Sunteți pe pagina 1din 42

PROIECT DE SPECIALITATE

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

2011

Cuprins
1

Argument........................................................................................... 2 Cap 1 Delimitri privind contabilitatea imobilizarilor necorporale............. 3 1.1. Definirea imobilizrilor necorporale............................................. 3 1.2. Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale..... 4 1.3. Documente folosite in contabilitatea imobilizrilor necorporale...6 Cap. 2 Sistemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor necorporale................................................................................................... 7 Cap. 3. Imobilizrile necorporale prin prisma standardelor internaionale de contabilitate.................................................................................................. 8 3.1. Evaluarea iniial a imobilizri necorporale.................................. 8 3.2. Recunoaterea unei cheltuieli....................................................... 10 3.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.................................... 10 3.4. Recuperarea valorii contabile - pierderi din depreciere................ 12 3.5. Retrageri din uz si cedri.............................................................. 13 Cap. 4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale........................................ 14 4.1. Evidena contabil a imobilizrilor necorporale........................... 14 4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale......................................... 18 4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale........................................ 19 4.4. Prezentarea informaiilor privind imobilizrile necorporale n cadrul situaiilor financiare........................................................................... 22 Cap 5 Studiu de caz privind imobilizrile necorporale la S.C. Meva S.A... 25 Concluzii...................................................................................................... 28 Anexe........................................................................................................... 30 Bibliografie.................................................................................................. 42

Argument
Am ales tema Contabilitatea imobilizrilor necorporale, deoarece prin prisma imobilizrilor necorporale se poate observa care este patrimoniul firmei i mrimea ei. Imobilizrilor necorporale fac parte din activul patrimonial al societii. Ele ajut foarte mult la evaluarea patrimoniului. Mrimea imobilizrilor necorpoarele ne ajut s vedem evoluia n timp al societii i capacitatea ei de dezvoltare. Imobilizrile necorporale reprezint o componenta importanta a activului patrimonial i constituie baza tehnico - material i financiar a activitii agentului economic. Prezint urmtoarele caracteristici: - sunt destinate sa serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un an, n activitatea unitii; - i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de folosire; - nu se consum la prima utilizare, ele particip la mai multe cicluri de utilizare; - valoarea lor se recupereaz n mod treptat, pe calea amortizrii prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii la care particip.

Cap.I Delimitri privind contabilitatea imobilizrilor necorporale


1.1 Definirea imobilizrilor necorporale
Conform IAS 38, o imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, far substant fizic, deinut n vederea utilizrii sale pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau de servicii, pentru o locaie la teri sau n alte scopuri administrative. Este frecvent ca o ntreprindere s cheltuiasc resurse sau s-si asume datorii pentru achiziionarea, dezvoltarea, meninerea sau ameliorarea resurselor necorporale precum cunotintele tiinifice sau tehnice, conceperea i punerea n aplicare de noi procedee sau sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunoaterea pieei i mrcile comerciale (inclusiv numele de mrci i titluri de publicare). Exemple curente de elemente necorporale ce intra n aceste rubrici generale sunt produsele program, brevetele, drepturile de serviciu ale mprumuturilor ipotecare acordate, licenele de pescuit, cotele de import, scutiri, relaii cu clienii sau furnizorii, fidelitatea clienilor, prtile de pia i drepturile de distribuire. Nu toate elementele descrise anterior rspund definiiei unei imobilizri necorporale, care presupune un caracter identificabil, controlul unei resurse i existena avantajelor economice viitoare. Dac un element implicat de prezenta norma nu satisface definiia unei imobilizri necorporale, cheltuielile angajate pentru achiziionarea sau producia sa intern sunt contabilizate n contul de profit i pierderi (la cheltuieli). Totui, dac elementul este achiziionat in cadrul unei grupri de ntreprinderi ce constituie o achiziie, el face parte dintr-un goodwill contabilizat la data achiziiei.

Caracterul indentificabil al unei imobilizri necorporale


Definiia unei imobilizri necorporale impune ca aceast imobilizare sa fie identificabil, pentru a o distinge cu claritate de goodwill. Goodwill-ul ce rezult dintr-o grupare de ntreprinderi ce constituie o achiziie reprezint o plat efectuat de cumprtor, n ateptarea avantajelor economice viitoare. Aceste avantaje economice viitoare pot s rezulte din sinergia ntre activele identificabile achiziionate sau din activele care, luate izolat, nu ndeplinesc condiiile cerute pentru o contabilizare in situaiile financiare, dar pentru care cumprtorul este dispus s efectueze o plat, cu ocazia achiziiei. O imobilizare necorporal poate s fie distins n mod clar de goodwill, daca ea este separabil. O imobilizare este separabil, dac ntreprinderea poate s nchirieze, s vnd, s schimbe sau s distribuie avantajele economice viitoare specifice, atribuibile activului, far s se separe, de asemenea, de avantajele economice viitoare ce rezult din alte active utilizate n aceeai activitate generatoare de venituri. Caracterul separabil nu este o condiie necesar a caracterului identificabil, n masura n care ntreprinderea poate ea nsi s identifice un activ, ntr-un alt mod. Dac, de exemplu, o imobilizare necorporal este achiziionat cu un grup de active, tranzacia poate s implice transferul de drepturi ce permit unei ntreprinderi s identifice imobilizarea necorporal. De asemenea, dac un proiect intern vizeaz crearea de drepturi pentru ntreprindere, natura acestor drepturi poate s-o ajute s identifice o imobilizare necorporal derivat de aici, generat in interiorul unitii. n plus, chiar dac un activ nu genereaz avantaje viitoare, dect dac el este utilizat n mod conjunctiv cu alte active, acesta este identificabil n msura n care ntreprinderea poate s identifice avantajele economice viitoare ce decurg din activ. 4

Controlul imobilizrilor necorporale


O ntreprindere controleaz un activ, dac ea are putere s obina avantaje economice viitoare ce decurg din resursa implicat i dac ea poate, de asemenea, s restrng accesul terilor la aceste avantaje. Capacitatea unei ntreprinderi de a controla avantajele economice viitoare ale unei imoblizri necorporale rezult, n mod normal, din drepturile pe care ntreprinderea poate s le obina ntr-un tribunal. n absena drepturilor, demonstrarea controlului este mai dificil. Totui, faptul de a obine, din punct de vedere juridic, un drept nu constituie o condiie necesar a controlului, n msura n care o ntreprindere poate s fie ea nsi capabil s controleze avantajele economice viitoare, ntr-un alt mod. Cunoaterea pieei i cunotinele tehnice pot s genereze avantaje economice viitoare. O ntreprindere controleaz aceste avantaje dac, de exemplu, cunotinele sale sunt din punct de vedere juridic protejate, de exemplu datorit drepturilor de autor, prin restricii n acordurile comerciale (atunci cnd acest fapt este autorizat) sau printr-o obligaie juridic a membrilor personalului de a menine confidenialitatea. Totui, ca regul general, controlul avantajelor economice viitoare ateptate de la o echip de persoane calificate i dintr-un efort de formare nu este suficient pentru a considera c aceste elemente satisfac definiia unei imobilizri necorporale.

Avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale


Avantajele economice viitoare, care rezult dintr-o imobilizare necorporal, pot s includ venituri ce provin din vnzarea de bunuri sau de servicii, economiile de costuri sau alte avantaje rezultnd din utilizarea activului de ctre ntreprindere. De exemplu, utilizarea unei proprieti intelectuale n cadrul unui proces de producie pot s reduc mai degrab mrimea costurilor viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare. IAS 38 nu permite ca produsele, mrcile, licenele, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt produse din resurse proprii, s fie contabilizate la active necorporale. IAS 38 prevede ca toate cheltuielile pentru cercetare s fie recunoscute drept cheltuieli, atunci cnd sunt efectuate. Alte cheltuieli care nu vor da natere unui activ necorporal care s poat fi recunoscut n situaiile financiare sunt: o cheltuieli cu nfiinarea unui nou domeniu de activitate sau a unei societi; o cheltuiala pentru specializri; o cheltuiala pentru publicitate; o cheltuiala la mutarea sau reorganizarea unei pri sau a ntregii societi. Cheltuiala cu aceste elemente este recunoscut ca i cheltuial atunci cnd este efectuat.

1.2 Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale


Imobilizrile necorporale sau imobilizrile nemateriale sunt reprezentate de: cheltuieli de constituire cheltuieli de cercetare i dezvoltare concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare fond comercial alte imobilizri necorporale. CHELTUIELILE DE CONSTITUIRE

Cheltuielile de constituire sau stabiliment, denumite i de fondare, cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea societilor comerciale, cum sunt cele privind taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizrii pe cel mult cinci ani. CHELTUIELI DE CERCETARE I DEZVOLTARE Cheltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a societii comerciale. Aceste cheltuieli se amortizeaz, n general, n maximum cinci ani. CONCESIUNI, BREVETE, LICENELE, MRCILE DE FABRIC I ALTE DREPTURI SIMILARE Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unei licene, a unei mrci de fabric i alte drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Concesiunea. Pot face obiectul concesiunii activitile economice, serviciile publice, unitile de producie ale unor regii autonome i terenurile proprietate de stat. Concesiunea se realizeaz pe baz de contract de concesiune, n care o parte (concedentul) transmite pri (concesionarul) spre administrare rentabil pe un termen determinat, n schimbul unei redevene, o activitate economic, un serviciu public, o subunitate productiv sau un teren proprietate de stat. Ea se acord pe baz de licitaie public i cu condiia ca prin concesionare s se asigure statului un venit fix anual, cel puin egal cu media beneficiilor nete realizate prin exploatarea n ultimii cinci ani a obiectului concesiunii ori a unor obiecte similare. Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construciei pe care a cldit-o pe terenul altuia mpreun cu dreptul ei real de folosin asupra terenului pe care s-a ridicat construcia. Un asemenea drept dobndit de ctre un agent economic se consider imobilizare necorporal i se supune amortizrii. Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic al unui lucru (bun sau valoare) care aparine altei persoane i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. La ncetarea acestui drept se restituie bunul sau valoare n cauz proprietarului. Agentul economic supune amortizrii uzufructul dobndit. Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator i prin a cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. Ele pot fi aduse n unitate ca aport la capitalul social, prin achiziie sau prin alte ci. Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord altei persoane fizice sau juridice, inclusiv statului, dreptul de a exploata n interes economic invenia sa. Se dobndesc, n general, prin achiziie. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar care aparin celor care le-au creat i pot face obiectul comercializrii. Pot fi dobndite de o unitate prin aport n natur la capitalul social sau prin achiziie. Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte, litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. Se pot valorifica i ca aport n natur la capitalul social al unitii sau prin vnzare.

Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm care garanteaz calitatea lui cumprtorului. Se transmite altor uniti, de regul, prin vnzarea lor, de ctre unitatea patrimonial care le deine. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. FONDUL COMERCIAL Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii. Exemplu: clientela, vadul comercial, firma, segmente de pia etc. De asemenea, cuprinde i sumele pltite n cazul prelurii unei ntreprinderi reprezentnd vadul comercial, anumite legturi comerciale etc. De regul, fondul comercial nu se amortizeaz. Dac se constat o depreciere ireversibil, acesta poate fi amortizat. ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE Alte imobilizri necorporale sunt constituite din programe informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri, pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie. Potrivit prevederilor Legii amortizrii nr.15/1994 n sfera imobilizrilor necorporale figureaz ca poziie distinct cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare. De asemenea, spre deosebire de PCG nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea i vnzarea de obligaiuni.

1.4 Documente folosite n contabilitatea imobilizrilor necorporale


n funcie de natura operaiilor care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii activelor imobilizate, de cile de intrare i ieire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii: - documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale; - documente ce consemneaz deprecierea lor; - documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale 1) Documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale a) cumprare: - contract de vnzare-cumprare; - factura; - chitan fiscal; - proces-verbal de recepie b) aport de la asociai n natur : - contract de societate; - statutul societii; - expertiza tehnic; - declaraia de subscriere; c) concesionare, locatie de gestiune, chirie:- contract de concesiune, locaie de gestiune, nchiriere; - caiet de sarcini al concesiunii; d) producie proprie: - proces- verbal de predare-primire; - proiecte i devize pentru cercetare, studii, lucrri executate;

- procese - verbale de recepie; - documente de eviden a consumurilor de valori materiale; e) donaii: - proces - verbal de predare primire; f) plusuri la inventariere: - proces - verbal de inventariere - documente de eviden a consumurilor de valori materiale 2) Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale: a) deprecieri ireversibile (amortizarea): - plan de amortizare; - fia de calcul a amortizrii; b) deprecieri reversibile (provizioane): - proces-verbal de inventariere i evaluare; 3) Documente de ieire a imobilizrilor necorporale din patrimoniu a) vnzare: - factur; - chitan fiscal; - contract de vnzare-cumprare; b) concesionare: - contract de concesiune; c) retrase de asociai: - cerere de retragere aprobat de adunarea general a asociailor; d) transformarea imobilizrilor n curs n imobilizri necorporale n urma terminrii i recepionrii: - proces-verbal de recepie;

Cap.II Sistemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor necorporale


Evidena existenei i micrii imobilizarilor necorporale se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a 2- a din Planul de conturi general, denumit Conturi de active imobilizate. 20 IMOBILIZRI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 2051 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare achiziionate 2052 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare obinute cu resurse proprii 207 Fond comercial 2071 Fond comercial 2072 Fond comercial negatiev 208 Alte imobilizri necorporale 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR 290 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale 2903 Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare 2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 2907 Provizioane pentru fondul comercial 2908 Provizioane pentru alte imobilizri necorporale

Cap. III Imobilizrile necorporale prin prisma standardelor internaionale de contabilitate


3.1 Evaluarea iniiala a unei imobilizri necorporale
Un activ necorporal trebuie msurat iniial la cost. COSTUL DE ACHIZIIE. Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ necorporal conine preul su de cumprare, inclusiv: a) orice taxe i impozite nereturnabile; b) orice cheltuial direct atribuibil pregtirii bunului pentru folosirea sa, cum sunt comisioanele profesionale pentru servicii legale. Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost. Dac plata pentru un activ necorporal este amnat mai mult dect termenul normal de creditare, costul su este echivalentul n numerar al preului; diferena dintre aceast sum i totalul plilor este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe toat perioada creditului, cu excepia cazului n care este capitalizat conform tratamentului alternativ permis n IAS 23 Costurile ndatorrii. Dac un activ necorporal este achiziionat n schimbul instrumentelor de capital propriu ale societii, costul activului este valoarea just a instrumentelor de capital propriu emise, care este egal cu valoarea just a activului. Costul unui activ necorporal achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi de tipul achiziiei se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei. COSTUL DE PRODUCIE. Uneori este greu s se precizeze dac un activ necorporal produs din resurse proprii poate fi recunoscut. Pentru a preciza dac un activ necorporal realizat cu resurse proprii ntrunete criteriile pentru recunoatere se impune separarea n dou faze a procesului de realizare a activului necorporal, n vederea recunoaterii acestuia: o faz de cercetare; i o faz de dezvoltare.

Dac o societate nu poate distinge cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea unui activ necorporal, societatea trateaz cheltuiala cu acel proiect ca i cum ar fi fost realizat numai n faza de cercetare. Faza de cercetare. Nici un activ. necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscut ca o cheltuial atunci cnd este efectuat. Exemple de activiti de cercetare: activiti desfurate n scopul obinerii de noi cunotine; cutarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor din cercetare sau alte cunotine; cercetarea pentru alternative de materiale, aparate, produse, sisteme sau servicii; i formularea, designul, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale noi sau mbuntite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii. Faza de dezvoltare. Un activ necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie s fie recunoscut dac i numai dac o societate poate demonstra urmtoarele: fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului necorporal, n aa fel nct s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; intenia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau vndut; abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal;modul n care activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele, societatea trebuie s demonstreze existena unei piee pentru produsele obinute de acel activ necorporal sau pentru nsui activul necorporal respectiv sau, dac este folosit intern, utilitatea activului necorporal; existena resurselor tehnice, financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sfrit dezvoltarea sa n vederea utilizrii sau vnzrii activului necorporal; i abilitatea sa de a evalua fidel cheltuiala atribuibil activului necorporal n timpul dezvoltrii sale. Exemple de activiti de dezvoltare: designul, construcia i testarea preproducie sau prefolosire a prototipurilor i modelelor; designul uneltelor i matrieior care implic tehnologie nou; designul, construcia i operarea unei uzine-pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; designul, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, pro-dusele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. COSTUL UNUI ACTIV NECORPORAL PRODUS DIN RESURSE PROPRII. Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii este cheltuiala suportat de la data la care activul necorporal ntrunete pentru prima oar criteriile de recunoatere i cuprinde toate cheltuielile care pot fi atribuite sau alocate pe o baz rezonabil i consecvent producerii i pregtirii activului pentru folosina sa. Costul include: cheltuiala cu materialele i serviciile folosite sau consumate pentru producerea activului necorporal; salariile i alte costuri legate de personalul angajat direct n producerea activului necorporal; orice cheltuial direct atribuibil generrii activului; cheltuielile fixe care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ. Costul producerii unui activ nu include: cheltuielile de regie pentru comercializare, administrative sau generale, cu excepia cazului n care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregtire a activului pentru folosin ineficienele identificate n fazele de nceput i n pierderile din exploatarea iniial, aprute nainte ca un activ s realizeze performana planificat cheltuiala cu pregtirea personalului pentru exploatarea activului.

10

3.2 Recunoaterea unei cheltuieli


Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care: - face parte din costul unui active necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere; - elemental este achiziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei achiziii i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. Exemple de alte cheltuieli recunoscute la realizare: cheltuielile de constituire, pn cnd acestea sunt incluse n costul unui element din categoria terenuri i mijloace fixe, conform IAS 16 Imobilizri corporale; cheltuielile cu activitile de specializare;cheltuielile cu activitile promoionale i de publicitate; i che1tuielile cu mutarea i reorganizarea parial sau total a unei societi. Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care: este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal. Cheltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute dac acestea sunt necesare pentru a menine activul la standardul de perforrnan stabilit iniial. Datorit naturii activului necorporal, n multe cazuri nu este posibil s se determine dac toate cheltuielile ulterioare mresc sau menin beneficiile economice care vor intra n societate prin exploatarea acestor active. n consecin, numai rareori cheltuiala efectuat dup recunoaterea iniial a unui activ necorporal achiziionat sau finalizat din resurse proprii va fi adugat costul unui activ necorporal.

3.3 Evaluarea ulterioar a recunoaterii iniiale


Prelucrarea de referin Dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare. Cealalt prelucrare autorizat Dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate, corespunztoare valorii sale juste la data reevalurii, diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare. Pentru reevalurile efectuate n conformitate cu norma IAS 38, valoarea just trebuie s fie determinat prin referire la o pia activ. Reevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient, pentru ca valoarea contabil s nu difere de o manier semnificativ de cea care ar fi fost determinat, prin utilizarea valorii juste la data nchiderii. Cealalt prelucrare autorizat nu permite: - reevaluarea imobilizrilor necorporale ce nu au fost n prealabil contabilizate n categoria activelor - contabilizarea iniial a imobilizrilor necorporale pentru alte valori dect costul lor. Cealalt prelucrare autorizat este aplicat dup ce un activ a fost iniial contabilizat la costul su. Totui, dacp numai o parte a costului unei imobilizri necorporale este contabilizat

11

n activ, pentru c ea nu a satisfcut criteriile de contabilizare dect ncepnd cu un moment dat al procesului, cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la totalitatea activului. De asemenea, cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la o imobilizare necorporal, primit ca urmare a unei subvenii publice i contabilizat la o valoare simbolic. Se ntmpl foarte rar ca, pentru o imobilizare necorporal, s existe caracteristicile descrise anterior, dar aceast situaie poate s apar. De exemplu, n unele jurisdicii, o pia activ poate s existe pentru licene de taxiuri, licene de pescuit sau cote de producie, ce se ntrerup in mod liber. Totui, nu exist o pia actv pentru mrci, titluri de ziare, drepturi pentru ediie muzical si cinematografic, brevete sau mrci comerciale, pentru c fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, cu toate c imobilizrile necorporale se cumpr i se vnd, contractele se negociaz ntre vnztori individuali si cumprtori, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Pentru toate aceste motive, preul pltit pentru un activ poate s nu furnizeze o indicaie suficient a valorii juste a unui alt activ. n sfrit, adesea, preurile acestor active, nu sunt puse la dispoziia publicului. Frecvena reevalurilor depinde de valabilitatea valorii juste a imobilizrilor necorporale, care sunt reevaluate. Dac valoarea just a unui activ reevaluat difer n mod semnificativ de valoarea sa contabil, este necesar o reevaluare necesar. Unele imobilizri necorporale pot s cunoasc variaii importante i volatile ale valorilor juste, ceea ce face necesar o reevaluare anual. Pentru imobilizrile necorporale a cror valoare just nu cunoate dect variaii puin importante, este necesar s se procedeze la reevaluri la fel de frecvente. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, suma amortizrilor la data reevalurii este: - fie retratat n funcie de prorata evoluiei valorii brute contabile a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu mrimea sa reevaluat - fie dedus din valoarea brut contabil a activului, iar valoarea net este retratat pentru a obine mrimea reevaluat a activului. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, toate celelalte active ale categoriei sale trebuie, de asemenea, s fie reevaluate, cu condiia s existe o pia activ, pentru aceste active. Dac o imobilizare necorporal ce aparine unei categorii de imobilizri necorporale reevaluate nu poate sa fie reevaluat, deoarece nu exist o pia activ pentru acest activ, imobilizarea trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma piederilor de valoare. Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate sa fie determinat prin referire la o pia activ, valoarea contabil a acestui activ trebuie s fie mrimea sa reevaluat, la data ultimei reevaluri fcute prin referire la o pia activ, diminuat cu suma amortizrilor si suma pierderilor de valoare ulterioare. Atunci cnd valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca urmare a unei reevaluri, creterea trebuie s fie creditat n capitaluri proprii la rubrica diferene din reevaluare. Totui, o reevaluare pozitiv, trebuie s fie contabilizat la venituri, n msura n care ea compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai active, anterior contabilizat la cheltuieli. Atunci cnd, ca urmare a unei reevaluri valoarea contabil a unui active scade, aceast diminuare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli. Totodat, o reevaluare negativ trebuie s fie indirect imputat asupra diferenei din reevaluare corespondente, n msura n care diminuare nu depete mrimea contabilizat la diferene din reevaluare, n numele aceluiai activ.

12

3.4 Recuperarea valorii contabile pierderi din depreciere


Pentru a determina dac un activ necorporal este depreciat, o ntreprindere aplic IAS 36, Deprecierea activelor. Acest standard explic modul n care o ntreprindere revizuiete valoarea contabil a activelor sale, cum determin valoarea recuperabil a unui activ, precum i momentul n care recunoate sau reia o pierdere din depreciere. Conform IAS 22 (revizuit 1998), Combinri de ntreprinderi, dac are loc o pierdere din depreciere nainte de sfritul primului exerciiu financiar care a nceput dup momentul achiziiei unui activ necorporal, cu ocazia unei combinri de ntreprinderi reprezentat de o achiziie, atunci pierderea din depreciere este recunoscut ca ajustare att la valoarea desemnat activului necorporal, ct i la fondul comercial (fondul comercial negativ) recunoscut la data achiziiei. Oricum, dac pierderea din depreciere este corelat cu nite evenimente specifice sau schimbri de circumstane care au avut loc dup data achiziiei, atunci pierderea din depreciere este recunoscut conform IAS 36 i nu ca o ajustare la valoarea desemnat fondului comercial (fondului comercial negativ) recunoscut la data achiziiei. n completare la urmtoarele solicitri incluse n IAS 36, Deprecierea activelor, o ntreprindere trebuie s estimeze valoarea recuperabil a urmtoarelor active necorporale cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar, chiar dac nu este nici o indicaie c activul depreciat este: a) un activ necorporal care nu este nc disponibil pentru utilizare; b) un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care depete douzeci de ani de la data de cnd activul este disponibil pentru utilizare. Valoarea recuperabil trebuie determinat pe baza IAS 36 i pierderea din depreciere trebuie recunoscut n consecin. Abilitatea unui activ necorporal de a genera beneficii economice viitoare suficiente pentru a recupera costul su este, de obicei, subiectul unei mari nesigurana pn cnd activul este disponibil pentru utilizare. n consecin, acest standard solicit ca o ntreprindere s testeze, cel puin anual, valoarea contabil a unui activ necorporal care nu este nc disponibil pentru utilizare n vederea estimrii apariiei unei deprecieri. Cteodat este dificil s identifici dac un activ necorporal poate fi depreciat din cauz c nu este necesar vreo dovad evident a uzurii morale. Aceast dificultate apare n special dac activul are o durat de via util lung. Ca o consecin, acest standard solicit, ca un minim, un calcul anual al valorii recuperabile a unui activ necorporal dac durata de via util depete douzeci de ani de la data la care devine disponibil pentru utilizare. Testarea anual a deprecierii unui activ necorporal este cerut ori de cte ori durata total de via util estimat la momentul curent depete douzeci de ani de la momentul in care activul a devenit disponibil pentru utilizare. n consecin, dac durata, de via util a unui activ necorporal a fost evaluat iniial la mai puin de douzeci de ani, dar durata de via util este prelungit de cheltuielile ulterioare la mai mult de douzeci de ani de cnd activul a devenit disponibil pentru utilizare, o ntreprindere aplic testul, de depreciere solicitat prin paragraful 99(b): un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care depete douzeci de ani de la data de cnd activul este disponibil pentru utilizare i, de asemenea, face prezentarea solicitat prin paragraful 111(a): dac un activ necorporal este amortizat n mai mult de 20 de ani, motivul pentru care este respins prezumia c durata de via util a unui activ

13

necorporal nu va depi 20 de ani de la data la care devine disponibil. n prezentarea acestor motive, ntreprinderea va descrie factorii care au jucat un rol semnificativ n determinarea duratei de via util a activului.

3.5 Retrageri din uz si cedri


Conform IAS 38, un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate (eliminat din bilan) la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea i cedarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile provenite din casarea sau cedarea unui activ necorporal trebuie s fie determinate ca diferen dintre ncasrile nete aferente cedrii l valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere. Dac un activ necorporal este schimbat cu un activ similar n circumstanele descrise n paragraful 35: Un activ necorporal poate fi achiziionat n schimbul unui activ similar care are o folosin similar n aceeai categorie de activitate i care are o valoare just similar. Un activ necorporal poate fi, de asemenea, vndut n schimbul unei contribuii Ia capitalul social al unui activ similar. n ambele cazuri, de vreme ce procesul de nsuire a ctigurilor este incomplet, nici un ctig sau pierdere nu este recunoscut() n tranzacie. n loc, costul noului activ este valoarea contabil a activului cedat. Oricum, valoarea just a activului primit poate furniza dovada unor pierderi din deprecieri n activul cedat. n aceste mprejurri, o pierdere din depreciere este recunoscut pentru activul cedat, iar valoarea contabil, dup depreciere, este transferat noului activ, costul activului achiziionat este egal cu valoarea contabil a activului cedat i nu rezult nici un ctig sau pierdere. Un activ necorporal care este retras din folosina activ i deinut n vederea cedrii este meninut la valoarea sa contabil de la data la care activul este retras din folosina activ. Cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar, o ntreprindere testeaz activul pentru depreciere, conform IAS 36, Deprecierea activelor, i recunoate orice pierdere din depreciere n concordan.

Cap. IV Contabilitatea imobilizrilor necorporale


4.1. Evidena contabil a imobilizrilor necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine prin conturile grupei 20 din planul general de conturi, grup ce poart numele de Imobilizri necorporale. Principalele conturi de imobilizari necorporale cuprinse n cadrul grupei 20 sunt: 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de cercetare i dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene i alte drepturi i valori similare 207 Fond comercial 208 Alte imobilizri necorporale

14

Contul 201 Cheltuieli de constituire


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale). Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activ. n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz: - cheltuieli ocazionate de nfiinarea societii comerciale (512,531, 404). In creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz: - cheltuielile de constituire amortizate integral (280). Soldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Monografie 1) achitarea cheltuielilor de constituire prin banc 201 Cheltuieli de constituire = 512 Conturi curente la bnci 2) achitarea cheltuielilor de constituire prin numerar 201 Cheltuieli de constituire = 5311 Casa 3) scoaterea din activul patrimonial a cheltuielilor de constituire amortizate integral 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire

Contul 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de cercetare i dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. Contul 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este un cont de activ. In debitul contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare se nregistreaz: - lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (230, 404, 721 ). In creditul contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare se nregistreaz: - valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare cedate (672); - cheltuielile de cercetare - dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de cercetare - dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor ( 280, 205 ). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare existente. Monografie 1) serviciile prestate de teri n cadrul lucrrilor de cercetare - dezvoltare 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri 2) recepionri de lucrri i proiecte de cercetare - dezvoltare realizate cu fore proprii 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 3) scoaterea din folosina a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare amortizate integral 2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare = 203 Cheltuieli de cercetare -dezvoltare

15

Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know how- urilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare este un cont de activ. In debitul contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se nregistreaz : - brevetele, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aportul n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit ( 108, 131, 203, 230, 404, 456, 271 ); - valoarea concesiunilor preluate ( 167). n creditul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se nregistreaz: - concesiuni, brevete, licene alte drepturi i valori similare amortizate integral, valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii ( 280, 672); - valoarea brevetelor i altor drepturi i valori similare retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai ( 108,456); - valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor restituite (167). Soldul contului reprezint concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare existente. Monografie 1) aducerea ca aport a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre acionari sau asociai 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i valori similare 2) aducerea ca aport la capital a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre ntreprinztorul individual 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi = 108 Contul ntreprinztorului individual i valori similare 3) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare amortizate integral 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i altor drepturi i valori similare i valori similare 4) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare neamortizate integral, inclusiv prin vnzare 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare

Contul 207 Fond comercial


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii unitii cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia. Contul 207 Fond comercial este un cont de activ, n debitul contului 207 Fond comercial se nregistreaz:

16

- valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui aportat la capitalul societii (404, 456). n creditul contului 207 Fond comercial se nregistreaz: valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (672); - valoarea fondului comercial amortizat integral (280). Soldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea fondului comercial existent. Monografie 1) achiziionarea fondului comercial 207 Fondul comercial = 404 Furnizori de imobilizri 2) aducerea ca aport la capitalul social a fondului comercial de ctre asociai sau acionari 207 Fondul comercial = 256 Decontri cu asociaii privind capitalul 3) scoaterea din activul societii a fondului comercial amortizat integral, ca urmare a vnzrii imobilizrii corporale sau a demolrii ei 2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fondul comercial 4) cedarea fondului comercial, nesupus amortizrii sau amortizat parial 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital = 207 Fondul comercial

Contul 208 Alte imobilizri necorporale


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de activ. n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz: - valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul societii (108, 230, 404, 456, 721). n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz; - valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672); - valoarea altor imobilizri necorporale retrase (108, 456). - valoarea altor imobilizri necorporale existente. Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale. Monografie 1) aducerea ca aport la capital de ctre ntreprinztorul individual a altor imobilizri necorporale 208 Alte imobilizri necorporale = 108 Contul ntreprinztorului individual 2) achiziionarea de alte imobilizri necorporale de la furnizori 208 Alte imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri 3) valoarea altor imobilizri necorporale amortizate complet, cedate sau scoase din activ 2808 Amortizarea altor imobilizri = 208 Alte imobilizri necorporale

Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale este un cont de pasiv. n creditul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz :

17

- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (681, 687). n debitul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz : - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (781, 787). Soldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor necorporale. Monografie a) constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru = 290 Provizioane pentru deprecierea deprecierea imobilizarilor necorporale imobilizrilor b) anularea si diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 290 Provizioane pentru deprecierea = 7813 Venituri din exploatare privind provizioanele pentru imobilizrilor deprecierea imobilizrilor

Contul 230 Imobilizri necorporale n curs


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs. Contul 230 Imobilizri necorporale n curs este un cont de activ. n debitul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz; - valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori ( 404); - avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (512 ); - valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii (721) - imobilizri necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social (456). In creditul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate (203, 205, 208); - valoarea avansurilor decontate furnizorilor (404). Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Monografie 1) costul de achiziie a unor proiecte sau alte lucrri facturate de furnizori 230 Imobilizri necorporale n curs = 404 Furnizori de imobilizri necorporale 2) avansuri acordate furnizorilor sau pltite integral 230 Imobilizri necorporale n curs = 512 Conturi curente la bnci 3) lucrri executate n regie proprie 230 Imobilizri necorporale n curs = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 4) valoarea avansurilor decontate furnizorilor 404 Furnizori de imobilizri = 230 Imobilizri necorporale n curs

4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale


Imobilizrile necorporale ca de altfel toate imobilizrile sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd n timp, treptat, din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic. Dup cum se manifesta se cunosc dou tipuri de deprecieri:

18

a) deprecieri ireversibile ce au loc ca urmare a uzurii fizice i morale a imobilizrilor necorporale i corporale. Pentru aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii mrimii valorii care se depreciaz n timp, prin procedee i sisteme de amortizare. b) deprecieri reversibile ce constau n posibilitatea ca n perioada viitoare activele imobilizate necorporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i prin aceasta, preul lor de pia s fie inferior valorii lor de intrare. Astfel de depreciere se constat la sfritul exerciiului cu ocazia inventarierii. ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, deci nu sunt certe, efectul lor este preluat n calculele de gestiune, prin sistemul provizioanelor.

4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale


Conform IAS 38, amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pe durat normal de funcionare utiliznd metoda amortizrii liniare. Astfel, cheltuielile de constituire i cheltuielile de cercetare - dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani. Brevetele, licenele, Know-how-ul, mrcile de fabric, comer i servicii i alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare subscrise sau achiziionate pe alte ci, deci nu din producie proprie, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre societatea comercial care le deine. Programele informatice create de societatea comercial sau achiziionate de la teri se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani. Pentru activele necorporale, amortizarea calculat prin metoda liniar se include n cheltuielile de exploatare, fiind deductibil numai dac este o cheltuial aferent realizrii profitului. 1. DURATA DE AMORTIZARE Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie repartizat, n mod sistematic, tinnd cont de cea mai bun estimare a duratei sale de utilitate. Exist o prezumie ce poate fi combatut, conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale s nu depaeasc douzeci de ani, ncepnd cu data la care activul va fi gata s fie pus n serviciu. Amortizarea trebuie s demareze atunci cnd activul este gata s fie pus n serviciu. Deoarece avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale sunt consumate pe parcursul anilor, valoarea contabil a activului este diminuat, pentru a reflecta acest consum. Pentru aceasta, costul sau mrimea reevaluat a activului, din care s-a sczut valoarea rezidual, se repartizeaz la cheltuieli n mod sistematic, pe toat durata de utilitate a activului. Indiferent c a avut loc sau nu o cretere, o amortizare este contabilizat la valoarea just sau la valoarea recuperabil a activului. Pentru a determina durata de utilitate a unei imobilizri necorporale, trebuie s se ia n consideraie mai muli factori, i n special: ~ utilizarea ateptat a activului, de ctre ntreprindere, i faptul ca acest activ s poat sau nu s fie gestionat, n mod eficace, de o echip de conducere; ~ ciclurile de viaa caracteristice activului i informaiile publice ce vizeaz estimarea duratelor de utilitate ale tipurilor similare de active, ce sunt utilizate n mod similar; ~ uzura moral tehnic, tehnologic etc.; ~ stabilitatea sectorului de activitate n care activul este utilizat i evoluia cererii pentru produsele sau serviciile generate de active; ~ aciunile ateptate ale concurenilor sau ale concurenilor poteniali; 19

~ nivelul cheltuielilor de meninere ce urmeaz a fi efectuate, pentru obinerea avantajelor economice ateptate ale activului i capacitatea i intenia ntreprinderii de a atinge un astfel de nivel; ~ durata controlului privind activul i limitrile juridice, pentru utilizarea sa, precum datele de expirare a contractelor de locaie implicate; ~ faptul ca duata de utilitate a activului s depind sau nu de durata de utilitate a altor active ale ntreprinderii. innd cont de rapiditatea evoluiei tehnologice constatate, produsele program i un numr mare de alte imobilizri necorporale sunt subiecte ale uzurii morale tehnologice. Ca atare, este probabil ca durata de utilitate s fie scurt. Ca regul general, cu ct durata e utilitate a unei imobilizri necorporale crete, cu att estimrile duratei de utilitate a unei imobilizri necorporale sunt mai puin fiabile. Norma IAS 38 adopt o prezumie care poate fi respins, conform creia este puin probabil ca durata de utilitate a imobilizrilor necorporale s depeasc douzeci de ani. n cazuri rare, pot s existe elemente probante i convingtoare care s indice c durata de utilitate a unei imobilizri necorporale va fi mai mare de 20 de ani. n aceste cazuri, prezumia conform creia durata de utilitate nu depete, n general, douzeci de ani este respins i ntreprinderea: ~ amortizeaz imobilizarea necorporal pe durata de utilitate cu cea mai bun estimare; ~ estimeaz valoarea recuperabil a imobilizrii necorporale cel puin o dat pe an, pentru a se identifica orice pierdere de valoare; ~ indic motivele pentru care prezumia este respins, ct i factorul/factorii ce a(au) jucat un rol important n determinarea duratei de utilitate a activului. EXEMPLU. O ntreprindere a cumprat un drept exclusiv de producie de energie hidraulic, pentru o durat de 60 de ani. Costul de producie al energiei hidraulice este net inferior costului de producie de energie, ce pleaca de la sursele de nlocuire. Se ateapt ca regiunea geografic situat n apropierea centralei s solicite o cantitate important de energie, timp de minimum 60 de ani. ntreprinderea amortizeaz dreptul su de producie de energie pe 60 de ani, exceptnd situaia n care exist elemente probante ce indic faptul c durata de utilitate va fi mai scurt. n msura n care controlul avantajelor economice viitoare ale unei imobilizri necorporale este exercitat graie drepturilor acordate pentru o perioad determinat, durata de utilitate a imobilizrii necorporale nu trebuie s depeasc durata drepturilor, exceptnd: - situaia n care aceste drepturi sunt rennoibile - situaia n care rennoirea lor este aproape sigur. Factorii conjuctiv economici i juridici pot s influeneze durata de utilitate a unei imobilizri necorporale: factorii economici determin perioada n cursul cruia avantajele economice viitoare vor fi obinute; factorii juridici pot s restrng perioada pentru care ntreprinderea controleaz accesul la aceste avantaje. Durata de utilitate este cea mai scurta dintre perioadele determinate de aceti factori. ntre altele, urmtorii factori arat ca rennoirea unui drept este aproape sigur: a) valoarea just a imobilizrii necorporale nu se diminueaz n timp dect dac data expirrii iniiale se apropie sau ea nu se diminueaz n proporii superioare costului de rennoire a dreptului implicat;

20

b) exist elemente probante (care por fi bazate pe experiena trecut) ce arat c drepturile vor fi rennoite; c) exist elemente probante ce indic faptul c vor fi satisfcute condiiile cerute pentru obinerea rennoirii dreptului. 2. MODUL DE AMORTIZARE Conform IAS 38, modul de amortizare utilizat trebuie s traduc ritmul de consumare de ctre ntreprindere a avantajelor economice ale activului. Dac acest ritm nu poate s fie determinat n mod fiabil, trebuie s fie aplicat metoda linear. Cheltuielile privind amortizrile trebuie s fie contabilizate n contul de profit i pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care o alt norm contabil internaional permite sau impune ncorporarea lor n valoarea contabil a unui alt activ. Pentru repartizarea de o manier sistematic a mrimii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilitate, pot fi utilizate diferite moduri. Metoda de amortizare este aleas pe baza ritmului ateptat de consumare a avantajelor economice ale activului; ea este aplicat in mod coerent i permanent, de la un exerciiu la altul, exceptnd situaia n care ritmul ateptat de consumare a avantajelor economice de obinut din activ se schimb. Nu ar exista dect rar, eventual niciodat, elemente probate care s justifice o metod de amortizare a imobilizrilor necorporale ce ar conduce la o sum a amortizrilor mai mic dect cea care ar fi obinut prin metoda linear. n general, amortizarea este contabilizat la cheltuieli. Totui, avantajele economice generate de un activ sunt uneori integrate de ctre ntreprindere n producia altor active, n loc s constituie o cheltuial. n aceste cazuri, cheltuielile privind amortizrile fac parte integrant din costul celuilalt active si ele sunt ncorporate n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate ntr-un procedeu de producie este ncorporat n valoarea contabil a stocurilor. 3. VALOAREA REZIDUAL Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale trebuie s fie socotit nul, exceptnd: a) situaia n care un ter s-a angajat s rscumpere activul la sfritul duratei sale de utilitate; b) situaia n care exist o pia activ pentru acest activ i: - valoarea rezidual poate s fie determinat prin referire la aceast pia; - dac este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de utilitate a activului. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale reziduale. O valoare rezidual diferit de zero implic faptul ca ntreprinderea s conteze asupra cedrii imobilizrii necorporale, nainte de sfritul duratei sale de via economic. Dac se adopt prelucrarea de referin, valoarea rezidual este estimat cu ajutorul preului ce prevaleaz la data achiziiei activului, pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei sale de utilitate estimat i care a fost exploatat n condiii similare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual nu este majorat ulterior de variaiile preurilor sau ale valorii. Dac se adopt cealalt prelucrare autorizat se procedeaz la o nou estimare a valorii reziduale, la data fiecrei reevaluri a activului, utiliznd preurile ce revaleaz la aceast dat.

21

4. REEXAMINAREA DURATEI DE AMORTIZARE I A MODULUI DE AMORTIZARE Durata de amortizare i modul de amortizare trebuie s fie reexaminate cel puin la nchiderea fiecrui exerciiu. Dac durata de utilitate ateptat a activului este sensibil diferit de estimrile anterioare, durata de amortizare trebuie s fie modificat n consecin. Dac ritmul ateptat al avantajelor economice ale activului a cunoscut o schimbare semnificativ, modul de amortizare trebuie s fie modificat pentru a reflecta noul ritm. Aceste schimbri trebuie s fie contabilizate ca schimbri de estimare contabil, conform normei IAS 8, prin ajustarea cheltuielilor privind amortizrile exerciiului curent i ale exerciiilor viitoare. n cursul duratei de via a unei imobilizri necorporale, se poate constata c estimarea duratei sale de utilitate este inadecvat. Durata de utilitate poate s fie prelungit, de exemplu, printr-o cheltuial ulterioar care amelioreaz nivelul de performan a activului dincolo de performan definit iniial. De asemenea, contabilizarea unei pierderi de valoare poate s indice c durata de amortizare trebuie s fie modificat. Pe parcursul timpului, ritmul avantajelor economice viitoare, pe care ntreprinderea se ateapt s le obin, de la o imobilizare necorporal, poate s se schimbe. Poate s se constate, de exmplu, c modul de amortizare degresiv este mai adecvat dect cel linear. De asemenea, este posibil ca utilizarea drepturilor reprezentate de o licen s fie diferit, n ateptarea unei decizii care s vizeze alte componente ale planului de activitate. n acest caz, avantajele economice ce decurg din active pot s nu fie obinute dect n cursul exerciiilor ulterioare.

4.4. Prezentarea informaiilor privind imobilizrile necorporale n cadrul situaiilor financiare

Pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale, situaiile financiare trebuie s furnizeze urmtoarele informaii, prin efectuarea unei distincii ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri necorporale: a) duratele de utilitate sau normele de amortizare utilizate; b) modurile de amortizare utilizate; c) valoarea brut contabil i suma amortizrilor (grupat cu suma pierderilor de valoare), la deschiderea i la nchiderea exerciiului; d) postul contului de profit i pierdere n care sunt incluse cheltuielile privind amortizrile imobilizrilor necorporale; e) o comparaie ntre valorile contabile la deschiderea i la nchiderea exerciiului, n care s apar: - intrrile de imobilizri necorporale, prin indicarea separat a celor generate intern i a celor ce rezult din gruprile de ntreprinderi; - scoaterile din funciune i celelate ieiri; - creterile sau diminurile n cursul exerciiului ce rezult din reevaluri i pierderi de valoare contabilizate sau reluate direct, la capitaluri proprii, conform normei IAS 36 Deprecierea activelor; - pierderile de valoare contabilizate n contul de profir i pierdere (creteri de pierderi), n cursul exerciiului, conform normei IAS 36;

Dispoziii generale

22

- pierderile de valoare reluate n contul de profit i pierdere (diminuare de pierdere), n cursul exerciiului, conform normei IAS 36; - amortizrile contabilizate n cursul exerciiului; - diferenele de curs nete, ce rezult din conversiunea situaiilor financiare unei uniti strine; - celelalte variaii ale valorii contabile, n cursul exerciiului. Informaiile comparative nu sunt impuse. O categorie de imobilizri necorporale este o grup de active de natur i de utilizare similare n cadrul activitii unei ntreprinderi. Exemple de categorii de imobilizri necorporale: a) mrcile; b) titlurile de ziare i de reviste; c) produsele program; d) licenele; e) drepturile de reproducere, brevete i alte drepturi de proprietate industriale, drepturi de serviciu i de exploatare; f) reete, formule, modele, schie i prototipuri; g) imobilizrile necorporale n curs de dezvoltare. O ntreprindere furnizeaz, n conformitate cu norma IAS 36, informaii privind imobilizrile necorporale ce s-au depreciat. O ntreprindere indic natura i incidena unei schimbri de estimare contabilce are un impact semnificativ asupra exerciiului sau de la care se ateapt s aib un impact semnificativ asupra exerciiilor ulterioare, n conformitate cu norma IAS 8. Aceast informare trebuie s fie furnizat ca urmare a schimbrii: - duratei de amortizare; - modului de amortizare; - valorilor reziduale. De asemenea, situaiile financiare trebuie s indice: a) dac o imobilizare necorporal este amortizat, dincolo de douzeci de ani, motivele pentru care este respins prezumia conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale nu depete douzeci de ani, ncepnd de la data la care activul este pus n serviciu; prin indicarea acestor motive, ntreprinderea trebuie s descrie factorul ce a jucat un rol important n determinarea duratei de utilitate a activului; b) o descriere a oricrei imobilizri necorporale semnificative pentru situaiile financiare ale ntreprinderii, luate n ansamblul lor, ct i valoarea sa contabil i durata sa ramas de amortizare; c) pentru imobilizrile necoporale achiziionate ca urmare a unei subvenii publice i contabilizate iniial la valoarea lor just: - valoarea lor just contabilizat iniial pentru aceste active; - valoarea lor contabil; - dac ele sunt contabilizate, pentru evaluarea lor posterioar, conform prelucrrii de referin sau conform celeilalte prelucrri autorizate; d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale a cror proprietate este supus restriciilor i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale, date drept garanie pentru datorii. e) mrimea angajamentelor pentru achiziionarea de imobilizri necorporale.

23

Imobilizarile necorporale contabilizate conform celeilalte prelucrri autorizate

Dac imobilizrile necorporale sunt contabilizate la nivelul mrimii lor reevaluate, urmtoarele informaii trebuie s fie furnizate: a) pe categorii de imobilizri necorporale; - data la care a fost efectuat reevaluarea; - valoarea contabil a imobilizrilor nocorporale reevaluate; - valoarea contabil care ar fi fost nscris n situaiile financiare, dac imobilizrile necorporale reevaluate ar fi fost contabilizate conform prelucrrii de refrin expuse in paragraful Evaluarea ulterioar a recunoaterii iniiale b) mrimea diferenei din reevaluare ce raporteaz la imobilizrile necorporale la deschiderea i la nchiderea exerciiului, prin indicarea schimbrilor survenite n cursul exerciiului i orice restricie relativ la distribuirea acestui sold, acionarilor.

Situaiile financiare trebuie s indice mrimea global a cheltuielilor de cercetare i de dezvoltare, contabilizate la cheltuielile exerciiului. Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare cuprind toate cheltuielile direct atribuibile activitilor de cercetare sau de dezvoltare sau care pot s fie afectate acestor activiti pe o baz raional, coerent i permanent.

Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare

O ntreprindere este ncurajat, dar nu obligat, s furnizeze urmtoarele informaii: a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale integral amortizate, care mai este i utilizat. b) o descriere succint a imobilizrilor necorporale importante, controlate de ntreprindere, dar necontabilizate ca active, deoarece ele nu rspund criteriilor de contabilizare ale normei IAS 38 sau pentru c ele au fost deja achiziionate sau generate, inaintea intrrii n vigoare a prezentei norme.

Alte informaii

24

Cap. V Studiu de caz privind imobilizrile necorporale la S.C. Meva S.A


PREZENTAREA SOCIETII S.C. MEVA S.A. are sediul principal n judeul Galai. Este o societate comercial pe aciuni, deinute de acionari privai, nregistrat la Registrul Comerului cu nr. J/ 17/ 135/ 1991. Acionarul majoritar este compania american TRINITY INDUSTRIES INC. COMPANY, TEXAS care deine 60% din aciuni. DOMENIUL DE ACTIVITATE n prezent, ntreprinderea dispune de dou uniti de producie pentru fabricarea vagoanelor pentru transportat mrfuri cu suprafeele de 10.000 mp, respectiv 15.000 mp, fiecare unitate avnd capacitatea de fabricaie a produsului finit. Societatea MEVA SA Galai poate executa i livra urmtoarele: - vagoane marf de uz general; - vagoane marf pentru transportat crbune, cereale; - vagoane platform, - vagoane cistern pentru transportat produse petroliere grele i uoare; - vagoane specializate pentru transportat produse purverulente cu descrcare pneumatic; - modernizri de vagoane din gama de mai sus; - containere specializate; - recipieni statici de diferite forme i capaciti; - piese de schimb pentru vagoane marf. De asemenea MEVA SA ofer servicii de reparaii vagoane (reparaii periodice, reparaii generale, reparaii capitale). MONOGRAFIE PRIVIND OPERAIILE DIN CURSUL LUNII DECEMBRIE n cursul lunii decembrie se efectueaz urmtoarele operaii privind imobilizrile necorporale: 1) n data de 03.12 se achiziioneaz conform facturii nr. 34 o lucrare de cercetaredezvoltare n sum totala de 15.946 lei: % = 404 15.946 13.400 203 2.546 4426 2) n data de 05.12 se achiziioneaz un magazin conform facturii nr. 37, valoarea achiziiei fiind de 83.300 inclusiv TVA, iar 20.000 reprezint fond comercial. % = 404 83.300 50.000 2121 20.000 207 13.300 4426

25

3) Se achiziioneaz pe 09.12 un program informatic n valoare de 2.300, TVA 19%, conform facturii nr.58 . % = 404 2.737 2.300 208 437 4426 4) n data de 10 a lunii se nregistreaz un studiu de cercetare-dezvoltare obinut cu fore proprii n valoare de 2.300 2.300 203 = 721 2.300 5) n data de 11.12 se pltete furnizorul n sum de 15.946 conform ordinului de plat nr. 43 15.946 404 = 512 15.946 6) n data de 12 se nregistreaz obinerea cu fore proprii a unui program informatic n valoare de 1.150 1.150 208 = 721 1.150 7) Se vinde programul creat de unitate in data de 16.12 la un pre de 1.500 plus TVA 19%: a) vnzarea propriu-zis 1.785 461 = % 7583 1.500 4427 285 b) scoaterea din gestiune a programului informatic 1.150 6583 = 208 1.150 8) Se nregistreaz mbuntirea lucrrii de cercetare-dezvoltare i trecerea acesteia la brevete: 2.737 205 = % 203 2.300 721 437 9) Conform facturii nr. 243 din data de 26.12 se vinde un brevet n valoare de 3.000 plus TVA 19%, amortizarea pn la data vnzrii fiind de 500 lei a) vnzarea: 3.570 461 = % 7583 3.000 4427 570 b) scoaterea din gestiune a brevetului % = 205 2.300 1.800 6583 500 2805 10) Se achiziioneaz o licen pentru un program informatic conform facturii nr. 279 din 27.12 n valoare total de 952 lei:

26

% = 404 952 800 205 152 4426 11) Pe 29.12 se pltete furnizorul de la operaia precedent conform ordinului de plat nr. 234: 952 404 = 512 952 12) Pe data de 30.12 are loc concesionarea unei cldiri pe baza contractului de concesiune nr. 12: 24.000 205 = 167 24.000 13) La sfritul lunii se nchid conturile de TVA i cele de venituri i cheltuieli i se nregistreaz i amortizarea imobilizrilor necorporale: a) nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale 700 680 = 280 700 b) nchiderea conturilor de TVA: % = 4426 16.435 855 4427 15.580 4424 c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli % = 121 8.387 3.887 721 4.500 7583 3.650 121 = % 6583 2.950 680 700

27

Concluzii
O imobilizare necorporal e un activ nemonetar identificabil, fr substan fizic, deinut n scopul utilizrii n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii, n scopul nchiderii sau n scopuri administrative. Un activ necorporal poate fi recunoscut doar dac: este controlat de unitate activul va genera beneficii economice viitoare costul activului poate fi masurat credibil activul poate fi separat de fondul comercial. Dac un activ nu corespunde definiiei date cheltuiala cu producerea sa este recunoscut n cheltuieli atunci cnd se efectueaz. Evaluarea iniial Imobilizrile necorporale trebuie, n general, evaluate la costul initial. Evaluarea ulterioar IAS 38 detaliaz dou metode de evaluare a unui activ necorporal dup evaluarea iniial i anume: - prelucrarea de referin dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare. - cealalt prelucrare autorizat dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate, corespunztoare valorii sale juste la data reevalurii, diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care aceast cheltuial va permite activului s genereze beneficii economice viitoare n exces fa de standardul de performan original preconizat. In acest caz cheltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal. Amortizarea Imobilizrile necorporale se amortizeaz liniar conform legislaiei romne. Valoarea rezidual Valoarea rezidual a imobilizrilor necorporale se presupune a fi zero cu excepia cazului n care entitatea are un angajament de vnzare a activului la sfritul duratei utile de via. Reanalizarea perioadei de amortizare Perioada de amortizare trebuie reanalizat cel puin anual. Dac exist dovezi ale unor modificri semnificative ale duratei de via util a activului, atunci perioada de amortizare trebuie modificat n consecin. Retrageri din uz i cedri Un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate la cedare sau atunci cnd nu se mai ateapt nici un beneficiu economic viitor din folosina i cedarea sa ulterioar. Reevaluri Imobilizrile necorporale odat reevaluate, reevaluarea trebuie actualizat n permanen. Valoarea reevaluat trebuie s fie valoarea just a activului de la data reevaluarii. Frecvena 28

reevalurii va depinde de instabilitatea valorilor juste ale activului ce se revalueaz. Dac se reevalueaz un activ dintr-o clas de active necorporale este obligatoriu s se reevalueze toat clasa de active. Evidena contabil In planul general de conturi imobilizarile necorporale sunt prezentate n cadrul grupei 20 Imobilizri necorporale. Conturile de imobilizri sunt conturi de activ ce i ncep funciunea prin debitare odat cu intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale i se crediteaza la ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale. Soldul conturilor reprezint imobilizrile necorporale existente n patrimoniul entitii economice.

29

Anexe
Anexa nr.1 REGISTRUL JURNAL
SC Meva S.A (Unitatea) REGISTRUL-JURNAL Nr. Pagin 1
Nr Crt 1 1 2 Data nregis trrii 2 03.12 05.12 Document (fel,nr.,data) 3 Factura nr 34 din 03.12.10 Factura nr 37 din 05.12.10 Factura nr 58 din 09.12.10 Deviz nr. 23 din 10.12 Ordin de plat nr.43 din 11.12.10 Deviz nr. 24 din 12.12 Factura nr 159 din 16.12.10 Explicaie 4 Achiziia unei lucrri de cercetare Achiziia unei reele comerciale Achiziia unui program informatic Se nregistreaz un studiu de cercetaredezvoltare Plata furnizor din contul din banc Obinerea cu fore proprii a unui program informatic Se vinde programul creat de firm a) vnzarea b) descrcarea gestiunii Imbuntirea lucrrii de cercetare- dezvoltare Simbol conturi Debitoare Creditoare 5 % 203 4426 % 2121 207 4426 % 208 4426 203 721 404 2.300 437 2.300 2.300 404 50.000 20.000 13.300 2.737 6 404 13.400 2.546 83.300 Sume Debitoare 7 Creditoare 8 15.946

09.12

10.12 11.12

5 6 12.12

404 208

5121 721

15.946 1.150

15.946 1.150

16.12

461

% 7583 4427

1.785 1.500 285 1.150 2.737 1.150 2.300 437 127.051 127.051

24.12

Deviz de cheltuieli nr. 21 din 24.12 Total

6583 205

208 % 203 721

30

Anexa nr. 2 REGISTRUL-JURNAL


SC Meva S.A (Unitatea) REGISTRUL-JURNAL Nr. Pagin 2
Nr. Crt 1 9 Data inregist rarii 2 26.12. Document (fel,nr., data) 3 Factura nr. 243 din 26.12.10 Explicatie 4 Report Vnzare brevet a) vnzarea Simbol conturi Debitoare Creditoa re 5 6 461 % 7583 4427 b) descrcarea gestiunii 10 11 12 27.12 29.12 30.12 Factura nr. 279 din 27.12.10 Ordin de plata nr. 234 Contract de concesiune nr. 12 din 30.12.10 Nota contabil nr. 14 din 31.12.10 Achiziie licen program informatic Plata furnizorului Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor concesionate a)nregistrarea amortizrii b)nchiderea conturilor de TVA c)nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli % 6583 2805 % 205 4426 404 205 680 % 4427 4424 % 721 7583 121 % 6583 6805 121 3.887 4.500 3.650 2.950 700 187.997 205 1.800 500 404 5121 167 280 4426 855 15.580 8.387 800 152 952 24.000 700 952 952 24.000 700 16.435 Sume Debitoare 7 127.051 3.570 3.000 570 2.300 Creditoare 8 127.051

13

31.12

Total

187.997

31

Anexa nr. 3 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 OR. PAD. Nota de contabilitate Nr. document Data Ziua 0 3 Luna 1 2 Anul 1 0 Suma 15.946 13.400 2.546 15.946 Nr. poz.

Explicaii Achiziia unei lucrri de cercetare Total

1 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 404 203 4426

Anexa nr. 4 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 OR. PAD. Nota de contabilitate Nr. document 2 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 404 2121 207 4426 Data Ziua 0 5 Luna 1 2 Anul 1 0 Suma 83.300 50.000 20.000 13.300 83.300 Nr. poz.

Explicaii Achizitia unei retele comerciale Total

Anexa nr. 5 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 OR. PAD. Nota de contabilitate Nr. document 3 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 404 208 4426 Data Ziua 0 9 Luna 1 2 Anul 1 0 Suma 2.737 2.300 437 2.737 Nr. poz.

Explicaii Achizitia unei retele comerciale Total

32

Anexa nr. 6 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 OR. PAD. Nota de contabilitate Nr. document 4 Simbolul conturilor Debitor Creditor 203 721 Data Ziua Luna Anul 1 0 1 2 1 Suma 2.300 2.300 Nr. poz 0

Explicaii Se inregistreaza un studiu de cercetaredezvoltare Total

Anexa nr. 7 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 OR. PAD. Nota de contabilitate Nr. document 5 Simbolul conturilor Debitor Creditor 404 5121 Data Ziua Luna Anul 1 1 1 2 1 Suma 15.946 15.946 Nr. poz 0

Explicaii Plat furnizor din contul din banc Total

Anexa nr. 8 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document 6 Simbolul conturilor Debitor Creditor 208 721 Data Ziua Luna 1 2 1 2 Suma 1.150 1.150 Anul 1 0 Nr. poz

Explicaii Obtinerea cu fore proprii a unui program informatic Total

33

Anexa nr. 9 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna 1 6 1 2 Anul 1 Suma 1.785 1.500 285 1.150 2.935 0 Nr. poz

Explicaii Se vinde programul creat de firm a) vnzarea b) descrcarea gestiunii Total

7 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 461 6583 7583 4427 208

Anexa nr. 10 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document 8 Simbolul conturilor Debitor Creditor 205 % 203 721 Data Ziua Luna Anul 2 4 1 2 1 Suma 2.737 2.300 437 2.737 Nr. poz 0

Explicaii Imbuntirea lucrrii de cercetare-dezvoltare Total

Anexa nr. 11 NOT DE CONTABILITATE


34

Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1

Nota de contabilitate

OR. PAD.

Nr. document

Explicatii Vnzare brevet a) vnzarea b) descrcarea gestiunii Total

9 Simbolul conturilor Debitor Creditor 461 % 7583 4427 % 6583 2805 205

Data Ziua 2 6

Luna Anul 1 2 1 0 Suma 3.570 3.000 570 2.300 1.800 500 5.870

Nr. poz

Anexa nr. 12 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document 10 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 404 205 4426 Data Ziua Luna Anul 2 7 1 2 1 0 Suma 952 800 152 952 Nr. poz

Explicaii Achiziie licenta program informatic Total

Anexa nr. 13 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document 11 Simbolul conturilor Debitor Creditor 404 5121 Data Ziua Luna Anul 2 9 1 2 1 Suma 952 952 Nr. poz 0

Explicaii Plata furnizorului Total

Anexa nr. 14 NOT DE CONTABILITATE


35

Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1

Nota de contabilitate

OR. PAD.

Nr. document

Explicaii Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor concesionate Total

12 Simbolul conturilor Debitor Creditor 205 167

Data Ziua 3 0

Luna Anul 1 2 1 0 Suma 24.000 24.000

Nr. poz

Anexa nr. 15 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea SC MEVA SA Nr. Crt. 1 2 Nota de contabilitate OR. PAD. Nr. document 13 Simbolul conturilor Debitor Creditor 680 280 % b)nchiderea conturilor de TVA c)nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli 4427 4424 % 721 7583 121 Total % 6583 6805 121 4426 Data Ziua 3 1 Luna Anul 1 2 1 0 Suma 700 16.435 855 15.580 8.387 3.887 4.500 3.650 2.950 700 29.172 Nr. poz

Explicaii a)nregistrarea amortizrii

Anexa nr. 16 FI SINTETIC AH


36

Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Cheltuieli de cercetare - dezvoltare cont Luna decembrie Anul 2010 203 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 404 721 inregistr. 1 03.03 13.400 13.400 2.300 4 10.03 2.300 2.300 Rulaj debitor 15.700 Tsd 15.700 Sold 13.400

Pagina Debit 1

Anexa nr. 17 FI SINTETIC AH


Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cont Luna decembrie Anul 2010 203 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 205 inregistr. 8 24.03 2.300 2.300 Rulaj creditor 2.300 Tsc 2.300 Pagina Credit 1

Anexa nr. 18 FI SINTETIC AH


Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Concesiuni, brevete, licene, cont mrci comerciale i alte drepturi i valori similare Credit 205 Luna decembrie Anul 2010 Nr. din jurnalul Data Conturi corespondente de inregistr. operaiei Suma 6721(6583) 2805 10 Rulaj creditor Tsc 26.03 2.300 2.300 2.300 1.800 500 Pagina 1

37

Anexa nr. 19 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Concesiuni, brevete, licene, cont mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 205 Luna decembrie Anul 2010 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 203 721 inregistr. Sold iniial 26.858 8 24.03 2.737 2.300 437 10 27.03 800 12 30.03 24.000 Rulaj debitor 27.537 Tsd 54.395 Sold 52.095

Pagina Debit 404 1 167

800 24.000

Anexa nr. 20 FI SINTETIC AH


Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Fond comercial cont Debit Luna decembrie Anul 2010 207 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 404 inregistr. 3 05.03 20.000 20.000 Rulaj debitor 20.000 Tsd 20.000 Sold 20.000 Pagina 1

Anexa nr. 21 FI SINTETIC AH


38

Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Alte imobilizari necorporale cont Debit Luna decembrie Anul 2010 208 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 404 721 inregistr. Sold initial 30.206 3 09.03 2.300 2.300 6 12.03 1.150 1.150 Rulaj debitor 3.450 Tsd 33.656 Sold final 32.506

Pagina 1

Anexa nr. 22 FI SINTETIC AH


Fi sintetic ah Simbol Denumirea contului: Alte imobilizari necorporale cont Luna decembrie Anul 2010 208 Nr. din Data Conturi corespondente jurnalul de operaiei Suma 6721(6583) inregistr. 7 16.03 1.150 1.150 Rulaj creditor 1.150 Tsc 1.150 Pagina Credit 1

39

Anexa nr. 23 BALAN DE VERIFICARE


Sim. cont 121 Denumire Profit si pierdere Alte imprumuturi si datorii asimilate Cheltuieli de cercetare dezvoltare Concesiuni, brevete, licente marci comerciale si alte drepturi similare Fond comercial Alte imobilizri necorporale Mijloace fixe Amortizarea imobilizrilor necorporale Furnizori de imobilizri Sold initial Debitor Creditor 279.309 Rulaje Debitoare Creditoare 3.650 8.387 Total sume Debitoare Creditoare 3.650 287.696 Sold final Debitor Creditor 284.046

167

5.586.667

24.000

5.610.667

5.610.667

203

15.700

2.300

15.700

2.300

13.400

205

26.858

27.537

2.300

54.395

2.300

52.095

207

20.000

20.000

20.000

208 2121 280 404

30.206 5.176.431 17.000 23.270

3.450 50.000 500 16.898

1.150

33.656 5.226.431

1.150

32.506 5.226.431

700 102.935

500 16.898

17.700 126.205

17.200 109.307

40

Simb cont 4424 4426 4427 461 5121 6583

Denumire TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat Debitori diveri Conturi curente la bnci Cheltuieli cu cedarea activelor Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilo r necorporale Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din cedarea activelor Total

Sold iniial Debitor Creditor 521.087

Rulaje Debitoare Creditoare 15.580 16.435 855 16.435 855

Total sume Debitoare Creditoare 536.952 16.435 855 53.052 16.435 855

Debitor 536.952

Sold final Creditor

47.697 103.967

5.355 16.898 2.950 2.950

53.052 16.898 2.950 87.069

103.967 2.950

680

700

700

700

700

721

3.887

3.887

3.887

3.887

7583

4.500 5.906.246 5.906.246 187.997

4.500 187.997

4.500 6.094.528

4.500 6.130.243 6.021.505 6.021.220

41

Bibliografie
1. Mihai Ristea Contabilitatea aprofundat 2. Niculae Feleag Contabilitate financiar 3. Gheorghe Lepdatu Contabilitate financiar 4. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimescu Contabilitatea societilor comerciale

42