- UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR -

Facultatea de Management Turistic i Comercial

Masterat Managementul Afacerilor n Comer

Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer cu ridicata

Coordonator:
Conf.univ.dr. Luminia Jalb
Titrat tefania
Anul II

- Bucureti 2015 -

Cuprins
Introducere.3
Capitolul I. Noiuni generale privind evaluarea i contabilitatea mrfurilor..8

INTRODUCERE
Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea mrfurilor de ctre
ntreprindrile i organizaile de comer n vederea realizrii lor n continuare nemijlocit
consumatorilor. Comerul cu ridicata constituie veriga de legtur dintre industrie i
comerul cu amnuntul.
Unitatea de comer cu ridicata reprezint prima prghie a circulaiei mrfurilor.
Scopul i rolul acestor uniti const n asigurarea unitilor de comer cu amnuntul cu
mrfuri n partid variat. Unitile de comer cu ridicata nu aplic adaosuri prea mari, iar
volumul cifrei de afaceri e compus din vnzri cu ridicata.
Comerul este un sector de activitate precis cu un ridicat grad de complexitate,
structurat pe domenii interioare multiple, n cadrul crora roluri importante revin
distribuiei cu amnuntul, depozitrii mrfurilor i aprovizionrii cu ridicata, precum i
activitailor de export-import. ntr-o asemenea accepiune comerul reprezint una dintre
cele mai importante laturi ale economiei moderne, devenind elementul principal al
economiei de pia, indifirent de forma acesteia. Potrivit conceptului de dezvoltare
durabil a societii, comerul are o importan strategic pentru dezvoltarea echilibrat i
viabil a sistemelor economice i sociale din orice ar.
Noiunea de comer are un coninut complex, detrminnd o funcie economic ce
const n a cumpra materii prime sau produse pentru a le revinde n acela stadiu fizic,
dar n condiii convenabile consumatorilor. n acela timp, aceeai noiune definete
profesiunea unui grup de ageni economici, care acioneaz n cadrul pieei, asigurnd
actele de schimb. Sub aspect juridic, noiunea de comer definete transferul titlurilor de
proprietate asupra materialelor i serviciilor, precum i prestaiile de servicii realizate
ntre diferite stadii ale produciei sau direct ntre productor i consumator, care,
deasemenea, se consider c reprezint acte de comer.
Comerul prin complexa sa activitate realizat, ndeplinete numeroase funcii,
destinate s asigure un flux normal al produciei spre locurile de consum, n cele mai
bune condiii posibile.
Principala funcie a comerului, care caracterizeaz nsui coninutul activitii
sale, o constituie cumprarea mrfurilor de la productori sau colectori i transferarea

acetsora n depozite, n vederea pregtirii lor pentru vnzarea ctre utilizatorii finali sau
internediari.
O a doua funcie materializeaz activiti derivate din prima, dar foarte importante
pentru actul comercial. Este vorba de stocarea mprfurilor, care ia forma unor preocupri
permanente de a asigura echilibrul dintre cerere i ofert de mrfuri n cadrul pieei.
Funcia respectiv se datoreaz locului de intermediar pe care comerul cu ridcata l
ocup ntre producie i consum.
Circulaia mrfurilor, realizat ca operaie de vnzare-cumprare a mrfurilor,
reprezint activitatea economic de baz a ntreprinderilor comerciale. n cadrul acestei
activiti, ntreprinderile comerciale au sarcina de a realiza procesul permanent de
aprovizionare, pstrare i vnzare a mrfurilor n vederea satisfacerii ct mai complete a
cerinelor consumatorilor. Cu alte cuvinte, prin comer se realizeaz circulaia produsului
social sub forma schimbului marf-bani, a bunurilor materiale destinate consumului
productiv sau individual.
Activitatea ntreprinderilor comerciale este deosebit de complex, cuprinznd,
ndeosebi, trei sectoare principale de activitate : vnzarea

mrfurilor alimentare,

nealimentare i de alimentaie public. Procesul de vnzare cumprare presupune

aprovizionarea cu mrfuri, transportul i depozitarea acestora, precum i desfacerea
ctre cumprtori. Aceste procese snt corelate i se influeneaz reciproc, necesitnd
cheltuieli de munc vie i materializat.
n cadrul analizei circulaiei mrfurilor este necesar s se verifice i s se
evidenieze msura n care ntreprinderea comercial rspunde ca parte a sistemului
total sau parial la realizarea optim a funciilor economice ale comerului.
Comerul ndeplinete numeroase funcii, destinate s asigure un flux normal al
produciei spre locurile de consum, n cele mai bune condiii posibile, i anume :
cumprarea mrfurilor de la productori i transferarea acestora n depozite, n
vederea pregtirii lor pentru vnzarea ctre utilizatori finali sau intermediari principala funcie a comerului, care caracterizeaz nsui coninutul activitii
sale ;

 stocarea mrfurilor - funcie ce materializeaz activiti derivate din prima, dar

foarte importante pentru actul comercial ;
fracionarea cantitilor mari de mrfuri pe care le livreaz producia, asortarea
loturilor respective, formarea sortimentelor comerciale i asigurarea micilor
partizi care urmeaz a fi puse la dispoziia consumatorilor ;
transferul mrfurilor ctre zonele i punctele cele mai ndeprtate, izolate pentru a
fi vndute consumatorilor ;
crearea condiiilor de realizare efectiv a actului de vnzare-cumprare - funcie
strict specific comerului ;
activitatea de informare a consumatorilor poteniali i a intermediarilor, ct i o
serie de aciuni specifice de influenare a comportamentului de cumprare i
consum, de sprijinire a procesului de vnzare - funcie de asigurare a promovrii
produselor prin diferite tehnici (publicitate, marchandizing).
cercetarea doleanelor utilizatorilor, sugestiilor acestora, a capacitilor de
cumprare, a gradului de instruire, a obiceiurilor de consum care stau la baza
fundamentrii politicilor comerciale - funcie generat de dezvoltarea societii
contemporane.
n conformitate cu Legea Republicii Moldova Cu privire la comerul interior
nr.749 din 23.02.96, instituiile care practic operaiile comerciale i volumul desfacerilor
e alctuit n cea mai mare parte din comercializarea mrfurilor, pot fi atribuite la uniti
de comer. Pentru a determina ramura de activitate a unei uniti comerciale e necesar de
a respecta urmtoarele principii:
1. Dac marfa e nsoit de scrisoare de trsur, atunci tranzacia se atribuie la
comer cu ridicata;
2. Dac realizarea mrfii se documenteaz prin cecul de cas, atunci tranzacia e
determinat drept vnzare cu amnuntul;
3. Exist cazuri cnd marfa este eliberat n baza facturii ctre instituii cu menire
social, atunci se atribuie tranzacia la comer cu mica ridicata (comer cu
amnuntul).

Contabilitatea att din punct de vedere teoretic, ct i practic, reprezint un

domeniu important de cunoatere. Aceasta se explic prin obiective diverse pe care le
urmrete n asigurarea integritii patrimoniului i a rezultatelor activitii ntreprinderii.
n acest context, un domeniu de interes pentru muli ageni economici l
constituie contabilitatea mrfurilor i a operaiilor marfare, n prizma reglarii relaiilor
marf-bani-marf n interesul comun al partenerilor economici. Demersul logic al
prelucrrilor contabile ce in de operarea stocurilor de mrfuri reprezint principalul
obiectiv al departamentelor de specialitate din cadrul fiecrei ntreprinderi. Pentru
aceasta, se fac prelucrri succesive, lun de lun, n cadrul aceluia exerciiu financiar,
respectndu-se astfel micorrile i creterile de substan n cadrul fiecrei grupe de
mrfuri.
Scopul lucrrii se axeaz pe cercetarea i prezentarea cilor de ajustare a
incertitudinelor generate de ordinea contabilizrii circulaiei de mrfuri n cadrul
activitii comerciale din Republica Moldova, n conformitate cu practica contabil de
peste hotare n acest domeniu i potrivit prevederilor SNC.
Lucrarea de fa este elaborat pe prevederile Legii contabilitii a
Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitii , a Planului de conturi general i
normelor de utilizare a acestuia, a legislaiei n vigoare pn la data elaborrii ei, a
documentrii fcute la ntreprinderea Societii cu Rspundere Limitat ,,Taho- Prod,,
Dezvluirea acestei teme se va face n baza materialului practic a

Societii cu

Rspundere Limitat Taho-Prod nregistrat la camera nregistrrii de stat cu numarul

de identificare de stat 1002600050691 (anexa.nr.1) i activeaz n baza autorizatiei
sanitare nr.4891 din 24.05.2006 (anexa nr.2)
S.R.L ,,Taho-Prod a fost creat n scopul mririi valorilor economice activelor
disponibile i obinerii de venituri. ntreprinderea practic urmtorul gen de activitare :
- comertul cu amnuntul i ridicata a produselor alimentare de larg consum ,
fructe i legume.
Cu un circuit anual n mrime de 3700000 lei. Volumul de producie lunar este
de 377460 lei. n cadrul ntreprinderii activeaz 13 angajai. Evidena contabil la
ntreprindere se duce strict n corespundere cu Politica de contabilitate a S.R.L.

Taho-Prod aprobat prin ordinul ntreprinderii i conform Legea contabilitii nr.

113-XVI din 27 aprilie 2007, Standardelor Naionale

de

Contabilitate,

Planului

conturilor evidenei contabile a activitii financiar-gospodreti a ntreprinderilor.

Analiza indicilor financiari pe perioada anilor

2007-2008 arat, c

ntreprinderea a obinut profituri din activitatea operational (ceea ce putem observa n

tabelul nr.1). ( anexa nr.2)
Tabelul 1

Principalii indicatori privind activitatea economico-financiar

n S.R.L Taho-Prod

Indicatori

Anul 2007

Anul 2008

Abaterea
absolut

Vnzri nete, mii lei

3766823

3937485

+170662

Costul vnzarilor, mii lei

3146505

3249333

+102828

Profit brut, mii lei

620318

688152

+67834

Rentabilitatea vnzrilor, %

16,47%

17,48%

+1,01%

Numrul mediu scriptic de

13

13

444646

606297

+161651

606297

1031282

+424985

Cheltueli generale i administrative

511477

594853

+83376

Profit net, mii lei

84594

74941

-9653

lucrtori, persoane
Stocul iniial al mrfurilor,
mii lei
Stocul final al marfurilor,
mii lei

Conform rezultatelor obinute se poate constata ca activitatea economico- financiare a

ntreprinderii S.R.L Taho-Prod

se bucur de o apreciere pozitiv, reflectat prin

prizma indicatorilor economici , care au o tendin de majorare.

Astfel , venitul net s-a majorat n 2008 comparativ cu anul 2007 de la 3766823
lei la 3937485 lei sau cu 170662 lei. Acest fapt se apreciaz pozitiv, n primul rnd,
datorit faptului ca aceast sporire duce la creterea profitul brut al ntreprinderii
majornduse fa de anul 2007 cu 67834 lei, aceasta se explic prin depirea ritmului
creterii vnzrilor nete asupra creterii costului vnzrilor. La rndul su rentabilitatea
vnzrilor a crescut cu 1,01% fa de perioada raportat. Acest nivel determin o situaie
favorabil pentru ntreprindere.
Perioada anului 2008 profitul net sa micsorat cu 9653 lei din cauza ca sau marit
cheltuelile administrative n anul 2008.
Astfel, putem concluziona c S.R.L Taho-Prod se afl ntrun proces de
dezvoltare i de cretere, fapt demostrat prin intermediu indicatorilor prezentai.
Prin urmare , ntreprinderea ar trebui s tind pe viitor spre o extindere i mai
important a activitii sale.

CAPITOLUL I

Noiuni generale privind evaluarea i contabilitatea

mrfurilor
1.1 Caracterisrica actelor normative i a surselor bibliografice
privind contabilitatea circulaiei mrfurilor
Economia de pia, liber i democratic prin coninutul su, caracterizat prin
proprietatea privat, autonomia subiecilor economici, orientarea activitilor acestora
spre satisfacerea nevoilor pieei ntr-un mediu concurenial i limitarea interveniei
statului n economie doar la meninerea echilibrelor macroeconomice i la realizarea unor
obiective de interes social-cultural general, se prezint ca un mod de organizare n care
raportul dintre cerere i ofert determin principiile de proprietate n realizarea bunurilor
i serviciilor, modele de producie, precum i persoanele au acces la aceste bunuri prin
dinamica preurilor. Apariia primelor elemente de comercializare i desfacere, precum i
evoluia ulterioar a acestora se ncadreaz organic n procesul obiectiv al evoluiei
societii umane i presupune existena unor condiii indispensabile manifestrii lor ca
relaii sociale de natur economic.
Circulaia mrfurilor se realizeaz prin legtura dintre producie i consum, n
prizma relaiilor reciproc avantajoase,. Astfel circulaia mrfurilor reprezint trecerea
mrfurilor din sfera produciei n cea a consumului pe calea schimbului de mrfuri, prin
intermediul banilor. n mediul relaiilor marf-bani-marf, a aprut i s-a dezvoltat
comerul ca sfer intermediar ntre productor i consumator.
Productorii i consumatorii n cadrul oricrei societi, sunt separai prin distan,
prin ignorarea reciproc a mijloacelor i nevoilor, prin disproporii ntre cantiti oferite
de ctre fiecare productor i cele cerute de fiecare consumator, precum i dintre
decalajul dintre perioadele de realizare a produselor i momentul manifestrii nevoilor.
Comerul, ca faz intermediar esenial ntre funcia produciei i cea a consumului sau a
utilizrii, trebuie s asigure echilibrul necesar n cadrul pieei i fluiditatea actelor actelor
de vnzare-cumprare.
9

Cea mai mare parte dintre bunurile destinate consumului final sau intermediar
parcurg n prealabil i o verig aparinnd comerului cu ridicata, creia i revine un rol
important att n circulaia mrfurilor, ct i n realizarea produciei i n satisfacerea
nevoilor. Comerul cu ridicata include toate activitile implicate n vnzarea de bunuri
sau servicii ctre cei care le cumpr pentru a le revinde sau pentru a le folosi n scopuri
comerciale. La fel, comerul cu ridicata are menirea de a oferi servicii i siguran
partenerilor de afaceri, antrenai n circulaia mrfurilor i de a asigura sistemul de
faciliti pentru realizarea unui nalt grad de profitabilitate pentru toi agenii presupui de
un circuit comercial care s cuprind productorul, comerciantul cu ridicata, comerciantul
cu amnuntul i utilizatorul final.
Pe msura dezvoltrii societii, piaa a cunoscut evoluii spectaculoase, trecnd de
la stadii succesive, de la forma sa tradiional, reprezentat de halele publice, la forma
modern, bazat pe reele de cominicaii i de distribuie, care genereaz adevrate ocuri
asupra organizrii shimburilor din ntreaga lume.
innd cont de locul pe care l ocup comerul cu ridicata n procesul micrii
mrfurilor, activitatea ce se desfsoar n cadrul acestei verigi prezint cteva trsturi
specifice:
actele de vnzare-cumprare au loc ntre ntreprinderile economice, spre deosebire
de activitatea ce se desfsoar n cadrul comerului cu amnuntul, unde
cumprtorul mrfurilor este consumatorul, iar n cadrul activitii de comer cu
ridicata att cumprtorul ct i vnztorul mrfurilor sunt diferite organizaii
economice, sociale, sau din administraia public;
n cadrul activitii de comer cu ridicata, att cumprrile ct i vnzrile de
mrfuri se realizeaz n partizi mari;
activitatea de comer cu ridicata nu ncheie circuitul economic al mrfurilor, ci
mijlocete legtura dintre producie i veriga comercial cu amnuntul.
n conformitate cu Legea Republicii Moldova nr.749-XII din 23 februarie 1996
Cu privire la comerul interior, comerul reprezint genul de activitate economic
desfurat de persoane fizice i juridice, constnd n vnzarea-cumprarea mrfurilor,
fabricarea i comercializarea produselor de alimentaie public, prestarea serviciilor
suplimentare la cumprarea mrfurilor.

10

Astfel, activitatea comercial se bazeaz pe releiile schimburilor de mrfuri

reglementate de cerinele legale i conjunctura pieii de desfacere, iar obiectul acestor
relaii l constituie marfa. n literatura roman se ntlnesc urmtoarele definiii atribuite
mrfurilor:
1. Mrfurile sunt capitalul circulant al unitilor patrimoniale destinat vnzrii
care au vocaia de a se transforma periodic n bani
2. Mrfurile sunt bunuri economice achiziionate de ntreprindere n vederea
revnzrii ulterioare, n scopul obinerii profitului suficient pentru acoperirea cheltuielilor
suportate i desfurarea activitii comerciale
3. Mrfurile sunt bunuri materiale achiziionate de la teri, n vederea revnzrii
lor ca atare sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere.
Generaliznd conceptul de marf suntem de prerea c mrfurile reprezint bunuri
comerciale achiziionate de ctre agenii economici n scopul revnzrii n aceea stare,
indiferent de forma de vnzare (cu amnuntul sau cu ridicata).
Activitatea comercial se desfoar de agenii economici care au statut de
intermediere ntre productori i consumatori de bunuri materiale. Comerul, ca parte
component a sectorului teriar a economiei se poate defini ca ansamblul de activiti prin
care se asigur fluctuaia marf-bani n ordine reciproc ntre productori i consumatori.
Esena comerului se impune prin activitatea continu de cumprare a mrfurilor i
vnzare a acestora, n scopul obinerii de profit.
Legea Cu privire la comerul interior atribuie formelor de comercializare
menionate urmtoarele definiii:
1. Comer cu ridicata - intermediere comercial, precum i livrare de mrfuri
direct de la productori, care asigur vnzarea-cumprarea mrfurilor n loturi pentru
comercializarea lor ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea serviciilor aferente.
2. Comer cu amnuntul - comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor ctre
consumatori pentru folosin personal, casnic i familial precum i ctre
ntreprinderile, instituiile i organizaiile din sfera social pentru consum direct.
3. Alimentaie public - fabricarea produselor alimentare, comercializarea i
organizarea consumului lor.

11

Prin nterpunerea sa n drumul mrfurilor de la producie la consum, comerul cu

ridicata genereaz mobilizri de fonduri, cheltuielile suplimentare i o ncetinire a vitezei
de circulaie, este recomandabil ca, atunci cnd este posibil, s se procedeze la o trecere a
mrfurilor de la productor direct n reeaua comercial cu amnuntul, ocolindu-se astfel
veriga cu ridicata. ns, o astfel de circulaie este fie imposibil, fie iraional din punct
de vedre economic. Or, tocmai asemenea situaii, care impun existena verigii cu ridicata
ca intermediar n circulaia mrfurilor, scot n eviden rolul economic al acestui stadiu al
activitii comerciale.
Dat fiind complexitatea relaiilor generate de intervenia comerului cu ridicata n
fluxul produselor, rolul acestuia trebuie analizat pe ansamblul economiei, vzut att n
raport cu productorii, ct i cu comer cu amnuntul.
n raport cu productorii, sistemul de relaii bazat pe prezena comerului cu
ridicata ofer o serie de avantaje, care pe ansamblul pieei, exercit influiene multiple,
asigurnd continuitatea activitii comerciale, o mobilitate corespunztoare n ceea ce
privete orientarea mrfurilor n raport cu cererea, precum i asigurarea unei fore de
echilibru, fr oscilaii puternice de la un sezon la altul sau de la o zon la alta:
1. Comerul cu ridicata i ealoneaz comenzile n timp, pornind de la
informaiile care le obine prin intermediul unitilor cu amnuntul cu privire la evoluia
i oscilaiile consumului. O asemenea ealonare a comenzilor contribuie la regularizarea
produciei, evitarea rupturilor de stoc sau suprasolicitri brute ale produciei;
2. Stocnd mari cantiti de produse, comerul cu ridicata asigur productorilor
multiple servicii, eliberndu-i astfel de sarcina depozitrii mrfurilor, scutindu-i de
cheltuielile materiale, financiare generate de procesul de stocare;
3. Datorit faptului c lanseaz i pltete comenzi care le refer la partizi mari de
marfuri, comerul cu ridicata permite productorilor, prin alimentarea constant a
fluxurilor financiare, s-i continuie fr ntrerupere activitatea, evitndu-se orice stagnare
a produciei, ce s-ar putea interpune ntre momentul realizrii produselor i momentul
asigurrii vnzrii acestora.
Rolul economic al comerului cu ridicata este dat de o serie de avantaje care
prezint importan att pentru ntreprinztorii ce acioneaz n domeniul respectiv, ct i
pentru circuitul economic general din cadrul pieei:

12

Grositii, care se aprovizioneaz vagonabil sau cu mijloace auto la ntreaga

capacitate, fracioneaz respectivele partizi de mrfuri i livreaz spre comerul cu
amnuntul, la unitile apropiate, cantitile exacte pe care acestea le pot stoca sau
vinde ntr-o unitate de timp, corespunztor posibilitilor fibnanciare; un asemenea
procedeu permite o armonizare rapid n caz de nevoie.

Ca un corolar al capacitii sale de stocaj, comerul cu ridicata permite, n

fregvente cazuri, detailitilor s beneficieze de preuri mai joase dect dac s-ar
aproviziona direct de la productor, ca urmare a sistemelor de remize care nu se
acord dect pentru achiziionarea unor cantiti foarte mari.

Comerul cu ridicata joac un rol foarte important n ceea ce privete informaia

detailitilor.
n cazul unui comer decentralizat, bazat pe mecanizmul pieei, numai comercianii

cu amnuntul din afara marilor aglomeraii sunt slab informai att de productorii
indigeni, ct i de strini de pe pieele externe. Prin documentaiile realizate i prin
diversele cataloage elaborate, grositii i informeaz permanent i i ajut n obinerea
partizilor de mrfuri necesare.
Antrenat ntr-un proces de distribuire, care, n mod progresiv, a devenit un sector
economic foarte dinamic, comerul cu ridicata a cunoscut i va cunoate multiple
transformri, aprnd astfel o serie de trsturi bine conturate cu privire la viitoarea sa
evoluie. Numai aa vor putea face fa solicitrilor noului context n care urmeaz a
desfura distribuia mrfurilor. Avnd n vedre c volumul tranzaciilor comerciale se
refer la partizi mari de mrfuri, iar ealonarea comenzilor cuprinde i perioade afectate
de sezonalitate, cnd o parte din mrfuri ce formeaz obiectul tranzaciilor comerciale
trebuie stocate un timp mai ndelungat, intermediarul trebuind s dispun att de fonduri
proprii, ct i de capacitatea de a contacta credite bancare pe termen mai mari, prin care s
acopere plile ctre producie i multiplele cheltuieli de stocare. La aceasta se adaug
faptul c marile firme de comer cu ridicata i aleg mai facil modalitile de colaborare
cele mai adecvate, uor adaptabile, stabilind, de asamenea, operativ cile de comunicare
lingvistic i cultural necesare n orientarea comportamentului de cumprare al
diverilor operatori de pia ce acioneaz n diverse zone ale lumii.

13

Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea mrfurilor de ctre

ntreprinderile i organizaiile de comer i alimentaie public n vederea realizrii lor n
continuare nemijlocit consumatorilor.
Comerul cu ridicata se nfptuiete de ctre diferite persoane juridice liceniate n
domeniu, bazele comerciale ale Departamentului Comerului, Cooperaiei de consum,
bazele de vnzare cu ridicata ale direciilor de comer ale primriilor oreneti
(regionale) i altele.
ntreprinderea de comer cu ridicata constituie veriga de legtur dintre industrie
i comerul cu amnuntul. Ea acioneaz asupra industriei, stimuleaz ameliorarea
calitii, produciei fabricate i lrgirea sortimentului acesteia.
Pentru desfurarea activitii comerciale, ntreprinderile care sunt specializate n
comerul cu ridicata trebuie obligatoriu s dispun de stocuri mrfuri i materiale.
Astfel, studiul asupra mecanismului reglementrii circulaiei mrfurilor,
demonstreaz c o economie de pia este inimaginabil fr o reglementare legislativ a
tranzaciilor comerciale, a crei scop const n asigurarea realizrii n bune condiii a
activitilor i operaiilor economico-financiare aferente vnzrii mrfurilor.
Stocurile de mrfuri ale unei uniti comerciale reprezint bunurile existente n
patrimoniu i disponibile pentru vnzare ctre clieni. Marfa este un produs al muncii
omeneti care satisface o nevoie social i care este destinat schimbului prin procesul de
vnzare-cumprare, fiind rezultatul unei activiti economice, destinat satisfacerii
trebuinelor altor persoane dect productorii.
Economia politic studiaz mrfurile la toate etapele dezvoltrii economice a
societii, definindu-le ca produsul muncii destinat vnzrii sau ca produsul muncii
care satisface necesitile obteti prin intermediul cumprrii-vnzrii.
Potrivit Legii cu privire la comerul interior nr. 749 din 23.02.96, marfa reprezint
obiectele de uz personal, produsele de alimentaie public, produsele de menire tehnicoproductiv i alte obiecte patrimoniale de consum, destinate pentru vnzare-cumprare cu
amnuntul.
Conform paragrafului 6 al Standardului Naional de Contabilitate (S.N.C.) 18
Venitul, mrfurile sunt caracterizate ca valori n mrfuri i materiale, achiziionate
pentru vnzare, precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei

14

directe i predestinate vnzrii altor persoane. Astfel, la mrfuri sunt asimilate stocurile
de materii prime, obiecte de inventar, mijloace fixe i alte active achiziionate de la teri,
care devin disponibile i sunt destinate vnzrii sau revnzrii n starea n care au intrat n
patrimoniu.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete marfa ca produs al muncii
destinat schimbului prin intermediul vnzrii-cumprrii. n urma actului de vnzarecumprare, schimbului realizat pe pia cu trecerea bunului de la productor la
consumator, bunul, respectiv produsul, se transform n marf. O definiie rezonabil a
mrfii ar fi orice bun economic apt s satisfac o trebuin social real i disponibil
pentru vnzare pe pia, prin tranzacii bilaterale. Totodat, marfa reprezint un ansamblu
de atribute materiale i imateriale, observabile, care pot s satisfac dorinele clienilor
efectivi i poteniali i care este primit n schimbul banilor sau altui echivalent bnesc.
De regul, termenul marf este utilizat la nivelul unei mulimi identice, finite i omogene
(dup caz, mai mult sau mai puin omogene), care circul sub forma unui lot de produse,
de la productor prin mai multe verigi de translaie i de adaptabilitate pn la
comerciantul detailist. Marfa este componentul material al unei necesiti de consum
determinat.
Alte definiii ce pot fi ntlnite n literatura de specialitate sunt:
marfa este un produs materializat al activitii economice, obiectul relaiilor de
pia ntre vnztori i cumprtori;
mrfurile sunt capitalul circulant al unitii patrimoniale destinat vnzrii, care
are vocaia de a se transforma periodic n bani;
mrfurile sunt bunuri economice achiziionate de ntreprinderile patrimoniale n
vederea revnzrii ulterioare, n scopul obinerii profitului suficient pentru
acoperirea cheltuielilor suportate i desfurarea activitii comerciale;
mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii,
reieind din structura lor eterogen: produsele finite transferate de
ntreprinderile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere,
precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime,

15

materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor, .a. care se vnd

terilor aa cum au fost cumprate;
mrfurile sunt bunuri materiale achiziionate de la teri n vederea revnzrii lor
ca atare sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere.
Din definiiile surselor de informaii rezult, cteva trsturi eseniale ale mrfii,
i anume:
marfa este rezultatul muncii / activitii omeneti;
o marf satisface o anumit trebuin de interes larg (nevoie social), cu alte
cuvinte are o finalitate preconizat;
marfa este destinat schimbului, deci este gndit i realizat exclusiv pentru
consumul extra-personal (nepropriu);
schimbul mrfii se face prin vnzare-cumprare, adic prin fapte de comer.
Acestei definiii i corespund o mare parte din mrfuri. Totodat, realitatea
demonstreaz c, cel puin n parte, trsturile enunate n definiie nu sunt specifice
unor mrfuri, ori existena acestor trsturi este discutabil. Mrfurile sunt schimbate
unele pe altele datorit existenei valorilor de consum individuale, specifice lor. n
condiiile concurenei, productorii sunt nevoii s reduc costurile de producere, s
sporeasc sortimentul mrfurilor i calitatea acestora. Mrfurile oferite spre vnzare
trebuie s fie competitive, s dispun de caliti de consum care le-ar da avantaje la
comercializare, comparativ cu alte mrfuri similare.
Mrfurile reprezint un element esenial al activitii ntreprinderilor de comer
cu amnuntul, deseori mrimea stocurilor de mrfuri fiind direct legat de volumul
vnzrilor. n condiiile actuale, activitatea comercial depinde, n mare msur, de
interaciunea a astfel de factori, ca cererea, oferta, preul. Este bine cunoscut legtura
dintre preul cererii i cantitatea mrfurilor vndute: cu ct este mai redus volumul de
mrfuri oferit, cu att mai mult consumatorul estimeaz utilitatea acestora i, efectiv,
este gata s plteasc pentru ele mai mult, i invers, cnd preul cererii este ridicat
exist mai puini cumprtori poteniali, iar volumul vnzrilor este relativ redus.
Odat cu reducerea preului, mrfurile devin mai accesibile, iar numrul
consumatorilor crete concomitent cu numrul mrfurilor vndute.
16

n Republica Moldova contabilitatea mrfurilor este reglementat i de alte

acte legislative i normative cum ar fi:
1. Legea contabilitii nr.113-XIII din 27.04.07 Monitorul Oficial nr. 90-93\399
aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 29 iunie 2007 n care sunt stabilite reguli
generale privind contabilitatea operaiunilor comerciale, cerinele privind evidena
circulaiei mrfurilor n diferite etape din fazele de circuit: aprovizionare stocare
comercializare.
2. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.92 n
articolul 32-36 se prezint regulile de nregistrare i funcionare a ntreprinderilor,
precum i condiiile de reorganizare i lichidare a acestora.
3. Regulament cu privire la licenierea comerului cu ridicata (mica ridicat) cu
mrfuri de larg consum pe teritoriul Republicii Moldova nr.17 din 19.03.98 n care se
indic cerinele fa de ntreprinderii comerciale pentru desfurarea activitilor de
comer cu ridicata pentru a obine licena respectiv i a desfura activitile n mod
reglementat.
4. Regulamentul cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i
calitii aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1068 din 20.10.2000
aici sunt reglementate relaiile privind recepionarea mrfurilor conform cantitii i
calitii n Republica Moldova pentru ntreprinderile comerciale cu diverse forme de
proprietate.
5. Legea cu privire la comerul interior Nr.749-XIII din 23.02.96, care stabilete
cadrul juridic al desfurrii comerului interior ca tip de activitate de ntreprinztor, si
principiile reglementrii, susinerii i controlului de ctre stat a activitii comerciale.
Scopul legii l constituie crearea de condiii pentru activitate comercial eficient
desfurat de persoane fizice i juridice pe piaa mrfurilor de consum i serviciilor.
6. Legea vnzrii mrfurilor nr.134-XIII din 03.06.94 n care sunt cuprinse
prevederile privind reglementarea relaiilor contractuale, ncheierea contractului de
vnzare a mrfurilor, obligaiile i drepturile prilor, alte prevederi specifice relaiilor
comerciale.

17

7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea regulilor de

comercializare cu amnuntul a unor tipuri de mrfuri alimentare i nealimentare nr.65 din
26.01.2001 etc.
8. Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.), din care pot fi enumerate:

S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale n care se descrie stabilirea regulilor

de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale, calculare a costului acestora i de
reflectare n rapoartele financiare. Calcularea costului st la baza contabilizrii
stocurilor de mrfuri i materiale, care se consider ca activ pn la momentul
calculrii venitului din vnzri;

S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii unde se

prezint determinarea componenei consumurilor ntreprinderilor de producie, de
comer i de prestri servicii, a cheltuielilor activitii operaionale, de investiii i
financiare, precum i a pierderilor excepionale;

S.N.C. 18 Venitul prevede ca veniturile din vnzarea mrfurilor s fie constatate

n baza metodei specializrii exerciiilor n cazul livrrii i transmiterii ctre
cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora.
9. Ordinul nr.27 din 28.04.2004 cu privire la aprobarea si punerea in aplicare a

Regulamentului privind inventarierea care const n reglementarea procedurilor de

stabilire a situaiei reale a patrimoniului ntreprinderii prin verificarea permanent i
periodic a stocurilor de mrfuri existente n stoc.
10. Codul fiscal Nr.1136-XII din 24 aprilie 1997 care reglementeaz modul de
calcul a impozitelor i taxelor, n care se stabilete cotele impozitelor i taxelor, obiectul
impozabil, categoriile de contribuabili care trebuie s le achite i scutirile de care
beneficiaz. De asemenea, n Codul fiscal se definesc toate noiunile impozitelor i
taxelor, regimul evidenei stocurilor de mrfuri i materiale, evidena mrfurilor supuse
accizelor, aplicarea i decontarea taxei pe valoarea adugat, etc.
11. Codul civil Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, n care se prezint noiunea de
societate comercial, constituirea i formarea capitalului social al societii comerciale,
dispoziii generale despre societatea n nume colectiv n comandit, cu rspundere
limitat, cooperativele, ntreprinderile de stat, municipale i necomerciale.

18

12. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la regulile de origine a

mrfurilor nr.1599 din 13.12.2002 care arat cerinele impuse ctre agenii economici
privind documentarea mrfurilor disponibile cu acte de provenien dup cantitate i
calitate i conformitatea standard privind originea acestora.
13. Hotrre cu privire la aprobarea normelor perisabilitii naturale a
mrfurilor alimentare i nealimentare la ntreprinderile de comer de toate formele de
proprietate din Republica Moldova i a instruciunii privind aplicarea lor, nr. HOT din
03.09.96 n care se prezint normele pierderilor de produse alimentare i mrfuri
industriale transportate cu mijloace de transport auto i cu traciune animal, n depozite,
la baze, n unitile de comer cu amnuntul, la ntreprinderile de alimentaie public,
precum i normele pierderilor de pe urma spargerii i tirbirii recipientelor de sticl goale
la recepionarea, pstrarea i livrarea lor n depozitele de ambalaj ale organizaiilor de
comer cu ridicata, n reeaua de comer cu amnuntul, ntreprinderile de alimentaie
public, la ncrcarea n vagoanele feroviare, transportarea cu mijloace de transport auto,
cu traciune animal i instruciunea privind aplicarea acestor norme.
14. Planul de conturi contabile aprobat de Ministerul Finanelor care este un act
normativ ce stabilete nomenclatorul, caracteristica conturilor contabile i metodologia
reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.
Ca urmare, comerul ca parte component principal a sectorului teriar al
economiei se poate defini ca ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturi
permanente ntre productori i consumatori. n esen, el se definete ca o activitate
continu de cumprare a mrfurilor i revnzare a lor, n scopul obinerii de profit.
Analiza i cercetarea contabilitii mrfurilor a fost obiectul de studiu a unui
numr semnificativ de persoane cu activitate diferit i grad de specializare variat, care
i-au expus prerea n diferite reviste i manuale de specialitate despre noiunea,
caracteristica, constatarea i evaluarea mrfurilor existente n patrimoniul agenilor
economici.
n continuare se vor prezenta principalele surse bibliografice analizate de ctre
autor n scopul prezentrii tematicii i elucidrii mrfurilor ca element indispensabil al
contabilitii contemporane.

19

n manualul Contabilitatea financiar, colectiv de autori, coordonator

Alexandru Nederi, autorii studiaz i prezint contabilitatea tuturor mrfurilor existente
n patrimoniul ntreprinderii i anume documentaia utilizat n scopul nregistrrii n
contabilitate a mrfurilor i livrrii acestora, contabilitatea lor sintetic i analitic,
componena i structura lor, operaiile economice ce se ntocmesc la contabilitatea
mrfurilor .
n manualul su Contabilitatea operaiunilor de comer Chiinu, 2000, autorul
Tudor Tuhari descrie detaliat operaiile comerciale privind decontrile cu debitorii i
creditorii.
Alexandru Nederi n Corespondena conturilor contabile Chiinu, 2007
prezint n mod exemplificat ordinea i modul de contabilizare a mrfurilor prin diferite
formule contabile n dependena de natura operaiilor economice .
n lucrarea metodico didactic Contabilitatea operaiunilor comerciale,
Chiinu, 2004 autorul, Harea Ruslan prezint activitatea de comercializare n cadrul
general al relaiilor de pia, contabilitatea operaiunilor de achiziie i vnzare a
mrfurilor, contabilitatea cheltuielilor aferente operaiunilor cu mrfuri, inventarierea i
contabilitatea diferenelor de inventar.
n manualul Contabilitatea impozitelor autorii Vasile Bucur, Viorel urcanu i
Anatol Graur prezint contabilitatea aferent procurrii i livrrii mrfurilor pornind de la
calcularea i achitarea tuturor impozitelor i taxelor la buget provenite din activitile
comerciale ale ntreprinderii, precum i formulele contabile ntocmite cu aceste ocazii.
n manualul Noul sistem contabil al agenilor economici ACAP, 1998 prezint
analiza organizrii contabilitii mrfurilor, categoriile de preuri utilizate n evaluarea
mrfurilor precum i prezentarea stocurilor de mrfuri i materiale n Rapoarte financiare
Autorul Tuhari Tudor n lucrarea Evidena contabil n unitile de comer,
Chiinu 1995, prezint principiile organizrii contabilitii n unitile comerciale cu
ridicata i cu amnuntul formarea preurilor la mrfuri precum i calcularea adaosului
comercial la realizarea mrfurilor etc.
Pentru elucidarea ct mai deplin i variat a tematicii analizate, drept surse
bibliografice vor fi utilizate i prevederile din actele normative ale Republicii Moldova:
Codul fiscal, Codul civil i altele.

20

Autorul N. Feleaga, n lucrarea Contabilitate financiar: o abordare european

i internaional prezint informaii succinte despre prevederile internaionale privind
stocurile cu identificarea produselor drept active circulante a ntreprinderii disponibile
pentru a realiza vnzarea lor i a obine profit.
Ristea Mihai caracterizeaz n Contabilitatea financiar a ntreprinderii
mrfurile ca stocuri procurate de ntreprindere destinate vnzrii i prezint aspecte n
documentarea i contabilizarea operaiilor cu acestea pe toate fazele circuitului economic.
Horomnea Emil n Tratat de contabilitate prezint definiia mrfurilor ca
stocuri constituite n sfera circulaiei i evaluate n cuantum cu costurile suportate pentru
procurarea lor i destinate vnzrii ulterioare n scopul obinerii de profit.

1.2 Evaluarea mrfurilor i modul de formare a preului n

unitile de comer
Contabilitatea reprezint un sistem informaional, care cuantific, prelucreaz i
comunic informaii despre o entitate economic. Orice tiin dispune de metod de
studiere a obiectului su. i evidena contabil, de asemenea, are metoda sa de
cunoatere. n mod general metoda evidenei contabile poate fi definit ca ansamblul
de procese cu ajutorul crora se studiaz obiectul.
Evaluarea reprezint transformarea pe baz de calcul a tuturor modificrilor
mijloacelor economice din etaloane naturale i de munc n etalon bnesc. Etalonul
bnesc este unitatea monetar care permite msurarea i compararea valorii economice al
elementului respectiv din patrimoniul ntreprinderii. Unitatea monetar exist i se aplic
n practica activitii ntreprinderii de rnd cu celelalte etaloane, ns aceste etaloane,
indiferent de situaia economic n ar, rmn stabile pentru totdeauna, doar c unitatea
monetar i modific puterea de cumprare n funciei de situaia economic i ali
factori.
Pentru a da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, trebuie respectate urmtoarele principii:

21

Obligativitatea delimitrii obiectului evalurii - conform acestui principiu,

ntr-un mod se pune problema evalurii mijloacelor fixe care trebuie exprimate n mod
individual, mijloc cu mijloc, i altfel se evaluiaz materialele, produsele sau mrfurile la
care se impune metoda sintetic, care presupune gruparea lor, centralizat

Principiul costului istoric- conform cruia elementele patrimoniale rmn

nregistrate la valoare de intrare pe toat perioada ct se afl la dispoziia unitii

patrimoniale, dac legislaia n vigoare nu prevede altfel.

Principiul necompensrii potrivit crui elementele de activ i de pasiv

trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea

ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i
cheltuielile din contul de rezultate.

Principiul prudenei- n conformitate cu care nu este admis

supraevaluarea elementelor de activ i a aveniturilor, respectiv subevaluarea elementelor

de pasiv i a cheltuielilor.
Evaluarea

mrfurilor

se

efectueaz

conformitate

cu

prevederile

Standardului Naional de Contabilitate nr.2. Conform acestui standard evaluarea

stocurilor de mrfuri se face cu respectarea a dou momente ale evalurii :

evaluarea stocurilor de mrfuri n rapoartele financiare

evaluarea stocurilor de mrfuri n contabilitatea curent

Problema evalurii reprezint cel mai contraversat subiect din contabilitate: pe de

o parte cifrele contabile sunt riguros exacte i precise; pe de alt parte i n acela timp
valorile care provin contabilitii pot varia ntr-un interval deoarece fenomenele nu se pot
msura cu certitudine, ci doar estima.
Evaluarea reprezint transformarea pe baz de calcul a elementelor materiale ce
compun activul patrimonial n valori exprimate n etalon bnesc.
Principiile contabile general acceptate afirm c cea mai adecvat valoare de
atribuit stocurilor este cea a costului istoric sau valorii de intrare. Conform acestei
concepii, scopul contabilitii este stabilirea costului sau valorii de intrare n momentul
achiziionrii.
n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit se disting
dou forme principale de evaluare:
22

- evaluarea curent, cuprinde evaluarea existenei i modificrii elementelor

patrimoniale n circuitul acestora intern i extern. Acesta se face la valoarea de intrare a
bunurilor n patrimoniu.
- evaluarea periodic, se efectuiaz la inventarierea patrimoniului i ntocmirea
bilanului contabil.
Valoarea de intrare include urmtoarele elemente: preul de cumprare a
mrfurilor; taxele vamale aferente stocurilor importate; cheltuieli accesorii de
achiziionare.
Snt cazuri cnd cheltuielile de achiziionare includ i diferene de curs valutar,
survenite din procurrile recente a mrfurilor facturate n valut strin (SNC 21
Efectele variaiilor cursului valutare). n perioada unor deprecieri a valutei care nu
poate fi prevenit, apare aceast diferen specificat, genernd creterea datoriilor care
nu pot fi achitate din cauza achiziionrii recente a mrfurilor.
Exist cheltuieli suplimentare aprute n procesul achiziionrii i care conform
Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale paragraful 1415 sunt atribuite la alte cheltuieli. Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse i
neincluse n costul mrfurilor.
La cele incuse n costul mrfurilor se raport cheltuielile aferente comenzilor
individuale sau cheltuielile suplimentare pentru transportare legate de efectuarea acestor
operaii.
Drept cheltuieal a perioadei de gestiune, referitoare la alte cheltuieli neincluse n
costul mrfurilor, n care acestea au fost suportate se raport: cheltuieli de desfacere;
cheltuieli administrative, care nu snt ocazionate de aducerea mrfurilor la locul pstrrii
la solicitarea cumprtorilor n prezent.
n unele cazuri prevzute de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile
cheltuielile privind creditele i mprumuturile se include n costul stocurilor de mrfuri.
Desfsurarea eficient a activitii comerciale necesit utilizarea potenialului
tehnic n armonie cu asigurarea regulat cu mrfuri, n vederea desfurrii continuie a
activitii, precum i stocarea pe anumite intervale de timp a acestora, n scopul realizrii
ritmicitii livrrilor ctre beneficiari.

23

Odat cu aceasta se pretinde a menine un control asupra valorii de cumprare, de

eviden i de vnzare a mrfurilor stocate, n aspectul asigurrii eficacitii economice a
activitii.
Analiza contabilitii, ca modalitate de prezentare a activitii comerciale a
ntreprinderii, impune redarea principalelor momente ce implic contabilitatea mrfurilor
i anume:

Aprovizionarea cu mrfuri pe durata perioadei de gestiune;

Vnzarea de mrfuri n timpul perioadei;

Determinarea soldului de mrfuri la sfritul perioadei;

Efectuarea inventarierii i calculul diferenilor de inventar;

Stabilirea deprecierii sau majorrii valorii mrfurilor;

Cuprinderea n raportul financiar a informaiei privind soldul mrfurilor.

La fel ca celelalte categorii de bunuri cuprinse n stocuri, mrfurile se evaluiaz

conform paragrafelor 21-25 ale SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale. Mrfurile ntrate
n patrimoniu i aflate n stoc se evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:

Mrfurile procurate se evaluiaz la costul de achiziie, care cuprinde preul de

cumprare, taxele nerecuperabile (taxele vamale i accizele), cheltuieli de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru intrarea lor n gestiune;

La inventariere mrfurile se evaluiaz la valoarea venal sau actual care poate fi

denumit i valoarea de inventar, stabilit n funcie de starea acestora i preul pieei;
La iesirea din patrimoniu mrfurile se evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate

prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: Identificrii specifice (IS), Costul mediu
ponderat (CMP), Prima intrare-prima ieire (FIFO), La aceasta se suplimenteaz
adaosul comercial stabilit de agentul economic i se obine preul de vnzare cu ridicata,
care se nregistreaz n contul specific de eviden a micrii i stocului de marf.
Costul unitilor de mrfuri care nu sunt reciproc substituibile se determin prin
metoda de identificare. Metoda FIFO, CMP se utilizeaz n cazul unui sortiment variat al
stocurilor de mrfuri reciproc substituibile.
Costul stocurilor de mrfuri ieite i rmase la sritul perioadei de gestiune,
conform metodei costului mediu ponderat, este determinat n baza costului mediu

24

ponderat al untilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i

cumprate n cursul acestei perioade. Pe msura intrrii loturilor suplimentare de mrfuri
sau pe o perioad anumit de timp poate fi calculat costul mediu ponderat.
Conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri intrate primele sunt i primele ieite.
Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie
a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri intrate.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor de achiziie conduce la
nregistrarea unor costuri minime la obinearea unui profit maxim, ns valoarea stocului
ce rmne disponibil pentru operare n perioada urmtoare este stabilit la costul cel mai
mare, ceea ce va exercita o influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii.
La sfritul perioadei de gestiune la ncheierea exerciiului financiar stocurile de
mrfuri sunt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea realizabil net n
cazul cnd acesta este mai jos dect costul.
Calcularea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri se efectuiaz n baza:

Preurilor de pia n vigoare la momentul calculrii sumei ce urmeaz a fi primit din

vnzarea stocurilor;

Variaiilor preurilor de pia sau costul stocurilor de mrfuri legate nemijlocit de

evenimentele activitii economice care au survenit dup perioada de gestiune n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfrsitul perioadei
de gestiune;

Destinaiei stocurilor de mrfuri aflate n stoc la sfritul perioadei de gestiune pentru

vnzare.

Valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri aflate n stoc la sfrsitul perioadei de

gestiune se determin n baza:
1. Preurilor contractuale, n cazul n care acestea sunt destinate vnzrii conform
contractelor garantate;
2. Preurilor de pia curente n cazul n care acestea nu sint confirmate de contracte, dar
sunt destinate vnzrii.
n unitile de comer cu ridicata este utilizat pentru achiziionarea mrfurilor
valoarea de intrare (valoarea iniial) care include:

Preul de cumprare a mrfurilor

25

Cheltuielile accesorii de achiziionare

Taxe vamale aferente stocurilor importate

n baza condiiilor stipulate n contract i a facturilor de transport,

nomenclatorului, etc. la vam se calcul valoarea n vam i se completeaz declaraia

vamal. n baza valorii n vam calculat la cursul Bncii Naionale n ziua
devamrii se calculeaz taxele vamale i TVA la import.
Toate mrfurile importate n Republica Moldova sunt supuse taxei pe valoare adugat
(TVA), cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor articolului 13 al
Codului Fiscal, sau mrfurilor a cror valoare nu depete plafonul stabilit prin legea
bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoane fizice pentru folosin proprie.
Pentru importator valoarea mrfurilor pe baza creia se calculeaz taxa pe valoare
adugat (TVA) este costul mrfurilor la momentul intrii n republic, inclusiv toate
taxele legate de import, taxe vamale, impozit, asigurare, fraht, cheltuieli de transport care
urmeaz a fi pltite de importator.
Subiecii impozabili care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul
de a trece n cont taxa pe valoare adugat (TVA) achitat la import conform
regulamentului cu privire la aplicarea taxei pe valoare adugat (TVA) elaborat n baza
Codului Fiscal Titlul III Taxa pe valoare adugat (TVA) nr. 141-XIII din 17.12.1997,
innd cont de modificrile efectuate prin Legea nr.112-XIV din 29.07.1998.
Deoarece societatea e nregistrat ca contribuabil al taxei pe valoare adugat
(TVA), toate livrrile de mrfuri i servicii livrate subiectului impozabil pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor sunt considerate impozabile.

26

Capitolul II. Contabilitatea mrfurilor n unitile de

comer cu ridicata
2.1 Organizarea rspunderii materiale n unitile de comer cu
ridicata
Unitile comerciale dispun de un mare volum de stocuri de marf i mijloace
bneti. Prin urmare este necesar un control strict a integritii lor.
ndeplinind funcia de informare evidena contabil creaz condiii pentru a dirija
cu obiecte i oameni.
Sub obiecte se subneleg mai nti mrfurile, bunurile materiale, mijloace bneti,
care sunt necesare pentru efectuarea unui proces normal de activitate.
Dirijarea cu oameni nseamn rspunderea material asupra bunurilor de care
dispune unitatea comercial.
Contabilul nu numai fixeaz, nregistreaz mrfurile i alte bunuri materiale, ci i
fixeaz dreptul legal ce apare asupra acestor bunuri. Aa dar, pentru contabil e principal
s cunoasc nu numai volumul bunurilor de care dispune unitatea comercial ci i care
din angajai poart rspundearea asupra acestor bunuri.
Reieind din cele expuse putem constata c organizarea rspunderii materiale joac
un rol important n unitile comerciale.
Conform legii despre comer n mod obligatoriu se ncheie un contract de
rspundere material cu fiecare gestionar .
n conformitate cu legea despre comer exist dou forme de rspundere material:

Individual

Colectiv (de brigad)

Rspunderea material individual este atunci cnd responsabilitatea asupra

bunurilor economice aflate n gestiune o poart o singur persoan (eful de depozit,
magazionerul, casierul).

27

Rspunderea material colectiv este atunci cnd responsabilitatea o poart mai

multe persoane, iar pierderile cauzate n urma iresponsabilitii se repartizeaz
proporional fiecrui membru al colectivului. Aceast form de rspundere se utilizeaz
n mod special la unitile de comer cu amnuntul unde exist n secie mai muli
vnztori.
n conformitate cu formele de rspundere exist i dou contracte privind
rspunderea material:

Contract de rspundere material individual

Contract de rspundere material colectiv

Ambele conin obiectul de gestiune, responsabilitatea prilor, forma de gajare,

semnturile persoanelor. Contactul se ntocmete n dou exemplare, n scris. Este semnat
de ctre administraie (director) i persoana de rspundere material (magazioner,
vnztori, casier). nainte de a semna e necesar ca administraia s-l informeze pe
gestoinar despre obligaiile ce trebuie s le ndeplineasc, care i sunt drepturile, cum
restituie pagubele materiale etc.
La ntreprinderea

examinata S.R.L Taho-Prod rspunderea material este

individual , n baza contractului Cu privire la rspunderea material individual

deplin, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.449 din 29 aprilie
2004 ( anexa nr.4)
Controlul asupra integritii mrfurilor la depozite, formrii stocurilor de mrfuri,
precum i dirijarea operativ a stocurilor de mrfuri se realizeaz prin organizarea
sistemului de dare de seama a persoanelor responsabile pentru bunurile materiale.
Darea de seam primar privind intrarea, ieirea i soldul de mrfuri, care se
prezint n contabilitate n termeni stabilii, consolideaz disciplina i veridicitatea
evidenei. Toate documentele ce se refer la intrarea i ieirea mrfurilor ce vin la
contabilitate se anexeaz la darea de seam sau borderoul de documente de intrare i
ieire.
De regul, darea de seam se ntocmete n fiecare zi. Atunci cnd micarea
mrfurilor este nensemnat, poate fi ntocmit darea de seam o dat n lun.
La ntocmirea, completarea unei dri de seam despre mrfuri se indic soldul la
nceputul zilei, intrarea i ieirea i se calculeaz soldul la sfritul zilei. n acest fel se

28

ine sub control activitatea persoanei responsabile pentru bunurile materiale. Primul
exemplar al drii de seam se pred la contabilitate contra unei recipise, iar copia (al
doilea), rmne la gestionar. n contabilitate se controleaz darea de seam, scoate la
iveal erorile posibile i se fac corectrile necesare.
n dependen de depozit de mrfuri: alimentare sau nealimentare este diferit i
forma drii de seam. La depozitele de mrfuri nealimentare n darea de seam se reflect
numai datele valorice referitoare la mrfuri. n ceea ce privete produsele alimentare, n
darea de seam se indic cantitatea dup sortiment. Secia comercial poate folosi un
exemplar al unei asemenea dri de seam n calitate de bilan pe mrfuri. Concomitent se
mai reflect i micarea ambalajelor dup valoare i cantitate.

2.2. Documentarea i contabilitatea aprovizionrii mrfurilor

Orice operaie efectuat de unitile de comer trebuie s fie nsoit de un
document confirmativ. n conformitae cu articolul 21 al legii contabilitii, fiecare
document trebuie s conin: denumirea documentului i forma tip; data ntocmirii;
coninutul operaiei economice; unitatea de msur; denumirea ntreprinderii; funciile i
numele peroanei responsabile pentru efectuarea operaiei; semnturile personale i
tampila.
Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor comerciale cu ridicata este efectuat n
baza contractelor de livrare ncheiate ntre furnizor i unitatea comercial cu ridicata i
conform documentului legislativ contractul presupune c furnizorul trebuie s transmit
cumprtorului n proprietate, iar cumprtorul se oblig s primeasc i s achite.
Volumul de mrfuri, termenul de furnizare se indic la fel n contract.
La aprovizionarea cu marfuri se utilizeaz dou seturi de documente:
1.

Documete marfare

2.

Documente de decontare
Documentele marfare includ:

29

 Documente locale - la recepionarea mrfurilor pe teritoriul republicii se

ntocmete factura de expediie, bonul, cont factur.
Documente la import - include setul documentelor pentru mrfurile de import ca
declaraia vamal, certificatul de calitate, conosamentul, fractul etc.
Factura de expediie reprezint formular

tipizat cu regim special i este

documentul care st la baza vnzrilor i cumprrilor de mrfuri. Pentru furnizor, este un

document de vnzare a mrfurilor, pentru client - de cumprare. Factura de expediie se
utilizeaz n cazul transportului auto. Se ntocmete n 3-5 exemplare: I exemplar rmne
la furnizor; II-III exemplar - la cumprtor; IV-V exemplar - la punctele de trecere.
Elementele facturii sunt:

Preul unitar al mrfurilor

Cantitatea ncrcturii

Valoarea ncrcturii far taxa pe valoare adugat (TVA)

Suma taxei pe valoare adugat

Valoarea ncrcturii inclusiv taxa pe valoare adugat (TVA).

Factura fiscal Document care certifica o vnzare/cumprare de mrfuri sau prestarea

unui serviciu.Act justificativ ntocmit de catre compartimentul comercial al agentului
economic n care se consemneaz cu exactitate cantitatea, calitatea si felul mrfurilor,
preul unitar, valoarea total etc., i care st la baza operaiunilor de vnzare - cumprare
sau serveste ca document de informare fiscal, vamal etc.Document emis de vanztor
cumprtorului, prin care se face dovada proprietaii bunului cumprat i a preului pltit.
Factura se emite pe formulare tip, nregistrate la organele financiare. In situaia
cumprturilor de mic valoare, regula general este ca nu se emite factura, ci numai un
bon .
Preul unitar al fiecrui produs nmulit cu cantitatea de marf vndut/cumprat
pentru fiecare sortiment n parte permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate
dau valoarea total a mrfii. n condiiile aplicrii taxei pe valoare adugat (TVA),
factura cuprinde i acest element cu caracter fiscal. Ca urmare n factur apare distinct
preul mrfurilor i serviciilor (fr TVA) i separat suma TVA.

30

Cont factur - este un document care se elibereaz cumprtorului n caz cnd

acesta e obligat s efectuieze o plat prealabil.
Bonul documentul care confirm eliberarea mrfurilor n cadrul ntreprindeii.
Fractul se ntocmete n cazul transportului feroviar.
La factura de expediie n mod obligatoriu se anexeaz i factura fiscal. Dac
nomenclatorul mrfurilor e mare se mai adaug anexa la factura de expediie. Factura de
expediie, anexa ei, factura fiscal sunt documente cu regim special.
n cazul exportului /importului de mrfuri se ntocmete factura de expediie
internaional, care se confirm prin declaraia vamal .
Documentele de decontare includ :

Bonul de ncasare (chitana de la orderul de cas)

Accreditivul

Incassoul

Cecul de plat
Aprovizionarea cu mrfuri, n general, se face de la agenii economici i

persoanele fizice cu activitate industrial i agricol, prin importul direct sau prin
intermediatori i de la alte ntreprinderi comerciale. n prezent se cunosc multiple forme
de aprovizionare cu mrfuri, din care putem meniona urmtoarele:
A. Aprovizionarea cu marf fr delegat propriu (pe rspunderea furnizorului), n
cadrul crora transportul mrfurilor revine furnizorilor, care poate folosi
transportul propriu sau alte organizaii specializate (Calea Ferat, Intreprinderi
de transport auto, etc.). Considerm c peroana care nsoeste este responsabil
de integritatea mrfurilor pn la predarea lor beneficiarului este numit
cru, dar nu expeditor sau nsoitor.
B. Aprovizionarea cu mrfuri prin delegat propriu, care const n ridicarea
mrfurilor de la furnizori de ctre delegatul propriu al ntreprinderii.
Una din problemele de baz n cadrul aprovizionrii cu marf este perfectarea
just a documentelor contabile ce vizeaz specificul intrrii mrfurilor n gestiune.
n acest context, de menionat c orice operaie economic se costat executat
doar n cazul nregistrrii acesteia ntr-un suport special numit document, coninutul,

31

forma i ordinea de ntocmire fiind elucudate n articolul 21 al Legii nr.13-XVI din

27.04.2007 Legea contabilitii.
Procesul de aprovizionare cu mrfuri comport mai mute operaii i genereaz
apariia de documente care difer, ntr-o oarecare msur, n funcie de formele de
aprovizionare practicate. Actualmente, reieind din specificul activitii comerciale, etapa
de aprovizionare presupune recepia i documentarea intrrii mrfurilor n urmtoarea
ordine:
1)

Faza de expediie

nainte de expedierea mrfurilor, furnizorul n lipsa delegatuli propriu al

beneficiarului ar trebui s procedeze la recepia unilateral a mrfurilor ce urmeaz a fi
livrate, denumit n acest caz autorecepie. Ea trebiue s se consemneze ntr-un
Proces-verbal de autorecepie i const n identificarea i verificarea cantitativ i
calitativ a mrfurilor ce se livreaz n raport cu prevedrile contractuli de livrare.
n acest document pot fi indicate unele date specifice despre marf care nu se
nregistreaz n documentele de livrare, cum ar fi codul special al mrfii, simbolul grupei
de mrfuri, diverse abreviaturi utilizate. Pentru evidena operativ sau automatizat, care
sunt necesare n decontarea ulterioar a mrfurilor vndute. Acest proces-verbal se va
anexa la raportul gestionarului, furnizorului drept document ce confirm descrcarea
gestiunii mpreun cu documentul de nsoire a mrfurilor livrate.
La aceast etap, de asemenea, furnizorul ambaleaz n mod corespunztor
mrfurile pe care le pred spre transport, potrivit cu natura lor i cu prevederile
standardelor i normelor interne sau internaoinale n vigoare se transmite gestiunea ctre
cru.
Totodat se ntocmete documentul de transport i de livrare corespunztor n
dependen de necesitate:
Avizul de expediie
Factura de expediie
Factur fscal
Specificaia de coninut
Certificatul de calitate etc. (anexa nr.5).
32

Cruul asigur integritatea mrfurilor n timpul transportrii pn la destinaie

i anun destinatarul despre sosirea bunurilor la depozit. n calitate de cru poate fi
att un reprezentant al furnizorului, ct i un reprezentant al ntreprinderii specializate de
transport sau intermediere. Informaii despre persoana cru se cosemneaz n
Procesul verbal de autorecepie un exemplar al cruia se va nmna persoanei
respective.
n cazul aprovizionrii cu mrfuri prin delegat, acestuia i se nmneaz o
Delegaie cu care se prezint la furnizor pentru primirea i recepionarea mrfurilor.
Delegaia este un document de strict eviden i valabil timp de 15 zile. Evidena lor se
duce ntr-un registru special, iar n cazul cnd acestea sunt prevzute cu cotor nu este
nevoie de registru. Delegaia se nchide cu numrul facturii de expediie adus de ctre
delegat de la ntreprinderea-furnizor.
2). Faza de recepie
Ordinea primirii mrfurilor i documentarea achiziionrii lor depinde de:

Locul recepionrii (la depozitul furnizorului; de la ntreprinderea de

transport sau intermediere; la depozitul cumprtorului);

Caracterul recepiei (dup cantitate, dup calitate sau componen);

Corespunderea n raport cu condiiile contactuale sau documentele de

nsoire;

Existena sau lipsa documentelor de nsoire.

Primirea mrfurilor n gestiune se execut de o comisie special care funcioneaz

permanent n cadrul ntreprinderii. n conformitate cu prevederile articolului 20 a Legii
nr.134-XIII din 3 iunie 1994 Legea vnzrii de mrfuri cumprtorul e obligat s
verifice cantitatea i calitatea mrfurilor primite n conformitate cu prevederile
contractului sau a legislaiei n vigoare. Recepionarea mrfurilor se execut prin:
a)

Verificarea cantitii mrfurilor, cnd se stabilete masa net cantitatea

unitii marfare furnizate n stare neambalat sau conform masei brute sau
poziiei de marf n cazul mrfurilor ambalate;

33

b)

Aprecierea calitii mrfurilor, cnd se verific indicatorii calitativi,

corespunderea cu cerinele standardelor tehnice, recetelor de preparare,

condiiilor tehnice etc.;
c)

Considerm c la recepionarea mrfurilor odat cu diversificarea

sortimentelor de mrfuri i a structurii grupelor marfare trebuie s fie executat

primirea dup componen. Existena acestui tip de recepionare const n
verificarea tipului de mrfuri, a aspectului comercial, a structurii eterogene a
mrfurilor de aceia grup, precum i a altor momente cum ar fi: culoarea i
nuana cerut; parametrii de volum i aspectul de disign solicitate etc. Tot aici
pot fi atribuite i abaterile constatate n vederea utilizrii altor preuri dect cele
stabilite n condiiile contractuale, precum i erorile costatate

n calcularea

sumelor i taxelor aferente.

Pentru mrfurile corespunztoare

cantitativ, calitativ i dup componen,

comisia de primire (recepie) ntocmete Fia de recepie - calculaie

n care se

nregistreaz intrarea mrfurilor n gestiune.

n cazul stabilirii unor abateri cum ar fi: deteriorarea ambalajului sau urme de
violare a sigiliului ncrcturii; lipsuri de cantitate a mrfurilor; defecte de fabricaie;
nerespectarea termenilor de livrare sau regimului de pstrare n timpul transportrii
produselor alimentate, comisia ntocmete un Proces-verbal comercial n care se vor
nregistra abaterile stabilite pentru fiecare poziie de mrfuri. Dac abaterile n cantitate i
deficienele calitative s-au constatat n cazul aprovizionrii cu mrfuri pe rspunderea
furnizorului, atunci acestea se impun furnizorului pentru restituire sau schimb prin
Scrisoare de reclamaie.
Acela document se utilizeaz i n cazul abaterii costante din vina ntreprinderii
de transport. Dac se costat diferene fa de actele nsoitoare care nu atrag rspunderea
furnizorului, ele se imputeaz delegatului, prealabil reducndu-se diferenele ce se
ncadreaz n normele de perisabilitate natural.
n caz cnd la recepia mrfurilor nu exist documente de nsoire sau lipsesc
unele acte distincte, comisia de recepie ntocmete Procesul-verbal de recepie
unilateral n care trebuie s se conin informaie privind cantitatea, calitatea i
componena detaliat a mrfurilor. Pentru aprecierea preului mrfurilor nefacturate poate

34

fi utilizat informaia coninut n contractul de livrare sau preurile ultimilor intrri a

aceluia tip de mrfuri. Procesul-verbal se va perfecta n dou exemplare, unul din care
se va trimite furnizorului cu indicaia de a transmite n ordine de urgen documentele
nsoitoare.
n situaia cnd cumprtorul refuz recepia mrfurilor, reieind din urmtoarele
circumstane:

S-au primit mrfuri far acordul beneficiarului, neprevzute de condiiile

contractuale

Mrfurile ce nu se ncadreaz n normele de calitate

Demodate sau cu defect.

Acesta e obligat s asigure integritatea lor i s anune furnizorul despre aceasta.

Unitile marfare primite n aa caz se vor recepiona conform Procesului-verbal
de primire a mrfurilor n custodie, vor fi depozitate analogic cu transmiterea
cheltuielilor suportate ulterior ctre furnizor.
3). Faza de stocare
Odat cu recepia mrfurilor, acestea se trasmit n gestiune, adic ctre locul de
pstrare sau persoana cu rspundere material. Gestionarul consemneaz informaia
privind mrfurile primite deschiznd pentru fiecare tip de marf o Fi de magazie,
centraliznd datele despre intrri ntr-un registru numit Recapitularea sau borderoul
mrfurilor intrate care vor conine urmtoarele elemente: denumirea mrfurilor; grupa
de mrfuri; cantitatea i valoarea mrfurilor primite. Documentul menionat va permite
executarea operativ a controlului asupra stocurilor de mrfuri la orice moment de timp.
Concomitent, n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale, orice operaie de achiziie
care se documenteaz prin factura privind TVA, se nregistreaz n Registrul de eviden
a procurrilor (anexa nr 6).
n cadrul etapei de stocare mrfurile se regrupeaz conform regimului intern de
activitate a ntreprinderii comerciale i pot fi supuse unei prelucrri suplimentatre privind
redarea aspectului comercial: reambalarea n cantiti mai mici, asamblarea i

35

reambalarea etc., cheltuielile suportate fiind nregistrate ntr-o fi special de calcul i

atribuite la cheltuielile perioadei.
4). Faza de contabilizare
Aspectul distinct al contabilizrii procesului de aprovizionare cu mrfuri ine de
aprecierea preului de cumprare a mrfurilor i calcularea preului de vnzare a lor,
precum i reflectarea acestor elemente n registrele contabile. Astfel contabilitatea
aprovizionrii presupune nregistrarea mrfurilor aprovizionate n conturile contabile
reieind din elementele adugate la preul de cumprare conform metodei de formare a
preurilor elucidate n paragraful 1.2 al capitolului I. In baza datelor din jurnal order a
contului 217 Mrfuri

al intreprinderii Taho-Prod in trimestru IV a anului 2008 sau

procurat mrfuri n baza facturilor fiscale (anexa nr.7) n valoare de 1433108,20 lei
(anexa nr.8) ntocminduse formula contabil:

Debit contul 217Mrfuri 1433108,20 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
1433108,20 lei

Tot n baza jurnalului order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) este documentat
calculul adaosului comercial pentru mrfurile achiziionate prin formula contabil:

Debit contul 217 Mrfuri 422493, 51 lei

Credit contul 821 ,,Adaos comercial,,- 422493, 51 lei

De asemenea ntreprinderea practic calculul TVA inclus n preul de vnzare a mrfurilor,

acest fapt este nregistrat n jurnalul order pe contul 217 Mrfuri

(anexa nr.8) prin

formula contabil:

Debit contul 217 Mrfuri 296248,38 lei

Credit contul 825 ,, TVA inclus n preul de vnzare cu amnuntul,,- 296248,39
lei

n cursul anului 2008 n trimesrul IV la ntreprindere sau nregistrat returnri de

mrfuri n baza facturilor (anexa nr.9)ctre furnizorii de baz a SRL Taho- Prod fiind
n jurnal order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) prin formula contabil:

36

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

55623,32 lei
Credit contul 217 Mrfuri 55623,32 lei

Vnzrile de mrfuri sunt reflectate n jurnalul order pe cont 217 Mrfuri (anexa nr.8) la
voloarea de bilan a acestora prin formula contabil:

Debit contul 711 Costul vnzrilor 1236190,61 lei

Credit contul 217 Mrfuri- 1236190,61 lei

Paralel cu aceste eiri de mrfuri se documenteaz n acelasi jurnal order (anexa nr.8)
decontarea adaosului comercial la mrfurile vndute prin formula contabil :

Debit contul 821 Adaos comercial - 422459,47 lei

Credit contul 217 Mrfuri- 42459,47 lei

De asemenea se debiteaz i contul 825 prin formula contabil:

Debit contul 825 ,, TVA nclus n preul de vnzare cu amnuntul,, -296248,39

lei
Creditul contul 217 Mrfuri- 296248, 39 lei

Realizarea integral a valorii unei mrfi e condiionat de pstrarea tuturor

calitilor sale i de nlturare total sau reducerea la maximum a pierderilor n stadiul
circulaiei.
n scopul meninerii i mbuntirii aspectului comercial i reducerii peirderilor
n procesul de manipulare a mrfurilor i gsesc valorificarea ambalajele. n cadrul
activitii comerciale ambalajele sunt obiectul secundar al operaiilor ce in de
contabilizarea circulaiei mrfurilor i constituie un domeniu de cercetare deosebit de
important.
n literatura de specialitate, noiunea ambalajelor se prezint prin definiii comune
diferitor coli de cercetare. Astfel, conform opiniei specialitilor din Romania ambalajele
sunt, materiale sau obiecteal cror rol const n pstrarea calitii mrfurilor i asigurarea
integritii pe timpul pstrrii, transportului i al desfacerii .
n literatura de specialitate din Frana, ambalajele se definesc ca obiecte destinate
a conine produse sau mrfuri i livrate clienilor n acela timp cu coninutul lor
[Contabilite` Generale, A.Mikol Paris, Editura 1991].
n Republica Moldova pentru ambalaje este atestat urmtoarea definiie:
37

Obiecte de mpachetare, transportare i pstrare a mrfurilor, produselor finite, materii

prime, materialelor, combustibil, i altor valori n diverse ramuri ale economiei naionale
[TuhariUcet tar// Contabilitate i audit 2007, nr.7, ].
Generaliznd noiunea despre ambalaje merit atenie faptul c o trstur
specific a acestuia n cadrul activitii comerciale, o reprezint funcia de mbuntire a
aspectului comercial a mrfurilor i astfel, ambalajele sunt materiale sau obiecte destinate
pstrrii calitii iniiale ale mrfurilor i altor bunuri economice care contribuie la
prelungirea duratei de pstrare, la mbuntirea aspectului comercial i la asigurarea
integritii mrfurilor n timpul tranportrii, stocrii i desfacerii.
Conform prevederilor paragrafului nr. 6 al SNC 2 Stocuri de mrfuri i
materiale ambalajele sunt calificate drept elemente patrimoniale atribuite n componena
stocurilor, n ordinea evalurii i contabilizrii este, ntr-o oarecare msur, similar
mrfurilor.
n unitatea de comer intrarea n patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz mpreun
cu mrfurile i se recepioneaz n baza documentelor de nsoire eliberate de furnizori.
Gestionarul accept ambalajele prin verificarea cantitii, calitii i componenei
acestora. n cazul stabilirii unor abateri ntre datele reale i cele consemnate n
documente, se stabilesc procesele- verbale n conformitate cu regulile de recepie a
mrfurilor. De obicei, informaia privind ambalajele primite se genereaz n aceleai
registre cu mrfurile n situaia cnd volumul circulaiei ambalajelor este esenial, i
aparte n scopul delimitrii rspunderii materiale.
Preul de achiziie a ambalajelor primite mpreun cu mrfurile, se negociaz i se
stipuleaz n contract.
n cazul cnd recepionarea ambalajelor nu au fost prevzute prin condiiile
contractuale, cnd valoarea lor nu se include n suma spre decontare, nu sunt reclamate de
ctre furnizori dar pot fi utilizate n continuare, se recepioneaz la valoarea venal a
acestora conform unui proces-verbal separat.
Pentru evaluarea i decontarea aceluia tip de ambalaje primite de la diferii
furnizori cu diverse preuri de achiziie sunt valabile prevederile paragrafului 21-25 ale
SNC 2 Stocuri de mrfuri i materialecare prevd:
1.

Notiunile generale privind metodele de evaluare: FIFO, CMP;

38

2. Cazurile de folosire a metodei de identificare (destinate unor proecte speciale);

3. Cazurile de folosire a metodei FIFO (n cazul sortimentului variat al stocurilor);
Pentru contabilitatea operaiunilor cu ambalajele se utilizeaz contul

217

Mrfuri, subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i gol. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena existenei i micrii ambalajelor goale i a celor cu marf, neincluse n preul
mrfii.
n aa fel intrarea ambalajelor n patrimoniu la valoarea de achiziie fr taxa pe
valoare adugat se nregistreaz n urmtoarea formul contabil:
Debit 217 Mrfuri, subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i gol
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
n mod similar cu mrfurile, taxa pe valoare adugat inclus n valoarea
ambalajelor devine deductibil pentru suma nscris n factura privind taxa pe valoare
adugat primit de la furnizorul pltitor de tax pe valoare adugat, cerin impus de
articolul 102 Codul Fiscal, Titlul III Taxa pe valoare adugat, nr.1415XIII din 17
aprilie 1998, [Monitorul Oficial 1998, nr.40-41].
La ieirea din patrimoniu a ambalajelor cu mrfurile eliberate cumprtorilor
evaluarea se execut prin aplicarea uneia din metodele existente: CMP, FIFO,
Documentarea ieirii din patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz n mod distinct
pentru comer cu amnuntul i cel cu ridicata. ntreprindearea de comer cu ridicata, de
obicei, comercializeaz mrfuri n ambalajele primite de la productori.
Ambalajele se includ n documentele de nsoire a ieirilor cu specificaia sumei
de tax pe valoare adugat.
Ambalajele deteriorate sau nefuncionabile sunt apreciate drept pierderi din
operaiile cu ambalajele ntr-un proces-verbal. Cheltuielile ce in de repararea,
ntreinerea i operarea ambalajelor, n conformitate cu prevederile SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii se atribuie la alte cheltuieli operaionale i se
evideniaz la contul 714 Alte cheltuieli operaionale.
Astfel n componena acestor pierderi se atribuie:

Pentru saci diferene de pre condiionate de diminuarea calitii i

categoriei acestora;

Pentru ambalajele de lemn cheltuielile legate de repararea acestora.

39

Pentru ambalajele de natura mijloacelor fixe uzura calculat pentru

ambalaje, cheltuielile privind reparaia i ntreinerea acestora, precum i

cheltuielile de manipulare la recuperarea lor.
n comer cu ridicata evidena ambalajelor se ine n baza fielor de magazie
pentru fiecare tip n parte.
De menionat, c ordinea de calculare a taxei pe valoare adugat pentru
operaiile cu marf este valabil i pentru operaiile cu ambalajele. Astfel la livrarea
acestora se nscrie factura de expediie la care se anexeaz factura fiscal cu suma
calculat.

2.3.Contabilitatea vnzrii mrfurilor n unitile comerciale cu

ridicata
Dimensionarea stocurilor de mrfuri necesare desfurrii continuie a activitii
comerciale, n condiiile de utilizare judicioas a capitalurilor disponibile costituite din
surse interne sau din afar, este o etap hotrtoare n aprecierea activitii de comer.
Astfel crearea lotului comercial prin aprovizionare i stocare, determin culegerea
informaiei primare atribuite ntmpltor, le prelucreaz i produce informaii elaborate
pentru faza de finalizare a circulaiei mrfurilor - vnzarea.
n obiectiv financiar stocurile de mrfuri existente i propuse spre desfacere se
valorific n cadrul unui ciclu de exploatare, n care se conine i faza de comercializare a
acestora. Realizarea nentrerupt a ciclului de exploatare comercial, determin obinerea
disponibilitilor bneti necesare att relurii aprovizionrilor, ct i asigurrii profitului.

n form schematic, ciclul de exploatare al unei ntreprinderi comerciale se

reprezint n figura nr. 1

40

Fig. 1

Fluxul complex al circulaiei mrfurilor

Vnzarea de mrfuri este scopul activitii comerciale i doar veniturile din vnzri
influieniaz rezultatul financiar al activitii ntreprinderii. n aa mod, contul de
rezultate al unei ntreprineri comerciale cuprinde trei pri componente: venit din vnzri;
costul mrfurilor vndute; cheltuielile aferente operaiilor cu mrfuri.
La etapa actual, problema de baz a contabilitii operaiilor comerciale se
axeaz asupra opiniei de nregistrare contabil a operaiunilor de comercializare, a
venitului din vnzrea mrfurilor i a taxelor calculate la aceste operaii n registrele
contabile i rapoartele financiare.
La vnzarea mrfurilor en gros se presupune eliberarea mrfurilor ctre
cumprtori n baza urmtoarelor documente de nsoire: factura de expediie; contul
factur; certificatul de calitate etc. Pentru totalizarea informaiei privind cantitile de
mrfuri eliberate cumprtorilor se vor executa n Registrul de eviden a vnzrilor
(anexa nr.10) privind informaia despre taxa pe valoare adugat.
Utilizarea registrelor de eviden a procurrilor i vnzrilor (anexa nr.6) si (anexa
nr.10) permite facilitarea evidenei taxei pe valoare adugat aferente mrfurilor
procurate i vndute cu cote diferite a taxei pe valoare adugat (20%, 8%). n cazul
uleiurilor tehnice e stabilit mrimea taxei pe valoare adugat - 20%, prin Legea
bugetului pe anul 2008.
La baza contractelor i dispoziiilor, ntiinrilor despre fondurile alocate
conform nelegerilor dintre furnizori i clieni privind repartizarea mrfurilor, secia de
comer a bazei d dispoziie la depozit cu privire la eliberarea mrfurilor. Pe baza

41

ordinilor i dispoziiilor se ntocmesc documentele referitoare la eliberarea mrfurilor. n

ele se indic cantitatea i calitatea mrfii.
ntocmirea documentelor este diferit la eliberarea mrfurilor alimentare i a celor
nealimentare. Dup alegerea mrfurilor factura mpreun cu anexele se transmite n
contabilitate pentru taxare.
Eliberarea mrfurilor nemijlocit recepionarilor (transportare proprie) se
realizeaz pe baza unor procuri i buletinului de identitate a reprezentantului
recepionarului. Acest reprezentant semneaz documentele direct la depozirtul bazei de
comer cu ridicata.
Contabilizarea operaiunilor de vnzare a mrfurilor cu ridicata se realizeaz prin
urmtoarele nregistrri contabile:
n cursul trimestrului IV al anului 2008 la ntreprinderea S.R.L Taho-Prod sau
nregistrat livrri de mrfuri la pre de vnzare n valoare de 1309197,35 lei , fiind
documentate aceste mrfuri prin facturi fiscale (anexa nr.11) , a cror sume sunt
nregistrate n jurnal order a contului 221 (Anexa nr.12) prin formulele contabile:

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale

1309197,35 lei
Credit contul 611 ,, Venituri din vnzri ,,- 1309197,35 lei

innd cont de cotele procentuale ale TVA n acela jurnal order pe contul 221 (anexa
nr.8) este reflectat valoarea TVA calculat la mrfurile vndute prin formula contabil:

Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale

-257227,03 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 257227,03 lei

n baza facturilor fiscale comerciale emise au fost nregistrate vnzri de mrfuri la

ntreprinderea SRL Taho- Prod . Achitarea acestor facturi de ctre clieni a fost efectuat
prin virament bancar n baza ordinului de plat (anexa nr.13)care au fost nregistrate n
contabilitate n jurnal order contului 221 (anexa nr.12) .

Debit contul 242 Conturi n valut naional-1298441,47 lei

Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale1298441,47 lei
42

O parte din creanele comerciale au fost decontate n baza avansurilor anterior primite de
la clienii SRL Taho-Prod cum ar fi DETS sec. Sec Centru i Molcom SRL pentru care n
jurnal order (anexa nr.12) este contabilizat decontarea reciproc prin formula contabil:
Reflectarea avansului reflectat de ctre clieni:

Debit contul 242 Conturi n valut naional- 18056,41 lei

Creditul contul 523 Avansuri pe termen scurt primite- 18056,41 lei

Concomitent TVA aferent avansului ncasat

Debit contul 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,,3009,40 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 3009,40 lei

Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor

comerciale- 1309197,35 lei
Credit contul 611 ,, Venituri din vnzri ,,- 1309197,35 lei
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor
comerciale- 257227,03 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 257227,03 lei

La valoarea de bila a mrfurilor vndute.

Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor,,- 1236190,61 lei

Credit contul 217 Mrfuri,- 1236190,61 lei

Trecerea n cont a avansului primit de ctre clienii S.R.L ,,Taha-Prod,, Direcia de

nvmnt i sport sector Centru i Moldcom S.R.L.
4.3 Dedit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 18056,41 lei
Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale18056,41 lei
Trecerea n cont a sumei TVA aferente avansului.
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-3009,40 lei
Credit contul 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,,3009,40 lei
Se trece la cheltueli suma de 3531,03 lei din motiv ca firma Moldcom SRL sa nchis
ntocminduse urmtoarea formul contabil:

Dedit 713 ,,Cheltuieli generale i administrative,, -3531,03 lei

43

Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale

3531,03 lei
Pentru aprecierea costului mrfurilor vndute de ctre unitile de comer, n
conformitate cu prevederile paragrafului 2425 ale SNC 2 Stocuri de mrfuri i
materiale sunt utilizate n funcie de specificul i interesele agenilor economici, se poate
adopta una din metodele de evaluare: metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda
primei intrri primei ieiri (FIFO), metoda ultimei intrri care au fost descrise detaliat
n ntrebarea 1.2. CapitolulI.
La S.R.L. Taha-Prod se folosete metoda de evaluarea a costului mediu
ponderat (CMP). (anexa nr.14)
Debit contul 711,,Costul vnzrilor,,-351410,30 lei
Credit contul 217 Mrfuri- 351410,30 lei
Conform metodei FIFO, marfa ieit din depozitul ntreprinderii este evaluat la costul de
achiziie a primei intrri.
Deoarece la unitatea de comer analizat se folosete metoda CMP aratam ca
exemplu cum se folosete metoda FIFO Exemplu:
Primele ieiri au fost evaluate la preul de 3,86 lei/unitate, aparinnd lotului de marf
din luna trecut, fiind totodat stoc iniial pentru luna curent. Pe msura epuizrii lotului
mrfurile ieite se evaluiaz la pre de achiziie a lotului urmtor pn la completarea
cantitii ieite.

Calculul costului mrfurilor vndute prin metoda FIFO,

Data
Cantit

Intrri
Pre
Suma

Cantit

44

Iesiri
Pre

Suma

Cantit

Stoc
Pre
Suma

01.11
02.11

(kg)
3191
63220

(lei)
3,86
3,79

(lei)
12317,2
239603

06.11

488,4

3,65

1782,66

06.11
06.11
06.11
06.11
06.11
06.11
Sold

(kg)

(lei)

637
821
1733
10000
4645
488,4

3,86
3,86
3,86
3,79
3,79
3,65

(lei)

(kg)
3191
3191

(lei)
3,86
3,86

(lei)
12317,2
12317,2

63220
3191

3,79
3,86

239603
12317,2

63220

3,79

239603

488,4

3,65

1782,66

48575

3,79

184099

2458,8
3169
6689,3
37900
17604
1782,6

06.11

La formarea preului de vnzare ntreprinderea poate aplica un adaos comercial

negociabil cu fiecare client n parte i nu poate fi unic pentru toi.

Capitolul III. Controlul de gestiune al stocurilor de

marfuri i ambalaje

45

3.1.

Sistemul de rapoarte al gestionarilor privind micarea i existena

mrfurilor i ambalajelor
Evidena operativ valoric a stocului i micrii mrfurilor se ine de regul cu

ajutorul Raportului de gestiune (anexa nr.15). Raportul de gestiune cuprinde informaii

valorice privind stocurile intrri/ieire de mrfuri i ambalaje. Dup ntocmirea acestora
se pred n contabilitate unde se verific i se efectuiaz contabilizarea nregistrrilor.
n unitile de comer cu ridicata raportarea gestionarilor se execut de cel puin o
dat n 15 zile, ce nu e cerut. Gestionarul prezint n contabilitate dou tipuri de rapoarte
de gestiune:
1.

Raportul privind existena i circulaia mrfurilor la depozit;

2.

Raportul privind circulaia ambalajelor;

1). Raportul privind existena i circulaia mrfurilor la depozit este ntocmit de ctre
gestionar pentru fiecare sector n parte n dou exemplare i conine elementele:
a) Denumirea unitii
b) Denumirea/codul sectorului, seciei
c) Numele gestionarului
d) Numrul de ordine
e) Durata de raportare (1 15,16 31).
Un exemplar, mpreun cu documentele justificative, se pred la compartimentul
gestiunii stocurilor. n cadrul acestui compartiment se verific legalitatea i realitatea
documentelor, precum i modul de evaluare a stocurilor nregistrate n Raportul de
gestiune
Soldul iniial este preluat din raportul de gestiune a perioadei precedente. Intrrile de
mrfuri prevd includerea urmtoarei informaii:

Numrul i data documentului de nsoire

Denumirea furnizorului

Valoarea total a mrfurilor

Valoarea total a ambalajelor

Suma total a adaosului calculat la aceste mrfuri.

46

Ieirile includ informaia privind vnzrile de mrfuri:

Numrul i data documentului de livrare
Denumirea cumprtorului
Valoarea mrfurilor la pre de vnzare
Valoarea ambalajelor.
ntr-o coloan aparte contabilul indic contul corespondent aferent formulei
contabile unde debitul contului este 217 Mrfuri i respectiv contul corespondent n
care 217 Mrfuri este n creditul.
n partea de jos a primei pri se calcul totalul pentru intrrile de mrfuri, iar pe
partea a doua se calcul suma de totalizare i se nscrie soldul final al mrfurilor la
sfritul perioadei de gestiune.
Deasemenea se mai nscrie numrul documentului ce caracterizeaz intrarea i
ieirea de mrf precum i soldul mrfurilor la sfritul lunii n litere.
Soldul la sfritul perioadei se stabilete prin calcul (Sold iniial + Totalul
intrrilor - Totalul ieirilor) exprimnd valoric stocul de mrfuri existent n gestiune la
sfritul zilei.
Intrrile i ieirile sunt nregitrate n raportul gestionarului n baza documentelor
primare. Raportul ntocmit (exemplarul original) mpreun cu actele justificative ale
operaiilor de intrri i ieiri, cu aprobarea conductorului, este transmis contabiluluief,
sau ajutorul contabilului. Contabilul verific i analiziaz documentele anexate din punct
de vedere a corespunderii perioadei de gestiune, prezena semnturilor necesare .a.
Dup efectuarea controlului preventiv se purcede la prelucrarea raportului. Pentru
fiecare document inclus n raportul gestionarului contabilul ntocmete formula contabil
referitoare la intrarea i ieirea (vnzarea) mrfurilor.
Pentru reflectarea operaiilor n registrul contabil al contului 217.1 Mrfuri n
depozit operaiile economice sunt grupate n dependen de conturile utilizate.
n registrul contului 217.1 Mrfuri n depozit sunt reflectate operaiile
prezentate n debitul contului

217.1

Mrfuri n depozit i creditul conturilor n

depende de calea de aprovizionare (furnizori, persoane fizice) i separat operaiile

creditului contului 217.1 Mrfuri n depozit conform vnzrilor.
2). Raportul privind circulaia ambalajelor e format din dou pri:
47

Prima parte este utilizat pentru nregistrarea intrrii i vnzrii de ambalaje cu

indicarea denumirii vnztorului i cumprtorului.
A doua parte este utilizat pentru nregistrarea valorii ambalajelor rmase n stoc.
Este descifrat pe tipuri de ambalaje n dependen de tipul acestora.

3.2. Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor n

depozite i contabilitate
Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor s-a mpletit tot mai
mult cu evidena operativ la subuniti tocmai ca urmare a creterii

complexitii

fluxurilor de mrfuri, a numrului de uniti, a formelor de aprovizionare, a fluctuaiei

permanente a preurilor i multe altele.
Practica financiar-contabil ne ofer numeroase variante de organizare a evidenei
analitice i operative a mrfurilor i ambalajelor, cum ar fi :
a) Metoda operativ contabil
b) Metoda pe partide
Metoda cantitativ-valoric
Metoda global-valoric
Metoda inventarului permanent se utilizeaz la ntreprinderile mari. Specificul
acestei metode const n urmtoarele :

Stocul final de la sfritul perioadei precedente devine stocul iniial al perioadei

curente ;

n cursul perioadei de gestiune conturile de stocuri de mrfuri se debiteaz cu

toate intrrile de mrfuri evaluate la cost de achiziie i se crediteaz cu toate
ieirile de mrfuri evaluate dup una din metode : costul mediu ponderat, FIFO.

Stocul final stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele
constatate n urma inventarierii este raportat ca sold iniial la nceputul perioadei
urmtoare.

48

Relaia de calcul a acestei metode este :

Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri
Aceast metod prezint avantajul c datorit nregistrrilor tuturor intrrilor i
ieirilor n conturile de mrfuri d posibilitatea de a cunoate n orice moment existena
mrfurilor att din punct de vedere cantitativ ct i valoric.

a)Metoda operativ-contabil (metoda pe solduri)

Metoda operativ-contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a
evidenei operative cantitativ pe categorii. La contabilitate se ine evidena valoric
desfurat pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri.
Gestionarul nregistreaz documentele justificative cu privire la stocuri n Fia de
magazie care este vizat de contabilul ef. Astfel, dup fiecare operaiune se poate
determina stocul cantitativ. Serviciul contabilitate verific nregistrrile din Fiele de
magazie i preia documentele respective mpreun cu borderourile ntocmite de ctre
gestionar, separat pentru bunurile intrate i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd
valoarea lor.
Totalurile valorice stabilite sunt nscrise n Fia centralizatoare a micrilor
valorice pe grupe de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. Concordana
dintre stocurile nregistrate cantitativ n Fiele de magazie i datele valorice din Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeaz cu ajutorul
documentului denumit Registrul stocurilor. Acest registru se deschide anual la
compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor. La sfritul fiecrei luni, stocurile din
Fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor. Aceste stocuri se evalueaz n
conformitate cu metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimonial la intrarea i la
ieirea din patrimoniu a stocurilor. Pentru fiecare grup de elemente stocate, stocul

49

valoric din Registrul stocurilor trebuie s fie egal cu soldul din Fia centralizatoare a
micrilor valorice pe grupe de stocuri. n caz de neconcordan, se verific operaiile la
grupa respectiv de bunuri.
Metoda operativ-contabil prezint avantajul c se poate utiliza n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt
urmrite operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nregistrrilor n
contabilitatea gestiunii stocurilor.
b) Metoda pe partide
Aceast metod presupune evidena mrfurilor i ambalajelor, n care se duce
evidena separat, reieind din partida n care s-au inclus i perioada de aprovizionare.
Ea permite utilizarea metodei FIFO la nregistrarea costului mrfurilor vndute.
n cadrul metodei pe partide se nregistreaz mrfurile ntr-o carte de eviden
analitic a mrfurilor la depozit n care se efectueaz nregistrrile privind intrrile i
vnzrile pe anumite perioade (luni).

a) Metoda de eviden cantitativ-valoric

Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic, const n
inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri materiale la locul de depozitare, iar la
contabilitate

evidenei

cantitativ-valorice.

La locul de depozitare a bunurilor se primesc documentele privind intrrile i

ieirile de bunuri. Aceste documente se nregistreaz cantitativ n Fia de magazie.
Ulterior documentele sunt predate la contabilitate pe baz de borderou semnat de
gestionar i de reprezentantul compartimentului de contabilitate.
La compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz o verificare a
exactitii i oportunitii nregistrrilor din fiele de magazie. Apoi se realizeaz
evaluarea cantitilor consemnate de gestionar innd cont de metodele de evaluare
acceptate de legislaie i adaptate de unitatea patrimonial. Pentru fiecare element
stocabil se deschide cte o Fi de cont analitic pentru valori materiale n care se face
nregistrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau ieire din stoc.

50

Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n Fia de

cont analitic pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt:
Situaia stocurilor intrate i Situaia stocurilor ieite. Aceste situaii stau la baza
nregistrrilor n contabilitate deoarece n documente intrrile i ieirile sunt grupate pe
conturi corespondente ale conturilor de stocuri.
Controlul gestionar-contabil al stocurilor, n situaia metodei cantitativ-valorice, se
realizeaz prin:
confruntarea datelor cantitative din Fiele de magazie cu datele similare din
Fiele de cont analitic pentru valori materiale;
concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale
cu totalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric prezint avantajul c poate furniza n orice moment date
cu privire la existena i micarea stocurilor. Are ns dezavantajul c necesit un volum
mare de munc pin faptul c nregistrarea micrilor cantitative de mrfuri se face pentru
necesiti de control n vederea asigurrii integritilor lor, att n fiele de depozit ct i n
fiele de cont analitic de la contabilitatea gestiunii stocurilor. Principalul inconvenient al
acestei metode este volumul mare de munc deoarece nregistrarea micrilor cantitative
de bunuri se face att la locurile de depozitare, ct i la contabilita.
Versiunea simplificat a metodei cantitativ-valorice const n comasarea evidenei
operative de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stocabile de la
compartimentul contabilitate. Astfel, Fia de magazie este nlocuit la locul de
depozitare cu Fia de cont analitic pentru valori materiale pentru fiecare element
stocabil n parte. Aceast versiune este denumit metoda valoric la locul de depozitare.
Principalul avantaj al acestei versiuni este faptul c furnizeaz operativ date cu privire la
situaia stocurilor concomitent cu reducerea volumului de munc.
a) Metoda de eviden global-valoric
Metoda global-valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numai
valoric, att la nivelul gestiunii operative, ct i n contabilitate. Aceast metod este
utilizat pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu
amnuntul.

n aplicarea metodei global-valorice,

51

evidena operativ la locurile de depozitare nu se face cu ajutorul Fielor de magazie, ci

se realizeaz cu ajutorul Raportului de gestiune. n acesta sunt nregistrate valoric
intrrile i ieirile din fiecare zi, pe baza documentelor justificative. La sfritul fiecrei
zile se stabilete soldul valoric.
De obicei se utilizeaz la ntreprinderi mici. Metoda prezint avantaje semnificative
deoarece se reduce volumul de munc.

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

potrivit metodei operativ-contabile sau pe solduri este prezentat n figura nr.2

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE
MRFURI

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
MRFURI
FIA DE DEPOZIT
52

REGISTRUL STOCURILOR
FIA CENTRALIZATOARE A MICRII
MRFURILOR PE GRUPE
BALANA DE VERIFICARE
SITUAIA
MRFURILOR
INTRATE

SITUAIA
MRFURILOR
IEITE

REGISTRU CONTABIL

Fig.2. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

conform metodei operativ-contabile.

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri,

potrivit metodei cantitativ-valorice se prezint n figura nr.3.

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE
MRFURI

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
MRFURI
FIA DE CONT ANALITIC
PENTRU MRFURI
BORDEROU DE PREDARE
A DOCUMENTELOR

53

BALANA DE VERIFICARE
ANALITIC
SITUAIA
MRFURILOR
INTRATE

SITUAIA
MRFURILOR
IEITE
REGISTRU CONTABIL

Fig.3. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

potrivit metodei cantitativ-valorice.

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunii de mrfuri potrivit

metodei global-valorice se prezint astfel n figura nr.4 :

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE
MRFURI

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
MRFURI
FIA DE DEPOZIT
FIE DE CONT PENTRU
OPERAIUNI DIVERSE
BALANA DE VERIFICARE

SITUAIA
MRFURILOR
INTRATE

SITUAIA
MRFURILOR
IEITE

REGISTRU CONTABIL

54

Fig. 4. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de

mrfuri
potrivit metodei global-valorice.

n cazul folosirii metodei de eviden permanent, conturile de mrfuri se

debiteaz i se crediteaz cu intrrile i ieirile de valori marfare pentru fiecare operaie n
parte. Datorit acestei modaliti se poate uor determina cantitatea rmas n stoc i
valoarea mrfurilor stocate.
2. Metoda de eviden periodic
Aceast metod poate fi utilizat la ntreprinderi mici i n cazul mrfurilor. Ea
poate fi utilizat la unitile de vnzare cu amnuntul, farmacii .a. Aceast metod nu
prevede evidena sistematic a micrii stocurilor din cursul unei perioade de gestiune. Ea
presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate la finele fiecrei luni.
Specificul metodei const n urmtoarele :

Stocul de la nceputul perioadei de gestiune este stabilit prin inventariere la

sfritul perioadei de gestiune precedent ;

Pe parcursul perioadei de gestiune n conturile de stocuri nu se nregistreaz nici o

ieire de elemente stocabile, aftfel pentru intrarea mrfurilor, evidena se duce
ntr-un cont distinct prevzut de a fi utilizat doar de ntreprinderile care i-au ales
metoda periodic de eviden a stocurilor.

La sfritul perioadei de gestiune se efectueaz inventarierea pe feluri i tipuri de

elemente stocabile, astfel stocul final stabilit n urma inventarierii se evalueaz
conform metodologiei (baza de evaluare este metoda costului ponderat total) i se
reflect n conturile de mrfuri, totodat are loc anularea soldului iniial ;

55

Dup evaluarea soldului final se stabilete cantitatea de mrfuri ieite n baza

urmtoarelor relaii :
Ieiri = Sold iniial + Intrri Sold final
n cazul utilizrii acestei metode se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor

de mrfuri pentru evidena intrrilor i respectiv a recalculrii dup fiecare intrare. Prin
urmare conturile de mrfuri sunt utilizate numai la nceputul i sfritul lunii.
La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile de mrfuri i se nregistreaz n
conturile de stocuri de mrfuri cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri de mrfuri vor
deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe
cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Dezavantajele acestei metode sunt :

Orice eroare sau o misiune de nregistrare comis la efectuarea

inventarierii duce la informaii false n documentele de sintez.

Orice pierdere sau furt din depozitele ntreprinderii este tratat ca o ieire
a mrfurilor fiind incluse n cheltuielile operaionale.

Evidena analitic a ambalajelor se ine n mod analogic cu cea a mrfurilor.

Alegerea metodei sau a combinaiei acestora este iari o problem de opiune a
conducerii agenilor economici, dar cel puin mutaiile comerciale, ceea ce primeaz este
posibilitatea individualizrii perfecte a fiecrei gestiuni (unigestionar sau n
responsabilitate colectiv), ca i a determinrii stocului sau soldului valoric supus
controlului cu uurin i la orice moment dorit.
Privit pe ansamblu problematica organizrii evidenei analitice a stocurilor n
concordan cu datele din contabilitatea sintetic, are rolul de a rspunde unor cerine de
mare importan n economia societii comerciale, cum ar fi :

ndeplinirea obligaiilor contractuale de aprovizionare i desfacere ;

Existena n cantiti necesare a sortimentelor de mrfuri solicitate de clieni :

Depistarea imobilizrilor sau stocurilor fr micare, cu micare lent,

excedentare, nesolicitate de clieni, asezoniere, degradate sau cu termenele de
garanie expirate.
56

Respectarea regulilor generale de consemnare n documente a intrrilor i

ieirilor, de gestionare a elementelor patrimoniale; inventarierea periodic i
controlul faptic al stocurilor, asigurndu-se astfel ncadrarea ntr-o disciplin
economic strict necesar funcionrii agenilor economici n condiiile
rentabilitii i eficien.

n acest context se remarc funcionarea pachetului conturilor de stocuri i a

desfurtoarelor lor n analitic de aa manier nct organele de decizie i control s
poat obine i alte informaii detaliate privitoare la ritmul i sursele de aprovizionare,
mrimea i natura cheltuielilor de transport-aprovizionare sau de circulaie etc., ceea ce
permite noi strategii n aprovizionare, alegerea partenerilor (furnizorii, clieni)
corespunztor intereselor firmei, dar i disciplinei acestora.
Evidena operativ i controlul faptic al stocurilor permit luarea la timp a
msurilor necesare pentru asigurarea condiiilor optime de depozitare, a siguranei i
evitrii deprecierilor, toate avnd drept scop gestionarea pe baze eficiente a celei mai
importante componente a patrimoniului fiecrui agent economic. Iar toate acestea sunt
apriori un important pas nainte spre consolidarea economic i creterea eficienei
oricrei firme.

57

NCHEIERE
Fiecarea unitate economic necesit un stil nou a activitii sale bazate pe
flexibilitate, dinamism i previziune. ntreprinderea, pe de o parte . are necesitatea de a
dispune de informaie complet pentru luarea decizilor de gestiune i pentru aprecierea
rezultatelor activitii sale, ia pe de alt parte, ea trebue s prezinte informaia respectiv
celor care si-au investit sau care intenioneaz sa-i investeasc n ea mijloacele.
n teza prezent se precaut contabilitatea

circulaiei mrfurilor n baza

materialului practic al SRL Taho-Prod.

Lucrarea a inclus cele mai importante probleme din domeniul organizrii
contabilitii n unitile de comer cu ridicata.
Studierea temei respective ofer posibilitatea de a reliefa rolul organizrii
contabilitii

n comerul cu ridicata - verig important att n circulaia

mrfurilor, ct i n realizarea produciei i satisfacerea nevoilor, sistemul de

eviden contabil

- fiabil i adecvat

cu sarcinele i obiectivele

sale, asigur

protejarea activelor ntreprinderii i exactitatea evidenei sintetice i analitice. Mai

mult ca att activele fiind categoriea cea mai vulnerabil la delapidri i furturi,
evidena contabil asigur procedee i tehnici de control contabile s asigure
prevenirea acestora.
Analiznd materialul practic SRL Taho-Prod privind contabilitatea circulaiei
mrfurilor n unitile de comer cu ridicata la putem meniona faptul c evidena
aprovizionrilor, existenei i vnzrilor de mrfuri se ine n conformitate cu
Standardele Naionale de Contabilitate, Planul conturilor evidenei contabile a
activitii financiar-gospodreti a ntrerinderilor i regulamentele n vigoare.
De menionat c contabilitatea se ine este cea n mod automatizat, n
pachetul de programe 1C.
Efectuarea

analizei

materialului

teoretic

mrfurilor n unitile de comer cu ridicata

cunotinele n acest domeniu. Astfel pe

privind

analiza

circulaiei

a sistematizat, aprofundat i lrgit

perioada anului 2008 ntreprinderea a

nregistrat o majorare a venitul net comparativ cu anul 2007 de la 3766823 lei la

3937485 lei sau cu 170662 lei. Acest fapt se apreciaz pozitiv, n primul rnd, datorit
faptului ca aceast sporire duce la creterea profitul brut al ntreprinderii majornduse

58

fa de anul 2007 cu 67834 lei, aceasta se explic prin depirea ritmului creterii
vnzrilor nete asupra creterii costului vnzrilor. La rndul su rentabilitatea vnzrilor a
crescut cu 1,01% fa de perioada raportat. Acest nivel determin o situaie favorabil
pentru ntreprindere.
n ncheiere putem conclude c factorii forei de munc n ansamblu au contribuit
la creterea volumului de vnzri. Cu toate aceste pe viitor ntreprinderea dispunde
de rezerve de cretere a volumului de vnzri din contul utilizrii mai efective a
timpului de lucru.

59

B I B LI O G RAFI E
I Acte legislative si normative:
1.1 Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a
titlurilor acestuia. //Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86 din
08.02.2007.
1.2 Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007.
1.3 Legea cu privire la comerul interior nr.749 din 23.02.1996 // Monitorul
Oficial Nr. 031 din 23.05.1996

Legea cu privire la tariful vamal nr.1387-XIV din 20.11.97

1.5Legea vnzrii de mrfuri nr.134 din 3.06.94// Monitorul Oficial Nr. 17 din
08.12.1994
1.6 Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 25 decembrie 1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.93-96 din 30.12.1997;
1.7 S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25
decembrie 1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30
decembrie 1997.
1.8 S.N.C. 5 Prezentarea Rapoartelor Financiare, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30 decembrie 1997

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate

prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25
decembrie 1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din
30.12.1997;
II Manuale, monografii, cri, brouri

60

2.1 Mihaiela Dumitrana. Contabilitatea n comer i turism. Bucureti, 1996;

pag ( 181)
2.2 A.Nederi i alii. Contabilitate financiar, Chiinu, 1999 ; pag (195-233)
2.3 T.Tuhari. Evidena contabil n unitile comerciale, Chiinu, 1995 ; pag
( 144- 181)
2.4 M.Paraschivescu, V.Pvaloaie. Metode de contabilitate i analiz
financiar. Editura Neurom, Focani, 1994 ;
2.5 Al.Gheorgiu. Analiza activitii economice a ntreprinderilor. Editura
didactic i pedagogic. Bucureti, 1982 ;
2.6 I.M. Cadula. Analiza activitii economice n comer. Bucureti, 1982 ;
2.7 M.Cristea, M.Niculescu. Analiza activitii i eficienei economice a
comerului. Bucureti, 1989;
2.8 Petre erban. Analiza activitii economico-financiare. Bucureti, 1995 ;
2.9 Dumitru Mrgulescu. Analiza economico-financiar a ntreprinderii.
Tribuna economic. Bucureti, 1994 ;
2.10 C.Stnescu. A.Ifescu, A.Bicui. Analiza economico-financiar (cu
aplicaii n societile comerciale, industriale de construcie i de transport),
Editura economic, Bucureti, 1996 ;
2.11 I. Brtncea. Analiza economic i financiar a societilor comerciale.
Editura ETA, Cluj-Napoca, 1996.
2.12 C .. ,
,,1986;
2.13 .., ..

. , 1984 ;

61