adaugat fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de achiziie al
stocurilor. n cazul ntreprinderilor nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu este deductibil,
evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA.
De reinut c, n costul de achizitie al stocurilor pot fi incluse i diferenele de curs
valutar aferente achiziiilor recente de bunuri facturate n valut doar n cazurile permise prin
tratamentul alternativ prevzut de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
Exemplu de calcul al costului de achiziie pentru stocuri cumprate.
S.C. LUCEAFARUL S.A. a achiziionat mrfuri din import pentru care se consider
urmtoarele date :
5

Niculae Feleag, Liliana Malciu Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura
C.E.C.C.A.R., Bucureti 2004, pag. 155

10

- preul de cumprare facturat de furnizor


- taxele vamale achitate n vam

1200 Ron
180 Ron

- TVA achitat in vam

262,2 Ron

- cheltuieli de transport intern

75 Ron

- cheltuieli de manipulare

25 Ron

- reducere comercial acordat de furnizor

110Ron

- furnizorului extern efectuat nainte de vnzarea mrfurilor

21,8 Ron

Costul de achiziie = 1200 Ron + 180 Ron + 75 Ron + 25 Ron 110 Ron
= 490 Ron
Cost de producie
Este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de
execuie i alte stocuri produse de ntreprindere.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate
n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea, n costul de producie,
precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi incluse i costurile ndatorrii, respectiv
dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile, care sunt direct
atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie.
Exemplu de calcul al costului de producie.
S.C. LUCEAFARUL S.A. a fabricat n exerciiul N catitatea de 800 buc. Din
produsul pentru care s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe

470 Ron

- cheltuieli indirecte

230 Ron

Din care:
Cheltuieli fixe

120 Ron

Cheltuieli variabile

110 Ron

- cheltuieli generale

70 Ron

- cheltuieli de desfacere

60 Ron
11

Capacitatea normal de producie a societii pentru produsul A este de 1000 buci.


Calculul regiei fixe recunoscut drept cheltuial a perioadei n exerciiul N:
RFP = cheltuieli fixe * ( 1- Nivelul real al activitii /Nivelul normal al activitii)
RFP = 120 Ron * ( 1- 800 buc. /1000 buc.) = 24 Ron
Calculul regiei fixe ncorporabil n costul stocului
RFI = Regie fix total RFP
RFI = 120 Ron 24 Ron = 96 Ron
Calculul costului de producie total:
- cheltuieli directe

470 Ron

- cheltuieli indirecte fixe

96 Ron

- cheltuieli indirecte variabile

110 Ron

TOTAL

676 Ron

Calculul costului de producie unitar


CPU = 676 Ron / 800 buc. = 0,845 Ron/buc.
Calculul cheltuielilor nencorporabile n costul stocului:
- Cheltuieli generale de administraie

70 Ron

- Cheltuieli de desfacere

60 Ron

- Regia fix recunoscut ca o cheltuial a perioadei

24 Ron

TOTAL

154 Ron

Dac nivelul real al activitii ar fi fost de 500 buc., atunci regia fix recunoscut drept
cheltuial a perioadei ar fi fost de 60 Ron, iar costul unitar de 1.28 Ron/buc. Invers, dac nivelul
real al produciei ar fi fost mai mare dect cel normal, de exemplu 1300 buc., atunci costul unitar
este de 0.5385 Ron/buc.
Rezult c nivelul costului unitar de producie crete pe masur ce scade volumul
produciei sub capacitatea normal i scade cnd volumul producie depaete capacitatea
normal de producie.
I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire
12

La data iesirii din entitate sau la darea n consum , OMFP 1752/2005 precizeaza ca
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare iar evenimentele
ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre
data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare6
Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare. Problema
fundamental care se pune prntru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului utilizat. n
acest sens, norma IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de identificare a lor n:
stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare:
Pentu stocurile identificabile: metoda identificrii specifice (IS);
Pentru stocurile fungibile:
- ca tratament contabile de baz
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda primului intrat-primul ieit (FIFO);
- ca tratament contabil alternativ
-

Metoda ultimul intrat-primul iesit (LIFO);

- alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor);


-

Metoda preului prestabilit (cost standard);

Metoda la pre cu amnuntul.

Metoda identificrii specifice


Presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor care
fac obiectul unor comenzi destincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Aceasta
nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrrii
n patrmoniu, ct i al stocrii i ieirii din stoc.
Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, ntruct prin selectarea articolelor sau
loturilor care rmn n stoc metoda ar putea reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului
perioadei.
Metoda costului mediu ponderat

Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1752/2005, Editura Best Publishing Romania, Bucuresti ,2005, pag 12

13

Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea
existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.

UNDE :

qi x pi
i=1

qi = cantitatea de stoc i

CMP =

pi = preul unitar pentru stocul i

qi
i=1

Exemplu:
Stocul de marfuri A in luna mai N avand urmatoarele date :
Stoc iniial 1000 buc x 30 lei;
Intrri: 3.02.N - 1200 buc.x 32lei;
18.02.N - 1300 buc. x 34 lei;
Ieiri: 10.02.N 1100 buc.;
28.02.N 1200 buc.,
Atunci:

CMP =

(1000buc. x 30) (1200 buc. x 32) (1300 buc. x 34)


= 32,17 lei
1000 buc. 1200 buc. 1300 buc.

Costul ieirilor = 1100 buc. x 32,17 lei/buc. = 35.387 lei


1200 buc. x 32,17 lei/buc. = 38.604 lei
Total iesiri = 14.875 lei
Stocul final = 1200 buc. x 32,17 lei/buc. = 38.604 lei
Calculele i operaiile acestei variante sunt reflectate n contul analitic de stocuri
astfel:
Stocul marfa A
Calculul costului mediu ponderat lunar
Data

Intrri

Ieiri
14

Stoc

01.02
03.02
18.02
10.02
28.02
TOTAL

Cant.
1200
1300
2500

P/U
32
34
-

Val.
38.400
44.200
82.600

Cant.
1100
1200
2300

P/U
32,17
32,17
-

Val.
35.387
38.604
73.991

Cant.
1000
2200
3500
2400
1200
1200

P/U
20
32,17
32,17
32,17
32,17

Val.
10.000
70.400
112.595
77.208
38.604
38.604

CMP calculat dup fiecare intrare :

ntrare pe 3.02.N: CMP =

(1200buc. x 32) (1000buc. x 20)


= 26,55 lei
1200buc. 1000 buc.

- costul ieirii pe 10.02.N = 1100buc. x 26,55 lei =

Intrare pe 18.02.N: CMP =

29.205 lei

(1100 buc. x 26,55) (1300 buc. x 34)


= 30,59 lei
1100 buc. 1300 buc.

- costul ieirii pe 28.02.N = 1200 buc. x 30,59 =

36.708 lei
65.913 lei

Stocul final = 1200buc. x 30,59 lei = 36.708 lei


Calculele i ooperaiile variantei de mai sus sunt reflectate n contul analitic de stocuri
astfel:

STOCUL X
Calculul CMP dup fiecare operaie de intrare
Data
01.02
03.02
10.02
18.02
28.02
TOTAL

Cant.
1.200
1.300
2.500

Intrri
P/U
32
34
-

Val.
38.400
44.200
82.600

Cant.
1.100
1.200
2.300

Ieiri
P/U
26,55
30,59
-

Val.
29.205
36.708
65.913

Cant.
1.000
2.200
1.100
2.400
1.200
1.200

Stoc
P/U
20
26,55
26,55
30,59
30.59
30.59

Val.
20.000
58.410
29.205
73.416
36.708
36.708

Comparnd cele dou variante ale metodei costului mediu ponderat se constat c
evaluarea ieirilor din stoc dup prima variant, CMP lunar, prezint avantajul unui calcul
15

simplu, dar nu permite valorizarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune. Varianta a doua ns,
CMP calculat dup fiecare intrare, ofer posibilitatea unui calcul mai complex, inconvenientul
anulat prin utilizarea mijloacelor informatice.
Metoda primul intrat primul ieit (FIFO)
Const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri.
Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evolueaz la costul lotului urmtor, n
ordine cronologic. n consecin, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.
Meninnd datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO se
prezint astfel :

Ieire pe 10.02.N: 1.000 buc. X 20 lei = 20.000 lei


100buc

X 32 lei = 3.200 lei.................................23.200 lei

Ieire pe 28.02.N 1.100 buc. X 32 lei = 35.200 lei


100 buc X 34 lei

= 3.400 lei.......................................38.600 lei


61.800 lei

Stocul final:

1.200 buc X 34 lei =..................................................... 40.800 lei

Calculele i operaiile proprii metodei FIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai
jos:

STOCUL X
Calculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO
Data

Intrari
Cant. P/U
01.02
03.02 1.200
10.02

18.02 1.300
28.02
-

Val.
-

Cant.
-

Iesiri
P/U
-

32

38.400

1.000
/
100

20
/
32

23.200

34
-

44.200
-

1.100

32

38.600

16

Val.
-

Cant.
1.000
1.000
/
1.200

Stoc
P/U
20
20
/
32

1.100
1.100
/
1.300
1.200

32
32
/
34
34

Val.
20.000
55.200
35.200
79.400
40.800

Total

2.500

82.600

/
100
2.300

/
34
61.800

1.200

34

40.800

Evaluarea ieirilor n metoda FIFO cele mai vechi, adic la cele mai mici costuri,
conduce la o majorare a rezultatului exerciiului i a impozitului pe profit. Ca urmare, n
perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil
a rezultatului exerciiului, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul
cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt
inverse.
Metoda ultimului intrat primul ieit (LIFO)
Se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis. Coninutul acestei metode l
reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri. Pe msura epuizrii
succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n
ordine cronologic. n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.
Meninnd n continuare datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup
metoda LIFO se prezint astfel :

Ieire pe 10.02.N : 1.100 buc. X 32 lei = 35.200 lei.

Ieire pe 28.02.N : 1.200 buc X 34 lei = 40.800 lei.


76.000 lei

Stocul final :

1.000 buc X 20 lei = 20.000 lei


100 buc

X 32 lei = 3.200 lei

100 buc

X 34 lei = 3.400 lei


26.600 lei

Calculele i operaiile proprii metodei LIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca
mai jos :

17

Data

Intrari
Cant. P/U
01.02
03.02 1.200
10.02

18.02 1.300

28.02

Val.
-

32

38.400

34

44.200

Total 2.500
82.600
Evaluarea ieirilor n metoda

Iesiri
P/U
-

Stoc
Cant.
Val.
Cant. P/U
1.000
20
1.000 20
/
/
1.200 32
1.000
20
/
/
1.100
32
35.200
100
32
1.000
20
/
/
100
32
/
/
1.300
34
1.000
20
/
/
100
32
/
/
1.200
34
40.800
100
34
1.000
20
/
/
100
32
/
/
2.300
76.000
100
34
LIFO la cele mai recente, adic la cele mai

Val.
20.000
58.400
23.200

67.400

26.600

26.600
mari costuri,

micoreaz rezultatul exerciiului i impozitul pe profit. Efectele sunt accentuate n periodele de


inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul
stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune.
Alte tratamente, tehnici de msurare a stocurilor
Sunt reprezentate de metoda preului prestabilit i de metoda la pre cu amnuntul, care
pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatul acestor metode aproximeaz
costul.
Sistemul de evaluare mai nti a ieirilor , iar apoi prin diferen a stocurilor finale,
propriu inventariului permanent, este greoi i uneori imposibil de aplicat n practic. El poate fi
acceptat numai n condiiile folosirii preului prestabilit. n cazul celorlalte preuri pentru a depi
aceast situaie n cadrul metodei inventarului pemanent se poate folosi varianta evalurii mai
nti a stocurilor finale, iar prin scdere determinarea valorii

ieirilor specific metodei

inventarului intermitent. Relaia de calcul folosit n acest sens este de forma :

18

Costul bunurilor

consumate sau vndute

Costul bunurilor
diponibile pentru
consum sau vnzare

Costul bunurilor disponibile - Costul stocurilot


pentru consum sau vnzare

Costul stocului
de la nceputul
perioadei

de la sfritul perioadei

Costul bunurilor
intrate n cursul
perioadei

O asemenea evaluare poate fi adoptat n condiiile n care operaiile de ieire n cursul


anului sunt evaluate prin metoda preurilor prestabilite, iar la nchiderea exerciiului financiar se
efectueaz regularizarea prin metoda de evaluare adoptat. Deci, s nu se aplice calculele de
repartizare a diferenelor aferente ieirilor.
Varianta de mai sus fiind operaional n cazul aplicrii metodei inventaului intermitent,
este unul din motivele pentru care n rile apusene aceast metod este practicat de
ntreprinderile mari i foarte mari care au o structur sortimental a stocurilor foarte variat i
multiple operaii de ieire n cursul perioadei.
Inventarul intermitent i adaptrile de mai sus impun o nuanare n alegerea i aplicarea
metodei epuizrii loturilor cu una din variantele FIFO sau LIFO. Fiecare din aceste variante are
n vedere evaluarea ieirilor de stocuri, fiind regsite ntocmai n condiiile inventarului
permanent. Dac se aplic inventarul intermitent, n cadrul cruia valoarea ieirilor = stocul
iniial + intrrile stocul final, evaluarea se realizeaz pornind de la stocurile finale. n aceste
condiii metodele de evaluare FIFO i LIFO opereaz n sens invers n raport cu folosirea lor la
evaluarea ieirilor.
Exemplu:
Dac pentru ieiri se aplic metoda LIFO, n mod implicit stocurile finale nu pot fi
evaluate dect potrivit metodei FIFO, deoarece loturile ieite au fost deja evaluate n sens invers
cronologic ncepnd cu preul ultimului lot intrat.
I.3.2.3 Evaluarea stocurilor la inventar
Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual denumit potrivit
normei IAS 2 valoarea realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare estimat ce ar
putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru

19

finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheluieli de transport, comisioane privind


vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).
Exemplu privind calcularea valorii realizabile nete:
A) preul de vnzare al bunului

100.000 lei

B) costul cu evaluarea bunului

2.000 lei

C) costul vnzrii efective a bunului

1.000 lei

Valoarea realizabil net = A (B + C)


Valoarea relizabil net = 100.000 (2.000 + 1.000) = 97.000 lei
Problema principal care se pune n legatur cu valoarea realizabil net este cea a
determinrii ei. n acest sens , un prim aspect care se degaj se refer la modul de
individualizare a stocurilor n evaluare. De regul, valoarea realizabil net se determin separat
pentru fiecare element de stocuri. Uneori ns, este mai adecvat s se grupeze elementele similare
sau conexe. Este cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au
scopuri sau utilizri similare, sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care,
practic, nu pot fi evaluate distict fa de alte elemente din acea gam de produse.
Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Din
prevederile normei IAS 2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare n
funcie de o serie de factori: constatare, probe sau alte modaliti i anume :
- luarea n considerare a scopului sau destinaiei pentru care sunt deinute stocurile. De
exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme, valoarea
realizabil net este preul stabilit contactual. Pentru cantitile excedentare cantractelor de
vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la preurile generale de vnzare
practicate pe pia.
- deprecierea stocurilor care au suferit deteriorri, demodri, care au fost uzate moral
integral sau parial, crora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au crescut costurile
estimate pentru finalizare ori vnzare. n aceste cazuri valoarea realizabil net se determin prin
diminuarea costului stocurilor.
- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care
se ateapt a fi realizabit. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost

20

care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup nchiderea exerciiului n msura n
care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii
conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul
stocurilor.
n cazul materialelor i consumabilor folosite n producie nu se diminueaz valoarea sub
cost dac se estimeaz c produsele finite rezultate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu
costul lor. n schimb, dac se estimeaz c produsele rezultate vor avea un cost mai mare dect
valoarea realizabil net, atunci costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea
realizabil net. ntr-un astfel de caz, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai
adecvat msur a valorii realizabile nete.
Din cele prezentate se desprinde concluzia c valoarea realizabil net poate fi egal,
mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.
n OMFP 1752/2005 se specific c 7evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia
inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de
Ministerul Finanelor Publice.
I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai
mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor este mai mare dect valoarea
realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea
cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru care se constituie
un provizion.
Exemplu de calcul al valorii la care stocurile se nscriu n situaiile financiare

Denumirea
stocurilor
A
B
C
D

Valoarea
contabila
220.000
100.000
440.000
160.000

Val realizabila
neta la 31.12.N
195.000
120.000
400.000
140.000

Valoarea stocurilor
ce se inscriu in
situatiile financiare
195.000
100.000
400.000
140.000

Depreciarea
la
31.12.N
25.000
40.000
20.000

***Ordinul Ministerului Finanelor Publice 1752/2005, Ed Best Publishing Romania,


Bucureti, 2005 ,pag 11

21

TOTAL

920.000

855.000

835.000

85.000

Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete.
Dac pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere,
noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n
minus valorii realizabile nete revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au
ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau
total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu deprecierea stocurilor n
perioada n care are loc revizuirea. n felul acesta, noua valoare este egal cu cea mai mic
valoare dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net.
I.4 Tratamente i practici contabile specifice
I.4.1 Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului intermitent const n faptul c n cursul perioadei de
gestiune, micrile de stoc (intrri-ieiri) nu se nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin
conturile de cheltuieli. Se poate aplica pentru intreprinderile mici si mijlocii, dei este mai simplu
i mai puin costisitor dect inventarul permanent, prezint cateva inconveniente:
- o eroare sau omisiune n inventarul fizic duce la deformarea informaiei contabile,
prezentat in documentele contabile de sintez (valoarea stocurilor din bilan, cheltuieli cu
stocurile i respectiv rezultatul din contul de profit si pierdere);
- nu permite stabilirea plusurilor i minusurilor n gestiune;
- creeaz tentaia de "subevaluare" a stocurilor la inventar, din motive fiscale, n vederea
creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil.
I.4.2 Metoda inventarului permanent
n condiiile folosirii n contabilitate a inventarului permanent, se inregistreaza toate
operaiile de intrare si ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoasterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Aplicarea metodei inventarului permanent presupune
contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric, la cost istoric (care poate fi cost de
achiziie sau cost de producie, dup caz), preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate
(pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau
22

obtinute cu titlu gratuit) sau la o alta valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De
asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Normele contabile din ara noastr prevd
ca, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor sa se poat
organiza, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti patrimoniale,
dup una din urmatoarele metode:
a) metoda operativ-contabil (pe solduri): la locul de depozitare a stocurilor se
organizeaz o evident cantitativ, pe categoirii de stocuri (cu ajutorul documentului "Fia de
magazie"), iar in contabilitatea stocurilor sunt nregistrate valoric, pe gestiuni, iar in cadrul lor,
pe grupe sau subgrupe de stocuri, dup caz. Verificarea concordanei dintre evidena depozitelor
i nregistrrile din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise
din fiele de magazie n registrul stocurilor.
b) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic): la locul de depozitare stocurile
sunt urmrite cantitativ, pe categorii, iar in contabilitate se organizeaz evidena cantitativvaloric a stocurilor. Verificarea concordanei dintre evidena loturilor de depozitare i
contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de depozit i
cele din fiele de cont analitic din contabilitate.
c) metoda global-valoric presupune organizarea evidenei valorice att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. Verificarea concordanei dintre evidena gestiunii i cea din
contabilitate se face periodic, prin inventariere. Aceast metod se aplic, de regula, n unitile
comerciale care nu pot utiliza metoda cantitativ-valoric. Prelucrarea informatizat a informaiei
permite utilizarea metodei cantitativ-valorice de organizare a contabilitii analitice a stocurilor.
Metoda intentarului permanent este considerat ca fiind generatoare de costuri ridicate cu
prelucrarea informaiei, deoarece presupune nregistrarea fiecrei micri de stoc si calcule
reiterate, limita atenuat prin informatizarea contabilitatii stocurilor.

CAPITOLUL II.
STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
23

SC. ADORAMA SRL.

II.1 Descrierea firmei


Pentru studiul de caz am ales drept model societatea ADORAMA SRL Bucuresti.
Societatea ADORAMA SRL este nfiinat n anul 1993.
Obiectul de activitate este comert cu amanuntul al mobilei, al articolelor de mobilier.
Societatea comerciala aplica Regelementarile contabile simplificate armonizate cu directivele
europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.306/2002.
Capitalul social este de 4.238.950lei.
Societatea este nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul J40/9445/1993, cod
unic de nregistrare 3737830.
Registrele i evidenele contabile sunt ntocmite n concordan cu legislaia romn n
vigoare i nu s-au nregistrat nereguli privind fiscalitatea n evidena contabil.
Societatea ADORAMA SRL a adus pe piata romaneasca a mobilei o oferta complet noua,
necunoscuta pana atunci cumparatorilor din Romania. Demersul a fost deosebit de apreciat,
clientii intelegind in foarte scurt timp ca ADORAMA reprezinta " noua lume a mobilei".
Oferta ADORAMA cuprinde toate categoriile de mobilier din gamele medie, medie
superioara si inalta, pentru amenajarea completa a locuintelor, dar si pentru mobilarea sediilor de
firme sau institutiilor publice, astfel:
- dormitoare pentru adulti, tineret si copii ;
- sufragerii si camere de zi ;
- canapele si fotolii tapitate cu piele sau stofa ;
- bucatarii perfect adaptate spatiului din orice locuinta , cu posibilitatea incorporarii
tuturor aparatelor electrocasnice ;
- dressing-uri ;
- mobilier pentru birouri ( profesional si pentru casa );
- scaune si fotolii ergonomice, tapitate cu stofa sau piele ;
- corpuri de iluminat si obiecte de decoratiuni interioare;
II.2 Piaa actual
Incepand din anul 2005 piata romaneasca a mobilei inregistreaza o crestere treptata,
stimulata de sporirea numarului de constructii si de tendinta de reamenajare a locuintelor vechi.
24

Datorita concurentei din ce in ce mai mari formata din retailari deja existanti precum
MOBEXPERT,ELVILA si aparitia brandurilor mari precum IKEA in 2007,KIKA in 2008 si a
scaderii cifrei de afaceri SC ADORAMA SRL merge pe un trend negativ spre pierdere.
II.3 Circuitul documentelor.
Un rol principal n cadrul societii l deine biroul contabilitate.
Atribuiile acestui birou sunt :
- asigur i rspunde de organizarea funcionarea n bune condiii a contabilittii valorilor
patrimoniale.
- asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind :

Activele imobilizate ;

Mijloacele circulante ;

Cheltuielile de producie i circulante i calculul costurilor ;

Investiiile i rezultatele financiare.

- organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale ;


- urmrete definitivarea potrivit legii a rezultatelor inventarierii ;
- ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete
concordana dintre acestora.
- prezint spre aprobarea consiliului de administraie situaiile financiare i raportul
explicativ ;
- particip la analiza rezultatului economic i financiar pe baza datelor din bilan i urmrete
modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce revin din procesul verbal de analiz ;
- particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional, aplic msurile de
raionalizarea i simplificare a lucrrilor de eviden contabil, de macanizare i automatizare a
prelurii datelor.
II.4 Analiza veniturilor societii.
n cele ce urmeaz vom prezenta analiza veniturilor societi comerciale i anume evoluia
veniturilor obinute (tabel nr,grafic numarul) i cifra de afaceri (tabel nr,grafic nr) indicatori care
vor fi analizai mpreun datorit strnsei conexiuni dintre acetia, cifra de afaceri gsindu-se in
total venituri.

25

Evoluia veniturilor si a cifrei de afaceri.

2005

2006

2007

Cifra de afaceri

6802793

4435269

4311625

Total venituri

6965523

4480171

4443599

Analiznd tabelul de mai sus observam trendul descendent pe care merg atat cifra de
afaceri cat si total venituri.
Trecerea de la anul 2005 la anul 2006 a dus la o scadere a cifrei de afaceri cu
34,8%,respectiv

veniturilor

totale

cu

35,68%.Aceasta

situatie

se

poate

datora

concurentei,nemultumiri clientilor fata de produsele oferite.


Si trecerea de la anul 2006 la anul 2007 a dus la o scadere a cifrei de afaceri cu
2,79%,respectiv a veniturilor totale cu 0,82%.Datorita faptului ca nu s-a reusit cresterea cifrei de
afaceri,respectiv a veniturilor totale s-a incercat reducerea cheltuielor reducand numarul de
salariati.

26

Angajati

2005

2006

2007

24

17

14

II.5 Evoluia activelor circulante extrase din bilanul financiar-contabil ncheiat la


finele anilor 2005-2007.

Stocuri
Creante
Casa si conturi la
banci
Total active
circulante

2005
826803
736838

2006
785825
392730

2007
593639
79111

1528655

798994

1889985

3092296

1977549

2562735

II.6 Organizarea contabilitii stocurilor.


27

Privind din punctul de vedere organizaional contabilitatea stocurilor n cadrul societii


trebuiesc menionate doua trsturi principale i anume pune trstur vizeaz metoda aleas de
metoda societii cu privire la evaluarea, ieirea stocurilor iar cea de a doua trstur vizeaz
metoda iventarierea permanent sau intermitent prevzut n evaluarea stocurilor.
La SC.

ADORAMA SRL. evaluarea se face conform metodei FIFO i const n

valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie sau de producie
al primei intrri n lot.
n consecin stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.
n cadrul costului de achiziie se includ cheltuielile de transport.
Inventarierea faptic se face anual cu ocazia nchiderii exerciiului la valori actuale. .
Plusurile i minusurile din inventar se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaia real de
stabilire a acestora fie pe venituri fie pe cheltuieli. Constatm c la sfritul anului 2007 nu au
existat diferene fa de stocul faptic. La finele fiecrei luni se ntocmete balana analitic pe
fiecare material care cuprinde stoc iniial lun, intrri n lun, ieiri n lun i stoc final lun. La
finele fiecrei luni se puncteaz stocul scriptic din fiele de magazie cu stocul scriptic din balana
de materiale i stocul sintetic din balana contabil.
La operaiile contabile privind stocurile la SC. ADORAMA SRL. pentru prezentarea
aplicaiei practice din lucrarea de fa s-au folosit situaii contabile ce au reflectat diverse
micri de stocuri din perioada 1.01 31.12. 2007.
Operaia 1.
Societatea se aprovizioneaz pe baza facturii de aprovizionare 322574 seria BBCVX
emis de SC. ATALANTA FURNITURE SRL.. n data de 08.01.2007(anexa 1) cu foi de pal 5
mm 100 buc la preul unitar 130 lei/buc i foi de pal de 8 mm 50 buc pre unitar 143lei/buc, se
ntocmete nota de intrare-recepie numrul 1/13.01.2007 (anexa numrul 2). n baza notei de
intrare-recepie gestionarul ntocmete fiele de magazie numrul 19203,19204 din 13.01.2007.
Materialele sunt date n consum n data de 03..02.2008 n baza bonurilor de consum primite
numrul 18 i 108 din 03.02.2007 (anexa 3), gestionatul trece pe coloana ieirii a fiei de
magazie (anexa4) cantitatea de 60 buc foi pal 5 mm nscris n bon i cantitatea de 40 foi pal 8
mm.
Operaii contabile :

28

1. nregistrarea datoriei ctre furnizor i a intrrilor de materiale consumabile conform facturii.


%
Materii prime

401 Furnizori

23.978,5

301

20.150

TVA decuctibila 4426

3.828,5

2. Dare n consum a materialelor conform banului de consum.


stoc initial foi pal 5 mm
intrare

foi pal 5 mm

stoc initial foi pal 8 mm


intare

foi pal 8 mm

10 buc......................110lei/buc
100 buc.....................130lei/buc
8 buc......................130lei/buc
50 buc.......................143lei/buc

Iesire
Pal 5 mm=10*110+50*130 = 7.600
Pal 8 mm=8*130+32*143 = 5.616
13.216
Chelt.cu m.p.

601

301 Materii prime

13.216

3. Furnizorul se achit cu ordin de plat numrul 4201//18.02.2008 (anexa 5)


Furnizori

401

5121 Conturi la banci

23.978,5

Operaia 2.
Pe data de 07.02.2007 SC.ADORAMA SRL. se aprovizioneaz cu halate de la SC.
SEDEX SRL confectii textile, 12 buc pre unitar 50 lei,TVA 19%, . Se intocmete factura de
aprovizionare numrul 21303490 din 03.03.2007 seria CJUTC de ctre SC. SEDEX SRL ctre
SC. ADORAMA SRL.. Pe baza facturii de aprovizionare se intocmete nota de intrare-recepie
15178 din 03.03.2007. n baza notei de intrare-recepie se ntocmete fia de magazie 18180. n
data de 04.03.2007 se da n consum un halat cu bonul de consum 13852 i cu bonul de consum
13870 inca un halat.
Pentru decontarea facturii, furnizorul a folosit un bilet de ordin (anexa 6) emis de SC.
ADORAMA SRLn favoarea SC. SEDEX SRL.
n baza facturii emise de furnizor se ntocmete nota de intrare recepie n magazie i pe
baza acestuia se deschide fia de magazie pentru fiecare obiect de inventar n parte.
Pe baza necesarului de obiecte de inventar (n aceast spe fiind echipament de lucru,
efii punctelor de lucru emit bonuri de consum pe care trec numele i prenumele celui pentru
care solicit i tipul echipamentului de lucru solicitat.

29

Gestionarul se descarc din fia de magazie i deschide o fi nominal a persoanelor care


primesc aceste echipamente.
Obiectele de inventar pe persoane se in extrabilanier.Descrcarea fielor de obiecte de
inventar nominale se fac la expirarea duratei de utilaje conform normativelor de protecie a
muncii.
a)

nregistrarea datoriei fa de SC. SEDEX SRL.


%

Ob. de inventar

401Furnizori

303

600 lei

TVA deductibila 4426


b)

401

403

5121 Conturi la banci

714 lei

nregistrarea bonului de consum pentru obiectele de inventar scoase din gestiune


Cheltuieli cu materialele 603

303 Materiale de natura

De natura de inventar

e)

Efecte de platit 714 lei

Decontarea la data scadent a biletului la ordin emis


Efecte de platit 403

d)

114 lei

nregistrarea biletului la ordin emis de SC.PETROCONST SA. Constana


Furnizori

c)

714 lei

100 lei

obiectelor de inventar

nregistrarea obiectelor de inventar n folosin pe persoane fizice se folosete contul


8038 - Alte valori n afara bilanului
SC. ADORAMA SRL. folosete pentru evaluarea stocuri de materiale de natura

obiectelor de inventar tot metoda FIFO.Obiectele de inventar se dau n consum pe msura ieirii
din magazie ele fiind aprovizionate n urma unui necesar strict pe baza normelor de protecie a
muncii.
Operaia 3.

30

Pe data de 12..02.2007 se acord un avans din caseria societii (anexa 7) n valoare de


150 lei unui angajat mputernicit pentru ca acesta s poat cumpra materiale de curenie i
dizenfectare.
n aceeai zi acesta deconteaz avansul pe baza facturilor cu care s-au cumprat aceste
materiale, preul menionat n factur fiind de 120 lei.Diferena neutilizat din avansul acordat se
dispune n casieria unitii.
a)

nregistrarea avansului n data de 12.02.2007


Avansuri de trezorerie

542

5311 Casa in lei

150 lei

b)Decontarea avansului pe baza facturii emis de furnizorul SC.CARREFOUR ROMANIA SA..


Numrul 1252/12.02.2008 i nregistrarea n magazie a materialelor cumprate.
%

401

Furnizori

Materile consumabile 302


TVA deductibila

4426

Furnizori

401

c)

120

lei

100,84 lei
19,16 lei

542

Avansuri de trezorerie

120 lei

Depunerea n casierie a diferenei de avans neutilizat

Casa in lei

5311

542 Avansuri de trezorerie

30 lei

Se intocmeste chitanta de incasare de la SC. ADORAMA SRL(anexa8) penrru angajatul


societatii.

Operaia 4.
Pe data de 7.02.2007 se acord un avans de 4500 lei cu ordinul de plat numrul 3002 de
ctre SC. ADORAMA SRL. societii ESROM SRL. Pentru ca aceasta s furnizeze pn la data
de 23.03.2007 piese de schimb pentru autovehicule (respectiv anvelope) valoarea total
inclusiv TVA 6000 lei.
a)

nregistrarea acordrii avansului ctre furnizorul ESROM SRL.


31

Furnizori debitori

b)

409

5121

Conturi la banci in lei 4500 lei

nregistrarea intrrii materialelor consumabile pe baza facturii numrul 260322 din


data de 10 .03.2007 emise de SC. ESROM SRL.
%

Materiale consumabile

401

Furnizori

3024

5042 lei

Piese de schimb

958 lei

TVA deductibila

c)

4426

Decontarea avansului acordat furnizorului ESROM SRL.


Furnizori

d)

6000 lei

401

409

Avansuri acordate

4500 lei

Plata diferenei de 1500 lei se face cu fil de CEC 00145212 seria BC365 n data de

29.05.2007 .
Furnizori

401

5121

Conturi la banci

1500lei

Operaia 5.
SC. ADORAMA SRL. nregistreaz pentru luna martie urmtoarele informaii privind
stocul de materiale consumabile.
Stoc iniial la 1 martie 2007 :
110 buc balamale ingropate cu pre unitar 1,2 lei = 132 lei
Pe parcursul lunii au existat intrri de stoc astfel :
50 buc balamale ingropate x 1,3 lei = 65 lei
Consumul nregistrat n lun :
32

86 buc balamale ingropate x 1,2 lei = 103,2 lei


Stoc final la 31 martie 2008
24 buc balamale ingrapate x 1,2 lei = 28,8 lei
50 buc balamale ingropate x 1,3lei = 65 lei
93,8 lei
Pentru articolul balamale ingropate:
A) intrrile pe parcursul lunii s-au nregistrat astfel :
a) 25buc x 1,3 lei = 32,5 lei NOTA INTRARE RECEPIE 210/05.03.2007
b) 12buc x 1,3 lei = 15,6 lei NOTA INTRARE RECEPIE 250/16.03.2007
c) 13 buc x 1,3 lei = 16,9 lei NOTA INTRARE RECEPIE 628/28.03.2007
Total 50 buc x 1,3 lei = 65 lei
B) Consumurile pe parcursul lunii s-au inregistrat astfel :
a) 46 buc x 1,2 lei = 55,2 lei BON DE CONSUM 8926/09.03.2007
b) 40 buc x 1,2 lei = 48

lei BON DE CONSUM9452/26 .03.2007

Total 86 buc x 1,2 lei = 103,2 lei


Operaiile contabile pentru nregistrarea n contabilitate sunt :
05.03.2007

3021 = 401

32,5 lei

09.03.2007

6021 = 3021

55,2 lei

16.03.2007

3021 = 401

15,6 lei

26.03.2007

6021 = 3021

48

28.03.2007

3021 = 401

16,9 lei

lei

Stocul va fi reflectat cantitativ valoric n fia de magazie astfel :

STOC

Data
01.03.2007
05.03.2007

FISA BALAMALE INGROPATE


INTRARI
IESIRI
Cantitate
Valoare Cantitate Valoare
25 buc

32,5 lei
33

STOC
Cantitate
110buc
110 buc

Valoare
132 lei
135 lei

09.03.2007
16.03.2007

46 buc
12 buc

15,6 lei

26.03.2007
28.03.2007

55,2 lei

40 buc
13 buc

48 lei

16,9 lei

25 buc
64 buc

32,5 lei
76,8 lei

25 buc
64 buc

32,5 lei
76,8 lei

37 buc
16 buc

48,1 lei
19,2 lei

37 buc
16 buc

48,1 lei
19,2 lei

50 buc

65 lei

Operaia 6.
n luna martie 2007 se nregistreaz comanda numrul 562 din 7.03.2007

de la

SC.CARBON EXIM 93 SRL BUCURESTI ctre SC. ADORAMA SRL. De a cumprare din
magazia acestuia a 200 buc de glisiere pre unitar de intrare in gestiune 4,3 lei,pret de vanzare 4,8
lei.
Se ntocmete nota de transfer din magazia de materiale consumabile n cea de mrfuri.
Operaia contabil
Marfuri

371

3021 Materiale consumabile

860 lei

Se ntocmete avizul de nsoire a mrfii 0082 din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM
93 SRL pe baza cruia se scade gestiunea de mrfuri.
Cheltuieli cu marfurile 607

371

Marfuri

860 lei

n baza avizului de nsoire (anexa 10) se ntocmete factura numrul 05456 seria BBCPA
din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM 93 SRL. (anexa11)
Clienti

4111

%
707

Venituri din marfuri

4427

TVA colectata

Operaia 7.
34

960 lei
182,4 lei

n luna martie 2007 SC. ADORAMA SRL. BUCURESTI nregistrez pe baza raportului
de producie urmtoarele produse finite :
Nr.

Cantitate

Model

Pret unitar

Pret

unitar Valoare

1
2
3

5
8
3

Sifonier in 2 usi
Sifonier in 3 usi
Pat de mijloc

vanzare
850 lei
1150 lei
450 lei

productie
500 lei
750 lei
275 lei

productie
2500 lei
6000 lei
825 lei

Valoare
Vanzare
4250 lei
9200 lei
1350 lei

nregistrarea la preul de producie a produselor finite


Produse finite 345

711

Variatia stocurilor

9325 lei

Se factureaz aceste produse finite ctre SC.CORA SA. la valoarea de 14800 lei, pre de
vnzare.
Scoatea din gestiune a produselor finite
Variatia stocurilor 711

Variaia stocurilor

345

Produse finite

9325 lei

Produse finite

Facturarea acestora ctre SC. CORA SA


Clienti

4111

%
701

17612 lei
Venituri din vanzare

14800 lei

Produse finite
4427

TVA colectata .

2812 lei

Operaia 8.
Conturile de stocuri dup cum am mai spus sunt evaluate, conform IAS 2 la sfritul
fiecarui an la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Existena unor stocuri
depreciate fizic i moral, fr micare, cu micare lent determin constituirea de provizioane
dup cum urmeaz :
35

- se stabilite c n stoc la 31.12.2007 exist o cantitate de canturi roz 100 m


aprovizionat nc din anul 2006. Aceste canturi nu erau corespunztoare din punct de vedere
calitativ. Preul unitar este de 13 lei/metru. Pentru a stabili corect valoarea just a stocului de
canturi se constituie provizion dup cum urmeaz :
Chelt de expoatare privind 6814

3921 Provizioane pentru deprecierea 1300 lei

Provizioane pentru deprecierea

materialelor consumabile

Activelor circulante
- n cazul rabaturilor, reducerilor comerciale i alte elemente similare acestea sunt deduse
pentru a determina costurile de achiziie. Rabaturile reprezint reducerile cu caracter ocazional
convenit n prealabil n cadrul contractului atunci cnd elementele de stocuri ce fac obiectul
achizitiei au defecte de calitate sau abateri de la standarde.
Remizele sau discounturile reprezint reducerile practicate pe care furnizorul le aplic n
momentul n care se face o aprovizionare masiv de la acelai furnizor.
SC. ADORAMA SRL. a cumprat materi prime n valoare de 100.000 lei n cadrul unui
contract cu CARBON EXON 93 SRL. Datorit valorii mari a conctractului se acord un discount
de 5 %. Transportul se face cu mainile proprii ale societii ADORAMA SRL.
Costul de achiziie la care sunt nregistrate materile prime din contract este urmtorul :
A)

preul de cumprare al materialelor 100.000 lei

B)

discount 5 % - 5.000 lei


Total A B = 95.000 lei
Operaiunea contabil este :
Materi prime

301

401

Furnizori

95.000 lei

Tot n cadrul conctractului se stabilete ca termen de plat al facturilor 90 zile de la data


livrrii, n cazul n care SC ADORAMA SRL. achit factura pn la un termen de 60 zile se va
aplica un scont de 8 % din valoarea facturii. Deoarece stocul de materiale numai poate fii
reevaluat la data plii facturii materialele rmn nregistrate la costul de achiziie din factur
innd cont de discountul acordat, scontul primit nregistrndu-se ca venit n momentul achitrii
facturii ctre furnizor conform IAS 18 fiind un venit financiar al perioadei :
Furnizori

401

767

Operaia 9.
36

Venituri din sconturi 7600 lei

Societatea SC ADORAMA SRL achizitioneaza din Italia de la SC PERUGIA MOB SRL pe


baza invoice-ului numarul 20056 din 26.06.2007 marfuri in valoare de 80.000 de euro.Cursul de
schimb euro/leu la ahizitie era de 3,40.La data cursul platii cursul valutar era de 3,45.Plata se
face prin dispozitie valutara externa

Operaiile contabile fcute sunt :


%

Marfuri

401.1

Furnizori externi

323.680 lei

371

272.000 lei

TVA deductibila 4426

51.680 lei

Furnizori externi

5124

Conturi la banci

276.000 lei

401.1

272.000 lei

Diferente de curs valutar 665

4.000 lei

Operaia 10
Pe data de 30.08.2007 SC. ADORAMA SRL. deschide un acreditiv (anexa13) n favoarea
furnizorului ATALANTA FURNITURE SRL pentru aprovizionarea pal 1.000 foi n valoare de
130.000 lei..
Deschiderea acredivului se face pe baza contractului de furnizare numrul 2279 din
30.07.2007 dintre cele dou societi i a clauzelor nscrise n contract la data de 30.08.2007.
Acreditive in lei

5411

5121 Conturi la banci

130.000 lei

nregistrarea intrrii de materiale si a datoriei fa de furnizori pe baza facturi numrul


75613/09.09.2007 emis de acesta pentru 130.000 lei
%
Materi prime

=.

401

301

Furnizori

130.000 lei
109.244 lei

37

TVA deductibila 4426

20.756 lei

Decontarea furnizorului prin acreditivului deschis ctre acesta.Deschiderea acreditivului se


face n baza contractului cu furnizorul conform clauzelor din contract n urma unei cereri ctre
BRD Sucursala Romana adresat de ctre SC. ADORAMA SRL. n urma respectrii clauzelor
contractuale i a prezentrii documentelor la banca furnizorului, banca clientului accept plata
prin acreditiv a facturilor la data de 12 .09.2007
Furnizori

401

5411 Acreditive in lei

130.000 lei.

Decontarea furnizorului prin acreditiv se face numai dup ce cele dou bnci studiaz
foarte clar respectara condiiilor contractuale de ctre cei doi parteneri.
II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC AMADORA SRL. in perioada 2005-2007
AN
STOCURI

2005
826803

2006
785825

2007
593639

n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la
SC. ADORAMA SRL se constata o scadere a stocurilor care insa nu se datoreaza faptului ca se
vinde mai mult.Societatea cauta sa creeze un echilibru intre cererea de mobila si productia
produsa pentru a nu avea un stic prea mare.Aceasta este una dintre cauzele scaderii numarului de
angajati.

38

Calculul indicatorilor economico-financiari n perioada 2005-2007 n funcie de


stocuri sunt :
Indicator

2005

Active curente
1. Lichidatea curent = Datorii curente

2. Indicatorul lichi imediate =

3. Rotaia creanelor =

9,97

Active curente Stocuri


Datorii curente

Cifra de afaceri
Creante

2006

2007

9,87

13,36

7,30

5,95

14,93

9,23

11,29

54,5

(numr de rotaii)
360

4. Durata de recuperare = Rotatia creantelor

39

31,89

6,6

(numr de zile)

7. Rata stocurilor

Stocuri

= Total active x 100

8. Viteza de rotaie a stocurilor =

10,5%

Cifra de afaceri
Stocuri

360
. Perioada de rotaie a stocurilor = rotatiasto curilor

8,23

43,74

11,59%
5,64

63,82

7,02%
7,26

49,59

Lichiditatea curent determin i testul acid al unei societi aratnd ca SC.


ADORAMA SRL. are suficiente garanii de acoperire a datoriilor curente din 2005 pn n 2007.
Acelai lucru l reflect i lichiditatea imediat.
.
39

Concluzii
Asigurarea unui management competitiv reprezint o problem acut n economia
romneasc aflat n tranziie. O bun exercitare a actului managerial are ca efect mobilizarea i
utilizarea eficient a resurselor firmei, poziionarea favorabil pe pia i asigurarea unei
dezvoltri normale n condiiile economice date.
n urma analizei principalilor indicatori privind stocurile, rata stocurilor, viteza de rotaie
a stocurilor, perioada de rotaie a stocurilor au rezultat urmtoarele :
- Rotaia stocurilor arat influena stocurilor existente asupra micrii bilaniere; o valoare
ridicata a acesteia arata o situatie favorabila pentru agentul economic ceea ce o ntlnim n toti
cei 3 ani. Datorit faptului c vnzrile apar de-a lungul ntregului an, iar aprovizonarile se fac
periodic e recomandat sa se utilizeze metoda FIFO ( primul intrat primul iesit ). Ponderea cea
mai mare a stocurilor n totalul activelor se regsete n anul 2006 .
- Viteza de rotaie este un factor cheie in determinarea lichiditatii. Valoarea cea mai mare
a vitezei de rotaie a stocurilor este n anul 2005 cu valoarea de 8,23. O viteza de rotaie mare
permite afacerii s fac mai multe operaiuni fr s ii sporeasc activele. Viteza de rotaie a
stocurilor reflect c suma de bani blocat n stocuri este mic ceea ce duce la imbuntirea
lichiditii
- Valoarea cea mai mic a perioadei rotaiei stocurilor se regsete n anul 2007, cu 43,74
zile, ceea ce nseamn c n acest an i ia stocului cel mai puin timp s fie rulat n cadrul
societii.
n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la
SC. ADORAMA SRL se incearca si se reuseste pe cat posibil sa se mentina un echilibru din
punct de vedere al indicatorilor economico-financiari.

Bibliografie

40

1.

Cristea H. coordonator; Caciuc L., Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri,
Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2004

2.

Feleag N.; Malciu L. Rcunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional,


Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti 2004

3.

Niulescu I.; tefnescu A. Practici contabile privind stocurile n entitile sectorului


public, Gestiunea i contabilitatea firmei vol. 9, nr. 5, Bucureti 2006

4.

Ristea M.; Dumitru C. Tratamente contabile i informaionale privind stocurile,


Gestiunea i contabilitatea vol. 10, nr. 1 Bucureti 2007

5.

Ristea M. coordonator; Bavita I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura


Universal, Bucureti 2005

6.

Ristea M.; Dumitru C. Contabilitatea ntrepriderii vol. I, Editura Mrgritar, Bucureti


2001

7.

*** Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1752/2005, Editura Best Publishing


Romania, Bucuresti ,2005

8.

*** www.buget.ro

9.

*** http://www.contabilul.ro/index.php?pag=a&aid=1956

10.

*** http://www.de-contabilitate.ro/dictionar/metoda_inventarului_permanent_769.html

11.

*** http://www.iasplus.com/standard/ias02.htm

41

IF

Seria

ACA

nr.3155243

FurnizorSC ATALANTA FURNITURE

SRL

CumprtorulSC ADORAMA SR

.........................................................

(denumirea,forma juridic)

Nr.ord.registru com./an J40/9220/1997

C.U.I 9954308.....

FAC T U R A
FISCAL

(denumirea,forma juridic)

Nr.ord.Reg.Com./anJ40/9445/1

Sediul Str. AV. M. ZORILEANU 18 BUCURESTI.


C.U.I 3737830......
Judeul........................................
Sediu. Str. Bibescu voda 2 BUCURE
Contul15156487................
Judeul...
BancaBCR.
Contul01873658......
Nr.facturii..........3155243 .
Data(ziua,luna,anul)08.01.2008...... .
.
.
.
BancaBRD...........
Nr.aviz nsoire a mrfii......

Cota T.V.A...19..%
Nr.
Denumirea produselor
crt.
sau a serviciilor

0.

1
Foi de pal 5 mm
Foi de pal 8mm

Semntura
i tampila
furnizorului

Preul unitar

U.M

Cantitatea

2
3
BUC 100
BUC 50

Date privind expediia


Numele delegatuluiVasile Ion.............
...
Buletinul/cartea de identitate
Seria RRnr126598.eliberat()Sectia 14.
Mijloc de transportauto..
Nr. B-45-AFE
Expedierea s-a efectuat n prezena noastr la data de
06.01.2009ora10.30.
Semnturile..

(fr T.V.A)
-lei-

Valoarea
-lei-

T.V.A
-lei

5(3x4)
13.000
7.150

2.470
1.358,5

Total
din care:
accize

20.150

3.828,5

Semntura
de primire

Total de plat

130
143

x
(col.5+col.6)

23.978,5

Anexa1

42

Valoa

Data
Numr
document

Ziua

13

Luna

Anul

Cod
furnizor

Cod
primitor

Contract.
Nr._________
Comand

2008

Factur
Nr._________
Aviz de nsoire a mrfii

Cont
creditor

3155243

401

Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate de DISPACO AUTOTEHNIC SRL
din BUCURESTI.. cu vagonul/auto nr. B 45 AFE......
documente nsoitoare factura 3155243 din 06.0...... delegat Vasile Ion................ constatndu-se urmtoarele :

Nr.
crt.
1

Denumirea
bunurilor
recepionate
foi de pal 5 mm
foi de pal 8 mm

Cont
debitor

Cod

301
301

U/M

Cantitatea conform
documente

buc
buc

100
50

Recepionat
Cantitate
100
143

Comisia de recepie
Numele i prenumele

Semntura

Pre unitar
130
143

Valoare
13000
7150

Primit n gestiune
Numele i prenumele

43

Semntura

Data

Semntura

__________________________________________________________________________
|
|
|
|
|SC ADORAMA SRL..|
FI DE MAGAZIE
| Pagina .....1..... |
|
(Unitatea)
|
|
|
|________________|___________________________________|_____________________|
|Magazia |Materialul (produsul), sort., calitate, marc, profil, dimensiune|
|
|
pal 5 mm si pal 8 mm
|
|________|_________________________________________________________________|
|
|
U/M
|
Pre unitar
|
|
|
|
Cod |___________|____________________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|________|___________|____________________|______________|_________________|
|
Document
|
|
|
| Data i semntura |
|____________________| Intrri | Ieiri | Stoc |
de control
|
| Dat | Numr | Fel |
|
|
|
|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|
|
|
|
|
|
|
|
03.02.09|_18__|_____|___________|____60____|___50___|_____________________|
|03.02.09|_108_|_____|___________|____40____|___18___|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
14-3-8
A5
t2

ORDIN DE PLATA
PLATITI

PLATITOR

Nr.

DATA EMITERII

4201

23.978,5

18 februarie 2009

TIP. DOC. 1

Douazecisitrei de mii si nouasutesaptezecisiopt lei si cinci

SC ADORAMA SRL

CONTUL BANCAR
CODUL FISCAL

01873658
3737830.

CONTUL TREZORERIAL

BANCA PLATITOARE
BENEFICIAR

BRD SUCURSALA ROMANA

CODUL BANCII

SC ATALANTA FURNITURE SRL

CONTUL BANCAR
CODUL FISCAL

15156487.
9954308

CONTUL TREZORERIAL

BANCA BENEFICIARA

BCR SUCURSALA UNIRII

CODUL BANCII

DESTINATIA PLATII

TIPUL TRANSFERULUI
NORMAL/URGENT

CODUL TRANZACTIEI

L. S.
DATA PRIMIRII

18.02.2009

DATA EXECUTARII

18.02.2009

SEMNATURILE EMITENTULUI

L. S.
SEMNATURILE BANCII

44

sc ADORAMA SRL
(Unitatea)
Nr
.
crt
.

Data
Ziu
a

Luna

Nr. act
cas

Anul

Nr.
anex

Explicaii

ncasri

Pli

Simbol
cont
corespondent

Report/Sold ziua precedent


1

12

2009

acordare avans

12

2009

restuire avans neutilizat

150
30

De reportat pagina/TOTAL
COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL

CASIER,

SC
ADORAMA SRL
CUI 3737830
J40/9445/1993
Loc BUCURESTI
Jud
Banca BRD ROMANA
Cont 01873658
CHITANTA seria KJ
data
12.02.2007
Am primit de la

nr.5451036

Tudorache Adrian

Adresa

strada delfinui,nr5

Suma de :

30

RON adica treizeci de lei

Reprezentand returnare avans neutilizat


Anexa7

45

542
542