Universitatea de Vest Timioara Facultatea de tiine Economice Specializarea C.I.G.

LUCRARE DE LICEN

NDRUMTOR TIIIFIC Prof. univ. dr.

ABSOLVENT

-2011-

Universitatea de Vest Timioara Facultatea de tiine Economice

LUCRARE DE LICEN
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILTATII STOCURILOR DE MARFURI

NDRUMTOR TIIIFIC Prof. univ. Dr.

ABSOLVENT

-2011-

CUPRINS: CAP.1 GENERALITI CU PRIVIRE LA STOCURI...1 1.1 CONINUTUL, CARACTERISTICILE I PRINCIPALELE STRUCTURI ALE STOCURILOR..1 1.2 RECUNOATEREA STOCURILOR,CONFORM IAS 2..3 1.3 NREGISTRAREA, COSTUL I EVALUAREA STOCURILOR N CONTABILITATE..11 1.3.1 NREGISTRAREA STOCURILOR...11 1.3.2 COSTUL STOCURILOR...12 1.3.3 EVALUAREA STOCURILOR..14 CAP.2 ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITII . STOCURILOR............................................................................17 2.1 METODE DE EVIDEN SINTETIC I ANALITIC A STOCURILOR17 2.1.1 METODE DE EVIDEN SINTETIC I CONTABILIZARE A STOCURILOR............17 2.1.2 METODE DE EVIDEN ANALITIC A STOCURILOR18 2.2 OBIECTIVE I FACTORI PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII..19 2.3 SISTEMUL DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE I DE EVIDEN OPERATIV...20 2.4 SISTEMUL CONTURILOR UTILIZAT. UTILIZRI I EXEMPLE21 CAP.3 REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI CU PRIVIRE LA STOCURI..46 3.1 PREZENTAREA FIRMEI.46 3.2 STUDIU DE CAZ PRIVIND OPERAIILE CU STOCURI LA S.C. ALEDO SRL48 CAP.4 CONCLUZII I PROPUNERI50

Cap.1 GENERALITI CU PRIVIRE LA STOCURI 1.1.CONINUTUL,CARACTERISTICILE I PRINCIPALELE STRUCTURI ALE STOCURILOR

Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute,n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime,materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestare de servicii. Un activ se clasific ca circulant atunci cnd : - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului ; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare ; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i n general particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanena forma. Cuprind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii i sunt destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare,fie a fi prelucrate n procesul de producie,ori a fi vndute n starea n care au fost procurate. Stocurile pot intra n ntreprindere pe mai multe ci : achiziie,producie proprie,aport,donaie,etc. Din punct de vedere financiar,innd cont de perioada scurt n care sunt regsite n structura patrimoniului,sunt considerate alocri ciclice. Din punct de vedere al gradului de lichiditate sunt considerate active cu o lichiditate parial. Stocurile prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura activelor : - se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare ; - descriu mai multe rotaii(circuite) n cadrul unei perioade de gestiune ; - sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare(materiile prime,materialele consumabile),sau a fi vndute dup prelucrare(produsele) ; - contribuie la realizarea cifrei de afaceri a uniti i la valorificarea capitalului. Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n activitatea firmelor. Din acest motiv este foarte important ca gestiunea stocurilor s vizeze meninerea unui nivel corespunztor al acestora din punct de vedere al calitii,cantitii i al volumului produciei i a modului de realizare al acesteia. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil ntreprinderilor. Un nivel minim poate genera disfuncionalitatea pe relaia furnizorbeneficiar i opriri ale procesului de producie. Un nivel ridicat al acestora,poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumit perioad ,fapt ce genereaz dificultatea n fluxurile financiare ale firmei. Stocurile pot fi clasificate astfel : a) Materii prime,particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial,fie transformat. b) Materialele consumabile(materiale auxiliare,combustibili,materiale pentru ambalat,semine i materiale de plantat,furaje, i alte materiale consumabile),particip sau ajut procesul de fabricaie sau de exploatare de regul,fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip. c) Materiale de natura obiectelor de inventar,cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durat de via util sub un an,sau durat de via util peste un an indiferent de valoare 6

sub form de :echipamente de protecie i de lucru, mecanisme, dispozitive, verificatoare,baracamente i amenajri provizorii de antier. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare de antier de la care n urma terminrii lucrrilor nu se recupereaz materiale(ex. Platforme betonate,ci de acces,gropi de var,etc.) d) Produsele, sunt reprezentate de : - semifabricate sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i se pot livra altor secii sau terilor ; - produse finite ,bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale ,putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor ; - produse reziduale ,reprezentnd rebuturile,materialele recuperabile,deeurile adic bunurile necorespunztoare calitativ ce rezult din procesul tehnologic. e) Animalele i pasrile ,respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,miei,porci, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate ,coloniile de albine precum i animalele pentru producie (ln,lapte,ou,blan). f) Mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. g) Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract. h) Producia n curs de execuie, este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic,precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Sunt asimilate producie n curs : lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n : - stocuri aflate n proprietatea ntreprinderii, se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii, (depozite, magazii, magazine, locuri de producie) fie la teri, (materii i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri, etc.). - stocuri aflate n gestiune dar care nu sunt n proprietatea ntreprinderii (stocurile primite spre prelucrare sau n custodie), nregistrate distinct n conturi n afara bilanului (clasa a 8-a de conturi). n funcie de provenien, stocurile se pot grupa n: - stocuri provenite din cumprri din afara unitii, cum sunt:materii prime,materiale consumabile,mrfuri,materiale de natura obiectelor de inventar, etc. - stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, etc. Pe lng stocuri n categoria activelor circulante se mai cuprind : creanele, investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile bneti din casa i conturi la bnci.

1.2. RECUNOATEREA STOCURILOR, CONFORM IAS 2

Recunoaterea stocurilor trebuie fcut n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i atunci cnd se poate estima n mod credibil un cost sau o valoare. Atunci cnd este imposibil s se estimeze beneficiile economice viitoare se recunoate o cheltuial a perioadei. Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri definete urmtorii termeni cu privire la stocuri : a) Stocurile sunt active : - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii ; - n curs de producie n vederea vnzrii ; - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. b) Valoarea realizabil net, este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt a fi realizat. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare scopul pentru care stocurile sunt deinute. Exemplu: Valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit contractual Provizioanele sau datoriile contingente pot aprea din contractele ferme de vnzare peste stocurile deinute sau din contractele ferme de cumprare i vor fi tratate conform IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente. Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui dac se estimeaz c acel cost al produselor finite va depi valoarea realizabil net, costul de nlocuire fiind n acest caz cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete. Atunci cnd stocurile sunt vndute valoarea contabil, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Orice diminuare a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea iar orice stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc. ncorporarea stocurilor n imobilizri corporale constituite n regie proprie, determin recunoaterea acestora drept cheltuieli pe parcursul duratei de viat utile acelui activ. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii cu privire la stocuri:

- politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului; - valoarea contabil a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii; - valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net; - valoarea oricror stornri ale diminurii valorii stocurilor, inclusiv circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia acestora; - valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor; - costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei; - costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente clasificate dup natura lor i recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei. Atunci cnd costul stocurilor este determinat cu ajutorul formulei LIFO utiliznd tratamentul alternativ , situaiile financiare trebuie s prezinte diferena ntre valoarea stocurilor specificat n bilan i una dintre urmtoarele valori: - valoarea cea mai mic dintre valoarea determinat folosind metoda LIFO i valoarea realizabil net ; - valoarea cea mai mic dintre costul curent la data bilanului i valoarea realizabil net . Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei, se refer la acele costuri care fuser anterior incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie nealocat i valoarea anormal a costurilor de producie a stocurilor. Obiectivul IAS 2 este stabilirea i tratarea la maxim de cuartete a tuturor stocurilor care sunt active. n acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea net realizabil, problema fundamental fiind legat de calcularea costului stocurilor ,care vor trebui recunoscute ca active i reportate pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute (conceptul conectrii veniturilor cu cheltuielile) . Standardul trateaz toate stocurile care sunt active cum sunt cele deinute pentru a putea fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, cum sunt cele n curs de producie n vederea vnzrii,cum sunt cele sub form de materie prim, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau cum sunt cele pentru prestarea de servicii. n cazul prestrii de servicii, stocurile includ costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venit aferent (de exemplu n activitatea n curs de execuie desfurat de auditori, arhiteci i avocai). IAS 2 d indicaii n ceea ce privete normele de baz cu privire la modul de determinare a costului stocurilor ce urmeaz a fi reportat n bilan precum i de recunoatere ulterioar ca o cheltuial, incluznd orice reducere a valorii contabile la valoarea net realizabil. Aceasta nu se aplica stocurilor de animale vii, produselor agricole i forestier, minereurilor n cazul n care acestea sunt evaluate la valoarea net realizabil. Aceast excludere se aplic numai productorilor de stocuri, prelucrtorii sau alte uniti de procesare sau transformare nefiind exclui de la prevederile IAS 2. Principiile/politicile contabile trebuie in cont de faptul c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, n concordan cu principiul prudenei. Costul bunurilor cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul curent :

- costuri aferente achiziiei, cum ar fi preul de achiziie i taxele de import ; - costuri aferente prelucrrii, i anume: manopera direct, costuri aferente regiei de producie ; - alte costuri,cum ar fi de proiectare, de ndatorare, etc. Costul serviciilor cuprinde toate costurile direct angajate n prestarea serviciilor, de exemplu: bunurile consumabile, manopera i alte costuri de personal, cheltuieli de regie atribuibile. Pentru msurarea costului stocurilor pot fi utilizate urmtoarele tehnici : - costul actual ; - metoda costului standard, care ia n considerare nivelele normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei i capacitii de producie, revizuirii periodice pentru a aproxima costurile actuale; - metoda preului cu amnuntul care este folosit atunci cnd nu se pot utiliza costurile actuale, reduce valoarea vnzrilor cu valoarea marjei brute pentru a calcula costul, procentul mediu este utilizat pentru fiecare grup omogen de elemente, ia n considerare preurile sub nivelul pieei. Costul actual al stocurilor poate fi calculat utiliznd urmtoarele formule de determinare a costului: identificarea specific, costul mediu ponderat, FIFO, LIFO. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costului necesar vnzrii. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. La momentul estimrii, se ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuat pn la valoarea realizabil net pe baza urmtoarelor principii: - element cu element; - elementele similare sunt, de regul, grupate; - fiecare serviciu este tratat ca element separat. Urmtoarele elemente trebuie recunoscute n contul de profit i pierdere drept cheltuieli: - costul stocurilor vndute ; - diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net; - pierderile la nivelul stocurilor; - pierderi neobinuite; - regiile de producie nealocate. Concordana cu IAS-urile trebuie concretizat prin nelegerea definiiilor pe care le d acest standard n ceea ce privete stocurile. Stocul este definit a fi reprezentat de toate activele obinute n scopul revnzrii pentru desfurarea normal a activitii, inclusiv terenuri i mijloace fixe. Un activ achiziionat n alte scopuri dect vnzarea n desfurarea normal a activitii nu devine stoc n baza unei decizii ulterioare de vnzare a acestuia. Stocul furnizorilor de servicii include costul atras de serviciile oferite dar pentru care au fost recunoscute veniturile aferente, chiar dac acestea se impune s fie la un nivel minimal n conformitate cu IAS 18 Venituri,ce prevede c veniturile obinute din servicii s fie recunoscute pe baza metodei gradului de finalizare. Valoarea realizabil net este definit ca fiind preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Costurile de vnzare trebuie s includ

10

toate costurile directe identificabile, cum ar fi cele de transport, comisioanele agenilor de vnzri, etc. Astfel costurile pot fi calculate n mod explicit sau pot fi estimate ca procent al preului de vnzare ce se consider rezonabil prin prisma experienei anterioare. Costurile de finalizare i de vnzare nu trebuie ajustate pentru a obine profit prin aciunea de finalizare i vnzare. Evaluarea stocurilor se face (n unele) ri la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net (n nici un caz mai mic dect valoarea realizabil net diminuat cu marja normal a profitului. IAS 2 stipuleaz ca stocurile s fie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, evitnd complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului i a valorii de pia. Conform acestui principiu costul de nlocuire constituie, de obicei, evaluarea valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia. Dar, n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie evaluate la o valoare mai mic dect valoarea realizabil net, redus cu marja normala de profit. Costul stocului cuprinde costul tuturor materialelor care intr direct n procesul de producie al acestuia precum i costurile de transformare a acelor materiale n produsul ce urmeaz a fi vndut. Costurile materiale directe cuprind, n plus fa de costul de cumprare, toate costurile necesare aducerii acestora n condiia i amplasarea lor curent, incluznd costurile de transport, taxe vamale de import, costuri de asigurare, depozitare i manipulare, reduceri fcute pentru discount-urile comerciale (toate discount-urile de care a beneiciat ntreprinderea ca urmare a plaii imediate a facturilor pentru stocuri trebuie consumate ca alte elemente similare i deduse din costurile stocului, sau sunt reflectate ca venituri financiare, n cazul n care sunt nesemnificative), rabaturile precum i alte elemente similare. Diferenele rezultate din schimbul valutar pot fi incluse, n anumite condiii destul de rar ndeplinite, n costul de achiziie a stocului (IAS 21-Efectele modificrilor cursurilor de schimb valutar). Aceleai principii generale care se aplic n cazul achiziiilor se aplic i n cazul determinrii costurilor cu personalul (salariile i alte costuri asimilate) angajate direct n procesul de producie. Salariile personalului de control i auxiliar sunt de obicei denumite cheltuieli cu munca indirect i incluse n regie. Regia de producie reprezint acele costuri de prelucrare ce nu pot fi asociate n mod direct cu unitatea de produs(aceasta nseamn toate costurile pe care le implic aducerea stocului la condiia i amplasamentul curent, cu excepia costurilor materiale directe i a cheltuielilor cu munca direct). Regia de producie include cheltuieli cu munca indirect (cum ar fi salariile personalului de supraveghere a procesului de producie i personalului administrativ al fabricii), materiale indirecte (consumabile i alte elemente ce nu sunt de regul considerate n mod individual), amortizarea corespunztoare procesului de prelucrare i spaiilor aferente, cheltuieli de ntreinere pentru lumin i energie, nclzire, anumite impozite (dar nu impozitul pe venit), precum i toate celelalte costuri pe care le implic funcionarea afacerii. Tehnologia procesului de producie este de regul inclus n regie dar, de obicei, aici nu este inclus tehnologia unui proces experimental. Regia de producie nu trebuie s includ cheltuieli de vnzare i n general nu include cheltuieli generale i administrative.

11

Cu toate acestea, anumite ntreprinderi pot clasifica drept cheltuieli generale i administrative costuri ce apar, n mod direct sau indirect, n procesul de aducere a unui articol la condiiile i amplasarea curent. Astfel de costuri se pot aloca stocului, indiferent de modul de clasificare de ctre ntreprindere. Unele exemple pot include salariile i beneficiile aferente personalului administrativ al fabricii, taxe locale, servicii de paz pentru anumite amplasamente i operaiuni. n plus, antreprenorii pot include cheltuieli administrative i generale n costurile contractuale, cu condiia c aceste cheltuieli s fie trecute n mod specific n sarcina clientului conform condiiilor contractuale (IAS 19Contracte de construcii). Costurile care nu apar n realitate, dar care pot fi atribuite n scopuri manageriale (cum ar fi dobnda atribuit capitalului i amortizarea atribuit) nu trebuie incluse n costul stocului. Costurile de regie trebuie alocate pe stocuri. Metoda costului direct, ce trateaz cheltuieli de regie cu un cost aferent perioadei, nu sunt permise. Alocarea regiei fixe trebuie s se fac pe baza capacitaii normale.(Capacitatea normal reprezint producia prognozat a fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade de timp n anumite condiii preconizate, care nu nseamn neaprat capacitatea total de producie a unei facilitai, sau eventual ceva apropiat de capacitatea total, capacitatea normal fiind n general mai mic dect capacitatea total). n standard nu se specific numrul perioadelor de timp ce urmeaz a fi luate n considerare, acestea reprezentnd o problem de raionament ce trebuie s ia n considerare natura ntreprinderii, precum i factori cum ar fi efectele ciclice, ciclul de via al produsului, precum i acurateea prognozelor. Capacitatea normal trebuie s fie realist, fr a se constitui ntr-un reper care trebuie atins. Costurile cu regia variabil de producie sunt alocate pe fiecare unitate de produs pe baza produciei reale. Costurile cu regia nealocat sunt trecute pe cheltuieli n perioada de exerciiu n care apar. Produsele care sunt obinute simultan (obinerea unui produs care are ca efect obinerea altui produs/produse cuplate/produse comune) pot fi identificate pentru fiecare produs n acelai mod ca i costuri ale produselor obinute separat. Costurile nainte de punctul respectiv (denumite costuri cuplate/comune) trebuie alocate fiecrui produs printr-o metod rezonabil (de exemplu, pe baza valorii relative a vnzrii produselor la separare).Esena metodei valorii relative a vnzriiconst n faptul c toate produsele cuplate rezultate n cadrul aceluiai proces apar ca fiind n mod egal profitabile. Ipoteza profitabilitii egale a produselor cuplate este, cel puin, la fel de justificat ca oricare dintre infinitele presupuneri posibile ce implic profitabiliti relative variabile, n mod special atunci cnd factorii de producie nu pot fi modificai prin schimbrile aduse procesului de producie .Prin urmare, o metod de alocare a costurilor compuse nu trebuie utilizat atunci cnd aceasta tinde s arate un produs ca fiind n mod semnificativ mai profitabil dect altele, dac nu exist o justificare obiectiv pentru a proceda astfel. Produsele secundare reprezint produsele cuplate cu valoare relativ nesemnificativ. Considerarea acestora ca produse cuplate nu este eficient , fiind rezonabil i aplicabil n acest caz, aa numita metod a produselor secundare. n acest fond, produsele secundare reprezint costuri alocate la o valoare echivalent cu valoarea net a vnzrii prin deducerea valorii nete a vnzrii acestora din totalul costurilor de producie. Costul net de producie este alocat produsului rmas sau produselor rmase.

12

IAS 2 prevede c unele cantiti neobinuite de materiale pierdute n procesul de producie (rebuturi), fora de munca sau alte costuri de producie trebuie nregistrate pe cheltuieli la momentul apariiei, i nu incluse n costul stocului. n plus trebuie s se in cont de faptul c valorile normale de rebuturi sau pierderi sunt incluse n mod corespunztor n stoc ca parte a costului de obinere a unitilor de produs ce urmeaz a fi generate. Tot el permite capitalizarea cheltuielilor de depozitare numai n cazul n care depozitarea este necesar n procesul de producie anterior unei viitoare faze de producie. n cazul n care o ntreprindere opteaz pentru capitalizarea costurilor aferente mprumuturilor, trebuie fcut referire la IAS 23-Costurile ndatorrii, pentru a determina msura n care este corespunztoare includere costurilor ndatorrii n costul stocurilor. IAS 18 solicit ca veniturile rezultate din servicii prestate s fie recunoscute n mod obinuit utiliznd metoda gradului de finalizare. Conform acestei metode (prezentat n IAS 11-Contracte de construcii) veniturile sunt recunoscute n cursul unei perioade n msura n care serviciile sunt prestate. Corespunztor, costurile aferente acestor servicii sunt nregistrate pe cheltuieli n perioada respectiv.Ca o consecin, bilanul furnizorilor de servicii reflect, n general, valori relativ mici aferente stocurilor. Costul stocurilor unui furnizor de servicii consta n acele costuri aprute n urma furnizrii serviciilor dar pentru care veniturile au fost deocamdat recunoscute. Principalele costuri ce apar constau,n mod obinuit, n costuri privind manopera i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea. n plus, toate costurile indirecte asociate furnizrii serviciului, cum ar fi costurile privind cldirile, transportul, pregtirea profesional, aprovizionri,etc., trebuie de asemenea alocate stocurilor aferente serviciilor. Costurile cu manopera i costurile asociate aferente vnzrilor i personalului general administrativ nu trebuie incluse n stoc, ns trebuie recunoscute ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Ca tehnici de msurare a costurilor exist mai multe metode. Metoda cu amnuntul (folosit n comerul cu amnuntul) constituie o metod acceptabil de msurare a costului i este prevzut de IAS 2 dar care nu trateaz n profunzime multitudinea problemelor pe care le implic aplicarea acestei metode. Se fac unele precizri cu privire la tratamentul contabil al scderilor de preuri i indic faptul c acestea trebuie incluse n profitul brut (adic deasupra liniei) pe cnd tratamentul contabil predominant n practic este de a le exclude (adic sub linie).Tratamentul sub linie (care este mai conservator) are ca rezultat scderea valorii contabile a stocului sub cost, suficient ca s asigure c un profit brut normal este reportat la ultima vnzare i c se ajunge la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia ntr-o singur etap. Pe de alta parte, abordarea IAS 2 are n vedere intenia de a aproxima costul (i nu valoarea cea mai mic dintre cea a costului i valoarea realizabil net).Valorile astfel determinate trebuie dup aceea comparate cu valoare realizabil net. Ca formule de determinare a costului, IAS 2 solicit utilizarea unei identificri specifice pentru alocarea costurilor pe stocuri a elementelor ce nu sunt n mod obinuit fungibile, i a bunurilor i serviciilor produse i separate pentru anumite proiecte. Pentru produsele pe baz de comand sau contracte, unitile sau loturile de stoc sunt adesea identificabile i specifice. Costurile sunt alocabile pe anumite activitati i loturi iar cea mai corespunztoare metod de corelare a costurilor cu veniturile rezult din identificarea costurilor asociate n mod specific cu fiecare activitate sau lot, att pentru partea din stoc

13

ct i pentru cea vndut. Cu toate acestea utilizarea metodei identificrii specifice, n aceast circumstan, nu este cerut de standardele naionale din unele ri, atunci cnd o alt metod este considerat a fi corespunztoare. IAS 2 nu permite o astfel de alegere i solicit utilizarea metodei identificrii specifice n condiiile descrise. Pentru toate tipurile de stocuri (cu excepia celor prevzute de IAS 2) tratamentul de baz l constituie metoda mediei ponderate sau FIFO, iar metoda LIFO constituie tratamentul alternativ permis. n cadrul fiecrei formule dintre cele trei acceptabile, n aplicarea practic a acestora exist numeroase alternative. De exemplu, creterile n metoda LIFO pot fi costuri alocate n baza costurilor de la nceputul anului , sfritul anului sau costurile medii. Standardul descrie metodele de aplicare numai la modul foarte general i orice metod utilizat n mod curent este aparent acceptat. Dar indiferent de metoda de aplicare utilizat, aceasta trebuie utilizat intr-o manier consecvent. In IAS 2 nu exist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere trebuie s foloseasc o singur formul de determinare a costului pentru toate stocurile care le dein n reeaua sa de distribuie, naional sau internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri diferite. Se confirm c fiecare ntreprindere poate utiliza metoda costului mediu ponderat, FIFO i LIFO pentru alocare costurilor pe diferite clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora. De exemplu, metoda LIFO poate fi folosit pentru anumite tipuri de stocuri sau linii de producie, FIFO i metoda costului mediu ponderat pentru altele. Metoda utilizat pentru o anumita clas de stocuri trebuie folosit n mod consecvent pentru clasa respectiv pentru activitatea n reeaua internaional i de la o perioad la alta. n plus se solicit ca aceeai formul de determinare a costului s fie utilizat pentru toate stocurile cu caracteristici similare n ceea ce privete natura i modul de utilizare al acestora. Metoda LIFO poate fi considerat pentru utilizare n perioadele de cretere a preurilor pentru c reduce efectele profiturilor ce rezult din corelarea costurilor din perioadele anterioare cu preurile actuale de vnzare. Utilizarea metodei LIFO n astfel de condiii poate avea ca rezultat o corelare mai semnificativ a costurilor curente cu venituri curente n contul de profit i pierdere. Totui, stocurile sunt raportate la costurile perioadei anterioare, ce ar putea fi mai puin relevant pentru perioada curent, distorsionnd prin urmare rezultatele financiare. Metoda LIFO poate distorsiona rezultatul din activitatea de exploatare ntr-o perioad n care nivelul stocurilor scade sub nivelul existent la nceputul perioadei, avnd prin urmare, ca rezultat includerea costurilor vechiului stoc (din perioada anterioar) n costul vnzrilor. n aceste condiii, dac efectul este semnificativ, trebuie fcut o prezentare corespunztoare a informaiilor n situaia financiar. Metoda LIFO necesit n general calcule complexe i n practic exist diferite metode de aplicare a formulei de calcul LIFO. n anumite cazuri, formula metodei LIFO poate prezenta probleme serioase n procesul de aplicare, de exemplu atunci cnd sunt introduse materiale noi pentru nlocuirea altor materiale din produs, sau cnd au loc lichidri de stoc substaniale ca rezultat al vnzrii unei sucursale sau filiale. Datorit complexitii metodei LIFO nu este fezabil, n general, s se efectueze calcule pe perioade interimare n decursul unui an de reportare financiar a ntreprinderii. Situaiile financiare pentru astfel de perioade interimare au la baz, de regul, estimri pentru determinarea valorii stocurilor prin metoda LIFO. Reducerea valorilor contabile la valoarea realizabil net poate fi necesar datorit scderii preurilor de vnzare, sau datorita creterii costurilor de finalizare sau costurilor

14

directe de vnzare. n plus, este posibil ca unele produse s se fi deteriorat sau altele s fi fost deinute n cantiti ce nu se preconizeaz a fi vndute ntr-o perioad de timp rezonabil. n aceste condiii, valoarea contabil a stocurilor trebuie sczut sub nivelul costului la valoarea ce se preconizeaz a fi recuperat din vnzarea acestora. Dar, scderea valorii contabile ia n considerare costurile estimate de finalizare i vnzare, dar nu trebuie s includ un profit brut aferent acestor costuri. Scderea valorii contabile la valoarea realizabil net trebuie determinata element cu element, cu excepia cazurilor n care realitatea nu permite evaluarea fiecrui element, iar elementele stocului sunt similare sau complementare. Elementele sunt similare sau complementare atunci cnd provin din aceeai linie de produse, au scopuri sau utilizri finale i sunt produse i vndute, pe pia n aceeai zon geografic. Aceasta pare s prezinte un grad standard mult mai strict pentru gruparea stocurilor dect cel aplicat n unele ri unde gruparea stocurilor din acest punct de vedere reprezint o practic uzual. Valoarea realizabil net trebuie determinat avnd la baz condiii existente la data nchiderii bilanului. Aceast evaluare, totui, necesit exercitarea raionamentului profesional. Prin urmare trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv modificrile ulterioare ale preului de vnzare sau costurilor. De exemplu, o cretere ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a stocului (sau este necesar o reducere mic).O scdere ulterioar a preului poate indica o problem ce a existat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare al unui produs competitiv. n consecin, modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al unor condiii prezente la data bilanului sau pot fi atribuite unor evenimente ce apar n perioadele ulterioare. n mod evident, cu ct momentul apariiei acestor modificri este mai ndeprtat de data bilanului cu att este mai puin probabil s fie atribuit unui eveniment ulterior. IAS 2 solicit ca o reducere a valorii contabile la valoarea realizabil net luat ntr-o perioad anterioar s fie stornat atunci cnd condiiile ce au constituit motivul reducerii valorii contabile au ncetat s existe. n cazul mrfurilor sau altor produse finite, ori servicii ce sunt subiect al unor frecvente fluctuaii de pia, aceast practic ar putea avea ca rezultat oscilaii dramatice ale rezultatelor activitii de exploatare numai din ctigurile i pierderile nerealizate. Tot IAS 2 solicit prezentarea de informaii privind reducerile valorii contabile semnificative ce au fost stornate n perioada de exerciiu i condiiile aferente acestora. Prezentarea informaiilor solicitata de IAS 2 are mai multe cerine : - de a nu considera ca o cerina uzuala n ceea ce privete prezentarea informaiilor, evidenierea separat a informaiilor privind valoarea de nregistrare a stocului ce a fost redus la valoarea realizabil net. Totui se consider c este important pentru valoarea prognozat a situaiilor financiare ca utilizatorii s cunoasc valoarea stocurilor unei ntreprinderi, a cror valoare contabil a fost redus. - prezentarea informaiilor solicitate este util n efectuarea comparaiilor datorit caracterului special al metodei LIFO. Totui, aceasta necesit calcularea valorii stocului la data bilanului utiliznd fie metoda mediei ponderate , metoda FIFO sau metoda costurilor curente. Din punct de vedere practic, informaiile necesare pentru aceast calculaie sunt de

15

regul disponibile, iar n cele mai multe cazuri, diferenele ntre aceste trei metode sunt nesemnificative. - formatele alternative permise pentru prezentarea informaiilor referitoare la costurile aferente veniturilor raportate pentru perioada de exerciiu sunt consecvente cu diverse formate ale contului de profit i pierdere, ce sunt permise n multe ri i aprobate de Comisia European. - IAS 2 solicit prezentarea informaiilor privind valoarea de nregistrare a stocurilor, clasificate ntr-o manier corespunztoare tipului de ntreprindere. Cele mai uzuale clasificri sunt aprovizionrile, materia prim, producia n curs de execuie i producia finit. Totui, aceste clasificri nu sunt potrivite pentru toate ntreprinderile i trebuie utilizate numai n mod corespunztor. Odat fcut alegerea, clasificarea trebuie aplicat n mod consecvent. Cu alte cuvinte, costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor curent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producie. Deci situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii : - politici contabile, inclusiv formule utilizate pentru determinarea costului ; - valoarea contabil total a stocurilor i valoarea fiecrei categorii de stocuri ; - valoarea stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net ; - valoarea oricror diminuri i stornri ale diminurii valorii stocurilor; - circumstanele/evenimentele care au condus la stornarea diminurii valorii stocurilor ; - stocurile gajate n contul datoriilor ; - valoarea contabil a diminurii valorii pn la valoarea realizabil net dac aceasta este semnificativ ca mrime, inciden sau natur ; - costurile stocurilor recunoscute drept cheltuieli sau costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificarea dup natura lor i consemnarea cheltuielilor ; - n cazul utilizrii metodei LIFO, se evideniaz diferena dintre valoarea bilanier a stocurilor i fie valoarea cea mai mic dintre costul calculat conform FIFO sau costului mediu ponderat i valoarea realizabil net, fie valoarea cea mai mic dintre costul curent la data bilanului i valoarea realizabil net.

1.3 NREGISTRAREA,COSTUL I EVALUAREA STOCURILOR N CONTABILITATE

1.3.1 NREGISTRAREA STOCURILOR n conformitate cu reglementrile n vigoare, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale , titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum ,i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea acestora se nregistreaz n conturi n afara bilanului.

16

b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare: - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirma ieirea din gestiune potrivit legii. d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. 1.3.2 COSTUL STOCURILOR Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n stare de utilizare. Este folosit pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare cedrii. Principalele structuri ale valorii stocurilor sunt :costul de achiziie, costul de producie, costul standard (prestabilit) i preul cu amnuntul. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului achiziionat. Costul de producie al unui bun cuprinde : costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Materiile prime i materialele consumabile care sunt rennoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau servicii produse si destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifica a costurilor individuale.

17

Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fat de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel :

Coeficient de repartizare(Kr)

Si al diferenelor Dif de pr aferente intr n cursul de pre + per,cumulat de la ncep anului = x100e(Kr) Si al stocurilor Val intr n cursul per la la pr de nreg + pr de nreg, cumulat de la ncep anului

Acest coeficient se mulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare (Vbexkr). Coeficientul de repartizare al diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie,respectiv de producie, dup caz. Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.

18

Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar. Reducerile comerciale mbrac forma :rabaturilor, risturnilor i remiselor. Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelai ter n cadrul unei perioade determinate. Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului. Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea datoriilor naintea termenului normal de exigibilitate. Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n cascad, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra ultimului net.

1.3.3 EVALUAREA STOCURILOR Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din unitate, respectiv se afl la inchiderea exerciiului sau la inventariere. a) Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau costul istoric, care se stabilete astfel : - stocurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor ; - stocurile intrate prin subvenie sau cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor respective ; - stocurile intrate prin cumprare (obinute cu titlu oneros), la costul de achiziie reprezentat de preul de cumprare fr TVA; - stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie ; - stocurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb. Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pari aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat. c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare bilanier) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere.

19

Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. d) La ieirea din gestiune, stocurile se evalueaz, nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentru reglementrile din domeniul financiar-contabil prevd urmtoarele metode : - metoda costului mediu ponderat ; - metoda FIFO (primul intrat-primul ieit) - metoda LIFO (ultimul intrat-primul ieit) Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumprate sau produse (intrate) n cursul perioadei. Costul mediu ponderat (Cmp) se determin conform relaiei: Stoc iniial valoric(Siv) + Intrri valorice(Iv) Cmp = Stoc iniial cantitativ(Sic) + Intrri cantitative(Ic) Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor (Ve): Ve = CmpXCe ; Ce = cantitatea ieit . Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie. Metoda FIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziie sau de producie a primului lot intrat. Dup determinarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Metoda LIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie de costul de achiziie sau preul de producie al urmtorului lot intrat. Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului. ntreprinderea trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizri similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finisare sau a studiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de producie. ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi: preuri prestabilite i preuri de facturare. n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale bunurilor respective. n acest caz, diferenele de pre fat de costul de achiziie sau costul de producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre.

20

Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n ntreprindere se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor.

21

Cap 2. ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR 2.1 METODE DE EVIDEN SINTETIC I ANALITIC A STOCURILOR
2.1.1 METODE DE EVIDENT SINTETIC I CONTABILIZARE A STOCURILOR ntreprinderile din Romnia pot sa-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. a) Metoda inventarului permanent. Presupune nregistrarea n conturile de stocuri a tuturor operaiilor de intrare i de ieire a stocurilor, evaluate la valoarea de intrare, preul standard sau preul de facturare, dup caz. Astfel, la intrare vom avea nregistrri contabile de forma : Conturi de stocuri = Conturi de furnizori La ieire, prin dare n consum sau cesiune cu ocazia descrcrii gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli i se vor credita conturile de stocuri astfel : Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri Aceast metod permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric. b) Metoda inventarului intermitent, este utilizat, conform reglementrilor n vigoare doar n ntreprinderi din categoria celor mici i mijlocii. Stabilirea ieirilor de stocuri i nregistrarea lor n contabilitate se face la sfritul fiecrei perioade, pe baza inventarierii. Formula de calcul a ieirilor este : E = Si + I - Sf. Unde :E - valoarea ieirilor; Si - valoarea stocurilor iniiale; I valoarea intrrilor n cursul perioadei; Sf valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere. n cadrul acestei metode, se renun la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de stocuri, iar intrrile de stocuri se nregistreaz dup formule contabile de forma: Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori. Cu ocazia inventarierii, cnd se determin existena faptic a stocurilor, acestea se vor nregistra n contabilitate prin formule contabile de forma : Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli. Dintre cele dou metode de contabilizare a stocurilor, agenii economici prefer metoda inventarului permanent deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a nivelului stocurilor doar n urma inventarierii.

22

2.1.2 METODE DE EVIDEN ANALITIC A STOCURILOR n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitatii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode: - metoda cantitativ-valoric; - metoda operativ-contabil; - metoda global-valoric; a) Metoda cantitativ-valoric. Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind fiele de magazie, iar n contabilitate a evidenei cantitativ-valorice folosind fiele de cont analitice. Fisele de magazie, mpreuna cu actele justificative (recepii,facturi), mprite n funcie de sensul micrii bunurilor (intrri i ieiri), se predau compartimentului financiar-contabil, care prelucreaz datele i nregistreaz stocurile att cantitativ ct i valoric, n fiele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri i locuri de depozitare. Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice, se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de verificare a conturilor analitice. Concordana cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele analitice pentru valori materiale. b) Metoda operativ-contabil (pe solduri).Presupune nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar n contabilitate valoric, pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe i subgrupe de bunuri, ntocmindu-se documentul numit Registrul stocurilor.Concordana dintre datele nregistrate n evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor cantitative nscrise n fiele de magazie cantitativ i n Registrul stocurilor cantitativ i valoric. c) Metoda global-valoric. Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i a compartimentului de contabilitate. La nivelul gestiunii, fiele de magazie sunt ntocmite cu Raportul de gestiune, n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baz de documente justificative. Acestea, mpreun cu documentele justificative se predau la compartimentul contabil, care verific realitatea documentelor i a valorilor consemnate. Controlul concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune (la locul de depozitare) i cele din fiele de cont pentru operaii diverse (la nivelul compartimentului de contabilitate), se face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor. Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul gestiunii iar la nivelul compartimentului financiar, contabil global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul formularului Fia de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.

23

2.2 OBIECTIVE I FACTORI PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII

La organizarea contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie trebuie avute n vedere urmtoarele elemente : - obiectivele urmrite ; - factorii specifici de influen a stocurilor i a produciei n curs de execuie ; - documentele justificative si de evidenta operativa ; - sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. a) Obiectivele urmrite Organizarea contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie, impune luarea n considerare a urmtoarelor obiective : - urmrirea i controlul permanent al programului de aprovizionare pe feluri i grupe de stocuri ; - asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare, evidenierea stocurilor fr micare ; - urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate astfel nct s fie posibil respectarea normelor de consum specifice la eliberarea lor din depozit ; - delimitarea cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea stocurilor aprovizionate ; - nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate spre a fi livrate terilor; - evidena i urmrirea stocurilor de produse, n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive ; - evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra gestiunii i a rezultatelor prin aplicarea corect a regulilor de evaluare; - promovarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. b) Factori specifici de influent : Pentru atingerea obiectivelor trebuie avui n vedere urmtorii factori : - mrimea unitii patrimoniale i structura tehnico-funcional a acesteia; - amplasarea depozitelor cu stocuri aprovizionate i cele cu stocurile destinate vnzrii ; - organizarea gestiunii analitice a stocurilor ; - ritmicitatea aprovizionrilor, respectiv livrrilor; - calitatea furnizorilor i a clienilor.

24

2.3 SISTEMUL DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE I DE EVIDEN OPERATIV

Operaiunile privind existena, intrarea, ieirea i deprecierea stocurilor sunt consemnate n diferite documente specifice, care pot fi grupate dup urmtoarele criterii: Documente privind existena stocurilor: - liste de inventariere; - registru de inventar; - proces verbal de inventariere ; Documente privind intrarea stocurilor : - comenzi ; - facturi; - avize de nsoire; - borderou de achiziie; - note de recepie i constatare de diferene; - bon de predare-transfer-restituire; - rapoarte de producie ; - bon de primire ; - liste de inventariere ; - declaraii vamale de import ; - ordine de plat-extrase de cont ; - chitane i registru de cas ; - borderou de primire a bunurilor n consignaie ; - procese verbale de predare-primire ; - procese verbale de inventariere ; - procese verbale de donaie ; Documente privind ieirea stocurilor : - facturi ; - avize de nsoire ; - bonuri de predare-transfer-restituire ; - borderou de vnzare ; - fise limit de consum ; - bonuri de consum ; - foi de parcurs ; - procese verbale de predare-primire ; - bon de predare ; - declaraii vamale de export ; - declaraii de ncasare valutar ; - decizii de impunere ; - procese verbale de donaii ; - procese verbale de inventariere ; - buletin de analiz ; - extrase de cont bancar ; - chitane i registru de cas ; - rapoarte zilnice de producie ; Documente privind deprecierea stocurilor : - listele de inventariere ;

25

- procese verbale de inventariere ; - situaii de calcul a perisabilitilor ; - procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau expirate ; - note de constatare ; Evidena operativ a stocurilor se ine cu ajutorul urmtoarelor documente : - fia de magazie ; - registrul stocurilor ; - raportul de gestiune ; Prezentm, pe scurt, cteva din cele mai importante documente de eviden a stocurilor : Factura se ntocmete n momentul livrrii bunurilor, constituind, pe lng funcia de intrare-ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontarea (ncasare-plat) contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate. Avizul de nsoire servete ca document pentru eliberarea-primirea n gestiune i ca act de nsoire a stocurilor pe timpul transportului. Nota de recepie i constatare de diferene evideniaz bunurile intrate n gestiune. Este ntocmit n baza documentelor eliberate de furnizor. Bonul de predare-transfer-restituire folosit pentru predarea la magazie a stocurilor (produse, semifabricate, etc.) obinute din producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleiai uniti. Nu servete ca document pe timpul transportului. Declaraia vamal utilizat pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate n Tariful Vamal, cu ocazia efecturii unor operaiuni de import sau export i care dovedete efectuarea propriuzis a operaiunii de import sau export, dup caz, n condiiile legale.

2.4 SISTEMUL CONTURILOR UTILIZATE.UTILIZARI I EXEMPLE

Contabilitatea sintetic a stocurilor se conduce cu ajutorul clasei a III-a din Planul de Conturi General, Conturi de stocuri i produse n curs de execuie.Aceasta clas cuprinde urmtoarele grupe : grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale grupa 33 Producia n curs de execuie grupa 34 Produse grupa 35 Stocuri aflate la teri grupa 36 Animale grupa 37 Mrfuri grupa 38 Ambalaje grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME I A MATERIALELOR Materiile prime sunt reprezentate prin bunuri, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial n starea iniial sau transformat. Materialele cuprind dou structuri:

26

- materiale consumabile (furniturile) particip sau ajut indirect procesul de exploatare fr a se regsi de regul n produsul rezultat sub form de materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, semine, furaje,etc. - materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri de mic valoare sau de scurt durat destinate utilizrii repetate n mai multe cicluri de fabricaie. Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi : 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Conturile 301 Materii prime ;302 Materiale consumabile ;303 Materiale de natura obiectelor de inventar sunt dup coninutul economic conturi de stocuri de materiale. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n ntreprindere astfel : - achiziionate de la furnizori : % = 401 Furnizori 301 Materii prime 408 Furnizori-facturi nesosite 302 Materiale consumabile 542 Avansuri de trezorerie 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor din import : % = 446 Alte impozite, taxe 301 Materii prime i vrsminte similate 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - aduse ca aport la capital : % = 456 Decontri cu asociaii 301 Materii prime privind capitalul 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - rezultate din donaii sau plus de inventar : % = 7582 Venituri din donaii i 301 Materii prime subvenii primite 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar sau

27

301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - revenite la teri : % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

= 601 Cheltuieli cu materii prime sau = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 351 Materii prime i materiale aflate la teri

- primite de la societi din cadrul grupului, alte societi legate prin participaii, unitate sau subuniti : % = 451 Decontri ntre entiti afiliate 301 Materii prime sau 302 Materiale consumabile 453 Decontri privind 303 Materiale de natura interesele de participaie obiectelor de inventar 481 Decontri ntre unitate sau subuniti 482 Decontri ntre subuniti - valoarea la de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate : % = 34x Produse 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor ieite din gestiune : - date n consum : 601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime materiile prime 602 Cheltuieli cu = 302 Materiale consumabile materiale consumabile - materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin : % = 303 Materiale de natura 603 Cheltuieli privind obiectelor de inventar materialele de natura obiectelor de inventar

28

471 Cheltuieli nregistrate n avans i D.D.8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin - lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate : 601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime materiile prime 602 Cheltuieli cu = 302 Materiale consumabile materialele consumabile 603 Cheltuieli privind = 303 Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar - lipsurile peste normele legale de perisabilitate : 6588 Alte cheltuieli de = % exploatare 301 Materii prime 302 Materiale consumabile - lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti) : 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

- vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri) : 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - trimise pentru prelucrare sau aflate n custodie la teri : 351 Materii i = % materiale aflate la teri 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - retrase din aportul la capitalul social : 456 Decontri cu = % asociaii privind capitalul 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

29

Soldurile conturilor sunt debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, dup coninutul economic este un cont rectificativ al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor. Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se conduce la preuri standard, evideniindu-se n cadrul contului diferena dintre preul standard i costul de achiziie (n plus sau n minus).Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se debiteaz cu : - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul standard) aferent materiilor prime i materialelor intrate n gestiune : % 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

- diferenele de pre n minus (cost achiziie < cost prestabilit) aferent materiilor prime i materialelor ieite din gestiune : 308 Diferene de pre la materii prime i materiale = % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

Se crediteaz cu: - diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune : % = 308 Diferene de pre la 601 Cheltuieli cu materii prime si materiale materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate : % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Soldul contului poate fi : = 308 Diferene de pre la materii prime

30

- debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenele n minus aferente ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar ; - creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenele de pre n minus aferente intrrilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar. EXEMPLE : 1) Se achiziioneaz n cursul perioadei de gestiune, materii prime n valoare de 1000 lei (cost efectiv), TVA 19 %. Costul standard al materiilor prime fiind de 900 lei. La sfritul lunii se regularizeaz diferenele dintre costul standard i cel efectiv. Se dau n consum - achiziia de materii prime : % = 401 1190 301 900 308 100 4426 190 - darea n consum a materiei prime : 601 = % 1000 301 900 308 100 2) Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat un plus de materii prime n valoare de 200 lei, i un minus de materiale consumabile de 100 lei. - nregistrarea plusului de materii prime : 301 = 601 200 sau 301 = 7588 200 - nregistrarea minusului de materiale consumabile : 602 = 302 100 3) Se vnd din stoc materiale consumabile pe baza de factur n valoare de 1500 lei. Se accept ca echivalent un efect comercial (cambie) care se depune la banc spre ncasare. Se ncaseaz imediat. - trecerea materialelor consumabile n gestiunea de mrfuri : 371 = 302 1500 - vnzarea mrfurilor: 4111 = % 707 4427 - descrcarea gestiunii: 1785 1500 285

31

607

371

1500

- acceptarea efectului comercial: 413 = 4111 1785 - depunerea efectului comercial la banca: 5113 = 413 1785 - ncasarea efectului comercial : 5121 = 5113 1785l CONTABILITATEA PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE Producia n curs de execuie este acea structur a stocurilor (produse, lucrri, servicii) ce se regsesc n faze intermediare de prelucrare pe diverse maini nefiind nici productie finita, nici semifabricat. Aceasta nu a trecut prin toate fazele de prelucrare nefiind supus probelor tehnologice i recepiei finale. Se determin prin inventariere la finele fiecrei perioade de gestiune, iar evaluarea se face la costuri de producie conform documentelor justificative . Contabilitatea acesteia se conduce cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie si 332 Lucrri i servicii n curs de execuie. Dup coninutul economic sunt conturi de stocuri care nu au parcurs toate stadiile de prelucrare fiind neterminate la finele perioadei. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu costul de producie al stocului de produse, lucrri i servicii n curs de execuie existent la sfritul perioadei determinat prin inventariere : % = 711 Variaia stocurilor 331 Producia n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Se crediteaz la nceputul perioadei urmtoare, odat cu scderea din gestiune a valorii produselor, lucrrilor i serviciilor care reintr n procesul de fabricaie (destocare) : 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie

Soldurile conturilor sunt debitoare i reprezint valoarea la cost de producie a produselor sau lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei contabile. EXEMPLE : Cu ocazia inventarului de sfrit de an se constat producia neterminat (n curs) evaluat la 2000 lei. n anul urmtor se continua procesul de fabricaie (producie), rezultnd produse finite n sum de 3500 lei. - nregistrarea produselor neterminate la sfritul anului: Anul (N): 331 = 711 2000

32

Anul (N+1): - destocarea: 711 = 331 2000 - nregistrarea produselor finite: 345 = 711 3500 CONTABILITATEA PRODUSELOR Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc. Acestea sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului tehnologic putnd fi depozitate sau livrate. Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 Produse care cuprinde conturile: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Contul 345 Produse finite , dup coninutul economic este cont de stocuri materiale iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu: - valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite rezultate din procesul tehnologic inclusiv plusurile de inventar: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor

- valoarea produselor finite revenite de la teri: 345 Produse finite = % 354 Produse aflate la teri 401 Furnizori Se crediteaz cu:valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite ieite din unitate astfel: - vnzarea produselor finite: 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

- scderea din gestiune: 711 Variaia stocurilor - constatate lips la inventar: 711 Variaia stocurilor

= 345 Produse finite = 345 Produse finite

33

- distruse de calamiti naturale: 671 Cheltuieli privind = 345 Produse finite calamitile i alte evenimente extraordinare - transferate n magazinele de vnzare proprii: 371 Mrfuri = 345 Produse finite - acordate salariailor ca plat n natur conform legii: 421 Personal-salarii = 345 Produse finite datorate - cuvenite acionarilor sau unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit clauzelor contractuale: % = 345 Produse finite 462 Creditori diveri 401 Furnizori - reinute i consumate n aceeai unitate: % = 345 Produse finite 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - acordate ca donaii: 6582 Donaii i subvenii acordate = 345 Produse finite

- trimise pentru prelucrare la teri: 3545 Produse finite = 345 Produse finite aflate la teri Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la finele perioadei . n cazul n care pentru evidenierea produselor se utilizeaz preuri prestabilite (standard) iar costurile de producie calculate la sfritul perioadei sunt diferite, diferenele rezultate se vor evidenia cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse . Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor iar dup funcia contabil este un cont bifuncional . Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (costul de producie efectiv mai mare dect preul standard) aferent produselor obinute (intrate) din producie proprie: 348 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la produse

34

- diferene de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare: 348 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la produse Se crediteaz cu: - diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard)aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse - diferene de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare : 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse Soldul contului poate fi: - debitor i exprim diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) aferent produselor intrate respectiv diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard)repartizate asupra produselor ieite din gestiune; - creditor i exprim diferenele de pre n minus aferente produselor intrate respectiv diferenele de pre n plus repartizate asupra produselor ieite . Funcionarea conturilor 341 Semifabricate si 346 Produse reziduale este identic cu cea a contului 345 Produse finite. EXEMPLE: 1) n cursul lunii ianuarie se obin din procesul de producie produse finite evaluate la preul standard de 10000 lei. La sfritul lunii se determin costul de producie al produselor finite de 9000 lei. Se vnd la preul de 10500 lei + TVA 19%. ncasarea se face prin contul din banc. Se descarc din gestiune. - obinerea produselor finite: 345 = 711 10000 - evidenierea diferenelor de pre: 711 = 348 1000 - vnzarea: 4111 = % 701 4427 12810 10500 2310 10000 1000 12810

- descrcarea gestiunii: 711 = 345 348 = 711 - ncasarea: 5121 = 4111

35

2) Se dau n consum materii prime n valoare de 8000 lei, materiale consumabile n valoare de 1000 lei. Din procesul de producie, se obin produse finite evaluate la costul standard de 12000 lei. La sfritul perioadei de gestiune se stabilete costul efectiv de producie al produselor finite ca fiind 11500 lei. Acestea se acord ca salarii n natur personalului. - darea n consum: 601 = 301 8000 602 = 302 1000 - nregistrarea produselor finite: 345 = 711 12000 - nregistrarea diferenei de pre: 711 = 348 500 - nregistrarea salariilor: 641 = 421 421 = 701 - nregistrarea TVA: 635 = 4427 - descrcarea gestiunii: 711 = 345 348 = 711 9315 9315 2185 12000 500

CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERI Anumite bunuri de natura stocurilor, proprietate a ntreprinderii, pot s se gseasc temporar la alte uniti din diverse motive: pentru prelucrare, lsate n custodie, n curs de aprovizionare, etc. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul grupei 35 Stocuri aflate la teri, ce cuprinde urmtoarele conturi: 351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri Dup coninutul economic aceste conturi sunt conturi de stocuri aflate temporar la teri iar dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor aflate temporar la teri: 35x Stocuri aflate la teri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate

36

345 Produse finite 346 Produse reziduale 361 Animale si psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje 401 Furnizori Se crediteaz cu: - valoarea stocurilor revenite de la teri: % = 35x Stocuri aflate la teri 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 361 Animale si psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje - scderea din gestiune a stocurilor aflate la teri constatate lips la inventar sau distruse de calamiti: % = 35x Stocuri aflate la teri 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materiile consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de de natura obiectelor de inventar 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Soldul contului este debitor i exprim bunurile de natura stocurilor aflate temporar la teri. EXEPLU: n vederea prelucrrii se trimit la teri materii prime n valoare de 700 lei. Costul prelucrrii fiind de 100 lei. Dup prelucrarea materiilor prime revin n gestiunea proprietarului. Se achit din casierie prestatorul. - trimiterea materiilor prime la prelucrare la teri: 351 = 301 700 - evidenierea costului prelucrrii: % = 401 119 351 100 4426 19

37

- revenirea materiilor prime de la teri: 301 = 351 800 119

- achitarea prestatorului: 401 = 5311

CONTABILITATEA ANIMALELOR n conformitate cu reglementrile actuale sunt ncadrate n categoria stocurilor: - animalele i pasrile tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcei) n vederea creterii pentru producie sau ce urmeaz a fi trecute ulterior la imobilizri (folosirii lor pentru munca i reproducie); - animalele i psrile la ngrat; - destinate valorificrii; - coloniile de albine; - animalele pentru producie (ln, lapte, blan, ou). Intrarea animalelor se face n principal prin achiziii sau din producie proprie iar ieirea prin vnzare, sacrificare, etc. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor 361 Animale si psri i 368 Diferene de pre la animale i psri Contul 361 Animale i psri,dup coninutul economic este un cont de stocuri iar dup funcia contabil, cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n unitate astfel: - achiziionate de la furnizori: % = 401 Furnizori 361 Animale si psri sau 4426 TVA deductibil 408 Furnizori-facturi nesosite 542 Avansuri de trezorerie - aduse ca aport la capital: 361 Animale si pasri - intrate cu titlu gratuit: 361 Animale i pasri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite

- diferene constatate n plus la inventar: 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor - sporul n greutate: 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor

- rezultate din producie proprie: 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor - aduse de la teri:

38

361 Animale i psri

% 356 Animale aflate la teri 401 Furnizori

- primite de la unitate sau subuniti: 361 Animale i psri = % 481 Decontri ntre unitate i subunitate 482 Decontri ntre subuniti

Se crediteaz cu preul de nregistrare al animalelor i pasrilor ieite din gestiune astfel: - prin vnzare: - provenite din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri - provenite din cumprri (la cost de achiziie): 606 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri animalele i psrile - constatate minus la inventar: 606 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri animalele i psrile - retrase de asociai: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 361 Animale i psri

- retrase n urma unor calamiti naturale: 671 Cheltuieli privind = 361 Animale i psri calamitile i alte evenimente extraordinare Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei. Dac evaluarea i nregistrarea animalelor se face la preuri prestabilite (standard), diferenele de pre (n plus sau minus) dintre acestea i costurile de achiziie sau de producie se evideniaz cu ajutorul contului 368 Diferene de pre la animale i psri. Cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul prestabilit) aferent animalelor i psrilor achiziionate: 368 Diferene de pre = % la animale i psri 401 Furnizori 542 Avansuri de trezorerie - diferenele de pre n plus aferente animalelor obinute (intrate) din producie proprie: 368 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor

39

la animale i psri - diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor intrate incluse pe cheltuieli: 368 Diferene de pre = 606 Cheltuieli privind la animale i psri animalele i psrile - diferenele de pre n minus repartizate asupra animalelor i psrilor ieite din gestiune: 368 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la animale i psri Se crediteaz cu: - diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor achiziionate: % 361 Animale i psri = 368 Diferene de pre 542 Avansuri de trezorerie la animale i psri - diferenele de pre n plus aferente animalelor incluse pe cheltuielile exercitiului: 606 Cheltuieli privind = 368 Diferene de pre la animalele i psrile animale i psri - diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor intrate din producie proprie: 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri - diferenele de pre n plus repartizate asupra valorii animalelor din producie proprie ieite din gestiune: 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc. EXEMPLU: Societatea Comerciala ALFA achiziioneaz 5 capete de tineret bovin la preul de 500 lei, TVA 19%. Dup o perioad de timp se nasc 5 viei evaluai la preul de 50 lei/buc. La inventarul de control de gestiune se constat lips un viel evaluat la 100 lei. Se imput ngrijitorului la preul de 120 lei, TVA 19%.Acesta depune contravaloarea imputaiei n caseria unitii. - achiziia animalelor: % = 401 2975 361 2500 4426 475 - plata furnizorului:

40

401 = 5121 2975 - obinerea vieilor: 361 = 711 250 - evidenierea lipsei n gestiune: 711 = 361 100 - imputarea: 4282 = % 146,40 7588 120,00 4427 26,40 - ncasarea imputaiei: 5311 = 4482 146,40 CONTABILITATEA MRFURILOR I A DIFERENELOR DE PRE LA MRFURI Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii n aceeai stare sau dup prelucrare sau produse de ntreprindere i destinate vnzrii prin magazine proprii. Reflectarea n contabilitate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri. Contul 371 Mrfuri- evideniaz existena i micarea mrfurilor la cost de achiziie sau pre de vnzare dup caz . Dup coninutul economic este un cont de stocuri destinate vnzrii, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune astfel: - prin achiziii: % = 401 Furnizori 371 Mrfuri sau 4426 TVA deductibil 408 Furnizori-facturi nesosite 542 Avansuri de trezorerie - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de mrfuri din import: 371 Mrfuri = 446Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate - aduse ca aport la capital: 371 Mrfuri - revenite de la teri: 371 Mrfuri = 456Decontri cu asociaii privind capitalul = % 357 Mrfuri aflate la teri 401 Furnizori - primite cu titlu gratuit: 371 Mrfuri = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite

- valoarea de nregistrare a celorlalte categorii de stocuri vndute ca atare (transferate la mrfuri: 41

371 Mrfuri

% 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 361 Animale i psri

- produsele finite transferate magazinelor proprii de desfacere: 371 Mrfuri = 345 Produse finite - constatate plus la inventar: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile

- primite, de la entiti afiliate, legate prin participaii, unitate sau subunitate: 371 Mrfuri = % 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale (cnd evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul): 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri - taxa pe valoarea adugat neexigibil cuprins n preul cu amnuntul al mrfurilor: 371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare al mrfurilor ieite din gestiune astfel: - dup vnzare odat cu descrcarea gestiunii: a) cnd evidena se ine la pre cu amnuntul: % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile(cost de achiziie) 378 Diferene de pre la mrfuri(adaos comercial) 4428 TVA neexigibil b) cnd evidena se ine la cost de achiziie (comer en gross): 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - constatate lips la inventar: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - pierderi din calamiti: 671 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri calamitile i alte evenimente extraordinare

42

- trimise spre prelucrare la teri: 357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri - donaii acordate: 6582 Donaii i subvenii = 371 Mrfuri Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei . Contul 378 Diferene de pre la mrfuri ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor din unitile comerciale. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale: 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare sau alte ci (inclusiv reducerile de pre la mrfuri): 378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n gestiune la sfritul perioadei. EXEMPLU: Societatea comercial Alfa specializat n comerul en gross, achiziioneaz mrfuri n valoare de 20000 lei, TVA 19 %. Se vnd mrfurile achiziionate la preul de 25000 lei, TVA 19 %. Se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute prin contul de la banca. Evidena mrfurilor se ine la pre de achiziie. - achiziia mrfurilor: % = 371 23800 401 20000 4426 3800 - vnzarea mrfurilor: 4111 = % 29750 707 25000 4427 4750 - ncasarea: 5121 = 4111 29750 - descrcarea gestiunii: 607 = 371 20000 CONTABILITATEA AMBALAJELOR Ambalajele sunt bunuri destinate s protejeze stocurile materiale pe timpul depozitrii, transportului, manipulrii, etc. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul conturilor 381 Ambalaje i contul 388 Diferene de pre la ambalaje. Contul 381 Ambalaje, dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n gestiune:

43

- prin achiziii: % = 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil - aduse ca aport la capital: 381 Ambalaje = - primite cu titlu gratuit: 381 Ambalaje = - plusuri la inventar: 381 Ambalaje =

401 Furnizori

456 Decontri cu asociaii privind capitalul 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 608 Cheltuieli privind ambalajele

Se crediteaz cu ambalajele ieite din ntreprindere astfel: - prin vnzare: 608 Cheltuieli = 381 Ambalaje privind ambalajele - lipsuri la inventar: 608 Cheltuieli = 381 Ambalaje privind ambalajele - vndute ca atare: 371 Mrfuri = 381 Ambalaje - acordate ca donaii: 6582 Donaii i = 381 Ambalaje subvenii acordate - distruse n urma unor calamiti naturale: 671 Cheltuieli privind = 381 Ambalaje calamitile i alte evenimente extraordinare: Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aflate n stoc la sfritul perioadei. n cazul n care ambalajele se nregistreaz la preuri prestabilite diferenele fa de costul de achiziie se evideniaz n contul 388 Diferene de pre la ambalaje. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se debiteaz cu : - diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai mare dect preul standard) aferente ambalajelor intrate n gestiune: 388 Diferene de pre = % la ambalaje 401 Furnizori 542 Avansuri de trezorerie - diferenele de pre n minus aferente ambalajelor ieite din gestiune: 388 Diferenele de pre = 608 Cheltuieli privind la ambalaje ambalajele Se crediteaz cu:

44

- diferenele de pre n minus aferente ambalajelor achiziionate: % = 388 Diferene de pre 381 Ambalaje la ambalaje 542 Avansuri de trezorerie - diferene de pre n plus aferente ambalajelor ieite din gestiune: 608 Cheltuieli privind = 388 Diferene de pre ambalajele la ambalaje Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei respectiv debitor n plus creditor n minus. EXEMPLU: Societatea comerciala X achiziioneaz ambalaje mpreuna cu mrfurile la preul de 200 lei. Ambalajele se vnd mpreun cu mrfurile ncasndu-se concomitent contravaloarea acestora. - achiziie ambalaj: % = 401 238 381 200 4426 38 - trecerea ambalajelor la mrfuri: 371 = 381 200 - vnzarea mrfurilor: 531 = % 238 707 200 4427 38 - descrcarea gestiunii: 607 = 371 200

45

CAP.3 Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni cu privire la stocuri 3.1 Prezentarea firmei
Societatea comercial ALEDO este o societate cu rspundere limitat, nfiinat n anul 1995,avnd ca obiect de activitate producia i vnzarea de articole de pasmaterie. Societatea are n prezent 100 % capital privat ,cu un capital social de 70.000 ron . ntre anii 1995-2000 au avut loc o serie de investiii care s-au concretizat n achiziii de utilaje i construirea de noi spaii de producie. n perioada 2005-2010 societatea a primit n cadrul reutilrilor i dezvoltarea capacitii de producie utilaje moderne care au permis creterea semnificativ a produciei. n momentul actual societatea dispune de utilaje de ultim generaie care permit realizarea de produse de pasmaterie de nalt calitate. Societatea dispune de tehnica necesar pentru un proces tehnologic complet i utilizeaz materii prime i materiale de cea mai bun calitate, pentru confecionarea produselor finite. Societatea dispune de propria ei cldire unde se desfoar activitatea de producie, un magazin de prezentare i mai multe puncte de lucru. Societatea produce o gam divers de panglici, benzi, elastice, articole imprimate,ntr-o palet larg de culori. PRODUSE Panglicile sunt realizate din fire de poliester, poliamid, vzcoz, lurex sau amestecuri i pot fi legtur pnz, simplu atlas, dublu atlas sau diagonal, cu limi cuprinse ntre 3 i 130 mm. Datorit dotrii tehnologice complete a procesului de producie (urzit, esut, vopsit, finisaj, ambalat) se pot executa modele solicitate de client n culorile dorite de acesta. Ambalarea se realizeaz pe role de 25m, 50m sau la cerina clientului pe formate industriale. Panglicile sunt destinate produciei de confecii, tricotaje, jucrii, ambalaje, artizanate etc. Societatea are n permanen n stoc o gam larg de panglici, pentru livrri prompte i garanteaz termenul de livrare i calitate pentru toate comenzile. S.C. Aledo produce benzi textile din poliester, polimid, bumbac i amestec cu limi cuprinse ntre 3 i 130 mm. La fel ca i panglicile , se pot executa modele cerute de client n culorile dorite. Se produce n mod curent benzi pentru medalii, din poliester, realizate n diferite combinaii coloristice, benzi pentru confecii, etc. Benzile sunt destinate confeciilor, tricotajelor, pentru mobil tapiat i se asambleaz pe role de 50m. Se pot realiza i benzi cu utilizri tehnice (peliculizate, apretate). Aledo realizeaz o gam larg de modele de elastice (peste 200) inclusiv elastice fine pentru corsetrie i lenjerie intim. Acestea pot fi esute cu limi cuprinse ntre 3 i 235 mm, tricotate pn la maxim 50 mm lime i inscripionate cu limi pn la 60 mm. Firele care intr n compoziia elasticelor sunt fire lycra, poliester si cauciuc. Elasticele sunt destinate urmtoarelor domenii: confecii, tricotaje, producia de lenjerie intim, costume de baie, nclminte, comer. Tot n aceast grup se realizeaz ca i confecii bretele elastice pentru copii i pentru aduli, precum i brae elastice medicinale. Se asigur livrri prompte din stoc pentru elastice cu limi uzuale.

46

Din dorina de a veni n ntmpinarea dorinelor clienilor si, Aledo a achiziionat printr-un program Phare o nou linie tehnologic ce i permite realizarea articolelor imprimate. Imprimarea poate fi realizat pe diverse suporturi:hrtie, textil, piele i nlocuitori. Etichetele imprimate pot avea o lime de 100 mm i pot fi realizate n ase culori. CALITATE Conducerea societii Aledo, susine valori precum creativitatea, participarea activ, ncrederea reciproc, obiectivul acesteia fiind creterea competitivitii pe pia a societii prin implementarea urmtoarelor principii: 1 Orientarea ctre clieni prin mbuntirea continu asociat satisfacerii la timp, cantitativ i calitativ, a cerinelor, necesitilor i ateptrilor clienilor actuali i poteniali. 2 Eficiena economic prin calitate , scopul organizaiei fiind mrirea atractivitii i calitii produselor oferite, concomitent cu minimizarea costurilor. Pentru aceasta societatea investete n calitate prin mbuntirea continu a unui sistem de management integrat al calitii i aplicarea principiilor managementului de mediu, securitate i sntate n munc. 3 Dezvoltarea profesional continu a personalului organizaiei. 4 Respectarea cerinelor legale i de alt natur a tuturor prilor interesate: angajai, colaboratori, clieni, instituii ale statului. 5 Asigurarea resurselor necesare pentru implementarea i aplicarea tuturor cerinelor standardului de referin EN ISO 9001/2001. 6 Directorul General mpreun cu Managerul Calitii al societii i asum ntreaga responsabilitate pentru realizarea unui management al calitii performant, asigurnd condiiile necesare pentru atingerea obiectivelor propuse. Totodat, fiecare angajat este rspunztor pentru calitatea muncii sale.

47

3.2 STUDIU DE CAZ PRIVIND OPERAIUNILE CU STOCURI LA S.C. ALEDO SRL

n cursul lunii aprilie S.C. ALEDO SRL efectueaz urmtoarele operaiuni economicofinanciare: 1. n data de 05.04.2011 se achiziioneaz materii prime n valoare de 5000 ron i materiale consumabile n valoare de 5000 ron +TVA conform facturii numrul 213281. 2. n data de 07.04.2011 se dau n consum materii prime i materiale consumabile n valoare de 8000 ron conform bonului de consum.(materii prime-4000 ron, materiale consumabile-4000 ron). 3. n data de 10.04.2011 societatea obine produse finite din producie la costul de producie efectiv, de18000 ron. 4. n data de 12.04.2011 societatea vinde o parte din produsele finite obinute la preul de vnzare de 15000 ron + TVA, costul de producie efectiv al produselor vndute este de 9000 ron, conform facturii numrul 128325. 5. Concomitent cu vnzarea produselor finite (12.04.2011) se face i descrcarea din gestiune pentru produsele finite vndute. 6. La data de 15.04.2011 societatea achit furnizorii de materii prime i materiale consumabile (factura 213281) prin banca (ordin de plat). 7. a) La data de 16.04.2011 societatea transfer o parte din produsele finite obinute la magazinul propriu de desfacere, n valoare de 3000 ron. b) Se calculeaz adaosul comercial si TVA neexigibil pentru calculul preului de vnzare cu amnuntul: - adaos comercial = 30 % - 3000 *30 % = 900 - TVA inclus n preul mrfii: (3000+900)*19 % = 741 c) Vnzarea cu numerar a mrfurilor conform bonului de cas. d) Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute la pre de vnzare cu amnuntul. 8. La data de 17.04.2011 se ncaseaz contra valoarea produselor finite vndute clienilor prin ordin de plat ( factura 128325) 9. La data de 18.04.2011 se achiziioneaz materie prim n valoare de 7000 ron + TVA, factura urmnd s se primeasc ulterior. 10. La data de 20.04.2011 se primete factura numrul 32935 pentru achiziia materiei prime din 18.04.2011. 11. La data de 21.04.2011 se achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 2000 ron + TVA. 12.a) La data de 22.04.2011 se obin din procesul de producie semifabricate i produse la pre standard: - semifabricate 1000 ron - produse finite 1500 ron - produse reziduale 500 ron - producia n curs de execuie-1300 ron 4300 Se determin, n contabilitatea de gestiune costul efectiv al semifabricatelor i produselor:

48

- semifabricate 1200 ron (diferen de pre : + 200 ron) - produse finite 1000 ron (diferen de pre: - 400 ron) - produse reziduale 550 ron (diferen de pre: +50 ron) - producia n curs 1300 ron (diferen de pre: -) b) Se nregistreaz diferenele de pre constatate. c) Se vnd produse finite la preul de 1800 ron + TVA conform facturii. d) Se descarc din gestiune , produsele finite la preul cu care au intrat n gestiune, inclusiv diferenele de pre constatate. e) Se vnd semifabricate la preul de 1300 ron + TVA conform facturii. f) Se descarc din gestiune semifabricatele la preul cu care au intrat acestea n gestiune, inclusiv diferenele de pre. g) Se utilizeaz produsele reziduale n procesul de producie al unitii patrimoniale. h) Se ncaseaz de la client, prin banc contra valoarea produselor finite i semifabricatelor vndute n sum de 3689 ron. 13. La data de 23.04.2011 se achit furnizorii de materii prime (factura 32935). 14. La data de 24.04.2011 se achit furnizorii de obiecte de inventar. 15. Se dau n consum materii prime n valoare de 3500 ron, la data de 25.04.2011. 16. Se obin produse finite la costul efectiv de 3000 ron, la data de 26.04.2011. 17. La data de 27.04.2011 se doneaz o parte din produsele finite obinute, n valoare de 1000 ron. 18. La data de 28.04.2011 se vnd produse finite n valoare de 3500 ron + TVA (factura 231927). - se face concomitent si descrcarea din gestiune. 19. Se ncaseaz contra valoarea produselor finite vndute prin banca . 20. La sfritul lunii, 30.04.2011 se nchid conturile de venituri, cheltuieli i TVA.

49

CAP.4 CONCLUZII SI PROPUNERI

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile pot fi: 1. Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; 2. Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; 3. Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii. n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri definete urmtorii termeni cu privire la stocuri : a) Stocurile sunt active : - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii ; - n curs de producie n vederea vnzrii ; - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. b) Valoarea realizabil net, este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii cu privire la stocuri: - politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului;

50

- valoarea contabil a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii; - valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net; - valoarea oricror stornri ale diminurii valorii stocurilor, inclusiv circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia acestora; - valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor; - costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei; - costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente clasificate dup natura lor i recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei. Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din unitate, respectiv se afl la inchiderea exerciiului sau la inventariere. a) Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau costul istoric, care se stabilete astfel : - stocurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor ; - stocurile intrate prin subvenie sau cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor respective ; - stocurile intrate prin cumprare (obinute cu titlu oneros), la costul de achiziie reprezentat de preul de cumprare fr TVA; - stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie ; - stocurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb. Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pari aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat. c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare bilanier) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere. Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. d) La ieirea din gestiune, stocurile se evalueaz, nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. ntreprinderile din Romnia pot sa-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. Dintre cele dou metode de contabilizare a stocurilor, agenii economici prefer metoda inventarului permanent deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a nivelului stocurilor doar n urma inventarierii.

51

n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitatii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode: - metoda cantitativ-valoric; - metoda operativ-contabil; - metoda global-valoric; La organizarea contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie trebuie avute n vedere urmtoarele elemente : - obiectivele urmrite ; - factorii specifici de influen a stocurilor i a produciei n curs de execuie ; - documentele justificative si de evidenta operativa ; - sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea stocurilor i a produciei n curs de execuie.

52

BIBLIOGRAFIE
1.Felicia Ineovan, Contabilitate financiar , Editura Mirton 2003,Timioara 2. Cristea, Horia, coord.; Caciuc, Leonora - Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2 : Stocuri, Bucureti : C.E.C.C.A.R., 2004; 3. Moroan, Ioan Monografie contabil privind stocurile partea I, Ed.All, Bucureti 2011; ***Legea Contabilitii nr.82/1991 republicat n 2002,M.Of.629/2002. ***OMFP 1752/2005 ***Standardele internationale de contabilitate,Ed.Economica 2001. ***www.referate.ro

53

ANEXA 1
S.C. ALEDO S.R.L.

REGISTUL- JURNAL
Data Nr.crt. nreg. 1 2 1. 05.04 Documentul (felul, nr. data) 3 Factura nr 213281 Explicaii Simbol conturi Debitoare Creditoare 4 5 6 Achiziie MP i % 401 MC 301 302 4426 Darea n cons a 601 301 MP i MC 602 302 Obiner produse finite Vnzare produse finite Descarcarea din gestiune Plat furnizor Transfer PF ob la mag propriu nreg ad com i TVA neex Vnzare mf 345 411 711 % 701 4427 345 5121 345 Sume Debitoare Creditoare 7 8 11900 5000 5000 1900 4000 4000 4000 4000 18000 17850 15000 2850 9000 11900 3000 18000

2. 3. 4.

07.04 10.04 12.04

Bon de cons nr1294 Nota contabil Factura nr 128325 Not contabil 1 Ordin de plat Aviz de nsoire a mf Not contabil 2

5. 6. 7.a

12.04 15.04 16.04

711 401 371

9000 11900 3000

7.b

16.04

371

7.c

16.04

Bon de cas

5311

7.d

16.04

Not contabil 3

Desc din gest a mf vndute

8. 9.

17.04 18.04

Extras de cont NRCD

ncasare fact 128325 Achiz MP

% 607 378 4428 5121 % 301 4428

% 378 4428 % 707 4427 371

1641 900 741 4641 3900 741 3000 900 741

4641

411 408

17850 8330

17850 7000 1330

54

10.

20.04

Nota contabil 4

11. 12.a

21.04 22.04

Factura nr 328291 Not contabil 5

Primire fact nr 32935 din 18.04 Achiz ob de inv Obinere semifabricate i Pf nre dif de pr Vnz PF Desc din gest a PF+ dif de pr Vnz semifabr Desc din gest a semifabr+ dif pr Utiliz prod rezid la proc de prod ncasare fact171321 i fact 217281 Achit fact 32935 Achit fact328291 Darea n cons a MP Ob de PF Donare de PF Vanz PF

408 4426 % 303 4426 % 341 345 346 331 348 411 711

401 4428 401 711

8330 1330 2380

8330 1330

2000 380 4300 1000 1500 500 1300 150 2142 1100 1500 400 1547 1300 247 1200 1000 200 550 500 50 3689 8330 2380 3500 3000 1000 3500 665 3000

12.b 12.c 12.d

22.04 22.04 22.04

Not contabil 6 Factura nr 171321 Not contabil 7

711 % 701 4427 % 345 348 % 702 4427 % 341 348 % 346 348 411 5121 5121 301 711 345 % 701 4427 345

150 1800 342

12.e 12.f

22.04 22.04

Fact nr 217281 Not contabil 8

411 711

12.g

22.04

Not contabil 9

711

12.h 13. 14. 15. 16. 17. 18.a

22.04 23.04 24.04 25.04 26.04 27.04 28.04

Extras de cont Ordin deplat Ordin de plat Bon de consum Not contabil 10 Contr de donaie Fact 231927

5121 401 401 601 345 6582 411

3689 8330 2380 3500 3000 1000 4165

18.b

28.04

Not contabil 11

Desc din gest

711

3000

55

19. 20.a

29.04 30.04

Extras de cont Not contabil 12

ncasare fact 231927 Decontare venituri

5121 % 701 702 707 711 121

411 121

4165

4165 35800

20.b

30.04

Not contabil 13

Decontare cheltuieli

20.c

30.04

Not contabil 14

Decontare TVA

4427

% 601 602 607 6712 % 4426 4423

20300 1300 3900 10300 15500 7500 4000 3000 1000 4845 3610 1235

56

ANEXA 2
401 Furnizori Si: 11900 Rc: 8330 2380 22610 Tsc: Sfc: 301 Materii prime 7000 5000 Rc: 7000 19000 11500 Tsc:

Rd: Tsd:

3000 11900 8330 2380 25610 3000

Si: Rd:

4000 3500 7500

Tsd: Sfd:

302 Materiale consumabile Si: 3000 Rd: 5000 Rc: 4000 Tsd: Sfd: 8000 4000 Tsc: 4000

4426 TVA deductibila Rd: 1900 Rc: 1330 380 Tsd: 3610 Tsc: Sf 0 602 Cheltuieli cu materialele consumabile Rd: 4000 Rc: Tsd: Sf 4000 0 Tsc:

3610 3610 0

601 Cheltuieli cu materii prime Rd: Tsd: Sf 4000 3500 7500 0 Rc: Tsc: 7500 7500 0

4000 4000 0

345 Produse finite Si: 2500 Rd: 18000 Rc: 1500 3000

9000 3000 1500 1000 3000 17500

711 Variaia stocurilor Rd: 9000 Rc: 1100 1200 550 3000 10300 Tsd: Sf 25150 Tsc:

18000 4300 150 3000

Tsd: Sfd:

25000 7500

Tsc:

25150

Rd: Tsd: Sf

341 Semifabricate 1000 Rc: 1000 Tsc: 0

1000 1000 0

Rd: Tsd: Sf

346 Produse reziduale 500 Rc: 500 Tsc: 0

500 500 0

57

Si: Rd:

Tsd: Sfd:

411 Clieni 10000 17850 Rc: 2142 1547 4165 35704 Tsc: 10000

Rd: 17850 3689 4165 25704 Tsd: Sf

4427 TVA colectata 4845 Rc:

4845 0

Tsc:

2850 741 342 247 665 4845 0

701 Venituri din vnz PF Rd: 19500 Rc:

15000 1000 3500 19500 0

Rd:

4428 TVA neexigibila 741 Rc: 1330 2071 0 Tsc:

741 1330 2071 0

Tsd: Sf

19500 0

Tsc:

Tsd: Sf

5121 Conturi la bnci n lei Si: Rd: Tsd: Sfd: 17000 17850 3689 4165 42704 20094 Rc: Tsc: 11900 8330 2380 22610 Si: Rd: Tsd: Sfd:

371 Mrfuri 2500 3000 1641 7141 2500 Rc: Tsc 4641 4641

378 Diferene de pre la mf Rd: 900 Rc: Tsd: 900 Tsc: Sf 0

900 900 0

707 Venituri din vnz mf Rd: 3900 Rc: Tsd: 3900 Tsc: Sf 0 408 Facturi nesosite 8330 Rc: 8330 Tsc: 0

3900 3900 0

607 Cheltuieli privind mrfurile Rd: 3000 Rc: 3000 Tsd: 3000 Tsc: 3000 Sf 0 0

Rd: Tsd: Sf

8330 8330 0

331 Produse n curs de execuie Rd: 1300 Rc: Tsd: 1300 Tsc: Sfd: 1300

702 Venituri din vnz semifabricatelor Rd: 1300 Rc: 1300 Tsd: 1300 Tsc: 1300 Sf 0 0

58

5311 Casa n lei Si: 3000 Rd: 4641 Rc: Tsd: Sfd: 7641 7641

Si: Rd: Tsd: Sf

303 Materiale de nat ob de inv 3000 2000 Rc 0 5000 5000 6582 Donaii i subv 1000 Rc: 1000 0 Tsc:

348 Diferene de pr la produse Rd: 150 Rc: Tsd: Sf 150 0 Tsc:

400 200 50 150 0

Rd: Tsd: Sf

1000 1000 0

121 Profit sau pierdere Sic: Rd: 15500 Rc: Tsd: 15500 Tsc: Sfc:

45000 35800 80800 65300

4423 TVA de plat Rc: Tsc: Sfc:

1235 1235 1235

59

60

61

62