Atestat

“Taxa pe valoare adaugată – T.V.A.”

1
 Cuvânt înainte

Pentru a-și desfășura activitățile, statul are nevoie de venituri pe care și le asigură
din impozite prelevate atât de la persoanele fizice, cât și juridice. După trăsăturile de
fond și formă, impozitele se împart în impozite directe si impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzarii unor bunuri și prestării de
servicii, importului si exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este
taxa pe valoare adăugată.

Taxa pe valoarea adaugată a fost introdusă în Romania prin Ordonanța de

Guvern nr. 3/1992, aprobată prin Legea nr.130 din decembrie 1992, și fiind un impozit
plătit atât de persoanele fizice cât și juridice a capătat o importanță foarte mare. De
aceea, cunoașterea caracteristicilor acestui impozit este necesară, plătitorul trebuie să
cunoască atât cota acestui impozit, dar și operațiunile pentru care se platește TVA si pe
cele exonerate de la plată.

Lucrarea de față își propune să prezinte cadrul legal al aplicării taxei pe valoarea
adaugată și principalele operații contabile în legătura cu aprovizionarea și relațiile cu
clienții ale unei societăți comerciale ce își desfășoară activitatea în România, operații
care presupun aplicarea taxei pe valoarea adăugată, cititorul având posibilitatea să
studieze modul de aplicare, calculare si înregistrare în principalele documente contabile
( Jurnalul de Vânzări, Jurnalul de Cumpărări, Decontul privind taxa pe valoarea
adaugată)

2
Capitolul I

1. Act constitutiv al S.C. “TANASE CONSTRUCT “S.R.L.

Subsemnaţii:

1. TANASESCU MIHAI , cetãtean român, necăsatorit, sex barbãtesc, domiciliat în București, Calea
Giuleşti nr. 115, bl. 1, sc. 3, et. 3, ap. 47, sect. 6, nãscut la data de 14.04.1965 în Bucureşti, sect. 4, fiul
lui Nicolae şi Luxa, posesor al C.I. seria GB nr. 485301 eliberat de secţia 20 poliţie la data de
17.06.1992, C.N.P. 1300514400321.
2. TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetãţean român, necasãtorit, sex barbãtesc, domiciliat în
Bucureşti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3, ap. 47, sect. 6, nãscut la data de 25.02.1970 în
bucureşti, fiul lui Mihai şi elena, posesor al C.I. RR nr. 099934 eliberat de sectia 20 poliţie, C.N.P.
1700225460019,
în calitate de ASOCIATI FONDATORI am convenit sã încheiem aprezentul Act constitutiv pentru
construirea unei societãţi cu rãspundere limitatã, în conformitate cu dispoziţiile Legii nr. 31/1990,
modificata şi republicatã, ale tuturor prevederilor legale în vigoarea aplicabile societãţilor comerciale,
precum şi ale prevederilor prezentului Act constitutiv.

În calitate de asociaţi a intervenit prezentul act in vederea constituirii unei societãţi comerciale, în
conformitate cu dispoziţiile Legii nr. 31/1990, repunbicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

Cap.1 Denumire. Formã juridicã. Sediu social. Emblemã. Durata de funcţionare.

Art. 1 - Denumirea societãţii este S.C.”TANASE CONSTRUCT”S.R.L. conform dovezii de

disponibilitate nr. 264911/23.09.2004, denumire firmã eliberatã de Registrul Comerţului.

Art. 2 – Forma juridicã a societãţii

Societatea este persoana juridica romana constituitã în forma societăţii cu raspundere limitata.
În toate actele, publicaţiile, facturile şi orice alte documente emanând de la societate, denumirea
societăţii va fi urmată de iniţialele S.R.L., sediul, numărul de înmatriculare în Registrul Comerţului şi
codul fiscal.

Art. 3 – Sediul social este situat în Bucureşti Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47, Bucuresti

Art. 4 – Durata societãţii

Durata de functionare a societãţii este nelimitãtã, începând cu dara înregistrãrii în Registrul Comerţului.

Cap 2. Obiectul de activitate al societãţii

Aet. 6 – obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrãri de finisare

Activitatea prinipalã:COD CAEN 4544 Lucrãri de vopsitorie, zugraveli şi montãri de geamuri

3
Societatea va putea desfãşura în subsidiary şi alte activitãţi precum:
281 - Fabricarea de constructii metalice
2811 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice
451 - Organizarea de santiere si pregatirea terenului
4511 - Demolarea constructiilor, terasamente si organizare de santiere
4512 - Lucrari de foraj si sondaj pentru constructii
452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil
4521 - Constructii de cladiri si lucrari de geniu
4522 - Lucrari de invelitori, sarpante si terase la constructii
4523 - Constructii de autostrazi, drumuri, aerodroame si baze sportive
4524 - Constructii hidrotehnice
4525 - Alte lucrari speciale de constructii
453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri
4531 - Lucrari de instalatii electrice
4532 - Lucrari de izolatii si protectie anticoroziva
4533 - Lucrari de instalatii tehnico-sanitare
4534 - Alte lucrari de instalatii
454 - Lucrari de finisare
4541 - Lucrari de ipsoserie
4542 - Lucrari de tamplarie si dulgherie
4543 - Lucrari de pardosire si placare a peretilor
4544 - Lucrari de vopsitorie, zugraveli si montari de geamuri
4545 - Alte lucrari de finisare
602 - Alte transporturi terestre
6021 - Alte transporturi terestre de calatori, pe baza de grafic
6022 - Transporturi cu taxiuri
6023 - Transporturi terestre de calatori, ocazionale
6024 - Transporturi rutiere de marfuri

Cap 3. Capitalul social. Pãrţile sociale.

Capitalul social iniţial al societãţii este de 20.000 RON, în întregime subscris şi vãrsat de asociaţi. Este
divizat în 20 de pãrţi sociale, având fiecare valuoarea nominalã de 1000 RON.

Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele:

TANASESCU MIHAI subscrie 10 pãrţi, cu valuoare nominalã de 1000 Ron fiecare, în valoare totalã de
10.000 repreneantâns 50 % din capitalul social.
TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pãrţi, cu valuoare nominalã de 1000 Ron fiecare, în
valoare totalã de 10.000 repreneantâns 50 % din capitalul social.

Dovada depunerii capitalului social va fi facutã la înregistrare la Oficiul Registrului Comerţului.

Transmiterea pãrţilor sociale trebuie înscrisã în Registrul Comerţului şi în registrul de asociaţi al
societãţii. Pãrţile sociale pot fi transmise atãt între asociaţi, precum şi cãtre persoane din afara societãţii,
cu acordul ambilor asociaţi.

4
Cap. 4 Conducerea , administrarea şi reprezentarea societãţii

Societatea va fi reprezentatã si administrate de catre TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetãţean

român, necasãtorit, sex barbãtesc, domiciliat în Bucureşti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3,
ap. 47, sect. 6, nãscut la data de 25.02.1970 în bucureşti, fiul lui Mihai şi elena, posesor al C.I. RR nr.
099934 eliberat de sectia 20 poliţie, C.N.P. 1700225460019, cu puteri depline.
Administratorul face toate operaţiile cerute pentru aducerea la îndeplinire a obiectivului societãţii.
În aceastã calitate, are drepturile şi obligaţiile ce revin adunãrii generale a asociaţilor şi
administratorilor, exercitãnd urmãtoarele atribuţii:
- aprobã bianţul si stabileşte beneficial net;
- desemneazã un censor când e necesar;
- ţine registrul de asociaţi;
- decide încadrarea asociaţilor cu respectarea legislaţiei muncii şi asigurarilor sociale;
- stabileşte categoriile de contracte şi limite valorice;
- decide cu privire la efectuarea investiţiilor.

Cap. 5 Patriciparea la beneficii

Cota parte din beneficiu ce se va plãti fiecarui asociat constituie dividente.

Participarea asociaţilor la beneficii este urmãtoarea:
 asociatul TANASESCU MIHAI , 50%;
 asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%;

Cap. 6 Exerciţiul economico-financiar

Societatea va întocmi annual bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi.

Dupã aprobarea lor de cãtre asociaţi, ele vor fi depuse, în termen de 15 zile, la Administraţia
Financiarã. Un exemplar al bilanţului contabil şi al contului de profit şi pierderi, vizat de Administraţia
Financiarã, va fi depus la Oficiul Registrului Comerţului.

Cap. 7 Dizolvare. Lichidare. Dispoziţii finale.

Art. 1 – Dizolvarea societãţii. Au ca efect dizolvarea societăţii şi dau dreptul fiecarui asociat să ceară
deschiderea procedurii lichidării acesteia urmatoarele:
•  trecerea timpului stabilit pentru durata societăţii;
•  imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societăţii sau realizarea acestuia;
•  declararea nulităţii societăţii;
•  hotărârea Adunării generale;
•  hotărârea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice;
•  falimentul societăţii;
•  în orice alte situaţii, prin hotărârea Adunării generale a asociaţilor, luata cu unanimitate de voturi.

5
Art. 2 – Lichidarea societãţii
Lichidarea societãţii se face cu respectarea dispoziţiilor legale în vigoare.

Art. 3 – Dispoziţii finale.

Pãrtile sociale vor conveni în prima adunare generalã asupra schemei de organizare a societãţii şi
modul de salarizare al personalului. Angajarea personalului se face cu contract de muncã cu acordul
adunãrii generale. Personalul va beneficia de drepturi si ca avea obligaţii prevãzute în legislaţie.
În caz de deces a unui asociat, societatea îşi va continua activitatea cu succesorii acestuia.

Prevederile contractului act constitutive se completeazã de drept cu dispoziţiile Legii nr. 31/1991
republicatã, ale Codului Comercial Român, Codului Comercial Civil Român şi alte acte legislative.

Asociaţi:

TANASESCU MIHAI _______________________________________

TANASESCU CORNELIU MIHAI _______________________________________

6
2. Planul de afaceri al societãţii S.C. “TANASE CONSTRUCT”S.R.L.

A. Prezentarea generalã a societãţii

1. Numele societãtii.
Numele legal al societãtii este S.C. “TANASE CONSTRUCT” S.R.L.

2. Forma juridicã a societãţii.

Societatea este constituită ca societate cu răspundere limitată şi este înmatriculată la
Registrul Comerţului Bucureşti sub numărul j45/376/2007 pe baza Hotărârii de Guvern nr .601/1999.

3. Date despre societate.

Adresa: Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47;
Tel/Fax: 021/341.23.24; 0742.098.321
Banca: Banca Comercială Română
Nr. cont: 9113.1-3115.1/ROL
Cod Fiscal: R6745698

4. Natura capitalului.
Capitalul social iniţial al societãţii este de 20.000 RON, în întregime subscris şi vãrsat de asociaţi. Este
divizat în 20 de pãrţi sociale, având fiecare valuoarea nominalã de 1000 RON.

Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele:

TANASESCU MIHAI subscrie 10 pãrţi, cu valuoare nominalã de 1000 Ron fiecare, în valoare totalã de
10.000 repreneantâns 50 % din capitalul social.
TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pãrţi, cu valuoare nominalã de 1000 Ron fiecare, în
valoare totalã de 10.000 repreneantâns 50 % din capitalul social.

5. Obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrãri de finisare

Activitatea prinipalã:COD CAEN 4544 Lucrãri de vopsitorie, zugraveli şi montãri de geamuri
Dar şi alte lucrãri precum:
281 - Fabricarea de constructii metalice
452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil
453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri
454 - Lucrari de finisare
602 - Alte transporturi terestre

6. Durata societãţii
Durata de functionare a societãţii este nelimitãtã, începând cu dara înregistrãrii în Registrul Comerţului

7. Patriciparea la beneficii
Participarea asociaţilor la beneficii este urmãtoarea:

7
  asociatul TANASESCU MIHAI , 50%;
 asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%;

În baza obiectelor de activitate firma poate executa urmatoarele feluri de lucrãri:

8
Zugraveli

9
Lucrãri de tâmplãrie şi montãri geamuri

10
Montãri de pardoseli, gresie, faianţã şi instalaţii tehnico-sanitare sau electrice

11
B. Analiza societãţii şi a pieţei

I Descrierea pietei

Factorii economici exteriori au facut ca in ultimii doi ani piata romaneasca a constructiilor sa se
caracterizeze printr-o mare recesiune, fapt relevat si de ultimele sondaje de opinie in randul populatiei.
In urmatorii cativa ani in care indicatorii economici au cotinuat sa scada si oamenii de rand sa o
duca din ce in ce mai greu, a aparut totusi o clasa de mici intreprinzatori care prin desfasurarea unor
activitati economice au inceput sa inregistreze profit, si deci sa-si permita renovari ale locuintelor sau
chiar constructii de noi locuinte sau cladiri functionale.

II Descrierea serviciilor firmei

Studiile de piata pe care le-am avut la dispozitie au aratat ca printre lucrurile pe care publicul le
asteapta de la o firma de constructii sunt si urmatoarele:
Preturi cat mai mici. De aceea noi oferim clientilor nostri posibilitatea de a negocia preturile
pentru serviciile oferite. Fiecare client este deosebit si de aceea firma noastra a inteles ca la cerinte diferite
trebuie oferite alternative diferite. Un client fericit aduce profit pe cand unul nesatisfacut nu face decat sa
aduca pierderi, de aceea specialistii nostri trateaza fiecare client in mod diferit pentru ca oamenii sunt
diferiti.
Redescoperirea locatiilor. Romanii au fost binecuvantati cu poate una dintre cele mai frumoase
tari din lume si nimic nu poate fi mai incantator decat sa redescoperim impreuna locurile cele mai frumoase
din tara. Acum este vremea pentru a vedea partea frumoasa a lucrurilor si sa construim si inafara
Bucurestiului.
Bonusuri pentru fidelitate. Satisfacerea clientilor este un proces de lunga durata care presupune
multa atentie si efort iar pentru aceasta lucreaza intreaga echipa a agentiei noastre. “Cine pune astazi o
samanta maine va culege un fir de orez” spune un intelept proverb japonez iar noi ne ocupam de fiecare
client in parte, pentru ca odata revenit la firma noastra sa beneficieze de reduceri si facilitati care sa-i
demonstreze cat de importanta este fiecare persoana in parte.

III Pozita fata de concurenta.

Firma noastra se bazeaza pe anumite calitati constitutive pe care nici una dintre firmele
concurente nu le prezinta in totalitate. Atuurile pe care firma mizeaza sunt cele stabilite de studiile de
piata si sunt astfel concepute incat sa raspunda nevoilor si asteptarilor clientilor.
In primul rand agentia ofera o gama variata de servicii pentru toti clientii sai. Incepand din
momentul in care a intrat in contact cu agentia o persoana este afutata sa aleaga tipul de serviciu pe care
o intereseaza.Promisiunile pe care firma le face nu sunt niciodata incalcate indiferent de situatie, pentru
ca agentia noastra este cel mai serios partener.

12
 Mai mult de atat toate preturile sunt negociabile, in anumite conditii ele putand fi reduse
cu pana la 15% din pretul initial. Oferim de asemenea cientilor nostri posibilitatea de a plati in
rate cu multiplele avantaje pe care le ofea aceasta varianta.
Totusi in prima faza de dezvoltare a firmei exista un punct nevralgic si anume lipsa
unor birouri de reprezentanta oficiala a firmei in tara, dar acest aspect al problemei va fi remediat
pe parcursul primelor 18 luni.

IV Pozitia firmei
Politica firmei este aceea de apermanentiza legaturile cu clientii sai astfel incat acestea
sa devina legaturi permanente cu niste “clienti fideli”. Acesta este cuvantul cheie al reusitei
intregii afceri, multumirea unui client astfel incat el sa revina la aceeasi agentie si cu un nou client.
Dupa cum am aratat mai sus firma noastra se distinge de concurenta sa prin
serviciile oferite, serviciile gratuite, bonusurile pentru fidelitate, profesionalismul si
competenta angajatilor.

V Obiective propuse

1 Pentru primele sase luni

 Deschiderea a trei birouri teritoriale in Cluj Timisoara si Brasov
 Dublarea numarului de colaboratori
 Amortizarea investitiei
 Mediatizarea agentiei
 Obtinerea unei cote de piata ridicata
 Analizarea activitatii

2 Pentru primele douasprezece luni

 Deschiderea a inca doua birouri teritoriala le Constanta si Iasi
 Dublarea numarului de colaboratori
 Obtinerea de profit si reinvestirea lui
 Mediatizarea noilor campanii ale firmei
 Cresterea cotei de piata
 Analiza activitatii si a imaginii firmei

3 Pentru urmatoarele sase luni

 Reimprospatarea imaginii firmei
 Analiza activitatii
 Eficientizarea muncii colaboratorilor
 Extinderea la nivel international

13
 Organigrama S.C.”TANASE CONSTRUCT”S.R.L.

A.G.A

Administrator

Birou Birou de resurse

Financiar- umane
Contabil

Departament Departament
lucrari electrice aprovizionãri Proiectanti

Electricieni Zugravi Dulgheri Faianţari Tâmplari

Muncitori, ajutoare şi necalificaţi

14
 MODEL DE
CURRICULUM VITAE
EUROPEAN

INFORMAŢII PERSONALE
Nume Gepanã Ciprian
Adresă ŞOS. INDUSTRIILOR NR. 170 B AP. 67 SECT. 3 BUCUREŞTI
Telefon 0743.098.654 / 0784.567.098
E-mail Gepo_ciprian@yahoo.com
Naţionalitate Romana
Data naşterii 08.09.1974
EXPERIENŢA PROFESIONALĂ
• Perioada (de la – până la) 1995-2006
• Numele şi adresa angajatorului S.C. „Fotrus” S.A.
• Tipul activităţii sau sectorului de Birou resurse umane
activitate
• Funcţia sau postul ocupat Manager resurse umane
• Principalele activităţi şi Stabilirea obiectivelor generale privind resursele umane ale firmei, pe baza strategiei şi
responsabilităţi politicilor globale şi parţiale adoptate;

Organizează şi coordoneaza elaborarea statelor de plată ale angajatilor la nivel de firmă

Activează fişele de post pentru intregul personal al firmei
STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE
 Colegiul Economic “A. D. Xenopol” Bucuresti
 Academia de Studii Economice
 Facultatea de Management- Specializarea Managementul fimei
APTITUDINI ŞI COMPETENŢE
PERSONALE
Dobândite în cursul vieţii şi carierei,
dar care nu sunt recunoscute neapărat
printr-un certificat sau o diplomă.
LIMBA MATERNĂ Romana
LIMBI STRĂINE CUNOSCUTE
Engleza / Germana
• Abilitatea de a citi Foarte bine/foarte bine
• Abilitatea de a scrie Foarte bine/foartebine
• Abilitatea de a vorbi Foarte bine/foarte bine
APTITUDINI ŞI COMPETENŢE Foarte bune (experinta 11 ani)
SOCIALE

PERMIS(E) DE CONDUCERE Categoria „B” si “A”

INFORMAŢII SUPLIMENTARE Referinte disponibile la cerere

15
 MODEL DE
CURRICULUM VITAE
EUROPEAN

INFORMAŢII PERSONALE
Nume
Adresă
Telefon
E-mail
Naţionalitate
Data naşterii
EXPERIENŢA PROFESIONALĂ
• Perioada (de la – până la)
• Numele şi adresa angajatorului
• Tipul activităţii sau sectorului de
activitate
• Funcţia sau postul ocupat
• Principalele activităţi şi
responsabilităţi
STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE
APTITUDINI ŞI COMPETENŢE
PERSONALE
Dobândite în cursul vieţii şi carierei,
dar care nu sunt recunoscute neapărat
printr-un certificat sau o diplomă.
LIMBA MATERNĂ
LIMBI STRĂINE CUNOSCUTE
• Abilitatea de a citi
• Abilitatea de a scrie
• Abilitatea de a vorbi
APTITUDINI ŞI COMPETENŢE
SOCIALE
Popescu Fane
STRADE MACINOASA NR. 56 SECTOR 1 BUCUREŞTI
0740.567.345
-
Romana
04.07.1969
1993-2003
S.C. „Mihai-com” S.A.
Zugrav- lucrãri de zugravealã
Zugrav, rigipsar
Lucrari de zugrãvealã
Lucrãri de rigipsare
Alte lucrari specifice pentru amenjãri interioare
 Liceul “Nichita Stanescu” Bucureşti
 Curs de amenajari interioare
Romana
Engleza /Rusa
bine/f/mediu
slab/slab
bine/sadisfacator
Foarte bune (experinta 10 ani)

APTITUDINORGANIZAORICE bune

PERMIS(E) DE CONDUCERE Categoria „B”

INFORMAŢII SUPLIMENTARE Referinţe disponibile la cerere

16
Capitolul II TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

I. NOTIUNI GENERALE

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adăugată sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul
Oficial 371 din 1 iunie 2002.In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată intra operaţiunile care
îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:
 să constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o operaţiune
asimilată acestora;
 să fie efectuate de persoane impozabile (Prin persoană impozabilă se înţelege orice
persoană, indiferent de statutul său juridic, care efectuează de o manieră independentă activităţi
economice, oricare ar fi scopul şi rezultatul acestor activităţi);

Taxa pe valoarea adăugată este o taxă care cuprinde toate fazele circuitului economic,
respectiv producţia, serviciile şi distribuţia până la vânzările către consumatorii finali, inclusiv.

Valoarea adăugată este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările şi cumpărările

aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este reglementata de Legea nr. 345/2002 cu modificarile si
completarile ulterioare ("Lege"). Modificarile si completarile au fost aduse in cursul anului 2003 prin
Ordonanta Guvernului nr. 36/2003 si Legea nr. 232/2003. Normele de aplicare a Legii TVA, aprobate
prin Hotararea de Guvern nr. 598/2002, au fost la randul lor modificate si completate in anul 2003 prin
Hotararile de Guvern nr. 22/2003 si 348/2003.

Legea a intrat in vigoare la 1 iunie 2002, creand astfel o situatie inedita prin aplicarea intr-un
singur an fiscal a doua legi diferite ce reglementeaza acelasi impozit. Confuziile au vizat in special
facturile emise dupa aparitia legii pentru livrarile si prestarile de servicii efectuate
total sau partial inainte de aceasta data, precum si aplicarea pro-rata, dat fiind ca s-au modificat
prevederile privind operatiunile scutite de TVA, iar regula este ca pro-rata sa se calculeze anual.

Ca o caracteristica generala a Legii se remarca in primul existenta unei cote unice de TVA
(19%), fara a exista si o cota redusa pentru produsele de prima necesitate (alimente, medicamente,
materiale si rechizite scolare, etc.), asa cum exista in multe tari europene cu un nivel de trai mult mai
ridicat decat in Romania.

Din punct de vedere tehnic, Legea inlocuieste "cota 0% TVA" cu sintagma "operatiuni scutite
cu drept de deducere", mentionand in mod expres ca, incepand cu data intrarii in vigoare a Legii, se
interzice utilizarea expresiei "cota 0% TVA".

17
 Despre TVA – Scurt istoric

Taxa pe valoarea adaugata a aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din diferite
state. Acest impozit are o arie larga de raspandire pe glob. De la aparitia sa in Franta anului 1954, tot
mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.

La baza aparitiei taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia marfurilor. Trecerea la
taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin
impozitarea in cascada, caracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei
materii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior, ajungandu-se astfel
sa se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul datorat
anterior.

Taxa pe valoarea adaugata a aparut, in Franta, in 1954, in sfera sa de actiune fiind incluse
serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extinsa si asupra altor activitati, in
special asupra comertului cu amanuntul, generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc tot in
Franta, in ianuarie 1968.

Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugata, iar in
Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state, mergand
ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare. O cota prelevata din TVA-ul colectat de statele
Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al
circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugate realizate de producatori, inclusiv
asupra distributiei catre consumatorul final.

Taxa pe valoarea adaugata colectata este taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri sau
prestarilor de servicii.
Taxa pe valoarea adaugata deductibila este taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri
sau receptionarii de servicii.
Taxa pe valoarea adaugata de dedus este taxa pe valoarea adaugata deductibila, care poate fi dedusa
din taxa pe valoarea adaugata colectata, ca urmare a aplicarii proratei de deducere la taxa pe valoarea
adaugata deductibila.
Taxa pe valoarea adaugata de plata reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata colectata si
taxa pe valoarea adaugata de dedus (sau deductibila daca prorata este 100%). Daca aceasta diferenta este
negativa, vorbim despre taxa pe valoarea adaugata de recuperat.

În România cota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 19% şi se aplică operaţiunilor
impozabile, cu excepţia celor scutite de taxa pe valoarea adăugată. Cota de taxă pe valoarea adăugată
aplicabilă este cea în vigoare la data la care ia naştere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată.

18
TVA-ul in Romania

In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmaririi alinierii

fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit
indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia
marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana.

Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri privind impozitul
pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la
cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit
un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux.

Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in
Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu
data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru
1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finantelor elaborand norme metodologice cu privire la sfera ei de
aplicare, la regulile de impozitare, operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si
drepturile acestora.

Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spre deosebire de
impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul final al
produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit.

Valoarea adaugata este egala cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al
circuitului economic sau diferenta rezultata scazand din valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate valoarea bunurilor achizitionate si a serviciilor receptionate, intr-o perioada de timp, de regula
lunar.

Perceperea taxei pe valoarea adaugata s-a facut sub forma unor cote procentuale diferentiate in
functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea
circuitului economic pe care acesta il parcurge.

Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare, taxa

perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori
finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final.

Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra,
in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata, se aplica principiul destinatiei, fiind
impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau
sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import.

19
OBIECTUL SI PLATITORII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

 PERSOANE OBLIGATE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1) Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

 persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiuni

taxabile.

 titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane
juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import, indiferent daca
sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu exceptia
importurilor scutite conform art.10;

 persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;

 persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania,
beneficiare ale prestarilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in
strainatate, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt sau nu
inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale.

2) In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil in
Romania este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa
indeplineasca obligatiile ce-i revin conform prevederilor prezentei legi.

3) Beneficiarii prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania sunt obligati
la plata taxei pe valoarea adaugata, daca prestatorii din strainatate nu au indeplinit obligatia desemnarii
unui reprezentant fiscal domiciliat in Romania.

Operatiunile care sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pot fi operatiuni
impozabile in mod obligatoriu, operatiuni la care se aplica cota zero si operatiuni scutite de plata taxei
pe valoarea adaugata.

20
 In legislatia privind taxa pe valoarea adaugata, prestarile de servicii care intra sub incidenta ei
sunt explicitate in normele de aplicare. Astfel, consideram servicii activitatile care pot avea ca obiect:
 lucrarile de constructii montaj
 transport de persoane si marfuri
 servicii de posta si telecomunicatii, de transmisie radio si televiziune
 inchiriere de bunuri
 operatiuni de leasing
 locatia de gestiune
 operatiunile de intermediere sau comision
 reparatiile de orice natura
 cesiuni si/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor,
brevetele, licentele, marcile de fabrica si de comert, titlurile de participare
 operatiunile de publicitate, consulting, studii,cercetari si expertize
 operatiunile bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare
 organizarea de licitatii
 orice alta munca fizica sau intelectuala.

Pentru toate prestarile de astfel de servicii, contribuabilii sunt obligati sa calculeze taxa pe valoarea
adaugata aferenta valorii serviciului.

Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului de proprietate intre
contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt: locuintele, vilele, constructiile comerciale,
industriale, agricole, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi datasate fara a fi dateriorate sau a antrena
deteriorarea imobilelor.
De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent unui bun imobil, de
exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta sa T.V.A. colectata ca urmare a
livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate catre o societate comerciala.

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de
Regulamentul Vamal. De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu
sediul sau domociliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania. Rezulta ca
operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de persoane fizice neinregistrate ca
platitori de T.V.A.

21
 Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 17/200”sunt asimilate livrarilor de bunuri si/sau
prestarilor de servicii,…, urmatoarele operatiuni”:
 vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si inchrierea
unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra beneficiarului dupa plata ultimei rate sau la
o anumita data stabilita in contract;
 preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale
pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu ativitatea economica desfasurata de
acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit.
Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii. Se excepteaza de la aceste prevederi
bunurile si serviciile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute de
lege;
 trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in conditiile
prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in
schimbul unor despagubiri;
 transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.”

In cazul vanzarii cu plata in rate, taxa pe valoarea adaugata se calculeza la valoarea bunului in
momentul in in momentul transferului dreptului de proprietae, reprezentand T.V.A. neexigibila, urmand
ca pe baza incasarii ratelor, aceasta sa devina T.V.A. colectata (la vanzator) dau deductibila (la
cumparator), cu valoarea aferenta ratei.

In categoria contribuabiilor taxei pe valoarea adaugata, conform prevederilor legale includem:

a) persoanele juridice
b) persoanele fizice, asociatiile familiale, precum si asociatiile civile fara personalitate
juridica,autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati dasfasurate pe baza liberei
initiative
c) alte persoane dacat cele prevazute mai sus,asociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara in
Romania activitati cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau
de natura publica
d) institutiile publice
e) reprezentantelor societatilor comerciale sau ale organizatiilor economice straine, precum si alte
organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania.

Categoriile de contribuabili prezentate mai sus sunt subiecti ai taxei pe valoarea adaugata in cazul in
care desfasoara activitati care intra in sfera de actiune a taxei.

Persoanele juridice care au o cifra de afaceri anuala de pana la 50 milioane lei nu se supun taxei pe
valoarea adaugata, decat la optiunea lor.Daca agentul economic ajunge in cursul anului fiscal la aceasta
cifra de afaceri, el va fi platitor de taxa, indiferent de volumul cifrei de afaceri realizat in anii urmatori.

22
  SCUTIRI DE LA PLATA TAXEI PE VALOATEA ADAUGATA

Operatiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata sunt delimitate in 2 categorii:

1. livrari da bunuri si prestari de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata

efectuata de anumite organizatii si unitati expres prevazute de lege;
2. operatiuni de import.

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele activitati de interes general:

a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea,

desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare si de
titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, statii de
salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati, precum si cantinele organizate pe langa
aceste unitati. Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre
persoane impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror
contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare prestate de
unitatile sanitare.

b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre tehnicienii dentari, precum si livrarea
de proteze dentare efectuata de catre stomatologi si de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de
organizare si de titularul dreptului de proprietate;

c) prestarile de îngrijire si supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat, cu

exercitarea profesiunilor medicale si paramedicale;

d) livrarile de organe, de sange si de lapte uman;

e) activitatea de invatamant prevazuta la art. 15 alin. (5) din Legea invatamantului nr. 84/1995,
republicata, cu modificarile ulterioare, desfasurata de unitatile autorizate de Ministerul Educatiei si
Cercetarii si care sunt cuprinse in sistemul national de invatamant, precum si achizitionarea de catre
acestea de documentatie tehnica si materiale de constructii destinate invatamantului de stat si particular,
precum si de aparatura, utilaje, publicatii si dotari pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite
cantinele organizate pe linga unitatile cuprinse in sistemul national de invatamant autorizate de
Ministerul Educatiei si Cercetarii;

f) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta si protectia sociala efectuate de
institutiile publice, institutiile de interes public, sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter
social;

23
g) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si tinerilor, efectuate de
institutiile publice, institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter
social;

h) prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul
unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica sau civica, precum si obiective de
reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta;

i) serviciile ce au stransa legatura cu practicarea sportului sau a educatiei fizice prestate de organizatii
fara scop patrimonial in beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;

j) prestari de servicii culturale si livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de institutii
publice;

k) prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror operatiuni sunt scutite cu
ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu
conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale.

l) realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

m) vanzarea de filme sau licente de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu exceptia celor de
publicitate;

n) transportul bolnavilor sau ranitilor cu vehicule special amenajate si autorizate in acest sens.

(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:

a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor,

proiectelor si temelor componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare
tehnologica, precum si actiunile cuprinse in acestea, in baza Ordonantei Guvernului nr. 25/1995 privind
reglementarea organizarii si finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, cu modificarile ulterioare,
aprobata prin Legea nr. 51/1996, sau ale Planului national de cercetare-dezvoltare si inovare prevazut in
Ordonanta Guvernului nr. 8/1997, aprobata prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite activitatile
de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral;

b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali;

24
c) urmatoarele operatiuni bancare si financiare:

1. acordarea de credite, inclusiv acordarea de imprumuturi de asociatii/actionarii societatilor comerciale

in vederea asigurarii resurselor financiare ale societatii, precum si acordarea de imprumuturi de catre
orice persoana fizica sau juridica in conditiile prevazute la art. 100 din Legea nr. 99/1999 privind unele
masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile ulterioare;

2. operatiunile prevazute la art. 8 din Legea bancara nr.58/1998, cu modificarile ulterioare, efectuate de
bancile, persoane juridice romane, sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine,
organisme financiar-bancare internationale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele
de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar precum si alte persoane juridice autorizate sa
desfasoare activitati bancare, cu exceptia urmatoarelor operatiuni: operatiunile de leasing financiar,
inchirierea de casete de siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase,
obiecte confectionate din acestea si/sau pietre pretioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea
de consultanta, evaluari de patrimoniu;

3. operatiunile specifice efectuate de Banca Nationala a Romaniei, reglementate in mod expres prin
Legea nr.101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile ulterioare. Nu sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile de de aur, argint, alte metale si pietre pretioase efectuate
de Banca Nationala a Romaniei de la persoane impozabile inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea
adaugata.

4. operatiunile de investitii financiare, de intermediere financiara, operatiunile cu valori mobiliare sau

instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori mobiliare care nu sunt tranzactionate pe piata de
capital, precum si operatiunile cu alte instrumente financiare;

5. intermedierea în plasamentul de valori mobiliare si oferirea de servicii legate de acesta;

d) gestiunea fondurilor comune de plasament si a fondurilor comune de creanta efectuate de Fondul de

garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru
Intreprinzatorii Privati - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul National de
Garantare a Creditelor pentru Intreprinderile Mici si Mijlocii S.A., precum si de alte organisme
constituite in acest scop;

e) operatiunile de asigurare si de reasigurare, precum si prestarile de servicii aferente acestor operatiuni

efectuate de intermediarii in operatiuni de asigurare;

f) activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Nationala "Loteria

Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de
noroc;

25
g) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate cu detinuti de unitatile din sistemul
penitenciar;

h) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru monumente comemorative

ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, precum si pentru
muzee, case memoriale, monumente istorice si de arhitectura;

i). incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice,
biblioteci, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

j) editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau de carti, exclusiv activitatea de publicitate;

k) livrarile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si de produse ortopedice;

l) transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile Orsova-Moldova Noua, Braila-

Harsova, Galati-Grindu;

m) valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, tipãrirea cartilor de cult, teologice sau cu continut
bisericesc, necesare practicarii cultului, precum si a celor asimilate obiectelor de cult;

n) transferul dreptului de proprietate al bunurilor catre Agentia de Valorificare a Activelor Bancare ca

efect al darii în plata pentru stingerea obligatiei de plata a debitorului, total sau partial, conform
prevederilor art. 26 alin. (2) din Ordonanta de urgentã a Guvernului nr. 51/1998 privind unele mãsuri
premergãtoare privatizãrii bãncilor, cu modificarile ulterioare;

(3) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile persoanelor impozabile cu venituri din
operatiuni taxabile declarate, sau dupa caz realizate anual, de pana la 1,5 miliarde lei inclusiv. In situatia
realizarii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei in cursul unui an fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in
conformitate cu prevederile legale in vigoare. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata,
persoanele impozabile respective nu mai beneficiaza de scutire chiar daca ulterior realizeaza venituri
inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, care in anul 2001 au realizat venituri din operatiuni taxabile sub plafonul de 1,5
miliarde lei, pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile
stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.

(4) Plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei este valabil pentru anul fiscal 2002. De la 1 ianuarie pana
la 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare se stabileste la suma de 1,7 miliarde lei, iar de la 1 ianuarie
2004 si in continuare plafonul de impozitare se stabileste la 2 miliarde lei.

(5) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri care au fost destinate exclusiv
realizarii de operatiuni scutite in baza prezentului articol, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta
bunurilor respective nu a fost dedusa.

26
  Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe
valoarea adaugata si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator
b)tarifele negociate pentru prestari de servicii
a) comisionul pentru operatiunile de intermediere
b) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
c) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile
si serviciile din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de

furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune
stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere;
ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare.

Modul de calculare şi achitare a T.V.A.

Cota T.V.A. se stabileşte în mărime de 20% din valoarea impozabilă a livrărilor impozabile, cu
excepţia livrărilor care se impozitează conform art.104 la cota zero.
(1) Valoarea impozabilă a livrării impozabile, inclusiv costul transportării, reprezintă valoarea livrări
achitate sau care urmează a fi achitată (fără T.V.A.).
(2) Dacă plata pentru livrare este, în totalitate sau parţial, achitată în expresie naturală, valoarea
impozabili a 1ivrkrii impozabile constituie valoarea ei de piaţă.
(3) Valoarea impozabi1ă a livrării impozabile include suma totală a tuturor impozitelor şi taxelor
care urmează a fi achitate, cu excepţia T.V.A.

Valoarea impozabilă a livrări impozabile a mărfurilor, serviciilor, după livrarea şi achitarea lor,
urmează a fi ajustată, cu condiţia prezentării documentelor de confirmare, dacă:
a) valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării preţurilor;
b) livrarea impozabilă a fost, în totalitate sau parţial, restituită subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
e) valoarea impozabili a livrări impozabile a fost redusă în urma acordării discontului pentru plata
efectuată înainte de termen.

27
Capitolul III - Taxa pe valoarea adaugata

Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe

valoarea adaugata si este determinata de :

a) preturile negociate intre vanzator si cumparator

b) tarifele negociate pentru prestari de servicii
c) comisionul pentru operatiunile de intermediere
d)preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
e)valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru
bunurile si serviciile din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate

de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand
daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu
intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare.
În România cota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 19% şi se aplică
operaţiunilor impozabile, cu excepţia celor scutite de taxa pe valoarea adăugată.
Cota de taxă pe valoarea adăugată aplicabilă este cea în vigoare la data la care ia
naştere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată.
Taxa pe valoarea adăugată se calculează prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate în condiţiile stabilite de lege.

Persoanele impozabile care realizează operaţiuni taxabile şi/sau operaţiuni scutite cu

drept de deducere au următoarele obligaţii:

 Cu privire la înregistrarea la organele fiscale:

a) la începerea activităţii, precum şi în cazurile şi în condiţiile stabilite prin prezenta lege,
persoanele impozabile sunt obligate să se înregistreze ca plătitori de taxă pe valoarea
adăugată, urmând procedurile privind înregistrarea fiscală a plătitorilor de impozite şi taxe;
b) să solicite organului fiscal scoaterea din evidenţă ca plătitori de taxă pe valoarea
adăugată, în caz de încetare a activităţii, în termen de 15 zile de la data actului legal în care se
consemnează situaţia respectivă.

 Cu privire la întocmirea documentelor:

a) să consemneze livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii în facturi fiscale sau în alte
documente legal aprobate şi să completeze în mod obligatoriu următoarele date: denumirea,
adresa şi codul fiscal ale furnizorului/prestatorului şi, după caz, ale beneficiarului, data emiterii,
denumirea bunurilor livrate şi/sau a serviciilor prestate, cantităţile, după caz, preţul unitar,
valoarea bunurilor/serviciilor fără taxă pe valoarea adăugată, suma taxei pe valoarea
adăugată. Pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii cu valoarea taxei pe valoarea

28
adăugată mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexează şi copia de
pe documentul legal care atestă calitatea de plătitor de taxă pe valoarea adăugată;

b) persoanele impozabile plătitoare de taxă pe valoarea adăugată sunt obligate să solicite

de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate şi să verifice întocmirea
corectă a acestora, iar pentru operaţiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adăugată mai mare
de 50 milioane lei sunt obligate să solicite şi copia de pe documentul legal care atestă calitatea
de plătitor de taxă pe valoarea adăugată a furnizorului/prestatorului.

b) persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea

adăugată nu au obligaţia să emită facturi fiscale în cazul următoarelor operaţiuni:
1. transport cu taximetre, precum şi transport de persoane pe bază de bilete de călătorie şi
abonamente;
2. vânzări de bunuri şi/sau prestări de servicii consemnate în documente specifice aprobate
prin acte normative în vigoare;
3. vânzări de bunuri şi/sau prestări de servicii pentru populaţie pe bază de documente fără
nominalizări privind cumpărătorul. La cererea cumpărătorilor, furnizorii/prestatorii pot să
emită facturi fiscale pe care vor înscrie: suma încasată, numărul şi data documentului prin
care s-a efectuat plata de către beneficiar;
d) importatorii sunt obligaţi să întocmească declaraţia vamală de import, direct sau prin
reprezentanţi autorizaţi, să determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit
art. 19 şi să calculeze taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat.

 Cu privire la evidenţa operaţiunilor:

a) să ţină evidenţa contabilă potrivit legii, astfel încât să poată determina baza de impozitare
şi taxa pe valoarea adăugată colectată pentru livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii
efectuate, precum şi cea deductibilă aferentă intrărilor;
b) să asigure condiţiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaţiilor şi
conducerea evidenţelor prevăzute de reglementările în domeniul taxei pe valoarea adăugată;
c) să întocmească şi să depună lunar la organul fiscal, până la data de 25 a lunii următoare
inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adăugată, potrivit modelului stabilit de Ministerul
Finanţelor Publice;
d) să furnizeze organelor fiscale toate justificările necesare în vederea stabilirii operaţiunilor
realizate atât la sediul principal, cât şi la subunităţi;
e) să contabilizeze distinct veniturile şi cheltuielile rezultate din operaţiunile asocierilor în
participaţiune. Drepturile şi obligaţiile legale privind taxa pe valoarea adăugată revin
asociatului care contabilizează veniturile şi cheltuielile potrivit contractului încheiat între părţi.

 Cu privire la plata taxei pe valoarea adăugată:

a) să achite taxa pe valoarea adăugată datorată, potrivit decontului întocmit lunar, până
la data de 25 a lunii următoare inclusiv;
b) să achite taxa pe valoarea adăugată, aferentă bunurilor plasate în regim de import,
la organul vamal, cu excepţia operaţiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adăugată;

29
 c)să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă operaţiunilor de leasing, corespunzător
sumelor şi termenelor de plată prevăzute în contractele încheiate cu locatori/finanţatori din
străinătate.
d)să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă serviciilor contractate cu prestatori cu
sediul sau cu domiciliul în străinătate, pentru care locul prestării se consideră a fi în România
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma
furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.

In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri

de inregistrari:
a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si
constatare de diferente:
 % 401
3… = furnizori
conturi de stocuri si productie in curs de executie
4426
TVA-deductibila
 % 401
60.. = furnizori
cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri
4426
TVA-deductibila

In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transport-

aprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA platita.

b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza

 % = 401
60.. si 61.. furnizori
cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita
c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la inchiderea
exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea
 % = 408
60.. si 61.. furnizori de facturi
cheltuieli cu serviciile executate de terti nesosite
4428
TVA neexigibila
La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a se efectua
inregistrarea la valoarea inscrisa in factura.

30
Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii :
a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor
reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la
preturile de vanzare plus TVA colectata
411 = %
clienti 70…
venituri din vanzari de produse ,
marfuri , prestari de servicii
4427
TVA colectata

b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili

654 = %
pierderi din creante 416
clienti incerti
4427
TVA colectata
c) reactivarea clientilor scosi din evidenta
411 = %
clienti 416
clienti incerti
4427
TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt
urmatoarele:

31
 Contul 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul
statului. Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4423 TVA DE PLATA CREDIT

- platile efectuate catre bugetul -diferentele rezultate la finele perioadei
statului reprezentand taxa pe intre taxa pe valoarea adaugata colectata
valoarea adaugata (512..) mai mare si taxa pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea adaugata de deductibila (4426)
recuperat, compensata (4424) - diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

Contul 4424” Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul
statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4424 TVA DE RECUPERAT CREDIT

- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata
perioadei intre taxa pe valoarea incasata da la bugetul statului in
adaugata mai mica si taxa pe baza cererii de rambursare sau
valoarea adaugata mai mare taxa pe valoarea adaugata de
(4426) recuperat compensata in
perioadele urmatoare cu taxa pe
valoarea adaugata de plata
(512.., 4423)
- diferentele din lichidarea
creantelor (658)

32
 Contul 4427 “ Taxa pe valoarea adaugata colectata”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat,
reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri,
prestarilor de servicii si executarilor de lucrari.Este un cont de pasiv .La sfarsitul lunii nu
prezinta sold .Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4427 TVA COLECTATA CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata
datorata bugetului statului
(4423)
- sumele reprezentand taxa
pe valoarea adaugata
colectata compensata cu taxa
pe valoarea adaugata
deductibila (4426)
- sumele reprezentand taxa
pe valoarea adaugata
aferenta clientilor insolvabili
scosi din activ (411)
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile
emise catre clienti sau alte documente legale
reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri,
prestari de servicii si executari de lucrari (411,
461, 531, 421)
- taxa pe valoarea adaugata aferanta lipsurilor
imputate (421, 461)
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila,
devenita exigibila in cursul lunii (4428)
- taxa pe valoarea adaugta aferenta bunurilor si
serviciilor folosite in scop personal sau predate
cu titlu gratuit, cea aferenta lpsurior peste
normele legale neimputabile, precum si cea
aferenta bunurilor si servicilor acordate
salariatilor sub forma avantajelor in natura (635)

Contul 4428 “ Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din
vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea
inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Este un cont bifunctional.
Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4428 TVA NEDEDUCTIBILA CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de
cumpararilor cu plata in rate (401) bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrari cu plata in rate (411)
facturilor nesosite (401) - taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor
- taxa pe valoarea adaugata aferenta intrate in gestiune, in situatia in care evidenta
marfurilor vandute din unitatile marfurilorse tine la pret cu amanuntul (371)
comerciale cu amanuntul ( 371) - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunuri, prestarilor de servicii, executarilor de

33
vanzarilor de bunuri, servicii prestate,
lucrari executate cu plata in rate,
devenita exigibila in cursul lunii
(4427)
STUDIU DE CAZ
lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (411)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate, precum si cea
aferenta facturilor nesosite, devenita deductibila
( 4426)

Aplicatie practica la societatea comerciala TANASE CONSTRUCT SRL, societate cu

capital integral privat, avand un capital social subscris si varsat de 2 000 000 lei,si 3 asociati
inregistrata la Registrul Comertului cu nr. J40/1179/2001, avand codul fiscal R13686831.
In luna aprilie anul 2010 societatea comerciala a efectuat cumparari de servicii si
preduse dupa cum sunt evidentiate in facturile de cumparare dupa cum urmeaza:
 materiale valoare totala de 31700
 tamplarie pvc valoare totala de 113050
 placa R.B.,profil UW,polistiren valoare totala de 57926
 materiale instalatii valoare totala de 774500
 servicii Romtelecom valoare totala de 15550
 ciment, var, ipsos valoare totala de 27500
 serviciu de telefonie mobila valoare totala de 19209
 top hartie valoare totala de 1550
 marfuri valoare totala de 39080
 top hartie valoare totala de 1550
 cartus HP compatibil negru valoare totala de 869
 piese auto valoare totala de 515000
Pe baza acestor facturi societatea a intocmit Jurnalul de Cumparari.

Pe baza sumelor din facturile fiscale s-au facut urmatoarele inregistrari contabile

1.Inregistrarea in contabilitate a cumpararilor de marfuri, servicii, imobilizari

401 Furnizori 186753 P + C
4426 TVA deductibila 29817 A + D
212 Mijloace fixe 113050 A + D
3014 Piese auto 5150 A + D
371 Marfuri 3908 A + D
3011 Materiale consumabile 10428 A + D
626 Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 34759 A + D

% = 401 186753
4426 29817
212 113050
3014 5150
371 3908
3011 10428

34
 626 34759

2. Inregistrarea in contabilitate a prestarilor de servicii contabile:

4111 Clienti 69845067 A + D
4427 TVA colectata 11151733 P + C
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 58693334 P + C

4111 = % 69845067
4427 11151733
704 58693334

3. Inchiderea conturilor de TVA

4426 TVA deductibila 2981783 A - C
4427 TVA colectata 11151733 P - D
4423 TVA de plata 8169950 P + C

4427 = % 11151733
4426 2981783
4423 8469950

Pe baza sumelor din facturile fiscale si din jurnalele de vanzare si cumparare, au fost
intocmite fisele analitice ale conturilor de TVA si s-a completat “Decontul privind taxa pe
valoarea adaugata”
In contabilitate conturile de TVA sunt evidentiate astfel:

D 4426 C
2981783 2981783
RD 2981783 RC 2981783
TD 2981783 TC 2981783
SFD 0 SFC 0

D 4427 C
11151733 11151733
RD 11151733 RC 11151733
TD 11151733 TC 11151733
SFD 0 SFC 0

D 4423 C

35
 2981783 11151733
RD 2981783 RC 11151733
TD 2981783 TC 11151733
SFC 8169950

Bibliografie:

 Manual “ Marketing” clasa a 12-a

Editura Niculescu 2002

 Manual “Contabilitate” clasa 12-a

Editura All Educational 2001

 Manual “ Studiul calitatii produselor si

serviciilor” clasa a 11-a

 Internet

36