Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE…………………………………………………….……….……3
CAPITOLUL I Reglementări juridice privind contabilitatea mărfurilor ………4
1.1 Caracteristici generale ………………………..…………….………..…….....4
….5
1.3 Comercianţii ……………………………………………….…….
………….8
CAPITOLUL II Contabilitatea mărfurilor ………….……...………..…..……11
2.1 Generalităţi ………….………………………………....…….………..
……..11
2.2.Organizarea contabilităţii mărfurilor ………………………….….……....
…..13
2.3 Contabilitatea mărfurilor la o întreprindere comercială en-gross .…….….….….15
2.4 Contabilitatea mărfurilor la o întreprindere comercială cu amănuntul(en-detail)
...16
2.5 Descărcarea de gestiune ……………………………………………………………...17
2
INTRODUCERE
3
evaluare iniţială la preţ de vânzare , ajungându-se la valoarea preţului cu amănuntul prin aplicarea
marjei brute.
CAPITOLUL 1.
REGLEMENTĂRI JURIDICE PRIVIND CONTABILITATEA
MĂRFURILOR
1.1 Caracteristici generale
Contabilitatea financiară are ca obiect înregistrarea tuturor operaţiilor şi tranzacţiilor
care afectează patrimoniul agenţilor economici, măsurarea variaţiilor la care acesta este supus,
calcularea şi explicarea rezultatelor financiare, întocmirea situaţiei financiare de sinteză,
documente care trebuie să asigure mediului exterior imaginea fidelă şi retrospectivă a situaţiei
întreprinderii.
Reflectând relaţiile de schimb ale întreprinderii cu mediul exterior, contabilitatea
financiară trebuie organizată pe bază de norme unitare pentru a asigura informaţiile necesare
tuturor utilizatorilor cum sunt clienţii, furnizorii, asociaţii, băncile, statul, şi să permită
comparabilitatea indicatorilor gestiunii economico-financiare între diferite unităţi.
Contabilitatea financiară se organizează la nivelul unităţilor patrimoniale – regii
autonome, companii naţionale, societăţi agricole, asociaţii cooperative, asociaţii de asigurări şi
reasigurări.
Contabilitatea financiară se organizează la sucursale şi alte unităţi fără persoană juridică
cu sediul în străinătate dar care aparţin persoanelor juridice din România.
Contabilitatea financiară trebuie organizată şi de către persoanele fizice care au calitatea
de comerciant, prestează activităţi independente sau execută în mod obişnuit activităţi economice.
Normele juridice care reglementează organizarea contabilităţii agenţilor economici:
legea contabilităţii 82/1991 republicată
reglementările de aplicare a legii contabilităţii (ordinul 306)
ordinul 94/2001
standardele internaţionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaţional de
contabilitate
4
reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componentă a
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005
5
Constă în aprecierea rezonabilă a faptelor astfel încât să se evite riscul transferului
asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul şi
rezultatele unităţii patrimoniale.
Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilităţii «nu este admisă
supraevaluarea elementelor de activ şi a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv
şi a cheltuielilor, ţinând cont de deprecierile, riscurile şi pierderile posibile generate de
desfăşurarea activităţii exerciţiului curent sau anterior».
Normele contabile româneşti actualizate cer ca valoarea oricărui element patrimonial să
fie determinată pe baza principiului prudenţei, avându-se în vedere următoarele aspecte:
luarea în considerare numai a profiturilor recunoscute până la data încheierii exerciţiului
financiar;
luarea în considerare a tuturor obligaţiilor previzibile şi a pierderilor potenţiale care au
luat naştere în cursul exerciţiului financiar anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau
pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii situaţiilor financiare;
luarea în considerare a tuturor ajustărilor de valoare datorate deprecierilor, indiferent dacă
rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
6
unor erori contabile fundamentale să fie imputate capitalurilor proprii cu care o întreprindere îşi
începe noul exerciţiu financiar. Ca urmare, este interzis ca schimbările de procedee de lucru sau
corectarea erorilor constatate să influenţeze situaţia iniţială (bilanţul de deschidere) al noului
exerciţiu.
7. Principiul necompensării
Presupune evaluarea şi înregistrarea separată a elementelor de activ şi pasiv, precum şi a
veniturilor şi cheltuielilor.
Nu se admite compensarea între elementele de activ şi elementele de pasiv, (între creanţe
şi obligaţii) precum nici între venituri şi cheltuieli, cu excepţia compensărilor între active şi
pasive admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Aplicabilitatea principiului necompensării presupune:
necompensarea în bilanţ a creanţelor cu datoriile faţă de acelaşi terţ;
necompensarea plusurilor cu minusurile de valoare în cazul aplicării principiului
prudenţei;
necompensarea elementelor valorice neomogene, cum ar fi de exemplu valoarea de intrare
a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea acestuia.
Este principiul potrivit căruia, pentru ca informaţia contabilă să fie credibilă, trebuie ca
evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă să fie reflectate în contabilitate în concordanţă
cu realitatea economică şi nu numai cu forma lor juridică.
7
similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.
Acest principiu este o expresie a semnificaţiei sau importantei relative a unei probleme
în contextul situaţiilor financiare. O problemă sau valoare este considerată semnificativă dacă
omiterea sa ar influenţa în mod vădit deciziile utilizatorilor situaţiilor financiare.
Pentru acele elemente a căror valoare este nesigură şi care trebuie incluse în situaţiile
financiare, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimări. În acest scop este necesară
uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a
exerciţiului financiar, schimbările de circumstanţe sau dobândirea unor noi informaţii, ori de cate
ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul
aceleiaşi poziţii din bilanţ, respectiv din contul de profit şi pierdere, unde a fost reflectată şi
estimarea contabilă iniţială.
Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza, de asemenea, informaţii
suplimentare cu privire la estimările făcute de management la data bilanţului. Dacă aceste
informaţii ar fi fost cunoscute la data bilanţului, managementul ar fi putut face estimări mai bune.
Prin urmare, dacă situaţiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta şi
informaţiile suplimentare.
I.3 Comercianţii
Comerţul este exercitat de către persoane fizice sau persoane juridice care sunt sau nu
comercianţi. Este concepţia Codului comercial român care, în art.3 prevede că legea comercială se
aplică oricărei persoane care săvârşeşte fapte de comerţ obiective, indiferent de calitatea sa. Dacă
însă faptele de comerţ sunt efectuate cu caracter profesional persoana respectivă devine
comerciant. Potrivit art. 7 din Codul comercial sunt comercianţi aceia care pot face acte de
comerţ, având comerţul ca o profesiune obişnuită şi societăţile comerciale. În sensul art. 1 alin. (2)
din Legea nr. 26/1990 „comercianţii sunt persoane fizice care exercită în mod obişnuit acte de
comerţ, societăţile comerciale, regiile autonome şi organizaţiile cooperatiste”. Odată dobândită
calitatea de comerciant, toate actele juridice ale acestei persoane sunt prezumate a fi comerciale. 1
Prevederile acestei legi nu se aplică meseriaşilor şi ţăranilor care îşi desfac produsele din
gospodăria proprie.2 De asemenea, dacă o fapta de comerţ obiectivă este săvârşită de o persoană,
cu caracter accidental, deşi raportul juridic născut este supus reglementării comerciale, totuşi acea
persoană nu poate fi considerată comerciant .3 Situaţia este aceeaşi şi în cazul în care actul
1
art. 4 Codul comercial
2
art. 1 alin (3) din Legea nr.26/1990
3
art.9 Codul comercial
8
încheiat este o faptă de comerţ numai pentru una dintre părţile actului juridic; raportul juridic este
supus reglementării dreptului comercial fără ca, prin aceasta, persoana pentru care actul nu este
faptă de comerţ, să devină comerciant.
Cu toate că subiecte ale raporturilor comerciale pot fi atât comercianţii cât şi
necomercianţii, totuşi, în principal, activitatea comercială se realizează de către comercianţi. Este
comerciant, în sensul Codului comercial român, orice persoană fizică, care săvârşeşte acte
obiective de comerţ, în nume propriu şi ca o profesiune obişnuită (art. 7 C. com.) spre deosebire
de societăţile comerciale care sunt comercianţi din momentul naşterii lor, fără să se mai ceară
îndeplinirea vreunei condiţii. Formulând o singură definiţie pentru ambele categorii, persoane
fizice şi persoane juridice-societăţile comerciale, vom spune că: sunt comercianţi acele persoane
fizice sau persoane juridice care desfăşoară activitate comercială, adică o activitate de producere
şi de circulaţie a mărfurilor.
În concepţia obiectivă a Codului comercial român este comerciant cel care :
1. exercită fapte obiective de comerţ;
2. săvârşeşte aceste acte în nume propriu;
3. efectuează acte de comerţ în mod sistematic, metodic, permanent, cu titlu de profesie
obişnuită (comercianţii individuali).
4. exerciţiul comerţului se face în scop de câştig.
Persoanele juridice au calitatea de comerciant de la constituirea lor, în scopul de a
exercita fapte de comerţ prevăzute de lege. În doctrină, în locul noţiunii de comercianţi prevăzută
în Codul comercial, se foloseşte noţiunea de întreprinzători, adică acele persoane care organizează
o întreprindere. De aceea, Codul comercial precizează noţiunea de comerciant şi, printr-o serie de
dispoziţii, reglementează statutul juridic al comercianţilor. Codul comercial defineşte
comerciantul persoană fizică nu prin apartenenţa sa la un grup profesional (sistemul subiectiv), ci
prin actele şi operaţiunile, adică prin faptele de comerţ pe care le săvârşeşte cu caracter
profesional. În privinţa persoanelor juridice, Codul comercial român se mulţumeşte să precizeze
că au calitatea de comerciant şi societăţile comerciale. Deci, persoanele juridice au calitatea de
comerciant dacă îmbracă forma juridică a societăţilor comerciale. În diverse acte normative
adoptate după anul 1989 se foloseşte noţiunea de agenţi economici care acoperă toate categoriile
de persoane care participă la circuitul comercial. Conţinutul noţiunii a fost precizat în art. 2 al
Ordonanţei Guvernului nr. 21/1992 privind protecţia consumatorilor. În acest articol, se
precizează că agent economic este „orice persoană fizică sau juridică, care în cadrul activităţii sale
profesionale fabrică , importă, transportă, sau comercializează produse ori părţi din acestea ori
9
prestează servicii”.4În noţiunea de agent economic, definită de acest text de lege se includ
comercianţii persoane fizice, societăţile comerciale, regiile autonome, cooperativele de consum şi
cooperativele de credit, cooperativele meşteşugăreşti, asociaţiile în participaţie, asociaţiile cu scop
lucrativ fără personalitate juridică şi asociaţiile familiale, cu condiţia ca, în cazul acestor două
asociaţii din urmă, să efectueze acte obiective de comerţ. Noţiunea de agent economic este mai
mult o noţiune de ordin economico - administrativ decât o noţiune de ordin juridic. Legea nr.
26/1990 privind Registrul Comerţului şi Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale nu
folosesc această noţiune, astfel că faţă de terminologia consacrată de Codul comercial român, de
doctrină şi de jurisprudenţă, vom folosi în continuare noţiunea de comerciant, ca subiect al
raportului de drept comercial.
Calitatea de comerciant a unei persoane fizice se cere a fi delimitată de alte profesiuni pe
care le exercită persoanele fizice. Avem în vedere pe meseriaşi, pe cei care exercită profesii
liberale şi pe agricultori. Meseriaşul este considerat comerciant în cazurile în care cumpără
mărfuri în vederea prelucrării şi revânzării lor5 sau, folosind forţa de muncă străină, îşi
organizează o întreprindere. Persoanele care exercită profesii liberale nu au calitatea de
comerciant (exemplu medicii, avocaţii, notarii publici). În cazul în care pentru exercitarea
activităţii, cel care îndeplineşte o profesiune liberală (dentistul) cumpără şi foloseşte anumite
materiale se consideră că aceste acte sunt accesorii şi deci persoana în cauză nu devine
comerciant. Întrucât vânzarea produselor pe care proprietarul sau cultivatorul le are de pe
pământul sau ori pe care le-a cultivat nu este fapta de comerţ, ci act juridic civil, înseamnă ca
agricultorii nu au calitatea de comercianţi.
4
publicată în M.Of.nr.212/1992
5
art. 3. pct.1. Codul Comercial
10
CAPITOLUL 2
CONTABILITATEA MARFURILOR
2.1 Generalităţi
Marfa este corespondentul material al unei necesităţi de consum determinată. Acest
corespondent material creat pentru a fi realizat de piaţă – obiect material (inclusiv ca suport
pentru informaţii variate) – apare în dublă ipostază: ca produs-entitate până în faza contractării,
apoi ca lot de marfă identică, omogenă şi finită de produse până în momentul vânzării, când este
transmis consumatorului, din nou, ca produs-entitate.
Marfa, pentru a fi realizată pe piaţă, trebuie să fie cât mai repede şi cât mai eficace
îndreptată spre consumatorul final, astfel încât ciclul bani-marfă-bani să se efectueze în condiţii cât
mai avantajoase şi pentru producător şi pentru consumator. Prin marfă se înţelege acel bun
economic care serveşte satisfacerii nevoii omului şi este destinat schimbului prin intermediul
vânzării şi cumpărării, adică tranzacţionării lui pe piaţă.
Mărfurile reprezintă o categorie importantă de stocuri, care, în circuitul lor de la
producători până la consumatori, generează un volum foarte mare de operaţii economico-
financiare ce se efectuează prin intermediul unui număr deosebit de mare agenţi economici, cu
diferite profiluri de activitate comercială.
Comerţul este activitatea umană care face joncţiunea dintre producţie şi consum prin
intermediul mărfii. În sfera de cuprindere a disciplinelor legate de produs, de marfă, asistăm
astăzi, la segmentarea lumii mărfurilor cu referire la materii prime, la procese de fabricaţie, la
procese de îmbunătăţire şi, mai târziu, la procese de distrugere sau de reciclare (reintegrare în
natură) – în ceea ce priveşte latura procesului de producţie, precum şi cu referire la invenţii, la
brevete, la inovaţii – în ceea ce priveşte latura concepţiei proiectului.
Într-un sistem social în care subiecţii (consumatorii) se grupează în funcţie de
apartenenţa lor la o categorie de producători sau alta, mărfurile ca obiecte de schimb continuă să
fie studiate ca o sumă de valori, obţinute ca rezultat al mai multor activităţi şi procese productive,
distributive, comerciale concentrate.
11
Observând mărfurile contemporane, devine necesară cunoaşterea fenomenologiei
consumului, legată de nevoi, de interese, de procese de schimb, de valoare, prin focalizarea
atenţiei, în mod particular, asupra analizei stadiului nevoilor şi a modului în care se realizează
transferul de valoare.
Totalitatea bunurilor care se interpun între o nevoie sau o dorinţă exprimată sau implicită
a consumatorilor, pe de o parte, şi satisfacţia acestora, pe de altă parte, în societatea
contemporană, ia forma de marfă, adică se concretizează în ceva care rezultă prin transferul de
la producător la consumator (obiect material, substanţă, serviciu, idee, informaţie), transferul
decurge prin intermediul schimbului pe piaţă contra banilor, concretizarea reprezintă rezultatul
posibil a fi obţinut la un moment dat, într-un anumit loc şi în forma adecvată, în urma procesului
de proiectare, producţie şi distribuţie către consumator, iar referinţa comună recunoscută care
permite perceperea, dimensionarea, clasificarea, manipularea, schimbul, acceptarea mărfii este
valoarea.
Marfa, conform abordării merceologiei tradiţionale, reprezintă un bun economic mobil
destinat schimbului, care îndeplineşte anumite cerinţe de materialitate şi de transferabilitate.
Marfa poate fi considerată, pe de o parte, mijloc de satisfacţie a unor nevoi particulare
derivate din dorinţele subiective şi aspiraţiile individului, iar pe de altă parte, sistem de mijloace
de producţie derivate din sistemul de consum social.
Mărfurile de astăzi au devenit mai complexe pentru a răspunde mai bine comportamentelor
consumatorilor; în timp ce mărfurile sunt din ce în ce mai diferenţiate, comportamentele de consum
tind să se uniformizeze. Merceologia contemporană trebuie să fie în măsură să individualizeze
elementele caracteristice ale procesului de fabricaţie a produsului care stau la baza creării valorii de
schimb a mărfii pe piaţă. Astăzi, există mărfuri care par să creeze relaţii singulare şi complexe între
oameni, aparţinând unor medii diferite şi deţinând cunoştinţe diverse.
Se poate considera că există 3 categorii importante de unităţi patrimoniale cu profil
comercial şi anume: en-gros sau cu ridicata, en detail sau cu amănuntul şi mixte.
Unităţile comerciale en-gros sunt cele care asigură desfăşurarea acestei forme de
circulaţie a mărfurilor, efectuând operaţiuni de cumpărare a bunurilor de consum, în cantităţi
mari şi foarte mari, de la producătorii şi furnizorii interni şi externi, precum şi de vânzare a lor
către alţi agenţi economici, de regulă cu profil comercial en detail inclusiv de alimentaţie
publică. Vânzările se pot efectua şi către alte unităţi patrimoniale, de asemenea, cu profil
comercial gros.
12
Unităţile comerciale cu profil en detail realizează această formă de circulaţie a
mărfurilor efectuând cumpărarea acestor bunuri, de regulă, de la unităţile en-gros, dar şi de la
producătorii şi furnizorii interni, în loturi mici sau re1ativ mici, precum şi vânzarea lor către
populaţie, inclusiv prin unităţi de alimentaţie publică. Mărfurile se vând în starea în care au
fost cumpărate sau după o prelucrare prealabilă în vedere consumului în unităţi operative
special amenajate (restaurante, bufete ş.a.).
Unităţile comerciale mixte efectuează atât operaţii comerţ en-gros, cât şi en detail.
13
organizarea contabilităţii sintetice a mărfurilor, prin preţurile diferite utilizate ca preţuri de
înregistrare a mărfurilor. Astfel, în cazul în care evidenţa analitică se ţine cantitativ valoric, se
poate utiliza ca preţ de înregistrare preţul de cumpărare al mărfurilor sau costul de achiziţie, în
schimb în cazul în care evidenţa analitică a mărfurilor se ţine global – valoric, la nivelul gestiunii
( aşa cum se procedează în comerţul cu amănuntul ), pentru înregistrare se utilizează preţul cu
amănuntul, inclusiv TVA. De aici decurg următoarele consecinţe asupra contabilităţii:
Când evidenţa mărfurilor se ţine la preţul de cumpărare sau la costul de achiziţie nu este
necesară folosirea contului 378 ,, Diferenţe de preţ la mărfuri “ pentru evidenţa adaosului
comercial.
Daca evidenţa mărfurilor se ţine la preţul cu amănuntul, intervenţia contului 378 ,, Diferenţe
de preţ la mărfuri “ este necesară pentru evidenţa adaosului comercial conţinut în preţul de
înregistrare a mărfurilor.
În condiţiile în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţul cu amănuntul, inclusiv taxa pe
valoare adăugata, apare necesitatea evidenţierii acestei taxe până în momentul vânzării
mărfurilor, în contul 4428 ,, TVA neexigibilă “. Evident, în momentul vânzării mărfurilor,
aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila şi apare contul 4427 ,, TVA colectata ”. Pentru
taxa pe valoare adăugata cuvenită furnizorilor se va folosi în mod normal, contul 4426 ,, TVA
deductibila “.
Contul 371 ,, Mărfuri “, cont de activ, serveşte pentru evidenţa existenţei şi mişcării
mărfurilor aflate în depozite, în unităţile comerciale cu amănuntul sau de alimentaţie publică. În
debitul sau se evidenţiază valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiunea unitarii
prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte căi. În creditul acestui cont se evidenţiază valoarea
la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din patrimoniul unităţii prin vânzarea către clienţi săi pe
alte căi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea mărfurilor existente în stoc.
Observaţie:
Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul ,, inventarului permanent “. În
cazul ,, inventarului intermitent “, aşa cum deja s-a arătat, contul intervine numai la sfârşitul lunii
pentru a prelua în debit valoarea mărfurilor în stoc, iar la începutul următoarei luni pentru a
transloca soldul iniţial luat în exploatare la contul 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “.
Contul 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “, cont de activ, evidenţiază costul mărfurilor
vândute de către unităţile patrimoniale. În cazul ,, inventarului intermitent “ acest cont
14
evidenţiază şi mărfurile aprovizionate, pornindu-se de la premiza că toate mărfurile aprovizionate
se vor vinde şi nu se cumpăra pentru a fi stocate.
În cazul ,, inventarului permanent “ în debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “ se
înregistrează costul mărfurilor vândute, odată cu descărcarea contului de mărfuri şi se
creditează prin transferul acestor cheltuieli în debitul contului de rezultate 121, după care se
soldează.
În cazul ,, inventarului intermitent “ în debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “ se
înregistrează costul mărfurilor aprovizionate iar în credit, la sfârşitul lunii, costul mărfurilor
în stoc translocate, cu aceasta ocazie, în debitul contului de mărfuri şi costul mărfurilor
vândute transferat în debitul contului de rezultate.
În legătura cu vânzarea mărfurilor se utilizează şi contul de pasiv 707 ,, Venituri din
vânzări de mărfuri “ , în creditul căruia se înregistrează valoarea mărfurilor vândute, iar în debit
aceeaşi valoare, transferată la sfârşitul lunii în creditul contului de rezultate, după care se
soldează.
Contul 378 ,, Diferenţe de preţ la mărfuri “ este folosit pentru evidenţa adaosului
comercial ( marja comerciala ) aferent mărfurilor existente în gestiunea unităţii cu activitate
comercială. In creditul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor
intrate in gestiune . In debitul se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor
ieşite din gestiune . Soldul creditor al contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent
mărfurilor existente in stoc la sfârşitul perioadei.
6
Legea contabilităţii nr. 82/1991
15
este consemnat în sumă globală , calculul costului de achiziţie unitar pentru fiecare din felurile de
marfă intrate cu acelaşi document necesită calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe
feluri de marfă şi apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de măsură. Cheltuielile accesorii
de aprovizionare unitare astfel calculate se însumează cu preţul de cumpărare unitar aflându-se
costul de achiziţie pentru fiecare fel de marfă aprovizionată care ar putea servi pentru evaluarea
mărfurilor şi înregistrarea acestora în contul sintetic 371 ,, Mărfuri “ şi în analiticele
corespunzătoare. Soluţia va genera o mare varietate a costurilor de achiziţie pentru acelaşi fel de
marfă, avându-se în vedere variabilitatea cheltuielilor de transport – aprovizionare determinata de
o multitudine de factori. Pe de altă parte trebuie avute în vedere şi situaţiile frecvente în care
cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factură în care sunt prevăzute
preţurile de cumpărare.
16
analitica cantitativ – valorica, pe sortimente de marfă. În consecinţă, în marea majoritate a
cazurilor, se practică contabilitatea analitică global valorică pe gestiun,i iar ca preţ de înregistrare
este folosit preţul de vânzare incluzând preţul de cumpărare şi adaosul comercial (marja
comercială ), la care se mai adăuga şi taxa pe valoare adăugata.
17
Diferenţele de preţ astfel stabilite la recepţia bunurilor respective se înregistrează
proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra stocurilor.7
7
Ordinul nr. 306 din 26 februarie 2002
18
CAPITOLUL 3 PREZENTAREA GENERALĂ A
SC ARTING INVEST SRL
19
SC ARTING INVEST SRL a fost înfiinţată la data de 29.03.2007, conform Legii
31/1990.
Punctul de lucru al societăţii se află în centrul oraşului Craiova, B-dul Unirii, nr. 336,
având astfel un bun amplasament în vecinătatea punctului turistic Fontana.
In prezent barul are spaţiul punctului de lucru închiriat de la SC MAC SRL pentru care
plăteşte chirie. Spaţiul este format din:
barul propriu zis care are un număr de 12 mese,
un separeu cu o masă de 18 locuri unde se pot organiza diverse întruniri,
bucătăria unde se prepară feluritele gustări.
Ţinând cont că barul este înfiinţat doar din luna martie 2007, şi că pentru punerea sa în
funcţiune s-au efectuat o serie de cheltuieli, până în prezent societatea are un profit satisfăcător,
cifra de afaceri a acesteia fiind la sfârşitul anului 2007, conform bilanţului, de 65.127 RON.
Pe parcursul activităţii sale barul deţinut de societate şi-a mărit şi consolidat nivelul de
clienţi, gradul de utilizare a capacităţii sale de deservire evoluând de la 45% în anul 2007 la
aprox. 75% în anul 2008, având în prezent un număr de 6 angajaţi bine pregătiţi profesional.
Descrierea serviciilor:
Barul oferă un meniu cu băuturi deosebite şi gustări, clienţii săi având de ales dintr-o
gamă largă de produse. Societatea este renumită pentru politica strictă de asigurare a calităţii
serviciilor sale, făcând din aceasta un avantaj concurenţial.
Clientela:
Deoarece barul este amplasat în centrul oraşului, clienţii săi cei mai fideli sunt angajaţii
societăţilor din împrejurimi care servesc zilnic aici cafeaua şi cornul de dimineaţă, precum şi
gustarea dintre mesele principale. Tinerii de asemenea se întâlnesc seara aici la bar, uneori
lăsându-se cu serate dansante. Turiştii găsesc un moment de respiro din călătoria lor.
Piaţa:
Activitatea societăţii se încadrează în sfera alimentaţiei publice, focalizându-se pe
segmentul consumatorilor cu pretenţii. Condiţia esenţială de competitivitate într-un astfel de
20
sector o reprezintă satisfacerea exigenţelor clienţilor printr-un meniu variat, de o calitate
ireproşabile, asigurarea unui ambient plăcut în incita barului.
21
CAPITOLUL 4
22
Documentele justificative sunt de asemenea bază probatorie în justiţie, din cauza aceasta
1. Serveşte ca:
document de însoţire a mărfii pe timpul transportului, după caz;
document ce stă la baza întocmirii facturii, după caz;
dispoziţie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate
teritorial, ale aceleiaşi unităţi;
document de primire în gestiune, după caz.
2. Se întocmeşte, în două sau mai multe exemplare, de către unităţile care nu au posibilitatea
întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau altor valori materiale,
precum şi în alte situaţii stabilite prin procedurile proprii ale societăţii.
În cazul transferului de bunuri între gestiunile aceleiaşi unităţi, dispersate teritorial,
avizul de însoţire a mărfii va purta menţiunea "Fără factură".
Pe avizul de însoţire a mărfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la
terţi se face menţiunea "Pentru prelucrare la terţi".
În celelalte situaţii decât cele prevăzute mai sus se face menţiunea cauzei pentru care s-a
întocmit avizul de însoţire a mărfii şi nu factura.
3. Circulă, după caz:
la furnizor:
la delegatul unităţii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
la compartimentul desfacere, pentru înregistrarea cantităţilor livrate în evidenţele acestuia şi
pentru întocmirea facturii;
la compartimentul financiar-contabil;
la cumpărător:
23
la magazie, pentru încărcarea în gestiune a produselor, mărfurilor sau altor valori materiale
primite, după efectuarea recepţiei de către comisia de recepţie şi după consemnarea
rezultatelor;
la compartimentul aprovizionare, pentru înregistrarea cantităţilor aprovizionate în evidenţa
acestuia;
la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitatea sintetică şi
analitică.
4. Se arhivează, după caz:
la furnizor:
la compartimentul desfacere;
la compartimentul financiar-contabil;
la cumpărător:
la compartimentul financiar-contabil.
1. Serveşte ca:
- document de bază căruia se întocmeşte documentul de decontare a produselor şi
mărfurilor livrate, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de însoţire a mărfii pe timpul transportului;
- document de încărcare în gestiunea primitorului;
- document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului şi a cumpărătorului.
2. Se întocmeşte, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în 3 exemplare, la livrarea
produselor şi a mărfurilor la executarea lucrărilor şi la prestarea serviciilor, pe baza dispoziţiei de
livrare, a avizului de însoţire a mărfii sau a altor documente care atestă executarea lucrărilor şi
prestarea serviciilor şi se semnează de emitent.
Atunci când factura nu se poate întocmi în momentul livrării din cauza unor condiţii
obiective şi cu totul excepţionale, produsele şi mărfurile livrate sunt însoţite pe timpul
transportului de avizul de însoţire a mărfii. In vederea corelării documentelor de livrare, numărul
şi data avizului de însoţire a mărfii se înscriu în formularul de factură.
3. Circulă:
- exemplarul 1 la cumpărător;
24
- exemplarul 2 la desfacere;
- exemplarul 3 pentru înregistrarea în contabilitate
4. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
CHITANŢĂ
1. Serveşte ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar la casierie;
- document justificativ de înregistrare în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi şi în
contabilitate.
2. Se întocmeşte în două exemplare, pentru fiecare sumă încasat, de către
contribuabilul sau casierul numit şi se semnează de acesta pentru primirea sumei.
3. Circulă la depunător (exemplarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit
ca document de verificare a operaţiunilor efectuate în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi.
4. Se arhivează, după utilizarea completă a carnetului (exemplarul 2.)
1. Serveşte ca:
- document pentru recepţia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru încărcarea în gestiune
- act de probă în litigiile cu cărăuşii şi furnizorii, pentru diferenţele constatate la
recepţie;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate;
Se foloseşte ca document distinct de recepţie în cazul;
bunurilor materiale cuprinse într-o factură sau aviz de însoţire a mărfii, care fac parte din
gestiuni diferite;
bunurile materiale primite spre prelucrare în custodie sau în păstrare;
bunuri materiale procurate de la persoane fizice ;
bunurilor materiale care sosesc neînsoţite de documente de livrare;
25
bunuri materiale care prezintă diferenţe la recepţie;
mărfurilor intrate în gestiune la care evidenţa se ţine la preţ de vânzare cu amănuntul sau
en gros;
In cazurile menţionate mai sus, precum şi pentru materialele nestocate a căror valoare se
înregistrează direct pe cheltuieli, recepţia şi încărcarea în gestiune se fac pe baza documentului de
livrare care însoţeşte transportul (factura, avizul de însoţire a mărfii etc.).
2. Se întocmeşte în 2 exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare
sau în unitatea cu amănuntul, după caz, pe măsura efectuării recepţiei. In situaţia în care la
recepţie se constată diferenţe. Nota de recepţie şi constatare de diferenţe se întocmeşte în 3
exemplare de către comisia de recepţie legal constituită.
In cazul când bunurile materiale sosesc în tranşă se întocmeşte câte un formular pentru
fiecare tranşă, care se anexează apoi la factură sau la avizul de însoţire a mărfii.
Datele de pe verso formularului nu se completează decât Atunci când se constată
diferenţe la recepţie
3. Circulă:
- la gestiune, pentru încărcarea în gestiune a bunurilor materiale recepţionate (toate exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru întocmirea formelor privind reglementarea
diferenţelor constatate (toate exemplarele), precum si pentru înregistrarea în contabilitatea
sintetică şi analitică, ataşata la documentele de livrare (factura sau avizul de însoţire a mărfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) si la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru
comunicarea lipsurilor stabilite.
4. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
MONETAR
1. Serveşte ca:
- document justificativ pentru evidenţierea la sfârşitul zilei a numerarului existent
în casieri, corespunzător mărfurilor comercializate;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate;
- document justificativ pe baza căruia se predă contribuabilului numerarul încasat
prin casă de către casier, respectiv de către vânzător.
Monetarul se utilizează numai în cazul vânzării mărfurilor cu amănuntul. Potrivit
reglementărilor în vigoare, în condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, suma
26
înscrisă în monetar trebuie să corespundă cu suma din registrul de casă emis de aceste aparate,
inclusiv cu suma înregistrată de mână în registrul de casă, în cazul defectării aparatelor de
marcat electronice fiscale.
REGISTRUL DE CASĂ
1. Serveşte ca:
- document de înregistrare operativă a încasărilor şi plaţilor în numerar, efectuate prin casieria
unităţii pe baza actelor justificative;
- document de stabilire, la sfârşitul fiecărei zile, a soldului de casă;
- document de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor de casă.
2. Se întocmeşte în două exemplare, zilnic, de casierul unităţii sau de altă persoană
împuternicită, pe baza actelor justificative de încasări şi plăţi.
La sfârşitul zilei, rândurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se barează.
Soldul de casă al zilei precedente se reportează, după caz, pe primul rând al registrului
de casă pentru ziua în curs.
Se semnează de către casier pentru confirmarea înregistrării operaţiunilor efectuate şi de
către persoana din compartimentul financiar-contabil desemnată pentru primirea exemplarului 2
şi a actelor justificative anexate.
3. Circulă la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactităţii sumelor
înscrise şi respectarea dispoziţiilor legale privind efectuarea operaţiunilor de casă (exemplarul 2).
Exemplarul 1 rămâne la casier.
27
4. Se arhivează:
- la casierie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
1. Serveşte ca:
jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a
prestărilor de servicii;
document de stabilire lunară a taxei pe valoarea adăugată deductibilă;
document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate.
2. Se în tocmeşte într-un singur exemplar, având paginile numerotate, în care se înregistrează
zilnic, fără ştersături şi spaţii libere, elementele necesare pentru determinarea corectă a
taxei pe valoarea adăugată deductibilă.
Se întocmeşte un jurnal separat pentru cumpărări de bunuri şi servicii pentru nevoile
firmei şi, separat, pentru cumpărări de bunuri (mărfuri) care se vând ca atare.
Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor
tipizate privind cumpărările de valori materiale sau de prestări servicii.
3. Circulă:
la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi
şi a respectării dispoziţiilor legale referitoare la taxa pe valoare adăugată.
4. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
l. Serveşte ca:
- jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor
de servicii:
- document de stabilire lunară a taxei pe valoare adăugată colectată;
- document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate.
28
2. Se întocmeşte într-un singur exemplar având paginile numerotate, în care se
înregistrează zilnic sau lunar, după caz fără ştersături şi spaţii libere, elementele
necesare pentru determinarea corectă a TVA colectată datorată.
Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor
tipizate comune şi specifice (facturi sau documente înlocuitoare) privind vânzările de valori,
materiale sau prestări de servicii, precum şi pe baza Borderoului de vânzare (încasare) din ziua
de……
3. Circulă;
- la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi şi a
respectării dispoziţiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adăugată.
4. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
29
CAPITOLUL 5
30
371”Mărfuri” = % 2.632,50 lei
2. În cursul lunii s-au vândut mărfuri în valoare de 8.314,50 lei cu TVA inclus, pe
baza bonului fiscal emis de casa de marcat.
Determinarea TVA-lui inclus în valoarea mărfurilor vândute se calculează astfel:
31
8.673,85
(2.358,45 – 376,56) + (8.000,00 -1.308,04)
Determinarea diferenţei de preţ aferente mărfurilor rămase în stoc prin aplicarea cotei
procentuale K asupra valorii mărfurilor aflate în stoc.
371
SI 2.358,45 4428
5.560,00 8.314,50 SI 376,56
282,50 1.308,04
1.327,52 Valoarea
2.632,50
mărfurilor SFc 357,08 rămase în stoc
SFd 2.043,95
fără TVA este:
32
4. La sfârşitul lunii cu ocazia inventarierii se descoperă un plus de inventar în valoare
256,27 lei.
Pentru înregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, cât şi
TVA- ul aferent acestui plus şi, prin scăderea acestor elemente se află valoarea la preţ de
cumpărare a mărfurilor constatate în plus cu care se vor diminua cheltuielile privind mărfurile.
Sold faptic 2.043,95 lei
Sold scriptic 2.300,22 lei
Plus de inventar ( în preţ de vânzare, inclusiv TVA ) 256,27 lei
TVA = 256,27/1.19x19% = 40,92 lei 40,92 lei
Plus de inventar la preţ fără TVA 215,35 lei
Adaos comercial = 215,35x 27,50%=59,22 lei 59,22 lei
Costul mărfurilor în plus 156,13 lei
33
5. La sfârşitul lunii se regularizează TVA-ul şi se efectuează înregistrarea:
Conturile 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile ” si 707 ,, Venituri din vânzarea mărfurilor “
se închid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere “.
34
Bibliografie:
35