Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
3
STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE
.........................................................................................................................................................3
I.1 Aria de definiii i aplicabilitate a temei.Concepte cheie.......................................................3
I.2 Referenialul contabil. Standarde i reglementri contabile n domeniu................................4
I.3. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i
regulile evalurii..........................................................................................................................7
I.3.1 Recunoaterea,.............................................................................................................7
I.3.2 Evaluarea stocurilor.....................................................................................................10
I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare...............................................................................10
I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire................................................................................14
I.3.2.3 Evaluarea stocurilor la inventar............................................................................20
I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan................................................................................22
I.4 Tratamente i practici contabile specifice............................................................................23
I.4.1 Metoda inventarului intermitent....................................................................................23
I.4.2 Metoda inventarului permanent....................................................................................23
CAPITOLUL II..............................................................................................................................23
STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR LA......................................25
SC. ADORAMA SRL . BUCURESTI...........................................................................................25
II.1 Descrierea firmei................................................................................................................25
II.2 Piaa actual.......................................................................................................................25
II.3 Circuitul documentelor.......................................................................................................26
II.4 Analiza veniturilor societii...............................................................................................26
II.5 Evoluia activelor circulante extrase din bilanul financiar-contabil ncheiat la finele anilor
2005-2007..................................................................................................................................28
II.7 Organizarea contabilitii stocurilor....................................................................................28
II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC. AMADORA SRL. in perioada 2005-2007................39
Concluzii........................................................................................................................................40
Bibliografie....................................................................................................................................41
Anexe.............................................................................................................................................42
CAPITOLUL I.
STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA
DE SPECIALITATE
Cristea, Horia, coord; Caciuc Leonora, Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri, Editura C.E.C.C.A.R.,
Bucureti, 2004, pagina 40
Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile
achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurilor i alte proprieti imobiliare
deinute cu scopul de a fi revndute. Stocurile includ, de asemenea , produsele finite sau
producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materialele i alte consumabile
destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ
costul serviciilor, pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent.2
Mihai Ristea, Corina Dumitru Tratamente contabile i informaionale privind stocurile, Gestiunea i
contabilitatea vol. 10, nr. 1 Bucureti 2007, pag. 2
Mihai Ristea coordonator.; Bavi Ilie Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti
2005, pagina 211
4
Niulescu Ileana, tefnescu Aurelia Practici contabile privind stocurile n entitile sectorului public, Gestiunea
i contabilitatea firmei vol. 9, nr. 5, pag. 29
Coninut
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i
actualizat la 10.10.2007
OMFP 1752/2005
Standardul Internaional de
Contabilitate IAS 2
activele biologice;
Tehnici de msurare a costurilor;
Formule de determinare a costului;
Estimarea valoareii realizabile nete;
Recunoaterea valorii stocurilor drept cheltuial;
Informaiile care se vor prezenta n situaiile
financiare.
prezentarea situaiilor financiare, este procesul ntocmirii n bilan sau n contul de profit i
pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic
descrierea n cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i
includerea sumei respective n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere.
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n
care se respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din
ntreprindere;
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
Primul criteriu se refera la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informaia
disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
n ce priveste beneficiile economice viitoare ncorporate n active, aceastea reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalentul de numerar
ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare
ale ntreprinderii. De exemplu, stocurile sunt utilizate de o ntreprindere, de obicei, pentru a
produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile
clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plateasc pentru a le obine, contribuind
astfel la fluxul de numerar al ntreprinderii. Numerarul n sine confer un avantaj ntreprinderii,
ntruct permite controlul celorlalte resurse.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n
ntreprindere n mai multe moduri cum ar fi:
6
- utilizarea separat sau impreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea
produciei de bunuri destinate vnzrii;
- schimb cu alte active;
- utilizare pentru decontarea unei datorii.
Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint
credibilitatea evalurii efectuat conform prevederilor Cadrului general referitoare la credibilitate
ca o caracteristic calitativ a situatiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfacut
deoarece la intrarea stocurilor costul este identificabil n mod cert. n multe cazuri ns, costul
sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial n
elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi
realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bilan sau n contul de profit i
pierdere.
n mod normal, recunoaterea stocurilor potrivit criteriilor menionate nu conine o
problem pentru profesionistul contabil. Cadrul general ridic ns probleme, n cazul
elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la
conceptele, principiile, regulile i practicile contabile privind evaluarea stocurilor. Iat cteva
exemple:
- Stocurile aprovizionate : materii prime, materiale, mrfuri sunt recunoscute n bilan
cnd este probabil realizarea de beneficii economice viitoare de ctre ntreprindere i cnd ele
au cost sau valoarea, care poate fi evaluat() n mod credibil. Atunci cnd ntreprinderea se
aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti, energie, gaze naturale, ap,
fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan,
ci ca i cheltuieli n contul de profit i pierdere.
- Majoritate stocurilor: materiile prime, mrfurile au o form fizic corporal,.cu toate
acestea, forma fizic nu este esenial pentru recunoaterea unui stoc. Este cazul, de exemplu, al
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie care sunt recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele
genereaz beneficiile economice viitoare ntreprinderii.
- Ca regul, stocurile deinute de o ntreprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv
cu dreptul de proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii
stocurilor de ctre proprietar. Dreptul de proprietate nu este ns esenial pentru determinarea
existenei unui activ dac ntreprinderea nu controleaz beneficiile oferite de proprietatea
respectiv. n astfel de cazuri, n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea
economic, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a
determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active.
Orientndu-ne dup fluxul real al stocurilor, ar trebui tratate mai nti cheltuielile i apoi
veniturile. Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile conduce ns ctre metoda conform
creia cheltuielile urmeaz veniturile. De aici, necesitatea tratrii prealabile a veniturilor.
I.3.2 Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale ntreprinderii
se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiipiile contabile
fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru
evaluarea elementelor din bilan : evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.
n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intrarea n ntreprindere, se face la cost, iar
evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea
real a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc
dou momenteale evalurii : la inventariere, care se sprijin pe valoarea actual, denumit i
valoare de inventar i la ieirea din gestiune, care se efectueaz la valoarea de intrare.
n contextul menionat, prin Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001,
sunt precizate n mod expres, n cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilan, urmtoarele
momente : intrare, ieire, inventar, bilan.
I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup
caz, prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri
ocazionate de stocurile intrate.
Costul de achiziie
Este propriu stocurilor din cumprri : materii prime, materiale consumabile, mrfuri,
ambalaje i alte bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2, costul de achiziie cuprinde
furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor
comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.
Niculae Feleag, Liliana Malciu Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura
C.E.C.C.A.R., Bucureti 2004, pag. 155
10
1200 Ron
180 Ron
262,2 Ron
75 Ron
- cheltuieli de manipulare
25 Ron
110Ron
21,8 Ron
Costul de achiziie = 1200 Ron + 180 Ron + 75 Ron + 25 Ron 110 Ron
= 490 Ron
Cost de producie
Este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de
execuie i alte stocuri produse de ntreprindere.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate
n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea, n costul de producie,
precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi incluse i costurile ndatorrii, respectiv
dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile, care sunt direct
atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie.
Exemplu de calcul al costului de producie.
S.C. LUCEAFARUL S.A. a fabricat n exerciiul N catitatea de 800 buc. Din
produsul pentru care s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe
470 Ron
- cheltuieli indirecte
230 Ron
Din care:
Cheltuieli fixe
120 Ron
Cheltuieli variabile
110 Ron
- cheltuieli generale
70 Ron
- cheltuieli de desfacere
60 Ron
11
470 Ron
96 Ron
110 Ron
TOTAL
676 Ron
70 Ron
- Cheltuieli de desfacere
60 Ron
24 Ron
TOTAL
154 Ron
Dac nivelul real al activitii ar fi fost de 500 buc., atunci regia fix recunoscut drept
cheltuial a perioadei ar fi fost de 60 Ron, iar costul unitar de 1.28 Ron/buc. Invers, dac nivelul
real al produciei ar fi fost mai mare dect cel normal, de exemplu 1300 buc., atunci costul unitar
este de 0.5385 Ron/buc.
Rezult c nivelul costului unitar de producie crete pe masur ce scade volumul
produciei sub capacitatea normal i scade cnd volumul producie depaete capacitatea
normal de producie.
I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire
12
La data iesirii din entitate sau la darea n consum , OMFP 1752/2005 precizeaza ca
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare iar evenimentele
ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre
data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare6
Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare. Problema
fundamental care se pune prntru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului utilizat. n
acest sens, norma IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de identificare a lor n:
stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare:
Pentu stocurile identificabile: metoda identificrii specifice (IS);
Pentru stocurile fungibile:
- ca tratament contabile de baz
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda primului intrat-primul ieit (FIFO);
- ca tratament contabil alternativ
-
Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1752/2005, Editura Best Publishing Romania, Bucuresti ,2005, pag 12
13
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea
existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.
UNDE :
qi x pi
i=1
qi = cantitatea de stoc i
CMP =
qi
i=1
Exemplu:
Stocul de marfuri A in luna mai N avand urmatoarele date :
Stoc iniial 1000 buc x 30 lei;
Intrri: 3.02.N - 1200 buc.x 32lei;
18.02.N - 1300 buc. x 34 lei;
Ieiri: 10.02.N 1100 buc.;
28.02.N 1200 buc.,
Atunci:
CMP =
Intrri
Ieiri
14
Stoc
01.02
03.02
18.02
10.02
28.02
TOTAL
Cant.
1200
1300
2500
P/U
32
34
-
Val.
38.400
44.200
82.600
Cant.
1100
1200
2300
P/U
32,17
32,17
-
Val.
35.387
38.604
73.991
Cant.
1000
2200
3500
2400
1200
1200
P/U
20
32,17
32,17
32,17
32,17
Val.
10.000
70.400
112.595
77.208
38.604
38.604
29.205 lei
36.708 lei
65.913 lei
STOCUL X
Calculul CMP dup fiecare operaie de intrare
Data
01.02
03.02
10.02
18.02
28.02
TOTAL
Cant.
1.200
1.300
2.500
Intrri
P/U
32
34
-
Val.
38.400
44.200
82.600
Cant.
1.100
1.200
2.300
Ieiri
P/U
26,55
30,59
-
Val.
29.205
36.708
65.913
Cant.
1.000
2.200
1.100
2.400
1.200
1.200
Stoc
P/U
20
26,55
26,55
30,59
30.59
30.59
Val.
20.000
58.410
29.205
73.416
36.708
36.708
Comparnd cele dou variante ale metodei costului mediu ponderat se constat c
evaluarea ieirilor din stoc dup prima variant, CMP lunar, prezint avantajul unui calcul
15
simplu, dar nu permite valorizarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune. Varianta a doua ns,
CMP calculat dup fiecare intrare, ofer posibilitatea unui calcul mai complex, inconvenientul
anulat prin utilizarea mijloacelor informatice.
Metoda primul intrat primul ieit (FIFO)
Const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri.
Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evolueaz la costul lotului urmtor, n
ordine cronologic. n consecin, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.
Meninnd datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO se
prezint astfel :
Stocul final:
Calculele i operaiile proprii metodei FIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai
jos:
STOCUL X
Calculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO
Data
Intrari
Cant. P/U
01.02
03.02 1.200
10.02
18.02 1.300
28.02
-
Val.
-
Cant.
-
Iesiri
P/U
-
32
38.400
1.000
/
100
20
/
32
23.200
34
-
44.200
-
1.100
32
38.600
16
Val.
-
Cant.
1.000
1.000
/
1.200
Stoc
P/U
20
20
/
32
1.100
1.100
/
1.300
1.200
32
32
/
34
34
Val.
20.000
55.200
35.200
79.400
40.800
Total
2.500
82.600
/
100
2.300
/
34
61.800
1.200
34
40.800
Evaluarea ieirilor n metoda FIFO cele mai vechi, adic la cele mai mici costuri,
conduce la o majorare a rezultatului exerciiului i a impozitului pe profit. Ca urmare, n
perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil
a rezultatului exerciiului, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul
cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt
inverse.
Metoda ultimului intrat primul ieit (LIFO)
Se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis. Coninutul acestei metode l
reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri. Pe msura epuizrii
succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n
ordine cronologic. n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.
Meninnd n continuare datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup
metoda LIFO se prezint astfel :
Stocul final :
100 buc
Calculele i operaiile proprii metodei LIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca
mai jos :
17
Data
Intrari
Cant. P/U
01.02
03.02 1.200
10.02
18.02 1.300
28.02
Val.
-
32
38.400
34
44.200
Total 2.500
82.600
Evaluarea ieirilor n metoda
Iesiri
P/U
-
Stoc
Cant.
Val.
Cant. P/U
1.000
20
1.000 20
/
/
1.200 32
1.000
20
/
/
1.100
32
35.200
100
32
1.000
20
/
/
100
32
/
/
1.300
34
1.000
20
/
/
100
32
/
/
1.200
34
40.800
100
34
1.000
20
/
/
100
32
/
/
2.300
76.000
100
34
LIFO la cele mai recente, adic la cele mai
Val.
20.000
58.400
23.200
67.400
26.600
26.600
mari costuri,
18
Costul bunurilor
Costul bunurilor
diponibile pentru
consum sau vnzare
Costul stocului
de la nceputul
perioadei
de la sfritul perioadei
Costul bunurilor
intrate n cursul
perioadei
19
100.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
20
care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup nchiderea exerciiului n msura n
care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii
conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul
stocurilor.
n cazul materialelor i consumabilor folosite n producie nu se diminueaz valoarea sub
cost dac se estimeaz c produsele finite rezultate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu
costul lor. n schimb, dac se estimeaz c produsele rezultate vor avea un cost mai mare dect
valoarea realizabil net, atunci costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea
realizabil net. ntr-un astfel de caz, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai
adecvat msur a valorii realizabile nete.
Din cele prezentate se desprinde concluzia c valoarea realizabil net poate fi egal,
mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.
n OMFP 1752/2005 se specific c 7evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia
inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de
Ministerul Finanelor Publice.
I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai
mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor este mai mare dect valoarea
realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea
cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru care se constituie
un provizion.
Exemplu de calcul al valorii la care stocurile se nscriu n situaiile financiare
Denumirea
stocurilor
A
B
C
D
Valoarea
contabila
220.000
100.000
440.000
160.000
Val realizabila
neta la 31.12.N
195.000
120.000
400.000
140.000
Valoarea stocurilor
ce se inscriu in
situatiile financiare
195.000
100.000
400.000
140.000
Depreciarea
la
31.12.N
25.000
40.000
20.000
21
TOTAL
920.000
855.000
835.000
85.000
Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete.
Dac pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere,
noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n
minus valorii realizabile nete revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au
ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau
total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu deprecierea stocurilor n
perioada n care are loc revizuirea. n felul acesta, noua valoare este egal cu cea mai mic
valoare dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net.
I.4 Tratamente i practici contabile specifice
I.4.1 Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului intermitent const n faptul c n cursul perioadei de
gestiune, micrile de stoc (intrri-ieiri) nu se nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin
conturile de cheltuieli. Se poate aplica pentru intreprinderile mici si mijlocii, dei este mai simplu
i mai puin costisitor dect inventarul permanent, prezint cateva inconveniente:
- o eroare sau omisiune n inventarul fizic duce la deformarea informaiei contabile,
prezentat in documentele contabile de sintez (valoarea stocurilor din bilan, cheltuieli cu
stocurile i respectiv rezultatul din contul de profit si pierdere);
- nu permite stabilirea plusurilor i minusurilor n gestiune;
- creeaz tentaia de "subevaluare" a stocurilor la inventar, din motive fiscale, n vederea
creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil.
I.4.2 Metoda inventarului permanent
n condiiile folosirii n contabilitate a inventarului permanent, se inregistreaza toate
operaiile de intrare si ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoasterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Aplicarea metodei inventarului permanent presupune
contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric, la cost istoric (care poate fi cost de
achiziie sau cost de producie, dup caz), preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate
(pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau
22
obtinute cu titlu gratuit) sau la o alta valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De
asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Normele contabile din ara noastr prevd
ca, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor sa se poat
organiza, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti patrimoniale,
dup una din urmatoarele metode:
a) metoda operativ-contabil (pe solduri): la locul de depozitare a stocurilor se
organizeaz o evident cantitativ, pe categoirii de stocuri (cu ajutorul documentului "Fia de
magazie"), iar in contabilitatea stocurilor sunt nregistrate valoric, pe gestiuni, iar in cadrul lor,
pe grupe sau subgrupe de stocuri, dup caz. Verificarea concordanei dintre evidena depozitelor
i nregistrrile din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise
din fiele de magazie n registrul stocurilor.
b) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic): la locul de depozitare stocurile
sunt urmrite cantitativ, pe categorii, iar in contabilitate se organizeaz evidena cantitativvaloric a stocurilor. Verificarea concordanei dintre evidena loturilor de depozitare i
contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de depozit i
cele din fiele de cont analitic din contabilitate.
c) metoda global-valoric presupune organizarea evidenei valorice att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. Verificarea concordanei dintre evidena gestiunii i cea din
contabilitate se face periodic, prin inventariere. Aceast metod se aplic, de regula, n unitile
comerciale care nu pot utiliza metoda cantitativ-valoric. Prelucrarea informatizat a informaiei
permite utilizarea metodei cantitativ-valorice de organizare a contabilitii analitice a stocurilor.
Metoda intentarului permanent este considerat ca fiind generatoare de costuri ridicate cu
prelucrarea informaiei, deoarece presupune nregistrarea fiecrei micri de stoc si calcule
reiterate, limita atenuat prin informatizarea contabilitatii stocurilor.
CAPITOLUL II.
STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
23
Datorita concurentei din ce in ce mai mari formata din retailari deja existanti precum
MOBEXPERT,ELVILA si aparitia brandurilor mari precum IKEA in 2007,KIKA in 2008 si a
scaderii cifrei de afaceri SC ADORAMA SRL merge pe un trend negativ spre pierdere.
II.3 Circuitul documentelor.
Un rol principal n cadrul societii l deine biroul contabilitate.
Atribuiile acestui birou sunt :
- asigur i rspunde de organizarea funcionarea n bune condiii a contabilittii valorilor
patrimoniale.
- asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind :
Activele imobilizate ;
Mijloacele circulante ;
25
2005
2006
2007
Cifra de afaceri
6802793
4435269
4311625
Total venituri
6965523
4480171
4443599
Analiznd tabelul de mai sus observam trendul descendent pe care merg atat cifra de
afaceri cat si total venituri.
Trecerea de la anul 2005 la anul 2006 a dus la o scadere a cifrei de afaceri cu
34,8%,respectiv
veniturilor
totale
cu
35,68%.Aceasta
situatie
se
poate
datora
26
Angajati
2005
2006
2007
24
17
14
Stocuri
Creante
Casa si conturi la
banci
Total active
circulante
2005
826803
736838
2006
785825
392730
2007
593639
79111
1528655
798994
1889985
3092296
1977549
2562735
valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie sau de producie
al primei intrri n lot.
n consecin stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.
n cadrul costului de achiziie se includ cheltuielile de transport.
Inventarierea faptic se face anual cu ocazia nchiderii exerciiului la valori actuale. .
Plusurile i minusurile din inventar se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaia real de
stabilire a acestora fie pe venituri fie pe cheltuieli. Constatm c la sfritul anului 2007 nu au
existat diferene fa de stocul faptic. La finele fiecrei luni se ntocmete balana analitic pe
fiecare material care cuprinde stoc iniial lun, intrri n lun, ieiri n lun i stoc final lun. La
finele fiecrei luni se puncteaz stocul scriptic din fiele de magazie cu stocul scriptic din balana
de materiale i stocul sintetic din balana contabil.
La operaiile contabile privind stocurile la SC. ADORAMA SRL. pentru prezentarea
aplicaiei practice din lucrarea de fa s-au folosit situaii contabile ce au reflectat diverse
micri de stocuri din perioada 1.01 31.12. 2007.
Operaia 1.
Societatea se aprovizioneaz pe baza facturii de aprovizionare 322574 seria BBCVX
emis de SC. ATALANTA FURNITURE SRL.. n data de 08.01.2007(anexa 1) cu foi de pal 5
mm 100 buc la preul unitar 130 lei/buc i foi de pal de 8 mm 50 buc pre unitar 143lei/buc, se
ntocmete nota de intrare-recepie numrul 1/13.01.2007 (anexa numrul 2). n baza notei de
intrare-recepie gestionarul ntocmete fiele de magazie numrul 19203,19204 din 13.01.2007.
Materialele sunt date n consum n data de 03..02.2008 n baza bonurilor de consum primite
numrul 18 i 108 din 03.02.2007 (anexa 3), gestionatul trece pe coloana ieirii a fiei de
magazie (anexa4) cantitatea de 60 buc foi pal 5 mm nscris n bon i cantitatea de 40 foi pal 8
mm.
Operaii contabile :
28
401 Furnizori
23.978,5
301
20.150
3.828,5
foi pal 5 mm
foi pal 8 mm
10 buc......................110lei/buc
100 buc.....................130lei/buc
8 buc......................130lei/buc
50 buc.......................143lei/buc
Iesire
Pal 5 mm=10*110+50*130 = 7.600
Pal 8 mm=8*130+32*143 = 5.616
13.216
Chelt.cu m.p.
601
13.216
401
23.978,5
Operaia 2.
Pe data de 07.02.2007 SC.ADORAMA SRL. se aprovizioneaz cu halate de la SC.
SEDEX SRL confectii textile, 12 buc pre unitar 50 lei,TVA 19%, . Se intocmete factura de
aprovizionare numrul 21303490 din 03.03.2007 seria CJUTC de ctre SC. SEDEX SRL ctre
SC. ADORAMA SRL.. Pe baza facturii de aprovizionare se intocmete nota de intrare-recepie
15178 din 03.03.2007. n baza notei de intrare-recepie se ntocmete fia de magazie 18180. n
data de 04.03.2007 se da n consum un halat cu bonul de consum 13852 i cu bonul de consum
13870 inca un halat.
Pentru decontarea facturii, furnizorul a folosit un bilet de ordin (anexa 6) emis de SC.
ADORAMA SRLn favoarea SC. SEDEX SRL.
n baza facturii emise de furnizor se ntocmete nota de intrare recepie n magazie i pe
baza acestuia se deschide fia de magazie pentru fiecare obiect de inventar n parte.
Pe baza necesarului de obiecte de inventar (n aceast spe fiind echipament de lucru,
efii punctelor de lucru emit bonuri de consum pe care trec numele i prenumele celui pentru
care solicit i tipul echipamentului de lucru solicitat.
29
Ob. de inventar
401Furnizori
303
600 lei
401
403
714 lei
De natura de inventar
e)
d)
114 lei
c)
714 lei
100 lei
obiectelor de inventar
obiectelor de inventar tot metoda FIFO.Obiectele de inventar se dau n consum pe msura ieirii
din magazie ele fiind aprovizionate n urma unui necesar strict pe baza normelor de protecie a
muncii.
Operaia 3.
30
542
150 lei
401
Furnizori
4426
Furnizori
401
c)
120
lei
100,84 lei
19,16 lei
542
Avansuri de trezorerie
120 lei
Casa in lei
5311
30 lei
Operaia 4.
Pe data de 7.02.2007 se acord un avans de 4500 lei cu ordinul de plat numrul 3002 de
ctre SC. ADORAMA SRL. societii ESROM SRL. Pentru ca aceasta s furnizeze pn la data
de 23.03.2007 piese de schimb pentru autovehicule (respectiv anvelope) valoarea total
inclusiv TVA 6000 lei.
a)
Furnizori debitori
b)
409
5121
Materiale consumabile
401
Furnizori
3024
5042 lei
Piese de schimb
958 lei
TVA deductibila
c)
4426
d)
6000 lei
401
409
Avansuri acordate
4500 lei
Plata diferenei de 1500 lei se face cu fil de CEC 00145212 seria BC365 n data de
29.05.2007 .
Furnizori
401
5121
Conturi la banci
1500lei
Operaia 5.
SC. ADORAMA SRL. nregistreaz pentru luna martie urmtoarele informaii privind
stocul de materiale consumabile.
Stoc iniial la 1 martie 2007 :
110 buc balamale ingropate cu pre unitar 1,2 lei = 132 lei
Pe parcursul lunii au existat intrri de stoc astfel :
50 buc balamale ingropate x 1,3 lei = 65 lei
Consumul nregistrat n lun :
32
3021 = 401
32,5 lei
09.03.2007
6021 = 3021
55,2 lei
16.03.2007
3021 = 401
15,6 lei
26.03.2007
6021 = 3021
48
28.03.2007
3021 = 401
16,9 lei
lei
STOC
Data
01.03.2007
05.03.2007
32,5 lei
33
STOC
Cantitate
110buc
110 buc
Valoare
132 lei
135 lei
09.03.2007
16.03.2007
46 buc
12 buc
15,6 lei
26.03.2007
28.03.2007
55,2 lei
40 buc
13 buc
48 lei
16,9 lei
25 buc
64 buc
32,5 lei
76,8 lei
25 buc
64 buc
32,5 lei
76,8 lei
37 buc
16 buc
48,1 lei
19,2 lei
37 buc
16 buc
48,1 lei
19,2 lei
50 buc
65 lei
Operaia 6.
n luna martie 2007 se nregistreaz comanda numrul 562 din 7.03.2007
de la
SC.CARBON EXIM 93 SRL BUCURESTI ctre SC. ADORAMA SRL. De a cumprare din
magazia acestuia a 200 buc de glisiere pre unitar de intrare in gestiune 4,3 lei,pret de vanzare 4,8
lei.
Se ntocmete nota de transfer din magazia de materiale consumabile n cea de mrfuri.
Operaia contabil
Marfuri
371
860 lei
Se ntocmete avizul de nsoire a mrfii 0082 din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM
93 SRL pe baza cruia se scade gestiunea de mrfuri.
Cheltuieli cu marfurile 607
371
Marfuri
860 lei
n baza avizului de nsoire (anexa 10) se ntocmete factura numrul 05456 seria BBCPA
din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM 93 SRL. (anexa11)
Clienti
4111
%
707
4427
TVA colectata
Operaia 7.
34
960 lei
182,4 lei
n luna martie 2007 SC. ADORAMA SRL. BUCURESTI nregistrez pe baza raportului
de producie urmtoarele produse finite :
Nr.
Cantitate
Model
Pret unitar
Pret
unitar Valoare
1
2
3
5
8
3
Sifonier in 2 usi
Sifonier in 3 usi
Pat de mijloc
vanzare
850 lei
1150 lei
450 lei
productie
500 lei
750 lei
275 lei
productie
2500 lei
6000 lei
825 lei
Valoare
Vanzare
4250 lei
9200 lei
1350 lei
711
Variatia stocurilor
9325 lei
Se factureaz aceste produse finite ctre SC.CORA SA. la valoarea de 14800 lei, pre de
vnzare.
Scoatea din gestiune a produselor finite
Variatia stocurilor 711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
9325 lei
Produse finite
4111
%
701
17612 lei
Venituri din vanzare
14800 lei
Produse finite
4427
TVA colectata .
2812 lei
Operaia 8.
Conturile de stocuri dup cum am mai spus sunt evaluate, conform IAS 2 la sfritul
fiecarui an la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Existena unor stocuri
depreciate fizic i moral, fr micare, cu micare lent determin constituirea de provizioane
dup cum urmeaz :
35
materialelor consumabile
Activelor circulante
- n cazul rabaturilor, reducerilor comerciale i alte elemente similare acestea sunt deduse
pentru a determina costurile de achiziie. Rabaturile reprezint reducerile cu caracter ocazional
convenit n prealabil n cadrul contractului atunci cnd elementele de stocuri ce fac obiectul
achizitiei au defecte de calitate sau abateri de la standarde.
Remizele sau discounturile reprezint reducerile practicate pe care furnizorul le aplic n
momentul n care se face o aprovizionare masiv de la acelai furnizor.
SC. ADORAMA SRL. a cumprat materi prime n valoare de 100.000 lei n cadrul unui
contract cu CARBON EXON 93 SRL. Datorit valorii mari a conctractului se acord un discount
de 5 %. Transportul se face cu mainile proprii ale societii ADORAMA SRL.
Costul de achiziie la care sunt nregistrate materile prime din contract este urmtorul :
A)
B)
301
401
Furnizori
95.000 lei
401
767
Operaia 9.
36
Marfuri
401.1
Furnizori externi
323.680 lei
371
272.000 lei
51.680 lei
Furnizori externi
5124
Conturi la banci
276.000 lei
401.1
272.000 lei
4.000 lei
Operaia 10
Pe data de 30.08.2007 SC. ADORAMA SRL. deschide un acreditiv (anexa13) n favoarea
furnizorului ATALANTA FURNITURE SRL pentru aprovizionarea pal 1.000 foi n valoare de
130.000 lei..
Deschiderea acredivului se face pe baza contractului de furnizare numrul 2279 din
30.07.2007 dintre cele dou societi i a clauzelor nscrise n contract la data de 30.08.2007.
Acreditive in lei
5411
130.000 lei
=.
401
301
Furnizori
130.000 lei
109.244 lei
37
20.756 lei
401
130.000 lei.
Decontarea furnizorului prin acreditiv se face numai dup ce cele dou bnci studiaz
foarte clar respectara condiiilor contractuale de ctre cei doi parteneri.
II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC AMADORA SRL. in perioada 2005-2007
AN
STOCURI
2005
826803
2006
785825
2007
593639
n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la
SC. ADORAMA SRL se constata o scadere a stocurilor care insa nu se datoreaza faptului ca se
vinde mai mult.Societatea cauta sa creeze un echilibru intre cererea de mobila si productia
produsa pentru a nu avea un stic prea mare.Aceasta este una dintre cauzele scaderii numarului de
angajati.
38
2005
Active curente
1. Lichidatea curent = Datorii curente
3. Rotaia creanelor =
9,97
Cifra de afaceri
Creante
2006
2007
9,87
13,36
7,30
5,95
14,93
9,23
11,29
54,5
(numr de rotaii)
360
39
31,89
6,6
(numr de zile)
7. Rata stocurilor
Stocuri
10,5%
Cifra de afaceri
Stocuri
360
. Perioada de rotaie a stocurilor = rotatiasto curilor
8,23
43,74
11,59%
5,64
63,82
7,02%
7,26
49,59
Concluzii
Asigurarea unui management competitiv reprezint o problem acut n economia
romneasc aflat n tranziie. O bun exercitare a actului managerial are ca efect mobilizarea i
utilizarea eficient a resurselor firmei, poziionarea favorabil pe pia i asigurarea unei
dezvoltri normale n condiiile economice date.
n urma analizei principalilor indicatori privind stocurile, rata stocurilor, viteza de rotaie
a stocurilor, perioada de rotaie a stocurilor au rezultat urmtoarele :
- Rotaia stocurilor arat influena stocurilor existente asupra micrii bilaniere; o valoare
ridicata a acesteia arata o situatie favorabila pentru agentul economic ceea ce o ntlnim n toti
cei 3 ani. Datorit faptului c vnzrile apar de-a lungul ntregului an, iar aprovizonarile se fac
periodic e recomandat sa se utilizeze metoda FIFO ( primul intrat primul iesit ). Ponderea cea
mai mare a stocurilor n totalul activelor se regsete n anul 2006 .
- Viteza de rotaie este un factor cheie in determinarea lichiditatii. Valoarea cea mai mare
a vitezei de rotaie a stocurilor este n anul 2005 cu valoarea de 8,23. O viteza de rotaie mare
permite afacerii s fac mai multe operaiuni fr s ii sporeasc activele. Viteza de rotaie a
stocurilor reflect c suma de bani blocat n stocuri este mic ceea ce duce la imbuntirea
lichiditii
- Valoarea cea mai mic a perioadei rotaiei stocurilor se regsete n anul 2007, cu 43,74
zile, ceea ce nseamn c n acest an i ia stocului cel mai puin timp s fie rulat n cadrul
societii.
n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la
SC. ADORAMA SRL se incearca si se reuseste pe cat posibil sa se mentina un echilibru din
punct de vedere al indicatorilor economico-financiari.
Bibliografie
40
1.
Cristea H. coordonator; Caciuc L., Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri,
Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2004
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
*** www.buget.ro
9.
*** http://www.contabilul.ro/index.php?pag=a&aid=1956
10.
*** http://www.de-contabilitate.ro/dictionar/metoda_inventarului_permanent_769.html
11.
*** http://www.iasplus.com/standard/ias02.htm
41
IF
Seria
ACA
nr.3155243
SRL
CumprtorulSC ADORAMA SR
.........................................................
(denumirea,forma juridic)
C.U.I 9954308.....
FAC T U R A
FISCAL
(denumirea,forma juridic)
Nr.ord.Reg.Com./anJ40/9445/1
Cota T.V.A...19..%
Nr.
Denumirea produselor
crt.
sau a serviciilor
0.
1
Foi de pal 5 mm
Foi de pal 8mm
Semntura
i tampila
furnizorului
Preul unitar
U.M
Cantitatea
2
3
BUC 100
BUC 50
(fr T.V.A)
-lei-
Valoarea
-lei-
T.V.A
-lei
5(3x4)
13.000
7.150
2.470
1.358,5
Total
din care:
accize
20.150
3.828,5
Semntura
de primire
Total de plat
130
143
x
(col.5+col.6)
23.978,5
Anexa1
42
Valoa
Data
Numr
document
Ziua
13
Luna
Anul
Cod
furnizor
Cod
primitor
Contract.
Nr._________
Comand
2008
Factur
Nr._________
Aviz de nsoire a mrfii
Cont
creditor
3155243
401
Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate de DISPACO AUTOTEHNIC SRL
din BUCURESTI.. cu vagonul/auto nr. B 45 AFE......
documente nsoitoare factura 3155243 din 06.0...... delegat Vasile Ion................ constatndu-se urmtoarele :
Nr.
crt.
1
Denumirea
bunurilor
recepionate
foi de pal 5 mm
foi de pal 8 mm
Cont
debitor
Cod
301
301
U/M
Cantitatea conform
documente
buc
buc
100
50
Recepionat
Cantitate
100
143
Comisia de recepie
Numele i prenumele
Semntura
Pre unitar
130
143
Valoare
13000
7150
Primit n gestiune
Numele i prenumele
43
Semntura
Data
Semntura
__________________________________________________________________________
|
|
|
|
|SC ADORAMA SRL..|
FI DE MAGAZIE
| Pagina .....1..... |
|
(Unitatea)
|
|
|
|________________|___________________________________|_____________________|
|Magazia |Materialul (produsul), sort., calitate, marc, profil, dimensiune|
|
|
pal 5 mm si pal 8 mm
|
|________|_________________________________________________________________|
|
|
U/M
|
Pre unitar
|
|
|
|
Cod |___________|____________________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|________|___________|____________________|______________|_________________|
|
Document
|
|
|
| Data i semntura |
|____________________| Intrri | Ieiri | Stoc |
de control
|
| Dat | Numr | Fel |
|
|
|
|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|
|
|
|
|
|
|
|
03.02.09|_18__|_____|___________|____60____|___50___|_____________________|
|03.02.09|_108_|_____|___________|____40____|___18___|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
14-3-8
A5
t2
ORDIN DE PLATA
PLATITI
PLATITOR
Nr.
DATA EMITERII
4201
23.978,5
18 februarie 2009
TIP. DOC. 1
SC ADORAMA SRL
CONTUL BANCAR
CODUL FISCAL
01873658
3737830.
CONTUL TREZORERIAL
BANCA PLATITOARE
BENEFICIAR
CODUL BANCII
CONTUL BANCAR
CODUL FISCAL
15156487.
9954308
CONTUL TREZORERIAL
BANCA BENEFICIARA
CODUL BANCII
DESTINATIA PLATII
TIPUL TRANSFERULUI
NORMAL/URGENT
CODUL TRANZACTIEI
L. S.
DATA PRIMIRII
18.02.2009
DATA EXECUTARII
18.02.2009
SEMNATURILE EMITENTULUI
L. S.
SEMNATURILE BANCII
44
sc ADORAMA SRL
(Unitatea)
Nr
.
crt
.
Data
Ziu
a
Luna
Nr. act
cas
Anul
Nr.
anex
Explicaii
ncasri
Pli
Simbol
cont
corespondent
12
2009
acordare avans
12
2009
150
30
De reportat pagina/TOTAL
COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL
CASIER,
SC
ADORAMA SRL
CUI 3737830
J40/9445/1993
Loc BUCURESTI
Jud
Banca BRD ROMANA
Cont 01873658
CHITANTA seria KJ
data
12.02.2007
Am primit de la
nr.5451036
Tudorache Adrian
Adresa
strada delfinui,nr5
Suma de :
30
45
542
542