Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
stocurilor
CUPRINS
2.Evaluarea stocurilor
-1-
CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERALA A
S.C.”PAMBAC”S.A. BACAU
1.1.Denumirea,forma juridica,sediul firmei
S.C.”PAMBAC”S.A.BACAU este o firma cu activitate de productie si
comercializare a produselor de morarit si panificatie, a produselor de
patiserie si zaharoase, a pastelor fainoase precum si prestarea de servicii,
operatiuni de import-export in activitatea proprie.
S.C.’’PAMBAC’’S.A.este o persoana juridica romana, avand forma
juridica de’’societate pe actiuni’’.Aceasta isi desfasora activitatea in
conformitate cu legile romane in vigoare si cu statutul societatii.
Sediul societatii este in Romania, municipiul Bacau, judetul Bacau, str.
Moinesti, nr.14.
S.C. ‘’PAMBAC’’S.A. este privatizata in proportie de 100% avand forma
judidica de organizare ca ‘’societate pe actiuni’’si este inregistrata la
Registrul Comertului si la Miniserul Finantelor cu J 04/70/1991, cod unic
de inregistrare 950264, atribut fiscal R si numar de operator, date
personale 3250 , denumita in continuare ‘’Organizator’’.
S.C. ‘’PAMBAC’’S.A.BACAU a fost fondata in 1990 pe baza Hotararii
Guvernului Nr.1353 ,din fosta ‘’Intreprindere de Morarit si Panificatie’’
din judetul Bacau.Aceasta s-a infiintat in 1977 pornind de la Moara de
grau Aurora din Bacau, o moara de porumb in Onesti, precum si a catorva
coptoare de paine risipite pe raza oraselor Bacau, Onesti, Moinesti,
Tg.Ocna.
De-a lungul timpului, firma s-a dezvoltat prin investitii facute la nivel
republican, ajungand in 1990 sa fie formata din :
-o moara de macinat grau, de conceptie italiana, cu o capacitate de
240tone/zi ;
- vechea moara de macinat grau acum modernizata cu o capacitate de 60
tone/zi ;
- o moara de macinat porumb cu o capacitate de 40 tone/zi ;
- doua sectii moderne de paine cu cuptoare de paine tip TUNEL –cu o
capacitate de productie de 20 tone/zi,fiecare avand 5 astfel de cuptoare ;
- sase sectii de patiserie si fabricat paine in cuptoare cu vatra traditionale ;
-2-
-mori de grau si porumb, precum si sectii de panificatie si patiserie in
orasele Moinesti, Onesti, Comanesti, Tg.Ocna,Buhusi.
In 1990 a luat fiinta S.C.’’PAMBAC’’S.A.BACAU.
-3-
Exista in Bacau si spatii de productie si spatii de comercializare in
aceeasi incinta. In acest caz, produsele ajung la consumatorproaspete, iar
pentru fabricarea acestora este necesar sa se transporte de la sediul
societatii materiile prime, combustibili, etc. Si sa se deplaseze personalul
de intretinere si reparatii pana la aceste spatii.
1.3.Capitalul social
-4-
furnizori din tara si strainatate pentru piese de schimb,utilaje, materiale
electrice, etc.
-5-
potentialul de vanzare si de aceea, firma poate sa-si creasca cifra de
afaceri, dar acest lucru nu se poate prevedea, intrucat sunt foarte multi
factori care actioneaza impotriva.
-6-
care intra in procesul de macinis, obtinandu-se astfel extractii diferite de
la un lot la altul.
Faina obtinuta, care poate fi ori produs finit in cazul in care este
destinata vanzarii, ori semifabricat atunci cand se foloseste in continuare
la fabricarea painii, este supusa analizelor de calitate pentru a se putea
hotari unde sa fie dirijata: pentru productia de pasre fainoase,panificatii
sau organoleptice
-7-
Cap.II Contabilitatea stocurilor
2.1 Delimitări si structuri privind STOCURILE
-8-
Materiile prime sunt bunurile care participă direct la fabricarea
produselor.Acestea se regăsesc integral sau parţial în produsul finit,fie
forma lor iniţială,fie transformate.
Materialele consumabile sunt activele care participă ori ajută la
procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi,de regulă,în
produsul finit.Din această categorie fac parte materialele
auxiliare,combustibilii,materiale pentru ambalat,piese de
schimb,seminţele şi materialele de plantat,furajele şi alte materiale
consumabile.
-9-
detail)sau prin unităţi care au ca obiect alte activităţi decât
comercializarea mărfurilor.
- 10 -
b) După apartenenţa la patrimoniu, stocurile se pot grupa în:stocuri
aflate în patrimoniul propriu al acesteia şi stocuri care nu aparţin
patrimoniului propriu al acesteia,deşi se află în gestiunea unităţii.Primele
stocuri se găsesc în spaţiile proprii(depozite,magazii,magazine)sau la
terţi(materii prime şi materiale aflate la terţi,produse date la terţi,mărfuri
în custodie sau consignaţie la terţi).Stocurile din cea de-a doua categorie
aparţin terţilor şi se găsesc temporar în întreprindere pentru anumite
scopuri (materii prime,materiale,obiecte de inventar,mărfuri primite spre
prelucrare,în custodie sau în consignaţie).
- 12 -
Din punct de vedere a relaţiei existente între costul de achiziţie sau
costul de producţie şi preţul standard,diferenţele de preţ care pot să apară
pot fi:
Sid D i
(1) K
Sis Vi
în care:
- 14 -
La incheierea exercitiului financiar , evaluarea elementelor de
stocuri are loc la valoarea de intrare in patrimoniu,respective la valoarea
contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii,astfel:
- pentru elementele de stocuri la care exista diferenta in plus intre
valoarea de inventar si valoarea de intrare,evaluarea acestora se face la
valoarea de intrare;plusul de valoare constatat cu acest prilej nu se
inregistreaza in contabilitate,conform principiului prudentei;materii
prime,materialele consumabile,marfurile,ambalajele se mentin evidentiate
in contabilitate la valoarea lor de intrare;
- in cazurile in care valoarea de utilitate stabilite la inventariere este
mai mica decat valoarea de intrarea stocurilor ,diferentele constatate in
minus reprezinta o depreciere reversibila a materiilor pime,materialelor
consumabile,marfurilor;valoarea acestor active circulante se mentine,de
asemenea,la valoarea de intrare in patrimoniu.
Iesirea din patrimoniu sau darea in consum a stocurilor
presupune evaluarea aestora la nivelul valorii lor de inrare.Legislatia
romaneasca stabileste pentru agentii economici din Romania posibilitatea
de a opta pentru metoda costului ponderat (CMP), metoda “prima intrare-
prima iesire” (FIFO),metoda “ultima intrare- prima iesire” (LIFO) sau
metoda “pretului standard”.
Si I
(2) CMP
S ti Q i
in care:
- Si - reprezinta valoarea totala a stocului initial;
- I - valoarea intrarilor
- Sti - cantitatea existenta in stocul initial;
- Qi - cantitati intrate.
- 16 -
-in perioadele caracterizate prin puternice cresteri ale
preturilor,interesul unitatilor patrimoniale(care isi poate fixa preturile de
vanzare in raport de costurile sale complete) va fi acela de a urmari ca
preturile de vanzare sa urmeze imediat preturilor sale de cumparare,astfel
incat rezerva generala de preturile de vanzare sa fie suficienta pentru a
face fata cumpararilor.
Acest lucru nu este posibil decat in situatia im care intarzierile in
lichidarea stocurilor sunt mai mici comparativ cu duratele de viata ale
acestora.
- 18 -
materiale,iar ca dezavantaj faptul ca necesita un volum mare de
munca,deoarece inregistrarea miscarilor cantitative de bunuri se face atat
in fisele de magazie ,cat si in fisele de cont analitic de la contabilitate.
Metoda operaiv-contabila(pe solduri)
Poate fi aplicata la organizarea contabilitatii analitice a materiilor
prime,materialelor consumabile,obiectelor de
inventar,semifabricatelor,produselor finite,produselor reziduale,marfurilor
si ambalajelor.Acesta consta in tinerea,la locurile de depozitare,a
evidentei cantitative a bunurilor materiale pe categorii,iar la contabilitate
a evidentei valorice desfasurate pe gestiuni ,iar in cadrul acestora pe grupe
sau subgrupe de bunuri,dupa caz.
- 19 -
In vederea verificarii inregistarilor din conturile de stocuri cu cele
din fisele de magazie se utilizeaza registrul stocurilor in care,la sfarsitul
fiecarei luni ,se consemneaza:
-stocurile cantitative din fisele de magazie aferente fiecarui fel de
bunuri,grupate pe magazii,conturi,grupe si eventual subgrupe ;
-valoarea calculata pentru cantitatile aflate pe baza preturilor de
inregistrare;totalizarea valorilor anterioare pe pagini ale registrului
stocurilor,pe grupe de bunuri,subgrupe de bunuri,conturi si magazii sau
depozite.
- 20 -
doua exemplare.Primul exemplar,impreuna cu documentele
justificative,se transmite compartimentului contabilitate unde are loc
verificarea legalitatii si realitatii documentelor inscrise in raportul de
gestiune,precum si a preturilor,urmand ca dupa constatarea corectei si
legalei alcatuiri a acestora,ele sa fie vizate si inregistrate in fisa de cont
pentru operatii diverse tinute pe fiecare gestiune in parte.
- 22 -
Folosirea sa se face de catre unitatile mari si consta in utilizarea
conturilor de stocuri in scopul cunoasterii permanente (dupa fiecare
intrare si,respectiv,iesire)a stocului scriptic.In consecinta ,ca urmare a
aplicarii acestui sistem ,contabilitatea sintetica a stocurilor va reflecta:
-stocul initial,de la inceputul lunii,care va fi stocul final din luna
precedenta;
-intrarile din cursul lunii,pe baza documentelor de intrare a
stocurilor,ce se vor inregistra in debitul conturilor corespunzatoare de
stocuri,dand nastere rulajului debitor al acestora.
- 24 -
atare ;valoarea la pret de inregistrare a produselor finite vandute prin
magazinele proprii de desfacere ,valoarea marfurilor constatate plus la
inventar si cele primite cu titlu gratuit,valoarea adaosului comercial si
TVA neexigibila in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu
amanuntul;
se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor
iesite din gestiune prin vanzare ,lipsuri la inventariere ,trimise la terti
,retrase din aport ,valoarea adaosului comercial si a TVA neexigibila
aferente marfurilor vandute,valoarea donatiilor si a pierderilor din
calamitati constatate la marfuri.
Soldul debitor al contuluireflecta valoarea la pret de inregistrare a
marfurilor existente .
Si al contului de dif . dif . de pret aferente int .in cursul per. cumulate de la inc. anului
K
Si la pret de inreg. val.int .in cursul per. la pret de inreg. cumulat de la inc. anului
- 25 -
La sfarsitul perioadei ,soldurile conturilor de diferente se cumuleaza
cu soldurile conturilor de stocuri ,la pret de inregistrare ,astfel incat aceste
conturi,impreuna ,sa reflecte valoarea stocurilor la cost de
achizitie,respectiv,cost de productie ,dupa caz.
Pentru materiile prime,materiale consumabile si materiale de natura
obiectelor de inventar ,acest cont este 308 „Diferente de pret la materii
prime si materiale „.Este un cont de activ care inregistreaza :
in debit , diferentele de pret aferente materiilor prime sau
materialelor intrate in gestiune ;
in credit ,diferentele de pret aferente materiilor prime sau
materialelor intrate in gestiune .
- 26 -
a se ajunge la valoarea de intrare in patrimoniu ,iar in credit ,a diferentelor
care diminueaza evaluarea din contul de gestionare pentru a se ajunge la
valoarea de intrare in patrimoniu .
e)contabilitatea provizioanelor :se realizeaza cu ajutorul
urmatoarelor conturi :
394 „Provizioane pentru deprecierea produselor”
395 „Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti”
396 „Provizioane pentru deprecierea animalelor „
397 „Provizioane pentru deprecierea marfurilor”
398 „Provizioane pentru deprecierea ambalaje”
Sunt conturi de pasiv care se crediteaza cu valoarea provizioanelor
Soldul creditor al conturilor exprima valoarea provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor .
% = 401 9.520.000
608 8.000.000
4426 1.520.000
- 27 -
4.Descarcarea gestiunii pentru ambalajele livrate la inceputul lunii mai
2001 în valoare de 180.000 lei şi includerea direct pe cheltuieli a sumei de
800.000lei ,ce reprezinta ambalajele de transport,intrate în gestiune pe
baza facturii furnizorului(10 buc. Saci canepa x 80.000lei = 800.000lei):
% = 401 119.000.000
371 100.000.000
4426 19.000.000
371 = % 54.700.000
378 30.000.000
4428 24.700.000
5311 = % 185.640.000
707 156.000.000
4427 29.640.000
- 28 -
4.Se depune la banca numerarul incasat din vanzarea cu amanuntul al
marfurilor.
% = 371 185.640.000
607 120.000.000
378 36.000.000
4428 29.640.000
% = 401 86.870.000
301 74.000.000
308 1.000.000
4426 13.870.000
% = 401 23.800.000
302 17.000.000
308 3.000.000
4426 3.800.000
- 29 -
3.Inregistrarea diferentelor de pret aferente materiilor prime de 4.487.170
lei şi a materialelor consumabile de 897.436 lei.
% = 308 5.384.606
601 4.487.170
602 897.436
- 30 -