CUPRINS

CUPRINS............................................................................................................................1
CAPITOLUL I...................................................................................................................2
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII...................................................................2
1.1. SCURT ISTORIC AL FIRMEI S.C.ONCOS IMPEX S.R.L..........................................2
1.2.

OBIECTUL DE ACTIVITATE AL S.C. ONCOS IMPEX S.R.L...............................3

1.3. PRESTRI SERVICII...................................................................................................7

1.4 PIAA STRATEGII DE MARKETING.......................................................................7
1.5. CLIENI - FURNIZORI. CONCUREN..................................................................8
1.6. STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII..................................................10
1.7.1. COMPARTIMENTUL FINANCIAR.....................................................................12
1.7.2. COMPARTIMENTUL CONTABILITATE............................................................13
CAPITOLUL II................................................................................................................15
ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR.........................15
LA S.C. ONCOS IMPEX S.R.L..........................................................................................15
2.1. CADRUL GENERAL AL ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII
STOCURILOR...................................................................................................................15
2.2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR................................................23
2.3. METODE DE EVIDENIERE A STOCURILOR.......................................................25
2.3.1. METODA CANTITATIV- VALORIC (pe fie de cont analitice)........................25
2.3.2. METODA OPERATIV - CONTABIL (pe solduri)..............................................26
2.3.3. METODA GLOBAL - VALORIC.......................................................................26
2.4. EVALUAREA STOCURILOR.....................................................................................28
2.4.1. EVALUAREA LA MOMENTUL INTRRII I LA MOMENTUL IEIRII
BUNURILOR DIN STOC................................................................................................28
2.4.2. ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILOR...........................................34
2.4.3. EVALUAREA CU OCAZIA INVENTARULUI...................................................34
2.5. SISTEMUL DOCUMENTAR PRIVIND STOCURILE...............................................35
CAPITOLUL III..............................................................................................................37
CONTABILITATEA FINANCIAR I CONTROLUL STOCURILOR............................37
3.1 ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR...........37

3.2.CONTABILITATE FINANCIAR A STOCURILOR DE MATERII PRIME I

MATERIALE.....................................................................................................................42
3.3 CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE MATERIALE
CONSUMABILE I A CELOR DE NATUR OBIECTELOR DE INVENTAR.................44
3.4. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE PRODUSE I A
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE.........................................................................45
3.5. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE ANIMALE I PSRI......47
3.6. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE MRFURI........................47
3.7. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE AMBALAJE.....................50
3.8. CONTABILITATEA FINANCIAR A PROVIZIOANELOR PENTRU
DEPRECIEREA STOCURILOR.......................................................................................52
CAPITOLUL IV.....
53
CONTROLUL STOCURILOR PRIN INVENTARIERE.....
.53
4.1. PREGTIREA INVENTARULUI.
53
4.2. INVENTARIEREA PROPRIU - ZIS.
.54
4.3. REGULARIZAREA DIFERENELOR DE INVENTAR..
55
4.4. STUDIU DE CAZ. INVENTARIEREA PE O GESTIUNE..
.56
CAPITOLUL V...
....58
CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND CONTABILITATEA A STOCURILOR LA......59
S.C. ONCOS IMPEX S.RL..................................................................................................59
ANEXE..61
BIBLIOGRAFIE .......70

CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII

1.1. SCURT ISTORIC AL FIRMEI S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este o societate cu capital social integral privat, care la ora
actual este de 1.031.600 lei. Unitatea s-a nfiinat n anul 1991 avnd forma de societate cu
rspundere limitat, pe baza Legii 31/1990 privind societile comerciale, funcionnd ca
microntreprindere n baza Ordonanei Ministerului Finanelor 1785/2006 directiva IV.
Societatea este nregistrat la Oficiul Registrul Comerului Cluj sub numrul J12/2263/1991
i are codul unic de nregistrare CUI 216510. Societatea funcioneaz conform prezentului
statut n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, iar bazele acesteia au fost puse de ctre
cei doi asociai: Onac Vasile i Pop Cristina. Sediul societii este in localitatea Floreti
judeul Cluj, strada Abatorului numrul 2. Numrul personalului angajat este de 560 de
persoane din care personal T.E.S.A, 15 persoane. Media de vrst este de 32 ani, n
perspectiv numrul angajailor va crete, avnd n vedere creterea i diversificarea activitii
societii.
Patrimoniul societii este constituit din terenul pe care este construit Abatorul de psri care
cuprinde un depozit, o camer frigorific care conine si urmtoarele utilaje: deplumator,
pres ptrat (divizor), moar cu ciocane, aeroterm, transpalet hidraulic, main de clipsat,
tumblere cu vacum, platform cntrire 60 kg, 250 kg, pomp de motorin restul spaiului
fiind ocupat de cldirea administrativ care conine i ea urmtoarele utilaje : punct termic
cldire, mobilier birotic, sistem alarm.
Bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia. Asociaii au dreptul s
primeasc cota parte din beneficii, respectiv dividende. Acestea se vor plti asociailor
proporional cu cota de participare. Administratorul poate face toate operaiunile cerute pentru
aducerea la ndeplinire a obiectului de activitate, al societii. El este obligat s ia parte la
toate adunrile societii.

n ceea ce privete dizolvarea societii aceasta se realizeaz n situaiile prevzute de

dispoziiile articolului 22 i urmtoarelor din Legea 31/1990 republicat cu respectarea
normelor legislaiei muncii i legislaia privind asigurrile sociale.
Lichidarea societii se va face n conformitate cu dispoziiile articolului 246 i
urmtoarele din Legea 31/1990 republicat cu respectarea normelor legislaiei muncii i
legislaia privind asigurrile sociale. Subsemnai asociai convin s introduc n contract i
statutul clauz de continuitate a societii n cazul rmnerii unui singur asociat.
Referitor la repartizarea beneficiilor i pierderilor acestea se realizeaz n conformitate cu
participarea fiecrui asociat astfel:
D-nul Vasile Onac 95%
D-na Cristina Pop 5%
Societatea va putea nfiina filiale, reprezentane, agenii, sucursale sau alte sedii secundare,
interne i strine cu respectarea normelor legale n vigoare.
Iniial afacerea a fost gndit ca un complex comercial intr-unul din cartierele oraului ClujNapoca, conceput n aa fel nct s ofere o gam diversificat de servicii unui numr ct mai
mare de consumatori magazin alimentar, restaurant, coafor, frizerie.
Treptat, studiind tendina pieei, firma s-a orientat mai mult spre comerul cu carne de pasre
i ou ncepnd s valorifice in sistem en-gros aceste produse.
n luna martie a anului 2000 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a achiziionat abatorul de
psri din localitatea Floreti unde s-a mutat ntreaga afacere ncepnd i activitatea de
abatorizare psri. Abatorul de psri are o capacitate de tiere de 35.000 capete/zi, iar
depozitele care se afl n incinta abatorului au o capacitate de depozitare de 800-1.000 tone
la 18 respectiv 350-400 tone la 2C - 6C. ncepnd cu acest moment, afacerea s-a extins i
mai mult promovnd puiul de Oncos pe piaa de desfacere a comerului cu carne de pasre
din zona Transilvaniei la care s-a adugat n scurt timp i ali clieni din alte zone.
Din anul 2001 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a nceput i activitatea de cretere psri
n sistem propriu achiziionnd hale de cretere pui din Gilu, Floreti i Zalu, intenia fiind
aceea de a nchide circuitul cretere-comercializare.
OBIECTUL DE ACTIVITATE AL S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

Conform statutului, obiectul de activitate al firmei este unul foarte vast:comer,

producie, servicii. Obiectele de activitate dominante, cele care concur cel mai mult la
rezultatele financiare al firmei sunt comerul en-gros i en-detail cu mrfuri alimentare i
activitile de producie din domeniul zootehnic:cretere psri .Comerul en-gros se
deruleaz prin depozitele de la Abatorul de psri din localitatea Floreti, existnd o reea de
distribuie care acoper cea mai mare parte a Transilvaniei .Distribuia se face in baza
contractelor i comenzilor ferme ale clienilor.
Vnzarea en-gros de produse alimentare este o activitate nceput n 1994 i s-a
dezvoltat continuu, ajungnd n anul 2009 la valoarea de 25.046,41 Lei,
reprezentnd 35% din cifra de afaceri a anului 2009.
Produsele comercializate i pondera acestora n veniturile realizate din vnzarea engros n 2005-2006:
Carne pasre, ou

70-75 %

Mezeluri

15-20 %

Brnzeturi
Alte alimente

7-8 %
15-25 %

Ultima grup cuprinde o mare varietate de produse: fin, zahr, orez, conserve de
toate tipurile, buturi alcoolice, dulciuri.
Comerul en-detail, n prezent se desfoar n 12 magazine din care 10 sunt situate n
localitatea Cluj-Napoca, celelalte dou fiind situate n localitatea Turda respectiv comuna
Gilu. Produsele comercializate n aceste magazine sunt aceleai pe care firma le
comercializeaz n en-gros.
Magazinele funcioneaz n spaii nchiriate i sunt situate n zone cu un vad comercial
ridicat:

Cartier Mntur

- Str. Bucegi Nr.14-15;

- Str. Calea Floreti Nr. 81;

Cartier Grigorescu - Str. Mirslu;

- Str. Eremia Grigorescu;
Cartier Mrti

- B-dul 21 Decembrie Nr.138;

- Str.Aurel Vlaicu Nr.27;

 Cartier Gheorgheni - Str. Nicolae Titulescu;

Piaa Grii
Localitatea Turda

- Str. Republicii Nr. 20;

Comuna Gilu
Piaa Mihai Viteazu - Nr.2B;
Cartier Zorilor

- Str. Bun Ziua Nr.11.

n ceea ce privete veniturile obinute din vnzarea en-detail, aceasta a nregistrat o

cretere de 12 % n 2009 fa de 2008.
SITUAIA VNZRILOR 2008 - 2009 I PONDEREA ACESTORA N CIFRA DE
AFACERI
Tabel 1
Vnzri en-gros
Ponderea vnzrilor n CA
Vnzri en-detail
Ponderea vnzrilor n CA

UM
Lei
%
Lei
%

2008
17.104,43
35%
31.765,38
65%

2009
25.046,41
35%
46.514,77
65%

Ponderea vnzrilor en - gros precum i a celor en detail n cifra de afaceri este constant
ntre cei doi ani de referin chiar dac valoarea vnzrilor a crescut n ambele tipuri de
vnzare de la un an la altul.
n tabele urmtoare se poate observa evoluia cifrei de afaceri n anul 2009 n corelaie cu
cheltuielile de exploatare, precum i situaia vnzrilor n anul 2009.

Rezultatul exploatrii
VENITURI DIN

Jan

Feb

Mar

EXPLOATARE
CHELTUIELI DE

37,967

50,513

EXPLOATARE
REZULTAT DE

36,234

EXPLOATARE

1,733

Tabel 2

Apr

May

Jun

Jul

53,089 53,818 50,087

47,254

49,803

52,399 52,516 48,777

709

690

1,302

1,310

Oct

Nov

64,396 53,343 68,016

63,230

73,124 65,456

46,902

62,818 53,002 65,196

64,342

67,667 67,023

352

1,579

(1,112) 5,458

Evolutia cifrei de afaceri/cheltuieli de exploatare

Aug

340

Sep

2,819

Dec

(1,567)

Tabel 1

Evoluia vnzrii mrfurilor n anul 2009

VENITURI DIN
VANZAREA MRFURILOR
CHELTUIELI PRIVIND

25,632

37,280

36,813 35,365 34,788

33,657

39,992 37,772 41,984

47,792 49,722 46,758

MARFURILE
REZULTAT

20,958
4,674

31,958
5,323

31,680 30,172 28,686

5,134 5,194 6,102

27,850
5,807

34,455 31,471 35,326

5,536 6,300 6,658

40,403 42,264 38,313

7,389 7,458 8,445

1.3. PRESTRI SERVICII

Prin achiziionarea Abatorului de psri s-a nceput activitatea de abatorizare precum
i de producere de fin proteic pentru hran animale.
Fina proteic este un subprodus rezultat n urma procesului de abatorizare .Este un produs
care nu implic costuri suplimentare, producerea ei fiind integrat n procesul de abatorizare .
Se folosete ca supliment nutritiv n furajarea animalelor.
Din 2001 S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. a nceput i activitatea de cretere psri, n
acest scop s-au achiziionat o serie de active destinate creterii psrilor:
Gilu, ferma cu 5 hale i un micro FNC;
Bogota, ferma cu 7 hale;
Panic Jud. Slaj, ferma cu 12 hale.
Din analiza ultimilor 2 ani 2007-2009 rezult o medie a abatorizrilor pe an de 6.610
mii capete n greutate de aproximativ 12.597 mii kg din care 2.425 mii capete din producie
proprie, reprezentnd circa 4.875 mii kg .
Veniturile obinute din activitatea de producie i prestri servicii n 2008 au fost de
24.367,60 lei faa de 2009 cnd au crescut cu 25% .
1.4 PIAA STRATEGII DE MARKETING
Piaa comerului alimentar este o pia puternic concurenial, cu muli participani de
toate categoriile. Pn n anul 1990, pe aceast pia singurele structuri au fost cele ale
comerului de stat, iar dup 1990 comerul de stat s-a divizat i s-a privatizat, iar pe pia au
aprut foarte muli comerciani noi .O puternic dezvoltare a suferit comerul en-gros.
Astzi, pe piaa comerului de alimente sunt foarte multe firme, majoritatea avnd
succes sporit att pe piaa en-detail ct i pe cea en-gros. Unele dintre acestea sunt foarte
puternice i au acoperire naional reele de supermarket - uri, magazine de tipul cash &
carry i regional. Barierele la intrarea pe aceast pia sunt tot mai ridicate, n primul
rnd datorit necesitilor de finanare la intrarea pe pia i n al doilea rnd mediului
concurenial bine dezvoltat la care se adaug i influena strin pe piaa romneasc.
Piaa creterii psrilor este o pia cu puini cresctori de psri .Pn n 1990, pe
aceast pia erau Avicolele de stat, care dup 1990 s-au divizat, ajungnd n pragul

10

falimentului .Acestea au fost supuse licitaiilor, privatizndu-se i aprnd astfel o serie de

ferme de cretere de psri i animale.
Strategia de marketing sprijin strategia de dezvoltare a societii S.C. ONCOS IMPEX
S.R.L..
Mixul de marketing este compus din:
politica de produs - oferirea unei game ct mai largi de produse de calitate superioar;
- mobilitate i adaptabilitate a fluxului de producie pentru solicitri de noi sortimente;
politica de distribuie meninerea n adncime a reelei deja create, pentru a aduce
marfa ct mai aproape de client;
politica de pre caracterizat printr-o flexibilitate deosebit care permite firmei s
acapareze noi clieni, s-i menin pe cei existeni i s realizeze un rulaj mare de marf;
politica de promovare promovarea siglei Oncos for i fidelitate s-a realizat prin
banere i panouri, ulterior s-a realizat reclam n media local, regional i n ar prin
intermediul presei, radioului i televiziunii .O reclam eficient este cea imprimat pe
camioane, taximetre i mijloacele de transport n comun. Firma i-a nregistrat sigla i marca
avnd unicitate. Promovarea se face n continuare la nivel naional prin mass-media.
Flexibilitatea n politica de pre i facilitile n distribuie vor fi n continuare punctele
tari ale mixului de marketing.

1.5. CLIENI - FURNIZORI. CONCUREN

Clienii firmei S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. se mpart n mai multe categorii:
- comerciani din domeniul alimentar;
- instituii, spitale, uniti militare, coli;
- uniti din alimentaia public.
Aceti clieni sunt din judeele din regiunea Transilvaniei precum i din alte pri ale rii:
Mure, Slaj, Arad, Maramure, Vlcea, Bihor, Bucureti.
Printre cei mai importani clieni se numr:
n Cluj: S.C. LM TRINOMS S.R.L,S.C. FLORA S.A., S.C. BONAS IMPORT-EXPORT;
n Turda: S.C. HALLS S.R.L, MC&ME S.R.L;
n Gherla: S.C. COOPERATIVA GHERLA S.A., S.C. VERITAS S.R.L;

11

 n Dej: S.C. MARA INDUSTRIAL S.A., S.C. PROSIM S.R.L, S.C. MEGASTAR SELENA
n judeul Mure: S.C. ONIX COM S.R.L, S.C. MINION GROUP S.R.L;
n judeul Slaj: S.C. SLJEANCA S.A., S.C. UNIVERSAL S.R.L;
n judeul Bihor: S.C.DAFRA S.R.L., S.C. FLORELIA S.R.L;
n judeul Alba: S.C. ULPIA S.R.L, S.C. ACTIV DUPLO S.R.L., S.C ECO STAR S.R.L;
n judeul Maramure: S.C. FERMA ZOOTEHNIC S.A., S.C. RIVIERA S.R.L, S.C.
MARCOM S.R.L;
n judeul Bistria Nsud: S.C. COTIDIAN S.R.L, S.C. GRILL-BREND S.R.L, S.C.
DIACRIS S.R.L.
Aprovizionarea se face de la o serie de furnizori att interni ct i externi. Alternativele de
aprovizionare sunt numeroase i nu exist riscul de dependen de furnizori. Pentru unii din
acetia S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este cel mai mare client,
cumprnd peste 50%din produsele lor .

12

Principalii furnizori i produsele acestora sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabel 4
Ponderea
Nr. Tip
Cr

Furnizo

Denumire Furnizor

Localitatea

Produs

produsului

Comercializat

n totalul de
aprovizion
ri

intern

S.C.NUTRISAM S.A

Satu Mare

Furaj

(%)
9,30

intern

S.C.AMARETO S.A.

Cluj

Pui vii

7,50

intern

S.C. VIS-AVIS S.A.

Vadu Criului

Pui vii

8,30

Mezeluri

1,30

intern

S.C.SELMONT S.R.L.

Bihor
Baia Mare

intern

S.C. RAMIRA S.R.L

Turda

Ulei,zahr,orez

1,30

intern

S.C.JTI

Bucureti

Tutun

1,90

intern

INTERNAIONAL S.R.L
S.C. FARMEC S.A.

Cluj

Produse

2,50

intern

S.C. ELBORIS S.R.L

Cluj

cosmetice
Buturi

3,00
8,20

extern

REMETE

Ungaria

alcoolice
Furaj

10

extern

NAGHYHEGYESI

Ungaria

Furaj

8,20

11

intern

TAKARMANY
S.C. ROSICO S.R.L

Oradea

Ou

0,30

Concurena n care activeaz S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este prezent pe toat piaa
Romniei, iar principalii concureni cu care se interfereaz din punct de vedere al produciei
i vnzrii crnii de pasre sunt:S.C. TRANSILVANIA S.A Alba, S.C. AVIS 2000 S.A.
Deva, S.C. AVICOLA BRAOV S.A. Braov, S.C. AVE IMPEX S.R.L. Satu - Mare,dar
marele avantaj pe care l prezint S.C. ONCOS IMPEX S.R.L este acela de a comercializa o

13

gam foarte diversificat de produse (peste 3000 de produse) pe lng carnea de pasre i ou
precum i politica de preuri foarte flexibil pe care o practic cu toi clienii si. Acest lucru
este posibil datorit unei foarte bune cunoateri a pieei precum i a colaborrii cu fiecare
client n parte.
Un alt avantaj l constituie segmentul de pia cruia se adreseaz, produsele pe care le
produce i le comercializeaz sunt necesare fiecrei familii.
Piaa de desfacere este alctuit dintr-un numr de aproximativ 550-600 clieni iar
furnizorii cu care se lucreaz sunt n numr de 450. Din punct de vedere al desfacerii endetail, concurena este reprezentat de ctre reelele consacrate din Cluj, respectiv S.C.
FLORA S.A, S.C. LEGUME-FRUCTE S.R.L, S.C. ALIMROM S.A. Pentru reeaua en-detail
se practic o politic de preuri de natur s atrag un numr ct mai mare de clieni,
adaosurile comerciale fiind stabilite n principal n funcie de rulajele pe care le au produsele
respective. n ceea ce privete activitatea de promovare a vnzrilor, ea se
concretizeaz n contrate cu 5 posturi de radio locale, cu 3 posturi de televiziune, precum i
participarea la trguri, expoziii, tiprire de pliante.
1.6. STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII
Structura organizatoric este modul n care o organizaie i mparte munca n sarcini
specifice i realizeaz coordonarea acestora.
Pentru atingerea obiectivelor, o organizaie trebuie s fac dou lucruri fundamentale:
s distribuie munca ntre membrii si i apoi s coordoneze ceea ce a fost distribuit. Munca
trebuie mprit pentru c indivizii au limite fizice i intelectuale, nu exist indivizi care s
poat face orice.
Exist dou dimensiuni fundamentale ale muncii, una vertical i una orizontal.
Odat munca divizat, ea trebuie s fie coordonat pentru a obine eficien organizaional.
DIVIZIUNEA VERTICAL A MUNCII
Diviziunea vertical a muncii se preocup n primul rnd de mprirea autoritii
pentru planificarea deciziilor.
Aceast diviziune este prezentat de obicei sub forma de titluri ca: preedinte,
vicepreedinte, manageri de nivel ierarhic mediu, supraveghetori, muncitori. O unitate de

14

producie poate avea mai multe nivele de management: de la supraveghetor la managerul

general.
Domeniul autoritii i elaborrii deciziei se restrnge pe msur ce numrul nivelelor
ierarhice scade. Altfel spus, managerii au mai puin autoritate peste un numr mai mic de
probleme. Pe de alt parte, o ierarhie aplatizat mpinge autoritatea mai jos i implic
persoanele din ealoanele ierarhice inferioare n mai multe decizii. Pe msur ce divizarea pe
vertical este mai avansat, comunicarea i coordonarea n timp util devin mai dificil de
realizat.
n concluzie, munca trebuie divizat pe vertical la un nivel suficient pentru ca s
asigure controlul adecvat, dar nu att de mult nct s fac imposibil comunicarea i
controlul pe vertical.
DIVIZIUNEA ORIZONTAL A MUNCII
Diviziunea orizontal a muncii grupeaz n posturi i compartimente activitile de
baz care trebuie ndeplinite pentru atingerea scopurilor organizaiei. Criteriul de baz l
constituie ordinea logic a activitilor.
n miezul activitii de divizare orizontal a muncii se situeaz gruparea posturilor pe
compartimente. Compartimentele profesionale cuprind un preedinte, iar subordonaii
acestuia sunt vicepreedinii compartimentelor de cercetare dezvoltare, marketing,
producie, finane i personal.
Firma trebuie s produc i s vnd bunuri, s-i in contabilitatea i s mulumeasc
angajaii. Cnd societatea se dezvolt, apare i posibilitatea diviziunii pe orizontal, diferite
activiti specifice fiind repartizate diferitelor grupuri de angajai. Astfel, aceast diviziune
sugereaz o anume specializare din partea forei de munc,
afecteaz puternic structura postului, are puternice implicaii i asupra diviziunii verticale i a
poziiei logice n ierarhie, a activitii de control.
Pe msur ce societatea procedeaz la o divizare orizontal progresiv, ea devine din ce n ce
mai difereniat. Diferenierea este predispoziia managerilor din departamentele separate de a
avea viziuni diferite n termeni de obiective, ritm de lucru i stil n relaiile interpersonale.
Executivul este format din doi directori generali adjunci i patru directori de
compartimente:comercial, economic, tehnic, de producie.

15

Personalul societii este format dintr-un numr de 600 de angajai , din care 548 muncitori,
T.E.S.A. 47, juridic 2, mediu 1, sanitar 2.
n ceea ce privete structura organizatoric propriu zis, aceasta se prezint astfel:
1.Compartimentele n subordinea directorului general:
- compartimentul de resurse umane, salarizare;
- compartimentul de protecia muncii;
- compartimentul secretariat, administrativ, paz, i toate compartimente subordonate
celorlali directori.
2.Compartimentele n subordinea directorului de producie:
- compartimentul tehnic - productiv;
- abatorul i fermele;
3.Compartimente n subordinea directorului comercial:
- compartiment aprovizionare;
- compartiment desfacere;
- compartiment reclam i publicitate;
- birou produse finite;
4.Compartimente n subordinea directorului economic:
- prelucrarea electleiic a informaiilor;
- compartimentul financiar contabil;
Structura organizatoric propriu - zis are la baz organigrama unitii care prezint un
dublu rol: un rol de activ, adic de instrument de analiz a modului de
realizare a obiectivelor i politicii economice a unitii; un rol de pasiv, adic de vizualizare a
structurii organizatorice a unitii.
PLANUL GENERAL DE ORGANIZARE A UNITII ECONOMICE
Compartimentul resurse umane asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n
domeniul recrutrii i utilizrii forei de munc, ncadrrii i salarizrii personalului. n
realizarea atribuiilor colaboreaz cu organe locale de specialitate ale administraiei de stat,
respectiv cu celelalte compartimente din unitate.
Compartimentul de producie asigur fundamentarea propunerilor pe plan cincinal i
anual la toi indicatorii pe toate seciunile; rspunde de utilizare deplin a capacitilor de

16

producie corelat cu condiiile actuale de producie, de punerea n valoare cu maxim

eficien a tuturor resurselor materiale i umane. Colaboreaz cu organe de planificare.
Biroul de programare a produciei rspunde de determinarea etapelor principale de
pregtire tehnic i material a produciei, de respectarea programelor de fabricaie.
Biroul de protecie a muncii rspunde de elaborarea, aplicarea normativelor, a normelor de
munc, de creterea operativitii i sporirea eficienei muncii de conducere din ntreprindere,
etc.
Activitatea salariailor n raport cu conducerea societii este reglementat prin
contract individual de munc, negociat ntre salariai i conducere n funcie de munca
prestat i de importana muncii depuse de angajat, precum i prin contract civil (prestri
servicii), conform prevederilor din Legea 31/1990, republicat cu respectarea normelor
legislaiei muncii i legislaia privind asigurrile sociale. Criteriile care au stat la baza
selectrii personalului au fost: pregtirea profesional, experiena, vrsta, etc. Contractele de
munc sunt nregistrate la Direcia de Munc i Protecie Social.
Sistemul de salarizare se bazeaz pe competena i importana muncii fiecrui salariat
din cadrul societii.
1.7. STRUCTURA COMPARTIMENTULUI FINANCIAR CONTABIL
Compartimentul financiar contabil este subordonat directorului economic i este
divizat n dou compartimente:
- compartimentul financiar
- compartimentul contabilitate
1.7.1. COMPARTIMENTUL FINANCIAR
Conductorul compartimentului are sarcini n coordonarea i supravegherea
subordonailor, ntreine relaii cu celelalte compartimente i cu conducerea. n cadrul
compartimentului este organizat activitatea privind ncasrile i plile n lei i n valut prin
instrumente prevzute de lege, este organizat evidena zilnic a tuturor operaiunilor
efectuate cu numerar sau prin conturi bancare, operaiuni care se consemneaz n evidena
contabil analitic i sintetic pe baza documentelor. De asemenea este inut evidena

17

obligaiilor fa de bugetul statului privind asigurrile sociale, de sntate, a fondurilor

speciale i a celorlalte obligaii legate de salarii, modul de plat al acestora, ntocmirea i
depunerea declaraiilor lunare. n cadrul compartimentului se desfoar o intens activitate
privind urmrirea debitorilor societii i a clienilor nencasai la termenele de plat stabilite
prin contracte.
O importan deosebit este acordat evidenei contabile a conturilor de debitori
nencasai, evidena fiind necesar pentru operaiunile zilnice.
n cadrul inventarierii anuale a conturilor, sau ori de cte ori este necesar, se ntocmesc
extrase de cont care sunt expediate pentru confirmare, tuturor clienilor nencasai i debitori.
Sub directa ndrumare a efului de birou financiar, se afl casieria cu ntreaga sa
activitate, urmrindu-se respectarea strict a plafoanelor de ncasri, pli i sold, precum i
folosirea imprimatelor de birou prevzute de nomenclatorul documentelor.
1.7.2. COMPARTIMENTUL CONTABILITATE
Conductorul compartimentului de contabilitate are sarcina de coordonare i
supraveghere a subordonailor, ntreinnd relaii cu celelalte compartimente i cu conducerea.
Diferitele situaii necesare, solicitate compartimentului contabilitate ajung la eful de
birou care repartizeaz sarcinile n subordine. Acesta poate nvoi sau motiva subordonaii, iar
pe lng aceste sarcini are atribuiuni n inerea evidenei furnizorilor i semnarea bonurilor de
consum, a balanei de verificare i a decontului de T.V.A.
eful compartimentului are n subordine alte trei subcompartimente:
- persoane care se ocup cu evidena actelor primare: ntocmire recepii, bonuri de consum,
fie de magazie, avize, facturi nesosite;
- persoane care se ocup cu evidena contabilitii de gestiune: produse finite, calculul
costurilor de producie, calculul preurilor;
- persoane care se ocup cu nregistrarea mai explicit a actelor n contabilitatea financiar.
Programul de stocuri este structurat pe conturi sintetice pentru fiecare grup de produse,
astfel:
Marf ct. 371

produse alimentare

ct. 371.01

produse cosmetice

18

ct. 371.02

buturi alcoolice i tutun

ct. 371.03

mezeluri

ct. 371.04

lactate, brnzeturi

ct. 371.05

Ambalaje

ct. 381
pungi, saci

ct. 381.01

navete, lzi

ct. 381.02

Semifabricate

ct. 341

Produse finite

ct. 345

Produse reziduale

ct. 346

19

ORGANIGRAMA SC ONCOS IMPEX SRL

DIRECTOR
GENERAL

DIRECTOR
GENERAL
ADJUNCT
DIRECTOR
EXECUTIV
RESURSE
UMANE

DEPARTAMENT
ECONOMIC

FINANCIAR

CONTABILI
TATE

DEPARTAMENT
PRODUCIE

ABATOR

FERME

DEPARTAMENT
COMERCIAL

APROVIZIONA
RE

DESFACERE

DEPARTAMENT
JURIDIC

CAPITOLUL II
ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
LA S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

2.1. CADRUL GENERAL AL ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII

STOCURILOR
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. este o societate comercial i conform Legii
Contabilitii nr.82/91 decembrie 1991 republicat n Monitorul Oficial nr. 48/14 ianuarie
2006 are obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii.
Conform legislaiei n vigoare i Ordinului Ministerului de Finane nr.1785/2006
societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. asigur ntocmirea documentelor justificative
pentru fiecare operaie care afecteaz patrimoniul unitii, nregistrarea n contabilitate a
operaiilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului unitii, ntocmirea bilanului contabil,
controlul asupra operaiilor efectuate, precum i furnizarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute de unitate.
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz planul de conturi general elaborat de
Ministerul Finanelor, iar registrele contabile i formularele privind activitatea financiar i
contabil sunt adaptate echipamentului informatic utilizat de firm, pstrndu-se
coninutul de informaii i modelele registrelor i formularelor prevzute n Nomenclatorul
formularelor tipizate comune privind activitatea financiar i contabil, elaborat de
Ministerul Finanelor.
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. efectueaz nregistrrile contabile respectnd regulile i
principiile contabile.
Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului
curent sau anterior. Aplicabilitatea n practic a acestui principiu este legat de evaluarea
elementelor patrimoniale n momentele eseniale ale circuitului lor i anume:
- la data intrrii n patrimoniu;

21

- la data inventarului;
- la data ntocmirii bilanului;
- la data ieirii din patrimoniu.
Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n
practica contabil, aplicabilitatea acestui principiu nu trebuie absolutizat, deoarece ar duce la
nchistarea progresului.
Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n stare de lichidare
sau de reducere semnificativ a activitii. n practica contabil, aplicabilitatea acestuia
presupune precizarea expres, n raportul de gestiune, dac ntr-un orizont de timp previzibil
nu se ntrevede o reducere sensibil a activitii sau a volumului de activitate.
Principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i
cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor
la rezultatul exerciiului la care se refer. Aplicnd n practic acest principiu fiecare exerciiu
financiar se personalizeaz n raport cu cele anterioare i
viitoare, dnd astfel logica ncadrrii conturilor de regularizare , respectiv de venituri i
cheltuieli constatate n avans, n clasa conturilor de teri.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere conform cruia bilanul de
deschidere a unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de ncheiere a
exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de IAS 8 profitul net sau pierderea net
a perioadei, erori fundamentele i modificri ale politicilor contabile. Aplicarea acestui
principiu asigur o informare corect a utilizatorilor informaiei contabile.
Principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre elementele
de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de
rezultate, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele
Internaionale de contabilitate. Aplicarea acestui principiu presupune:
noncompensarea n bilan a creanelor cu datoriile fa de acelai ter;

22

noncompensarea plusurilor cu minusurilor de valoare n cazul aplicrii

principiului

prudenei;

noncompensarea elementelor valorice neomogene, cum ar fi de exemplu

valoarea de intrare a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea
acestuia.
Principiul costurilor istorice care presupune pstrarea n structurile bilaniere ale
valorilor de intrare care sunt valori de referin, cu caracter istoric, corectarea acestora
fcndu-se numai cu suma amortismentelor i provizioanelor. Avantajele aplicrii acestui
principiu constau n: simplitatea calculelor, asigurarea comparabilitii n timp i n spaiu a
datelor contabile, posibiliti suplimentare de control.
Toate aceste principii, alturi de cele patru caracteristici calitative pe care trebuie s le
aib informaiile contabile publicate i anume:
1) inteligibilitate;
2) relevan;
3) credibilitate;
4) comparabilitate.
Acestea pot fi considerate i norme de conduit ale profesionistului - contabil, deci principii
ale deontologiei contabile.
Alturi de aceste principii pentru nregistrarea n contabilitate a stocurilor societile
comerciale trebuie s utilizeze i conturile corespunztoare.
Principalele conturi cu ajutorul crora S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. nregistreaz stocurile
provenite din producie n contabilitatea financiar sunt:1
ct. 301 Materii prime
ct. 302 Materiale consumabile
ct. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
ct. 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
ct. 345 Produse finite
ct. 346 Produse reziduale
ct. 361 Animale i psri
ct. 371 Mrfuri
ct. 378 Diferene de pre la mrfuri
1

Pntea Petru, Bodea Gh.Contabilitatea financiar actualizat la Directivele Europene,Editura

Intelcredo,Deva,2006, pag.201

23

ct. 381 - Ambalaje

ct. 392 Ajustari pentru deprecierea materialelor
ct. 396 Ajustari pentru deprecierea animalelor
Contul 301Materii prime
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime.
Contul 301 Materii prime este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent n debitul contului 301 Materii prime se
nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate
( 401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri
( 351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor i asociailor (456 ); valoarea materiilor prime constatate plus la inventar i a
celor primite cu titlu gratuit (601, 758 );valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i
produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai unitate (341, 345 );valoarea de
nregistrare a materiilor prime primite de la asociaii din grup, alte societi legate prin
participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ).
n creditul contului 301 Materii prime se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, i pierderile
din deprecieri (601 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare
(371); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate societilor din grup, altor
legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie i prin pierderile din calamiti(658, 671);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare as n custodie la teri
(351 ).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 302 Materiale consumabile

24

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale

consumabile ( materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i
materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile ).
Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent n debitul contului 302 Materiale consumabile
se nregistreaz : valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate (
401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la
teri (351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport
n natur al acionarilor i asociailor (456 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor
consumabile constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (601, 758 ); valoarea
la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim
n aceeai unitate (341, 345 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
primite de la asociaii din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii
(451, 452, 481, 482 ).
n creditul contului 302 Materiale consumabile se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, i
pierderile din deprecieri (602 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor
consumabile vndute ca atare (371 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor
consumabile livrate societilor din grup, altor legate prin participaii, unitate sau subunitii
(451, 452, 481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin
donaie i prin pierderile din calamiti(658, 671 ); valoarea la pre de nregistrare a
materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351 ).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
existente n stoc.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii i uzurii materialelor de
natura obiectelor de inventar.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventareste un cont de activ.
n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz :
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aciziionate

25

(401, 408, 542, 446 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aduse de la teri (351, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor (456 );
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus
la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (603, 758 ); valoarea la pre de nregistrare a
materialelor de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie (345 ); valoarea la
pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la asociaii din
grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ).
n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se
nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
date n folosin (603, 471 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor
de inventar lipsa la inventar i pierderile din deprecieri ( 603 ); valoarea la pre de nregistrare
a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare

(371); valoarea la pre de

nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar

livrate societilor din grup, altor legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452,
481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie i
prin pierderile din calamiti (658, 671 ); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar donate i pierderile din calamiti (658, 671 ); valoarea la pre
de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la teri (351); valoarea
la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar retrase din aportul la
capitalul social ( 456 ).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ( n plus sau n minus) ntre preul
de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.

26

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificativ al valorii
de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar.
n debitul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se
nregistreaz: diferenele de pre n plus(costul de achiziie este mai mare dect preul
standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune (401,542); diferenele de pre n minus aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
ieite din gestiune (601, 602, 603).
n creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz:
diferenele de pre n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302, 303);diferenele de pre
n plus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor
de inventar ieite din gestiune(601, 602, 603).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent, stocurile existente la nceputul exerciiului
financiar, precum i intrrile n cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile i
materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz direct n debitul conturilor 601
Cheltuieli cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 603 Cheltuieli cu
materiale de natura obiectelor de inventar.
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime , a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor
de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditul contului 601
Cheltuieli cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 603 Cheltuieli cu
materiale de natura obiectelor de inventar.
Contul 345 Produse finite
Contul 345 Produse finite este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena
existenei i micrii stocurilor de produse finite.

27

n debitul contului 345 Produse finite se nregistreaz valoare la pre de nregistrare

sau cost de producie a produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile de inventar, n
coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor.
Tot n debitul contului 345 Produse finite se mai nregistreaz i valoarea la pre de
nregistrare a produselor finite aduse de la teri, n coresponden cu contul 354 Produse
aflate la teri.
Contul 345 Produse finite se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare sau cost
de producie a produselor finite vndute i a lipsurilor la inventar, n coresponden
cu contul 711 Variaia stocurilor, valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate
salariailor ca plat n natur, n coresponden cu contul 421 Personal- salarii datorate,
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate prin magazii proprii de desfacere,
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri, valoare la pre de
nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate i valoarea pierderilor din
calamiti sau donaii de produse finite , n coresponden cu conturile
371 Mrfuri, 354 Produse aflate la teri, 301 Materii prime, 671 Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente exttraordinare, 658 Alte cheltuieli de exploatare.
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente
n stoc la sfritul perioadei.
Contul 346 Produse reziduale
Contul 346 Produse reziduale este un cont de activ, cu ajutorul cruia se ine
evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile
sau deeuri).
n debitul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare
sau cost de producie a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie, n
coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor, precum i valoare produselor reziduale
aduse de la teri n coresponden cu conturile 354Produse aflate la teri i 401
Furnizori.
n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor
reziduale ieite din gestiune, n coresponden cu contul 711 Variaia stocurilor. De

28

asemenea se mai nregistreaz valoarea produselor reziduale trimise la teri n coresponden

cu contul 354 Produse aflate la teri.
Soldul acestui cont reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
existente n stoc la sfritul lunii.
Contul 361 Animale i psri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de animale i psri de natura
stocurilor, respectiv animalele nscute i celor tinere de orice fel (viei, miei, purcei etc.), n
vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie;animalelor i psrilor la ngrat
pentru valorificare; coloniilor de albine, precum i a animalelor pentru producie (ln, lapte,
ou, blan ).
Contul 361 Animale i psri este un cont de activ.
n debitul contului 361 Animale i psri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor achiziionate (401, 408, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor aduse de la teri (356, 401 ); valoarea la pre de nregistrare si cost de
producie a animalelor i psrilor aduse ca aport n natur de ctre acionari i asociai (456);
valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor obinute din producie proprie, sporuri
de greutate i plusurile de inventar (711 ); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i
psrilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482 );valoarea animalelor i psrilor
primite cu titlu gratuit (758 ).
n creditul contului 361Animale i psri se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare a animalelor i psrilor vndute, incluse pe cheltuieli, constatate minus la
inventar i cele trimise la teri (356, 371, 606, 711 ); valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor livrate la unitate sau subuniti (481, 482 );valoarea pierderilor din
calamiti (671 ).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 371 Mrfuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ.

29

n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a

mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor reprezentnd

aport n natur de ctre acionari i asociai (456); valoarea

mrfurilor aduse de la teri (357, 401 ); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, a
materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i
psrilor vndute ca atare (301, 302, 303, 361); valoarea la pre de nregistrare a produselor
finite transferate magazinelor proprii de desfacere (345 ); valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor primite de la societile din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau
subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la
inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758);
valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil, n situaia n care
evidena se ine la pre cu amnuntul (378, 4428 ).
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (607); valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
livrate altor societi din grup, altor societi legate prin participaii, unitate sau subunitii
(451, 452, 481, 482); valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibile
aferente mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428);valoarea donaiilor i pierderilor din
calamiti (658, 671 ).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 381 Ambalaje
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje.
Contul 381 Ambalajeeste un cont de activ.
n debitul contului 381 Ambalaje se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor achiziionate (401, 408, 542 ); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor
reprezentnd aport n natur de ctre acionari i asociai (456); valoarea ambalajelor aduse
de la teri (358, 401); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la societile din
grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 );

30

valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a celor primite cu

titlu gratuit (607, 758); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie
proprie (345):
n creditul contului 381 Ambalaje se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor vndute ca atare (371); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute i
lipsurile constatate la inventar (608); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor trimise la
teri (358); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate altor societi din grup, altor
societi legate prin participaii, unitate sau subunitii (451, 452, 481, 482 ); valoarea
donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671 ).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n
stoc la sfritul perioadei.
Conturile pentru deprecierea stocurilor pe care S.C. ONCOS IMPEX S.R.L le
utilizeaz n contabilitate sunt:
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor.
Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena constituirii, de regul la sfritul
exerciiului financiar a provizioanelor pentru deprecierea materialelor i a provizioanelor
pentru deprecierea animalelor precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora,
potrivit legii.
Conturile din grupa 39 sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de execuie se nregistreaz: valoarea provizioane pentru deprecierea
stocurilor i a produciei n curs constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de
provizioane (681).
n debitul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de execuie se nregistreaz: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite la sfritul perioadei.
Contul 711 Variaia stocurilor inventar permanent

31

Contul 711 Variaia stocurilor este un cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine
evidena costului de producie al producie realizate i livrate, precum i variaia acesteia n
cadrul unitilor patrimoniale.
Acest cont se crediteaz la sfritul perioadei (lunii), cu costul produselor, lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie n coresponden cu conturile 331 Produse n
curs de execuie respectiv 332 Lucrri i servicii n curs de execuie; cu costul de
producie sau preul de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite i produselor
reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenele ntre preul prestabilit (standard)
i costul de producie n coresponden cu conturile 341 Semifabricate, 345 Produse
finite, 346 Produse reziduale i 348 Diferene de pre la produse; cu
costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie
proprie i diferenele de pre aferente n coresponden cu conturile 361 Animale i pasri
i 368 Diferene de pre la animale i psri; cu plusurile de inventar la stocurile obinute
din producie proprie n coresponden cu conturile menionate mai sus n afar de 348
Diferene de pre la produse i 368 Diferene de pre la animale i psri; la sfritul
lunii cu transferul , pentru nchidere, a soldului debitor al contului de venituri 121Profit i
pierdere.
Rulajul creditor al contului reprezint costul de producie al produciei obinute n
cursul lunii.
n debitul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz reluarea produselor,
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul lunii, n coresponden cu conturile
331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie ; costul de
producie sau preul standard al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale i
animalelor vndute n coresponden cu conturile 341 Semifabricate,

345 Produse

finite, 346 Produse reziduale, 361Animale i pasri ; diferenele de pre dintre costul de
producie efectiv i preul standard al produselor i animalelor ieite din gestiune n
coresponden cu conturile 348 Diferene de pre la produse i

368 Diferene de pre

la animale i psri; lipsurile de inventar la stocurile obinute din producie proprie 341
Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale,
361Animale i pasri; transferul la sfritul lunii, pentru nchidere, a soldului creditor al
contului de venituri n coresponden cu contul 121Profit i pierdere.

32

Rulajul debitor la contului reprezint costul de producie al produciei ieite n cursul

lunii.
Nu prezint sold la sfritul lunii.
Contul 711 Variaia stocurilor inventar intermitent2
n creditul contului n acest caz se nregistreaz la sfritul lunii, valoarea stocurilor
finale obinute din producie proprie, stabilite la inventariere n coresponden
cu conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale,
361Animale i pasri;iar tot la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului
121Profit i pierdere.
n debitul contului se nregistreaz la nceputul lunii, valoarea soldurilor iniiale de
stocuri obinute din producie proprie n coresponden cu conturile

341

Semifabricate,345Produse finite, 346 Produse reziduale, 361Animale i pasri; iar la

sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului 121Profit i pierdere.
Nu prezint sold la sfritul lunii.
2.2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii destinate:
a fi consumate la prima utilizare;
a fi vndute dup prelucrarea lor n procesul de producie;
a fi vndute n starea n care au fost cumprate.
Stocurile sunt bunuri i servicii care, de regul, se transform n lichiditi ntr-o
perioad mai mic de un an; de aceea, se includ n categoria activelor circulante.
Cele mai importante categorii de stocuri sunt: stocuri de materii prime i materiale
consumabile, semifabricate, produse finite, producia n curs de execuie, etc.
Materiile prime reprezint substana principal a produselor finite, participnd direct
la procesul de producie i regsindu-se integral sau parial n produsul finit, fie n starea lor
iniial, fie transformat.

Pop Atanasiu, Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva,2002,pag 280

33

Materialele consumabile sunt bunurile care ajut sau particip la procesul de producie
neregsindu-se n produsul finit.
Mrfurile sunt stocuri cumprate de unitatea patrimonial n vederea revnzrii lor n starea n
care au fost achiziionate, fr a l-i se face nici o modificare, sau produsele predate spre
vnzare magazinelor proprii.
Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie (secie), urmnd a fi vndute terilor ca atare, sau s treac n continuare n
urmtoarea faz de fabricaie (secie).
Semifabricatele se grupeaz n dou marii categorii, n funcie de modul lor de
reflectare n contabilitate:
semifabricate nedepozitabile - care trec de la o faz de fabricaie la alta, sub forma unor
cheltuieli aferente produselor n curs de execuie, reflectndu-se n contabilitate cu ajutorul
contului 331.
semifabricate depozitabile - reprezentnd acele semifabricate care au parcurs ntregul proces
tehnologic al unei faze de producie putnd fi stocate.
Produsele finite sunt acele produse care au parcurs n ntregime procesul tehnologic i nu mai
au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul firmei, urmnd a fi depozitate n vederea livrrii,
sau expediate direct clienilor.
Produsele reziduale reprezint rebuturile, materiale recuperabile sau deeuri care au
rmas n urma procesului tehnologic, putnd fi valorificate la preuri inferioare.
Animalele i psrile sunt reprezentate de animalele tinere, cele aflate la ngrat
pentru a fi valorificate, crescute i folosite pentru reproducie, coloniile de albine, respectiv
animalele pentru producie (ln, blan, ou, lapte).
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri care nu ndeplinesc condiiile
de valoare i/sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale.
Ambalajele sunt stocuri utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul
transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial, care n mod temporar
putnd fi pstrate la teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract.
Stocurile existente la un moment dat n magazia unitii patrimoniale se pot clasifica
dup mai multe criterii i anume:
a) Dup sursa de provenien:

34

stocuri cumprate: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar,

baracamente i amenajri provizorii, animale, ambalaje;

stocuri fabricate: producia n curs de execuie, semifabricate, produse reziduale,

produse finite.
b) Dup apartenena la patrimoniu:

stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla n spaiile proprii, fie la teri n

custodie, n consignaie, pentru prelucrare sau reparare;

stocuri care nu fac parte din patrimoniu, dar se afl n gestiunea unitii, fiind primite

de la teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare, reparare, etc.

c) Dup gradul de individualizare i modul de gestionare:

stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare categorie de bunuri sau

articol, intrnd aici bunurile de folosin ndelungat: calculatoare, televizoare, autoturisme.

stocuri fungibile sau interschimbabile, care n cadrul fiecrei categorii nu pot fi n

mod unitar identificabile: pungile de zahr ambalat care aparin aceluiai sort, chiar dac sunt
cumprate la preuri diferite.
Structura stocurilor se modific n funcie de etapele n care se regsesc n cadrul ciclului de
exploatare, care, n cadrul ntreprinderilor de producie se poate reprezenta astfel:

Materii prime i
materiale

Producie
neterminat

Semifabricate

Produse finite i
reziduale

La S.C. ONCOS IMPEX S.R.L ciclul de exploatare const n cumprarea de mrfuri,

care se vnd ulterior n aceeai stare; pentru realizarea procesului de producie utilizeaz
materii prime, care constituie elementul de baz al produciei, la care se mai adaug
materialele consumabile. Alturi de acestea n patrimoniul unitii mai sunt produsele finite,
care constituie sursa obinerii veniturilor, produse reziduale rezultate n
urma procesului tehnologic care se vnd la preuri inferioare sau se dau n consum.
Pentru buna desfurarea a procesului tehnologic, mai exist i bunuri de natura
obiectelor de inventar. Toate aceste sunt grupate dup cele trei criterii menionate mai sus. De
exemplu, produsele finite sunt grupate dup sursa de provenien fcnd parte din stocurile
fabricate, ns i dup apartenena la patrimoniu deoarece fac parte din patrimoniu, adic se
afl n spaiile proprii.

35

2.3. METODE DE EVIDENIERE A STOCURILOR

Unitile patrimoniale pot sa-si organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd: fie
metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.
Metoda inventarului permanent
In cazul utilizrii inventarului permanent in contabilitate, in conturile de stocuri se
nregistreaz toate operaiile de intrare a stocurilor (cantitativ si valoric) evaluate la pre de
achiziie, cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de factura, dup caz.
De asemenea se nregistreaz in conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att valoric ct i
cantitativ, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ
ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului
permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitica a stocurilor dup
urmtoarele metode n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii:3
- metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic);
- metoda operativ - contabil (pe solduri);
- metoda global - valoric.
2.3.1. METODA CANTITATIV- VALORIC (pe fie de cont analitice)
Metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic) const n inerea evidenei
cantitative cu ajutorul formularului Fia de magazie pe categorii de bunuri la locul de
depozitare, iar la contabilitate, a evidenei operativ valorice cu ajutorul formularului Fia de
cont analitic pentru valori materiale, tot pe categorii de bunuri.
Aplicarea acestei metode de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri presupune
parcurgerea urmtoarelor operaiuni:

La locurile de depozitare a stocurilor

- nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie;

3

Ristea Mihai, Contabilitatea finaciar, Editura Margaritar, Bucuresti,2006, pag 185

36

- preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate pe baza borderoului de

predare a documentelor;

La compartimentul financiar - contabil

- nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori mobiliare i eventual n

situaiile centralizatoare ale intrrilor i ieirilor de bunuri;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de magazie cu cele din fiele de cont
analitice;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaia din fiele de
cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice.
Metoda cantitativ - valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri prezint
avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea stocurilor,
ns prezint i dezavantajul c necesit un volum mare de munc.
Modalitile de realizare a acestei metode sunt influenate att de forma de nregistrare
contabil utilizat, ct i de mijloacele tehnice folosite n prelucrarea datelor.
2.3.2. METODA OPERATIV - CONTABIL (pe solduri)
Metoda operativ - contabil (pe solduri) const n inerea la locul de depozitare, a
evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii tot cu ajutorul Fiei de magazie, iar
la contabilitate se ine numai evidena valoric cu ajutorul Fiei centralizatoare a micrilor
valorice pe grupe de bunuri, desfurat pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau
subgrupe de bunuri, dup caz. Aceast fi de la contabilitate servete pentru depistarea unor
erori.
Utilizarea acestei metode de contabilitate analitic a stocurilor de valori materiale presupune
desfurarea urmtoarelor activiti:

La locurile de depozitare, evidena cantitativ pe categorii de stocuri cu ajutorul fielor

de magazie, care se ntocmesc zilnic de ctre magazioner, servind ca documente de

contabilitate analitic i surse de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al
stocurilor de valori mobiliare.

La cel mult un interval de apte zile, se preiau la contabilitate documentele de intrare

i ieire, pe baza borderoului de predare a documentelor, ocazie ca care se efectueaz

controlul nregistrrilor din fiele de magazie.

37

La sfritul fiecrei luni, se ntocmete registrul stocurilor n care se nscriu cantitile

de stocuri preluate din fiele de magazie; valorile stocurilor calculate prin nmulirea
cantitilor cu preurile de facturare; totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe,
magazii, conturi sintetice, cu ajutorul cruia se verific concordana nregistrrilor efectuate n
fia de magazie i n contabilitate. Acest registru nlocuiete balana analitic.
Metoda operativ - contabil sau pe solduri de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri se
utilizeaz cu bune rezultate n cazul aplicailor computerizate, unde evidena i micrile
cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele valorice periodic, cu ocazia
nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor.
2.3.3. METODA GLOBAL - VALORIC
Metoda global - valoric const n inerea numai a evidenei valorice att la nivelul
gestiunii, cu ajutorul Raportului de gestiune, ct i n contabilitate, cu ajutorul Fielor de
cont pentru operaii diverse.
Controlul concordanei dintre evidena operativ i cea din contabilitate se face lunar.
Raportul de gestiune se completeaz de ctre responsabilul de gestiune, numai valoric,
pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i,
respectiv pe baza documentelor de depunere a numerarului rezultat din vnzri la casieria
central a unitii sau direct n conturile bancare ale acesteia.
Unitile de desfacere a mrfurilor cu amnuntul utilizeaz aceast metod pentru
evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitate. Metoda global - valoric mai poate fi
utilizat i pentru evidena stocurilor de rechizite de birou, imprimatelor, materialelor pentru
ambalat i a crilor tehnice. Aceast metod se va nlocui cu metoda cantitativ - valoric pe
msura dotrii cu tehnic de calcul corespunztoare.
Cu ajutorul acestei metode se reduce semnificativ volumul de munc prin eliminarea
Fielor de cont analitic pentru valori materiale de la compartimentul financiar - contabil.
n practic se ntlnesc, deseori, diferite combinaii ale metodelor de eviden
operativ i analitic a gestiunilor stocuri.
Societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. fcnd o comparaie ntre cele trei
metode de evideniere analitic a stocurilor, n ceea ce privete avantajele i dezavantajele
fiecreia dintre ele, a optat pentru utilizarea metodei cantitativ - valoric de evideniere

38

analitic a stocurilor, iar pentru buna realizare a acesteia folosesc ca form de nregistrare
contabil cea pe jurnale iar ca mijloace de prelucrare a datelor, tehnic informaional.
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz metoda cantitativ - valoric, deoarece cu
ajutorul acesteia se poate ine att evidena cantitativ a stocurilor rezultate din producie
(produse finite, produse reziduale), la magazia de produse finite, ct i evidena valoric a
stocurilor la nivelul compartimentului financiar contabil. Pentru a se uura ct mai mult
volumul de munc necesar folosirii acestei metode, compartimentul de contabilitate a realizat
o versiune simplificat, prin realizarea unei Fie de magazie n format electleiic i instalarea
unui calculator la magazia de produse finite care este completat de gestionar care posed i
cunotine minime de contabilitate, i preluat apoi de compartimentul de contabilitate.
Datorit faptului c folosesc contabilitatea de gestiune, care calculeaz costurile de producie
unitare, pentru produsele finite i cele reziduale, S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. poate s
nregistreze att intrrile ct i ieirile valorice, n fiele de cont analitice pentru stocuri numai
lunar, prin nmulirea cantitilor totale de produse finite i reziduale cu costurile de producie
unitare, fr a mai evalua cantitile de produse obinute n documentele de intrare - ieire.
Astfel n orice moment datele cu privire la structura, nivelul i micarea stocurilor
rezultate din producie pot fi furnizate la timp. Totodat se realizeaz i controlul
nregistrrilor din contabilitatea analitic i cea sintetic , pe baza registrului stocurilor.
Metoda inventarului intermitent
Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s
utilizeze metoda inventarului intermitent. Aceast metoda presupune stabilirea ieirilor i deci
nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei luni. n acest
caz, ieirile se determin ca diferena ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor,
pe de o parte, i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alta parte. Relaia
de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:
E = Si + I Sf unde:
E = valoarea ieirilor
Si = valoarea stocurilor iniiale
I = valoarea intrrilor din cursul perioadei
Sf = valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere

39

n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a conturilor
de stocuri pentru evidena intrrilor i, respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare
intrare.
Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul lunii. n
timpul lunii intrrile de stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i
mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie,
pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile
finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri concomitent cu micorarea
cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor
anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
2.4. EVALUAREA STOCURILOR
Calitatea informaiei contabile oferit de contabilitatea financiar n general i cea
oferit de contabilitatea managerial n special privind valoarea stocurilor de care dispune o
ntreprindere la un moment dat, valoarea stocurilor consumate ntr-o perioad dat, este
influenat de o mulime de factori. Unul dintre aceti factori este evaluarea stocurilor.
Este cunoscut faptul c n contabilitate stocurile sunt reflectate diferit, i anume:4

valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic;

cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Aducerea la un numitor comun, adic reflectarea n etalon bnesc a stocurilor

presupune evaluarea acestora, deci exprimarea lor valoric.

Evaluarea elementelor patrimoniale se face la diferite momente ale desfurrii
activitii economice i anume:

la momentul intrrii i la momentul ieirii bunurilor din stoc;

cu ocazia inventarului;

la nchiderea exerciiului economico - financiar.

Munteanu Victor, Contabilitatea financiar a intreprinderii Editura Lumina-L,Bucureti,2006,pag. 175

40

2.4.1. EVALUAREA LA MOMENTUL INTRRII I LA MOMENTUL IEIRII

BUNURILOR DIN STOC
Bunurile, deci i stocurile, la intrarea n patrimoniu se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate n funcie de modul de dobndire, la valoarea de intrare, denumit valoare
contabil, astfel:
Bunurile obinute din producia proprie n cadrul crora sunt cuprinse: produsele
finite, semifabricatele, produsele reziduale se evalueaz la costul de producie, care este
format din cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor direct
productivi; cota de cheltuieli indirecte: cheltuieli gospodreti, cu reparaiile, cu serviciile
bancare i potale etc., care este repartizat pe baza unui coeficient de repartizare fiecrui
produs n parte, fiind calculat de contabilitatea de gestiune.
Agenii economici la ieirea stocurilor din patrimoniu prin vnzare, consum, donai ,
distrugere, pot alege pentru evaluarea i nregistrarea acestora n contabilitate diferite metode
care folosesc diverse formule de clacul, care se stabilesc de managementul ntreprinderii, n
funcie de scopul urmrit. Aceste metode sunt:
- metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)
- metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO)
- metoda costului mediu ponderat (CMP)
- metoda costurilor standard (prestabilite)
In tabelul urmtor se prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii noiembrie
privind produsul finit ou.
Se evalueaz ieirile de ou precum i stocul final pe baza metodelor descrise mai jos.
Tabel 5
Cantitatea

Cost unitar

Data
09.nov

Operaia
Stoc iniial

Produs finit
Ou

(buc)
1.500,00

(lei)
0,25

18.nov

Producie

Ou

6.000,00

0,14

22.nov

Vnzare

Ou

5.500,00

24.nov

Aprovizionare

Ou

3.500,00

27.nov

0,17

Vnzare
Ou
3000,00
METODA PRIMUL INTRAT - PRIMUL IEIT (FIFO)

41

METODA FIFO se bazeaz pe faptul c primele bunuri cumprate sunt primele care
sunt eliberate n producie (productor) sau vndute (comerciant). Bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la valoarea de intrare a primei intrri aferente unui anumit lot. Este cea mai
utilizat formul, ea putnd fi aplicat oricrei ntreprinderi care lucreaz cu consumabile.
Alegerea acestei metode nu are legtur neaprat cu micrile elementelor de stoc. Ea pune
primele preuri de intrare a stocurilor, de la furnizor, veniturile i las soldul final al stocului
la o valoare bazat pe preuri mai noi.
Metoda se aplic, cu succes, n cadrul unitilor cu o gam sortimental diversificat i n
perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor.
Avantajele aplicrii metodei FIFO :
evaluarea stocului final se face la cele mai recente preuri (mai realiste), stocul putnd fi mai
uor conectat la valorile actuale;
este uor de calculat;
este metoda recomandat de IAS 2.
Dezavantajele aplicrii metodei FIFO:
n perioada de schimbri rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile
curente, din cauza faptului ca ieirile sunt evaluate la costuri curente;
tendina ntreprinderilor de a majora preurile de vnzare o dat cu creterea costurilor de
achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de
creterea preurilor.
n ntreprinderile din Romnia, aceast metod este puin cunoscut i ca urmare puin
apreciat.

42

METODA PRIMA INTRARE PRIMA IEIRE (FIFO)

Tabel 6

lei
Intrri

Ieiri
C.

Data
09.no

Operaia

v
18.no

Stoc iniial

Producie

4.500,00

Aproviziona

re

U
0,2

1.500,00

5
0,1

375,00

1.500,0

0,2

6.000,00

840,00

0
4.000,0

5
0,1

375,00

560,00

0,1
2000,00

4
0,1

280,00

2000,00

4
0,1

280,00

3.500,00

595,00

0,1
3.500,00

595,00
2.000,0

0,1

0
1.000,0

4
0.1

280,00

0
8.500,0

1.225,0

170,00
1.385,0

2.500,00
17.500,0

27.no

Total

630,00

Vnzare

24.no

C.

0,1

22.no
v

Stoc
C.

Vnzare
8.000,00

0.1
7

425,00
2.795,0
0

a) V.E. = 1.500 x 0,25 + 4.000 x 0,14 = 935,00 lei

b) V.E. = 2.000 x 0,14 + 1.000 x 0,17 = 450,00 lei
METODA ULTIMUL INTRAT - PRIMUL IEIT (LIFO)
METODA LIFO presupune evaluarea stocurilor ieite n cursul perioadei la costul de
achiziie sau de producie a ultimului lot intrat. La epuizarea fiecrui lot, se va lua n
considerare costul urmtorului lot, n ordine cleiologic invers. Astfel, stocurile ieite din
gestiune sunt considerate ca aparinnd ultimului lot intrat i evaluate la costul acestuia.

43

Aceast metoda este preferat de ntreprinderi n perioada de cretere a preurilor,

deoarece aceast modalitate de evaluare conduce la creterea valorii consumurilor/ieirilor i
la micorarea valorii stocurilor finale.
Avantajele metodei :5
sunt folosite costurile actuale la data la care elementele de stoc sunt eliberate n producie
sau vndute;
este uor de calculat;
sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie;
n perioadele inflaioniste, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mic a venitului,
n comparaie cu celelalte metode de evaluare, reducndu-se riscul impozitrii creterii
venitului ca urmare a inflaiei.
Dezavantajele metodei:
valoarea stocurilor declarat n situaiile financiare poate fi subevaluat, deoarece reflect
valoarea unor stocuri evaluate la preuri vechi, valoare care este ireal comparativ cu valoarea
stocului la preuri curente;
este permis de ctre IAS 2 ca un tratament alternativ, dar nu ca tratament de baz;
nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc;
n perioadele cu deflaie, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mare a venitului, n
comparaie cu celelalte metode de evaluare;
reflectarea stocurilor n situaiile financiare de valori subevaluate denatureaz informaiile
redate de anumii indicatori bilanieri (lichiditate, solvabilitate, fondul de rulment etc.).
Utilizarea metodei LIFO este preferat de agenii economici n condiiile unei economii
inflaioniste.
Este considerat, de unii autori, cea mai corect determinare a rezultatului deoarece
costurile curente sunt corelate cu preurile curente de vnzare, indiferent care din cantitile
intrate sunt vndute sau consumate.

METODA ULTIMA INTRARE PRIMA IEIRE (LIFO)

Mate Dorel, Contabilitatea financiar a intreprinderii,Editura Mirton,Timioara,2005

44

Tabel 7

lei
Intrri

Ieiri
C.

Data
09.no

Operaia

v
18.no

Stoc iniial

Producie

4.500,0

0,1

C.
V

630,00

22.no
v

Stoc
C.

Vnzare

5.500,0

0,1

770,00

U
0,2

1.500,00

5
0,1

375,00

6.000,00

4
0,1

840,00

500,00

4
0,2

70,00

1.500,00
1.500,00

24.no

Aproviziona

3.500,0

0,1

re

Vnzare

Total

3.000,0

0,1
7

8.000,0

1.225,0

0
5.500,0

5
0,1

375,00
375,00

500,00

4
0,1

70,00

3.500,00

7
0,1

595,00

500,00

7
0,1

850,00

510,00
1.280,0

2.000,00
12.000,0

280,00

595,00

27.no

5
0,2

3.830,00

a) V.E. = 5.500 x 0.14 = 770,00 lei

b) V.E. = 3.000 x 0,17 = 510,00 lei
METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP)
METODA CMP determin costul fiecrei element, n funcie de media ponderat a costurilor
elementelor similare existente n stoc la nceputul perioadei i a elementelor cumprate sau
produse n cursul perioadei. Stocului final i se atribuie costul mediu ponderat calculat. Costul
mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri la
depozit.

45

Momentul cnd se calculeaz costul mediu ponderat este determinat de situaia

particular a ntreprinderii.
Costul mediu ponderat se determin conform relaiei:
CMP = Siv + Iv/Sic + Ic
n care:
Siv stocul la nceputul perioadei exprimnd valori;
Iv intrrile n cursul perioadei exprimate valoric;
Sic stocul la nceputul perioadei exprimnd cantiti;
Ic intrrile din cursul perioadei exprimate cantitativ.
n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea intrrilor, fie periodic (la sfritul
de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei:
Ve = Qe x CMP,
n care:
Ve valoarea ieirilor
Qe cantitatea ieit.
Metoda este cel mai frecvent utilizat n cazul stocurilor cumprate la preuri diferite,
iar n contabilitate stocurile nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie sau de
producie al fiecrui lot. Este metoda cea mai utilizat n Romnia.
Avantajele metodei:
niveleaz profiturile, utiliznd o medie a valorilor stocurilor, iniial i final;
tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final
calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i
de costul stocului iniial;
relativ uor de calculat;
metoda recomandat de IAS 2.
Dezavantajele metodei:
fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin pondere,
putnd afecta profitabilitatea i valorile din situaiile financiare;
costul unitar al stocurilor nu va fi identic cu cel menionat n facturile furnizorilor;

46

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP) LA SFRITUL LUNII

Tabel 8

lei
Intrri

Ieiri
C.

Data
09.no

Operaia

v
18.no

Stoc iniial
4.500,0

0,1

v
22.no

Producie

v
24.no

Vnzare
Aproviziona

3.500,0

0,1

v
27.no

re

Vnzare

Stoc
C.

C.U

1.500,00
630,00

6.000,00
5.500,0
0

0,17

935,00

595,00

500,00
4.000,00

3.000,0
0

0,17

510,00

Sold final

1.000,00

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT (CMP) DUP FIECARE RECEPIE

Tabel 9

lei
Intrri

Ieiri
C.

Data
09.no

Operaia

v
18.no

Stoc iniial

v
22.no

Producie

v
24.no

Vnzare
Aproviziona

v
27.no

re

Vnzare

Stoc
C.

C.U

1.500,00

0,25

375,00

6.000,00

0,16

5.000,00

0,16

4.000,00

0,17

1.000,00

0.16

0,1
4.500,0

630,00
5.500,0

0,16

880,00

0,1
3.500,0

595,00
3.000,0

47

0,17

480,00

Total

8.000,0

1.225,0

5.500,0

1.360,0

12.000,0

0,17

0,17

CMP = (375 + 1225) = 0,168 lei

(1500 + 8000)
a) CMP = 1.500 x 0,25 + 6.000 x 0,14 = 0,16 lei
1.500 + 6.000
b) CMP = 2.000 x 0,16 + 3.500 x 0,17 = 0,17 lei
5.500
2.4.2. ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILOR
a) METODA COSTURILOR STANDARD (prestabilite)
METODA COSTULUI STANDARD evaluarea i nregistrarea n contabilitate a
materiilor prime, produselor, mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor se poate
face i la costuri standard (prestabilite), cu condiia evidenierii distincte n contabilitate a
diferenelor de pre, fa de costul de achiziie sau costul de producie. Aceste costuri
trebuie actualizate periodic, de regul, cel puin o dat pe an, n funcie de condiiile existente
la un moment dat.
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu ajutorul unui
coeficient (k) calculat astfel:

Sold initial al diferntelor de pret Diferente de pret cumulate aferente intrarilor in cursul anului
Sold initial al stocurilor la pret standard Valoarea cumulata la pret standard a stocurilor intrate

Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost standard, obinndu-se

astfel diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se repartizeaz asupra costurilor.
b) METODA PREULUI CU AMNUNTUL
PREUL CU AMNUNTUL este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje de adaos
comercial similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.

48

Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul
de vnzarea al stocurilor.
2.4.3. EVALUAREA CU OCAZIA INVENTARULUI
La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la
valoarea actual sau de utilitate, denumit valoare de inventar
Cu aceast ocazie valoarea de intrare a stocurilor n magazia de produse finite,
respectiv valoarea contabil se pune de acord cu rezultatele inventarierii, stabilindu-se
diferenele ntre scriptic i faptic care pot fi diferene n plus sau n minus.
Diferenele favorabile nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru cele nefavorabile se vor
constitui provizioane. Acest mod de nregistrare este specific principiului prudenei i
independenei exerciiului.
Plusurile sau minusurile de valoare rezultate n urma comparaiei uneori pot fi numai latente
sau probabile, datorit faptului c bunurile respective nu sunt nc vndute i ncasate.
n cazul stocurilor de produse obinute exist o depreciere reversibil fiind determinat
de unele fenomene conjuncturale printre care se numr oscilaia preurilor de pia. Cu toate
acestea deprecierile nu sunt definitive.
Ca procedeu al contabilitii, inventarierea ndeplinete, n principal, urmtoarele
funcii:

funcia de control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice

funcia de stabilire a Situaiei nete i a Rezultatului exerciiului

Societatea comercial ONCOS IMPEX S.R.L. utilizeaz pentru evaluarea ieirilor din
stoc a produselor obinute metoda FIFO (primul intrat - primul ieit), deoarece se afl n
concordan cu metoda inventarului permanent pe care unitatea l folosete, permind astfel o
evideniere detaliat a stocurilor de produse. Alte motive care stau la baza folosirii metodei
FIFO sunt avantajele pe care le are, care au fost menionate la descrierea metodei mai sus.
Folosind sistemul informaional de nregistrare n contabilitate a datelor, societatea a optat
pentru aceast metod, deoarece prin utilizarea alteia programul de contabilitate d o anumit
eroare. De exemplu folosind metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit), n programul de
contabilitate aflndu-se anumite preuri anterioare de ieire a produselor, programul nu

49

actualizeaz preurile, ns metoda FIFO (primul intrat - primul ieit) actualizeaz preurile de
ieire redndu-le ct mai apropiate de preurile pieei.
n bilan, stocurile trebuie s fie nregistrate la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea de inventar. Astfel, daca se constata c:
1)

Valoarea de inventar > Valoarea contabil, n listele de inventariere se va nscrie

valoarea contabil;
2)

Valoarea de inventar < Valoarea contabil, n listele de inventar se va nscrie valoarea

de inventar. Pentru diferena dintre valoarea contabila (mai mare) i valoarea de inventar (mai
mic) se constituie un provizion pentru deprecierea de stocuri.
2.5. SISTEMUL DOCUMENTAR PRIVIND STOCURILE
Activele circulante, materiale din cadrul unei ntreprinderi ocazioneaz numeroase
operaiuni cum ar fi: aprovizionarea, pstrarea, eliberarea din depozite,prelucrarea n procesul
de producie, vnzarea, inventarierea etc. Aceste operaiuni trebuie consemnate n diferite
documente de evidena operativa a stocurilor.
ntreprinderile emit ctre furnizori comenzi, iar pe baza acestora se ncheie contracte
economice. n anumite condiii, contractele economice sunt nlocuite de ctre furnizori prin
confirmarea de comand.
n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, cumprtorul
primete de la furnizor avizul de nsoire a mrfii sau factura fiscal. ntreprinderile care
ntocmesc factura fiscal n momentul livrrii bunurilor nu vor mai emite aviz de nsoire a
mrfii.
Luarea n primire a bunurilor aprovizionate se numete recepie care presupune
urmtoarele operaiuni desfurate:6
recepia transportului se efectueaz de ctre delegatul ntreprinderii cumprtoare i
consta n verificarea strii ambalajelor. Pentru lipsurile constatate se ntocmete un proces
verbal de constatare, semnat de ambele pri.
recepia cantitativ se efectueaz de ctre gestionar i presupune confruntarea datelor din
documente ( comanda, aviz de nsoire a mrfii sau factura fiscala ) cu cantitile de stocuri

Possler L. Sistemul contabil al agentilor economici, Editura Fundaiei A.aguna,Constana,2006 pag120

50

efectiv primite. Pe baza constatrilor fcute, gestionarul ntocmete nota de recepie i

constatare de diferene.
recepia calitativ se realizeaz de ctre un specialist ( tehnolog sau merceolog ).
Pentru anumite materiale se iau probe pentru analiza chimic, tehnic etc.
bonul de consum se ntomete n dou exemplare, pe msura eliberrii din magazie
pentru consum, pe baza consumurilor normate;
fia de magazie se ntocmete ntr-un singur exemplar pentru fiecare fel de material de
ctre compartimentul financiar contabil la deschiderea fiei i la verificare nregistrrilor de
ctre organul de control cu ocazia controlului gestiunii.
borderoul de achiziie n care se trec intrrile de mrfuri, se ntocmete n dou
exemplare de ctre gestionar;

51

CAPITOLUL III
CONTABILITATEA FINANCIAR I CONTROLUL STOCURILOR

ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

3.1. ACTIVE CIRCULANTE7
Generaliti
Recunoaterea activelor circulante
119. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
(2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie
sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
(3) Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
120. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.

Ordinul Ministerului de Finane Publice Nr. 1752/2006 privind reglementrile contabile conforme cu
Directivele Europene

52

Evaluarea activelor circulante

121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie,
dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la
cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim
atribuibil acestora la data bilanului.
122. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi
continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt
aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur,
atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
123. - Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional,
exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate
trebuie prezentate n notele explicative.
3.2. Stocuri
124. - Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
125. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;

53

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n
vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte
i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie
sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
126. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n
mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:

54

- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de

depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n
gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune
potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit
contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
127. - (1) Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care
se gsesc.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
128. - Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a
cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active"
la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod
semnificativ.

55

129. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a
costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial
unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care
fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr
mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
130. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,
manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i
ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al

Diferene de pre aferente

diferenelor de pre + intrrilor n cursul

perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele perioadei de referin
Coeficient de
repartizare

*2) = ----------------------------------------------------- x 100

Soldul iniial al

Valoarea intrrilor n

stocurilor la pre + cursul perioadei la pre

de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

56

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost

nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de
stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct
i asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare
i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei
brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.
*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de
mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
131. - (1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz
i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n
alin. (1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza
ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie
prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului urmtor, n ordine cleiologic.

57

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media
poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului anterior, n ordine cleiologic.
(6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri
sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(7) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit,
folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
132. - Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate
la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului
de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
133. - (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
(3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca
diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final,
determinat pe baza inventarierii.
134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare
dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru

58

depreciere.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net se nelege preul de
vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus
costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate
necesare vnzrii.

3.2.CONTABILITATE FINANCIAR A STOCURILOR DE MATERII PRIME I

MATERIALE
Am artat c n cazul utilizrii inventarului permanent, toate operaiunile privind
intrarea de materii prime se nregistreaz la costuri de achiziie, preuri prestabilite
(standard) sau preuri de factur n debitul contului 301 Materii prime i toate
operaiunile privind ieirea de materii prime se nregistreaz la costuri medii ponderate,
preuri stabilite prin metoda FIFO i LIFO, sau preuri prestabilite (standard) n creditul
contului 301 Materii prime.
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L nregistreaz stocurile de materii prime i materiale la
costul de achiziie i la preul de factur.
a) nregistrarea n contabilitate a materiilor prime n cazul utilizrii costului de achiziie
Costul de achiziie cuprinde pe lng preul de cumprare i alte cheltuieli, cum ar fi:
cheltuieli de transport, taxe vamale, comisioane, prime de asigurare etc.

Exemplu
Se achiziioneaz pui vii de la S.C. Ale Avis S.R.L. avnd pre de factur 6.400 lei, cheltuielile
de transport facturate fiind de 300 lei plus T.V.A. Costul de achiziie va fi format din preul
de factur plus cheltuielile de transport aprovizionare:
Pe baza facturii se va face nregistrarea:
___________________________________________________________________________
%

401.01 S.C. Ale Avis S.R.L.

7.916 lei

301 Materii prime

6.700 lei

4426 TVA deductibil

1.216 lei

59

___________________________________________________________________________
b) nregistrarea n contabilitate a materiilor prime n cazul utilizrii preului de factur:
n acest caz contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale va nregistra toate
cheltuielile de transport aprovizionare aferente materiilor prime intrate
n gestiunea unitii. La sfritul lunii aceste cheltuieli vor fi repartizate asupra consumurilor
de materii prime.
Exemplu
La nceputul lunii noiembrie soldul contului 301 Materii prime i materiale este de 2.500
Lei, iar cheltuielile de transport - aprovizionare aferente acestui stoc sunt de

200 Lei.

n cursul lunii S.C. Oncos Impex S.R.L. se aprovizioneaz cu materia prim zahr de
la S.C. Ramira S.R.L. folosit de brutrie i laboratorul de prjituri, avnd un pre de factur
de 3.000 lei plus T.V.A., cheltuieli de transport 150 lei.
nregistrarea pe baza facturii:
___________________________________________________________________________
301 Materii prime i materiale = 401.02 S.C. Ramira S.R.L.

720 lei

308 Diferene de pre la

materii prime

150 lei

4426 TVA deductibil

570 lei

nregistrarea consumului de materie prim zahr din cursul lunii la pre de factur de 2.000
lei:
___________________________________________________________________________
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii Prime

2.000 lei

___________________________________________________________________________
_______301______

_________308_______

Si 2.500

Si 200

2.000

Rd 3.000

Rd 150

60

150

Sd 5.500

Sd 350

La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz cheltuielile de transport - aprovizionare

aferente materiei prime zahr datat n consum. Pentru aceast este nevoie de calculul
coeficientului de repartizare:
K = 200 + 150 ___ = 0.063
2.500 + 3.000
Cheltuielile repartizate asupra consumului: 2.000 x 0.063 = 127.27 lei i nregistrarea lor n
contabilitate:
___________________________________________________________________________
601 Cheltuieli cu materiile prime =

308 Diferene de pre la

127.27 lei
materii prime

___________________________________________________________________________
Exemplu
Se import din Ungaria furaj pentru animale in cantitate de 22 tone la un pre de 0.88 lei/ton,
cu un curs al Euro de 3.54 lei/euro.
Recepia furajului importat
22 t ( 22.000 Kg) x 0.88 lei/kg = 19.360,00 lei
301

Materii prime

= 401.03

Naghyheghyesi

= 446

Alte

19.360,00

nregistrarea taxelor vamale

19.360,00 x 10 % = 1.936,00 lei
301

Materii prime

impozite,

taxe

i 1.936,00

vrsminte

Achitarea mrfurilor la cursul de 3.60 lei/euro

Diferene de curs valutar ( 3.60 3.54 ) x 19.360,00 = 1.161,60 lei
%
401.03

5124
Naghyheghyesi

61

Banca n valut

20.521,60
19.360,00

665

Cheltuieli din diferene de curs =

1.161,60

valutar
Darea n consum la fermele proprii a furajului
601

3.3

Cheltuieli cu materii prime

CONTABILITATEA

= 301

FINANCIAR

Materii prime

STOCURILOR

DE

19.360,00

MATERIALE

CONSUMABILE I A CELOR DE NATUR OBIECTELOR DE INVENTAR

Contabilitatea materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului

302

Materiale consumabile, care se desfoar pe conturi operaionale de gradul II n funcie

de natura materialelor auxiliare. Aceste conturi funcioneaz dup aceleai reguli ca i contul
301 Materii prime, trebuie precizat nsa faptul c nregistrarea consumului de materiale
auxiliare consumabile se va nregistra n contul corespondent de cheltuieli 602 Cheltuieli cu
materiale consumabile, care se desfoar n conturi operaionale de gradul II pe feluri de
cheltuieli.
Obiectele de inventar fac parte din activele circulante i reprezint bunuri care se
caracterizeaz prin aceea c servesc mai multe cicluri ale procesului de producie i deci i
transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Ele sunt incluse n aceast
categorie deoarece au fie o perioada de utilizare mai mic de un an, fie o valoare
individual mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe si
anume 1.500 lei.
Materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin se pstreaz n evidena
extrabilanier cu ajutorul contului 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar pn n
momentul ieirii acestora din uz prin casare, vnzare, donaie.
Exemplu
Se achiziioneaz echipamente i uniforme de lucru, veste i cizme pentru angajaii din abator
cu un pre de achiziie de 8.000 Lei , T.V.A. 19% de la S.C. Textile nclminte S.R.L.

62

 Achiziionarea echipamentelor
SC
%
321
4426

Textile

= 401.04 Incltaminte
Obiecte de inventar
TVA deductibil

9520,00
8000,00
1520,00

Distribuirea echipamentelor de lucru ctre angajai

%

= 303
Cheltuieli

602

privind

Obiecte de inventar

8,000

ob.de

inventar

4,000

Alte creane n legtur cu

4282

personalul

4,000

Concomitent pentru T.V.A. aferenta valorii echipamentului de lucru suportat de salariai

Alte creane n legtur cu

4282

personalul

= 4427

TVA colectat

3.4. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE

760,00

PRODUSE I A

PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

Semifabricate ( ou)

Produse finite ( produse obinute din pui)

Produse reziduale ( piele, oase)

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L nregistreaz n contabilitate produsele finite folosind costurile de
producie efective.
Exemplu
n cursul lunii noiembrie se obin produse finite din producie, pulpe inferioare de pui la un
cost de producie de 14.000,00 lei.
Intrarea n gestiune a produselor finite

63

345

Produse finite

711

Variaia stocurilor

14.000,00

Vnzarea de produse finite n cursul lunii noiembrie la un pre de vnzare de 12.000 lei
T.V.A 19%, preul efectiv al produselor vndute este de 10.000 lei.
4111.01

SC Ulpia SRL

= %

14.280,0
Venituri din vnzri de

701
4427

produse finite
TVA colectat

12.000,0
2.280,0

Produse finite

10.000,0

Descrcarea gestiuni pentru produsele vndute

711

Variaia stocurilor

= 345

La inventar se constat un plus de 1.200,00 lei pentru produsele finite i anume pulpe
inferioare de pui.
Plusurile de inventar se vor calcula astfel:
345

Produse finite

= 711

Variaia stocurilor

1.200,0

Exemplu
n cursul lunii decembrie transportul de pui de la ferma Gilu spre depozit a suferit pierderi
din cauza ninsorii n valoare de 2.500 lei.
nregistrarea produselor finite distruse de calamiti naturale
Cheltuieli
671

privind

calamitile

361

Animale i psri

2.500,0

Din procesul de producie rezult materii recuperabile i anume oasele de pui evaluate la
suma de 500.00 lei. Ulterior acestea se vnd la un pre de 600.00 lei plus T.V.A., ncasarea
fcndu-se n numerar.
Recepia produselor reziduale
346

Produse reziduale

= 711

Variaia stocurilor

500,000

Valorificarea produselor reziduale prin vnzare

Venituri din vnzarea produselor
4111.02
4426

SC Ionosel SRL
TVA deductibil

= 703
= 4427

64

reziduale
TVA colectat

600,000
114,000

Nota: n cazul livrrii de deeuri de metal, cldiri sau material lemnos, pe factura fiscal se
face meniunea taxare invers conform art.160 din Codul Fiscal.
Descrcarea gestiunii de produse reziduale vndute
711

Variaia stocurilor

= 346

Produse reziduale

500,000

ncasarea n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute

5311

Casa in lei/lei

= 4111.02

SC Ionosel SRL

600,000

n cadrul produciei n curs de execuie intr producia care nu a trecut prin toate stadiile de
prelucrare, transporturile de pui care nu au fost recepionate nc, carnea de pui care nu a fost
supus nc probelor sanitare, cantitile de pui care nu au fost nc ambalate precum i oule
care nu au fost nc testate i tampilate.
Producia n curs de execuie se evalueaz la S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. prin inventariere la
finele fiecrei luni, iar evaluarea i nregistrarea ei n contabilitate se face la costurile de
producie, inndu-se cont de stadiul de prelucrare n care se gsete.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului
331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie, aceste
conturi fiind conturi de activ.
Exemplu
La sfritul lunii noiembrie s-a determinat prin inventariere i s-a evaluat stocul de aripi pui
neambalate i analizate sanitar la un cost de producie de 8.500 lei.
Produse
331

in

curs

execuie

de
= 711

Variaia stocurilor

8.500

Acest stoc final al contului 331 Produse n curs de execuie va reprezenta soldul iniial al
lunii decembrie, cnd se va face anularea stocului de produse n curs de execuie.
711

Variaia stocurilor

= 331

Produse n curs de execuie

65

8.500

3.5. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE ANIMALE I PSRI

Intrarea n unitate a pasrilor se face n principal din producie proprie i n cantiti mai
reduse prin achiziionare de la teri.
Ieirea psrilor se face prin vnzarea ca produse finite i prin sacrificare. Evaluarea psrilor
se face la pre de producie pentru producia proprie i la cost de achiziie pentru psrile
achiziionate de la teri. Creterile n greutate sunt evaluate la pre de producie.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil este un cont de activ.
Exemplu
n cursul lunii octombrie se obin de la ferma Gilu pui nregistrai la costul de producie
efectiv de 1.200 lei. Sporul lunar este calculat la costul de producie efectiv de 0.60 lei. Dup
dou luni puii sunt sacrificai iar preparatele din pui sunt date spre vnzare prin magazinele
proprii.
Obinerea de psri
361

Animale i psri

= 711

Variaia stocurilor

1.200

= 711

Variaia stocurilor

0.600

Sporul lunar de cretere n greutate

361

Animale i psri

Trecerea produselor rezultate din sacrificare la magazinele proprii

711
Variaia stocurilor
= 361
371
Mrfuri
= 361
1.200 lei x 2 luni x 0.60 lei = 1.440 lei

Animale i psri
Animale i psri

1.440
1.440

3.6. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE MRFURI

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. are ca obiect de activitate att producia proprie ct i
desfacerea produselor n magazinele proprii, dar i vnzarea produselor proprii i nu numai,

66

altor clieni. De aceea pe traseul productor consumator urmat de S.C. ONCOS IMPEX
S.R.L. mrfurile parcurg dou stadii i anume:
1.

Circulaia cu ridicat a mrfurilor care const n achiziionarea de mrfuri n

cantiti mari de la productori n scopul revnzrii acestora ctre unitile comerciale n

special celor de vnzare cu amnuntul dar i distribuia lor la unitile proprii;
2.

Circulaia cu amnuntul a mrfurilor const n vnzarea mrfurilor

consumatorilor individuali.
Diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor poart denumirea de
adaos comercial sau rabat comercial.
Cu toate c exprim aceeai realitate, ntre cele dou noiuni exist, totui deosebiri n ceea ce
privete modul de calcul i momentul n care se face calculul.

Astfel, adaosul comercial se determin n momentul achiziionrii mrfurilor, prin

aplicarea cotei de adaos asupra costului de achiziie.

Rabatul comercial se stabilete n momentul scoaterii din gestiune a mrfurilor

vndute, prin aplicarea cotei de rabat asupra preului de vnzare al mrfurilor.

Exemplu
La nceputul lunii decembrie, soldul stocului de legume evaluat la preul de vnzare era de
714.00 lei ( 500.00 lei preul de facturare, 10.00 lei adaosul comercial,
114.00 lei TVA neexigibil). Se achiziioneaz legume la preul de cumprare de 1,500.00 lei
plus T.V.A .Cota de adaos comercial este de 30%.Se vnd n numerar legume n valoare de
952.00 lei inclusiv T.V.A. colectat.
nregistrarea facturii privind marfa achiziionat
%
371
4426

= 401.04

SC Legume - Fructe SRL

Mrfuri
TVA deductibil

1.785,00
1.500,00
285,00

nregistrarea adaosului comercial i a T.V.A. neexigibile

371

Mrfuri

= %
378
4428

Diferene de pre la mrfuri

TVA neexigibil

Diferene de pre ( 1.500,00 x 300 % ) = 450.00 lei

67

820,00
450,00
370,00

 ncasare in numerar a mrfii vndute conform monetarelor

5311

Casa

= %
707

Venituri

din

mrfurilor
TVA colectat

4427

952,00
vnzarea 800,00
152,00

Venituri din vnzarea mrfurilor ( 952.00 x 100 : 119) = 800.00 lei

T.V.A. colectat ( 952.00 x 19 : 119) = 152.00 lei
Coeficientul mediu de rabat K = ( Si 378 + Rc 378 ) : (Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428 ) =
550.00 : 2.500,00 = 0,2156

Descrcarea gestiunii de marf vndut

%
378

= 371
Diferene

607

mrfuri
Cheltuieli

4428

mrfurile
TVA neexigibil

de

la

952,00
172,48

privind

627,52

pre

Mrfuri

152,00

Diferene de pre la mrfuri ( 800.00 x 0,2156 ) = 172.48

Cheltuieli privind mrfurile ( 800.00 172.48 ) = 627.52
Exemplu
S.C. Oncos Impex S.R.L. prezint urmtoarele date privind situaia stocurilor la sfritul lunii
septembrie:
-

Soldul de mrfuri la nceputul perioadei, evaluate la pre de vnzare de 714.00 lei , din

care T.V.A. neexigibil 114.00 lei ;

-

Cumprri de mrfuri, cumulat de la nceputul lunii, evaluate la pre de vnzare :

10.710,00 lei, din care T.VA. neexigibil 1.710,00 lei ;

68

Adaos comercial aferent mrfurilor din stoc la nceputul perioadei 120.00 lei ;

Venituri din vnzarea mrfurilor, cumulat de la nceputul perioadei 8.050,00 lei ;

Rulajul creditor al contului 378 Diferene de pre la mrfuri cumulat pn la sfritul

lunii 1.341,68 lei;

-

Cotele de adaos practicate sun difereniate pe grupe de produse.

Cota medie de rabat : K = (Si378 + Rc378 ):( Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428 ) = (120 +
1.341,68):( 714 + 10.710 114 1.710 )= 0,1522
Rabatul comercial cumulat aferent mrfurilor vndute n cursul lunii: 8.050 x 0,1522 =
1.225,21 = 6.824,79 lei
378

Diferene

de

pre

la = 371

Mrfuri

1.225,21

mrfuri
Costul de achiziie al mrfurilor vndute n cursul lunii 8.050 1.225,21 = 6.824,91 lei
607

Cheltuieli

privind = 371

Mrfuri

6.824,79

mrfurile
TVA aferenta mrfurilor vndute n luna septembrie : 8.050 lei x 19 % = 1.530 lei
4428

TVA neexigibil

= 371

Mrfuri

1.530,00

Exemplu
Se achiziioneaz de la depozitul firmei S.C. Oncos Impex S.R.L. pui ( cap si picioare) de
ctre S.C. Cici Impex S.R.L. in valoare de 1.400,00 lei plus T.V.A. Cota de adaos practicat
de S.C. Oncos Impex S.R.L. la aceasta gam de produse este de 30 %. Valoarea facturii se
ncaseaz prin ordin de plata la banc. Ulterior clientul returneaz o parte din marf in valoare
de 500,00 lei plus T.V.A. achitai de S.C. Oncos Impex S.R.L. prin cas.

Livrarea mrfii
4111.03

SC Cici Impex SRL

= %
707

Venituri

69

din

1.666,00
vnzarea 1.400,00

mrfurilor
TVA colectat

4427

266,00

Descrcarea gestiunii de marf vndut ctre S.C. Cici Impex S.R.L.

%
607

= 371
Cheltuieli

378

mrfurile
Diferene de pre la

Mrfuri

1.400,00
1.076,30

privind

323,70

mrfuri
Decontarea facturii prin banc
5121

Banca

= 4111.03

SC Cici Impex SRL

1.666,00

nregistrarea facturii privind returnarea mrfurilor

4111

SC Cici Impex SRL

= %
707

Venituri

din

595,00
vnzarea 500,00

mrfurilor
TVA colectat

4427

95,00

Stornarea descrcrii gestiunii de marf vndut ctre S.C. Cici Impex S.R.L.
%
607

= 371

Mrfuri

Cheltuieli

privind

500,00
384,62

378

mrfurile
Diferene de pre la

115,38

Mrfuri
Restituirea creanei ctre S.C. Cici Impex S.R.L. prin cas
4111.03

SC Cici Impex SRL

= 5311

Casa

3.7. CONTABILITATEA FINANCIAR A STOCURILOR DE AMBALAJE

70

595,00

Ambalajele sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul transportului,

depozitrii i desfacerii.
Ambalajele se pot clasifica dup multe criterii:8
a) dup posibilitile de folosire
-

ambalaje refolosibile care sunt redate circuitului economic dup anumite operaii:

splare, recondiionare;
-

ambalaje de unica folosin care nu mai pot fi utilizate pentru un nou proces de

circulaie, dar pot fi valorificate ca i deeuri;

b) dup durata de utilizare
-

ambalaje de natura imobilizrilor;

ambalaje de natura activelor circulante;

c) dup modul de facturare i decontare

-

ambalaje de transport facturate distinct, indiferent c sunt de natura imobilizrilor sau

activelor circulante;
-

ambalaje de transport al cror pre este inclus in preul mrfurilor, care dup golire, fie se

restituie ctre furnizorul de la care s-a primit marfa fie se valorific ctre clieni sub form de
produse reziduale ( lzi, ambalaje din sticl).
d) dup modul de circulaie si recuperare
-

ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate separat;

ambalaje care circul prin restituire aceste ambalaje nu sunt facturate clientului (circula

pe baza de aviz de nsoire a mrfii ) i nu se supun taxei pe valoare adugat, clientul fiind
obligat s le restituie. Pentru ambalaje nerestituite de ctre client, furnizorul va ntocmi o
factur, n termen de 5 zile calendaristice de la data
comunicrii, in care va nregistra i T.V.A. aferent ambalajelor nerestituite.[ Cod fiscal,
art.137,alin(3) lit.d.]
-

ambalaje la schimb, cnd se nregistreaz doar mrfurile fcndu-se abstracie de

ambalaje.
8

Staicu Constantin, Contabilitatea financiar, Editura C.E.C.C.A.R,Bucureti,2002

71

In cadrul societii S.C. ONCOS IMPEX S.R.L. modul de utilizare a ambalajelor este cel
caracterizat n ultima clasificare.
Exemplu
Se livreaz de la S.C. Intercompany S.R.L. buturi rcoritoare n valoare de 450,00 lei plus
T.V.A. Pe un aviz de nsoire a mrfii se nregistreaz ambalajele aferente mrfii, care circul
n sistem de restituire, n valoare de 80,00 lei. Se rein ambalaje n valoare de 20,00 lei pe care
furnizorul le factureaz ulterior.
Achiziionarea mrfii i a ambalajelor
%
371
4426

Marfa
TVA deductibil

409

Funizori - debitori

D : 8033 Valori

materiale

primite

= 401.05

SC Intercompany SRL

535,50
450,00
85,50

= 401.05

SC Intercompany SRL

80,00

in

80,00

pstrare
Restituirea ambalajelor
401.05

SC Intercompany SRL

= 409

Furnizori - debitori

C : 8033 Valori

materiale

60,00
primite

in 60,00

pstrare
Primirea facturii privind ambalajele nerestituite
381

Ambalaje

4426

TVA deductibil

= 409

401.05

Furnizori - debitori

20,00

SC Intercompany SRL

3,80

C : 8033 Valori

materiale

primite

in 20,00

pstrare
3.8.

CONTABILITATEA

FINANCIAR

DEPRECIEREA STOCURILOR

72

PROVIZIOANELOR

PENTRU

Provizioanele pentru deprecierea stocurilor au drept scop acoperirea riscurilor generate de

scderea conjunctural a valorii acestora. Provizioanele se constituie la nivelul diferenelor
dintre valoarea actual ( mai mic ) a stocurilor stabilit la inventariere i valoarea contabil
( mai mare ).
Provizioanele pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie se constituie pe
seama cheltuielilor de exploatare. Cu ocazia producerii deprecierii pentru care s-a creat
provizionul, concomitent cu contabilizarea cheltuielilor respective n contul din clasa a 6-a
Conturi de cheltuieli se nregistreaz i venitul din anularea provizionului pentru depreciere
rmas fr obiect.

73

CAPITOLUL IV
CONTROLUL STOCURILOR PRIN INVENTARIERE
4.1. PREGTIREA INVENTARULUI
Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise , de care
depinde eficiena celorlalte lucrri ce vor urma.
n cadrul lucrrilor de natur organizatoric se pot meniona:
Numirea prin decizie scris, dat de administratorul unitii, a unei comisii centrale de
inventariere care va coordona comisiile de inventariere constituite n funcie de numrul de
gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Aceste comisii trebuie s fie constituite din cel puin
dou persoane.
Din comisia de inventariere fac parte persoane cu pregtire corespunztoare,
economic i tehnic. Nu pot face parte din comisia de inventariere gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunilor respective.
Pentru o bun desfurare a operaiunilor de inventariere, persoanele care au obligaia
gestionrii patrimoniului trebuie s ia msuri n vederea crerii tuturor condiiilor optime de
lucru comisiei de inventariere, cum ar fi:

Organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe sortimente, codificarea acestora

i ntocmirea etichetelor de raft;

Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate pentru cntrire, msurare;

Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor

inventariate.
Comisia de inventariere trebuie s:

a) cear gestionarului o declaraie scris din care s rezulte c:

-

gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;

are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;

are valori nerecepionate sau livrate pentru care nu s-au ntocmit documentele aferente;

a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;

deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea sa;

74

are documente de primire-eliberare care n-au fost operate n evidena gestiunii sau care
nu au fost predate la contabilitate.

b) identifice toate locurile unde exist valori ce urmeaz a fi inventariate;

c)

verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd ntocmirea monetarului i depunerea lui la casieria unitii;

d) controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau cntrire au fost

verificate i dac sunt n stare bun de funcionare.
Lucrrile pregtitoare de natur contabil presupun:
a)

asigurarea nregistrrii tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic, analitic i n

evidena operativ condus n cadrul gestiunilor( fie de magazie, rapoarte de
gestiune);

b) verificare exactitii nregistrrilor prin confruntarea

informaiilor din contabilitate

cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare analitice i

sintetice;
c) ridicarea de la gestiune a tuturor evidenelor operative i vizarea

lor dup ultima

operaiune( fie de magazie, benzi de la casele de marcat, rapoarte de gestiune).

4.2. INVENTARIEREA PROPRIU ZIS
Inventarierea propriu-zis a patrimoniului are ca scop principal stabilirea situaiei reale
a patrimoniului i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile
deinute cu orice titlu aparinnd unor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii
bilanului contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,
a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Procesul de inventariere se realizeaz la locurile de pstrarea a acestora. Constatrile
trebuie trecute n listele de inventariere separate pentru:
-

fiecare loc de depozitare;

fiecare gestiune aparintoare unitii patrimoniale;

fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor;

bunurile necorespunztoare din punct de vedere calitativ, degradate.

75

Inventarierea general se materializeaz prin nscrierea bunurilor cu cerneal sau pix, fr

spaii libere sau tersturi n formularul List de inventariere, n urma verificrii fizice a
fiecrui element patrimonial inventariat.
Listele se ntocmesc n dou exemplare, unul de ctre gestionari i altul de ctre membrii
comisiei de inventariere.
Stabilirea stocului faptic se face prin numrare, cntrire, msurare. Bunurile aflate n
ambalaj se despacheteaz numai prin sondaj.
Pe ultima fil a listei de inventariere se trece durata efectiv a acestuia , data nceperii i
terminrii i meniunea gestionarului din care reiese:
-

toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena sa;

bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa;

obieciile pe care le are de fcut ( dac exist);

mai are bunuri neinventariate.

Listele de inventar, odat ntocmite sunt supuse unei prelucrri, n sensul comparrii
stocurilor consemnate n acestea cu stocurile scriptice din contabilitate. Toate poziiile la care
se constat diferene generate fie de plusuri fie de minusuri cantitative, fie de preuri actuale
mai mici dect valoare de intrare n patrimoniu se extrag i se consemneaz n Listele de
inventariere constatatoare.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces
verbal. Procesul verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin urmtoarele
elemente:
data ntocmirii;
numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere;
gestiunea inventariat;
rezultatele inventarierii;
constatrile privind pstrare, depozitarea, conservarea precum i alte aspecte n legtura cu
activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul verbal al comisiei se prezint in termen de trei zile,
de la data nchiderii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii patrimoniale.
Acesta cu avizul compartimentului juridic, decide n termen de cel mult cinci zile asupra
soluionrii propunerilor fcute cu respectarea dispoziiilor legale.

76

Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena operativ, ct i n contabilitate,

n termen de cel mult cinci zile de la data emiterii operaiunilor de inventariere.
Anual, rezultatele inventarierii generale se centralizeaz n Registrul inventar, care
este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz toate elementele de activ i
pasiv grupate dup natura lor, conform conturilor din bilanul contabil.
4.3.REGULARIZAREA DIFERENELOR DE INVENTAR
Evaluarea stocurilor scriptice se face respectnd principiul permanenei metodelor
potrivit cruia regulile de evaluare trebuie meninute. La stabilirea valorii de inventar se
aplic principiul prudenei, potrivit cruia nu se admite supraevaluarea elementelor de activ i
a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
Dup stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar, se procedeaz la regularizarea
diferenelor.
n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul unitilor, iar minusurile se
recupereaz de la vinovai sau se trec asupra cheltuielilor. Stabilirea sumelor ce se imput
persoanelor vinovate se face la valoarea de nlocuire, care reprezint costul de achiziie al
bunurilor la data constatrii pagubei. Acest cost de achiziie cuprinde: preul de cumprare
practicat pe piaa, la care se adaug taxele nerecuperabile, cheltuieli de transportaprovizionare; la toate aceste componente se adaug T.V.A. Pentru bunurile constatate lips
ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se
stabilete de ctre comisia format din specialiti n domeniul respectiv.
Diferenele constatate cu prilejul inventarierii generale a patrimoniului sunt regularizate prin
urmtoarele modalitii:
a) compensarea plusurilor cu minusurile de inventar;
b) acordarea de perisabiliti normale;
c) nregistrarea plusurilor de inventar i imputarea minusurilor de inventar persoanelor
vinovate.
n cadrul societii ONCOS IMPEX S.R.L. diferenele constatate la inventariere se
nregistreaz plusurilor de inventar i se imput minusurile persoanelor vinovate.
Compensarea plusurilor cu minusurile opereaz numai
dac sunt ndeplinite condiiile:

77

existena riscului de confuzie ntre sortimentele aceluiai bun material, din cauza
asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior;

plusurile i minusurile trebuie s fie aferente aceleiai perioade de gestiune i aceleai

gestiuni.
Prin sczminte sau perisabiliti se nelege, pierderi, spargeri , volatiliti,

absorbii n ambalaje, care se produc n timpul transportului, manipulrii, depozitrii sau

nsilozrii bunurilor n limitele normale.
n cazul bunurilor materiale confundabile, perisabilitile se acord numai dac
suma cantitilor constatate lipsa este mai mare dect cea a cantitilor constatate n plus i
numai n limita acestei diferene.
Lipsurile valorice care pot fi acoperite pe seama perisabilitilor se compun din valoarea
cantitilor lipsa care depesc cantitile constate n plus la care se adaug diferenele valorice
negative rezultate n urma compensrilor cantitilor egale.
Dac cantitile constatate n plus sunt mai mari dect cantitile constatate n minus,
nu se acord perisabiliti, nici atunci cnd in urma compensrii cantitilor egale rezult o
diferen valoric negativ.

78

4.4. STUDIU DE CAZ. INVENTARIEREA UNEI GESTIUNI

Se efectueaz un inventar prin sondaj la gestiunea magazinului Oncos 1 pentru sortimentul
de produse alimentare mezeluri.

79

SC ONCOS IMPEX
SRL
Mag. O1
Nr.crt
Denumirea

LISTA DE INVENTARIERE

Codul

Cantitatea

bunurilor

Ge

Pre unitar
de nregistrare

0
1

inventariate
1
Pui Floreti

2
4421

2
3
4
5

congelat
Aripi Pui
Salam sunca
Crnciori
Salam

22541
4487
1234
5989

De
Valoarea
contabil

4
5,86

7
7

2,31
3,25
6,12
2,03

4,2
110
62
130

4,2
110
62
130

tradiional
Total pagin
x
Numele i Prenumele

x
Comisia de inventariere
Enache Adrian

Semntura

80

x
Gestionar
Pop Ioan

Situaia scriptic este urmtoarea:

Tabel 11
Pre de
Denumirea bunurilor
Nr.crt
0

nregistrare in

inventariate
1
2
3
4
5

Codul
2
4421
22541
4487
1234
5989

1
Pui Floresti congelat
Aripi Pui
Salam unc
Crnciori
Salam tradiional

Cantitatea
contabilitate
3
4
5,86
7
2,00
4,2
3,00
110
6,12
62
2,03
130

Not: Se va ine cont c marfa inventariat a fost nregistrat ca intrarea n gestiunea

magazinului Oncos 1 la data de 01 noiembrie, inventarul avnd loc n data de 02
noiembrie.Ca urmare nu se vor acorda perisabiliti. Adaosul comercial fiind de 20%.
nregistrarea minusului de inventar la articolele salam unc i aripi pui
-

Minus de inventar = (cantiti faptice cantiti scriptice) x preul de nregistrare n

contabilitate =[ (3.25 3.00)+ ( 2.31-2.00 )]x 110 = -50.28 lei

TVA neexigibil aferent mrfii lips = 50.28x19 : 119 = 9.83 lei

Adaosul comercial aferent mrfii lips = (110 9.83) x 20% = =20.03 lei

Costul de achiziie al mezelurilor lips la inventar

110 9.83 20.03 = 80.14 lei
%

371.04

Mrfuri

80.14

Cheltuieli privind
607 mrfurile
Diferene de pre la

50.28

378 mrfuri
4428 TVA neexigibil

20.03
9.83

Imputarea ctre vnztor a minusului la mezeluri

Alte creante in legatura
4282 cu personalul

%
7581 Venituri din despagubiri,

81

80,14
67,34

amenzi, penaliti
4427 TVA colectat

12,8

Reinerea debitului pe statul de salarii

Alte creane n
421 Personal- salarii datorate

4282 legtur cu personalul

80,14

Exemplu
Se ntocmete raportul de gestiune la data de 14 noiembrie 2006 la gestiunea Oncos 3.
Raport de gestiune zilnic
Data 14.11.2006
lei
Nr.crt

Explicaii
Nr. document

INTRRI
1

SOLD
487596 SC Cici SRL

233556 Aviz Depozit

TOTAL INTRRI + SOLD

VNZRI IEIRI
1
7896523 Monetar
2
523689 Restituire

Valoare
Mrfuri
Ambalaje
9760
60
714
2
920
11394

62

850
50

ambalaj
TOTAL IEIRI + VNZRI
SOLD LA SFRITUL ZILEI

850
10544

50
12

n cazul unui inventar gestiunea Oncos 3 va nregistra un plus datorita ncrcrii n

gestiune a unei cantiti de 2 baxuri de ulei n valoare de 252 lei mai mult dect s-a avizat n
data de 14 noiembrie i anume 4 baxuri de ulei. Adaosul comercial fiind de 15%.
nregistrarea plusului de inventar
-

Plus de inventar = ( 6-4 )x126 = 252 lei

TVA neexigibil aferent plusului de inventar = 252x19 : 119= =40.23 lei

82

Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (252- 40.23)x x15%=31.76 lei

Costul de achiziie
252-40.23-31.76 = 180.01 lei
371.01

Mrfuri

252
Cheltuieli privind

607 mrfurile
Diferene de pre la
378 mrfuri
4428 TVA neexigibil

180,01
31,76
40,23

Nota: Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, se recomand inversarea formulei

contabile i scrierea sumelor cu semnul -
Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar i valoarea contabil a mrfurilor
constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului
prudenei.
CAPITOLUL V

CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND CONTABILITATEA A STOCURILOR LA

S.C. ONCOS IMPEX S.RL
SITUAIA FINANCIAR 2009. CALCULUL I ANALIZA INDICATORILOR ECONOMICOFINACIARI PRIVIND STOCURILE
1. Lichiditatea curent = Active curente/Datorii curente = 7.190,90/10.323,68 = 0.69
2. Lichiditatea imediat = (Active curente-Stocuri)/Datorii curente =
= 2.995,13/10.323,68 = 0.29
3. Rulajul stocurilor =Cifra de afaceri/Stocuri medii = 48.869,82/3.883,17 = 137,16%
4. Numr de zile de stocare = (Stocuri medii/Cifra de afaceri) x 365 =
= (3.883,17/48.869,82) x 365 = 33,34 zile

83

5. Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri/Active totale =

= 48.869,82/17.313,82 = 2,82
Lichiditatea curent ofer garania acoperirii datoriilor curente pe seama activelor curente
fiind mai mare de 2.
Lichiditatea imediat arat de fapt o lichiditatea redus.
Un numr de 33 de zile de stocare arat un rulaj al stocurilor destul de rapid .
Rulajul stocurilor aproximeaz c stocul a fost rulat n timpul exerciiului financiar de 137
de ori.
Not: Cifrele luate n calcul sun exprimate n lei, iar formele de calcul sunt preluate din
O.M.F.P. nr.1752/2006.
La elaborarea lucrrii Contabilitatea financiar a stocurilor s-a avut in vedere normele
contabile internaionale, actele normative elaborate in Romnia privind organizarea
i conducerea contabilitii, precum i experiena rii noastre n domeniul
contabilitii.
Lucrarea se bazeaz pe exemplul real efectuat dup modelul S.C. ONCOS IMPEX
S.R.L.
Din lecturarea primului capitol se desprinde prezentarea general a societii
S.C. ONCOS IMPEX S.R.L, suportul practic al acestei lucrri. Aspectele generale privind
contabilitatea i controlul stocurilor incluse n capitolul doi, reprezint o problem de
esena care reitereaz tratarea temei Contabilitatea i controlul financiar al stocurilor.

centrul preocuprii din acest domeniu se situeaz procesul decizional de contabilitate

financiar i control al stocurilor. Teoria economic a subiectului din capitolul trei este
motivul pentru care am pus n practic exemplele din capitolul mai sus menionat, exemple
care cuprind nregistrarea n contabilitate a clasei de stocuri i producie n curs
de execuie. Aplicaiile au fost preluate din cadrul de activitate concret i de zi cu zi a
societii S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.
Prin modul de organizare lucrarea ncearc s creeze o imagine asupra rolului i
locului contabilitii stocurilor, obiectul de studiu, principiilor contabile, tehnicii de prelucrare
a datelor financiar - contabile, procedeelor utilizate pentru realizarea obiectului sau, precum i
asupra modelelor generale de contabilizare a operaiunilor privind stocurile i producia n

84

curs de execuie. Menirea lucrrii este de a sprijinii iniierea in mecanismele contabilitii i

de a ilustra rolul i locul stocurilor

i produciei n curs de execuie n viaa oricrei

organizaii.
M-am ntlnit cu idei i situaii concrete, corespunztoare unei societii private concrete n
care ordinea se ciocnete uneori cu dezordinea, eficiena cu ineficiena, raionalul cu
iraionalul.
La S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

se realizeaz un singur inventar anual la 31

decembrie pentru stocul de mrfuri din depozitul en-gros avnd ca scop principal ntocmirea
unor situaii financiare anuale pe baza unor date reale i inventare lunare pentru vnzarea endetail a mrfurilor a fiecrui magazin n parte i a mijloacelor bneti .n cazul constatrilor
de pierderi se ntocmete o list de sortimente aprobate de administrator pentru confuzie i
compensare. Pierderile pot fi cauzate de: deteriorare,degradare. Minusurile constatate se
nregistreaz n contul de cheltuieli sau se imput angajatului responsabil n funcie de natura
lor:

Deprecierile reversibile se nregistreaz sub forma provizioanelor pentru depreciere;

Deprecierile ireversibile aferente imobilizrilor necorporale i corporale se

nregistreaz sub forma amortizrii suplimentare.

Evidena operativ a mrfurilor i ambalajelor din cadrul unitilor cu amnuntul se ine

cu ajutorul raportului de gestiune, care este stabilit periodic.
n cadrul sistemelor de documente privind stocurile se include i registrul stocurilor care
se ntocmete cu ajutorul tehnicii de calcul de compartimentul financiar - contabil la sfritul
fiecrei luni, pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse grupate pe magazine,
conturi , grupe, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de
nregistrare.
Excluznd diletantismul, problemele abordate n aceasta lucrare devin aproape autentice, cu
adevrat interesante ntr-o manier ct se poate de personal.

85

BIBLIOGRAFIE

1.

Drgan C.M.

Noua contabilitate a agenilor economici, Ediia a II-a, Editura

2.

Epuran Mihail

Hercules Tourist, Bucureti, 1994

Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Volumul II, Editura

Bbi Valeria

de Vest, Timioara, 1995

3.

Grosu Corina
Feleag Nicolae

Tratat de contabilitate financiar, Volumele I i II, Editura Economic,

4.

Ionacu Ion
Feleag Nicolae

Bucureti, 1998
Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, Editura Economic,

5.

Greceanu-Coco

Bucureti, 2000
Contabilitatea simplificat

6.

Virginia
Mati Dumitru i

Adevrul S.A., Bucureti, 2002

Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2002

7.
8.

colectivul de autori
Mati Dumitru
Pntea Iacob Petru

Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003

Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele contabile

9.

Bodea Gheorghe
Pntea Iacob Petru

Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003

Contabilitatea financiar - Sinteze i aplicaii practice, Editura

microntreprinderilor,

Societatea

Bodea Gheorghe
10. Pntea Iacob Petru i

Intelcredo, Deva, 2002

Contabilitate practic Studii de caz i teste gril, Editura Intelcredo,

colectivul de autori
11. Pntea Iacob Petru i

Deva, 2002
Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia, Editura

86

colectivul de autori
12. Pop Atanasiu
13. Possler L.
Lambru Gh.
Cucui N.
14. Possler L.
Lambru Gh.

Intelcredo, Deva, 1995

Contabilitatea finaciar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2002
Sistemul contabil al agentilor economici, Editura Fundaiei Andrei
aguna, Constanta, 1998
Contabilitatea ntreprinderilor - ndrumar practic actualizat i
completat

cu

Directivele

contabile

Internaionale de contabilitate, Ediia

Europene

Standardele

a VII-a, Editura Fundaiei

15. Ristea Mihai

Andrei aguna, Constana, 2004

Noul sistem contabil din Romnia, Editura Comtimex, Bucuresti,

16. Ministerul Finanelor

1994
Reglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic,

Publice
17. x x x

Bucureti, 2002
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.306/2002 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile simplificate armonizate cu Directivele

18. x x x

Europene, publicat n M. Of. nr. 279 din 25 aprilie 2002.

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1827/2003

privind

modificarea i completarea unor reglementri i completri n

19. x x x

domeniul contabilitii, publicat n M. Of. nr. 53 din 22 ianuarie 2004.

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.967 din 6 iulie 2005 privind
aprobarea Metodologiei de soluionare a deconturilor cu sume
negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare,

20. x x x

publicat n M.Of. nr. 698/3 aug. 2005

Ordinul Ministrului Finanelor Publice

21. x x x

aprobarea deducerilor personale lunare

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.19/2005 privind unele

nr.1775/2004

privind

reglementri n domeniul contabilitii, publicat n M. Of. nr. 27 i 27

22. x x x

bis din 10 ianuarie 2005.

Ordonana de urgen nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

23. x x x

publicat n M.Of. nr. 1281 din 30 decembrie 2004

Ordonana de urgen nr. 24 din 24 martie 2005 pentru modificarea i
completarea Codului fiscal, publicat n M. Of., partea I, nr. 263 din

24. x x x

30 martie 2005
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile
ulterioare

87

25. x x x

Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat
n M.Of. Nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i

26. x x x

completrile ulterioare. Republicat n M.Of. nr. 39 din 12 mai 2005

Legea nr.31/1990 privind societile comerciale republicat n M.Of.

27. x x x

nr. 1066 din 17 noiembrie 2004

Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i completrile

28. x x x

ulterioare. Republicat n M. Of. nr. 48 din 14 ianuarie 2005

Legea nr.96 din 14 aprilie 2005 privind aprobarea Ordonana de
urgen nr. 123 din 24 noiembrie 2004 pentru modificarea i
completarea Codului fiscal, publicat n M. Of., partea I, nr. 325 din

29. x x x

18 aprilie 2005
Legea nr. 163 din 1 iunie 2005 privind aprobarea Ordonanei de
urgen nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n M. Of., nr. 466

30. x x x

din 1 iunie 2005.

Legea nr. 164 din 1 iunie 2005 privind respingerea Ordonanei de
urgen nr. 24 din24 martie 2005, publicat n M. Of., nr. 467 din 1

31. x x x

iunie 2005.
Legea nr.226 din 11 iulie 2005 pentru respingerea Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 30/2005 privind modificarea alin. (2) i (3)
ale art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

32. x x x

publicat n M.Of. nr. 630 din 19 iulie 2005

Legea nr.227 din 11 iulie 2005 pentru respingerea Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 45/2005 privind abrogarea unor prevederi din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n
M.Of. nr. 630/19 iulie. 2005

88

Anexa 1

PROCES VERBAL DE DISTRUGERE

ncheiat azi 12 nioembrie2009

D-nul Hanganu Horaiu Consilier juridic reprezentant al S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.
i
D-nul Dr. Pop Sebastian reprezentant al S.C. SALPREST S.A.
Am ncheiat prezentul Proces Verbal de distrugere, la data de mai sus menionat.
A fost distrus (ngropat) la Rampa de gunoi a Mun.Cluj-Napoca din zona Pata Rat,
n prezena medicului veterinar autorizat, o cantitate de 80 (optzeci) tone fain proteic,
aparinand S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.
Faina proteic provenind de la S.C. ONCOS IMPEX S.R.L, punctul de lucru Floreti,
a fost transportat cu mijloacele de transport proprii ale SC ONCOS IMPEX SRL CJ54
NCO, sau nchiriate de S..C ONCOS IMPEX S.R.L. CJ 60 SMA, n baza Avizelor de
nsoire a mrfii nr.5119579/08.11.2009,5119580/08.11.2009.
Transportul i distrugerea finii proteice au fost realizate cu respectarea legislaiei n
vigoare.

S-a ncheiat prezentul Proces Verbal de distrugere n 3 (trei) exemplare.

S.C. ONCOS IMPEX S.R.L.

S.C. SALPREST S.A.

89

Medic Veterinar

Anexa 2
SC ONCOS IMPEX SRL
R : 216510
Cluj - Napoca

PROCES VERBAL CONSTATATOR

Prin prezenta se constat n luna nioembrie 2009, n urma actelor de mortalitate de pui
ntocmite de eful de ferm Zalu, Ignat Marius au pierit 549 capete pui la vrsta de 20
sptmani.
S-a ncheiat prezentul Proces Verbal de constatare, azi 30 noiembrie 2009 n 2 (dou)
exemplare n prezena comisiei format din :

Dr.veterinar Constantea Veleiica

ef ferm

Ignat Marius
Semntura

90