Contabilitatea Financiară

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA
COLEGIUL INDUSTRIAL-PEDAGOGIC DIN CAHUL
CATEDRA ECONOMIE
GOICIU DIANA
CONTABILITATEA FINANCIAR
(Curs rezumativ)
Aprobat
la
edina catedrei de Economie,
Colegiul Industrial-Pedagogic, Cahul
Proces-verbal nr.___ din ____________2011
CAHUL, 2011
CUPRINS
Prefa
Tema 1. Organizarea contabiluitii financiare
Tema 2. Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor

economice n conturile contabile
Tema 3. Contabilitatea activelor nemateriale
11
Tema 4. Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a

stocurilor
27
Tema 5.Contabilitatea materialelor
35
Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare
67
Tema 5.2.Impozite i taxe locale
73
Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor
86
Bibliografie selectiv
91
PREFA
2
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se

ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile
de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu
investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat
n iunie 2007, art.2.
Disciplina Contabilitatea financiar este o disciplin teoretic cu
aplicaii practice n domeniul evidenei contabile. n cadrul cursului se pune
accent pe studierea noiunii de principii, politic de contabilitate, active
nemateriale i materiale pe termen lung etc.,
care sunt legate de ducerea
contabilitii, precum i metode i tehnici concrete de calculare i eviden a

elementelor patrimoniale i modificrile acestora n evidena contabil.
Evidena contabil reflect operaiunile de ordin economico-financiar ce
au loc ntr-o ntreprindere, pe parcursul unei perioade de timp determinate (o
lun/ un trimestru/ un an), operaiuni care sunt consemnate ntr-o anumit
ordine i conform unor reguli bine determinate, stipulate de legislaia n vigoare.
Fiecare tip de afacere trebuie pus n concordan cu tipul de eviden contabil
corespunztor.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Contabilitatea financiar
s-a inut cont de actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind
din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al
mecanismului economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.
Cursul 1
Obiectivele cursului.
Prezentarea conceptului , scopului i obiectului contabilitii financiare .
Caracteristica general
a actelor legislative i normative ce
reglementeaz modul de inere a contabilitii financiare.
Prezentarea principiilor pe care se bazeaz evidena contabil.
Caracteristica i enumerarea funciilor Contabilitii financiare.
I. Organizarea contabilitii financiare

I.1. Caracteristici
Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor i
tranzaciilor care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea
variaiilor la care acesta este supus, calcularea i explicarea rezultatelor
financiare, ntocmirea situaiei financiare de sintez, documente care trebuie s
asigure mediului exterior imaginea fidel i retrospectiv a situaiei
ntreprinderii.
Reflectnd relaiile de schimb ale ntreprinderii cu mediul exterior,
contabilitatea financiar trebuie organizat pe baz de norme unitare pentru a
asigura informaiile necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clienii, furnizorii,
asociaii, bncile, statul, i s permit comparabilitatea indicatorilor gestiunii
economico-financiare ntre diferite uniti.
Pentru relaia cu statul contabilitatea financiar costituie suportul pe baza
cruia se evalueaz i se stabilesc obligaiile financiare i sarcinile sociale.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin:
- este organizat pe baz de norme unitare i obligatorii pentru toate
unitile patrimoniale avnd la baz planul general de conturi.
- evideniaz patrimoniul unitilor i rezultatele financiare, urmrind n
final stabilirea conturilor anuale necesare ntocmirii documentelor de
sintez
- prezint patrimoniul pe structuri globale.
Fiind o structur important a contabilitii de ansamblu a ntreprinderii,
are anumite limite:
- asigur compararea n timp i spaiu a rezultatului global al unei
uniti fa de alta;
- nu permite evidenierea contribuiei fiecrui sector, produs, lucrare,
serviciu.
Aceste limite sunt suplinite de cel de-al doilea circuit al contabilitii:
contabilitatea de gestiune.
4
Funciile principale:
a) de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul
determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar;
b) de comunicare extern n relaiile cu terii, instituii publice i diveri
utilizatori de informaii;
c) de instrument de gestiune ;
d) de informare sau de furnizare a informaiilor necesare realizrii de
analize economico-financiare precum i sinteze macro-economice.
I.2. Organizarea contabilitii agenilor economici
Contabilitatea financiar se organizeaz la nivelul unitilor patrimoniale
regii autonome, companii naionale, societi agricole, asociaii cooperative,
asociaii de asigurri i reasigurri etc.
Contabilitatea financiar se organizeaz la sucursale i alte uniti fr
persoan juridic cu sediul n strintate dar care aparin persoanelor juridice din
ar.
Contabilitatea financiar trebuie organizat i de ctre persoanele fizice
care au calitatea de comerciant, presteaz activiti independente sau execut n
mod obinuit activiti economice.
Normele juridice care reglementeaz organizarea contabilitii agenilor
economici:
legea contabilitii ;
reglementrile de aplicare a legii contabilitii ;
standardele internaionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaional
de contabilitate;
Standardele Naionale de contabilitate;
Contabilitatea se ine n limba de stat i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda
naional, ct i n valut.
Pentru necesiti proprii de informare, persoanele juridice pot opta pentru
ntocmirea situaiei financiare pentru o moned stabil.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului sau altei persoane juridice.
La baza organizrii contabilitii financiare a agenilor economici trebuie
avute n vedere principiile:
- continuitatea activitii presupune c persoana juridic i continu n mod
normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii;
- permanena metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i
norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
de activ i de pasiv precum i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile;
- prudena presupune c valoarea oricrui element va fi determinat inndu-se

cont de aspectele:
1.
se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute
pn la data ncheierii rezultatului financiar;
2.
se va ine seama de toate obligaiile previzibile i
pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar
ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior chiar dac acestea apar
ntre data ncheierii exerciiului i cea a ntocmirii bilanului contabil;
- independena exerciiului financiar presupune luarea n considerare a tuturor
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se
face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii
plilor;
- evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv presupune c la
stabilirea valorii totale corespunztoare unei poziii n bilan s se determine
separat valoarea aferent fiecrui element invidual de activ sau de pasiv;
- intangibilitatea const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;
- necompensarea presupune c valoarea elementelor ce reprezint active nu
pot fi compensate cu valoarea elementelor ce reprezint pasive, cu excepia
compensrilor ntre active i pasive permise de reglementrile legale;
Toate aceste convenii i principii intr n organizarea contabilitii,
mpreun cu factorii principali i specifici care influeneaz maniera de
organizare a contabilitii.
Principalii factori de care trebuie s se in seama la organizarea
contabilitii sunt:
- forma de proprietate (privat, public, cooperatist)
- forma juridic de constituire a unitii patrimoniale (regii
autonome, societi comerciale, etc)
- mrimea unitii patrimoniale care este avut n vedere astfel nct
s simplifice procedurile i s limiteze costul pentru realizarea
contabilitii, mai ales la ntreprinderile mici;
Astfel ntreprinderile sunt grupate n trei categorii: mari, mici i mijlocii,
microntreprinderi
ndrumarea metodologic pentru organizarea contabilitii agenilor
economici revine Ministerului Finanelor i altor organisme profesionale
(Corpul experilor contabili i contabililor autorizai din Moldova, ACAP ,etc.).
I.3. Organizarea i conducerea contabilitii unitilor patrimoniale
Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul n
compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie
s aib studii economice superioare i rspund, mpreun cu personalul din
subordine de organizarea i conducerea contabilitii conform normelor legale.
6
Totodat contabilitatea poate fi organizat i condus, pe baz de contracte de

prestri de servicii, i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care
au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n
compartimente distincte i care nu au personal calificat ncadrat sau contracte de
prestri servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul
Finanelor stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei,
limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a
ncheia contracte pentru ntocmirea situaiei financiare anuale numai de ctre
persoane fizice sau juridice calificate autorizate.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie
s asigure condiii necesare pentru:
- ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice;
- organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii;
- organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv;
- respectarea regulilor de ntocmire a situaiei financiare anuale i depunerea la
termen a acestora la organele n drept;
- pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiei financiare anuale;
- organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii
persoanelor juridice.
I.4. Mijloace de organizare a contabilitii financiare
Modul de organizare a contabilitii presupune stabilirea i utilizarea
anumitor mijloace ca: documentele justificative, planul de conturi, registrele
contabile, forma de contabilitate.
a) Documentele justificative
Potrivit prevederilor legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor
comune sau cu regim special utilizate n activitatea financiar-contabil, orice
aciune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza
nregistrrii n contabilitate, dobndind calitatea de document justificativ.
Documentele justificative se pstreaz timp de 10 ani n arhiv, cu
excepia statelor de salarii care se pstreaz 50 de ani. Registrele de contabilitate
i documentele justificative se pstreaz n arhiv n forma lor original, grupate
n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic n cadrul exerciiului
financiar la care acestea se refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s
asigure pstrarea i consultarea documentelor n termenele prevzute de lege. n
caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua
msuri de reconstituire a lor n termen de maxim 30 de zile de le constatare, ele
purtnd meniunea Reconstituit.
b) Planul de conturi general este conceput pe sistemul zecimal i pentru
organizarea contabilitii n dublu circuit astfel:
- pentru circuitul contabilitii financiare se utilizeaz clasele de conturi de la 1
la 7 numite Conturi de bilan, prin care se nregistreaz existena i micarea
7
elementelor patrimoniale i se realizeaz ntocmirea situaiei financiare de

sintez; i clasa 8 Conturi specifice, prin care se nregistreaz operaiuni
extrapatrimoniale;
- pentru circuitul contabilitii de gestiune se utilizeaz conturile din clasa 9
Conturi interne de gestiune, cu ajutorul crora se nregistreaz decontrile
interne privind cheltuielile, producia, etc
c) Registrele contabile obligatorii sunt:
- registrul jurnal;
- registrul inventar;
- Cartea mare.
Registrul jurnal reprezint documentul obligatoriu de nregistrare cronologic a
documentelor justificative servind ca prob n litigii i organelor fiscale. Este
supus nuruirii, parafrii i nregistrrii la organele fiscale teritoriale. Persoanele
fizice autorizate i asociaiile familiale, n locul registrului jurnal, folosesc
registrul jurnal de ncasri i pli.
Registrul inventar este documentul contabil obligatoriu de nregistrare anual
grupat a rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului
fiecrui post de bilan pe baza datelor cuprinse n procesele verbale de
inventariere i n bilanul anual.
Cartea mare este registrul pentru evidena sistematic a operaiunilor
economico-financiare i servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe
fiecare cont sintetic i analitic.
d) Forma de contabilitate reprezint modul de organizare a ciclului contabil
de nregistrare i prelucrare a datelor. Cele mai utilizate forme de contabilitate n
sunt:
- forma maestru-ah const n dezvoltarea pe conturi corespondente att a
rulajului debitor, ct i a celui creditor a conturilor
sintetice. Jurnalul de nregistrare se folosete pentru
nscrierea n ordine cronologic a notelor de contabilitate
sau a documentelor pe care s-a fcut contarea/scrierea
formulei contabile a operaiilor economice.
- forma de contabilitate pe jurnale const n folosirea jurnalelor multiple care
servesc la nregistrarea cronologic a operaiilor
economice dintr-o lun .
- forma informatic de contabilitate presupune adaptarea celorlalte forme de
contabilitate la utilizarea tehnicii electronice de calcul.
Datele din formulele contabile sunt introduse n
calculator i stau la baza ntregului sistem de stocare i
prelucrare a datelor i se editeaz jurnalele de
nregistrare, Cartea mare i balana de verificare lunar.
Cursul 2.
Obiectivele cursului.
Explicarea conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii.
Examinarea sistemelor contabile care pot fi aplicate la ntreprindere.
Descrierea modului de eleborare i aplicare a politicii de contabilitate a
ntreprinderii.
2.Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n

conturile contabile.
2.1Aspecte generale privind aplicarea Planului de conturi .
Planul de conturi a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i este
destinat tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitatea de
ntreprinztor i aplic sistemul contabil simplificat sau complet, indiferent de
apartenena ramural , tipul de proprietete i forma juridic de organizare.
Planul de conturi nu stabilete reguli i metode de inere a
contabilitii, ci reglemnteaz doar tehnica reflectrii operaiunilor economice n
contabile.
Planul de conturi cuprinde 9 clase care subdivizeaz n grupe , conturi
sisntetice i subconturi .
ntreprinderea este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din
clasele 1-8 ale Planului de conturi .Conturile sintetice din clasa -9 prevzute de
planul de conturi au un caracter de recomandare i se utilizeaz dup caz
pornind de la particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind
prezentarea informaiei n rapoartele financiare.
ntreprinderea poate s ntroduc de sinestttor subconturi
suplimentare pentru contabilitatea financiar i conturi sisntetice i subconturi
pentru contabilitatea de gestiune i cea extrabilanier n necesitate cu
necesitile ei informaionale.
Planul de conturi conine numai conturi de activ i pasiv.Conturile din
clasele 1,2,7,8 sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 3-6 conturi de
pasiv.
n baza planului de conturi, ntreprinderea poate s eleboreze planul de
conturi de lucru care conine nomenclatorul integral al conturilor sintetice ,
subconturile i conturilor analitice necesare pentru inerea contabilitii.
Planul de conturi de lucru se recomand s fie aprobat prin ordinul
conductorului intreprinderii i s fie anexat la Politica de contabilitate.
2.2.Corectarea formulelor contabile eronate.

La ntocmirea formulelor contabile pot fi emise erori care se depisteaz
cu ocazia inventarieri conturilor corespondente sau familiarizrii cu coninutul
economic economic al operaiunilor econimice reflectate n contabilitate.
Modul de corectare a formulelor contabile eronate depinde de caracterul
i momentul de depistare a erorilor.
Conform Capitolul I Dispoziii generale din Planul de
conturi ,corectarea erorilor admise n formulele contabile , n funcie de
caracterul acestora , pot s fie efectuate prin una din urmtoarele metode:
1.Stornare i
2.ntocmirea formulelor contabile suplimentare.
Metoda de stornare se utilizeaz n cazul n care corespondena
conturilor a fost indicat greit sau suma reflectat n conturi este mai mare dect
suma nscris n documentul primar.
Pentru corectarea corespondenei greite a conturilor se ntocmesc dou
formule contabile: n prima formul contabil se repet cu cifre negative
corespondena greit a conturilor , n a doua formul se indic corespondena
conturilor corect cu cifre ordinare.
Suma greit reflectat n conturi contabile se corecteaz prin ntocmirea
formulei contabile de stornare la diferena dintre suma exagerat i suma
corect.
La calcularea rulajelor conturilor sumele formulelor contabile de
stornare se scad i n acest fel erorile comise se corecteaz .
Formulele contabile suplimentare se ntocmesc n cazurile n care
operaiunile nu au fost nregistrate n contabilitate sau suma reflectat n conturi
este mai mic dect cea indicat n documentul primar.
n cazul cnd formulele au fost nregistrate n contabilitate , se ntocmesc
formule contabile suplimentare cu cifre ordinare.
n cazul, cnd formula contabil este corect, iar suma reflectat n
conturi a fost diminuat, corectarea erorii se efectueaz prin ntocmirea formulei
contabile suplimentare la diferena dintre suma corect si suma diminuat.
n funcie de momentul depistrii erorii , exist trei variante de
corectare a acestora:
Varianta I. Eroarea a fost depistat pn la finele anului de gestiune .
Varianta II:Eroarea a fost depistat la finele anului de gestiune , ns
pn la ntocmirea raportului financiar anual , adic pn la prezentarea acestora
la organul statistic teritorial.
Varianta III. Eroarea a fost depistat dup aprobarea rapoartelor
financiare anuale.
10
n cazul variantei I i II se corecteaz numai datele contabile. Fa de

ntreprindere nu se aplic sanciuni pereconiare, ntruct erorile depistate se
corecteaz pn la determinarea obligaiunilor fiscale i ntocmirea Declaraiei
cu privire la impozitul pe venit(Forma VEN 08).
n cazul variantei III se corecteaz att datele contabile , ct i indicatorii
fiscali. Dac obligaiunile fiscale au fost diminuate i termenele de achitare a
acestora au fost nclcate , fa de ntreprindere i persoane de rspundere ale
acestuia pot fi aplicate sanciuni precuniare corespunztoare.
n cazul depistrii dup aprobarea rapoartelor financiare anuale a
erorilor legate de micorarea (majorarea ) veniturilor i cheltuilelilor pe anii
precedeni , discordanele constatate se reflect la contul 331 Corectarea
rezultatelor perioadelor precedente.
Modul de utilizare a contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente i
corespondena lui contabil este descris n Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor nr. 174 din 25.12.1997.
Contul 331 este un cont de regularizare, care acumuleaz rezultatele corectrilor efectuate. La sfritul
perioadei de gestiune soldul acestui cont trebuie s fie reflectat n bilanul contabil anual, deoarece
utilizatorii informaiei financiare trebuie s cunoasc c pe parcursul perioadei de gestiune au fost
fcute modificri n rezultatele financiare ale perioadei precedente. Ulterior dup prezentarea bilanului
contabil, la reformarea lui, contul 331 se nchide n coresponden cu contul 332 Profit nerepartizat
(pierdere neacoperit) al anilor precedeni.
Extras din Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor nr.
174 din 25.12.1997:
Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente"
Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" este destinat generalizrii
informaiei privind rezultatele corectrilor efectuate n perioada de gestiune n operaiile aferente
perioadelor precedente.
Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" este un cont de regularizare. n
creditul acestui cont se reflect diferenele sub form de profit al anilor precedeni, iar n debit diferenele sub form de pierderi ale anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune. Soldul
acestui cont poate fi creditor - n cazul constatrii profitului anilor precedeni care se nregistreaz n
bilan cu semnul plus, sau debitor - n cazul constatrii pierderilor anilor precedeni i se nregistreaz
n pasivul bilanului cu semnul minus, iar la sfritul anului de gestiune se nchide.
La contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" pot fi deschise urmtoarele
subconturi: 3311 "Corectarea profitului perioadelor precedente", 3312 "Corectarea pierderilor
perioadelor precedente".
Evidena analitic a corectrilor rezultatelor perioadelor precedente se organizeaz n aa mod
ca s asigure informaia pe tipuri de corectri.
11

se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
Coninutul operaiilor economice

Reflectarea pierderilor aferente
Creditul conturilor
221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
operaiilor anilor precedeni, constatate 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"
n anul de gestiune, apartenena
crora la anii precedeni se confirm
documentar
224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate"
229 "Alte creane pe termen scurt"
241 "Casa"
242 "Conturi curente n valut naional"
243 "Conturi curente n valut strin"
521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
533 "Datorii privind asigurrile"
537 "Datorii fa de fondatori i ali participani"
539 "Alte datorii pe termen scurt"
Reflectarea rezultatului (profitului)
332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"
anilor precedeni constatat n anul de

gestiune

se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
Coninutul operaiilor economice
Debitul conturilor
Reflectarea profitului anilor precedeni, 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"

constatat n anul de gestiune,
241 "Casa"
apartenena cruia la anii precedeni se 242 "Conturi curente n valut naional"

confirm documentar
243 "Conturi curente n valut strin"
531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
Reflectarea rezultatului (pierderii) anilor 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"
12
precedeni constatat n anul de

gestiune
Indiferent de mementul depistrii erorii , la corectatrea avesteia trebuie

s fie ntocmit Nota de contabilitate, care fixeaz cazul de reflectare eronat a
operaiunilor economice n conturile contabile i confirm corectarea formulei
contabile eronate n registrele de eviden.
2.3.Elaborarea politicii de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii,
reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru
inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor
financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar
activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent
de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a
acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre
contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor
contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de
consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat
prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de
directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii
fundamentale ale contabilitii.
Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care
ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare.
n S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii
fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena
metodelor i specializarea exerciiilor.
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector)
concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de
actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul
ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie
a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale
ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de
sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s
aplice politica de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte
concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv.
13
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la

prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la
dobndirea drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile
alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat
consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de
S.N.C. 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate,
adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie
argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii),
indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
Cursul 3
Obiectivele cursului:
Definirea activelor nemateriale.
Prezentarea modului de recunoatere , evaluare , contabilizare i
amortizare a activelor nemateriale.
3.Contabilitatea activelor nemateriale.
3.1. Componena activelor nemateriale i modul general de reflectare a
acestora n conturile contabile.
n conformitate cu paragraful 4 din SNC 13 , activele nemateriale se
consider activele care corespund concomitent urmtoarelor cerine:
-nu mbrac form material;
-pot fi identificate;
-snt utilizate mai mult de un an n activitatea de producie , comercial
i alte tipuri de activiti , precum i n scopuri administrative, sau pentru
predarea n folosin altor ntreprinderi i persoane fizice;
-nu sunt destinate vnzrii;
-Pot genera ntreprinderii avantaje economice viitoare;
Potrivit parag.5 al SNC 13 , activele nemateriale cuprind:
Cheltuieli de constituire(organizare).
Gooldwill-ul(fondul comercial).
Brevete,
Embleme comerciale i mrcile de deservire,
Licene ;
Know-how-urile;
Copyright;
14
Francizele;
Programe informatice;
Desenele i monstrele industriale;
Drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
Drepturile care rezult , certificate i alte titluri de protecie.
Cheltuieli de constituire(organizare) reprezint cheltuielile
ocaziionale de constituire a ntrepriinderii pn la momentul cnd acesta este n
stare s-i nceap activitatea statutar.El cuprinde cheltuieli aferente pregtirii
documentelor pentru nregistrare, eleborrii statutului, confecionarea
tampilelor s.a.
Gooldwill-ul reprezint suma cu care valoarea ntreprinderii ce se
cumpr depete valoarea activelor acesteia la preul de pia n cazul n care
acesta ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor.
Drepturile ce rezult din brevete , certificate i alte titluri de protecie
-includ brevete , mrci , desene i modele industriale care aparin posesorului de
drepturi etc.
Brevete- reprezint drepturile pentru fabricarea unui anumit tip de produs,
utilizare sau comercializarea unui produs specific garantat de ctre stat pe o
anumit perioad.
Mrcile pentru produse i de deservire reprezint nite simboluri
nregistrate i protejate de stat.
Denumirea de origine- reprezint denumirea rii, regiunii sau a
localitii, precum i denumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa,
nsuirile , proprietile specifice pe care o determin exclusiv.
Desene i modele industriale-reprezint un nou tip de articol nregistrat cu
funcie utilitar care acord deintorului titlului de protecie dreptul de utilizare
a articolului.
Know-how-urile sunt cunotinele tehnico-tiinifice , tehnologice,
comerciale, financiare, organizaionale, de managemen, biotehnice i de alt
natur care constituie secret comercial i aduc avantaj economic.
Drepturi ce rezult din contractele de licen- sunt drepturile de folosire
tempoarar , pe un termen anumit , a brevetelor de investiie, mrcilor, desenelor
etc. n baza contractului de licen.
Drepturile ce rezult din licene de activitate- sunt prezentate de
drepturile perfectate din punct de vedere juridic pentru precticarea unui gen de
activitate.Fr licena respectiv, indiferent de genul de activitate i forma
juridic, unitatea economic nu poate desfura activitatea.
Copyringht reprezint drepturile de utor garantate de stst pentru
publicare, editare, vnzare operelor literare, muzicale, video i altor opere de art
prezzute legislaie.
Programe informatice sunt un set de documente tehnice i de expolatare
, precum i un complex de programe pentru sistemul de prelucrare a informaiei .
15
Francizele reprezint drepturile acordate de o ntreprindere altei

persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a unui produs
sau tehnologii de fabricare a produsului respectiv.
Drepturile de folosire a activlor materiale pe termen lung sunt
drepturile de utilizare a terenurilor , mijloacelor fixe, resurselor naturale
investite de fondator sub form de aport n capitalul statutar.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea activelor
nemateriale se folosesc conturile de activ 111 Active nemateriale i 112
Active nemateriale n curs de execuie.
n contul 111 se reflect activele nemateriale pese n folosin i
nregistrate n bilanul ntreprinderii. n debitul contului se reflect valoarea de
intrare a activelor nemateriale puse n folosin, n credit se reflect valoarea de
bilan a activelor nemateriale ieite. Soldul contului 111 este debitor , reprezint
valoarea de intarre a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune .
Evidena analitic se ine pe tipurile acestora, surse de intrare, direcii de
utilizare i pe alte direcii prezvute n politica de contabilitate a firmei.
n contul 112 se contabilizeaz activele nemateriale aflate n procesul
creerii sau pregtirii pentru utilizare dup destinaie.n debit se reflect
consumutile aferente creerii acteivelor nemateriale nemijlocit de ctre
ntreprindere, valoarea de cumprare a activelor nemateriale procurate , dar care
nu sunt nc puse n folosin, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor
nemateriale n curs de execuie ieite, valoarea de intrare a activelor nemateriale
puse n folosin.Soldul contului este debitor si reflect consumurile aferente
creerii i procurrii activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe
tipuri a acestora, articole de consumuri i pe alte direcii prevzute n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
3.2 Intrarea activelor nemateriale.
Intrarea activelor nemateriale are loc n urma :
Procurrii contra plat de la alte ntreprinderi sau persoane fizice;
Primiri de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al
ntreprinderii;
Primit sub form de subvenii i cu titlul gratuit;
Creerii nemijlocit de ctre ntreprindere;
Altor operaiuni i evenimente.
Activele nemateriale procurate contra plat sau primite prin alt mod se
reflect n contabilitate la valoarea de intrare a acestora care cuprinde valoarea
de cumprare i suma consumurilor efective aferente procurrii activelor
nemateriale i aducerii acestora n starea care pot fi utilizate dup destinaie.
Valoarea de intrare a activelor nemateriale se stabilete pe fiecare obiect
la data punerii acestuia n folosin.
16
Punerea n folosin a obiectelor de active nemateriale se recomand s

fie perfectat printr-un document primar Proces verbal de primire-predare a
activelor nemateriale, este necesar pentru a confirma utilizarea activelor
nemateriale n activitatea de ntreprinztor i pentru a calcula amortizarea
acestora att n contabilitate, ct i n scopuri fiscale.
La intrarea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Coninutul operiunii
Reflectarea valorii de cumprare
(fr TVA)
Trecerea n cont a TVA de la valoarea
de cumprare a activelor nemateriale
procurate
Reflectarea valorii de intrare activelor
nemateriale puse n folosin
Primirea de la fondatori ca aport n
capitalul statutar
Reflectarea
valorii
activelor
nemateriale primite sub form de
subvenii
Reflectarea
valorii
activelor
nemateriale primite cu titlul gratuit
Casarea materialelor consumate la
crearea activelor nemateriele
Calcularea remuneraiilor angajailor
ncadrai n procesul de creare a
activelor nemateriale
Calcularea retribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii aferente
sumelor remunerailor
Reflectarea
cotei consumurilor
indirecte de producie aferente
costului activelor nemateriale
Decontarea
costului
efectiv
al
serviciilor activitii auxiliare proprii
prestate
la
acreare
activelor
nemateriale
Conturi
corespondente
Debit
Credit
111
521,539
Temei pentru nregistrare

(documente primare)
Facturi fiscale, facturi de
expediie
Facturi fiscale, registrul de
eviden a procurrilor
534
521,539
111
112
111
313
111
423
111
622
112
211
112
531
Bon de lucru n acord, tabela de

pontaj
112
533
Nota de cotabilitate
112
813
112
812
Calculul repartizrii
consumurilor indirecte de
producie
Calcuia costului efectiv al
servicilor activitii auxiliare
Proces verbal de promirepredare a activelor nemateriale

expediie, proces verbal de
evaluare a aporturilor nebnesti
Contract privind acordarea
subveniilor
Proces verbal de promirepredare a activelor nemateriale
Bon de consum
3.3. Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale.

Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz att n contabilitate ct i
scopuri fiscale.
n contabilitatea financiar amortizarea activelor nemateriale se calculeaz
n baza uneia din urmtoarele metode: liniar; n raport cu cantitatea de uniti
de produse fabricate, soldului degresiv.
Metoda corect de calculare a amortizrii se stabilete n politica de
contabilitate a ntreprinderii pornind de la schema obinerii avantajelor
economice viitoare. La ntreprindere pot fi utilizate concomitent cteve metode
de calculare a amortizrii.
17
Amortizarea se aclculeaz lunar pe fiecare obiect de active nemateriale, cu

excepia celor n curs de execuie. Calcularea amortizrii activelor nemateriale
se efectuiaz n baza valorii de intrare i a duratei de utilizare a acestora.
Durata de utilizare a activului nematerial se stabilete de fiecare
bntreprindere de sine stttor pornind de la :
- termenul de aciune a titlurilor de protecie ;
- perioada probabil de utilizare a activului nematerial specificat n
cursul creia ntreprinderea poate obine de la aceasta avantaje
economice.
- Cantitatea de uniti de produse care ntreprinderea preconizeaz s
o obin utiliznd acest activ
- Ali factori.
Calcularea amortizrii ncepe cu luna care urmeaz dup luna punerii n
folosin a acestuia i nceteaz din luna care urmeaz dup luna ieirii activului.
Pentru generalizarea informaiei privind amortiarea obiectelor de activ
nemateriale este destinat contul de pasiv (rectificativ) 113 Amortizarea
activelor nemateriale.n creditul contului se reflect sumele de amortizare a
activelor nemateriale calculate n cursul duratei de funcionare utile a acestora.n
debitul contului 113 se reflect sumele decontate alr amortizrii acumulate a
activelor nematerialr ieite.Soldul este creditor i reprezint suma amortizrii
acumulate a obiectelor de active nemateriale la finele perioadei de gestiune.
La calcularea i decontarea amortizrii activelor nemateriale se ntocmesc
formulele contabile:
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
Coninutul operiunii
Decontarea
amortizrii
activelor
nemateriale ieite
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale utilizate n activitatea de
baz
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale cu destinaie general i
administrativ
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale utilizate la creare
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale primite sub form de
subvenii
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale utilizate n activiti auxiliare
Calcularea
amortizrii
activelor
nemateriale
acordate
n
folosin
temporar altor ntreprinderi i persoane
Conturi
corespondente
Debit
Credit
113
111
Temei pentru
nregistrare
(documente primare)
Not de contabilitate
811
113
Borderou de calculare a
amortizrii
713
113
112
113
Borderou de calculare a
amortizrii activelor
nemateriale
-//-//-//-
722
113
-//-//-//-
812
113
-//-//-//-
714
113
-//-//-//-
3.4 Consumuri ulterioare aferente activelor nemateriale.
18
n procesul utilizrii activelor nemteriale snt posibile consumuri

ulterioare pentru meninerea n aciune a activelor nominalizate sau majorarea
duratei de funcionarea util a acestora .
Dac consumurile efectuate conduc la majorarea avantajului economic
viitor, n comparaie cu mrimea avantajului determinat la procurarea activului
nemateriale, astfel de consumuri se capitalizeaz prin reflectarea acestora n
valoarea de bilan. n cazul n care consumurile ulterioare nu contribuie la
majorarea avantajului economic
viitor, adic sunt efectuate meninerea
activului nematerial, acestea se recunosc, ca cheltuieli ale perioadei care au
aprut.
3.5.Reevaluarea activelor nemateriale
Reevaluarea activelor nemateriale se efectueaz de ctre fiecare
ntreprindere de sine stttor n cazurile valoarea de bilan a acestor active
difer esenial de valoarea venal.
ntreprinderea determin de sine stttor periodicitatea efecturii
reevalurii activelor nemateriale. n calitate de baz pentru reevaluarea activelor
nemateriale servete valoarea venal a acestora, stabilit conform datelor pieei
paralele. Reevaluarea activelor se face pentru fiecare activ separat. Nu se
permite trecerea n cont a reducerii valorii de bilan a unui activ pe seama
ecartului de reevaluare a valorii de bilan a altui activ.
Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele reevalurii activelor
nemateriale se utilizeaz contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung. n creditul contului se reflect ecartul de reevaluare aferent
activelor nemateriale reevaluate, n debit reducerea de reevaluare a activelor
nemateriale reevaluate. Soldul poate fi debitor sau creditor.
La reevaluarea activelor nemateriale se ntocmesc urmtorrele formule
contabile.
Nr.
1
2
Coninutul operiunii
Reflectarea sumeri majorrii
activelor nemateriale reevaluate
Reflectarea sumei micorrii
valorii
valorii
Conturi
corespondente
Debit
Credit
111
341
341
111
Temei pentru
nregistrare
(documente primare)
Proces verbal de reevaluare
a activelor nemateriale
-//-//-//-
3.6.Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Ieirea activelor nemateriale are loc n urma:
- casrii la expirarea duratei de utilizare a acestora sau n urma
nveghirii morale;
- Vnzrii altor ntreprindei i persoane;
- Transmiterii n calitate de aport la capitalul statutar la alt
ntreprindere;
- Lipsuri constatate la inventariere;
- Transmitere cu titlul gratui;
19
- Transmitere conform contractului de donaie etc.

Valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite se recunoate ca cheltuieli
, iar valoare venal ca venituri. La ieirea activelor nemateriale calcularea
amortizrii acestora nceteaz att pentru contabilitate, ct i n scopuri fiscale.
La ieire activelor nemateriale se recomand de ntocmit urmtoarele documente
primare justificative:
1.
Proces verbal de primire-predare a activelor nemateriale- care
poate fi utilizat pentru perfectarea operaiunilor de ieire a activelor nemateriale
rezultate din vnzarea acestora, depunerea ca cot n capitalul statutaral altei
ntreprinderi, transmiterea cu titlul gratuit s.a. n baza datelor din acest document
n contabilitate trebuie s se efectueze nregistrarea corespunztoare n fia de
eviden a activelor nemateriale.
2.
Proces-verbal de casare a activelor nemateriale care poate fi
utilizat pentru perfectarea casrii integrale sau pariale a activelor nemateriale la
expirarea duratei de utilizare a acestora sau n urma nvechirii morale.
La efectuarea operaiunilor de ieire a activelor nemateriale se ntocmesc
urmtorrele formule contabile:
Nr.
1
2
3
4
5
6
Coninutul operiunii
Reflectarea valorii de intrare a obiectelor
de active transmise n folosin temporar
altor ntreprinderi
Reflectarea amortizrii obiectelor de active
transmise altor ntreprinder temporar
Decontarea sumei amortizrii acumulate
aferente activelor nemateriale casate
Decontarea valorii de bilan a obiectelor
de active nemateriale vndute
Decontarea valorii de bilan a activelor
vndute
Reflectarea cotei de participare la capitalul
statutar al altei ntreprinderi
Pri negate
Pri legate
7
8
Decontarea valorii de bilan a lipsurilor de

active constatate cu ocazia inventarierii
Decontarea valorii de bilan a activelor
transmise cu titlu gratuit
Conturi
corespondente
Debit
Credit
111
111
113
113
113
111
721
111
113
111
Temei pentru
nregistrare
(documente primare)
Proces verbal de primire
predare a activelor
nemateriale
Proces verbal de casare a
Proces verbal de perimirepredare a activelor
nemateriale
Act de constituire al
ntreprinderi
131
521,539
132
522
721
111
722
111
Proces verbal al comisiei de

inventariere
predare a activelor
nemateriale
Cursul 4
Studierea terminologiei privind activele materiale pe termen lung,

componena i clasificarea acestora.
20

Examinarea modului de recunoatere , de evaluare iniial i
ulterioar i de contabilizare a activelor materiale n curs de execuie,
terenurilor , mijloacelor fixe i resurselor naturale.
Descrierea
modului
de
contabilizare
a
consumurilor(cheltuielilor) de reparaie i a uzurii mijloacelor fixe.
4.Contabilitatea mijloacelor fixe.
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o
form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea
economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive i neproductive, i
nu sunt destinate vnzrii.
Dup conponena i omogenitate, activele meteriale pe termen lung se
subdivizeaz n urmtoarele grupe:
- active materiale n curs de execuie;
- terenuri;
-Mijloace fixe;
-Resurse naturale;
Activele materialel n curs de execuie reprezint cheltuieli privind
achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei
perioade ndelungate, precum i investiiile capitale ulterioare pentru
ameliorarea situaiei activelor materiale pe termen lung sau prelungirea duratei
de funcionare utile, contribuind la majorarea avantajului economic.
Terenurile- reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu cu
capaciti de regenerare i de ridicare a fertilitii, care poate fi utilizat n
activitatea ntreprinderii o perioad nelimitat sau poate fi destinat nchirierii.
Resursele naturale sunt active materiale pe termen lung care au o form
natural concret de resurse de petrol , gaze, piatr de construcie, var, resurse
material lemnos etc. i fiind atrase (exporate ) n cursul unei perioade
ndelungate nu mai pot fi regenerate.
4.1.Componena mijloacelor fixe i modul general de reflectare a cestora n

conturile contabile.
Mijloacele fixe reprezint active materiale ce au o valoare unitar ce
depesc limita stabilit de legislaia n vigoare (3000 lei), i sunt destinate
pentru utilizarea mai mult de un an n activitatea ntreprinderii.
Mijloacele fixe:
21
- snt controlate de ntreprindere, adic se afl n proprietatea

acesteia sau snt primite n arend;
- nu sunt destinate vnzrii;
- pot genera avantaje economice viitoare
- snt perfectate cu documente care confirm procurarea i punerea
n funciune a acestora.
Mijloacele fixe cuprind:
cldiri;
construcii speciale;
instalaii de transmitere
maini i utilaje (instalaii i echipamente de for, de msurare,
reglare i utilaje de laborator);
calcualtoare;
mijloace de transport;
instrumente;
inventar de producie i de uz casnic;
plantaii perene;
cheltuieli capitale privind ameliorarea terenurilor;
animale de munc;
alte fijloace fixe(fonduri de bibliotec, arendate , etc).
n componena mijloacelor fixe nu se includ , ci se atribuie la investiii
sau stocuri de mrfuri i materiale:
- cldirile, construciile speciale i alte
obiecte pe care
ntreprinderea nu le utilizeaz n activitate sa operaional i sunt destinate
pentru scopuri investiionale;
- animale tinere i la ngrat;
- obiectele destinate nchirierii;
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea obiectelor de
mijloace fixe snt destinate conturile de activ 121 Active materiale n curs de
execuie i 123 Mijloace fixe.
n contul 121 Active materiale n curs de execuie se contabilizeaz
mijloacele aflate n procesul de creare sau pregtire pentru utilizare dup
destinaie, precum i investiiile capitale ulterioare i alte consumuri aferente
activelor materiale n curs de execuie.
n debitul contului se reflect consumurile legate de crearea mijloacelor
fixe, valoarea de cumprare a mijloacelor fixe, iar n credit se reflect valoarea
de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune. Soldul contului este debitor,
reprezint consumurile acumulate legate de crearea i procurarea obiectelor de
mijloace fixe , valoarea utilajului care necesit montaj i a altor obiecte pn la
punerea n funciune a acestora .
Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine pe obiecte de
mijloace fixe create, pe feluri de lucrri, pe articole de consum .
22
n contul 123 Mijloace fixe se contabilizeaz obiectele de mijloace fixe

puse n funciune nregistrate n bilanul contabil. n debitul contului se reflect
valoarea de intrare a mijloacelor puse n fuciune, n credit valoarea de bilan a
mijloacelor fixe ieite. Soldul contului este debitor, reprezint valoarea de
intrare a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune .
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de inventar. La
intrarea mijlocului fix se ntocmete Proces verbal de primire-predare
mijloacelor fixe. Amplasarea intern a mijloacelor fixe se face prntr-un bon de
amplasare intern.
n baza Procesului verbal n contabilitate se deschide pentru fiecare obiect
de inventar o Fi de inventar. Fiele de inventar se nregistreaz n lista fielor
de inventar i se pstreaz n fiier pe grupe de clasificare a mijloacelor fixe.
Evidena analitic a existenei i micrii mijloacelor fixe se ine de
asemenea n fiele de inventar, a cror informaie la majoritatea ntreprinderilor
se afl n memoria calculatorului. La sfritul lunii, n baza datelor din fiele de
inventar, se ntocmete mainograma balana de verificare.
4.2.Intrarea mijloacelor fixe.
Intrarea mijloacelor fixe are loc n urma :
o procurrii contra plat de la alte ntreprinderi sau persoane
fizice;
o primirea de la fondatori sub form de aport n capitalul
statutar al ntrepinderii sau n contul achitrii valorii subscrierii la aciuni;
o primit sub form de subvenii i cu titlul gratuit;
o creerii nemijlocit de ctre ntreprinderii;
o primirii n arend finanat;
o obinerii la casarea resurselor naturale;
o nregistrarea plusurilor constatate cu ocazia inventarieri;
Mijloace fixe procurate contra plat sau intrate n alt mod se reflect n
conturile contabile la valoarea de intrare a acestora, i se consider incluse n
componena mijloacelor fixe la data puneri n funciune a acestora n baza
documentelor ntocmite n modul cuvenit.
Valoarea de intrare a mijloacelor fixe se stabilete pentru fiecare obiect de
inventar la data piunerii n funciune a acestuia.Obiect de inventar se consider
un obiect de mijloc fix cu toate dispozitivele i accesoriile sau un obiect izolat
din punct de vedere constructiv destinat exercitrii anumitor funcii de
sinestttor sau un complex separat de obiecte care reprezint un tot ntreg i
este destinat exercitrii unei anumite lucrri.
Valoarea mijloacelor fixe nou procurate se compune din preul de
procurare, precum i din toate cheltuielile aferente procurrii acestora, inclusiv
cheltuieli de transportare, asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate
pn la punerea obiectului n exploatare.
23
La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Nr.
1
2
3
Coninutul operiunii
Reflectarea valorii de cumprare a
mijloacelor fixe procurate contra plata
(fr TVA)
Trecerea n cont a TVA de la valoarea
de cumprare a mijloacelor fixe
Reflectarea
consumurilor
aferente
procurrii,
instalrii,
nregistrri,
asigurrii, reparaiei i altor lucrri
executate pn l punerea n funciune
Uzura calculat a mijloacelor fixe
Conturi
corespondente
Debit
Credit
121
521,539
Temei pentru
nregistrare
(documente primare)
expediieAct de achiziie a
mrfurilor
Facturi fiscale, Registrul de
eviden a procurrilor
534
521,935
121
124
Materiale consumate
121
211
Uzura calculat a OMVSD
121
213
Producia consumat
121
216
Mrfuri utilizate
121
217
Sume cheltuite prin titularul de
121
227,532
Taxe de nregistare i alte pli
121
229,539
Remuneraii ale angajailor
121
531
121
533
121
313
Proces verbal de evaluare a

aporturilor nebneti
123
121
121
622

predare a mijloacelor fixe
Contract de donaie,
123
621
avans
4
5
6
7
Contribuii de asigurri sociale

ale angajatului
Reflectarea valorii de mijloace fixe
primite de la fondatori n capitalul
statutar
Reflectarea valorii de intrare a
mijloacelor fixe puse n funciune
Reflectarea valorii mijloacelor fixe
primite cu titlul gratuit
Reflectarea valorii de pia a plusurilor
de mijloace fixe constatate cu ocazia
inventarierii
Proces verbal al comisiei de

inventariere
4.3.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Obiectul calculrii uzurii snt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare)
n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu
excepia cailor de munc, cinilor de paz, fondurilor de bibliotec), plantaiilor
perene, care nu au intrat pe rod, mijloacelor fixe, care snt conservate,
construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe primite ca donaie sau cu
titlu gratuit. De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe procurate
pentru care nu au fost determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul
finanrii pariale a procurrilor, uzura se va calcula pentru partea suportat de
ctre ntreprindere. n cazul n care exist finanarea total a procurrilor
mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. Dac la sfritul
perioadei de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare, dar snt supuse
24
reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este

suspendat complet, uzura aferent acestora.
Uzura reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a
mijloacelor fixe pe perioade de gestiune n decursul duratei de funcionare util.
Uzura poate fi fizic sau moral. Perioada de uzur fizic reprezint
durata de funcionare a obiectului pn cnd acesta nu mai poate fi utilizat i se
determni de intensitatea utilizrii acestuia.
Durata de funcionare util - durata de utilizare, n ani, a activului
respectiv, n decursul creia n rezultatul exploatrii activului se obine avantaj
economic. Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau unui grup de
obiecte este determinat de ntreprindere de sinestttor, la momentul punerii
acestuia n funciune. Ia se determin :
a) n baza experienei ntreprinderii la folosirea unui obiect similar;
b) n cazul lipsei de experien la folosirea obiectului achiziionat , se ea
ca baz experiena altei ntreprinderi;
Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util , se mai
calculeaz i valoarea rmas probabil. Ea reprezint suma net pe care
ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de funcionare util.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar .Pentru obiectele trecute la
intrri uzura se calculeaz ncepnd cu luna ulterioar lunii trecerii la intrri, iar
pentru obiectele ieite nu se calculeaz, ncepnd cu luna ulterioar lunii ieirii.
Se recomand urmtoarele metode de calculare a mijloacelor fixe:
1.Liniar;
2.Metoda de producie(n raport cu volumul produselor fabricate);
3.Degresiv cu rat descresctoare;
4.Soldului degresiv.
Metoda liniar Valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe
parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea
utilizrii activului i se determn prin raportul dintre valoarea uzurabil i
numrul de anual duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu
raportul dintre 100 i numrul de ani al duratei de funcionare util.
Exemplu. ntreprinderea a pus n funciune un utilaj , a crui valoare de
intrare este de 60 000 lei , valoarea rmas probabil 3000 lei, durata de
funcionare util -5 ani.Norma uzurii anuale va fi de 20%(100:5).
Conform metodei liniare , pe parcursul duratei de funcionare util n
fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una i eceeai sum a uzurii
11 400 lei[(60 000 -3000):5], iar lunar -950 lei (11 400 :12).Suma uzurii
cumulate crete uniform cu 11 400 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu
aceeai sum pn se egaleaz la sfritul celui de al 5 an cu valoarea rmas
probabil.
Calculul uzurii utilajului dup metoda liniar.
25
Perioada de gestiune
La data punerii
funciune
La finele anului
Valoarea
de intrare
n
60 000
3
4
5
60 000
60 000
60 000
60 000
60 000
Suma uzurii
anuale
Uzura
acumulat
Valoarea de
bilan
60 000
11 400
11 400
11 400
11 400
11 400
11 400
22 800
32 200
45 600
57 000
48600
37200
25800
14400
3000
Metoda n raport cu volumul de produse fabricate .Uzura calculat,

conform cerinelor acestei metode , se determnin, innd cont numai de volumul
de produse , articole, piese, servicii prestate.
Exemplu.S admitem c utilajul pus n funciune are capacitate de a
fabrica 500 000 piese. Uzura ce revine pentru o pies va fi 0,114 lei(57 000 :
500 000).Dac ntreprinderea a fabricat efectiv piese n anul 1 65 000,
uzura n acest anva constitui 7410.00 lei (65 000 x 0,114 ).
Calculul uzurii utilajului dup metoda volumului de produse fabricate.
----------------------------------------------------------------------Data
|Valoarea|Cantitatea| Uzura
| Uzura acu- |
Valoarea
|de int- | pieselor | anual | mulat
| de
bilan
| rare |fabricate |
|
|
|
| (buci) |
|
|
----------------------------------------------------------------------La data procurrii
60000
60000
La finele anului:
1
60000
65000
7410
7410
52590
2
60000
120000
13680
21090
38910
3
60000
140000
15960
37050
22950
4
60000
120000
13680
50730
9270
5
60000
55000
6270
57000
3000
-----------------------------------------------------------------------
Metoda degresiv cu rat descresctoare(cumulativ) .Uzura este

determinat prin produsul unui coeficient i valoarea uzurabil.Acest coeficient
se calculeaz prin raportul dintre numrul de ani al duratei de funcionare i
suma anilor duratei de funcionare utile.
Exemplu. n baza datelor precedente suma anilor (numrul cumulativ)
constituie 15(5+4+3+2+1).Prin urmare suma uzurii utilajului n primul an de
26
utilizare ca constitui 19 000 lei (5:15x 57000), iar n cel de a doilea an15 200(4:15x 57000).Cea mai mare sum a uzurii(19000)i revide primului an,
an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan se micoreaz respectiv
n primul an cu cea mai mare sum , iar apoi din an n an vu sume mai mici,
devenind egal la sfritul celui de al 5 an cu valoarea ramas probabil.
Calcularea uzurii strungului prin metoda degresiv
cu rat descresctoare (metoda cumulativ)
(n lei)
-----------------------+----------+----------------+--------+---------Data
| Valoarea |
Uzura
| Uzura |
Valoarea
|de intrare|
anual
|acumulat|de
bilan
-----------------------+----------+----------------+--------+---------La data procurrii
60000
60000
La finele anului:
1
60000
5:15x57000=19000
19000
41000
2
60000
4:15x57000=15200
34200
25800
3
60000
3:15x57000=11400
45600
14400
4
60000
2:15x57000=7600
53200
6800
5
60000
1:15x57000=3800
57000
3000
-----------------------+----------+----------------+---------+------
Metoda soldului degresiv.Suma uzurii unor mijloace fixe se calculeaz n

baza normei de uzur prevzut de metoda liniar, majorat nu mai mult de
dou ori.
Exemplu: S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze norma de
uzur, devenind egal cu 40%(2*20%) sau exprimat n coeficient 0,4. Numai
n ultimul an de funcionare se ia n consideraie valoarea rmas probabil.
Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv.
Perioada de gestiune
La data punerii
funciune
La finele anului
Valoarea
de intrare
n
60 000
3
4
5
60 000
60 000
60 000
60 000
60 000
Suma uzurii anuale
(0,4 x 60000)=24 000

(0,4 x 36 000)=14 400
(0,4 x 21 600)=8 640
(0,4 x 12 960)=5184
4776
27
Uzura
Valoarea de
acumulat
bilan
60 000
24 000
38 400
47 040
52 224
57000
36 000
21 600
12 960
7 776
3000
Suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a

obiectului (60 000 lei), iar pentru fiecare an ulterior valoarea de bilan la
finele anului precedent: pentru anul 5 -36000 lei(60 000-24 000); pentru anul 3
21 600 lei (36 000 14 400)etc.Uzutra ultimului an (anul 5 )se calculeaz ca
diferena dintre valoarea de bilan la finele anului 4 i valoarea rmas
probabil-4776 lei (7776-3000).
Pentru generalizarea informaiei privind uzura miloacelor fixe este
destinat contul de pasiv (rectificat) 124Uzura mijloacelor fixe.n credit se
reflect sumele calculate ale mijloacelor fixe, n debit sumele decontate ale
uzurii acumulate a mijloacelor fixe la scoaterea acestora din funciune.Soldul
contului este creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe i se
reflect cu sume negative.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe tipurile acestora, pe grupe
de eviden i pe obiecte de inventar.
La calcularea i decontarea sumei uzurii mijloacelor fixe se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
Nr.
Coninutul operiunii
Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate la

procurarea marfurilor
Calcularea uzurii mijloacelor fixe care

deservesc procesul de desfacere
Calcularea uzurii mijloacelor fixe cu destinaie
general si administrativ
Calcularea uzurii mijloacelor fixe transmise n
arend
Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate n
activitatea de baz a ntreprinderii
3
4
5
Conturi
corespondente
Debit
Credit
211,
124
217,
213
712
124
Temei pentru
nregistrare
(documente primare)
Borderoul de calculare a
uzurii mijloacelor fixe
-//-//-//-
713
124
-//-//-//-
714
124
-//-//-//-
811
124
-//-//-//-
4.3. Ieirea mijloacelor fixe.

Ieirea mijloacelor fixe are loc n urma:
- casrii (lichidrii) n cazul uzurii fizice i/sau morale;
- vnzrii altor ntreprinderi i persoane fizice;
-transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi;
-lichidrii n cazul accidentelor, calamitilor naturale i altor
evenimente excepionale;
- transmiterii cu titlu gratuit, inclusiv conform contractelor de donaie;
drii n arend finanat (leasing financiar) ;
-altor operaiuni (transferarea n componena proprietii investiionale i
activelor curente; micorarea/ajustarea valorii de intrare; nregistrarea lipsurilor
constatate la inventariere etc).
28
Valoarea de bilan a obiectelor de mijloace fixe ieite se recunoate ca

cheltuieli, iar valoarea venal a acestora - ca venituri.
La ieirea obiectelor de mijloace fixe nceteaz calcularea uzurii lor
ncepnd cu luna care urmeaz dup luna ieirii acestora i ieirea obiectelor de
mijloace fixe se ntocmete un document justificativ corespunztor: procesulverbal de primire-predare a mijloacelor fixe sau Procesul-verbal de casare a
mijloacelor fixe. In baza datelor din aceste Procese-verbale se efectueaz
nregistrrile corespunztoare n fia (registrul) de eviden a mijloacelor fixe.
Baza valoric a mijloacelor fixe ieite se exclude din Registrul de
eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i uzurii acestora n
scopul impozitrii.
Vnzarea mijloacelor fixe se face de regul n baza contractului de
Vnzare-cumprare. Operaiunile de vnzare trebuie s fie confirmate prin
documente justificative corespunztoare (Proces verbal de primire predare a
mijloacelor fixe;facturi fiscale; facturi de expediie;Note de contabilitate etc.).
La ieirea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Nr
Coninutul operaiunii
Conturi
corespondente
debit
1
2
Decontarea sumei uzurii

124
acumulate a obiectelor de
mijloace fixe casate
Reflectarea sumei uzurii calculat 721
incomplet a obiectelor de mijloace
fixe casate nainte de expirarea
duratei de funcionare util
stabilit
Reflectarea cheltuielilor legate de 721
casarea obiectelor de mijloace fixe
(demontarea, demolarea,
transportarea deeurilor etc.) pe
seama cheltuielilor perioadei de
gestiune curente
Temei pentru nregistrare (documentul

primar sau de alt tip, registrul contabil}
credit
123
Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe,

nota de contabilitate
123

211,213,
214, 227,
521, 522,
531, 532,
533,535,
539,812
etc.
123
Bonuri de consum, deconturi de avans,

facturi fiscale, registrul de salariu, nota de
contabilitate etc.
223;229
621
Facturi fiscale; facturi de expediie
223;229
534
Reflectarea valorii realizabile nete 211

a materialelor rezultate din
casarea mijloacelor fixe
Reflectarea valorii de vnzare a

mijloacelor fixe(far Tva)
Cu TVA
Contabilitatea arendei
1. Caracteristica si clasificarea arendei
2. Evidenta arendei operationale
29

3. Evidenta arendei finantate

4. Evidenta operatiunilor privind vinzarea activelor cu arenda reversibila
1. Caracteristica si clasificarea arendei
Arenda reprezinta o relatie in care arendatorul, pe baza de contract, transmite contra plata arendasului dreptul de
folosinta si posedare a bunurilor ce-i apartin.
Relatiile de arenda sint reglementate de Legea cu privire la arenda nr. 861 din
14.01.1992 si de Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002. Modul de
contabilizare a arendei este determinat de S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei) aprobat
prin Ordinul Ministerului de Finante nr. 32 din 03.03.2000.
Arenda se admite in toate ramurile economiei nationale si pot fi arendate bunuri din
toate formele si tipurile de proprietate. Se pot da in arenda: pamint si alte res 929c25j urse
naturale, intreprinderi, organizatii, unitati ale intreprinderilor si organizatiilor, cladiri,
instalatii, incaperi, utilaje, tehnica agricola si de alta natura, mijloace de transport, inventar,
instrumente si alte valori materiale.
Documentul de baza care reglementeaza relatiile de arenda este contractul de arenda,
care se incheie in scris pe un termen nu mai mare de 99 ani. In contract se indica obiectului si
termenul contractului, suma platii de arenda si termenul de achitare a acesteia, starea
bunurilor date in arenda, modul de utilizare a bunurilor si obligatiile partilor privind
intretinerea si reparatia lor, responsabilitatile partilor in caz de incalcare a conditiilor
contractului de arenda, obligatia arendasului de a restitui bunurile dupa incetarea contractului
de arenda.
La incheierea contractului de arenda arendasul trebuie sa se convinga ca arendatorul
are dreptul dea da bunurile in arenda. De exemplu, la arendarea cladirilor arendatorul trebuie
sa prezinte certificatul eliberat de organul cadastral, iar la arendarea mijloacelor de transport
documentul care confirma inregistrarea de stat a mijlocului de transport respectiv.
Arendasul este obligat sa pastreze si sa foloseasca conform destinatiei si contractului
bunurile arendate. Persoana care da in arenda este obligata sa repare din cont propriu bunurile
arendate, daca legislatia sau contractul nu prevede altfel. Daca arendatorul nu-si indeplineste
obligatiile privind efectuarea reparatiei, arendasul are dreptul sa efectueze reparatiile urgente
si sa ceara persoanei care da in arenda compensarea costului lor.
Criteriile de clasificare a arendei sint:
1. in functie de termenul de arenda:
- pe termen scurt pina la un an;
- pe termen lung peste un an.
2. in functie de gradul de repartizare intre arendator si arendas a riscurilor si
avantajelor aferente utilizarii si detinerii activelor arendate:
- operationala;
- finantata.
Plata de arenda se constata in contabilitate in conformitate cu principiul specializarii
exercitiului (pe masura scadentei termenelor de plata fixate in contract), indiferent de
momentul platii.
In conformitate cu articolul 90 al Codului fiscal, Legea Republicii Moldova nr. 1163
din 24.04.1997, la efectuarea operatiunilor de arenda arendasul in momentul achitarii platii de
arenda in folosul arendatorului retine, ca parte a impozitului pe venit, suma in marime de 5 %
din plata respectiva. Baza de calcul o constituie suma achitata fara TVA. La sfirsitul anului, la
intocmirea Declaratiei privind impozitul pe venit al persoanei care practica activitatea de
30
intreprinzator, arendatorul are dreptul la trecerea in cont la suma impozitului retinut la sursa
de plata pe parcursul anului.
2. Evidenta arendei operationale
Arenda operationala este arenda in care riscurile si avantajele aferente utilizarii
activelor arendate, precum si dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sint asumate
de arendator. In cazul acestei forme de arenda arendatorul transmite activele sale arendasului
pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitatilor temporare. La expirarea termenului de
arenda activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arenda operationala
arendasului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile si
obligatiile de proprietar apartin arendatorului. Activele arendate se reflecta in Bilantul contabil
al arendatorului. Operatiunile economice privind arenda operationala de reflecta in
contabilitate in baza urmatoarelor documente primare:
1. procesul-verbal de primire predare a mijloacelor fixe si a altor active;
2. factura de expeditie;
3. factura fiscala;
4. dispozitia de plata;
5. bonul de plata;
6. nota contabila etc.
Reflectarea operatiilor economice privind arenda operationala la arendator si arendas
la arendator
la arendas
Continutul operatiei economice
Debit
Credit
Debit
Credit
Reflectarea valorii de intrare a bunurilor
111, 122, 123, 111, 122, 123,
911, 912
transmise (primite) in arenda
125
125
Calculul uzurii (amortizarii, epuizarii)
714
113, 124, 126
bunurilor transmise in arenda
Calcularea platii de arenda
712, 713,
228
612
521, 539
813,
Calcularea sumei TVA aferenta platii de
228
534
534
521
arenda
Achitarea platii de arenda (fara suma
impozitului pe venit retinut la sursa de
241, 242
228
521
241,242
plata in marime de 5 %)
Reflectarea impozitului retinut la sursa de
225
228
521
534
plata in marime de 5 %
Trecerea in cont la finele anului a
impozitului retinut la sursa de plata in
534
225
marime de 5 %
Inregistrarea cheltuielilor de reparatie
211, 213, 214,
suportate de arendator/inregistrarea
714, 121 812, 521, 539 712, 713, 813 521, 531, 533,
cheltuielilor de intretinere suportate de
539
arendas
Reflectarea TVA aferenta cheltuielilor de
534
521, 539
534
521, 539
reparatie/intretinere
Reflectarea valorii bunurilor arendate
111, 122, 123, 111, 122, 123,
911, 912
restituite de la arendas arendatorului
125
125
31
3. Evidenta arendei finantate

Arenda finantata se considera arenda in conditiile careia partea predominanta din
riscurile si avantajele aferente folosirii si detinerii activelor arendate trec de la arendator la
arendas. Cu alte cuvinte, la expirarea termenului de arenda bunurile trec din proprietatea
arendatorului in proprietate arendasului. Arenda se considera finantata daca se respecta cel
putin a uneia din urmatoarele conditii:
a) la expirarea termenului de arenda dreptul de proprietate asupra activelor arendate
trece la arendas;
b) la expirarea termenului de arenda arendasul are dreptul sa procure activul arendat la
un pret preferential mai mic decit valoarea de piata asteptata;
c) termenul de arenda constituie cel putin 75% din durata de serviciu economic al
activului arendat, indiferent de faptul, daca dreptul de proprietate se transmite sau nu;
d) la inceputul termenului de arenda suma scontata a platilor minime de arenda
constituie cel putin 90% din valoarea venala a activului arendat.
In acest caz arendatorul reflecta transmiterea bunurilor ca iesirea acestora, iar
arendasul reflecta bunurile arendate in bilantul sau si calculeaza uzura (amortizarea,
epuizarea) pe tot parcursul termenului de arenda.
Plata de arenda in cazul arendei finantate cuprinde doua elemente:
1. valoare de rascumparare a activelor arendate;
2. plata (dobinda) de arenda.
Valoarea de rascumparare a activului si plata (dobinda) de arenda, precum si modul de
calculare si achitare a acestora se stabilesc in contractul de arenda. Valoarea de rascumparare,
de regula este egala cu valoarea de piata a activului, iar in lipsa acesteia cu valoarea venala a
acestuia.
Termenul de arenda in cazul arendei finantate este mai mare de un an.
Reflectarea operatiilor economice privind arenda finantata la arendator si arendas
la arendator
la arendas
Continutul operatiei economice
Debit
Credit
Debit
Credit
Reflectarea valorii de bilant a bunurilor
141
111, 123, 125
transmise in arenda
Casarea uzurii (amortizarii, epuizarii)
124, 113, 126 123, 111, 125
bunurilor transmise in arenda
Reflectarea valorii de rascumparare a
134
422
123
421
bunurilor transmise (primite) in arenda
Reflectarea sumei TVA aferente valorii de
rascumparare a bunurilor transmise
134
535
226
421
(primite) in arenda
Calcularea uzurii (amortizarii, epuizarii),
712, 713, 813 124, 113, 126
lunar
Inregistrarea la finele anului a cotei
curente a valorii de rascumparare a
activelor arendate:
a) creantelor/datoriilor care urmeaza a fi
229
134
421
521
achitate in anul de gestiune curent
422
515
b) veniturilor anticipate ce urmeaza a fi
251
141
incasate in anul de gestiune curent
c) cheltuielilor anticipate pe termen lung
trecute la cheltuieli anticipate curente
Trecerea la venituri a valorii de
515
621
rascumparare a bunurilor transmise in
32
arenda care urmeaza a fi achitata in

perioada de gestiune curenta
Reflectarea sumei TVA aferenta valorii de
rascumparare care urmeaza a fi achitata in
535
534
534
226
perioada de gestiune curenta
Calcularea platii (dobinzii) de arenda
228
622
722
521, 539
Inregistrarea sumei TVA aferenta platii
228
534
534
521, 539
(dobinzii) de arenda
Incasarea (transferarea):
a) sumei valorii de rascumparare aferenta
anului de gestiune curent
242
229
521
242
b) platii (dobinzii) de arenda (fara suma
241, 242
228
521, 539
242
impozitului pe venit retinut la sursa de
plata in marime de 5 %)
Reflectarea impozitului retinut la sursa de
225
228
521, 539
534
plata in marime de 5 %
Trecerea in cont la finele anului a
impozitului retinut la sursa de plata in
534
225
marime de 5 %
Una din problemele de baza care apar in procesul de arenda este modul de
contabilizare si recunoastere in scopuri fiscale a consumurilor si cheltuielilor privind reparatia
activelor arendate.
Articolul 12 al Legii cu privire la arenda stabileste obligatia de a repara bunurile
transmise (primite) in arenda dupa arendator, daca in contractul de arenda nu este prevazut
altceva. Modul de contabilizare a reparatiei obiectelor arendate depinde de o serie de factori,
si anume:
1.de faptul cine suporta cheltuielile de reparatie
- cheltuielile sint suportate de arendator;
- cheltuielile sint suportate de arendas;
- cheltuielile sint suportate de arendas din contul arendatorului.
2. de modul de reflectare a cheltuielilor privind reparatia adoptat la intreprindere:
- includerea cheltuielilor de reparatie in consumurile si/sau cheltuielile perioadei de
gestiune curenta;
- crearea rezervei din contul consumurilor si/sau cheltuielilor perioadelor de
gestiune anterioare;
- reflectarea cheltuielilor privind reparatia in componenta cheltuielilor anticipate
curente si casarea treptata a acestora in perioadele de gestiune ulterioare.
3. de modul de efectuare a reparatiei:
- in regie proprie;
- in antrepriza.
Modul de contabilizare a reparatiei patrimoniului arendat este descris detaliat in
articolul doctorului in economie Alexandru Nederita
: , (revista Contabilitate
si audit nr 12 2002, pag 14).
Modul de recunoastere in scopuri fiscale a cheltuielilor de reparatie este reglementat
de Regulamentul cu privire la modul de evidenta si calculare a uzurii mijloacelor fixe in
scopul impozitarii nr. 5 din 29.01.2001 (in continuare Regulament).
In conformitate cu p. 16 al acestui Regulament cheltuielile pentru reparatie cuprind
cheltuielile aferente sustinerii mijloacelor fixe in stare de functionare (cheltuielile pentru
reparatia curenta, medie si capitala) in scopul de a pastra sau a restabili posibilitatea obtinerii
33
din acestea a avantajelor (profitului)economice viitoare in proportiile determinate la

achizitionare.
Trebuie de tinut cont de faptul ca cheltuielile privind deservirea tehnica nu se constata
ca cheltuieli pentru reparatie. Deservirea tehnica include controlul, efectuat spre asigurarea
securitatii traficului rutier, precum si lucrari privind mentinerea starii exterioare, alimentarea
cu combustibil, uleiuri si alte substante lichide, iar pentru unele tipuri de transport auto
prelucrarea sanitara a caroseriei; lucrarile privind controlul si diagnosticarea, asigurarea
elementelor de fixare, de reglare, de gresare si alte lucrari privind preintimpinarea si
depistarea defectelor.
In conformitate cu p. 20 al Regulamentului in scopul impozitarii cheltuielile pentru
reparatie se permit spre deducere numai la intreprinderea (arendator sau arendas) la bilantul
careia se afla mijloacele fixe arendate constatate ca proprietate. Astfel, in cazul arendei
operationale deducerea cheltuielilor privind reparatia se permite la arendator, iar in cazul
arendei finantate deducerea acestor cheltuieli se permite la arendas. Deducerea cheltuielilor de
reparatie in scopul impozitarii se efectueaza in conformitate cu art. 27 p.8 al Codului Fiscal si
p. 14-20 ale Regulamentului, si anume:
a)daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii nu
depasesc 10% din baza valorica a categoriei respective de proprietate (determinata fara a lua
in considerare schimbarile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile in cauza vor fi
permise spre deducere in anul respectiv;
b)daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii
depasesc 10% din baza valorica a categoriei respective de proprietate, marimea acestui
surplus se considera drept cheltuieli pentru reconditionare si se reflecta la majorarea bazei
valorice a categoriei respective de proprietate.
Exceptie fac cheltuielile pentru reparatia drumurilor, care se permit spre deducere
integral in anul fiscal in care acestea au fost suportate.
4. Evidenta operatiunilor privind vinzarea activelor cu arenda reversibila
In activitatea intreprinderilor pot aparea operatii de vinzare a activelor pe termen lung
cu arenda reversibila ulterioara a acestora. Aceste operatii pot fi cauzate de: insuficienta de
mijloace circulante necesare pentru largirea activitatii de productie sau achitarea datoriilor,
existenta unor relatii specifice dintre parti etc.
In conformitate cu p. 48 al S.N.C. Contabilitatea arendei tranzactiile privind
vinzarea activelor cu arenda reversibila ulterioara cuprind doua operatiuni:
a) vinzarea-cumpararea activului;
b) transmiterea acestui activ in arenda vinzatorului cu atributii de arendas.
Respectiv vor fi incheiate doua contracte: contractul de vinzare-cumparare si
contractul de arenda.
La efectuarea operatiunii de vinzare-cumparare vinzatorul reflecta la cheltuielile
activitatii de investitii valoarea de bilant a mijlocului fix vindut, iar pretul de vinzare (fara
TVA) se inregistreaza la veniturile activitatii de investitii.
La transmiterea mijloacelor fixe operatiile economice se reflecta in dependenta
conditiile contractului de arenda si de tipul arendei (operationala sau finantata) in modul
descris la punctele 2 si 3 ale temei.
Cursul 5
Definirea stocurilor de mrfuri i materiale;
Descrierea regulelor de evaluare a stocurilor.
34
Prezentarea componentelor de baz ale costului de achiziie;

Documentarea operaiunilor privind intrrile de stocuri;
Examinarea sistemului informaional contabil al stocurilor;
Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a stocurilor.
5.1.Componena, caracteristica i clasificarea.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice
aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate:
- pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
- pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n
procesul de producie.
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere,
stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n
procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de
exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere:
aprovizionare - producie - desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct
i coninutul lor material.
n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din
dou faze ale circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de
aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se
transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de
desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se
transform n active circulante bneti).
Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt
reprezentate de:
a) materiale;
b) animale la cretere i ngrat;
c) obiecte de mic valoare i scurt durat;
d) producie n curs de execuie;
e) produse;
f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen
lung achiziionate i destinate revnzrii.
Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materiale
consumabile.
Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat.
Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor
curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale
de construcie, semine, furaje, alte materiale consumabile) care particip direct
35
la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al

produselor fabricate.
Animalele cuprind animalele tinere existente n ntreprindere (nscute sau
cumprate) n scopul creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de
munc (mijloace fixe).
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu
mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe (3000 de
lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de
un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecie, echipamente i dispozitivele de uz general i special,
mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare).
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin
toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele
terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau
necompletate n ntregime.
Produsele sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de
producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuri,
consumului intern.
Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea
revnzrii.
Stocurile de mrfuri i materiale aflate n circuitul economic al
ntreprinderii se caracterizeaz prin stocuri iniiale i finale, iar operaiunile i
tranzaciile cu acestea fac necesar evidenierea procurrilor, a stocurilor
disponibile spre vnzare (consum) i respectiv a costului efectiv al stocurilor
vndute sau trecute pentru consum.
5.2.Evaluarea stocurilor.
La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent
pot fi aplicate urmtoarele metode:
costului normativ;
vnzrilor cu amnuntul;
de identificare;
costului mediu ponderat (C.M.P.);
primei intrri - primei ieiri (FIFO);
ultimei intrri - primei ieiri (LIFO).
Metoda costului normativ poate fi utilizat la evaluarea curent i
controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs
de execuie. La determinarea costului normativ trebuie s se in cont de nivelul
normativ al consumurilor i cheltuielilor materiale i de munc vie directe,
precum i al consumurilor i cheltuielilor indirecte.
Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global,
se recomand a fi aplicat n comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri
care au un profit relativ egal n preul vnzrilor, n cazul unui sortiment care
variaz rapid.
36
Metoda de identificare se aplic, de regul, n cazul determinrii costului

unitilor stocurilor de mrfuri i materiale ce nu sunt reciproc substituibile,
precum i a costului stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale.
Metodele costului mediu ponderat (C.M.P.X primei intrri - primei
ieiri (FIFO), ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) se aplic la determinarea
costului stocurilor ieite (trecute n consum) cu un sortiment variat i reciproc
substituibile.
Costul mediu ponderat poate fi. determinat n dou variante:
1)
stabilirea unui cost mediu ponderat unitar calculat ca raportul
dintre valoarea stocului i cantitate, dup fiecare intrare;
Exemplu: S presupunem c ntreprinderea Noroc" are la 1 noiembrie
a. c. un stoc de materiale X" (2 000 uniti cantitative) la un cost efectiv de
340 lei/unitatea. In cursul lunii noiembrie s-au efectuat urmtoarele operaiuni
economice.
nregistrri contabile privind micarea materialelor X"
Nr.
Coninutul operaiunilor economice
crt.
1
1.
2.
3.
4.
5.
Suma, lei
2
3
In baza facturii de expediie nr.314 la 10
noiembrie s-au cumprat materiale X"
(800 uniti x 340 lei/unitatea)
La 19 noiembrie s-au eliberat n
producia de baz materiale X" (600
uniti), bonul de consum nr. 1049
Potrivit bonului de consum nr.2030, la
25 noiembrie s-au eliberat materiale
(1200 uniti) pentru ntreinerea
mijloacelor fixe
La 26 noiembrie, n baza facturii de
expediie nr.356, s-au achiziionat
materiale ,X" (1 400 uniti x350 lei)
Potrivit facturii de expediie nr. 1093 din
30 noiembrie, s-au vndut materiale X"
(1 000 uniti)
Corespondenta conturilor
debit
credit
276 000
211
521
204 858
811
211
409 716
873
211
490 000
211
521
346 430
714
211
Actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare

(in lei)
Data Explicaia
Cantiti
Valori
intrri | ieiri_ _ stoc debit
credit
sold
1
2
01.11. Stoc iniial
10.11. Intrri, factura
nr.314
19.11. Ieiri, bonul de
consum nr. 1049
25.11. Ieiri, bonul de
consum nr.2030
800
5
2 000
2 800
600
1200
6
276 000
Pre unitar
7
-
8
9
680 000 340
956 000 345
2200
204 858
751 142 341,43
1 000
409 716
341 426 341,43
37
26.11. Intr r, factura nr.

356
30.11. Ieiri, factura
nr.1093
Rulaje
Total - suma
1 400
2400
490 000
831 426 350
1 000
1 400
346 430
484 996 346,43
2200
4 200
2 800
2 800
1400
766 000 961 004

1 446 000 961 004
484 996 346,43
30.11. Stoc final
1 400
484 996 346,43
Calculul costului mediu ponderat global (calculat lunar)

Data Explicaia
1
01.11
.
10.11
.
19.11
.
Cantiti
2
Stoc iniial
Intrri, factura
nr.314
Ieiri, bonul de
consum nr. 1049
intrri ieiri
stoc
debit
credit
sold
3
-
4
-
5
2 000
6
-
7
-
8
9
680 000 340
800
2800
276 000
956 000 345
600
2200
206574
749 426 344,29
1 200
1 000
413 148
336278 344,29
1 400
2400
490 000
826278 350
1 000
1400
344 290
481 996 344,29
2200
4 200
2 800
2800
1 400
766 000 964 012

1 446 000 964 012
418 988 344,29
1 400
418 988 344,29
25.11 Ieiri, bonul de

.
consum nr.2030
26.11
.
30.11
.
Intrri, factura
nr.356
Ieiri, factura nr.
1093
Rulaje
Total - suma
30.11 Stoc final

.
(in lei)
Pre
unitar
Valori
CMP/alobal - (200x340) + (800x345) + (1 400x350)
= 1446 000
2000 + 800 +1400
4200
= 344,285 = 344,29 lei.

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda FIFO (prima intrare - prima
ieire). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la
valoarea de intrare (achiziie) a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a
lotului urmtor, n ordine cronologic.
Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda FIFO
(n lei)
Data Explicaia
Cantiti
Valori
38
Pre unitar
1
01.11
.
10.11
.
19.11
.
intrri ieiri \ stoc
debit
credit
sold
2
Stoc iniial
3
-
4
-
5
2 000
6
-
7
-
8
680 000
9
340
Intrri, factura nr.314
800
2800
276 000
956 000
345
600
2200
340
1 200
1 000
600x340 752 000

= 204
000
1200x340 344 000
= 408000
2 400
834 000
350
1 000
1400
344
2200
4 200
2 800
2 800
1 400
766 000
1 446
000
200x340 490 000

+800x345
= 344
000
956 000 956 000 490 000
1 400
Ieiri, bonul de consum

nr. 1049
25.11 Ieiri, bonul de consum

.
nr.2030
26.11 Intrri, factura nr.356
.
30.11 Ieiri, factura nr.1093
.
Rulaje
Total - suma
30.11 Stoc final
.
1400
490 000
Pre unitar
2
Stoc iniial
3
-
4
-
5
2 000
6
-
Intrri, factura nr.314
800
2 800
276 000
600
2200
600x350 746 000 350

= 210000
1 200
1 000
2 400
800x350 328 000 348,33

++
400x345
= 418 000
_
818 000 350
1 000
1 400
2200
4 200
2 800
2 800
1 400
766 000
1 446
000
1400
Ieiri, bonul de consum

nr.1049
25.11 Ieiri, bonul de consum

.
nr.2030
26.11 Intrri, factura nr. 356
.
30.11 Ieiri, factura nr. 1093
,
Rulaje
Total - suma
30.11 Stoc final
.
1 400
39
490 000
7
-
350
1400x35 350
0=
490000
Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda LIFO

(n lei)
Data Explicaia
Cantiti
Valori
credit [ sold
intrri | ieiri stoc
debit
1
01.11
.
10.11
.
19.11
.
340
8
9
680 000 340
956 000 345
400x345 476 000 342

++
600x340
= 342 000
970 000 970 000 476 000 340
-
476000
340
Indiferent de metoda de evaluare practicat de ntreprindere, aceasta

trebuie s fie aceeai pentru toat perioada de gestiune i cea ulterioar, pentru a
asigura comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic.
n vederea asigurrii integritii bunurilor economice ntreprinderile
efectueaz inventarierea acestora.
Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de
utilitate.
Potrivit art.ll din Regulamentul privind inventarierea nr.30 din 5 martie
2001, valoarea de inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor
patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea bunului i preul
pieei.
La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz
stocurile n trei categorii:
1) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a crora
este egal cu valoarea de intrare (de bilan);
2) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de
valorificat i, ca urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de
nregistrare (de bilan);
3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de
inventar este mai mare dect valoarea de intrare (de bilan).
Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor cu
ocazia inventarierii, se identific, n principal, n funcie de destinaia lor, astfel:
stocurile destinate vnzrii (produsele finite, mrfurile,

semifabricatele, materialele) se evalueaz, de regul, la valoarea de inventar sub
form de V.R.N.;
producia n curs de execuie i semifabricatele se evalueaz la

valoarea consumurilor materiale i de munc directe la care se adaug costurile
stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs;
materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de

producie se evalueaz la costul de nlocuire a acestora (de reapro
vizionare). Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la ntocmirea
rapoartelor financiare (evaluarea de bilan) are ca scop obinerea prin bilan a
unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Evaluarea stocurilor n bilan,
pus n acord cu rezultatele inventarierii, se efectueaz n conformitate cu
prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale".
Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor, coninut n
paragraful 7 din S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect
n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de
achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii
stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al
stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile
40
accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport,

comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de
desfacere.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd
aceasta este sub cost, adic n cazurile:
1)
reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la
vnzare este mai mic);
2) deteriorrii pariale;
3) uzurii pariale sau integrale;
4) majorrii cheltuielilor rmase de efectuat la comercializarea
stocurilor.
Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe grupe
de articole similare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai
destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i acelai sector
geografic.
Indiferent de metoda adoptat, evaluarea stocurilor reprezint o problem,
a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i
rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s
asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul
muncii de calcul.
Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz
adoptarea unei sau altei metode, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la
sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau subevaluarea
profitului, iar n aceast baz - la ncadrarea sau nencadrarea n principiul
prudenei.
5.3.Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi
din clasa 2 Active curente", grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale" care
cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 211 Materiale", 212 Animale la
cretere i ngrat", 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat", 214
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat", 215 Producia n curs
de execuie", 216 Produse" i 217 Mrfuri".
Conturile din aceast grup sunt destinate generalizrii informaiei cu
privire la existena i micarea stocurilor, au funcie contabil de activ i se
reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale" din Bilanul
contabil (cu excepia contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat" care este un cont cu funcie contabil de pasiv destinat generalizrii
informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i a
construciilor speciale provizorii).
Conturile de stocuri sus-numite asigur:
41
condiii pentru organizarea contabilitii stocurilor dup structur, pe

categorii de stocuri prevzute de paragraful 6 din S.N.C. 2 Stocurile de
mrfuri i materiale";
realizarea normelor specifice de gestiune pentru:
stocurile din depozitele proprii; stocurile aflate la teri, pe categorii;
bunurile achiziionate sau vndute;
aplicarea regulilor prevzute la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
promovarea principiului prudenei la inventariere i evaluarea n bilan
a activelor materiale circulante.
n cadrul ntreprinderii activele circulante materiale (stocurile)
ocazioneaz numeroase operaiuni care pot fi grupate dup coninutul lor n
operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite i
de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i
reflectate n evidena operativ.
Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i
de la alte persoane fizice sau juridice.
In vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de
achiziionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora se
ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de
achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura
fiscal, factura de expediie, anexa la factura fiscal sau la factura de expediie,
dup caz. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei
(dac este cazul) se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, iar
recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de
calitate (buletinul de analiz). Este de menionat c procurrile de la persoane
fizice se documenteaz prin ntocmirea Actului de achiziie.
n cazul achiziionrii prin intermediul delegatului (reprezentantului)
propriu al ntreprinderii, acestuia i se elibereaz delegaia care urmeaz a fi
nmnat furnizorului la preluarea bunurilor.
Documentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum pot fi: bonul
de consum i fia-limit de consum, iar n cazul vnzrii acestora se ntocmete
factura fiscal sau factura de expediie .
42
Cursul 6
Examinarea modului de contabilizare a operaiunilor privind
stocurile de materiale i modul de reflectare a acestora n registrele contabile:
Contabilitatea materialelor.
Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii
se realizeaz cu ajutorul contului 211 materiale", n cadrul cruia pot fi
deschise urmtoarele subconturi: 2111 Materii prime i materiale de baz",
2112 Semifabricate cumprate i articole de completare", 2113 Combustibil",
2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat", 2115 Piese de schimb", 2116
Alte materiale", 2117 Materiale transmise pentru prelucrare", 2118
Materiale de construcie" i 2119 Materiale cu destinaie agricol".
Contul 211 Materiale" se folosete pentru evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea
produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial n produsul
finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul
conturilor care indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea
materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de prestare a serviciilor sau
vndute).
Intrrile de materiale se reflectm conturile sintetice astfel:
1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie
de sursa de provenien:
Debit 211 Materiale"
Credit 241 Casa" ,242 Cont de decontare", 243 Cont valutar",
244Conturi speciale la bnci" - n cazul achitrii directe .
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" i/sau
522Datorii pe termen scurt fa de prile legate" - n cazul acceptrii
documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legate .
Crebit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul
aprovizionrii
prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului .
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n
cazul
aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului "
43
Credit
622 Venituri din activitatea financiar" - n cazul primirii
stocurilor cu titlu gratuit.
Credit 313 Capital nevrsat" - intrri de la fondatori n contul
achitrii datoriilor aferente aporturilor aduse la capitalul statutar.
2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale,
cheltuieli privind asigurrile etc):
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" la transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii Ct 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate" - n cazul acceptrii documentelor de
decontare ale prilor legate
Credit 812 Activiti auxiliare" - servicii de transport, de ncrcaredescrcare , prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii
Credit 242 Cont de decontare" - n cazul achitrii nemijlocite a taxelor
vamale;
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt" - pentru taxele vamale de
achitat .
Credit 533 Datorii privind asigurrile" - cheltuieli privind asigurarea n
drum
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul achitrii
prin
intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului .
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n cazul
achitrii
prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului.
3.Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active:
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Credit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate".
4.Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Credit 612 Alte venituri operaionale".
5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din:
a) casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Credit 612 Alte venituri operaionale";
c) lichidarea mijloacelor fixe:
Credit 123 Mijloace fixe"
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii".
Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin
ntocmirea periodic (lunar) a registrului pentru contul 211 Materiale".
44
La sfritul perioadei de gestiune, dup perfectarea Crii mari, datele din

registrul nominalizat se trec n Bilanul contabil.
Cursul 7
stocurile de OMVSD i modul de reflectare a acestora n registrele contabile:
7.1.Contabilitatea OMVSD
OMVSD, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci
i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n
cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din
valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac
obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu depete
1/2 (3000 lei) din limita stabilit. Acestea se trec la cheltuieli sau consumuri pe
msura drii lor n folosin.
/
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt activele care:
au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie
(3000lei), indiferent de durata de exploatare;
au o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei
uniti.
In categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ uneltele
de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele din seciile de producie,
echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i control etc.
n ceea ce privete subsistemul documentelor primare utilizate, acesta
cuprinde documentele de intrare i ieire similare celorlalte stocuri (factura
fiscal, factura de expediie, actul de achiziie) i n plus se mai utilizeaz fia
obiectelor de inventar n folosin, n care se ine evidena cantitativ a
obiectelor de inventar folosite, precum i a persoanelor care le gestioneaz.
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune
rezolvarea a dou probleme principale:
1) urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i scurt
durat de la intrarea lor n patrimoniu i pn la scoaterea din folosin;
2) calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat, n conformitate cu prevederile politicii de contabilitate a ntreprinderii.
45
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc

conturile:
213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" care se debiteaz cu
valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii
uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute
din lichidarea obiectelor;
214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" care se
crediteaz cu valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat
inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin i se
debiteaz cu suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din
folosin.
Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat:
de la furnizori:
a) cu plata ulterioar a valorii acestora:
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale",
b) cu plata imediat a contravalorii acestora:
Credit 241 Casa", 242 Cont de decontare", 243 Cont valutar" sau
244 Conturi speciale la bnci";
prin intermediul titularilor de avans:
a) n cazul eliberrii avansului:
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului";
b) fr eliberarea avansului:
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii";
de la persoane fizice:
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt".
In cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de procurarea
obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
pentru cheltuieli de transport:
a) n cazul folosirii transportului propriu:
Credit 812 Activiti auxiliare";
b) n cazul cnd cheltuielile de transport sunt suportate i facturate de
ctre furnizor:
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale";
pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii obiectelor
de mic valoare i scurt durat:
46

Credit 533 Datorii privind asigurrile ";
pentru cheltuielile de ncrcare i descrcare:
a) suportate de ntreprindere:
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii",
533Datorii privind asigurrile" i/sau 812 Activiti auxiliare";
b) efectuate de furnizor sau de alte organizaii:
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" sau
539 Alte datorii pe termen scurt";
Dac n urma inventarierii obiectelor de mic valoare i scurt durat se
constat plusuri, acestea se nregistreaz n felul urmtor:
Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz astfel:
valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 1500 lei date n
folosin:
Debit 813 Consumuri indirecte de producie" sau 712 Cheltuieli
comerciale",112 ,Aictive nemateriale n curs de execuie" . a.
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat";
valoarea obiectelor constatate lips cu ocazia inventarierii sau

vndute:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale"
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat";
Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu o valoare unitar mai
mare de 1500 lei, se calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu
ajutorul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat".
Uzura calculat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat date n
folosin se trece la consumuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea
sunt utilizate, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:
Debit 813 Consumuri indirecte de producie"
Debit 712 Cheltuieli comerciale"
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative"
Debit 121 Active materiale n curs de execuie"
Debit 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Debit 251 Cheltuieli anticipate curente"
Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat".
Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt
durat se procedeaz la casarea uzurii calculate aferent acestor obiecte,
efectundu-se nregistrarea contabil:
Debit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat".
47
Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se

ine pe grupe sau obiecte distincte i pe perioade.
Cursul 8
productia n curs de executie i modul de reflectare a acestora n registrele
contabile:
Contabilitatea produciei n curs de execuie
Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze
intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici
semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contabilitatea
produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia
n curs de execuie". Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de
execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de
bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. In
cadrul contului 215 Producia n curs de execuie" pot fi deschise urmtoarele
subconturi: 2151 Produse n curs de execuie" i 2152 Servicii n curs de
execuie".
Producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac
obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul
contabilitii, deoarece:
producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul

perioadei, de regul, prin inventariere;
costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se
determin dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie.
Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de
execuie organizeaz contabilitatea astfel:
1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, Se
stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de
execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:
Debit 215 "Producia n curs de execuie"
Credit 811 "Producia de baz" sau
Credit 812 "Activiti auxiliare".
2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar
producia (serviciile) n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntr-u
ct aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar informaiile
nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru
intervalul imediat urmtor, creditnd contul 215 Producia n curs de
48
execuie", subconturile respective prin debitul contului 811 Producia de

baz" sau 812 Activiti auxiliare".
Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile,
contul 215 Producia n curs de execuie" se mai debiteaz sau se crediteaz n
urmtoarele cazuri:
1.Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 215 Producia n curs de execuie"
2.Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia
inventarierii:
Credit 215 Producia n curs de execuie".
3. Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute:
4.Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor
excepionale:
Debit 723 Pierderi excepionale"
Serviciile n curs de execuie se reflect n contul 215 Producia n curs
de execuie", subcontul 2152 Servicii n curs de execuie". Pentru prezentarea
modului de nregistrare n contabilitate a operaiunilor aferente serviciilor n curs
de execuie se folosesc informaiile cuprinse n urmtorul exemplu Informaiile
privind producia i serviciile n curs de execuie se generalizeaz n registrul
pentru contul 215 Producia n curs de execuie", subcontul 2151 Produse n
curs de execuie" i/sau 2152 Servicii n curs de execuie".
La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din
registrele folosite se trec n Bilanul contabil pe rndul 220 Producia n curs
de execuie".
Cursul 9

stocurile de produse i mrfuri i modul de reflectare a acestora n registrele
contabile:
Contabilitatea produselor i mrfurilor.
9.1.Contabilitatea produselor
Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale.
Operaiunile economice specifice micrii i gestiunii produselor sunt:
49
obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i

predarea lor la depozit;
efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau
necorespunztoare sub aspect calitativ;
prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi;
vnzarea produselor ctre clieni;
liberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern;
verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate.
Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de
consum, bonul de transport sau n alte documente primare interne care justific
micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n cazul constatrii
rebutului se ntocmete actul (nota) de rebut n care se consemneaz produsele
sau semifabricatele rebutate definitiv sau constatate ca produse reziduale.
Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se
consemneaz n factura fiscal sau factura de expediie, dup caz. La eliberarea
produselor i semifabricatelor pentru consumul intern sau prelucrarea ulterioar
se ntocmete bonul de consum.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor
reziduale destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse" care este
un cont de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor finite,
semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, obinute din
producia proprie prin creditul conturilor 811 Producia de baz" i 812
Activiti auxiliare".
Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune
prin vnzare, n coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor"; cu
produsele returnate pentru remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul
conturilor 811 Producia de baz" i 812 Activiti auxiliare"; cu lipsurile la
inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli
operaionale"; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul
contului 723 Pierderi excepionale".
Soldul debitor reprezint valoarea de bilan a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune.
In practica contabil pot fi ntlnite i alte nregistrri contabile aferente
existenei i micrii produselor. Potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i
materiale", produsele finite se evalueaz n bilan la valoarea cea mai mica
dintre cost i valoarea realizabil net.
n practica contabil se ntlnesc urmtoarele operaiuni specifice aferente
existenei i micrii produselor.
Astfel, plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii se reflect
prin nregistrarea urmtoare:
Debit 216 Produse"
Produsele returnate de ctre cumprtori i clieni se nregistreaz la
preul de valorificare posibil:
50
Debit 216 Produse"

Credit 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute".
Produsele reziduale se valorific n condiiile acceptate de utilizatorii
interesai, fie interni sau externi.
Contabilitatea produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul contului
216 Produse", subcontul 2163 Produse secundare" care se debiteaz cu
valoarea produselor reziduale depozitate n vederea valorificrii i se crediteaz
cu valoarea produselor reziduale ieite din depozit spre a fi valorificate. Soldul
este debitor i reprezint valoarea stocurilor produselor reziduale la preul de
valorificare (efectiv).
Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor
reziduale se organizeaz cu ajutorul fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe
tipuri de produse, semifabricate i produse reziduale.
La sfritul perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se
generalizeaz n registrul pentru contul 216 Produse", iar dup perfectarea
Crii mari informaiile privind stocurile de produse se reflect n Bilanul
contabil pe rndul 230 Produse".
9.2.Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai
stare. Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori.
Un prim factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata sau cu amnuntul. n
cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baz de
documente, ncasarea urmnd a se realiza, de regul, ulterior, prin virament.. n
cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se efectueaz cu plat imediat, n
numerar.
Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217
Mrfuri", 821 frAdaos comercial" i 822 Returnarea i reducerea preurilor
la mrfurile vndute".
Contul 217 Mrfuri" se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii
mrfurilor. Este un cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea
de intrare a mrfurilor:
achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul
conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate", la preul de achiziie fr TVA;
cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate", 812 Activiti auxiliare", 539 Alte
datorii pe termen scurt", 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii", 533 Datorii privind asigurrile" etc;
aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 313
Capital nevrsat";
primite ca donaie sau cu titlu gratuit, prin creditul contului 622
Venituri din activitatea financiar";
51
constatate ca plusuri la inventariere, n coresponden cu creditul

contului 612 Alte venituri operaionale";
cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de
vnzare, dac evidena mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare prin creditul
contului 821 Adaos comercial";
cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n
coresponden cu creditul contului 822 Returnarea i reducerea preurilor la
mrfurile vndute".
Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din
gestiune prin diverse ci:
prin vnzare, n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor";
ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti, prin debitul
contului 714 Alte cheltuieli operaionale";
suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd
evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul, prin debitul contului 821
Adaos comercial";
pierderi din calamiti, prin debitul contului 723 Pierderi
excepionale";
diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net, n
coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale".
Soldul contului 217 Mrfuri" este debitor i reprezint valoarea de
bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune. La sfritul
perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i
existena mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri".
Informaiile privind existena stocului de mrfuri la finele perioadei de
gestiune se reflect n rndul 240 Mrfuri" din Bilanul contabil.
Cursul 10
Caracterizarea i clasificarea creanelor.

Descrierea principiilor de evaluare i de constatare a creanelor.
Prezentarea modului de contabilizare a creanelor.
Contabilitatea creanelor.
Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de

relaii economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate,
beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata
impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice.
52
Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a

primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite slau de alte
documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane
juridice sau fizice numite debitori.
Creanele ntreprinderii se clasific dup diverse criterii :
1.n funcie de provienen:
- creane comerciale inclusin avansuri acordate i cambii;
- Creane privind decontrile cu bugetul;
- Creane ale personalului;
- creane privind veniturile calculate;
- Alte creane(ale companiilor de asigurri, privind preteniile naintate i
recunoscute, s.a).
2.n funcie de termenul de achitare:
- Creane pe termen scurt(cu termenul de achitare nu mai mare de un an);
- -Creane pe termen lung(Cu termenul de achitare mai mare de un an).
n funcie de garadul de asociere a debitorilor:
- Creane cu pri legate
- Creane cu pri nelegate
3.n funcie de valuta n care se exprim:
- Creane n valut naional;
-Creane n valut strin.
Componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a
creanelor sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii", S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare",
S.N.C. 11 Contractele de construcie", S.N.C. 17 Contabilitatea arendei
(chiriei) ", S.N.C. 18 Venitul".
Creanele pot fi constatate ca active n cazul cnd se respect urmtoarele
cerine:
sunt controlate de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor

anterioare (n baza drepturilor juridice asupra acestora);
exist o certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce avantaje
economice;
valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.
Creanele ntreprinderii se nregistreaz n contabilitate la
valoarea nominal. Creanele n valut strin se reflect n rapoartele financiare
n valuta naional, prin aplicarea cursului de schimb valutar la data ntocmirii
documentelor justificative (privind livrarea produselor i mrfurilor, prestarea
serviciilor, eliberarea avansului spre decontare etc), la finele perioadei de
gestiune (data ntocmirii Bilanului contabil) i Ia data achitrii acestora.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra
53
produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii

nu coincide cu momentul achitrii acestora.
Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor, n urma crora
apar creane , se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:
factura fiscal;
factura de expediie;
procesul-verbal de primire-predare a serviciilor;
dispoziia de plat;
bonul de ncasare;
procesul-verbal de inventariere etc.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea
creanelor pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe
termen scurt": 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale",
222 Corecii la datorii dubioase", 223 Creane pe termen scurt ale prilor
legate", 224 Avansuri pe termen scurt acordate", 225Creane pe termen
scurt ale prilor legate,226Taxa pe valoare adugat de recuperat, 227
Creane pe termen scurt de recupert, 228Creane pe termen scurt privind
veniturile calculate, 229Alte creane pe termen scurt.
Conturile de creane sunt de activ , n debitul conturilor nominalizate se
reflect formarea creanelor pe termen scurt, iar n credit - achitarea lor.
Soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe
termen scurt la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe facturi
comerciale pe pe fiecare debitor, pe termen de formare i achitare , se tine pe
feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget.
n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1.La livrarea mrfurilor:
Debit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
223Creane pe termen scurt ale prilor legate,inclusiv TVA
Credit 611Venitul din vnzri
Credit 534Datorii privind decontrile cu bugetul
2.La achitarea de ctre cumprtor:
Debit 241Casa, 242 Contul curent
Credit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
223Creane pe termen scurt ale prilor legate
3.La suma rezervelor create:
Debit 712Cheltuieli comerciale
Credit 222Corecii la datorii dubioase
4.n cursul anului se deconteaz prin:
Debit 222Corecii la datorii dubioase
Credit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
5.Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:
54
Debit 534Datorii privind impozitul pe venit

Credit 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Creanele pot aprea nu numai la livrarea mrfurilor(serviciilor), ci i la
acordarea avansurilor pentru procurarea activelor(serviciilor).
Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin
ntocmrea urmtoarelor formule contabile:
1.La acordarea avansurilor n contul livrrii activelor :
Debit 224Avansuri pe termen scurt acordate
Credit 241Casa
Credit 242 Cont Curent n valut naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
2.La utilizarea avansurilor acordate anterior:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
3.La restituirea avansurilor n cazul n care livrarea mrfurilor sau
prestarea serviciilor nu a avut loc:
Debit 241Casa
Debit 242 Cont curent n valiut naional
Debit 243 Cont curent n valut strin
Credit 224Avansuri pe termen scurt acordate
Avansurile acordate n contul crora nu au fost livrate bunuri materiale sau
prestate servicii, precum i cele nerestituite n form bneasc dup expirarea
termenului de prescripie se trec la cheltuieli prin formula contabil:
Debit 714 Alte cheltuili operaionale
Credit 224Avansuri pe termen scurt acordate
Pentru majorarea volumului de vnzri ntreprinderile accept vnzrile de
mrfuri i servicii cu achitarea n rate.n astfel de situaii unele sume nu vor fi
achitate de cumprtori , adic vor deveni datorii dubioase.
Creanele sunt considerate ca datorii dubioase n urmtaorele situaii:
Cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire
garantat;
Sunt ntocmite documente care permit de a considera dubioase
careva datorii(reclamaii, lichidarea ntreprinderii)
Termenul de prescripie prevpzut de legislaie n vigoare a expirat.
Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitate se efectueaz n
baza urmtoarelor documente:
-lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
-ordinul conductorului ntreprinderii privind decotarea creanei.
Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin:
Raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;
Decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor oentru datoriile
dubioase create anterior.
55
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea

acestora la cheltuielile n perioada de gestiune care au avut loc constatarea, prin
ntocmirea formulei contabile:
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Metoda decontrilor creanelor dubioase pe seama rezervelor create n
aceste scopuri este mai acceptat.n astfel de cazuri metoda care prevede crearea
rezervelor pentru datoriile dubioase poart un caracter de evaluare. Evaluarea
rezervelor poate fi efectuat prin:
1)calcularea cotei pierderilor;
2)gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare.
Cota pierderilor privind datoriile dubioase se stabilete n raport cu unul din
indicatorii acceptai n politica de contabilitate:
Volumul vnzrilor nete;
Volumul vnzrilor n rate;
Suma total a creanelor comercale neachitate la data ntocmirii
Bilanului contabil.
S exeminm modul de determinarea a cotei pierderilor n baza ultimului
indicator.
Cota n cauz se determin ca raportul dintre suma pierderilor aferente
datoriilor dubioase n anuii precedeni i suma total a creanelor n aceste
perioade.Ulterior cota medie a pierderilor se nmulete cu soldul creanelor
aferente facturilor cimerciale conform situaiei existente la finele perioadei de
gestiune. Suma coreciilor la datorii dubioase poate fi determinat lunar i
reflectat cu total cumulativ n rapoartele trimestriale i cel anual sau o dat pe
an la ntocmirea raportului anual.
n cursul anului sumele creanelor se deconteaz prin formula:
Debit 222Corecii la datorii dubioase
Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Dac ntreprinderile debitor recunoscute anterior ca insolvabile , creanele
lor fiind decontate, i-au declarat disponibilitatea de a achita facturile , n
contabilitatea furnizorului se ntocmete formula invers:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 229 Alte creane pe termen scurt
Credit 222Corecii la datorii dubioase
56
Cursul 11
Caracterizarea i clasificarea mijloacelor bneti.
Perfectarea documentar a operaiunilor privind ncasarea
numerarului, decontrile n numerar i reflectarea acestora n conturi
contabile la ntreprindere.
Examinarea modului de inere a contabilitii mijloacelor bneti n
conturile curente n valut naional i valut strin, precum i n alte conturi
bancare.
Contabilitatea mijloacelor bneti
11.1 Evidena mijloacelor bneti n casierie

ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se
efectueaz la ntreprindere prin casierie.
ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, care desfesfoar
activitatea comercial i presteaz servicii cu ncasarea plilor n numerar sunt
obligate s utilizeze maini de cas i control cu memorie fiscal nregistrate n
modul stabilit.
Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele
pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii
Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din
25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare.
Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care poart toat
responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor
de valoare primite la pstrare (mrci potale, cambii etc). Responsabilitatea
material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat
contractul de rspundere material.
57
n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri

gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. Pstrarea
mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari dect limita stabilit se permite
n perioada achitrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar
de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe
un termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc.
Conform Normelor, ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare
pentru cheltuieli operaionale i de gospodrire n mrimea i termenele stabilite
de conductorul ntreprinderii respective, dar pe o perioad nu mai mare de o
lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n
casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a
fost eliberat.
Decontrile eferente datoriilor fininanciare n numerar se permite n
limetele sumei care nu depete 100 000 lei lunar.Pentru depirea acestei sume
fa de ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni n mrime de 10 % din
sumele achitate.
n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar,
din vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma
rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de
despgubiri din partea gestionarilor i n alte cazuri.
Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului
bancar, ntocmit de ctre contabil ui-ef sau alt persoan numit de acesta. n
cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma
solicitat n cifre i n litere. Verso cecului cuprinde suma divizat dup
destinaie (remunerarea muncii, avans, cheltuieli gospodreti etc), semnturile
emitentului (prima - a conductorului, iar a doua - a contabilului-ef sau a altor
persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv) adeverite prin tampil
ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete
numerarul.
La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte
cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt
persoan mputernicit.
Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i
certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii
numerarului.
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat
semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte
persoane mputernicite.
Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i
indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc.
Dac unii angajai nu au ridicat salariile n perioada stabilit, n borderoul
de plat lng numele de familie respectiv se face meniunea Depunere".
Sumele depuse se predau la banca care deservete ntreprinderea prin ntocmirea
unei dispoziii de plat pentru toate sumele.
58
La suma de mijloace bneti vrsat n contul de decontare reprezentantul

ntreprinderii ntocmete avizul de plat n numerar. Unele bnci comerciale
perfecteaz astfel de operaiuni, ntocmind n mod automatizat ordinul de
ncasare a numerarului la suma depus.
n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului, n
baza cruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie, coninutul
economic al operaiunilor se enumera documentele anexate.
Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i
plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.
Dispoziiile de ncasare i plat imediat dup primirea sau eliberarea banilor
se semneaz de casier, iar pe borderourile de plat i alte documente se aplic
tampila sau se face meniunea Pltit", indicnd data (ziua, luna, anul), fapt
care exclude eliberarea repetat a banilor n baza acestor documente.
Dispoziiile de ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se
nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i
plat.
La sfritul fiecrei zile de munc dispoziiile de ncasare i plat se
nregistreaz de ctre casier n registrul de cas, n care se determin soldul de
mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n
cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei.
Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar
rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului
drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate.
n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas se ntocmete la
calculator. Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n
sarcina contabilului ntreprinderii.
Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n
casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa". n debitul acestui
cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit - plile n
numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n
casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 241 Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2411 Casa n valut naional",
2412 Casa n valut strin",
2413 Mijloace bneti n numerar legate".Subcontul 2412 Casa n
valut strin" se utilizeaz n cazurile n care din casierie se elibereaz
avansuri spre decontare n valut strin pentru delegarea lucrtorilor
ntreprinderii peste hotarele Republicii Moldova, iar subcontul 2413 Mijloace
bneti n numerar legate" se deschide n cazul sechestrrii numerarului din
casieria ntreprinderii, blocrii sau gajrii mijloacelor bneti n numerar,
precum i n alte cazuri similare.
Pentru reflectarea distinct la ntreprindere a micrii numerarului n valut
strin registrul de cas i documentele primare se ntocmesc separat pe fiecare
tip de valut.
59
Mijloacele bneti ncasate n casierie se reflect prin ntocmirea

formulelor contabile:
Debit 241 Casa"
Credit 242 Cont de decontare"
Credit 243 Cont valutar" - la sumele ncasate din conturile curente n
valut naional i n valut strin
Credit 611 Venituri din vnzri"- la sumele ncasate din vnzarea n
numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" - la sumele ncasate
sub
form de TVA i accize din veniturile calculate
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Credit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate"
Credit 22 7 Creane pe termen scurt ale personalului"
Credit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate "
Credit 229 Alte creane pe termen scurt" - la intrarea mijloacelor bneti
pentru achitarea creanelor ;
Credit 245 Transferuri bneti n expediie" la ncasarea
sumelor
transferurilor bneti n expediie
Credit 424 Avansuri pe termen lung primite" sau Credit 523 Avansuri
pe termen scurt primite" - la ncasarea avansurilor primite
Credit 313 Capital nevrsat" - la reflectarea numerarului efectiv depus
de fondatori dup nregistrarea capitalului statutar al ntreprinderii.
Ieirea mijloacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin formulele
contabile:
1. " - la transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banc pentru
nregistrarea n conturile curente n valut naional i n valut strin
Dedit 242 Cont de decontare" Debit 243 Cont valutar" Debit 244Conturi
speciale la bnci
Credit 241 Casa".
2. la eliberarea avansurilor spre decontare:
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului"
Credit 241 Casa".
3- la achitarea datoriilor fa de personal, bugetul de stat, fondatori i ali
creditori
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Debit 532
Datorii fa de personal privind alte operaii" Debit 533 Datoriiprivind
asigurrile" Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Debit 537
Datorii faade fondatori i ali participani" Debit 539 Alte datorii pe
termen scurt"
Credit 241 Casa".
4.la achitarea creditelor bancare i altor datorii financiare
60
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt" Debit 512 Credite bancare pe
termen scurt pentru salariai" Debit 513 mprumuturi pe termen scurt" Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Debit 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
Credit 241 Casa".
n scopul exercitrii controlului asupra integritii i fluxului mijloacelor
bneti la ntreprindere n termenele stabilite se efectueaz inventarierea
casieriei. Pentru efectuarea inventarierii se desemneaz o comisie special, n
componena creia intr cel puin trei persoane, inclusiv contabilul-ef.
Dup inventarierea mijloacelor bneti se ntocmete procesul-verbal de
inventariere a numerarului, iar a formularelor i documentelor cu regim special
-lista de inventariere a valorilor i formularelor cu regim special.
Inventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv al mijloacelor
bneti, a documentelor bneti (mrci potale i timbre fiscale, bilete de
cltorie etc.) i a documentelor cu regim special.
Mrcile potale, timbrele fiscale, aciunile, obligaiunile i alte documente
bneti se nregistreaz n lista de inventariere cu indicarea denumirii, numrului
formularului, codului, seriei, cantitii i valorii, iar formularele cu regim special
- cu indicarea seriilor i numerelor acestora.
n cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de
mijloace bneti, documente bneti, formulare cu regim special.
Lipsurile constatate n casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula
contabil:
Credit 241 Casa".
Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil:
Debit 241 Casa"
Sumele constatate lips se imput casierului (dac acestea au fost
constatate n urma inventarierii i recunoscute de casier sau au fost adjudecate
de organele judiciare) prin formula contabil:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 612 Alte
venituri operaionale".
Evidena sintetic a operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele
crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat ori
manual), se determin de sine stttor de ntreprindere, lundu-se n
consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul
mijloacelor bneti.
11.2 Evidena mijloacelor bneti n contul curent n valut
naional.
Conturile curente n valut naional sunt destinate pentru efectuarea
decontrilor privind nregistrarea , plata depunerea mijloacelor bneti i altor
operaiuni bancare.
61
n repunlica Moldova toate ntreprinderile ndiferent de forma

organizatoric juridic au deschise conturi n bnci.ntreprinderea poate
deschide unul sau mai multe conturi n lei n orce banc din RM.
Relaiile ntre banc i ntreprindere se efectueaz n baza contractului de
cont curent conform cruia banca se oblig s primeasc i s nregistreze n
contul titularului de cont sumele mijloacelor depuse de acesta sau de un ter n
numera sau transferate pe contul altor persoane.Banca este obligat s efectuieze
operaiunile n contul clientului numai la ordinul lui.
Operaiunile privind contul curent se reflect n baza extrasului de cont i
documentelor de decontare i de plata anexate la acesta.
Lunar pentru deservirea contului banca retine un comision.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti din contul curent este destinat contul de activ 242 Cont curent n valut
naionaln debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti , n
credit utilizarea mijloacelor bneti din contul curent. Soldul contului 242 este
debitor, i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut
naional.
Evidena analitic a mijloacelor bneti n contul curent se ine pe fiecare
cont , pe tipuri de mijloace bneti i pe instituii bancare.
Mijloacele bneti se ncaseaz n contul curent din vnzarea bunurilor ,
din prestarea serviciilor, din casierie, sub form de credite bancare i
mprumuturi.
La intrarea mijloacelor bneti pe contul curent se ntocmesc utrmtoarele
formule contabile:
1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile
vndute i serviciile prestate:
Debit 242 Cont curent
Credit221 Creane pe ternmen scurt aferente facturile comerciale
2.Restituirea din buget a impozitelor i taxelor:
Credit 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
3.ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii:
Credit 241Casa
4.Primirea creditelor bancare pe termen lung
Credit 411Credite bancare pe termen lung
Ieirile mijloacelor bneti din contul curent se nregistreaz n creditul
contului 242 Cont de decontare" n coresponden cu debitul urmtoarelor
conturi:
n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale:
Debit 411 Credite bancare pe termen lung"
Debit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai"
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt"
62
Debit 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Debit 413 mprumuturi pe termen lung"
Debit 513 mprumuturi pe termen scurt"
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Debit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
Credit 242 Cont de decontare";
n vederea achitrii datoriilor fa de personal, de buget, fondurile

extrabugetare, instituiile publice, Casa Naional de Asigurri Sociale, organele
sindicale, companiile de asigurri, ali creditori:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii"
Debit 533 Datorii privind asigurrile "
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul"
Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani"
Debit 539 Alte datorii pe termen scurt"
la ridicarea disponibilitilor bneti n casierie:
Debit 241 Casa"
la sumele TVA i accizelor transferate aferente valorilor n mrfuri i

materiale procurate i serviciilor primite la achitarea nemijlocit:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul"
Credit 242 Cont de decontare".
11.3.Contabilitatea altor mijloace bneti.
Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente care
desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse
operaiuni n valut strin.Pentru a deschide un cont curent n valut strin
.ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului
curent n valut naional .Dup verificarea documentelor respective, prin
decizia conductorului (sau a altei persoane mputernicite) banca deschide
ntreprinderii contul valutar, atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea
contului valutar, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un
contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de
banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc.
Modul de efectuare a operaiunilor prin contul valutar este reglementat de
legislaia n vigoare.
Pentru efectuarea operaiunilor n valuta strin, cum ar fi achitarea
datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii,
rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n
strintate, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare,
ntreprinderile pot procura valuta respectiv. n acest scop ele prezint bncii n
63
care se deservesc o cerere, n care reflect destinaia valutei strine procurate,

documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de
executare etc. Dac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei
strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o
propun pentru vnzare bncii autorizate.
Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre
ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente
de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat
prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.168 din 08.06.2000, cum ar fi:
dispoziia de plat n valut - pentru efectuarea decontrilor i

reflectarea n evidena contabil a operaiunilor n valut strin;
nota de contabilitate - pentru perceperea comisioanelor i a altor pli
la efectuarea operaiunilor n valut strin;
ordinul de plat n valut - la eliberarea numerarului n valut strin;
ordinul de ncasare n valut - pentru ncasrile de numerar n valut
strin.
Evidena analitic a mijloacelor valutare se ine separat n valut strin i
n lei pe fiecare valut strin, n funcie de sursele de provenien i direciile de
folosire a acestora.
bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 Cont valutar". n
debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut
strin, iar n credit - utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma
mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. n cadrul
contului 243 Cont valutar"
La procurarea (vnzarea) valutei strine de ctre ntreprindere se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:
la suma valutei strine procurate (echivalentul n lei):
Debit 243 Cont valutar"
la suma valutei strine vndute (echivalentul n lei):
Debit 242 Cont de decontare"
Credit 243 Cont valutar";
la suma comisionului pentru serviciile de procurare ( vnzare) a

valutei strine:
Credit 242 Cont de decontare".
la sumele creditelor bancare i mprumuturilor primite:
Credit 411 Credite bancare pe termen lung"
Credit 413 mprumuturi pe termen lung"
Credit 511 Credite bancare pe termen scurt"
Credit 513 mprumuturi pe termen scurt";
64
la sumele mijloacelor bneti primite sub form de avansuri pe termen

scurt i lung:
Credit 424 Avansuri pe termen lung primite"
Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite";
la suma mijloacelor bneti vrsate n contul valutar din casieria

ntreprinderii:
Credit 241 Casa".
Ieirile de mijloace bneti din contul valutar al ntreprinderii se
contabilizeaz prin urmtoarele nregistrri:
la sumele transferate n vederea achitrii datoriilor financiare i
comerciale:
Debit 411 Credite bancare pe termen lung"
Debit 413 mprumuturi pe termen lung"
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt"
Debit 513 mprumuturi pe termen scurt"
Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite"
Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani"
la suma disponibilitilor bneti ridicate n casierie pentru cheltuieli

de deplasare n strintate:
Debit 241 Casa"
la sumele mijloacelor bneti plasate sub form de investiii pe termen
lung i scurt n pri nelegate i legate (dac achitarea investiiilor are loc n
momentul procurrii acestora):
Debit 131 Investiiipe termen lung n pri nelegate"
Debit 132 Investiiipe termen lung n pri legate"
Debit 231 Investiiipe termen scurt n pri nelegate"
Debit 232 Investiiipe termen scurt n pri legate"
Credit 243 Cont valutar".
nregistrrile n contul 243 Cont valutar" se efectueaz n baza
extrasului de cont eliberat de banca la care ntreprinderea are deschis contul
valutar. Operaiunile reflectate n debitul i creditul contului 243 Cont valutar"
se nscriu n registrele analitice i sintetice elaborate de sine stttor de fiecare .
n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la
banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare
specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut
naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit
de sum, crduri bancare.
65
Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont

bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti
valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce
confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi
deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului.
Extrasul de cont trebuie s conin urmtoarele date: data tranzaciei;
suma tranzaciei; data nregistrrii n debitul sau creditul contului; tipul
tranzaciei; numrul chitanei sau alte date care vor permite verificarea
nregistrrilor contabile cu ajutorul chitanei; taxele reinute pentru utilizarea
crdului i a PIN-ului; adresa sau numrul de telefon pentru contact i verificri
ale erorilor.
Titularul crdurilor bancare este obligat s verifice corectitudinea casrii
mijloacelor de pe crd de ctre banc, avnd la baz raportul titularului de avans
privind utilizarea mijloacelor bneti.
Evidena analitic a crdurilor bancare se ine pe tipuri de crduri i pe
bnci emitente.
bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe
crduri bancare este destinat contul de activ 244 Conturi speciale la bnci". n
debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale
n bnci, iar n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i
reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete
de cecuri cu limit de sum i crduri bancare la sfritul perioadei de gestiune.
Deschiderea acreditivelor, primirea carnetelor de cecuri cu limit de sum
i a crdurilor bancare pot fi efectuate pe seama:
mijloacelor bneti proprii:
Debit 244 Conturi speciale la bnci"
Credit 243 Cont valutar",
creditelor bancare pe termen scurt:
Debit 244 Conturi speciale la bnci"
Credit 511 Credite bancare pe termen scurt".
Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile aferente soldurilor
mijloacelor valutare nregistrate n acreditive, pe crduri bancare se constat
corespunztor ca venituri sau cheltuieli ale activitii financiare.
Achitarea facturilor furnizorilor i antreprenorilor pe seama sumelor
acreditivelor, mijloacelor de pe crduri bancare i cu cecuri din carnetele de
cecuri cu limit de sum:
Debit 426 Alte datorii pe termen lung calculate"
Credit 244 Conturi speciale la bnci".
66
Evidena sintetic a conturilor speciale la bnci se ine n registrul pentru

contul 244 Conturi speciale la bnci" privind debitul i creditul acestui cont,
care poate fi ntocmit manual sau automatizat.
In procesul desfurrii activitii economico-financiare apare necesitatea
de a transfera mijloacele bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de
numerar n instituiile bancare dup timpul operaional de deservire a clienilor
n casele de ncasri serale sau casele cu program prelungit. n cazul
transferurilor sau depunerilor de numerar n afara programului de lucru al
instituiilor bancare, n casele de ncasri serale sau prin oficiile potale
mijloacele bneti se nregistreaz n conturile bancare n ziua de lucru
urmtoare. n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 245 Transferuri
bzeti n expediie".
La suma numerarului vrsat n casieria oficiului potal, predat
ncasatorului sau casieriilor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile
bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil:
Debit 245 Transferuri bneti n expediie" Ct 241 Casa"
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului"
Credit 229 Alte creane pe termen scurt".
nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect
n felul urmtor:
Debit 242 Cont de decontare"
Credit 245 Transferuri bneti n expediie".
Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi
pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de
tratament, biletele de transport achitate, foile de odihn etc. Foile procurate de la
casele de odihn, sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria
ntreprinderii sunt destinate att lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor.
Evidena analitic a documentelor bneti se ine pe feluri de documente
bneti. Evidena analitic a foilor de odihn se ine separat ntr-un registru
special pe fiecare foaie de odihn, la preul nominal, cu indicarea procentului,
sumei reducerii i persoanelor crora li se elibereaz aceste foi.
n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 246 Documente
bneti". n debitul acestui cont se reflect intrarea documentelor bneti n
casieria ntreprinderii, iar n credit - ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune.
Intrarea documentelor bneti poate fi efectuat din diferite surse.
1. Procurarea documentelor bneti:
a) prin achitarea nemijlocit:
Debit 246 Documente bneti"
Credit 241 Casa"
67

b) prin intermediul titularului de avans:
la primirea avansului spre decontare:
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului";
fr primirea avansului spre decontare:
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii";
c) prin achitarea ulterioar:
d) Debit 246 "Documente bneti"
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt"
Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate".
2. nregistrarea plusurilor de documente bneti constatate cu
ocazia inventarierii:
3. Intrarea documentelor bneti n urma schimbului cu alte active: Debit
246 "Documente bneti"
Credit 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Credit 229 "Alte
creane pe termen scurt".
Evidena sintetic i analitic a operaiunilor privind transferurile bneti
n expediie i a documentelor bneti se ine n registrele pentru conturile 245
Transferuri bneti n expediie" i 246 Documente bneti", care se
elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere, conin informaii privind
soldul la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, micarea n decursul
perioadei i se organizeaz pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Cursul 12
Definirea investiiilor i prezentarea modului de clasificare a
acestora.
Prezentarea metodelor de evaluare i contabilizare a investiiilor pe
termen lung; elucidarea problemelor privind reevaluarea investiiilor.
Descrierea particularitilor contabilitii investiiilor n

ntreprinderile asociate n conformitate cu prevederile S.N.C. 28.
Expunerea modului de evaluare i contabilizare a investiiilor pe
termen scurt.
Contabilitatea investiiilor
68
12.1Componena investiiilor i modul general de reflectare a acestora

n conturile contabile
nvestiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul
ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor
dividendelor, redevenelor etc), majorarea capitalului propriu i ctigarea altor
profituri
nvestiiile se clasific dup .rmtoarele criterii:
1. Pe tipuri:
- titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, cambii, titluri de creane de stat,
certificate bancare etc);
- cote de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi;
proprietate investiional (investiii pe termen lung n active
nemateriale, terenuri, cldiri care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la
ntreprinderea investitor sau la ntreprinderea din aceeai grup);
- mprumuturi acordate i alte investiii financiare (depozite, recipise de
creane, certificate locative etc);
2.Pe direcii de investire:
- n pri nelegate (ntreprinderi n capitalul statutar al crora
cota investitorului nu depete 20%; persoane fizice care nu fac parte din pri
legate);
- n pri legate (ntreprinderi asociate, fiice i mixte; persoane fizice care
fac parte din pri legate);
3.Pe termene de deinere:
- pe termen lung (investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le
dein mai mult de un an);
- pe termen scurt (investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le
vnd sau s le achite n curs de un an).
Evidena sintetic a investiiilor se ine cu ajutorul conturilor de activ:
131 Investiii pe termen lung n pri nelegate;
132 Investiii pe termen lung n pri legate;
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate;
232 Investiii pe termen scurt n pri legate.
Contul 131 este destinat generalizrii informaiei privind existena i
micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate.
In debitul contului 131 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe
termen lung n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei
pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii recuperabile) pe
termen lung, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen .ung ieite i
decontarea diferenei care depete valoarea nominal a ::tlurilor de valoare de
datorii pe termen lung .
Soldul contului 131 este debitor, reprezint valoarea investiiilor pe
termen lung n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n
capitolul 1 Active pe termen lung din Bilanul contabil
69

micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n ntreprinderi asociate,
fiice, mixte i alte pri legate.
n debitul contului 132 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe
termen lung n pri legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn
la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung, iar n
credit - valoarea investiiilor pe termen lung ieite i decontarea diferenei care
depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung.
Soldul contului 132 este debitor; reprezint valoarea investiiilor pe
termen lung n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n
capitolul 1 Active pe termen lung,; din Bilanul contabil.
micarea investiiilor pe termen scurt n pri nelegate.
n debitul contului 231 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe
termen scurt n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei
pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n
credit - valoarea investiiilor pe termen scurt ieite i decontarea diferenei care
depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt.
Soldul contului 231 este debitor; reprezint valoarea investiiilor pe
termen scurt n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n
capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil.
micarea investiiilor pe termen scurt ale ntreprinderii n pri legate. n debitul
contului 232 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt n pri
legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal
a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n credit - valoarea
investiiilor pe termen scurt ieite i decontarea diferenei care depete
valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt.
Soldul contului 232 este debitor; reprezint valoarea investiiilor p?
termen scurt n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n
capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil.
Evidena analitic a investiiilor pe termen lung i pe termen scurt se ine
pe tipuri i clase; pe emiteni i pe ntreprinderile n capitalul crora au fost
investite mijloace; pe termene de achitare i pe alte direcii prevzute n politica
de contabilitate a ntreprinderii.
12.2. Intrarea investiiilor
Intrarea investiiilor are loc n urma:
- procurrii titlurilor de valoare contra plat sau prin alt mod (primirea ca
aport la capitalul statutar; reflectarea plusurilor constatate la inventariere;
intrarea cu titlu gratuit etc);
- acordrii mprumuturilor altor ntreprinderi i persoane;
- deschiderii conturilor de depozit i aportrii la capitalul statutar al altei
ntreprinderi;
70
transferrii activelor nemateriale i materiale pe termen lung n

componena proprietii investiionale.
Titlurile de valoare intrate se evalueaz la valoarea de intrare care se
compune iin valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de broker i bancar,
taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru
achiziionarea lor
Investiiile pe termen lung se reflectn bilan n baza uneia din metode de
evaluare:
1. la valoarea de intrare.
2. la valoarea reevaluare;
3. la valoarea cea mai mic dintre valoare de intre i valoarea de
pia.
Valoare de intrare este considerat este considerat ca metod de
baz.Esena ei const n aceea c valoare de intrare rmne neschimbat pe
parcursul perioadei de deinere a investiiei.
Metoda reevalurii periodice poate fi utilizat de ntreprindere pentru a
lua consideraie variaia schimbrii cursului lor pe piaa titlurilor de valoare.
Metoda reflectrii investiiilor n una din dou valori- prevede
compararea valorilor, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare,
respectndu-se principiul prudenei.
Valoarea de intrare a investiiilor este egal cu:
suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele
acestora;
valoarea venal a titlurilor de valoare emise - pentru investiiile
achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a
aciunilor sau a altcr titluri de valoare;
valoarea venal a activului predat pe calea schimbului - pentru

investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ;
valoarea venal a activului primit pe calea schimbului - pentru
investiiile primite n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului
difer esenial de valoarea venal a investiiei primite.
Valoarea de intrare a investiiilor determinat la procurarea lor n valut
strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul B.N.M. n vigoare la data
intrrii (nregistrrii n bilan) investiiilor, iar sumele depozitelor bancare i
mprumuturilor acordate n valut strin - i la data ntocmirii rapoartelor
financiare.
La intrarea investiiilor se ntocmesc formulele contabile :
Nr
Conturi corespondente
d/o
71
Temei pentru
nregistrare
(documentul primar
sau de alt tip,
registrul contabil)
debit
credit
2
3
4
Intrarea titlurilor de valoare pe termen lungii pe termen scurt
1
Reflectarea valorii titlurilor de valoare 131,132,
(convenit cu fondatorii) primite de la 231,232
fondatori ca aport n capitalul statutar la
crearea
ntreprinderii,
nregistrarea
menionat este precedat de urmtoarea
formul contabil: debit contul 313, subcontul
3131 Capital nevrsat privind cotele
neachitate de fondatori, credit contul 311
2
primite de la fondatori pentru stingerea dato- 231, 232
riilor privind acoperirea pierderilor anilor
precedeni. nregistrarea menionat este
precedat de urmtoarea formul contabil:
debit contul 313, subcontui 3132 Capital
nevrsat privind acoperirea pierderilor anilor
precedeni, credit contul 332
4
titlurilor de valoare procurate n cazul achitrii
nemijlocite a acestora cu mijloace bneti:
din casierie
313
313
131,132,
231,232
241
valut 131,132,
231,232
242
din conturile curente n valut strin 131,132,

231,232
titlurilor de valoare procurate cu achitarea
ulterioar:
243
din
naional
conturile
curente
de la ntreprinderi i persoane tere
Proceseverbale de primirepredare a titlurilor de

valoare,
nota
de
contabilitate,
Registrele de evident
la conturile 131,132,
231, 232
131,231
521 sau 539
de la ntreprinderi asociate, fiice i de 132,232

la alte pri legate
5
(convenit cu fondatorii) primite de la 231,232
fondatori ca aport n capitalul statutar la
operarea modificrilor n actele de constituire
ale ntreprinderii
522
72
Acte
de
constituire
ale
ntreprinderii,
procesul-verbal
de
evaluare a aporturilor
nebneti, nota de
contabilitate,
Registrele de eviden
la conturile 131, 132,
231, 232
Proceseverbale de primirepredare a titlurilor de
valoare, Registrele de
eviden la conturile
131,132, 231, 232
537
Decizia
adunrii
fondatorilor
privind
modificarea
capitalului
statutar,
procesul-verbal
de
evaluare a aporturilor
nebneti, nota de
contabilitate,
la conturile 131, 132,
231, 232
Reflectarea valorii de pia a 131,132

plusurilor de titluri de valoare pe termen lung
constatate la inventariere
621
Reflectarea valorii de pia a 231,232

plusurilor de titluri de valoare pe termen scurt
612
Reflectarea valorii venale a titlurilor 131,132,

de valoare primite cu titlu gratuit de la alte 231,232
ntreprinderi i persoane
622
Reflectarea consumurilor
procurrii investiiilor:
sumele
cheltuite
aferente
Procesulverbal al comisiei de
inventariere, balana
de
verificare,
la conturile 131, 132
Procesulverbal al comisiei de
inventariere, balana
de
verificare,
la conturile 231, 232
Contractul de
donaie,
proceseverbale de primirepredare a titlurilor de
valoare, Registrele de
eviden la conturile
131, 132, 231, 232
Deconturi de
avans, facturi fiscale,
facturi de expediie,
procese-verbale
de
prestare a serviciilor,
nota de contabilitate,
la conturile 131,132,
231,232
prin
titularii de 131,132,
227
231,232
sau 532
serviciile
ntreprinderilor
i 131,132,
521
persoanelor tere
231,232
serviciile ntreprinderilor asociate, 131,132,
522
fiice i ale altor pri legate
231,232
din casierie
521,522, 539
241
avans
din conturile curente n valut 521,522, 539

naional
din conturile curente n valut strin 521,522, 539
din conturile speciale la bnci
521,522, 539
din casierie
131,132,
231,232
din conturile curente n valut 131,132,
naional
231,232
din conturile curente n valut strin 131,132,
231,232
din conturile speciale la bnci
131,132,
231,232
242
243
244
241
242
243
244
12.3 Reevaluarea investiiilor pe termen lung i transferarea lor n

investiii pe termen scurt
Reevaluarea investiiilor pe termen lung se efectueaz n cazul n care
valoarea de bilan a acestora difer esenial de valoarea venal (just).
73
ntreprinderea determin de sine stttor frecvena i modul de efectuare a

reevalurii investiiilor pe termen lung
n urma efecturii reevalurii se stabilete valoarea reevaluat a
investiiilor pe termen lung care se determin la valoarea venal .
Rezultatele reevalurii (reducerea sau ecartul de reevaluare) investiiilor
pe termen lung se trec la micorarea (majorarea) capitalului propriu la postul
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau ecartului de
reevaluare se deconteaz respectiv la cheltuielile sau veniturile activitii de
investiii Transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt
se efectueaz n cazul cnd n cursul anului curent se prevede ieirea acestora.
Investiiile pe termen lung transferate n investiii pe termen scurt snt evaluate
la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de bilan a
investiiilor pe termen lung
Dac investiia pe termen lung a fost reevaluat pn la transferarea n
investiii pe termen scurt i suma ecartului de reevaluare a fost raportat la
majorarea capitalului propriu, n cazul transferrii valoarea de bilan a investiiei
i capitalul propriu se micoreaz cu aceast sum .
Pentru generalizarea informaiei privind modificarea (majorarea,
reducerea) valorii investiiilor pe termen lung ca urmare a reevalurii acestora
este destinat ;ontul rectificativ 133 Modificarea valorii investiiilor pe
termen lung.
n debitul contului 133 se reflect sumele ecartului de reevaluare a
investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de
reevaluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n credit - sumele reducerii de
Reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de
reevaluare a acestora n cazul ieirii lor.
Soldul contului 133 poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de
gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete
suma reducerii de reevaluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma
reducerii de reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor.
Soldul debitor al contului 133 se reflect cu cifre obinuite, iar soldul
creditor - cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul 1 Active pe
termen lungn Bilanul contabil.
N
nr.
crt.
debit
1
2
Reflectarea rezultatelor reevalurii investi
74

(documentul primar sau de
alt tip, registrul contabil)
credit
4
5
iilor pe termen lung
1
Reflectarea sumei majorrii valorii
investiiilor pe termen lung (ecartul de
reevaluare) la reevaluarea lor
133
341
2
Reflectarea
sumei
micorrii
valorii investiiilor pe termen lung
(reducerea de reevaluare) la reevaluarea lor
341
133
3
Decontarea ecartului de reevaluare
aferent investiiilor pe termen lung ieite
(vndute, transmise terilor etc.)
341
621
4
Decontarea reducerii de reevaluare
aferent investiiilor pe termen lung ieite
(vndute, transmise terilor etc.)
721
341
Transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt

5
Reflectarea transferului investiiilor
231
131 sau
pe termen lung n investiii pe termen scurt. sau
132
Formula contabil se ntocmete la valoarea
232
cea mai mic dintre valoarea de intrare i
valoarea de bilan a investiiilor pe termen
lung transferate n investiii pe termen scurt
6
Decontarea sumei reducerii de
133
341
reevaluare a investiiilor pe termen lung
reevaluate anterior la transferarea acestora
n investiii pe termen scurt
7
Decontarea sumei ecartului de
341
133
reevaluare a investiiilor pe termen lung
reevaluate anterior la transferarea acestora
n investiii pe termen scurt
Procesul-verbal
reevaluare a investiiilor
termen lung. Registrul
eviden la contul 133
Procesul-verbal
termen lung. Registrul
Procesul-verbal
termen lung. nota
contabilitate
Procesul-verbal
termen lung. nota
contabilitate
de
pe
de
de
pe
de
de
pe
de
de
pe
de
Procesul-verbal de
transferare a investiiilor pe
termen lung. nota de
contabilitate, Registrele de
eviden la conturile 131,
132, 231, 232
Procesul-verbal de
transferai; a investiiilor, nota
de contabilitate, Registrul de
Procesul-verbal de
transferare a investiiilor,
nota
de
contabilitate,
Registrul de evident la
contul 133
12.4 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt i transferarea

lor n investiii pe termen lung
n conformitate cu paragraful 15 din S.N.C. 25, investiiile pe termen
scurt se reflect n Bilanul contabil la suma cea mai mic dintre valoarea de
intrare i aloarea de pia.
Transferarea investiiilor pe termen scurt n investiii pe termen lung se
efectueaz n cazurile n care ntreprinderea intenioneaz s dein aceste vestiii mai mult de un an .
Pentru generalizarea informaiei privind diminuarea valorii investiiilor
pe termen scurt este destinat contul rectificativ 233 Diminuarea valorii
investiiilor pe
termen scurt.
n creditul contului 233 se reflect sumele diminurii valorii investiiilor
pe termen scurt la reevaluarea acestora, iar n debit - decontarea sumelor
diminurii investiiilor pe termen scurt la ieirea lor i reflectarea sumelor
depirii valorii evaluate la evaluarea precedent (n limitele valorii de intrare a
investiiilor).
75
Soldul contului 233 este creditor; reprezint suma diminurii valorii

investiiilor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect cu cifre
negative,
Evidena analitic a sumelor diminurii valorii investiiilor pe termen
scurt se se pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n
politica de contabilitate a ntreprinderii.
In cazul diminurii valorii investiiilor pe termen scurt i transferrii
acestora componena investiiilor pe termen lung se ntocmesc formulele
contabile:
Nr.
crt.
debit
Temei pentru
nregistrare
(documentul primar
sau de alt tip, registrul
contabil)
credit
2
3
4
5
Reflectarea sumelor diminurii valorii investiiilor pe termen scurt
1
Reflectarea sumei diminurii valorii 714
233
Procesul-verbal
de intrare sau reevaluate a investiiilor pe
de
reevaluare
a
termen scurt
investiiilor pe termen
scurt.
Registrul
de
2
Reflectarea sumei care depete 233
612
Procesul-verbal
valoarea reevaluat a investiiilor pe
de
reevaluare
a
termen scurt n evaluarea precedent (n
limitele valorii de intrare a acestora)
scurt.
Registrul
de
evident la contul 233
3
Decontarea sumei diminurii valorii 233
612
Procesul-verbal
investiiilor pe termen scurt la ieirea
de
reevalua.-;
a
acestora
scurt,
nota
de
contabilitate. Registrul de
12.5 Ieirea investiiilor

Ieirea investiiilor are loc n urma:
o
vnzrii, stingerii i altor ieiri de titluri de valoare (ajustarea
valorii; aportarea n capitalul statutar al altei ntreprinderi; reflectarea lipsurilor
constatate la inventariere; transmiterea cu titlu gratuit; pierderea n cazul
evenimentelor excepionale etc);
o
rambursrii mprumuturilor acordate i nchiderii conturilor
de depozit; transferrii proprietii investiionale n active nemateriale i
active materiale pe termen lung.
76
La vnzarea investiiilor diferena dintre veniturile din vnzarea acestora i

valoarea de bilan a investiiilor i cheltuielilor aferente realizrii acestora se
recunoate ca profit sau pierdere. Dac investiia a fost clasificat drept activ
curent i a fost reflectat n baza portofoliului de investiii la valoarea cea mai
mic dintre dou evaluri, pentru determinarea rezultatului din ieirea
investiiilor se utilizeaz valoarea de intrare a acestuia. Dac investiiile pe
termen lung anterior au fost reevaluate i majorarea valorii de bilan a acestora a
fost raportata la majorarea capitalului propriu (ecartul de reevaluare), suma
diferenei de reevaluare la ieirea investiiilor trebuie s fie reflectat ca venit
(paragraful 23 din S.N.C. 25).
Titlurile de valoare se sting la valoarea nominal a acestora, iar suma
dobnzilor aferent acestora se recunoate ca venit (paragraful 25 din S.N.C. 25).
La ieirea unei pri anumite a portofoliului de investiii, valoarea de bilan a
acesteia se determin la valoarea medie de bilan a portofoliului (paragraful 26
din S.N.C. 25).
La ieirea investiiilor se ntocmesc formulele contabile :
N
Nr.
crt.
(documentul primar sau
de alt tip, registrul
contabil)
debit
1
2
|
Ieirea titlurilor de valoare
1
Decontarea valorii de bilan 721
(nominale) a titlurilor de valoare pe
termen lung n cazul vnzrii acestora,
stingerii, aportrii la capitalul statutar al
altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor
Reflectarea cheltuielilor aferente 721
ieirii titlurilor de valoare pe termen lung
Decontarea
reducerii
de
reevaluare aferent titlurilor de valoare pe
termen lung ieite
Decontarea
ecartului
de
reevaluare aferent titlurilor de valoare
ieite
Decontarea sumei micorrii
valorii titlurilor de valoare pe termen lung
reevaluate
Decontarea
sumei
majorrii
valorii titlurilor de valoare pe termen lung
reevaluate
721
credit
|
131,132
Procesul-verbal de
primire-predare a titlurilor de
valoare,
nota
de
eviden
la
conturile
131,132
227,521,
Deconturi de avans,
522,532, 539 facturi fiscale, facturi de
etc.
expediie,
nota
de
contabilitate
341
Nota
de
contabilitate
341
621
Nota
contabilitate
de
133
621
de
de
721
133
Nota
contabilitate, Registrul
Nota
contabilitate, Registrul
77
de
de
Reflectarea sumei micorrii 331

(ajustrii) valorii titlurilor de valoare intrate
n anii precedeni. Formula contabil se
ntocmete
la
corectarea
erorilor
depistate dup aprobarea rapoartelor
financiare anuale. Erorile depistate pn
la aprobarea rapoartelor financiare anuale
se corecteaz prin ntocmirea formulelor
contabile de stornare sau suplimentare n
aceeai coresponden a conturilor ca i
la intrarea titlurilor de valoare
Decontarea valorii de bilan 714
(nominale) a titlurilor de valoare pe
termen scurt n cazul vnzrii acestora,
stingerii, aportrii la capitalul statutar al
altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor
Reflectarea cheltuielilor aferente 714
ieirii titlurilor de valoare pe termen scurt
131,132,
231, 232
Documente
care
confirm intrarea titlurilor de
valoare n anii precedeni,
nota
de
contabilitate,
Registrele de eviden la
conturile 131, 132, 231, 232
231,232
Procesul-verbal de
primire-predare a titlurilor
de
valoare,
nota
de
eviden la conturile 231,
232
227,
Deconturi de avans,
521
522, facturi fiscale, facturi de
532, 539 etc. expediie, procese-verbale
de prestare a serviciilor,
Cursul 13
Caracterizarea capitalului propriu i identificarea componentelor
acestuia.
Descrierea modului de contabilizare a formrii capitalului propriu.
Examinarea modului de nregistrare n contabilitate a modificrilor
capitalului propriu.
Contabilitatea capitalului statutar i a rezervelor
13.1Capitalul propriu.
Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a
activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca
mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. Capitalului
propriu se formeaz din:
78
1. Capitalul statutar (social).

2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
1. Capitalul nevrsat.
2. Capitalul retras.
3. Pierderea neacoperit.
4. Profitul utilizat al anului de gestiune.
13.2.Capitalului statutar
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor
ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru
asigurarea activitii statutare a ntreprinderii.
Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la
crearea acesteia este determinat de actele de constituire. Drept aporturi la
capitalul statutar pot servi:
a) mijloacele bneti;
b) patrimoniul nebnesc, adic orice bunuri aflate n circuitul civil,
inclusiv valorile mobiliare achitate integral;
c) drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosin a
patrimoniului (mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc).
Dac conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile bneti
pn la data nregistrrii de stat a ntreprinderii, mijloacele depuse se
acumuleaz pe un cont bancar provizoriu.
Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate
dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente
justificative:
contractul de constituire;
statutul ntreprinderii;
certificatul de nregistrare a ntreprinderii;
dispoziia de ncasare (n cazul depunerii aporturilor bneti n
numerar);
dispoziia de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin
virament);
procesul-verbal de primire-predare (n cazul depunerii activelor pe

termen lung);
extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (n
cazul depunerii hrtiilor de valoare);
factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i
materialelor) etc.
79
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani,

membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice.
Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311
Capital statutar" .
La constituirea capitalului statutar se ntocmesc formulele contabile:
N
Nr.
crt.
debit

credit
1
2
3
4
5
Reflectarea aporturilor fondatorilor depuse pn la nregistrare de stat a ntreprinderii.
1Reflectarea mijloacelor bneti primate de
242
311
Acte de constituire ale
1
la fondatori sub form de aport n capitalul
243
ntreprinderii, ordin de plat,
statutar
extrase de cont, Registru de
2Reflecatrea diferenelor nefavorabile de curs
312
311
Ordin de plat, not de
2
privind aporturile valutare ale fondatorilor
contabilitate,Registru
de
n capitalul statutar
3Reflectarea creanelor fondatorilor privind
313
311
Acte de constituire ale
3
aporturilor neachitate n capitalul statutar
ntreprinderii,
note
de
contabilitate, Registru de
eviden la contul 311.
4Reflectarea diferenelor favorabile de curs 242,243,244
312
Acte de constituire, not de
4
valutar privind aporturilor valutare ale
contabilitate, Registru de
fondatorilor n capitalul statutar
Reflectarea aporturilor fondatorilor dup nregistrarea de stat a ntreprnderii
5 Reflectarea valorii activelor nemateriale,
111
313
Acte de constituire, proces
5
material n curs de execuie, material pe
112
verbal
de
evaluare
a
termen scurt, stocurilor de mrfuri i
121
aporturilor
materiale primate ca aport la capitalul
122
nebneti,Registrele
de
statutar de la fondatori n scopul achitrii
123
eviden
la
conturile
aporturilor acestora.
211
respective,Factur
fiscal,
213
Factur de expediie etc.
217
6 ncasarea mijloacelor bneti
de la
241
313
Acte de constituire a
6
fondatori n capitalul statutar.
242
ntreprindere, ordin de plat,
243
extras de cont, Registre de
eviden
la
conturile
respective etc.
13.3.Contabilitatea capitalului nevrsat

Capital nevrsat - reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la
capitalul statutar.
n calitate de document justificativ pentru reflectarea capitalului nevrsat
servete nota contabil ntocmit n baza documentelor primare privind formarea
capitalului statutar.
Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fiecare proprietar al
ntreprinderii, iar n cadrul acestora - pe fiecare tip de aport nevrsat. Pentru
evidena sintetic a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul
statutar este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat". In debitul acestui
cont se reflect datoriile proprietarilor ntreprinderii aferente aporturilor la
80
capitalul statutar, iar n credit - achitarea acestor datorii. Soldul acestui cont este
debitor
Capitalul nevrsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule
contabile:
N
Nr.
crt.
debit
1

credit
4
1Dup
313
311
Acte de constituire, note de

contabilitate
2La
242
123
211
313
Act de constituire , Not de

contabilitate, Factur fiscal,
ordin de plat, Factur de
expediie, Ordin de plat,
extras de cont etc.
nregistrarea de stat a
ntreprinderii n mrimea cotei
neachitate de fondatori aferent
aporturilor la capitalul statutar:
primirea mijloacelor de la
fondatori
n
contul
achitrii
datoriilor aferente aporturilor la
capitalul statutar
13.4. Contabilitatea capitalului suplimentar

Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea i
modificarea capitalului statutar. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea
multiplelor operaiuni economice cum sunt, de exemplu:
achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce

difer de cea nominal;
revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce

difer de valoarea nominal;
anularea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer
de valoarea nominal;
depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin;
achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc. Pentru generalizarea
informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312
Capital suplimentar". Soldul acestui cont poate fi creditor
pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse se

ntocmete formula contabil:
Dt 243 Cont valutar" sau Dt 313 Capital nevrsat"
Ct
312 Capital suplimentar", subcontul 3122 Diferene de curs
aferente aporturilor valutare n capitalul statutar";
pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se

ntocmete formula contabil:
Dt 312 Capital suplimentar",
Ct 311 Capital statutar" sau Ct 313 Capital nevrsat".
81
13.5.Contabilitatea capitalului retras

Operaiunile economice, n urma crora la ntreprindere se formeaz
capital retras, se efectueaz n diverse scopuri.
Formarea i modificarea capitalului retras se reflect n contabilitate n
baza urmtoarelor documente justificative:
extrasul din procesul-verbal al organului autorizat al ntreprinderii

cu decizia privind dobndirea, anularea i revnzarea aciunilor (prilor
sociale);
avizul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
dispoziia de cas;
dispoziia de plat;
procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung;
factura de expediie sau factura fiscal;
extrasul din registrul acionarilor;
documentul Camerei nregistrrii de Stat cu privire la nregistrarea

modificrii (reducerii) capitalului statutar prin anularea aciunilor
(prilor sociale) etc.
Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas
de aciuni (parte social) dobndit de la acionari (asociai).
Pentru evidena sintetic a aciunilor (prilor sociale) dobndite de la
acionari (asociai) este destinat contul de activ 314 Capital retras". n debitul
acestui cont se nregistreaz valoarea aciunilor (prilor sociale) retrase, iar n
credit - valoarea aciunilor (prilor sociale) anulate i revndute. Soldul acestui
cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare cu cifre negative (n
paranteze).
n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Dt 314Capital retras" - la valoarea aciunilor (prtilor sociale) retrase
la
preul de procurare
Ct 241 Casa" - la suma mijloacelor bneti achitate la dobndirea
aciunilor
(prilor sociale)
Ct 242 Cont de decontare" - la suma mijloacelor bneti transferate la
dobndirea aciunilor (prilor sociale).
Anulrii aciunilor retrase la valoarea nominal se ntocmete
formula contabil:
Dt 311 Capital statutar"
Ct 314 Capital retras".
n cazul cnd preul de procurare al aciunilor anulate ulterior difer de
preul nominal, diferenele se trec n capitalul suplimentar. La revnzarea
aciunilor retrase anterior se niocmeie
82
Dt 241 Casa" - la valoarea mijloacelor bneti ncasate n casierie

Dt 242 Cont de decontare" - la valoarea mijloacelor bneti intrate n
contul
de decontare
Ct 314 Capital retras" - la valoarea de vnzare a aciunilor revndute.
la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare:
Dt 312 Capital suplimentar"
Ct 314Capital retras";
la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare:
Dt 314 Capital retras "
Ct 312 Capital suplimentar".
13.6.Contabilitatea rezervelor
Rezervelor care au caracter de capital propriu i nu se studiaz rezervele
pentru cheltuieli i pli preliminate (pentru plata concediilor angajailor, pentru
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, pentru cheltuielile de
reparare a mijloacelor fixe etc.) care au caracter de datorii ale ntreprinderii.
n ansamblu rezervele ntreprinderii din componena capitalului propriu se
divizeaz n trei categorii:
rezerve stabilite de legislaie;
rezerve prevzute de statut;
alte rezerve.
Din prima grup fac parte rezervele, a cror mrime, surse de formare i
scopuri de utilizare sunt stabilite de legislaia n vigoare.
Grupa a doua cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt
prevzute de statutul ntreprinderii.
Din categoria altor rezerve fac parte rezervele, a cror creare nu este
prevzut de statut, dar este efectuat conform deciziei adunrii generale a
proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) sau a altui organ autorizat
de conducere (consiliul etc).
Constituirea rezervelor ntreprinderii se reflect n contabilitate n baza
extrasului din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al
ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea defalcrilor (vrsmintelor) n
rezerve. La contabilizarea operaiunilor economice privind utilizarea rezervelor,
pe lng extras, sunt necesare i alte documente justificative. De exemplu:
- reflectarea majorrii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerv
al ntreprinderii se justific de asemenea prin decizia de nregistrare a
modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al
Camerei nregistrrii de Stat;reflectarea procurrii activelor pe termen lung pe
seama mijloacelor fondului de dezvoltare a produciei se justific de asemenea
prin factura fiscal sau factura de expediie i dispoziia de plat.
Evidena analitic a rezervelor ntreprinderii se ine pe fiecare tip de
rezerve, cu reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de
utilizare a acestora.
83
Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate

conturile distincte din grupa 32 Rezerve":
321 Rezerve stabilite de legislaie",
322 Rezerve prevzute de statut",
323 Alte rezerve".
Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi se nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit - utilizarea lor.
la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor:
Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie"
Dt 322 Rezerve prevzute de statut"
Dt 323 Alte rezerve"
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni";
la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului

statutar:
Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie"
Ct 311 Capital statutar";
la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor.
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani".
13.7.Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) i a

dividendelor
n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include profitul
(pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de
gestiune dup impozitare.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul
351Rezultat financiar total". La finele anului n acest cont se trec veniturile i
cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti. Dup reflectarea n acest
cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenei
dintre rulajele debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar net. In acest
caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
la suma profitului net:
Dt 351 Rezultat financiar total"
Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune";
la suma pierderii nete:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
Ct 351 Rezultat financiar total".
84
Dac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net

exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net
(acoperirea pierderii nete), se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor:
Dt 334 Dividende pltite n avans
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie"
Ct 322 Rezerve prevzute de statut"
Ct 323 Alte rezerve";
la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor

anuale ctre acionari (profitului repartizat ntre asociai):
Dt 334Dividende pltite n avans",
Ct 53 7 Datorii fa de fondatori i ali participani";
la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor

anilor precedeni, dup expirarea termenului de reportare ealonat a acestora pe
anii viitori pentru recuperarea pe seama profitului contabil:
Dt 334 Dividende pltite n avans
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni".
La reformarea Bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la
diminuarea profitului net al anului de gestiune prin formula contabil:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
Ct 334 Dividende pltite n avans".
13.8.Contabilitatea capitalului secundar
Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu i,
la rndul su, cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale
ntreprinderii i subveniile de stat.
Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect n
contabilitate n baza actului de reevaluare a activelor pe termen lung.
Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung
se ine pe tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar n cadrul acestora - pe
fiecare obiect al activelor pe termen lung reevaluat.
Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung este destinat contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung", n creditul cruia se reflect ecarturile de reevaluare
a activelor pe termen lung, iar n debit - sumele reducerilor din reevaluare.
Soldul acestui cont poate fi creditor (dac suma ecartului de reevaluare
depete suma reducerilor) i se reflect n Bilanul contabil i Raportul privind
fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dac suma reducerilor de
reevaluare depete suma ecartului), reflectndu-se n rapoartele financiare cu
cifre negative (n paranteze).
85
Reflectarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung n

componena capitalului propriu al ntreprinderii prevede ntocmirea urmtoarelor
formule contabile:
a) la suma ecartului de reevaluare:
Dt 111 Active nemateriale"
Dt 121 Active materiale n curs de execuie"
Dt 122 Terenuri"
Dt 123 Mijloace fixe"
Dt 125 Resurse naturale"
Dt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung"
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung";
b) la suma reducerilor din reevaluare:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"
Ct 111 Active nemateriale"
Ct 121 Active materiale n curs de execuie"
Ct 122 Terenuri"
Ct 123 Mijloace fixe"
Ct 125 Resurse naturale"
Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung".
Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta
de reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n
contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
a) la suma majorrii uzurii acumulate:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe ";
b) la suma diminurii uzurii acumulate:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe"
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung".
Subveniile pot avea diferite denumiri (granturi, donaii, alocaii, asisten
financiar, asisten tehnic, prime, recompense etc.) i pot mbrca diferite
forme de primire (mijloace bneti, active materiale sau nemateriale, investiii,
reducerea datoriilor fa de bugetul de stat).
Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subveniilor care
urmeaz a fi aplicat ntr-un caz sau altul depinde de durata perioadei de
obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii n schimbul
ndeplinirii anumitor condiii.
Evidena analitic a subveniilor de stat se ine pe fiecare subvenie
primit, iar n cadrul acesteia - pe forme de primire.
Pentru evidenta sintetic a subveniilor de stat este destinat contul de
pasiv 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat"[. Aplicarea metodei
capitalului pentru contabilizarea subveniilor presupune ntocmirea urmtoarelor
formule contabile:
la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi
materializate n activele pe termen lung:
86
Dt 111 Active nemateriale"

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie"
Dt 121 Active materiale n curs de execuie"
Dt 123 Mijloace fixe"
Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate"
Dt 242 Cotit de decontare" i alte conturi de eviden a activelor
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special";
dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite:
Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special"
Ct 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat";
pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite (materializate)
i suportrii cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului:
Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat"
Ct 622 Venituri din activitatea financiar".
Cursul 14
Modalitatea de eviden primar a salariului;
Calcularea salariiului , concediului de odihn i concediului
medical;
Prezentarea modului de contabilizare a datoriilor fa de salariai.
Contabilitatea decontrilor cu personalul privind salariile i alte
operaiuni.
14.1.Evidena primar a salariului.
Personalul reprezint numrul de lucrtori aflai la ntreprindere la o dat
anumit. Personalul ntreprinderii se afl n micare permanent , are loc
primirea sau eliberarea acestora din serviciu, trecerea la o categorie la alta.
Evidena operativ a personalului se duce de ctre secia cadre sau secia
personal.
Primirea la serviciu are loc n baza cererii depuse de lucrtor care este
acceptat de ctre conductorul ntreprinderii.n baza cererii semnate se emite
Ordin de angajare a lucrtorului care se nregistreaz n Registrul de
ordine.Lucrtorul secie cadre elibereaz contabilitii Extras din ordin n baza
crui se reflect angajarea i calcularea salariului.
87
n secia cadre fiecrui lucrtor i se deschide un Dosar personal n care se

acumuleaz datele despre angajat. Timpul lucrat de lucrtor la ntreprindere se
msoar m om-zile, sau om-ore.
La etapa actual se utilizeaz 2 forme de retribuire a muncii:
1. n regie sau dup timp;
2. n acord
Retribuirea dup timp sau regie const n calcularea salariului conform
cantitii de munc i calificarea lucrtorului. Aceast form se utilizeaz pentru
salarizarea lucrtorilor, munca crora ne poate fi normat (personal de
conducere, specialiti)
Documentul de baz pentru calcularea salariului dup forma dat este
Tabelul de pontaj sau Tabelul de eviden a timpului de munc. n acest
document semnrile au zilnic pentru fiecare lucrtor n parte n baza semnelor
convenionale indicate n tabel. El se ntocmete de persoana responsabil de
ntocmirea acestui document, se semneaz de el, se pred n secie cadre unde se
verific apoi se semneaz de conductorul instituii sau ntreprinderii. Dup ce a
fost verificat i semnat se pred n contabilitate. n baza acestui document se
determin pentru fiecare lucrtor numrul de zile lucrate deplin, numrul de zile
aflate n concediul de boal sau odihn, i numrul de zile de odihn sau
srbtori.
Forma n acord const n calcularea salariului n diferen de cantitatea de
bunuri confecionate sau fabricate, numrul de ore realizate .Suma salariului se
determin pe baza tarifului pe o unitate de produs sau o unitate de timp.
Documentele de baz la acest form sunt:
1.Fia de eviden a muncii i lucrului executat.
2.Fia de eviden a lucrului n colectiv.
3.Foaia de parcurs a oferului.
14.2.Regula de calculare a salariului, concediului de odihn i de boal.
Fiecare lucrtor angajat n cmpul muncii are dreptul la calcularea i
achitarea
1.Concediului de boal;
2.Concediului de odihn.
Concediul de boal se calculeaz fiecrui lucrtor la prezentarea
certificatului de boal.
Lucrtorul prezint certificatul Seciei cadre care indic n certificat
perioada aflrii n Concediul de boal , stagiul de asigurare a lucrtorului, apoi
se semneaz de conductorul ntreprinderii , se pred n contabilitate pentru
calculare i achitare.
Pentru calcularea concediului concediului de boal se ia n calcul salariul pe
ultimele 6 luni lucrate deplin.De asemenea se verific stagiul de asigurare a
fiecrui lucrtor.n cazul n care lucrtorul cumuleaz un alt post de munc el
88
prezint n contabilitate informaia privind salariul calculat

pentru
determinarea real a sumei concediului de boal.
Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli
obinuite sau de accidente nelegate de munc, cu excepia cazurilor prevzute
la alin.(3) din prezentul articol, se efectueaz n modul urmtor:
a) prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport
din contul persoanei asigurate;
b) a doua zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se pltete
din mijloacele financiare ale angajatorului;
c) ncepnd cu a treia zi calendaristic de incapacitate temporar de munc,
indemnizaia se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat.
Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de
tuberculoz, de SIDA, de cancer de orice tip sau de apariia riscului de
ntrerupere a sarcinii, precum i plata indemnizaiei pentru incapacitate
temporar de munc femeilor gravide care se afl la eviden n instituiile
medico-sanitare, se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor sociale de stat,
ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc.
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc
(1) Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup
cum urmeaz:
a) 60% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de
cotizare de pn la 5 ani;
b) 70% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de
cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani;
c) 90% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de
cotizare de peste 8 ani.
(2) Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc
cauzat de tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip este de 100% din baza
de calcul stabilit conform art.7.
Din suma concediului de boal calculat ncepnd cu a treia zi nu se
efectuiaz nici o reinere. Deci suma calculat este i suma achitat.
Totodata, conform art. 18 din Codul fiscal, pentru angajat indemnizaia
primita de la angajator pentru a doua zi calendaristica de incapacitate de munca
reprezint sursa de venit impozabila.
De asemenea, Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din
salariu si din alte plati efectuate de ctre patron n folosul angajatului, aprobat
prin anexa nr. 1 la Hotarrea Guvernului nr. 10 din 19.01.2010, stabilete
modului de calculare, reinere si achitare la buget a impozitului pe venit reinut
din salariu si din alte plti efectuate de ctre patron n folosul angajatului n
conformitate cu prevederile Codului fiscal. Respectiv, angajatorul urmeaz sa
reina impozitul pe venit la sursa de plata din indemnizaiile pentru incapacitate
temporara de munca n conformitate cu prevederile Regulamentului menionat.
89
Astfel, conform art. 92 din Codul fiscal, suma indemnizaiei pentru

incapacitate temporara de munca se va reflecta n Darea de seama privind suma
venitului achitat si impozitul pe venit reinut din acesta (Forma IRV09)
n rndul 11 Plati salariale, art.88 din Codul fiscal codul sursei de venit
SAL, care se va prezenta n termen de o luna de la ncheierea lunii n care a
fost efectuata plata. De asemenea, n termen de o luna de la ncheierea anului
fiscal se va prezenta Nota de informare privind salariul si alte pli efectuate
de ctre patron n folosul angajailor i impozitul pe venit reinut din aceste
pli (IAL 09).
La suma concediului de boal calculat n contabilitate se ntocmete
formula contabil:
Debit 533Datorii privind asigurrile
Credit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
n baza informaiei primite n contabilitate se calculeaz salariul mediu pe 1
lun ca raportul dintre suma salariului pe ultimele 6 luni lucrate deplin la
numrul de zile calendaristice din luna aflrii n concediul de boal.
Salariul mediu pe 1 zi obinut se nmulete la numrul de zile aflat n
concediul de boal.
Pe partea verso a certificatului se indic aceste calcule i luna n care a fost
reflectat certificatul de boal .Suma real achitat lucrtorului, depinde de
vechimea de munc sau stagiul de asigurare a acestuia.
Nu se ia n calcul stagiul de asigurare la calcularea concediului de
maternitate.
Modul de acordare, calculare i durata concediului de odihn se stabilete
conform Codului Muncii din R.Moldova.
Conform Codului muncii art.112(3) orice salariat care lucreaz n baza
unui contract individual de munc, beneficiaz de dreptul la concediu de odihn
anual.
Pentru perioada concediului de odihn anual, salariatul beneficiaz de o
indemnizaie de concediu care nu poate fi mai mic dect valoarea salariului
mediu lunar pentru perioada respectiv.
Fiecrui lucrtor angajat n cmpul muncii i se acord anual concediul de
odihn cu o durat de cel puin 28 zile calindaristice. Unor lucrtori n
dependen de ramura de activitate (nvmnt, medicin, organizaii de stat).
Durata Concediului de odihn se determin mai mult de 28 zile calendaristice .
Angajaii n vrst de pn la 18 ani sau care lucreaz n condiii nocive, durata
concediului de odihn se majoreaz cu 4 zile. Concediul de odihn poate fi poate
fi transferat sau prelungit n urmtoarele cazuri:
1. Aflrii n concediul de boal (n perioada concediului de odihn);
2. pe ndeplinirea emisiunii de serviciu;
90
n cadrul instituiilor sau ntreprinderilor concediul de odihn se acord

conform unui grafic stabilit.
Indiferent de stagiul de asiguurare concediul de odihn se acord:
Femeilor n cazul concediului de maternitate;
Angajailor n vrst de 18 ani.
Concediul de odihn se acord de regul dup 6 luni de aflare n cmpul
muncii.El se acord n baza cererii naintate de angajat i semntura de
conductor al ntreprinderii sau instituiei. n baza cererii conductorul emite
Ordin de acordare a concediului, iar n contabilitate se transmite extrasul din
ordin care se verific cu datele din tabel de pontaj ntocmit de persoane
responsabil.
n dependen de ramura economiei Naionale pentru calcularea
concediului de odihn pot fi luate n calcul salariul pentru 3 luni, 12 luni sau
durata real de aflare n cmpul muncii.
pentru lucrtorii din unitile agricole, pentru cadrele didactice din
nvmntul preuniversitar, pentru angajaii salarizai n acord n cazurile n care
snt retribuii o singur dat la momentul finalizrii lucrrilor pentru toat
perioada de executare a lor i pentru lucrtorii care nu au un regim de munc
stabil - ultimele 12 luni calendaristice precedente evenimentului de care depinde
plata respectiv (de la data de 1 pn la data de 1). Angajailor care au lucrat la
ntreprinderea respectiv mai puin de un an salariul mediu se calculeaz pentru
lunile calendaristice efectiv lucrate.
- pentru salariaii angajai la lucrri sezoniere, la calcularea indemnizaiei
pentru zilele de concediu nefolosite - durata sezonului (pn la 6 luni);
- pentru salariaii cu contract individual de munc pe un termen de pn la
2 luni - termenul contractului;
- n celelalte cazuri, la determinarea salariului mediu, se iau n calcul 3
luni calendaristice de lucru premergtoare concediului.
Salariului mediu pentru indemnizaia de concediu, se calculeaz pentru o
zi calendaristic, cu aplicarea perioadei de decontare de 3 luni. Salariul mediu
pentru o zi calendaristic, se calculeaz prin nmulirea salariului mediu pe o zi
lucrtoare cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de zile lucrtoare din
perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la
ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad, cu excepia
zilelor de srbtoare nelucrtoare menionate la art.111 din Codul muncii. La
rndul su, salariul mediu pentru o zi lucrtoare, se obine prin mprirea
salariului pe 3 luni, n care se includ toate formele de ctig i compensaii ( p.3
HG nr. 426 din 26.04.2004) , precum i salariul pstrat pe durata deplasrilor, la
numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele
de odihn i cele de srbtoare). Dac n careva din lunile perioadei de decontare
de trei luni angajatul nu a lucrat i nu a avut ctig, luna (lunile) n cauz din
perioada de decontare nu se exclude i nu se nlocuiete cu alt lun.
Indemnizaia de concediu se pltete de ctre angajator cu cel puin 3 zile
calendaristice nainte de plecarea salariatului n concediu.
91
Exemplul 1
n luna aprilie, angajatul pleac n concediu de odihn pentru 14 zile. Indemnizaia pentru
concediu se calculeaz n modul urmtor.
Calcul:
Salariu lunar Zile lucrate Zile grafic Zile calendar.
Salarii luni incluse n calcul:
Coeficient (zile grafic/zile calendar):
Ianuarie
1 485,19
19
19
28*
Februarie
1 485,18
20
20
28
Martie
1 485,18
22
22
30*
Total
4 455,55
61
61
86
0,7093
Salariu 1 zi munca (salariul total/zile lucrate):
73,04
Salariu 1 zi calendaristica (coef x sal 1 zi munca):
51,81
Indemnizaia de concediu pentru 14 zile
725,34
* n luna ianuarie au fost 3 zile de srbtoare, i n martie 1 zi, care respectiv reduc zilele
calendaristice incluse n calcul.
Exemplul 2
Angajatul, n luna iulie pleac n concediu de odihn pe 20 zile. n luna aprilie, salariatul a fost
plecat n concediu din cont propriu, respectiv nu a avut salariu. Indemnizaia pentru concediu se va
calcula astfel:
Calcul:
Aprilie
20
28*
Mai
3100,00
21
21
31
Iunie
3100,00
22
22
30
Total
6200,00
43
63
89
0,7078
144,19
102,06
2041,20
* n luna aprilie, au fost 2 zile de srbtoare

Exemplul 3
n luna noiembrie, salariatul pleac n concediu de odihn pe o durat de 10 zile. Pe motive de
boal, ultimele 3 luni premergtoare concediului, nu au fost lucrate complet. Indemnizaia pentru
concediu se va calcula n modul corespunztor:
Calcul:
August
2200,50
17
20
29*
Septembrie
1987,26
15
22
30
Octombrie
2059,18
15
20
30*
Total
6246,94
47
62
89
0,6966
132,91
92,59
92
925,90
* n luna august au fost 2 zile de srbtoare

* n octombrie a fost o zi de srbtoare
La suma concediului calculat n contabilitate se ntocmesc formulele

contabile:
Debit 811 Producia de baz
Debit 813Activiti auxiliare
Debit 712Cheltuieli comerciale
Debit 713Cheltuieli generale i administrative
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Din suma concediului de odihn se scad toate reinerile, ca i n cazul
salariului. Pentru lucrtorii n deosebi cu achitarea salariului n acord la
calcularea concediului de odihn n calcul se iau ultimele 12 luni. Pentru aceasta
se determin salariul mediu pe 1 zi ca raportul dintre salariul pe ultimele 12 luni
raportat la 29,4 (este coeficientul ce reprezint numrul de zile medi lucrate de
lucrtor pe an).
Salariul mediu obinut se nmulete la numrul de zile aflat n concediul
de odihn.
Calculul salariilor pe perioada concediului legal de odihn poate fi
efectuat pe seama unor rezerve create anterior pentru plata concediilor legale de
odihn ale muncitorilor:
a)constituirea rezervelor pentru plata concediilor legale de odihn:
Debit 121 Active materiale n curs de execuie
Debit 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Debit 251 Cheltuieli anticipate pe termen scurt
Credit 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
b)Calculul salariilor pe perioada cncediului de odihn pe seama rezervelor
create:
Debit 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
n cazul cnd nu se creaz rezerve pentru chletuieli i pli preliminare,
suma respectiv se raporteaz direct la consumurile sau cheltuielile perioadei.
14.3.Tipurile de reineri i scutiri din salariul.
n timpul actual n Republica Moldva se cunosc urmtoarele tipuri de
reinere din salariul:
1. Impozitul pe venit al persoanelor fizice:
93
7% venitul impozabil lunar pn la 2100 lei

18 % venitul impozabil lunar peste 2100 lei.
2.Asigurarea medical obligatorie n mrime de 3,5% din calariul
calculat i
6 % fondul de pensie;
4.Cotizatia medical 1% dac suntem membru al sindicatului;
5.Pentru credit;
6.Plata alimentelor i a altor pli
Toate reinerile se fac pe seama salariului calculat .Pentru studierea
acestei ntrebri este necesar de cunoscut urmtoarele noiuni:
Cod fiscal este numrul de identificare care este atribuit n scopul
impozitrii.Codul fiscal al lucrtorului este indicat n buletinul de identitate i
este format din 13 cifre.
Rezideni ai Republicii Moldova sunt:
a)cetenii Republicii Moldova ce au viz de reedin n ar.
b)ceteni ce se afl pe teritoriul Republicii Moldova;
c)cetenii Republici Moldova ce se afl peste hotarele ei pentru ndeplinirea
misiunii de serviciu;
An fiscal- se consider anul calendaristic de la data de 01.01. pn la 31.12.
Venitul impozabil este suma salariului ce se supune impozitrii (dup scderea
sumei scutirii, reinerilor in fondul de pensie, contribuiilor medicale i
impozitului pe venit);
Scutirea reprezint sumele ce se scad din venit la calcularea impozitului pe
venit.Se cunosc trei feluri de scutiri:
1. scutire personal;
2. Scutire pentru so(soie);
3.Scutire pentru persoanele ntreinute.
Scutirile sunt redate numai rezidenilor Republicii Moldova.
Scutirea personal se acord lucrtorului la prezentarea n contabilitate a
cererii de acordare a scutirii la care se anexeaz copia buletinului de identitate
care confirm viza de reedin a acestuia. Aceast scutire se acord ncepnd cu
luna urmtoare dup luna ntocmirii cererii. Mrimea scutirii personale este de
675 lei lunar sau 8100 lei anual.
Scutirea pentru so(soie) pentru acordarea acestei scutiri este necesar s
se anexeze la cerere :
a) Copia buletinului de identitate (so, soie)
b)copia certificatului de cstorie;
Mrimea acestei scutiri este identic cu mrimea scutirii personale actual
675 lei lunar sau 8100 lei anual.
Scutirea pentru persoanele ntreinute - este n mrime de 150 lei/ lunar
sau 1800 lei/ anual pentru fiecare persoan ntreinut. Persoane ntreinute pot
fi:
1.Rude
94
2.Copii
3.Prinii.
Aceste persoane pot fi ntreinute de persoanele ce pltesc impozite
.Vrsta persoanelor ntreinute nu are importan. Dac copii lucreaz iar prinii
nu atinci copii au dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute.
Scutirile se acord persoanelor numai la locul de munc de baz (unde se
afl cartea de munc).
Scutirile pentru copii i prini se acord numai n cazul dac dispune de
scutire personal.
Scutirea personal se acord n mrime de 12 000 lei /anual n cazul :
1.Este invalid din copilrie,
2. Prinii sau soia unui participant czut sau disprut n lupta pentru
aprarea rii;
Dac au suferit n lupta avariei de la Cernoboli, etc.
14.4.Evidena sintetic i analitic la contul 531 Datorii privind retrib.
muncii
Evidena analitic la contul 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii se ine pe fiecare liucrtor n parte, pe feluri de retribuire ,
pe secii. Evidena sintetic a salariului se ine la contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect
calcularea salariului , iar n debitul contului achitarea i reinerile din salariu.
Soldul este creditor i ne arat datoria ntreprinderii fa de lucrtori la o dat
anumit i n bilanul contabil se reflect n capitolul 5. Dup prezentarea
documentelor primare privind evidena timpului lucrat de lucrtori , contabilul
ce duce evidena muncii calculeaz salariul real al lucrtorului n Cartea de
retribuire a muncii care e format din dou pri.
a)n prima parte se reflect salariul calculat , concediile calculate , nr.de zile
lucrate sau aflate n concediul .n aceast carte se reflect soldul iniial la contul
531 (debitor n cazul n care lucrtorul ne este dator, i creditor n cazul cnd
ntreprinderea este datoare).
b) n partea a doua se reflect toate tipurile de reineri din salariul , salariul
achitat(salariul net)total achitat, soldul final la contul 531 la finele lunii care este
i soldul iniial la data de unu a lunii urmtoare.
Pentru fiecare lucrtor n parte se deschide cte o Fi personal privind
evidena venitului i impozitului pe venit.
Acest document cuprinde informaia pe un an financiar sau fiscal , lunar.
Lucrtorul contabilitii prezint la Inspectoratul fiscal teritorial pn la date de
30 sau 31 al lunii urmtoare Informaia privind impozitul pe venit reinut la
sursa de plata a persoanelor fizice .Anual la Inspectoratul fiscal teritorial se
prezint informaia privind impozitul pe venit pentru anul fiscal precedent, n
care se reflect datele fiecrui angajat n parte. n acest docuzment se indic
numele prenumele angajatului , codul fiscal al acestuia, tipul scutirii acordate,
toate reinerile din salariu n anul fiscal .Suma total pe acest document privind
95
impozitul pe venit trebuie s fie egal cu suma din informaiile prezentate pe

lun. Lucrtorul contabilitii este obligat s prezinte fiecrui angajat informaia
privind suma salariului calculat , mrimea fiecrui tip de reinere n anul fiscal.
Lucrtorul este obligat pn la data de 31 martie a anului urmtor anului fiscal
s prezinte la Inspectoratul fiscal teritorial Declaraia privind impozitul pe
venit.n acest document se indic suma total a venitului obinut n anul fiscal
(de la lucrul de baz i cumulant), mrimea scutirii acordate, suma impozitului
reinut.n baza acestor date se determin datoria angajatului fa de stat sau a
statului fa de angajat.
La contul 531Datorii fa de personal scurt privind retribuirea muncii n
contabilitate pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile.
1.Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau
cheltuielilor care, n funcie de destinaie se contabilizeaz astfel:
a) Muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei de baz:
Debit 811Producia de baz
b)Muncitori din activitatea auxiliar:
Debit 812 Activit auxiliare
c)Muncitori ce deservesc reparaia seciei de producie
Debit 813 Consumuri indirecte de producie
d)Personalului de conducere a seciei de producie:
e)Lucrrorilor sau apartului de conducere, personalului administrativ:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
e) Lucrtorilor ocupai cu procurare i crearea activelor nemateriale i
materialelor n curs de execuie:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 121Active materiale pe termen lung n curs de execuie
f) Muncitorilor ocupai cu nlturarea calamitilor naturale:
Debit 723 Cheltuieli excepionale
Pentru concediul de odihn se ntocmesc aceleai formule contabile ca i la
calcularea salariilor dac nu a fost format rezerva pentru concediul reflectat la
contul 538
3.Achitarea salariului:
a)din casierie sau n numera:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 241Casa
b)din contul curent n valut naional:
96

Credit 242 Cont curent n valut naional
c) sub form natural
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
4.Reineri din salariul calculate:
a) la suma impozitului pe venit a persoanelor fizice:
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
b)la suma primelor de asigurare medical :
Credit 533Datorii privind asgurrile subcontul 3
c)la suma contribuiilor de asigurare social:
Credit 533Datorii privind asgurrile subcontul 1
d) Pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurilem
procurate n rate, mprumuturi primite, plata pentru servicii comunale, pensii
alimentare etc:
Dup nregistrarea informaiei n Registru de retribuire a muncii se face
totalurile i datele se reflect n Jurnalul order la contul 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii, iar apoi lunar n Cartea mare, iar
trimestrial n Bilanul contabil.
Cursul 15
Enumerare i ntocmirea documentelor necesare prntru reflectarea
sumelor de avans;
Examinarea modului de contabilizare a decontrilor cu titularii de
avans;
Evidena sintetic i analitic a contului 227Creane pe termen
scurt ale personalului i 532 Datorii fa de personal privind alte
operaiuni;
Contabilitatea decontrilor cu titularul de avans.
15.1. Regula de eliberare i utilizare a sumelor eliberate n
avans.Documente necesare pentru reflectarea sumelor de avans.
n procesul activitii economice apare necesitatea eliberrii mijloacelor
bneti n numerar sub form de avans lucrtorilor ntreprinderii pentru
97
utilizarea lor n anumite scopuri (pentru deplasri, plata serviciilor, procurarea

bunurilor).
Titularul de avans se numete persoana care primete din cas o sum de
bani sub form de avans pentru a acoperi unele pli i cheltuieli.Partea
principal a avansului se utilizeaz se utilizeaz se utilizeaz pentru cheltuieli de
deplasare.
Deplasarea este cltoria lucrtorului n alt localitate pentru ndeplinirea
misiunilor de serviciu.
Pn la plecarea n deplasare lucrtorul primete n avans mijloace bneti
din casierie.Se face n baza dispoziiei de plat.
Trimiterea lucrtorului n deplasare se face pe baza ordinului
conductorului ntreprinderii.
La plecarea n deplasare lucrtorului i se elibereaz documentul Ordin de
deplasare n care se indic:
Termenul deplasrii;
Numele, prenumele lucrtorului ce pleac n deplasare i funcia
acestuia;
Localitatea de unde pleac i unde a sosit;
Semntura i tampila de la locul plecrii i locul sosirii.
Scopul deplasrii.
Titularului de avans i se atribuie mijloace bneti din casierie numai n
cazul cnd nu are datorii sau s-a achitat cu avansurile precedente conform
Regulamentului cu privire la deplasarea titularului de avans, i se restituie
urmtoarele cheltuieli legate de deplasare:
1.Diurma;
2.Cheltuieli de cazare;
3.Costul transportului.
Diurma este indemnizaie pentru compensarea cheltuielilor suplimentare
aprute(pentru alimente, plata transportului urban).Diurma se pltete pentru
fiecare zi a deplasrii n mrime de 55 lei pentru deplasrile pe teritoriul
R.Moldova.Pentru prima i ultina zi de deplasare diurma se pltete n mrime
de 50% din suma stabilit .n cazul deplasrii n localitile de unde lucrtorul
poate s se ntoarc la locul de trai ,diurma nu se pltete.
Cheltuielile de cazare se compenseaz n baza documentelor
justificative(cont de plat de la hotel) n cazul neprezentrii documentelor ,
cheltuielile se restituie n mrime de 25 lei pe teritoriul R.Moldova i n mrime
de 5% din suma prevzut de Regulamentul peste hotarele rii.Cheltuielile de
cazare se compenseaz pentru toate zilele nafara timpului aflrii n drum.
Cheltuielile de transport se compenseaz pe baza biletelor ce sunt
prezentate.n cazul neprezentrii biletelor aceste cheltuieli se compenseaz dup
tarifele minimale.Sumele eliberate n avans au loc n valut naional la
deplasrile pe teritoriul rii, i n valut strin peste hotarele rii.n timpul
deplasrii lucrtorului i se pstreaz e locul de munc i salariul mediu.
98
La ntoarcerea din deplasare titularul de avans ntocmete documentul

Decont de avans la care se anexeaz documentele justificative prezentate.Ele
se transmit n contabilitate pentru efectuarea decontrilor definitive i ntocmirea
formulelor contabile.Suma neutilizat se restituie n casierie n baza
documentului Dispoziie de incasare.
n contabilitate la suma eliberat i suma cheltuielilor suportate se
1.Eliberarea mijloacelor bneti titularului de avans pentru cheltuieli de
deplasare:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa
2.Reflectarea cheltuielilor de deplasare:
a)La primirea avansului:
Credit 227 Creane pe termn scurt ale personalului
b)Fr primirea avansului:
3.Restituirea n casierie a sumei neutilizate :
Debit 241Casa
Credit 227Creane pe termn scurt ale personalului
4.Achitarea datoriei fa de persoana privind cheltuielile de deplasare
(fr primirea avansului):
Credit 241 Casa
Decontul de avans dup ce a fost verificat servete pentru casarea din
contul titularului de avans a sumei de mijloace bneti primite n avans.
15.2.Evidena sintetic i analitic la contul 227Creane pe termen scurt

ale personalului, 532Datorii fa de personal privind alte operaii..
Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans n contabilitate sunt
utilitzate urmtoarele conturi:
1) 227 Creane pe termen scurt ale personalului
2) 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni
Contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului este de activ i n
debitul contului se reflect suma primit de titlul de avans , n creditul contului
suma neutilizat sau stingerea datoriilor debitoare ale personalului.Soldul este
debitor i ne arat datoria personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune i n Bilanul contabil se reflect n capitolul 2.
99
Lunar evidena sintetic se reflect n jurnalul order Nr.8 Evidena

analitic a creanelor pe termen scurt lae personalului se ine pe fiecare
debitor, feluri de creane, termen de achitare.
n cazul cnd titularul de avans a cheltuit din diferite motive o sum mai
mare dect cea eliberat n avans sau a plecat n deplasare fr primirea
avansului, n contabilitate evidena acestor sume se ine la contul de pasiv
532Datorii fa de personal privind alte operaiuni. n creditul contului se
reflect datoria ntreprinderii fa de personal privind alte operaiuni.n debitul
contului se reflect stingerea sau achitarea datoriei fa de personal privind alte
operaiuni.Soldul este creditor i ne arat datoria ntreprinderii fa de personal
la o dat anumit i n Bilanul contabil se reflect n Capitolul 5. Evidena
analitic se ine pe fiecare lucrtor n parte i pe feluri de datorii.
La contul 227Creane pe termen scurt ale personalului pot fi ntocmite
urmtoarele formule contabile:
1.S-a eliberat mijloace bneti din casierie pentru cheltuieli de deplasare:
Credit 241 Casa
2.S - au eliberat din casierie mijloace bneti titularului de avans pentru
procurarea bunurilor materiale:
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Cedit 241Casa
3.Reflectarea sumelor constatate lips n urma inventarierii i recunoscute
de persoana vinovat:
Credit 612 Alte venituri operaionale
4.Reflectarea sumelor pltite n plus lucrtorilor privind salariile:
5.Stingerea datoriei debitoare ale personalului prin reinerea din salariu
Credit 227Creane pe termen scurt ale personalului
6.Stingerea datoriei debitoare ale personalului n numerar:
Debit 241Casa
7.Reflectarea cheltuielilor de deplasare :
8.Reflectarea valorii bunurilor materiale procurate de titularii de avans:
a) Materiale :
Debit 211 Materiale
b)OMVSD:
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
100
c)Mrfuri:
Debit 217 Mrfuri
9.Restituirea sumei neutilizate de titularul de avans:
Debit 241 Casa
10.Achitarea daunei materiale cauzate de lucrtorii ntreprinderii prin:
a)reinerea din salariul:
b)Achitarea n numerar:
Debit 241 Casa
La contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni se ntocmesc
formulele contabile:
1.Reflectarea cheltuielilor de deplasare:
Debit 713Cheltuieli generale i administrative
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni
2.Reflectarea valorii bunurilor materiale procurate de lucrtori cu mijloace
proprii:
a)materiale:
Debit 211 Materiale
b)OMVSD:
Dedit 213Obiecte de mic valoare i scurt durat
c)Mrfuri:
Debit 217Mrfuri
3.Stingerea datoriilor fa de personal privind alte operaiuni:
a)din casierie :
Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni
Credit 241Casa
b)din contul curent:
Dedit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni
Credit 242Cont curent n valut naional
Cursul 16
101
Prezentarea modului de contabilizare a creanelor i datoriilor fa

de buget i organele de asigurri sociale i medicale.
Reflectarea modalitii de nregistrare a reinerilor i calculelor
privind impozitele i taxele.
Termenele de prezentare i calculare a impozitelor i taxelor,
contribuiilor sociale i medicale
Contabilitatea decontrilor cu bugetul i organele de asigurri sociale
i de asisten medical.
16.1. Componena impozitelor i taxelor i modul general de
reflectam a acestora n conturile contabile
In procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar i
datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget.
Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau
de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raponrt cu
contribuabilul care a achitat aceast plat .
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit .
In Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i
locale. Sistemul impozitelor i axelor generale de stat cuprinde:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale cuprinde:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul
unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balnear;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti (comunale);
102
1) taxa pentru parcare;

m) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au
birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind
impozitele, taxele i alte pli snt destinate conturile 225 Creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul i 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul .
Contul 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
este un cont de activ i se aplic pentru evidena creanelor pe termen scurt ale
bugetului privind diferite impozite, taxe i pli.
n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetulse reflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele
stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget i diferena dintre
sumele TVA trecute n cont i calculate; n creditul contului 225Creane pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul- sumele trecute n contul
stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus, restituite din
buget.
Soldul contului 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul este debitor, reprezint suma creanelor privind decontrile cu bugetul
la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din
Bilanul contabil.
n Planul de conturi pentru contul 225Creane pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul snt prevzute urmtoarele subconturi:
2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit;
2252 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat;
2253 Creane pe termen scurt privind accizele;
2254 Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, pli i pe termene de restituire a
acestora n buget.
Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor
fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli.
n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se
reflect apariia (majorarea) datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i
alte pli, iar n debit - stingerea sau trecerea lor n cont.
Soldul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul este
creditor, reprezint suma datoriilor ntreprindere privind decontrile cu bugetul
la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datoriipe termen
scurt din Bilanul contabil.
In Planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute urmtoarele
subconturi:
5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice;
5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat;
103
5343 Datorii privind accizele, taxele;

5344 Datorii privind impozitul funciar;
5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare;
5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale;
5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice;
5348 Datorii privind alte impozite i taxe;
5349 Sanciuni economice.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe
tipuri de impozite, taxe, sanciuni i pe termene de achitare a acestora.
Apariia decontrilor cu bugetul apare prin prezentarea drilor de seam
pe formulare speciale i tipizate n termenele stabilite de legislaie.
De exemplu calculul sumei impozitului pe venit din activitate
antreprenorului se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe
venit(Forma VEN 08);
n contabilitate la calcularea i achitarea impozitelor i taxelor se
1.Calcularea impozitelor i taxelor aferente cheltuielilor perioadei de
gestiune curente:
Debit 713 Cheltuieli generale i adminsitrative
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Debit 721Cheltuieli din activitatea de investiii
Debit 722Cheltuieli din activitatea financiar
2.Calcularea impozitelor i taxelor aferente consumurilor perioadei de gestiune
curente:
Debit 814 Consumuri generale aferente contractelor de construcie
Debit 812 Activiti auxiliare
3.Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor
pltite n plus:
Debit 225 Creane pe termen scurt aferente decontrilor cu bugetului
4.Reflectarea diferenei sumei TVA trecute n cont i calculate.Soldul contului
534 debitor:
Debit 225 Creane pe termen scurt aferente decontrilor cu bugetului
5.Retinerea impozitului pe venit reinut din salariul ndreptat spre plat:
Debit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
6.Calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit la finele anului:
Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
104

7.Stingerea obligaiunilor fiscale cu mijloacele bneti n numerar sau contul de
decontare:
Dedit 534Datorii privind decontrile cu bugetul
Credit 241Casa
n cazul nclcrilor prevederilor legislaiei ficale privid calculul sau
neachitarea n termen a impozitelor i taxelor fa de ntreprinderi pot fi aplicate
sanciuni fiscale dub form de amenzi i penaliti.
Modul de aplicare a sanciunilor este stabilit n titlul VAdministrarea
fiscal din Codul fiscal, n Legea pentru punerea n aplicare a titlului V al
Codului Fiscal i este explicat n instruciunile i reglementrile Ministerului
Finanelor i I.F.P.S ale R.Moldova.
Penalitatea (majorarea de ntrziere) este o sum calculat funcie de
cuantumul impozitului , taxei i timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau
pltite, indiferent de faptul dac au fost sau nu calculate la timp.
Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a
svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani.
n contabilitate se vor ntocmi formulele:
1.Calcularea penalitilor/amenzilor plicate pentru nclcarea prezederilor legale:
Debit 714Alte cheltuieli operaionale
2.Reflectarea sumelor amenzilor i penalitilor anulate:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Credit 612 Alte venituri operaionale
16.2. Decontri privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ:
> contribuiile angajatorului (ntreprinderii);
> contribuiile individuale ale angajatului.
Sumele contribuiilor angajatorului i angajatului se determin n baza
tarifelor stabilite n legile bugetului asigurrilor sociale de stat pe anii
respectivi.
Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de
stat obligatorii nu poate depi plafonul stabilit.
Datoriile ntreprinderii fa de buget privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii se recunosc n perioada (luna) n care au fost calculate
salariul i alte venituri ale angajailor.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului se
trec la cheltuielile/consumuri perioadei i respectiv se reflect n debitul
acelorai conturi ca i salariul calculat i n creditul contului 533 Datorii
privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul Social. Modul
105
de contabilizare a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat

obligatorii depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de calculare i de
achitare a salariilor.
n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n luni diferite
contribuii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se contabilizeaz n
felul urmtor:
- la calcularea salariilor - n debitul contului 227 Creane pe termen
scurt ale personalului sau contului 229 Alte creane pe temen scurt i
creditul contului 533 Datorii privind asigurrile (subcontul 5331 Datorii
privind Fondul Social);
- la ndreptarea salariilor spre plat - n debitul contului 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii i creditul unuia din urmtoarle
conturi 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 229 Alte creane
pe termen scurt.
n cazul cnd salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun contribui
individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se reflect direct n debitul
contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i creditul
contului 533 Datorii privind asigurrile ( 227 Creane pe termen scurt ale
personalului, 229 Alte creane pe termen scurt).
Evidena analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se
ine pe tipurile lor, pe angajai i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
La calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de a
obligatorii se ntocmesc formulele contabile :
1.Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente
sumelor salariilor personalului , datorate de angajator:
Debit 811 Activiti de baz
Debit 814 Consumuri generale aferente contractelor de construcie
Debit 816 Consumuri aferente valorii materiale transmise spre prelucrare
terilor
Credit 533 Datorii privind asigurrile
2.Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatori
aferente salariilor calculate:
Debit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
3.Stingerea datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat:
Debit 533 Datorii privind asigurrile
Credit 241Casa
106
4.Calcularea contribuiilor individuale ale asigurrilor sociale de stat

obligatorii aferente salariilor calculate:
Debit 229 Alte creane pe termen scurt
5.Reinerea contribuiilor individuale de asigurrilor sociale de stat
obligatorii aferente salariilor spre achitare:
Credit 229 Alte creane pe termen scurt
16.3.Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten
medical
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical includ:
> primele angajatorului (ntreprinderii);
> primele individuale ale angajatului.
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n
procente la salariu i alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n
Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical.
Tarifele primelor de asigurare obligatorii de asisten medical datorate de
angajatorului i angajatului, precum i penalitile pentru neachitarea n termen a
acestora, se stabilesc n legile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten
medical pe anii respectivi.
Datoriile ntreprinderii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical se recunosc n perioada (luna) n care are loc ndreptarea salariilor spre
plat.
Modul de eviden a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical ale angajatorului depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de
calculare i de achitare a salariilor.
In cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele
de
asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se
contabilizeaz nemijlocit n contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile
(subcontul 3 Datorii privind asigurarea medical).
n cazul n care calcularea salariilor i achitarea lor se efectueaz n luni
diferite, primele de asigurare obligatorie de asisten medical urmeaz a fi
reflectate n prealabil n contul de pasiv 535 Datorii preliminate (subcontul :
353 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten
medical), cu decontarea lor ulterioar (la ndreptarea mijloacelor pentru plata
salariilor) n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile (subcontul 3
Datorii privind asigurarea medical).
107
Primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical se rein

din salariile i alte venituri ale angajailor la ndreptarea acestora spre plat i se
reflect nemijlocit n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea munciii creditul contului Datorii privind asigurrile
(subcontul 3 Datorii privind asigurarea medical).
Evidena analitic a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical se ine pe tipurile lor, pe angajai i pe alte direcii stabilite n politica
de .ontabilitate a ntreprinderii.
,
La calcularea i achitarea primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical se ntocmesc formulele contabile :
1.Reinerea primelor individuale de asigurri obligatorii de asisten
medical ale angajailor la ndreptarea salariilor spre achitare:
Debit 531 Datoriifa de personal privind retribuirea muncii
Debit 535 Datorii preliminate
2. Reflectare primelor de asigurri obligatorii de asisten medical ale
angajatorului la ndreptarea salariilor spre achitare:
Debit 714 Alte chletuieli operaionale
3.Stingerea datoriilor privind primelor de asigurri obligatorii de asisten
medical :
Credit 241 Casa
Cursul 17
Caracteristica i clasificarea veniturilor;
Descrierea regulelor de evaluare i constatare a veniturilor;
Examinarea modului de contabilizare a veniturilor pe tipuri de activiti
ale ntreprinderii.
17.Contabilitatea veniturilor.
17.1.Caracteristica i clasificarea veniturilor.
Veniturile reprezint afluxul global de avantaje economice obinute de
ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor
sau micorare a datoriilor, care duc la creterea capitalului propriu.
n funcie de natura activitilor care le genereaz , veniturile pot fi
clasificate n dou grupe:
108
1.Venituri din activitatea operaional- sumele ncasate din activitatea de

baz a ntreprinderii;
2.Venituri din activitatea neoperaional care include sumele primite din
alte tipuri de activiti ale ntreprinderii.
17.2.Evaluarea i constatarea veniturilor.
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme :
- evaluarea veniturilor , adic determinarea mrimi acestora care trebuie s
fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;
- constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care
acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
Evaluarea i constatarea se face n baza urmtoarelor principii:
specializarea exerciiului, prudena, concordana, necompensarea.
Veniturile se determin la valoarea venal care reprezint suma la care
activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale.Valoarea venal este
negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primite
sau de primit. Suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea
venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd
mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul
obinuit de vnzare , veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la preul
obinuit.
Veniturile se constat n cazul respectrii anumitor criterii care difer n
funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a
mrfurilor, prestarea serviciilor , acordarea n folosin altor persoane a activelor
proprii.Criterii generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
a)existena unei certitudine ntemeiate c avantajele economice aferente
tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere.
b)existena posibilitilor reale de a determina cu certitudine suma
veniturilor;
17.3.Contabilitatea veniturilor.
Veniturile din activitatea operationala se subdivizeaz n doua grupe:
a) venituri din vnzri care cuprind ncasarile din comercializarea
produselor, marfurilor, prestarea serviciilor, operatiunile pe baza de barter,
contractele de constructie;
b) alte venituri operationale din care fac parte sumele primite sau de primit din
ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i
mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti,
despgubiri,
recuperri de daune materiale, rezultate din modificarile
metodelor de evaluare a activelor curente etc.
109
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n

baza urmtoarelor documente primare:
factur fiscal,
factur de expediie,
procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate,
dispoziia de plat,
bonul de ncasri,
procesul-verbal de inventariere etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri
de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n
politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de
pasiv 611 Venituri din vanzari" i 612 Alte venituri operationale". In
creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total
cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu
prevederile S.N.C. corespunzatoare, iar in debit - trecerea la finele anului de
gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
n cursul anului de gestiune veniturile din vnzri se nregistreaz prin
formula contabil:
Debit 241 Casa"
Debit 242 Cont current n valut naional"
Debit 243 Cont current n valut strinv" - la suma incasrilor din
vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate (far TV A i accize).
Debit 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Debit 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate"
Debit 227Creante pe termen scurt ale personalului" - la valoarea de vnzarea
produselor, mrfurilor vandute i serviciilor prestate (fara TVA si accize),
conform facturilor prezentate pentru plata cumprtorilor, clienilor,
prilor legate, salariailor ntreprinderii.
Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung"
Debit 515 Venituri anticipate curente" - la suma venituri lor din vnzri,
obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente.
Credit 611 Venituri din vnzri" - la suma total a veniturilor din vnzri
constatate n decursul anului de gestiune. In cazul returnrii sau reducerii
preurilor la mrfurile (produsele) vndute n cursul anului de gestiune
diferenele aferente se nregistreaz n contul 611 Venituri din vnzri prin
formula contabil de stornare (cu semnul minus"):
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Debit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate"
Credit 611 Venituri din vnzri".
In cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin
formula contabil:
Debit 241 Casa"
Debit 242 Cont curent n valut naional"
110
Debit 243 Cont current n valut strin" - la suma ncasrilor (far TVA i
accize) din vnzarea altor active curente (materialelor, obiectelor de mic
valoare i scurt durat, titluri de valoare pe termen scurt etc.)
Debit 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Debit 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate "
Debit 227 Creante pe termen scurt ale personalului" - la valoarea de vnzare a
altor active curente realizate (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate
pentru plata cumprtorilor, prilor legate, salariailor ntreprinderii.
Credit 612 Alte venituri operationale" - la suma total a altor venituri
operaionale constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecarei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ
de la nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe rndurile
corespunzatoare ale Raportului privind rezultatele financiare.
Inchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de
gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total", n acest caz se ntocmete
urmtoarea formul contabil:
Debit 611 Venituri din vanzari"
Debit 612 Alte venituri operationale"
Credit 351 Rezultat financiar total".
Cursul 18
Caracteristica i clasificarea consumurilor.
Descrierea regulelor de evaluare i constatarea consumurilor.
Examinarea modului de contabilzare a consumurilor.
18.1.Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor.
Consumurile reprezint resurselor consumate pentru fabricarea produselor
i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit.
Ele sunt legate nemijlocit de procesul produce i i gsesc ntruchipare
material n stocurile de producie n curs de execuie i de produse, iar la finele
anului se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n consideraie la
determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.
111
n
componena consumurilor care se include n costul
produselor(serviciilor) intr urmtoarele articole: consumuri de materiale,
consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie.
n contabilitate consumurile se clasific dup dou criterii de baz:
- Modul de includere n costul produselor(serviciilor);
- Tipurile de activitate ale ntreprinderii.
Dup modul de includere n costul produselor(serviciilor) consumurilor se
clasific n directe i indirecte.
Consumurile directe se identific nemijlocit pe un anumit produs sau alt
obiect de consumuri i se include n costul lor n baza documentelor primare.
Aceste consumuri cuprind:
- Consumururi directe de materiale
- Consumuri directe privind retribuirea muncii
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea
subdiviziunilor de producie. Aceste consumuri nu sunt incluse n costul
produselor (serviciilor ) n mod direc i se repartizeaz proporional cu baza
stabilit n Politica de contabilitate (uzura, consumuri privind ntreinerea i
repararea mijloacelor fixe, plata pentru arend etc.).
Dup tipul de activitate se disting:
1.Consumurile activitii de baz - care include consumurile legate de
fabricarea produselor, prestarea serviciilor ce au constituit scopul creerii
ntreprinderii.
2.Consumurile activitii auxiliare, care include consumurile activitii ce
sunt auxiliare n raport cu activitate de baz a ntreprinderii.
Evaluarea i constatarea consumurilor este asemntoare cu cea a
cheltuielilor.
Contabilitatea consumurilor activitatilor auxiliare
Pentru generalizarea informatiei privind activitatile auxiliare este contul de
calculate 812 Activitati auxiliare. n particular, acest cont se utilizeaza pentru
evidenta consumurilor activitatilor care asigura:
deservirea sau furnizarea diferitelor tipuri de energie (electrica, gaze,
etc.);
fabricarea ambalajului pentru ambalarea produselor;
aprovizionarea
i
pastrarea
ambalajului
de
sticla
pentru
mrfuri,produselor;
deservirea cu transport;
exploatarea parcului de maini i tractoare la intreprinderile agricol;
exploatarea mainilor i mecanismelor de constructie;
reparatia mijloaeelor fixe;
fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor
matritelor, pieselor de schimb;
112
fabricarea elementelor de constructie, constructiilor sau pre materialelor

de constructie (in special, la intreprinderile de construe
extragerea pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale neme (daca
acestea nu constituie activitatea de baza a intreprinderii);
prelucrarea lemnului i debitarea lemnului (daca acestea nu cc activitatea
de baza a intreprinderii);
sararea, uscarea i conservarea produselor agricole (in spec alimentatia
publica, la intreprinderile agricole i de comert etc.).
In debitui contului 812 se reflecta:
soldul productiei in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune
(lunii, trimestrului) care se trece din contul 215;

consumurile de materiale i alte stocuri de productie, utilizate in
activitatile auxiliare;
salariile i contributiile de asigurari sociale medicale ale muncitorilor
(angajatilor) incadrati nemijlocit in activitatile auxiliare; uzura mijloacelor
fixe utilizate nemijlocit in sectiile activitatilor auxiliare; costul lucrarilor
executate i serviciilor prestate de alte sectii ale activitatilor auxiliare;
costul efectiv al produselor consumate in activitatile auxiliare; valoarea
de bilant a marfurilor utilizate in activitatile auxiliare; consumurile indirecte
de productie aferente activitatilor auxiliare; alte consumuri care sint legate
nemijlocit de fabricarea produselor i prestarea serviciilor in sectiile
(subdiviziunile) activitatilor auxiliare.
Consumurile directe ale activitatilor auxiliare se reflecta pe parcursul
perioadei de gestiune (lunii, trimestrului) nemijlocit in debitul contului 812
i creditul conturilor 211, 531, 533, 535 etc. Consumurile altor sectii ale
actviitatilor auxiliare i consumurile indirecte de productie se
inregistreaza in prealabil in conturile 812 i 813 i se trec in contul 812 la
finele fiecarei perioade gestiune (lunii, trimestrului).
n creditul contului 812 se reflecta:
- costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate a rebutului
definitiv din sectiile activitatilor auxiliare;
costul efectiv al materialelor i OMVSD fabricate in sectiile activitatilor
auxiliare;
-
valoarea materialelor i OMVSD neutilizate i returnate din sectiile

activitatilor auxiliare la depozit;
valoarea realizabila neta a deeurilor recuperabile trecute la intrari;
valoarea realizabila neta a pieselor de schimb i a altor materiale foste
in folosinta, obtinute la reparatia mijloacelor fixe in regie proprie (de catre
sectia de reparatie);
-
113
soldul productiei in curs de executie la finele perioadei de gestiune

(lunii, trimestrului) care se trece in debitul contului 215. La finele fiecarei
perioade de gestiune (lunii, trimestrului) contul 812 se nchide cu contul
215 i nu are sold.
-
n Planul de conturi pentru contul 812 nu sint prevazute subconturi. Insa,

dup caz, intreprinderea poate deschide de sine statator la contul 812
subconturile respective (de exemplu, pentru evidenta consumurilor pe
sectii/subdiviziuni etc.).
Evidenta analitica a consumurilor activitatilor auxiliare se tine pe centre de
consumuri, tipuri de produse fabricate, servicii prestate, articole de calculate
Ite directii stabilite in politica de contabilitate a intreprinderii.
Produsele/serviciile sectiilor auxiliare sint consumate in cadrul intreprinderi,
precum i vindute (transmise) tertilor.
Consumurile activitatilor auxiliare se acumuleaza separat - pe activitatilor
auxiliare - in contul 812, iar apoi se trec in debitul contului evidenta a activelor,
consumurilor i cheltuielilor.
Se disting activitati auxiliare simple i compuse.
Activitatile auxiliare simple au un singur ciclu de productie i fabrica produse
omogene (presteaza un tip de servicii). In aceste activitati soldurile produc curs
de executie, de regula, lipsesc sau sint neinsemnate.
Costul unitar al produselor (serviciilor) in activitatile auxiliare simp
calculeaza prin impartirea sumei totale a consumurilor la volumul productie
fabricate (serviciilor prestate).
In activitatile auxiliare compuse se fabrica produse sau se presteaza se care
au trecut prin mai multe operatii tehnologice. Costul produselor (servi in aceste
activitati se calculeaza tinind cont de productia in curs de executie formula:
Productia in curs de
executie la nceputul
perioadei de gestiune
Consumurile
curente
Productia in curs de
executie la sfiritul
Planificarea (bugetarea) consumurilor i calcularea costului efectiv se

efectueaza pe fiecare tip de produs (serviciu) separat, pe comenzi i pe art;
calculatie.
Evidenta separata a consumurilor activitatilor auxiliare (inclusiv fabricarea
materialelor) poate fi efectuata in felul urmator:
- tinerea evidentei analitice a consumurilor fara reflectarea lor in onturi
contabile, de exemplu, intr-un borderou special;
-
tinerea evidentei separate a consumurilor in subconturi deschise la contul

812, adica tinerea evidentei analitice prin reflectarea consum in conturile
contabile.
114
Contabilitatea consumurilor indirecte de producie

Pentru generalizarea informaiei privind consumurile indirecte de producie
este destinat contul de colectare-repartizare 813 Consumuri indirecte de
producie.
In debitul contului 813 se reflect pe parcursul perioadei de gestiune (lunii,
trimestrului) consumurile pe articolele stabilite de intreprindere, iar n credit decontarea (repartizarea) consumurilor indirecte acumulate pentru includerea n
costul produselor (lucrrilor, serviciilor) activitii de baz i/sau activitilor
auxiliare, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea valorii
activelor.
La finele fiecrei perioade de gestiune (lunii, trimestrului) contul 813 se
nchide cu alte conturi ale contabilitii de gestiune i fmanciare i nu are sold.
n Planul de conturi pentru contul 813 nu snt prevzute subconturi.
Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine pe secii, alte
subdiviziuni ale ntreprinderii, articole de consumuri i pe alte direcii stabilite
n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Consumurile indirecte de producie snt legate de fabricarea mai multor
tipuri de produse (servicii) i se includ n costul lor prin repartizare n modul
stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Repartizarea consumurilor indirecte de productie se efectueaz n dou etape:
- repartizarea consumurilor ntre costul produselor/serviciilor (produciei n
curs de execuie) i cheltuielile perioadei;
-
repartizarea consumurilor ntre felurile produselor fabricate/serviciilor

prestate.
La prima etapa consumurile indirecte de producie se subdivizeaz n:

consumuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului
de producie (salariile personalului auxiliar, valoarea materialelor
consumate etc.);
consumuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de volumul de

producie (uzura mijloacelor fixe cu destinaie general de producie
calculat prin metoda liniar; consumurile de intreinere i exploatare al
cldirilor i utilajului etc.).
Consumurile indirecte de productie variabile se includ n costul produselor

fabricate (serviciilor prestate) i soldurilor produciei (serviciilor) n curs ce
execuie n sum total, indiferent de gradul de utilizare efectiv a capacitilor
ce producie.
Consumurile indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul
produselor (serviciilor) i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a
utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de produciei
(volumul serviciilor) care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva
perioade de gestiune sau sezoane n cazul unor circumstane ordinare, inind
cont de pierderile de capaciti rezultate n urma executrii lucrarilor tehnice de
planificare. Dac volumul efectiv al produciei (serviciilor) este egal sau
depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor indirecte de
producie constante se include integral n cost. Dac volumul efectiv al
produciei este mai mic dect capacitatea normativ, consumurile indirecte de
producie constante se includ n cost n baza cotei normative calculat prin
115
mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma

ramas al consumurilor indirecte de producie constante se consider drept
cheltuial a perioadei de gestiune n care au fost suportate (paragraful 12 din
S.N.C. 2).
La etapa a doua consumurile indirecte de producie decontate la costul
produselor (serviciilor) se repartizeaz ntre felurile distincte ale acestui
proporional cu salariile de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de
indirecte i/sau auxiliare, suma total a consumurilor directe de producie,
numarul de maini-ore lucrate, cantitatea de produse fabricate sau prin alt
metod stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz ntr-un tabel
de calcul special, n nota de contabilitate sau nemijlocit n registrele n care se
formeaz costul produselor (serviciilor) activitilor de baz i auxiliare.
18.2.Contabilitatea consumurilor.
Consumurile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
o Bonul de consum al materialelor;
o Fia-limit de consum;
o Foaia de parcurs;
o Factura de expediie;
o Factura fiscal;
o Bonul de lucru;
o Raportul de producie;
o Nota de contabilitate etc.
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii ,
locuri de efectuare, articole de calculaie.
Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81Conturi ale
consumurilor de producie, i anume: 811Activiti de baz,
812Activiti auxiliare, 813Consumuri indirecte de producie, 814
Consumuri
generale
aferente
contractelor
de
construcie,
816Consumuri aferente valorilor materiale transmite spre prelucrare
terilor.
n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect
consumurile de materiale, retribuire a muncii, consumurile directe i indirecte
legate de fabricarea produselor, n credit costurile efective a produselor
fabricate i serviciilor prestate.
n contabilitate se inregistreaz urmtoarele formule contabile:
116
1.Reflectarea consumurilor de materiale, mrfuri, privind retribuirea muncii etc:

Credit 211 Materiale
Credit 521Datorii pe tremen scurt privind facturile comerciale
Credit 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Credit 812Activiti auxiliare
Credit 533Datorii privind asigurrile
Credit 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
Credit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 216 Produse etc.
2.Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate:
Debit 216 Produse
Debit 711Costul vnzrilor
Credit 811Producia de baz
Credit 812Activiti auxiliare
3.Costul efectiv al rebutului definitiv constat n seciile productiei de baz:
Credit 811Producia de baz
4.Calculul retribuirii muncii i contribuiilor de asigurri sociale i

medicale:
Debit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 533Datorii privind asigurrile
5.Calculul amortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu

destinaie de producie i epuizrii resurselor natural:
Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale
Credit Uzura mijloacelor fixe
Credit 126 Epuizarea resurselor naturale
6.Reflectarea consumurilor de reparaie i ntreinerea a mijloacelor
fixe n stare de lucru:
Credit 211 Materiale
Credit 812 Activiti auxiliare
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale
Credit 533Datorii privind asigurrile etc.
117
La finele perioadei de gestiune consumurile acumulate n debitul conturilor de

consumuri se repartizeaz i se include n costul produselor i serviiilor .
Cursul 19
Caracteristica i clasificarea cheltuielilor.
Descrierea regulelor de evaluare i constatare a cheltuielilor.
Examinarea modului de contabilizare a cheltuielilor pe tipuri de activiti
ale ntreprinderii.
Intrebarea 25
19.1.Componena , caracteristica i clasificarea cheltuielilor.Evaluarea i
constatarea.
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul
perioadei de gestiune, care se scad din venituri la determinarea profitului net al
perioadei de gestiune..Cheltuielile nu se include n costul produselor fabricate
(serviciilor prestate), i se reflect n Raportul privind profit-pierdere .
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale.
1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora , care trebuie s
fie reflecate n contabilitate i rapoartele financiare;
2)recunoaterea(constatarea )cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de
gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i Rapoartele
financiare.
Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i
curente ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri
medicale calculate, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii activelor
nemateriale etc.
Cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor
principii: specializrii exerciiunlui, prudenei, concordanei, necompensrii,
potrivit crora se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n
care au avut loc, indiferent de momentul plii.
n contabilitatea financiar cheltuielile se divizeaz n urmtoarele grupe:
-Cheltuieli a activitii operaionale,
-Cheltuieli a activitii neoperaionale,
-Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit cuprinde suma total a
cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea
profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
a)Costul vnzrii reprezint o parte din consumurile aferente produselor ,
mrfurilor i serviciilor.
118
b) Cheltuieli comerciale cheltuielile aferente desfacerii produselor,

mrfurilor i prestrii serviciilor, i anume: chletuieli privind operaiunile de
marketing, ambalare, transport de desfacere, reclam etc.
c)Cheltuieli generale i administrative cheltuieli privind deservirea i
gestiunea ntreprinderii n ansamblu, i anume: uzura reparaia mijloacelor fixe,
cheltuieli de ntreinere a personalului administrative, cheltuieli de sponsorizare
i binefacere etc.
d)Alte cheltuieli operaionale cheltuieli privind vnzarea altor active
curente, cheltuieli de arend, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti etc.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind:
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe
termen lung i cuprind cheltuielile i pierderele aferente ieirii
activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe etc.
Cheltuieli a activitii financiare rezult din modificarea mrimii
structurii capitalului propriu, mprumuturi i creditelor ntreprinderii.
Pierderi excepionale- rezult din evenimentele sau operaiunile rare
i netipice care nu sunt legate de activitatea ntreprinderii.
Intrebarea 26
19.2.Contabilitatea cheltuielilor.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii
(operaional, de investiii i financiar) i evenimente excepionale.
Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmatoarelor
documente primare:
bonul de consum al materialelor,
foaia de parcurs,
factura de expeditie,
factura fiscal,
fia de pontaj,
nota contabil etc.
Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de
efectuare i pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7
Cheltuieli":
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. In cursul
perioadei de gestiune n debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul
anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea cheltuielilor acumulate la
finele anului de gestiune la rezultatul financial'. La finele fiecarui trimestru
rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n rndurile respective ale
Raportului de profit i pierdere.
119
Pentru evidena Cheltuielilor este destinat contul 711 Costul

vnzrilor''',. 712 Cheltuieli comerciale",713 Cheltuieli generale i
administrative"714 Alte cheltuieli operaionale", 721Cheltuieli ale
activitii de investiii, 722Cheltuieli ale activitii financiare, 723Pierderi
excepionale
In cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilant (costul efectiv) al
marfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula
contabil:
Debit 711 Costul vanzarilor"
Credit 216 Produse"
Credit 217Marfuri"
Credit 811 Productia de baza"
Credit 812 Activitati auxiliare- n cazul returnrii mrfurilor (produselor)
vndute n cursul anului de gestiune valoarea de bilan (costul acestora) se
nregistreaz prin formula contabil de stornare (cu semnul minus"):
Debit 711 Costul vanzarilor"
Credit 216 Produse"
redit 217,,Marfuri".
Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele
ntreprinderilor de producie, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de
ambalat, salariile cu contribue pentru asigurarile sociale ale
muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor auxiliare sau ale
persoanelor tere:
Credit 211 Materiale"
Credit 531 Datoriifata de personal privind retribuirea muncii"
Credit 533 Datorii privind asigurarile "
Credit 812 Activitati auxiliare"
Credit 521 Datorii pe termen scurtprivindfacturile comerciale"
Credit 522 Datorii pe termen scurt fata de partile legate"
Reflectarea cheltuielilor legate de ncarcarea produselor i mrfurilor n
mijloacele de transport de muncitorii de la depozite, seciile auxiliare sau
persoanele tere:
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Credit 533 Datorii privind asigurarile "
Credit 812 Activiti auxiliare"
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prite legate"
Reflectarea costului transportrii produselor i mrfurilor de la depozitul
ntreprinderii pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de
120
expediere (aeroport) cu transportul propriu sau de la teri, cu condiia ca aceste

cheltuieli le suporta furnizorul (vnztorul):
Credit 812 Activitati auxiliare"
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".
Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la
ntreprinderile de comer aferente nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum si a
salariailor de la ntreprinderile de alimentaie public ncadrai n procesul de
fabricare (preparare) i vnzare a produselor (bucatelor):
Credit 533 Datorii privind asigurrile".
Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea
pliantelor i prospectelor, participarea la expoziii, trguri etc.:
Debit 712 Cheltuieli comerciale "
Credit 241,,Casa"
Credit 242 Cont current n valut naional"
Credit 243 Cont current n valut strin"
Credit 244 Conturi speciale la bnci"
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii".
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i
mrfuri predate cu titlu gratuit, conform contractelor, la expoziii, trguri etc.:
Credit 216 Produse"
Credit 217 Marfuri".
Calcularea remunerrilor, diverselor premii, indemnizaiilor acordate
lucrtorilor administraiei, personalului de deservire, muncitorilor pentru
ntreruperi n producie, onorariilor autorilor pentru propuneri de
rafionalizare i inovaii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Debit 713 Cheltuiel igenerale i administrative"
Credit 533 Datorii privind asigurarile ".
Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe
utilizate n scopurile generale ale ntreprinderii:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative "
Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale"
Credit 124 Uzura mijloacelor fixe".
Reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu
destinaie general gospodreasc:
Debit 713 Cheltuieli generate i administrative"
Credit 521 Datorii pe termen scur tprivind facturile comerciale"
121
Credit 522 Datoriipe termen scurt fa de prite legate"

Credit 533 Datorii privind asigurrile "
Credit 812 Activiti auxiliare".
Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n
valoare nu mai mare de 1/2 (3000 lei) din plafonul stabilit pentru unitate:
Debit 713 Cheltuieli generate si administrative"
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat".
Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea
unitar de peste 1500 lei utilizate pentru nevoile generale gospodreti ale
ntreprinderii:
Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat".
Acceptarea spre plat a facturilor pentru asigurarea pazei obiectelor cu
destinaie general gospodreasc:
Reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii
de avans la acordarea avansurilor sau fr acordarea anticipate, a
avansurilor spre decontare:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative "
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii".
Inregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a
facturilor diverselor organizaii, deconturilor de avans pentru serviciile prestate
imputabile cheltuielilor de reprezentare:
Credit 241,,Casa"
Credit 244 Conturi speciale la bnci"
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii"
Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite:
Credit 111Active nemateriale
Credit 112Active nemateriale n curs de execuie
Credit 121Active material pe termen scurt n curs de execuie
Credit 122Terenuri
Credit 123Mijloace fixe
Credit 125Resurse naturale
Credit 131 Incestiii pe termen lung n pri nelegate
122
Credit 132Investiii pe termen lung n pri legate

Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung.
Credit 521 Datorii pe termen scur tprivind facturile comerciale"
Credit 522 Datoriipe termen scurt fa de prite legate"
Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a
mijloacelor fixe:
Credit 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
Achitarea sau calcularea plii pentru activele pe termen lung primite n
arend finanat.
Debit 722Cheltuieli din activitatea financiar
Credit 241,,Casa"
Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor
excepionale: Debit 723Cheltuieli excepionale
Credit 241,,Casa"
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii"
La finele anului de gestiune, conturile de eviden a cheltuielilor se inchid
prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. In acest caz
se ntocmete formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total"
Credit 711 Costul vanzarilor"
Credit 712 Cheltuieli comerciale"
Credit 713 Cheltuieli generate i administrative"
Credit 714 Alte cheltuieli operationale".
Credit 721Cheltuieli ale activitii de investiii,
Credit 722Cheltuieli ale activiotii financiare
Credit 723Pierderi excepionale
123
Cursul 20
Examinarea modului de calculare i contabilizare a rezultatelor
financiare pe ntreprindere.
Intrebarea 27
20. Modul de calculare i contabilizare a rezultatelor financiare.
Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculeaz la finele fiecarei
perioade de gestiune ca diferen dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n
contabilitate.
Conform Normelor metcdologice de utilizare a conturilor contabile,
rezultatele financiare trimestriale se determin prin calcul fr ntocmirea
formulelor contabile.
Rezultatele financiare anuale se calculeaz dup confruntarea n eviden
a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar total''. In acest
scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri
acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor (rulajul creditor al
contului 351) depete suma cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351),
ntreprinderea obine profit, care se reflect prin formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total"
Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune".
In caz contrar, dac suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor,
ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula contabil invers:
Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
Credit 351 Rezultat financiar total".
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul
351 Rezultat financiar total" se nchide i nu se reflect n rapoartele
financiare.
Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul
150 cu aceeai denumire din Raportul de profit i pierdere i se raporteaz n
Bilaul contabil n randul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".
Cursul 21
124
Specificarea locului rapoartelor financiare n sistemul contabil, destinaia,

utilizatorii, componena i modul de prezentare a acestora.
Explicarea principiilor de baz privind ntocmirea rapoartelor

financiare i caracteristicile calitative ale acestora.
Examinarea consecutivitii efecturii lucrrilor premergtoare

pregtirii rapoartelor financiare i a modului de ntocmire a acestora n baza
unui exemplu concret.
Intrebarea 28
21.1 Caracteristica
general, componena i modul de ntocmire a

rapoartelor financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori
financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a
ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul
perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea,
gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie
stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de
rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n
obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor
decizii economice referitoare la aceast ntreprindere.
Prin urmare, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie
satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind
ntreprinderea prezentate ntr-o form accesibil i neleas.
In funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii
rapoartelor financiare se divizeaz n dou grupuri
externi (investitori, creditori, furnizori, cumprtori, organe fiscale si
administrative, organizaii obteti, instituii tiinifice, burse de valori i de
mrfuri, consultani etc.) care se afl n afar ntreprinderii i au nevoie de
informaii pentru luarea deciziilor investiionale i altor decizii economice;
interni (fondatori, proprietari, personal, administraia) care
gestioneaz ntreprinderea la toate nivelurile i utilizeaz informaia contabil la
planificarea, controlul, evaluarea unor operaiuni economice distincte i a
activitii ntreprinderii n ansamblu.
Componena, coninutul, modul de ntocmire i de prezentare a
rapoartelor financiare de ctre agenii economici din Republica Moldova sunt
determinate de Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 1 Politica de contabilitate", S.N.C.
5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business", S.N.C. 7 Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti", S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice", S.N.C. 28 Contabilitatea
investiiilor n ntreprinderile asociate", alte S.N.C. i comentarii privind
aplicarea acestora, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
125
Regulile privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare expuse n

documentele enumerate se extind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice
care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica
Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni
structurale
La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s fie respectate conveniile i
principiile fundamentale ale contabilitii care sunt stabilite n Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 5
Prezentarea rapoartelor financiare" i cuprind: specializarea exerciiilor,
continuitatea activitii, imaginea fidel, esenialitatea, necompensarea,
permanena metodelor, comparabilitatea.
Componena, coninutul i modul de pregtire a rapoartelor financiare cu
destinaie general prezentate de agenii economici utilizatorilor se determin de
doi factori:
1) perioada de gestiune pentru care se ntocmesc i,
2) sistemul contabil aplicat.
Conform art.44 alin.(l) din Legea contabilitii, agenii economici,
inclusiv avocaii i notarii, care utilizeaz pentru inerea contabilitii sistemul
simplificat sau complet al partidei duble, sunt obligai s ntocmeasc rapoarte
financiare anuale. Persoanele fizice, inclusiv avocaii, notarii, ntocmesc
declaraia privind veniturile reale obinute i cheltuielile efectuate n anul care a
expirat.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ale
fiecrui an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data
nregistrrii agentului economic.
Data raportat se consider ultima zi calendaristic a perioadei de
gestiune.
Raportul financiar anual al acestor ageni economici trebuie s conin, n
afar de formularele enumerate mai sus:
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3);
Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5);
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6);
Nota explicativ.
Agenii economici trebuie s includ n rapoartele financiare rezultatele
activitii tuturor filialelor, reprezentanelor, sucursalelor i altor subdiviziuni
distincte.
Rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici trebuie s conin
indicatorii corespunztori pe perioadele de gestiune curent i precedent
calculai dup o metodic unic, cu excepia cazurilor de introducere a
modificrilor n politica de contabilitate.
Nu se admite n rapoartele financiare compensarea reciproc a activelor i
pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C.
126
Corectarea indicatorilor din rapoartele financiare pe anul curent se admite

numai pn la aprobarea i prezentarea ctre utilizatori a raportului financiar
anual.
Termenele prezentrii rapoartelor financiare sunt stabilite n art.49 din
Legea contabilitii, conform cruia agenii economici sunt obligai s prezinte:
rapoartele financiare trimestriale - de la 15 pn la 25 ale lunii

urmtoare dup trimestrul gestionar;
rapoartele financiare anuale - de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale
anului urmtor dup anul gestionar.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de ctre
organele teritoriale pentru statistic, n funcie de mrimea agentului economic.
Toate formularele rapoartelor financiare prezentate i anexele la acestea
trebuie s fie brourate, numerotate i semnate de conductorul ntreprinderii i
contabilul-ef. In cazul n care contabilitatea ntreprinderii se ine n baz
contractual de o organizaie de audit specializat, rapoartele financiare le
semneaz conductorii ntreprinderii i organizaiei specializate.
Rspunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii
rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii.
Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o
activitate ampl de pregtire. Scopul acesteia const n verificarea oportunitii,
plenitudinii i obiectivittii datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. n
baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare vor estima rezultatele
activitii ntreprinderii n perioadele de gestiune curent i precedent, le vor
compara cu rezultatele activitii altor ntreprinderi, fapt ce le va oferi
posibilitatea de a adopta decizii rezonabile.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor
financiare cuprinde, n general, urmtoarele etape:
I.
Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor
primare) corectitudinii i obiectivittii nregistrrii acestora n conturile
contabilitii analitice.
II. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i
soldurile conturilor contabilitii sintetice.
III.Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor
acesteia n contabilitate.
IV.nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden aveniturilor i
cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare. V. nchiderea registrelor
contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i
ntocmirea Balanei de verificare.
Intrebarea 29
21.2.Bilanul contabil
Bilanul contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care
reprezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice n
corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut.
127
Acesta se ntocmete la anumite termene care, de regul, coincid cu sfritul

perioadei de gestiune.
Dup coninutul economic, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea
valorilor corporale i necorporale concretizate sub form de bunuri materiale,
nemateriale sau financiare, de mijloace circulante, de trezorerie i creane,
numite active care aparin ntreprinderii.
Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca
totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc, numite pasive,
aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menionat c ntre
coninutul economic i coninutul juridic este o egalitate matematic care se
concretizeaz n bilan, de asemenea, sub forma unei egaliti ntre activul i
pasivul bilanului.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire - foarte precise. Pentru finalizarea lui este obligatorie
parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar succesiv
ntr-o ordine logic i anume:
verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice
i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada pentru care se ntocmete
bilanul;
ntocmirea primei Balane de verificare (a rulajelor i soldurilor)

nainte de inventariere;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale
patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului,
drepturilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i

realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor
regularizrilor: a amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;
determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocmirea Bilanului contabil i a anexelor la acesta.
Modul de ntocmire a Bilanului contabil
1. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
2. n bilan se compar rezultatele exerciiilor anul de gestiune precedent
i curent .
3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
5. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate
n contabilitate i puse de acord cu situaia real de la inventar.
6.
Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n
conformitate cu prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate.
Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, Bilanul contabil
cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume:
128
1) active;
2) capital propriu;
3) datorii.
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin
intermediul ecuaiilor. Ecuaiile Bilanului contabil permit compararea
capitalurilor proprii cu datoriile titularului de patrimoniu, ca rezultat
determinndu-se gradul de asigurare a independenei financiare a ntreprinderii.
Analizat din acest punct de vedere ecuaia relev capacitatea ntreprinderii de a
putea face fa achitrii obligaiilor i de a asigura reproducia lrgit a
patrimoniului pe seama surselor proprii. n condiiile n care se au n vedere cele
trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile),
ecuaia general a acestuia reprezint:
a) sub form de diferen:
activ - datorii = capital propriu,
b) sub form de seciuni separate:
activ = capital propriu + datorii.
Intrebarea30
21.3.Raportului privind rezultatele financiare
In lumea de afaceri Raportul privind rezultatele financiare se consider ca
una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care
prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru
ali utilizatori de informaii.
Dac n Bilanul contabil se reflect situaia financiar a ntreprinderii la
un anumit moment de timp, n Raportul privind rezultatele financiare se
generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret,
numit perioad de gestiune.
In prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial
cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.
Indicatorii prezentai n Raportul privind rezultatele financiare pot fi
subdivizai n trei grupe:
venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i de contabilizare
a crora sunt prezentate n capitolul 12;
cheltuieli, definiia i criteriile de constatare a crora sunt prezentate

n capitolul 11;
rezultate financiare (profituri sau pierderi) care reprezint diferena

dintre venituri i cheltuieli.
Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect
veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei
curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt
indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile,
cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii,
129
determinat de statutul acesteia care reprezint, n fond, o activitate curent ce se

rennoiete continuu.
In raportul specificat sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare
aferente activitii ntreprinderii care nu constituie pentru aceasta o activitate de
baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile
suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de
investiii i cea financiar. In afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul
aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul
completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n
paranteze.
Intrebarea 31
21.4.Raportului privind fluxul capitalului propriu
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component
a raportului financiar anual. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului
propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii
pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii.
Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru
contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un interes mai mare
prezint drepturile care vizeaz repartizarea activelor (n special, n cazul
lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune,
n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai
importante sarcini ale Raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie
prezentarea acestor drepturi.
Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor
care constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie pentru
creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii. Anume la
aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii)
dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei
proprietarii sunt expui unui risc maximal care este specific activitii
ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas.
Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care
cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului
propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III din Bilanul contabil:
a) capital statutar i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) capital secundar.
130
Raportul privind fluxul capitalului propriu este construit astfel nct

modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul
"formulei de bilan":
Tehnica ntocmirii Raportului privind fluxul capitalului propriu const n
completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei 3 a
Planului de conturi contabile. n coloana 4 La finele anului de gestiune
precedent" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare
iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) -soldurile
debitoare iniiale.
Intrebarea 32
21.5.Raportului privind fluxul mijloacelor bneti
Pentru a crea o imagine complex a situaiei financiare a ntreprinderii,
utilizatorii au nevoie de informaii privind volumul i deplasarea mijloacelor
bneti ale ntreprinderii, modificarea soldurilor acestora n cursul perioadei de
gestiune. Aceasta condiioneaz necesitatea ntocmirii Raportului privind fluxul
mijloacelor bneti.
Astfel, obiectivul ntocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bneti
const n dezvluirea informaiei suplimentare despre modificrile intervenite n
resursele financiare ale ntreprinderii din punctul de vedere al ncasrii i plii
mijloacelor bneti. n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect
fluxurile mijloacelor bneti i creterea acestora din diferite tipuri de activiti
(operaional, de investiii, financiar), precum i n legtur cu decontrile
aferente dobnzilor, dividendelor i impozitelor. Aceste date nu le furnizeaz
nici Bilanul contabil, nici Raportul privind rezultatele financiare.
Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor
bneti de ctre agenii economici din Republica Moldova este reglementat de
prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 7 Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti" i comentariile privind aplicarea acestora.
n prezent toi agenii economici din Republica Moldova care utilizeaz
sistemul contabil complet ntocmesc i prezint utilizatorilor Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti trimestrial, cu total cumulativ de la nceputul anului
de gestiune.
Informaia coninut n raportul specificat permite a aprecia capacitatea
ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti i de a determina
necesitile acesteia n resurse bneti pe o perioad determinat.
Conform prevederilor S.N.C, n contextul Raportului privind fluxul
mijloacelor bneti se consider mijloace bneti mijloacele bneti propriuzise i echivalentele acestora.
Din prima categorie fac parte:
numerarul n casierie care se afl la dispoziia ntreprinderii (monede,
bancnote, valut);
depunerile n conturile de decontare, valutare, curente,
speciale i alte conturi bancare cu destinaie special (cu excepia depozitelor);
mijloacele n acreditive, carnete de cecuri, cartele de credit.
131
Echivalentele mijloacelor bneti cuprind:

transferuri bneti n expediie i
documente bneti (mrci potale, cecuri de voiaj, timbre ale taxei de
stat, cecuri ale companiilor i bncilor strine, bilete de cltorie achitate, bilete
de odihn i tratament etc. aflate n casieria ntreprinderii).
Dup cum s-a remarcat anterior, conform S.N.C. 7, Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas a contabilitii,
spre deosebire de alte formulare ale rapoartelor financiare bazate pe principiul
specializrii exerciiilor. Aceasta nseamn c toate ncasrile mijloacelor bneti
i echivalentelor acestora se reflect n raportul menionat la sumele ncasate
efectiv n casierie sau nregistrate n conturile bancare ale ntreprinderii, iar plata
acestora - la sumele pltite efectiv din casierie sau transferate de pe conturile
bancare.
La ntocmirea unui raport detaliat toate mijloacele bneti i echivalentele
lor (inclusiv cele legate) se nsumeaz i se reflect la sume totale (separat
ncasrile i separat plile). ns trebuie s se ia n considerare c fluxul
mijloacelor bneti aferent ncasrilor i plilor n numele terilor poate fi
prezentat n raport i n baza net (adic n baza formulei ncasri minus pli").
Este de menionat c n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se
contabilizeaz operaiunile care nu cuprind deplasarea mijloacelor bneti, dei
acestea influeneaz mrimea profitului net. Aceste operaiuni cuprind:
amortizarea;
uzura activelor pe termen lung;
impozite amnate;
operaiuni n baz de barter;
alte operaiuni nebneti.
n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a Raportului
privind fluxul mijloacelor bneti: direct i indirect.
Metoda direct. n cazul aplicrii metodei directe fluxul net al
mijloacelor bneti n cadrul activitii operaionale de baz se determin prin
nsumarea tuturor ncasrilor mijloacelor bneti rezultate din aceasta i scderea
din suma obinut a tuturor cheltuielilor condiionate de activitatea operaional.
Metoda indirect. Potrivit acestei metode, drept baz se accept
rezultatul net din activitatea operaional calculat prin metoda specializrii
exerciiilor, care ulterior se corecteaz, inndu-se cont de modificrile survenite
n cursul perioadei de gestiune n mrimea stocurilor de materiale, creanelor i
datoriilor curente aferente activitii operaionale, articolelor nebneti
(amortizarea, amnarea impozitelor etc), n rezultatul net al fluxului mijloacelor
bneti.
Intrebarea 33
21.6.Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la
rapoartele financiare
132
Conform prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" cu

modificrile i completrile ulterioare, ntreprinderile ntocmesc urmtoarele
anexe la raportul financiar anual:
Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5);
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6).
Destinaia acestor anexe const n dezvluirea informaiei suplimentare,
care este important pentru utilizatori n scopul lurii deciziilor economice
respective.
Anexa la Bilanul contabil constituie o parte component a raportului
financiar anual care conine informaia privind existena i micarea
(modificarea) activelor i pasivelor ntreprinderii n cursul anului de gestiune.
Anexa la Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic
aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n scopul sistematizrii,
informaiile dezvluite n aceasta se grupeaz n cinci capitole i dou note
informative:
date generale;
existena i micarea activelor pe termen lung;
existena i micarea activelor curente;
starea i modificarea datoriilor pe termen lung;
starea datoriilor pe termen scurt;
not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile
extrabilaniere;
not informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite,
decontrile cu clienii externi.
Drept baz pentru ntocmirea Anexei la Bilanul contabil servesc datele
conturilor sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor
ntreprinderii.
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare constituie o parte
component a raportului financiar anual prezentat utilizatorilor de ctre agenii
economici ai Republicii Moldova. Obiectivul acestei anexe const n prezentarea
detaliat a componenei veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti ale
ntreprinderii reflectate n Raportul privind rezultatele financiare sub form
generalizat, precum i a informaiei suplimentare privind veniturile i
cheltuielile nereflectate n alte rapoarte.
Coninutul, structura, modul de ntocmire i de prezentare a Anexei la
Raportul privind rezultatele financiare sunt determinate de Bazele conceptuale
ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 5 Prezentarea
rapoartelor financiare" i de alte S.N.C. i comentarii privind aplicarea
acestora.
Formularul-tip al Anexei la Raportul privind rezultatele financiare stabilit
de S.N.C. 5 cuprinde cinci capitole:
1. Activitatea operaional.
2. Activitatea de investiii.
3. Activitatea financiar.
133
4. Rezultatul excepional.
5. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Intrebarea 34
21.7. Nota explicativ la raportul financiar anual
Nota explicativ constituie un capitol de sine stttor al raportului
financiar anual prezentat utilizatorilor de ctre agenii economici.
Obiectivul Notei explicative const n dezvluirea politicii de
contabilitate, bazelor pregtirii rapoartelor financiare utilizate de ntreprindere,
informaiei de alt natur prevzut de S.N.C.
Aceasta cuprinde descrierea general sau analiza mai detaliat a
indicatorilor prezentai n rapoartele financiare cu destinaie general i anexele
la acestea, precum i informaii suplimentare care sunt importante pentru
utilizatorii rapoartelor financiare.
Standardele Naionale de Contabilitate nu limiteaz volumul informaiei
prezentate n Nota explicativ, dar totodat S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor
financiare" cuprinde informaiile care trebuie s fie prezentate n aceasta de
ctre toate ntreprinderile n baze generale. Aceast informaie trebuie s ajute
utilizatorii s neleag rapoartele financiare i s le compare cu rapoartele altor
ntreprinderi.
Conform prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare",
Nota explicativ trebuie s conin:
informaii privind dezvluirea politicii de contabilitate;
informaii privind corespunderea rapoartelor financiare Standardelor
Naionale de Contabilitate;
analiza datelor cuprinse n rapoartele financiare i informaii
suplimentare necesare pentru prezentarea obiectiv a acestora i nelegerea
corect de ctre utilizatori;
alte dezvluiri, inclusiv:
contingenele, obligaiile contractuale i alte dezvluiri financiare;
dezvluiri cu caracter nefinanciar etc.
Probleme.
134
Problem 1: S se grupeze n active i pasive urmtoarele elemente patrimoniale:

1. Credite bancare pe termen de 3 ani 70 000 lei
2. Creane pe termen scurt aferente factiurilor comerciale-25 600 lei
3. Datorii privind asigurrile 7 300 lei
4. Capital statutar 55 000 lei
5. Produse finite -31 990 lei
6. Profit net al perioadei de gestiune8 400 lei
7. Utilaje-39 200 lei
8. Datorii privind TVA -4 800 lei
9. Capital nevrsat 16 000 lei
10. Avansuri pe termen scurt primite 4 000 lei
11. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 7 540 le
12. Proframe informatice -15 300 lei
13. mprumuturi primite pe termen de un an 10 000 lei
14. Capital suplimentar - 4300 lei
15. Ambalaje i materiale de ambalat 11 100 lei
16. Datorii fa de titularul de avans- 850 lei
17. Venituri anticipate curente -12000 lei.
18. Datorii fa de uzina de tractoare 6 700 lei
19. Amenzi i penaliti neachiate 2 500 lei
20. Datorii privind impozitul funciar-600 lei
21. Profit nerepartizat al anilor precedeni 1 500 lei
22. Subvenii 5 400 lei
23. Datorii de arend pe termen de 5 ani 20 000 lei
24. Rezerve prevzute de stat 7 000 lei
25. Mijloace bneti n numerar 200 lei
26. Credit bancar pe termen de 5 luni 8 500 lei
27. Cldiri 97 000 lei.
Rezolvare.
Activ
Suma
Pasiv
Suma
Creane pe termen scurt aferente

factiurilor comerciale
Produse finite
Utilaje
Proframe informatice
Ambalaje i materiale de ambalat
Mijloace bneti n numerar
Cldiri
25 600
Credite bancare pe termen de 3 ani
70 000
31 990
39 200
15 300
11 100
200
97 000
Datorii privind asigurrile

Capital statutar
Profit net al perioadei de gestiune
Datorii privind TVA
Avansuri pe termen scurt primite
Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii
mprumuturi primite pe termen de un
an
Capital suplimentar
Datorii fa de titularul de avans
Venituri anticipate curente
Datorii fa de uzina de tractoare
Amenzi i penaliti neachiate
Datorii privind impozitul funciar
Subvenii
Profit nerepartizat al anilor
precedeni
Datorii de arend pe termen de 5 ani
Rezerve prevzute de stat
7 300
55000
8 400
4800
4000
7540
135
10 000
4300
850
12000
6700
2500
600
5400
1500
20000
7000
TOTAL
Credit bancar pe termen de 5 luni

Capital nevrsat
TOTAL
220 390
8500
16000
220 390
Problem .2:
1. Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate
2. Reflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate n urma
inventarierii
3. Calcularea impozitului pe bunuri imobiliare
4. Reflectarea valorii mijloacelor fixe predate cu titlu gratuit
5. Sa primit din casierie o amend de la furnizori pentru nerespectarea obligaiunilor
din contract.
De ntzocmit n baza operaiunilor economico-financiare formulele contabile.
Rezolvare:
1.Dt 714
2. Dt 227
3 Dt 713
4.Dt 721
5.Dt 261
Ct 213
Ct 612
Ct 534
Ct 123
Ct 612
Problema Nr 3: Pe un teren pe care se afl o cldire s-a pltit 342000 lei.Dac aceste active
ar fi fost achiziionate separat , terenul ar fi costat 250 000 lei , cldirea 130 000 lei, total380 000.
De determinat valoarea activelor achiziionate .
Rezolvare:
1.Se ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cumprate:
342 000 : 380 000 = 0,9
2.Se afl valoarea fiecrui activ:
* terenul
225 000 lei (250 000 x0,9)
* Cldirea
117 000 lei (130 000x 0,9)
Total
342 000 lei
Problem nr.4 :ntreprinderea agricol pe parcursul a patru ani a acumulat cheltuieli la
sditul, creterea i ngrijirea unui lot de vi de vie n sum de 150 000 lei, n al patrulea
an s-au recoltat 100 q de struguri, costul unui 1q de struguri(conform calculelor efectuate
pentru alte loturi) constituie 80 lei.
De ntocmit formulele contabile.
Rezolvare:
1.Reflectarea Cheltuielilor:
Dt 121
Ct 211 ;531;533;812
150 000 lei
2.nregistrarea la intrri a strugurilor recoltai la cost planificat 8000 lei (100x80):
Dt 216
Ct 121
8 000 lei
3.Transferarea plantelor perene n categoria celor pe rod- 142 000 lei(150 000-8000):
Dt 123
Ct 121
142 000 lei
Problem nr.5:ntreprinderea a primit cu titlul gratuit un strung , a crui valoare este egal
cu 38 000 lei, TVA 7600 lei,Cheltuieli de transport cu transportul propriu 800 lei.
La montajul strungului s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
- Salariile calculate muncitorilor
700 lei;
136
Nr
.
1
2
3
4
- Contribuii pentru asigurri sociale

- Valoarea materialelor consumate
- Serviciile activitii auxiliare
De ntocmit formulele contabile:
Continutul operaiunii
Inregistrarea strungului primit cu titlul gratuit
Reflectarea cheltuielilor de transport
Predarea strungului n montaj
Reflectarea cheltuielilor la montare-Total
Inclusiv:
valoarea
materialelor
consumate
salariile calculate muncitorilor
Contribuii pentru asigurri
sociale
Serviciile activitii auxiliare
prestate
Punerea n funciune a obiectului la costul efectiv
203 lei
400 lei
200 lei
Suma, lei
38 000
800
38 800
1503
400
700
203
200
40 303
Debit
Credit
121
121
121
121
622
812
121
-
211
531
533
812
123
121
Problem nr.6:ntreprinderea ofer sub form de aport la capitalul statutar un mijloc fix, a
crui valoare de intrare constituie 40 000 lei, uzura acumulat 19 000 lei , valoarea
mijlocului fix negociat ntre administraie i fondator conform procesului verbal de evaluare
25 000 lei, valoarea de bilan 21 000 lei(40 000-19 000).
1.Decontarea sumei uzurii acumulate:
Dt 124
Ct 123
19 000 lei
2.Decontarea valoarii de bilan a mijlocului fix:
Dt 721
Ct 123
21 000 lei.
3. Constatarea veniturilor
din predarea mijlocului fix n aportul fodatorului depus la
capitalul statutar.
Dt 229
Ct 621
25 000 lei
4.Reflectarea valorii mijlocuui fix drep investiii (aciuni sau cota de participaie)
Dt 131
Ct 229
25 000 lei
Problem nr.7:ntreprinderea SRL Fructalia a achiziionat de la SRL Olimp n baza
facturii fiscale materiale n valoare toatal de 117 000 l , din care valoarea mrfurilor
constituie 97 500 lei, TVA (20%)- X (97500X20%=19500).Cheltuielile de transportare n
baza facturii constituie 4570 lei, inclusiv TVA.Materialele au fost descrcate de salariaii
ntreprinderii la care li sa calculat salarii n mrime de 165 lei.Cumprtorul sa achitat
integral cu furnizorul prin virament:
Nr
Suma, lei
Debit
Credit
.
1
nregistrarea valorii materialelor achiziionate (fr
97500
211
521
TVA
2
Reflectarea TVA aferent materialelor
19500
534
521
3
nregistrarea cheltuielilor de transport
3808,34
211
539
761,66
534
539
137
4
5
6
7
Calcularea salariilor angajaiilor cuvenite pentru

descrcarea materialelor
Calcularea contribuiilor de asigurri sociale
aferente salariilor calculate 24 %
Achitarea datorii fa de furnizori
Plata serviciilor de transport
165
211
531
211
533
117000
4570
521
539
242
242
Problem nr.8: ntreprinderea Geost GrupSRL a obinut produse finite la costul

efectiv de 127 300 lei.n cursul perioadei de gestiune aceste produse s-au vndut la un pre de
vnzare negociat n sum de 158 900 lei, TVA aferent produselor vndute constituie 20%.
Nr
.
1
2
3
4
5

Suma, lei
Pentru produsel finite obinute , la costul efectiv

Pentru valoare a produselor vndute , la preul de
vnzare negociat
Reflectarea TVA aferente produselor vndute
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a
produselor finite vndute
ncasarea de la clieni a contravalorii produselor
vndute
Debit
Credit
127300
158900
216
221
811
611
31 780
127300
221
711
534
216
190 680
242
221
Problema nr. 9.
La adunarea general a asociailor societii cu rspundere limitat convocat la 14
februarie 2003 a fost adoptat decizia privind distribuirea profitului net al anului 2002 n
suma total de 3 200 lei. n particular, 5 % din suma total a profitului se defalcheaz n
capitalul de rezerv, 10% - n fondul de dezvoltare a produciei i 3% - n fondul de
dezvoltare social.
Constituirea rezervelor este reflectat n contabilitatea societii prin urmtoarele
nscrieri: Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni" (160+ 320+ 96)
576 lei
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie" (3 200 x 5 %): 100
160 lei
Ct 322 Rezerve prevzute de statut", subcontul 3221 Fond
de dezvoltare a produciei", contul de gradul III 32211 Fond
de dezvoltare a produciei constituit" (3 200 x 10%): 100
320 lei
Ct 322 Rezerve prevzute de statut", subcontul 3222 Fond
de dezvoltare social", contul de gradul III 32211 Fond
de dezvoltare social constituit" (3 200 x 5 %): 100
96 lei.
Problema 10.La ntreprindere pe data de 2 noiembrie 2008 a fost prezentat n
Contabilitate Tabela de pontaj pe luna octombrie n care sau nregistrat 10 lucrtori:
1. lucrtor 1-31octombrie zile lucrate
2. lucrtor 1-20 zile lucrate, concediul de boal 21-31
3. lucrtor 1-31octombrie zile lucrate
4. lucrtor1-31 octombrie zile lucrate
5. lucrtor cponcediul de odihn 1-28 zile, ncepnd cu 29 a venit la serviciu
6. lucrtor 1-31 zile lucrate
7. lucrtor concediul de boal 1-8 zile, lucrate 9-25 zile, concediul de boal26-31
8. lucrtor 1-31 zile lucrate
138
9. lucrtor concediul de odihn 01 octombrie -04 noiembrie

10. lucrtor 1-31 zile lucrtoare.
Se cere: De ntocmit tabela de pontaj
Problema 11.La ntreprindere a fost angajat contabil casiir .Salariul de funcie de
1200 lei, ncepnd cu data de 06 octombrie 2008 .Se cere de calculat salariul real al
lucrtorului.
Rezolvale: 1200:23=52,17 lei pe o zi
52,17x18 zile lucrtoare =939,06 lei salariul real pe lun.
Problema 12.n timpul lunii octombrie muncitorul seciei Nr.1 a confecionat 100
uniti de produse.Norma fiind de 90 uniti , pentru care se pltete 900 lei.
Se cere : De calculat salariul muncitorului seciei Nr .1
Problema 13, Lucrtorul ntreprinderii a prezentat certificatul de boal ncepnd cu
data de 23 octombrie pn la data 06 noiembrie 2008
Se cere: De calculat concediul de boal dac se tie c stagiul de asigurare a
lucrtorului este de 7 ani si 3 luni. Salariul pe ultimele 6 luni fiind:
Aprilie -2100,00 lei
Mai -1200,00 lei, 10 zile a fost n concediul de boal
Iunie -2100,00 lei
Iulie 2100 , 00 lei
August- 2400,00 lei
Septembrie -2300,00 lei
Rezolvare:
1. Calcularea salariului mediu pe 1 lun
Slun =(2100x3) +2400 +2300/5=2200 lei
2.Salariul mediu pe 1 zi pentru luna octombrie :2200/31 =73,30 le
3.Salriul mediu pe luna noiembrie :2200/30 =73,30 lei
4Calcularea sumei concediului pentru zilele aflate n Concediul de boal:
70,96x9=638,64 lei
73,30x6=439,98 le
Total: 1078,62 lei suma concediului
5Calcularea concediului real achitat: 1078,62x 70%=755,03 lei
6. Dt 533
Ct 531
755,03 lei
Problema 14. Lucrtorul ntreprinderii cu slariul lunar de 2100. 00 lei sa acordat
Concediul de odihn n mrime de 28 zile calendaristice ncepnd cu data 01 octombrie
2008.
Se cere:
1. De calculat Concediul de odihn,
2. De indicat data revenirii din cponcediu.
3. De ntocmit formula contabilla suma concediului de odihn a efului seciei de
producie.
Rezolvare:
1.Calcularea salariului mediul pe 3 luni: 2100x3 =6300,00 lei
2.Calcularea salariului mediu pe o zi: 6300/92=68,47 lei
3.Calcularea sumei concediului pentru zilele aflate n Concediul de odihn: 68,47x
28=1917,16 lei
A rezenit pe 29 octombrie
139
4.Dt 813
Ct 531
Problema 15.Salariul lucrtorului pe ultimele 12 luni este de 29 320 lei.Se cere:

1.De calculat concediul de odihn acordat lucrtorului n mrime de 65 zile
calendaristice ncepnd cu data de 01 iunie 2008.
2.De ntocmit formula contabil la suma concediului de odihn.
Rezolvare:
1.Calcularea salariului mediu pe 1 zi. 29320:12:29,4=83,10 lei
2.Calcularea sumei concediului de odihn: 83,10x65 =5401,50 lei
3Dt 811
Ct.531
4.Se ntoarce la serviciu pe 6 august.
Problema 16. La SA Viitorulau fost suportate urmtoarele cheltuieli pentru
construirea unui magazin.
1. S-au consumat materiale n sum de 260 mii lei
2. S-a calculat salariul muncitorilor ocupai cu construirea magazinului n
sum de 80 mii lei.
3. S-a calculat CAS i CAM din salariul muncitorilor ocupai cu construirea
obiectului
4. S-au acordat servicii de transportare de ctre organizaiile tere 10 000
lei
5. S-a calculat uzura mijloacelor fixe ocupate n construcie 4000 lei
6. Trecerea obiectului construit la finisarea lucrului de constructie n
componena mijloacelor fixe.
7. Sa calculat salariul persoanelor d conducere 15 mii lei
8. Sa calculat CAS i CAM din salariul personalului de conducere
9. S-au consumat materiale:
a) pentru necesitile seciei de producere 60 mii lei
b) n procesul de producere 100000 lei
c) pentru necesiti generale a ntreprinderii 20 mii lei
10.S-au consumat OMVSD cu valoarea pn la 1500 lei pentru necesiti
generale n sum de 7 mii lei
11.S-a consumat OMVSD pentru construirea obiectului 4 mii lei
Se cere:
1.De ntocmit fpormulele contabile necesare
De calculat valoarea obiectului construit trecut n componena mijloacelor fixe.
Rezolvare:
1. Dt 121
Ct 211 260000 lei
2. Dt 121
Ct 521
80 000 lei
3.Dt 121
Ct 533
21600 lei
4,Dt 121
Ct 521
10 000 lei
5.Dt 121
121)
Ct 124
4000lei
6.Dt 123
Ct 121
7.Dt 713
Ct 531
15000 lei
8.Dt 713
Ct 533
b.Dt 811
Ct 211
9. a. Dt 813
c. Dt 713
Ct 211 60 000 lei

Ct 211 20 000lei
140
379 600lei(sumaDt
100 000lei
10.Dt 713
Ct 213
7000 lei
11.Dt 121
Ct 213
4000 lei
Problema 17.Inginerul ef Rducan Ion a fost trimis n deplasare n or.Chiinu la un

seminar pe un termen de 7 zile n baza ordinului conductorului ntreprinderiiNr.14 de pe
data de 15 februarie 2008.La plecare I sa eliberat din casierie 1200 lei.La ntoarcere el a
prezentat urmtoarele documente:
1.Bilet Cahul-Chiinu 75,00 lei
Chiinu Cahul -70,00 lei
C
2.Chitana de cazare pe 5 nopi 680 lei.
Se cere:
1.De calculat suma cheltuielilor de deplasare
2.De ntocmit formulele contabile necesare
3.De indicat documentul n dreptul formulei contabile.
4.De ntocmit ordinul de deplasare i decontul de avans.
Rezolvare:
1.Diurma 7 zile , pentru prima i ultima 50%
7 zile 2 = 5 zile
6 x 55 =330,00 lei
2.Cazarea a stat 5 zile:
680 lei +25=705 lei
3.Transport. 70+75=145 lei
4 Suma neutilizat :1200- 1180 =20 lei
Dt 241
Ct 227 20 lei
5.Formula pentru deplasare . Dt 713
Ct 241
Decont de avans
Problema 18.La SA Viitorului, codul fiscal 1003416501243 a fost trimis n deplasare n

baza ordinului conductorului ntreprinderii Nr.54 din 03 martie 2008 n or.Bli pe un
termen de 5 zile ncepnd cu 04 martie 2008.Lucrtorul Mocanu Elena, a sosit la destinaie
pe data de 04 martie 2008.La plecare lucrtorul lucrtorul a primit din casierie 1400,00
lei.La ntoarcere a ntocmit Decontul de avans Nr.7 la care a fost anexate urmtoarele
documente:
1.Bilet Cahul-Chiinu 50,60
Chiinu Bli 30,00 lei
Bilet-Bli Cahul 75,00 lei
Chitana de cazare pentru zilele aflate n deplasare 700,00 lei
Factura fiscal privind procurarea OMVSD 800,00 lei, fara TVA
Se cere:
1.De calculat cheltuielile de deplasare.
2.De ntocmit formulele contabile necesare
3.De ntocmit decontul de avans
4.De ntocmit jurnalul order nr.8
Rezolvare.
1.Diurma 5 zile , dar pentru prima i ultinma 50%
4x55=220 lei
2.Cheltuieli de cazare : 700 lei
3.Cheltuieli de transport
141
50,60+30+75=155,60 lei
5.Total cheltuieli:220+700+155,60=1075,60 lei
4.Procurarea OMVSD.
Dt 213
Ct 227
-800 lei
La suma TVA.
Dt 534
Ct 227
-160 lei
6.Suma depit : 2035,60-1400=635,60 lei
7.Eliberarea mijloacelor bneti titularului de avans . Dt 227
8.Stingerea datoriei fa de personal. Dt 532
Ct 241
Ct 241 -1400 lei

-635,60
Problem 18 : Magazinul nr.1 a realizat n credit cumprtorului pe baza certificatului de la

locul de munc i buletinul de identitate urmtoarele mrfuri:
Televizor 4800 lei;
Frigider 5800 lei;
Aspirator 4000 lei.
n sum de 14000 lei total , inclusiv TVA.
Adausul comercial la mrfurile vndute e de 20 % din preul de vnzare cu
amnuntul .n momentul vnzrii cumprtorul a achitat 30 % din vnzarea mrfurilor
cumprate .Restul mrfurilor cumprate va fi achitate n rate n decurs de 1,5 ani sau 18
luni.Din luna octombrie 2006 dobnda anual pentru credit este 19 % din valoarea
mrfurilor neachitate .Dobnda se ncaseaz odat cu ncasarea cotei pri a plii pentru
mrfurile vndute .
Se cere . De ntocmit formulele contabile n contabilitatea magazinului.
Problem 19: n timpul perioadei de gestiune la ntreprindere au avut loc urmtoarele
operaiuni:
1.Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor realizate 7000 lei;
2.S-a primit la contul de decontare o amend pentru nerespectarea obligaiunilor din
contract 600 lei;
3.Casarea valorii de bilan a serviciilor prestate n sum de 3000 lei;
4.Reflectarea venitului din realizarea mrfurilor 11000 lei i serviciilor prestate
5000 lei.
5.Reflectarea minusurilor de mrfuri n norma de perisabilitate 4000 lei i peste
norma de perisabilitate 900 lei cu ocazia inventarierii ce sunt supuse persoanei gestionare
la pre dublu.
6. Sa calculat salariul personalului de conducere - 15000 lei , muncitorilor ocupai cu
ncrcarea i descrcarea bunurilor naintate spre realizare 4000 lei, a vnzrilor 3500
lei.
7. Sa calculat contribuii la asigurri sociale din salariul personalului ntreprinderii .
8. s-a achitat din casierie plata pentru reclama mrfurilor 90 lei;
9.S-a achitat din contul de decontare la buget penalitatea pentru nerespectarea
termenilor de achitare a impozitelor 100 lei.
10.S-a calculat impozitul funciar n sum de 390 lei;
11.S-a calculat impozitul pe venit din salariul 4200 lei;
12.S-a primit gratuit obiecte de inventar n sum de 8500 lei;
13. Reflectarea cheltuielilor de deplasare legate de desfacere mrfurilor 270 lei .
14.Constatarea plusurilor de mijloace bneti n casierie cu ocazia inventarieri n sum
de 27 lei;
15.Reflectarea serviciilor bancare achitate din contul de decontare pentru perfectarea
documentelor la acest cont 55 lei;
16. Reflectarea diferenelor pozitive de curs valutar n sum de 500 lei.
142
Se cere:
1)S se ntocmeasc formulele contabile necesare
2)S se nchid cl.6 i 7
3)S se determin profit contabil sau pierderile
4)S se determine rezultatul net al ntreprinderii.
Rezolvare
1.Dt 712
Ct 217
- 7000 lei
3.Dt 711 - 3000 lei

Ct 211
2.Dt 242 - 600 lei

Ct 612
4.Dt 241 - 11000+5000 lei
Ct 611
5.Dt 712 - 4000 lei

Dt 714-900 lei
Ct 217
Ct 217
Dt 227 - 900 x 2 =1800 lei
Ct 612
6.Dt 713 - 15000 lei
Dt 217-4000 lei
Ct 531
Ct 531
7. Dt 713 - 150 lei
Ct 533
Dt 217 - 40 lei
Ct 533
Dt 813 - 3500lei Dt 813 - 35 lei

Ct 531
Ct 533
8.Dt 712-90 lei
Ct 241
9.Dt 714 - 100 lei

Ct 242
10.Dt 713 -390 lei

Ct 534
12.Dt 213- 8500 lei
Ct 622
14.Dt 241- 27 lei
Ct 612
11.Dt 534 -4200 lei

Ct 531
13.Dt 217 - 270 lei
Ct 812
15.Dt 711- 55 lei
Ct 242
16.Dt 243-500 lei

Ct 622
Dt 351
Ct cl.7
Dt
351
15685=11742
7000
3000
900
150
Dt cl.6
Ct
Ct.351
P.b =V-C=27427
600
1800
27
16000
I.p =11742 x 15%

Dt 351
143
4000
90
55
100
390
15 685
8500
500
Ct731
I.net =P.b I.p
Dt 351
Ct 333
27 427
Problem 20:
Unitatea de comer dispune de urmtoarele situaii a existenei i micrii stocurilor de
zahr n cursul lunii august:
Sold iniial 500 kg x 4,58 lei/kg
Intrri n stoc
Ieiri din stoc
04.08- 1000kgx4,60 lei/kg
05.08- 600kg
11.08- 800kg x4,55 lei/kg
12.08-1200kg
15.08- 500kgx4,48 lei/kg
19.08-800kg
21.08-600kgx4,66 lei/kg
26.08-400kg
29.08-1200kgx4,7 lei/kg
31.08-1300kg
Sold final - 1300 lei
De aplicat metoda fifi i costului mediu ponderat
Metoda fifo:
DATA
Intrri
P
Ieiri
P
Stoc
P
Total
Metoda costului mediu ponderat
CMP=Vi + Vult/Qi +Qf
Pre
Intrri
DATA
Q
P
Total
Ieiri
P
Stoc
P
Problema 21.
La ntreprinderea SRL Omega, n anul 2008 au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1.Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate.
2.Reflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate n urma inventarierii.
3.Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare.
4.Reflectarea valorii mijloacelor fixe predate cu titlul gratuit
5.Sa primit n casierie o amend de ola furnizori pentru nerespectarea obligaiilor din
contract.
Se cere:
- n baza operaiunilor economice de ntocmit formulele contabile.
144
Rezolvare:
1. Dt 711
3. Dt 713
5. Dt 241
Ct 213
Ct 534
Ct 612
2.Dt 227
4. Dt 721
Ct 612
Ct 123
Problema
22.n timpul perioadei de gestiune la ntreprindere au avut loc urmtoarele
operaiuni economice:
1. Sa primit n contul curent un credit bancar pe termen lung 20 000 lei
2. Sa calculat salariul muncitorilor ocupai n procesul de desfacere.-6000 lei
3. S-a calculat CAS -23% i CAM -3,5% din salariul muncitorilor
4. Sa transferat din contul curent n casierie pentru plata cheltuielilor de deplasare 2000 lei
5. Sa eliberat din casierie titularului de avans 600 lei
6. Reflectarea cheltuielilor de deplasare n sum de 800 lei
7. Sa eliberat titularului de avans din casierie pentru deplasare n oraul Bli pe 5 zile 1400
lei
8. Reflectarea lipsurilor de obiecte de inventar cu ocazia inventarierii 2500 lei
9. Stingerea datoriei debitoare ale cumprtorilor n numerar 1800 lei
10. Sa achitat din contul curent datoria fa de buget privind plata impozitelor 400 lei
Se cere: De ntocmit formulele contabile:
Rezolvare:
1.Dt 242
Ct 411
2. Dt 712
Ct 531
3. Dt 712
Ct 533
Dt 712
Ct 533
4.Dt 241
Ct 241
5.Dt 227
Ct 241
6.Dt 713
Ct
227,532
7.Dt 227
9.Dt 241
Ct 241
8.Dt 714
Dt 714
Dt 531
Dt 227
Dt 515
Ct 213
Ct 213 500 lei
Ct 227 500 lei
Dt 612, 515
Ct 612
Ct 221
Problema 23.La ntreprindere se cunosc urmtoarele date privind elementele patrimoniale.

1. Materiale 8000 lei
211
2. Creane ale personalului 1000 lei
227
3.Rezerve prevzute de stat 16 000 lei
322
4.Datorii fa de salariai 6000 lei
531
5. Datorii debitoare ale cumprtorilor 4000lei
221
6.Obiecte de inventar 5000 lei
213
7.Capital statutar 30000 lei
311
8.Datorii fa de fondul social 1200 lei
533
9.Programe informatice 7000 lei
111
Se cere :1
1.De indicat contul pentru fiecare element .
2.De calculat suma activelor curente.
211+227+221+213=1800
lei
Problema 24.n timpul lunii la ntreprindere au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1.S-a consumat materiale pentru.
a)fabricarea producie de baz 90 mii lei
b)necesitiel seciei de baz 10 000 lei
c)necesitile ntreprinderii 6 000 lei
2.S-a calculat salariul :
145
a)muncitorilor ocupai la fabricarea produciei de baz 35 000 lei

b)personalului ce deservesc seciile de producie 15 000 lei
c)personalului de conducere 9 000 lei
3.Calcularea CAS 24% i CAM 3% suportate de ntreprindere dar calculate din salariul a)b),c)
4..Calcularea uzurii mijloacelor fixe ce particip la procesu7l de producie 2000 lei
5. Repartizarea consumurilor indirecte de producie n costul produciei fabricate 31250 lei
6.Reflectarea produciei n curs de execuie la finele lunii 7500 lei
7.Reflectarea costului efectiv a produciei fabricate
Se cere:
-De ntocmit formulele contabile necesare
-De calculat costul efectiv al produciei fabricate.
Rezolvare.
1.a)Dt 811
2.a)Dt 811
3..a)Dt 811
4.Dt 813
5.Dt 811
6.Dt 215
7.Dt 216
Ct 211 90 000lei b).Dt 813 Ct 211 10 000 lei c) Dt 713 Ct 211 6 mii
Ct 531 35 mii
b) Dt 813 Ct 531 15 000 lei c)Dt 713 Ct 531
9 000
Ct 533,1;533,3
b) Dt 813 Ct 533,1,533,3
c) Dt 713 Ct 533,1;533,3
Ct 124 2000 lei
Ct 813 31250 lei
Ct 811 7500 lei
Ct 811 ?
Problema 25:La ntreprindere n timpul anului au avut au avut loc urmtoarele operaiuni:
1.Calcularea salariului muncitorilor ocupai n procesul de desfacere 4 000 lei
2.Calcularea CAS i CAM din salariul muncitorilor
3.Sa pltit din casierie o amend 100 lei
4.Casarea valorii de bilan sau a costului efectiv a mrfurilor realizate 15000 lei
5.Reflectarea venitului din realizarea mrfurilor cu achitarea nemijlocit 18 000 lei
6.Reflectarea costului efectivf a obiectelor de inventar realizate 8000 lei
7.Reflectarea venitului din realizarea obiectelor de inventar - 8000 lei
8.Reflectarea diferenei pozitive de curs valutar la contul 243 -900 lei
9.Reflectarea valorii de bilan a mijloacelor fixe realizate 30 000 lei
10.Reflectarea venitului din realizarea mijloacelor fixe -39 000 lei
Se cere.
-
De ntocmit formulele contabile necesare

De determinat prin calcul rezultatul net pe tipuri de activiti i pe ntreprindere
n ntregime
- De ntocmit raportul privind rezultatele financiare.
Problema 26. ntreprinderea Viitorul este datoare la date de 01 .09.2008 , ntreprinderii
Struguraul 23 000 lei cu condiia c va procura materiale de 300 lei n luna dat de la
Intreprinderea Viiitorul .Aceast operaie n luna septembrie nu a avut loc.
Se cere:
-De reflectat operaiunile economice n contabilitatea ntreprinderii Striguraul.
Rezolvare.
1.Dt 221 Ct 612 20 000 lei
2. Dt 242 Ct 221 23000 lei
3.Dt 221 Ct 521 3000 lei
Dt
Si
221
Ct
20 000
3000
Rd 23000
23 000
Rc 23000
146
Sf 0
Dt
521
Si
Rd 0
Ct
0
3000
Rc 3000
Sf 3000
Problema 27.n luna ianuarie 2008 ntreprinderea Strigura a livrat prosuse

ntreprinderii Omega n valoare de 150 000 lei(fr TVA).Suma TVA aferent livrrilor
constituie ? lei.Achitarea bse efectuieaz contra mijloacelor bneti dup livrarea
produselor.
n baza datelor din exemplu de ntocmit formulele contabile:
1.La livrarea produselor:
Dt 221
Ct 611
150 000 lei,
Dt 221
Ct 534
30 000 lei (la suma TVA)
2.La achitarea de ctre cumprtor a produselor livrate.
Dt 242
Ct 221
180 000 lei.
Problema 28.
Valoarea bunurilor imobile conform facturii fiscale este de 165000 lei.Dac aceste active ar
fi fost achiziionate separat , Cldirea ar fi costat 47500,00 lei , Punctul de control 80 000,00
lei i Garajul de fier -27 500,00 lei, total- 155000,00 lei.
De determinat valoarea activelor achiziionate .
De ntocmit formulele contabile
Rezolvare:
1.Se ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cumprate:
165 000,00: 155 000,00 = 1,0645
2.Se afl valoarea fiecrui activ:
* Cldirea
50 565,00 lei (47500x1,0645)
* Punctul de control
85160,00 lei (80000x1,0645)
*Garajul de fier
29275,00 (27500x1,0645)
Total
165000,00 lei
Problema 29. Disponiobilul de mijloace bneti n banc n valut strin la SRL Simson 2500 dolari.n luna curect au avut loc urmtoarele operaiuni economice , efectuate la cursul BNM
de 12,00 lei/dolari.
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pentru luna curent
Nr.
Suma ,
Dt
Ct
lei
01
A fost obinut credut bancar de 1000 dolari pe termen de 12 luni
?
02
n contul curent s-au ncasat mijloace bneti din vnzarea valutei
?
strine 200 dolari
03
S-au ncasat n contul valutar sumele primite de la cumprtori 500
?
dolari
147
04
05
06
07
08
S-au achitat 300 dolari pentru obligaiunile ntreprinderii fice

din contul mijloacelor valutare
S-a virat 150 dolari pentru deschiderea acreditivului
S.a transferat furnizorului 200 dolari sub forma unui avans pentru
produsele ce urmeaz a fi vndute
S-a ncasat de la clienti 100 dolari ca un avans pentru mrfurile ce
urmeaz a fi vndute
Din disponibilul de la banc s-a efectuat echitarea :
a) cu furnizorii 400 dolar
b) cu creditorii (vezi operaiunea 1)
?
?
?
?
?
?
Se cere: De reflectat corespondena conturilor contabile

De deschis contul 243 Cont curent n valut strin
Problema 30. Soldul iniial al contului 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
constituie 9000 lei.La SRL Vega, n luna curent , au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
Nr.
01
02
03
04
05
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pentru luna curent

Suma ,
Dt
lei
A fost luat un mprumut pentru achitarea datoriei fa de pri
3000
legate
S-au procurat materialele de la o filial cu achitarea ulterioar ,
6000
TVA -20%
?
Din contul curehnt de la banc s-a achitat datoria fa de o filial
2000
De la ntreprinderea fic s-a procurat o program informatic
n sum de 4800 lei , inclusiv TVA 200%
- la valoarea fr TVA
?
- la suma TVA
?
Din contul acreditivului s-a achitat datoria fa de ntreprinderea
fic(vezi operaiunea 4)
?
Ct
Se cere: De reflectat corespondena conturilor contabile

De deschis contul 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Contabilitatea veniturilor
Exemplul 1. n trimestrul 1 1998 firma AX a livrat produse finite cumprtorilor n valoare
de 120 000 lei, inclusiv TVA - 20 000 lei i accize - 10 000 lei.
n acest exemplu mrimea venitului n trimestrul 1 se determin ca diferena ntre
mrimea total a valorii de vnzare a produselor i sumele TVA i accizelor i constituie 90
000 lei (120 000 - 20 000 - 10 000).
Exemplul 2. Firma PX efectueaz operaii de intermediere privind vnzarea produselor
vinicole. n trimestrul III al anului 1998 firma a vndut cumprtorilor produse n valoare de
240 000 lei, inclusiv TVA. Pentru serviciile de intermediere prestate firma beneficiaz de
comisioane n mrime de 15% din valoarea produselor vndute.
n exemplul de fa mrimea total a venitului constituie 200 000 lei (240 000 - 40 000),
din care 30 000 lei (200 000 x 0,15) constituie venitul firmei de intermediere PX, iar partea
restant n sum de 170 000 lei (200 000 - 30 000) - venitul furnizorilor (proprietarilor) de
produse vinicole vndute.
148
Exemplul 3. Preul ordinar de vnzare a produselor finite (fr TVA) ale firmei AX constituie
8 lei pentru o unitate. Cumprtorul DX a procurat angro un lot de produse (3 000 uniti),
acordndu-i-se o reducere n mrime de 5% din volumul total de vnzri.
n acest exemplu mrimea venitului firmei AX este egal cu 22 800 lei i se determin
ca diferena dintre valoarea venal a mrfurilor vndute - 24 000 lei (3 000 x 8) i suma
reducerii acordate 1 200 lei (24 000 x 0,05).
Exemplul 4. n luna martie 1998 firma AX a vndut cumprtorului LX utilaj cu condiia
instalrii acestuia. Valoarea venal a utilajului (fr TVA) constituie 40 000 lei, iar valoarea
serviciilor de instalare a acestuia - 5 000 lei.
Mrimea total a venitului constituie 45 000 lei i cuprinde suma venitului: din vnzri 40 000 lei i din servicii prestate - 5 000 lei.
Exemplul 5. n luna decembrie 1998 firma AX a vndut cumprtorului LX mrfuri n
valoare de 50 000 lei (fr TVA) cu ealonarea plii pe 6 luni. Dobnzile aferente creditului
de mrfuri acordat snt stabilite n mrime de 30% pe an.
n acest exemplu mrimea total a venitului constituie 57 500 lei i se compune din
valoarea venal a mrfurilor vndute - 50 000 lei i venitul sub form de dobnzi - 7 500 lei
(50 000 x 0,3 x 6/12).
Exemplul 6.
a) Firma DX efectueaz un schimb de produse finite, valoarea de bilan a crora
constituie 30 000 lei, cu utilaj, valoarea venal (fr TVA) a cruia ce cifreaz la 40 000 lei
cu o plat suplimentar de 3 000 lei. Venitul din aceast tranzacie constituie 37 000 lei (40
000 - 31 000);
b) Firma DX livreaz produse finite cu valoarea de vnzare (fr TVA) de 15 000 lei i
primete suplimentar 6 000 lei de la ntreprinderea de reparaii n schimbul serviciilor de
reparaii, valoarea venal a crora nu poate fi determinat cu certitudine. n cazul dat venitul
se determin la valoarea venal a produselor predate, innd cont de suma mijloacelor
bneti primite i constituie 21 000 lei (15 000 + 6 000).
Exemplul 7.
a) Magazinul FX vinde mrfuri contra numerar. Valoarea total a mrfurilor vndute de
magazin n trimestrul II al anului 1998 constituie 118 000 lei (fr TVA).
n acest exemplu momentele de primire a mijloacelor bneti i de vnzare a mrfurilor
coincid. Venitul magazinului se constat n mrime de 118 000 lei i se reflect n Raportul
privind rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul II 1998;
b) n luna decembrie 1998 firma AX a primit mijloace bneti n sum de 140 000 lei
(fr TVA) n contul plii anticipate pentru produsele care urmeaz s fie livrate
cumprtorilor n luna ianuarie 1999.
n exemplul prezentat mai sus venitul se constat n momentul livrrii produciei i se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul I 1999. Mijloacele
bneti primite n avans pn la momentul livrrii produciei se constat ca datorii ale firmei
fa de cumprtori i se nregistreaz n pasivul bilanului contabil ntocmit pentru anul
1998.
c) n decembrie 1998 firma AX a livrat cumprtorilor produse n valoare de 83 000 lei
(fr TVA), achitarea fiind efectuat n luna ianuarie 1998.
n exemplul de fa venitul se constat de asemenea n momentul livrrii produciei n
sum de 83 000 lei i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pentru
anul 1998. Concomitent valoarea de vnzare a produselor vndute se constat ca creane
aferente facturilor comerciale i se nscrie n activul bilanului contabil ntocmit pentru anul
1998. La ncasarea mijloacelor bneti (n ianuarie 1998) suma venitului nu se schimb,
ntruct operaia dat diminueaz suma creanelor i majoreaz mijloacele bneti, fr a
influena mrimea capitalului propriu al ntreprinderii.
149
Exemplul 8. n urma inventarierii efectuate n martie 1998 au fost depistate lipsuri de

materiale, valoarea de bilan a crora constituie 1 000 lei, iar cea de pia - 1 250 lei (fr
TVA). Lipsurile au fost comise din vina gestionarului care refuz s recupereze prejudiciul
material cauzat. n legtur cu aceasta dosarul a fost trimis n judecat, care n luna
octombrie 1998 a decis s ncaseze de la persoana vinovat prejudiciul material n sum de
1 500 lei (inclusiv TVA) - cte 200 lei lunar.
n exemplul citat n momentul constatrii lipsurilor de materiale valoarea de bilan a
acestora se constat ca cheltuial i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare
ntocmit pe trimestrul I 1998, iar valoarea de pia se trece la majorarea creanelor
personalului i veniturilor anticipate i se nscrie n bilanul contabil pentru aceeai perioad.
Venitul sub form de recuperri ale prejudiciului material se constat numai dup
decizia judecii, adic n cazul n care ntreprinderea este sigur n obinerea acestuia. n
acest caz mrimea venitului pentru fiecare perioad (trimestru) de gestiune ulterioar se
determin cu suma recuperrii primite sau care urmeaz a fi primit de la persoana vinovat.
n acest exemplu n trimestrul IV 1998 se constat ca venit numai o parte din creanele
supuse recuperrii n perioada de gestiune respectiv - 600 lei (200 x 3), iar suma restant 650 lei va fi constatat ca venit n perioadele de gestiune urmtoare. Suma TVA, aferent
lipsurilor de materiale care urmeaz s fie compensat de ctre persoana vinovat se
calculeaz n sum total de 250 lei (1 250 x 0,20) dup decizia judecii i trebuie s fie
transferat la buget n termenele stabilite de legislaia n vigoare.
Exemplul 9. n februarie 1998 firma AX a vndut produse la valoarea de vnzare total de
140 000 lei (fr TVA), inclusiv cumprtorului A n sum de 3 000 lei. Costul efectiv al
produselor vndute constituie 110 000 lei. n luna ianuarie 1998 cumprtorul A a fost
recunoscut de judecata economic drept falit, nefiind n stare s achite valoarea produselor
cumprate. Conform politicii de contabilitate acceptate de firma AX, pierderile aferente
datoriilor dubioase snt recuperate pe seama cheltuielilor comerciale ale perioadei n care au
fost constatate.
n exemplul dat firma AX constat venitul n sum de 140 000 lei n momentul livrrii
de produse cumprtorilor i l reflect n Raportul privind rezultatele financiare, ntocmit pe
trimestrul I 1998.
Pierderile aferente datoriilor dubioase n sum de 3 000 lei nu se trec la diminuarea
sumei venitului constatat anterior, ci se includ n componena cheltuielilor comerciale i se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul I 1999.
Exemplul 10. Utiliznd datele specificate n exemplul 9, s presupunem c firma AX
recupereaz pierderile aferente datoriilor dubioase pe seama rezervei create n prealabil,
care se constituie pe seama cheltuielilor comerciale ale perioadei n care se livreaz
produsele.
Cota rezervei (coreciei) aferente datoriilor dubioase se stabilete de fiecare
ntreprindere n mod independent, innd seama de experiena anilor trecui i de situaia
economic curent i n acest exemplu constituie 5% din valoarea de vnzare a produselor
(fr TVA).
n exemplul dat mrimea rezervei (coreciei) aferente datoriilor dubioase constituie 7
000 lei (140 000 x 0,05) i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare, ntocmit pe
trimestrul I 1998, n componena cheltuielilor comerciale concomitent cu venitul din vnzri i
costul produselor vndute.
n luna ianuarie 1999, la casarea pierderilor aferente datoriilor dubioase, sumele
veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate n Raportul privind rezultatele financiare
ntocmit pentru anul 1998 nu se vor modifica. n acest caz mrimea pierderilor aferente
datoriilor dubioase n mrime de 3 000 lei se trece concomitent la micorarea rezervei create
n prealabil i creanelor aferente facturilor comerciale.
Exemplul 11.
a)Utiliznd datele din exemplul 4, s presupunem c instalarea utilajului vndut a fost
efectuat n trimestrul II 1998.
150
n cazul de fa venitul din vnzarea utilajului se constat n sum de 40 000 lei n

momentul livrrii acestuia cumprtorului i se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare ntocmit pe trimestrul I 1998. Venitul din instalarea utilajului se constat n sum
de 5 000 lei n perioada n care aceasta a fost efectuat i se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul II 1998.
b) Pornind de la datele specificate n exemplul 5, s presupunem c dobnzile aferente
mrfurilor vndute pe credit se calculeaz trimestrial.
n acest caz venitul din vnzarea mrfurilor i venitul din dobnzi se constat n perioade
de gestiune diferite. Venitul din vnzri n sum de 50 000 lei se constat n momentul livrrii
mrfurilor i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare pe anul 1998, iar venitul sub
form de dobnzi aferente creditului de mrfuri acordat - pe msura calculrii acestora
indiferent de momentul efectiv al ncasrii lor i se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare pe anul 1999, respectiv:
n trimestrul I - 3 750 lei (50 000 x 3/12);
n trimestrul II - 3 750 lei (50 000 x 3/12).
Venitul din vnzarea produselor finite i mrfurilor
Exemplul 12.
a) n luna decembrie 1998 firma AX a transmis firmei dealer produse pentru vnzare n
valoare de 42 000 lei (fr TVA). Produsele au fost vndute cumprtorilor n anul 1999 n
trimestrul I - 30 000 lei i n trimestrul II - 12 000 lei.
n exemplul de fa firma AX trebuie s constate venitul numai dup vnzarea
produselor cumprtorilor nemijlocii n trimestrul I al anului 1999 - 30 000 lei, iar n trimestrul
II - 12 000 lei. Pn la momentul vnzrii producia se consider proprietatea firmei AX i
poate fi restituit acesteia.
b) Folosind datele specificate n exemplele 4 i 11a, s presupunem c potrivit clauzelor
contractului utilajul predat, s rmne n proprietatea furnizorului pn la momentul instalrii i
recepionrii acestuia de ctre cumprtor.
n acest exemplu firma AX trebuie s constate venitul n sum total de 45 000 lei n
trimestrul II 1998 numai dup instalarea efectiv a utilajului i transmiterea drepturilor de
proprietate asupra acestuia cumprtorului.
Exemplul 13. Societatea pe Aciuni LX vinde firmei GX o cldire la valoarea venal de

280 000 lei (fr TVA). Contractul de vnzare - cumprare a cldirii este perfectat la notar la
24 decembrie 1998. Cldirea a fost transmis n folosin efectiv firmei GX la 2 februarie
1999 conform procesului-verbal de recepie-predare a mijloacelor fixe. Contractul de vnzare
- cumprare a fost nregistrat la BIT la 18 februarie 1999.
n exemplul prezentat S. A. LX constat venitul din realizarea cldirii n momentul
predrii acesteia firmei GX, adic n trimestrul I al anului 1998 i l reflect n Raportul
privind rezultatele financiare ntocmit pentru aceast perioad de gestiune .
Exemplul 14. Firma NX execut lucrri de instalare a utilajului electric recepionate de
clieni numai dup finalizarea integral a acestora. n trimestrul IV al anului 1998 firma a
prestat i a predat clienilor, conform procesului-verbal, servicii n valoare de 30 000 lei (fr
TVA).
n exemplul de fa firma NX constat venitul numai dup finalizarea tranzaciei n
sum de 30 000 lei i l reflect n Raportul privind rezultatele financiare, ntocmit pe anul
1998.
Exemplul 15.
a) n luna ianuarie 1998 firma de reparaie-construcie RX a ncheiat un contract cu S.
A. LX pentru executarea lucrrilor de reparaii capitale a cldirilor, seciilor de producie.
Valoarea total a lucrrilor de reparaii (fr TVA), determinat n baza tarifelor prevzute de
151
contract, constituie 360 000 lei. n trimestrul I 1998 au fost executate lucrri de reparaii n
suma total de 56 000 lei (fr TVA).
n exemplul de fa firma RX constat venitul, lund ca baz volumul efectiv al
lucrrilor executate n sum de 56 000 lei i l reflect n Raportul privind rezultatele
financiare, ntocmit pe trimestrul I 1998.
b) Firma BX a ncheiat n luna ianuarie 1998 cu Uzina de articole din beton armat un
contract pentru instalarea utilajului n decursul anului 1998 cu valoarea total de 124 000
(fr TVA). n trimestrul I firma a ndeplinit 38% din volumul total de lucrri prevzute de
contract.
n exemplul dat firma BX constat venitul n trimestrul I 1998 n sum de 47 120 lei
(124 000 x 0, 38 ).
c) Societatea pe Aciuni LX a ncheiat n luna ianuarie 1998 un contract anual cu uzina
TX pentru deservirea utilajului vndut. Valoarea total a contractului (fr TVA) se cifreaz
la 82 000 lei.
Cheltuielile conform contractului constituie 64 000 lei. n trimestrul I 1998 SA LX a
suportat cheltuieli n sum de 17 000 lei.
n exemplul de fa mrimea venitului SA LX n trimestrul I 1998 se determin prin
nmulirea corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate n cursul trimestrului n raport cu
suma total prevzut de contract - 26,56% (17 000 : 64 000 x 100), cu mrimea total a
venitului prevzut de contract (82 000) lei i constituie 21 780 lei (0,2656 x 82 000).
Exemplul 16. Firma VX a ncheiat n luna decembrie 1997 cu compania GX un contract
privind deservirea i reparaia computerelor acesteia n cursul anului 1998. Valoarea total a
lucrrilor prevzute de contract (fr TVA) constituie 100 000 lei. Serviciile se presteaz
uniform n decursul ntregului an.
n acest exemplu mrimea venitului se determin n baza metodei liniare i n fiecare
trimestru constituie 25 000 lei (100 000 : 4).
Exemplul 17. Biroul de avocai a ncheiat n luna noiembrie 1998 un contract cu S.A. LX
privind aprarea intereselor acesteia n judecat, care va avea lor n aprilie 1999. n cazul
cnd procesul va fi ctigat n judecat, valoarea serviciilor (fr TVA) va constitui 80 000 lei,
n caz contrar, S.A. LX va recupera biroului de avocai numai cheltuielile suportate efectiv
n limitele prevzute de contract - 50 000 lei. n trimestrul IV 1998 cheltuielile biroului de
avocai aferente acestui caz au constituit 10 000 lei.
n acest exemplu biroul de avocai constat venitul obinut n trimestrul IV 1998 n suma
cheltuielilor suportate efectiv (10 000 lei), ntruct decizia judecii privind acest caz nu este
nc luat, iar mrimea venitului nu poate fi determinat exact.
Exemplul 18. Utiliznd datele specificate n exemplul 15 s presupunem c compania
GX a dat faliment n luna martie 1998 i ea nu va putea s-i onoreze obligaiile fa de
firma VX. n trimestrul I cheltuielile firmei VX conform contractului ncheiat au constituit 20
000 lei.
n exemplul de fa firma VX nu constat venitul n trimestrul I, iar cheltuielile
suportate n perioada dat se constat ca pierderi i se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare ntocmit pentru perioada de gestiune respectiv.
Exemplul 19. La 1 februarie 1998 firma AX a ncheiat cu banca un contract privind
deschiderea unui cont de depozit n sum de 100 000 lei pe un termen de 6 luni. Venitul din
contul de depozit se calculeaz trimestrial (fr capitalizare) cu o dobnd de 24% pe an.
n exemplul dat suma venitului sub form de dobnzi se constat la finele fiecrui
trimestru i constituie:
n trimestrul I - 4 000 lei (100 000 x 0,24 x 2/12);
n trimestrul II - 6 000 lei (100 000 x 0,24 x 3/12);
n trimestrul III - 2 000 lei (100 000 x 0,24 x 1/12).
Total pentru 6 luni - 12 000 lei (4 000 + 6 000 + 2 000).
152
n mod similar se determin suma venitului sub form de dobnzi provenite din
acordarea mprumuturilor bneti sau de mrfuri altor persoane juridice i fizice.
Exemplul 20. Firma AX a procurat 300 cambii de tezaur pe un termen de un an. Valoarea
de procurare a unei cambii constituie 85 lei, iar valoarea nominal - 100 lei. n exemplul dat
suma dobnzilor constituie 4 500 lei (30 000 - 25 000) i se constat ca venit la data achitrii
cambiilor.
Exemplul 21. Firma AX a procurat la 1 iulie 1998 1 500 de obligaiuni ale companiei BX
cu un termen de achitare de 5 ani. Valoarea nominal a unei obligaiuni este de 20 lei.
Venitul aferent obligaiunilor se calculeaz la expirarea anului calendaristic n mrime de
18% din valoarea nominal a acestora.
n exemplul prezentat mai sus suma venitului se constat la finele fiecrui an i n anul
1998 constituie 2 700 lei (1 500 x 20 x 0,18 x 6/12).
Exemplul 22. n luna ianuarie 1998 S. A. SX a emis obligaiuni cu valoarea nominal de
100 lei fiecare cu un venit anual fixat n mrime de 24% care se calculeaz lunar i se
pltete o dat la finele anului. n luna aprilie 1998 firma GX a procurat 150 de obligaiuni n
sum total de 15 900 lei, adic cu preul de 106 lei pentru o obligaiune, care cuprinde cota
dobnzilor neachitate n curs de 3 luni (ianuarie, februarie, martie).
n exemplul dat suma total a dobnzilor calculate pe anul 1998 constituie 3 600 lei (150
x 100 x 0,24). Din aceast sum firma GX constat ca venit obinut n cursul anului 1998 2
700 lei [(150 x 100 x 0,24 x 9)/12]. Suma rmas - 900 lei [(150 x 100 x 0,24 x 3)/12] se
raporteaz la diminuarea valorii de intrare a obligaiunilor cumprate.
Exemplul 23. n luna ianuarie 1998 firma AX a transmis companiei DX dreptul de
utilizare a unei anumite tehnologii n curs de 5 ani cu condiia restituirii acesteia. Suma total
a venitului, conform contractului ncheiat, constituie 100 000 lei (fr TVA). n acest exemplu
firma AX va constata anual venitul n mrime de 20 000 lei (100 000 : 5), indiferent de
momentul efectiv de primire a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Exemplul 24. n luna ianuarie 1997 firma DX a transmis S.A. LX dreptul de utilizare a
programelor informatice pe termen nelimitat n sum de 70 000 lei (fr TVA). n exemplul
dat firma DX constat venitul n sum de 70 000 lei n momentul transmiterii activelor
nemateriale, adic n trimestrul I 1998, indiferent de momentul efectiv de primire a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Exemplul 25. n luna mai 1998 firma DX a procurat de la Societatea pe Aciuni LX 140 de
aciuni privilegiate cu o rat anual fixat a dividendelor de 18%. Valoarea nominal a unei
aciuni este de 50 lei. Aciunile snt procurate la preul de 53 lei pentru o aciune, care include
suma dividendelor neachitate n perioada de pn la procurare. n luna februarie 1999
adunarea general a acionarilor a anunat dividendele aferente aciunilor pe anul 1998 n
mrimea dobnzii stabilite n prealabil (18%) din valoarea nominal a acestora.
n exemplul dat suma total a dividendelor calculate pe anul 1998 va constitui 1 260 lei
(140 x 50 x 0,18). Din aceast sum 840 lei se constat ca venitul firmei DX [(140 x 50 x
0,18 x 8)/12], adic acea parte a dividendelor care se refer la perioada dup procurarea
aciunilor (din luna mai pn n luna decembrie). Partea rmas a dividendelor - 420 lei [(140
x 50 x 0,18 x 4)/12] nu se constat ca venit, dar se trece la diminuarea valorii de intrare a
aciunilor procurate. Dividendele se constat ca venit n perioada anunrii acestora de ctre
adunarea general a acionarilor, adic n trimestrul I al anului 1999.
Exemplul 26. Folosind datele prezentate n exemplul precedent, s presupunem c preul
de procurare a unei aciuni constituie nu 53, dar 52 lei. n acest caz mrimea venitului firmei
DX sub form de dividende obinute n trimestrul I 1999 va constitui 980 lei (1 260 - 280),
153
unde 280 lei (2 x 140) reprezint suma de depire a valorii nominale a aciunilor i se trece
la diminuarea valorii de intrare a acestora.
Contabilitatea investitiilor
Exemplul 1*. Firma Delta a procurat la piaa extrabursier secundar 2 000 obligaiuni ale
firmei Zeta la valoarea venal de 56 lei pentru o obligaiune, comisionul brokerilor
constituind 1 000 lei.
Valoarea de intrare a obligaiunilor se compune din urmtoarele elemente:
a) valoarea de cumprare
a obligaiunilor - 112 000 lei (2 000 x 56)
b) comisionul brokerilor - 1 000 lei.
Total 113 000 lei.
Exemplul 2. Firma Beta a procurat obligaiunile firmei Gama n contul emisiunii aciunilor
proprii, valoarea venal a crora coincide cu valoarea venal a obligaiunilor procurate.
Cheltuielile pentru procurarea obligaiunilor efectuate de firma Beta cuprind comisionul
n sum de 100 lei.
Date privind obligaiunile procurate de firma Beta
--------------------------------------------------------------------------------------------|Emitent
|Numrul de obligaiuni (buc.) |Valoarea nominal
|
Valoarea venal
|
|
|
|
(n lei)
|
(n lei)
|
|
|
|-----------------------------------------|
|
|
|
a unei |
total | a
unei | total |
--------------------------------------------------------------------------------------------|Firma Gama
|
250
|
28
| 7 000
|
35
| 8 750 |
---------------------------------------------------------------------------------------------
Astfel, valoarea de intrare a aciunilor procurate a constituit 8 850 lei (8 750 + 100).
Exemplul 3. Firma Delta a procurat de la firma Alfa aciunile firmei Zeta n contul
emisiunii aciunilor proprii. Valoarea venal a aciunilor emise depete valoarea venal a
aciunilor firmei Zeta. Firma Alfa achit diferena dintre valoarea venal a aciunilor
vndute i valoarea venal a aciunilor procurate contra mijloace bneti.
Date privind obligaiunile procurate de firma Beta
--------------------------------------------------------------------------------------------|Emitent
|
Valoarea venal
|
|
|
|
(n lei)
|
(n lei)
|
|
|
|-----------------------------------------|
154
|
|
|
a unei |
total | a
unei | total |
--------------------------------------------------------------------------------------------|Firma Zeta
|
200
|
28
| 5 600
|
25
| 7 000 |
---------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuielile pentru procurarea aciunilor efectuate de firma Delta cuprind valoarea

serviciilor prestate de registrator - 5 lei i comisionul brokerilor - 350 lei.
Valoarea de intrare a aciunilor procurate, reflectat n bilanul firmei Delta (9 105 lei),
cuprinde valoarea venal a aciunilor proprii emise (8 750 lei), precum i cheltuielile aferente
realizrii tranzaciei (355 lei).
Cheltuielile pentru procurarea aciunilor efectuate de firma Alfa cuprind valoarea
serviciilor prestate de registrator - 8 lei.
Valoarea de intrare a investiiilor procurate de firma Alfa (8 758 lei), reflectat n bilan,
cuprinde valoarea venal a aciunilor predate (7 000), cheltuielile pentru realizarea
tranzaciei (8 lei) i suma mijloacelor bneti aferent plii (1 750 lei).
--------------------------------------------------------------------------------------------|Emitent
|
Valoarea venal
|
|
|
|
(n lei)
|
(n lei)
|
|
|
|-----------------------------------------|
|
|
|
a unei |
total | a
unei | total |
--------------------------------------------------------------------------------------------|Firma Delta
|
350
|
20
| 7 000
|
25
| 8 750 |
---------------------------------------------------------------------------------------------
Exemplul 4. Firma Epsilon a procurat de la firma Omega n schimbul utilajului su 500 de

aciuni cu valoarea nominal de 45 lei pentru o aciune. Valoarea venal a utilajului predat a
constituit 23 000 lei. Cheltuielile pentru procurarea aciunilor cuprind serviciile de consulting
ale estimatorului independent - 200 lei.
n acest caz valoarea de intrare a aciunilor procurate (23 200 lei), reflectat n bilan,
cuprinde valoarea venal a utilajului predat (23 000) i cheltuielile pentru realizarea
tranzaciei (200 lei).
Exemplul 5. Firma Zeta a procurat n schimbul unui activ nematerial 500 de obligaiuni ale
firmei Epsilon cu valoarea nominal de 34 lei pentru o obligaiune. Valoarea venal a unei
obligaiuni procurate constituie 36,60 lei. Firma Zeta achit diferena dintre valoarea venal
a activului nematerial predat i valoarea venal a obligaiunilor procurate contra mijloace
bneti.
Valoarea de bilan a activului
nematerial - 13 650 lei.
Valoarea venal a activului
nematerial - 14 000 lei.
Cheltuieli pentru ieirea activului
nematerial - 150 lei.
155
Valoarea venal a obligaiunilor

firmei Epsilon - 18 300 lei (500 x 36,60).
n cazul de fa valoarea venal a activului predat (14 000 lei) i valoarea venal a
obligaiunilor primite (18 300 lei) difer esenial. Prin urmare, valoarea de intrare a investiiilor
procurate va constitui 18 300 lei.
Diferena dintre valoarea venal a obligaiunilor procurate i valoarea venal a activului
nematerial predat - 4 300 lei (18 300 - 14 000) este achitat de firma Zeta contra mijloace
bneti.
Exemplul 6. Firma Double A a procurat la 1 mai 1995 2 000 obligaiuni ale firmei Alfa,
emise la 1 ianuarie 1995 cu valoarea nominal de 80 lei pentru o obligaiune, dobnda
anual constituind 10%. Plata obligaiunilor se efectueaz innd cont de cursul bursier de 95
lei, care include suma dobnzii nepltite n curs de 4 luni. Serviciile de broker pltite au
constituit 800 lei. Dobnda pentru obligaiuni se pltete de 2 ori pe an: la 1 iulie i 1 ianuarie.
Termenul de stingere a obligaiunilor survine peste 44 luni, adic la 1 ianuarie 1999. Suma
dobnzii nepltite se calculeaz n modul urmtor:
a) venitul lunar sub form de dobnd pentru obligaiuni a constituit 1333,33 lei
[(2 000 x 80 x 10) : 100] : 12;
b) termenul de deinere a acestor obligaiuni de ctre vnztor constituie 4 luni (de la 1
ianuarie pn la 1 mai 1995);
c) venitul sub form de dobnd aferent vnztorului - 5333,32 lei (1333,33 x 4).
Valoarea de intrare a obligaiunilor procurate (n lei) se compune din urmtoarele
elemente:
a) valoarea de pia a
obligaiunilor, - 190 000 (95 x 2 000),
inclusiv suma dobnzilor
nepltite - 5333,32
b) serviciile prestate de broker - 800 Total 190 800
ntruct valoarea nominal i cea de intrare a obligaiunilor nu coincid, suma diferenei
se deconteaz astfel nct n ziua stingerii obligaiunilor valoarea de bilan a acestora s
corespund cu valoarea nominal. Suma decontat n perioada respectiv se reflect n
momentul calculrii dobnzilor cuvenite. n acest caz se iau n considerare urmtoarele date:
a) valoarea de intrare a
obligaiunilor, cu excepia
dobnzilor nepltite - 185 466,68 lei
(190 800 - 5 333,32),
b) valoarea nominal a
obligaiunilor - 160 000 lei,
c) diferena supus decontrii - 25 466,68 lei,
d) perioada de decontare (pn la
stingerea obligaiunilor) - 44 luni.
Astfel, la prima calculare a dobnzilor cuvenite dup procurarea obligaiunilor, suma
diferenei decontate va constitui 1157,58 lei [(25 466,68 : 44) x 2)]. Aceast sum se trece la
micorarea valorii de intrare a obligaiunilor. Concomitent, din valoarea de intrare a
obligaiunilor se scade suma dobnzilor nepltite aferente perioadei de pn la procurare (5
333,32 lei).
Exemplul 7. La 1 octombrie 1997 firma Sigma a procurat de la firma Beta 20 de aciuni

privilegiate ale firmei Delta cu o dobnd fixat a dividendelor de 10%, valoarea nominal a
unei aciuni - 95 lei. Plata aciunilor a fost efectuat, lund ca baz de calcul cursul de pia 115 lei pentru o aciune, care include suma dobnzii nepltite n perioada pn la procurare.
Valoarea de intrare a aciunilor firmei Delta procurate de firma Sigma include
valoarea de pia a aciunilor - 2 300 lei (115 x 20), inclusiv suma dividendului constatat la
156
ncheierea tranzaciei, dar nepltit n curs de 9 luni ale anului 1997, n mrime de 142,50 lei
[(95 x 20 x 10) : 100) : 12] x 9.
n aprilie 1998 firma Delta din cauza insuficienei profitului a anunat pe anul 1997
dividendele la aciunile privilegiate n proporie de 8%. Dividendele ce urmeaz a fi primite n
suma total de 152 lei [(95 x 20 x 8) : 100)] se repartizeaz n modul urmtor:
a) suma dividendelor aferente perioadei pn la procurare (142,50 lei) se scade din
valoarea de intrare a aciunilor;
b) suma dividendelor aferente perioadei dup procurare - 9,5 lei (152 - 142,50) - se
consider ca venit.
Exemplul 8.
Firma Epsilon a procurat la burs n cursul lunii decembrie 1997 aciunile
urmtorilor emiteni:
------------------------------------------------------------------------------------|Nr. | Emitent
|Numrul
|Preul unei |Valoarea de |Comisionul |
Valoarea de|
|crt.|
|de aciuni|aciuni
|cumprare a |brokerilor |
intrare a |
|
|
|(buc)
|(n lei)
|aciunilor
|(n lei)
|
aciunilor |
|
|
|
|
|(n lei)
|
|
(n lei)
|
------------------------------------------------------------------------------------| 1. |Firma Alfa
|
1000 |
5
|
5000
|
250
|
5 250
|
| 2. |Firma Beta
|
300
|
3
|
900
|
50
|
950
|
| 3. |Firma Zeta
|
500
|
2
| 1 000
|
100
|
1 100
|
|
|Total
|
|
|
|
|
7 300
|
-------------------------------------------------------------------------------------
La 31 decembrie 1997 valoarea de pia a portofoliului de investiii, determinat

conform cotrii bursiere a titlurilor de valoare, a constituit (n lei):
------------------------------------------------------------------------------------| Nr. | Emitent
|
Varianta I
Varianta II
|
|crt. |
|------------------------------------------------------------|
|
|Preul unei |Valoarea tuturor |Preul unei |
Valoarea tuturor |
|
|
|aciuni
|aciunilor
|aciuni
|
aciunilor
|
------------------------------------------------------------------------------------| 1. |Firma Alfa
|
6
|
6 000
|
4,50
|
4 500
|
| 2. |Firma Beta
|
4
|
1 200
|
2,00
|
600
|
| 3. |Firma Zeta
| 1,50
|
750
|
3,00
|
1 500
|
|
|Total
|
|
7 950
|
|
6 600
|
157
-------------------------------------------------------------------------------------
Exemplul 9. Firma Sigma la 1 decembrie 1997 a procurat la bursa secundar 1 000 de

aciuni ale firmei Omega a cte 5 lei o aciune, serviciile prestate de brokeri constituind 100
lei. Conform datelor prezentate valoarea de intrare a pachetului de aciuni sus-menionat a
constituit 5 100 lei [(1 000 x 5) + 100], iar a unei aciuni - 5,10 lei (5 100 : 1 000).
La 31 decembrie 1997 n buletinul bursier este reflectat valoarea de pia a unei
aciuni a firmei Omega - 6 lei. n acest caz valoarea de pia a unei aciuni depete
valoarea de intrare (5,10 lei) i n legtur cu aceasta modificarea valorii de bilan a
investiiilor pe termen scurt nu se efectueaz.
La 31 martie 1998 valoarea de pia a unei aciuni a constituit 4 lei, fiind mai mic dect
valoarea de intrare (5,10 lei), de aceea valoarea de bilan a unei investiii va fi estimat la
cea mai mic dintre aceste dou valori: la valoarea egal cu 4 lei. Ca rezultat, valoarea de
bilan total a investiiilor va constitui 4 000 lei (4 x 1 000). Suma diferenei - 1 100 lei (5 100
- 4 000) se trece la diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt i se reflect ca alte
cheltuieli operaionale.
S presupunem c la 30 iunie 1998 valoarea de pia a aciunilor firmei Omega a
constituit: varianta I - 5 lei; varianta II - 4,50 lei; varianta III - 5,50 lei.
n cazul variantei I, preul unei aciuni a firmei Omega s-a redus n comparaie cu
valoarea de intrare i de aceea ea se aplic pentru evaluri n bilan. Majorarea valorii de
pia a aciunilor la 30 iunie 1998, n comparaie cu valoarea de bilan la 31 martie 1998, n
sum de 1 000 (5 000 - 4 000) se reflect n alte venituri operaionale.
n cazul variantei II, s-a produs o majorare a valorii aciunilor firmei Omega cu 0,50 lei
(4,50 - 4,00) i suma diferenei - 500 lei (0,50 x 1 000) se reflect n alte venituri
operaionale.
n cazul variantei III, preul unei aciuni a firmei Omega a crescut i este egal cu 5,50
lei. ns, n conformitate cu metoda celei mai mici valori, se alege cea mai mic dintre
valoarea de intrare (5,10 lei) i cea de pia (5,50 lei). Prin urmare, valoarea de bilan a
tuturor aciunilor firmei Omega la 30 iunie 1998 va constitui 5 100 lei (1 000 x 5,10).
Diferena dintre valoarea de intrare i cea de bilan, depistat la 30 iunie 1998, care este
egal cu 1 100 lei (5100,00 - 4 000), se trece la alte venituri operaionale.
Exemplul 10. Firma Sigma a procurat la 1 octombrie 1995 1 000 de aciuni ale firmei
Beta la preul de 50 lei fiecare, serviciile prestate de brokeri constituind 1 500 lei. Prin
urmare, valoarea de intrare a aciunilor este egal cu 51 500 lei (50 000 + 1 500).
ncepnd cu 1 ianuarie 1996, cursul aciunilor firmei Beta a nceput s scad brusc i
ca rezultat la 31 decembrie 1996 valoarea unei aciuni a constituit 15 lei. Conform deciziei
Consiliului de directori al firmei Sigma, adoptate n baza avizului specialitilor n domeniul
pieei titlurilor de valoare, suma acestei reduceri - 36 500 lei (51 500 - 15 000) se constat
drept cheltuial a activitii de investiii.
n continuare cursul aciunilor a crescut consecutiv i a constituit:
la 31.12.97 - 25 lei,
la 31.12.98 - 45 lei,
la 31.12.99 - 55 lei.
La 31 decembrie 1999, n baza deciziei Consiliului de directori al firmei Sigma,
valoarea de intrare a aciunilor firmei Beta se va restabili cu reflectarea a 36 500 lei n
venitul obinut din activitatea de investiii.
Exemplul 11. Firma Delta a procurat la 1 mai 1997 1 000 de aciuni ale firmei Omega a
cte 50 lei o aciune. La 31 decembrie 1997 cursul aciunilor firmei Omega a constituit 48
lei. Diferena dintre valoarea de intrare i valoarea de pia a aciunilor n sum de 2 000 lei
158
(50 000 - 48 000) se trece la capitalul propriu cu semnul minus n postul Diferene din
reevaluarea activelor pe termen lung.
La 31 decembrie 1998 cursul aciunilor firmei Omega a crescut pn la 52 lei o
aciune. Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de bilan n sum de 4 000 lei (52 000
- 48 000) se trece de asemenea n capitalul propriu, dar cu semnul plus.
Exemplul 12. Firma Zeta a comercializat aportul n capitalul statutar al firmei Double C
S.R.L., reflectat n contabilitate la valoarea de intrare n sum de 100 000 lei. Valoarea
venal a aportului comercializat constituie 90 000 lei, valoarea serviciilor de consulting
prestate de o firm juridic - 150 lei. Rezultatul obinut din realizarea aportului n sum de 9
850 lei (100 000 - 90 000 - 150) se constat ca pierdere.
Exemplul 13. Portofoliul de investiii al firmei Delta la 31 decembrie 1997 cuprindea
aciunile a trei emiteni cu valoarea de intrare total n sum de 6 000 lei. Valoarea de pia a
portofoliului de investiii la 31 martie 1998 a constituit 5 400 lei, diminuarea valorii investiiilor
pe termen scurt - 600 lei (6 000 - 5 400).
Din portofoliul de investiii la 15 aprilie 1998 se comercializeaz un pachet de aciuni al
firmei X la valoarea de pia n suma total de 1 500 lei.
Date privind modificrile portofoliului de investiii al firmei
Delta n perioada 1 ianuarie 1998 - 15 aprilie 1998 (n lei)
--------------------------------------------------------------------------------------------|Emitent|Valoarea |Valoarea de |Modificarea |Valoarea |Corectarea |Valoarea de
|Modificarea|
|
|de intra-|bilan,
|valorii
|de intrare|modificrii|bilan,
|valorii
|
|
|re la
|innd cont |investiiilor|a aciuni-|valorilor |innd cont
|investiii-|
|
|01.01.98 |de corectri|pe termen
|lor comer-|investiii-|de
corectri|lor pe ter-|
|
|
|la 01.04.98 |scurt la
|cializate |lor pe ter-|la 01.05.98
|scurt la
|
|
|
|
|01.04.98
|
|men scurt
|
|01.05.98
|
--------------------------------------------------------------------------------------------|Firma |
|
|
|
|
|
|
|
|X
|1 000
|
900
|
-100
|
1 000
|
+100
|
|
|
|Firma |
|
|
|
|
|
|
|
|Y
|2 000
| 2 000
|
|
|
|
2 000
|
|
|Firma |
|
|
|
|
|
|
|
|Z
|3 000
| 2 500
|
-500
|
|
|
2 500
|
-500
|
|Total |6 000
| 5 400
|
-600
|
1 000 |
+100
|
4 500
|
-500
|
---------------------------------------------------------------------------------------------
Reflectarea n contabilitate a ieirii aciunilor firmei X se efectueaz la valoarea de

intrare (1 000 lei). n acest caz suma modificrilor valorii investiiilor pe termen scurt se
corecteaz cu 100 lei, raportnd-o la alte venituri operaionale.
159
Exemplul 14. Firma Alfa a procurat la 10 ianuarie 1997 aciunile firmei Beta, valoarea
venal a crora a constituit 10 000 lei, iar cheltuielile aferente procurrii - 500 lei. Firma
Alfa, utiliznd metoda de evaluare a investiiilor pe termen lung la valoarea reevaluat, a
reevaluat la 1 ianuarie 1998 investiiile n baza valorii de pia. Ca urmare, valoarea de bilan
a acestora a constituit 15 000 lei.
n mai 1998 pachetul de aciuni al firmei Beta a fost vndut la valoarea de pia n
suma total de 16 000 lei, reflectat ca venit. n acest caz suma ecartului de reevaluare n
mrime de 4 500 lei (15 000 - 10 500) se trece la venitul din activitatea de investiii.
Exemplul 15. n decursul lunilor ianuarie-februarie 1998 firma Epsilon a format n
portofoliul de investiii un pachet de aciuni al firmei Delta prin efectuarea unui ir de
tranzacii la piaa bursier i extrabursier. n luna martie 1998 firma Epsilon vinde o parte
de aciuni din acest pachet.
Date privind micarea portofoliului investiiilor firmei Epsilon
-----------------------------------------------------------------------------------|Data
|Preul unei aciuni |Cantitatea |Numrul
|Soldul
|
Valoarea sumar |
|
|(n lei)
|aciunilor |aciunilor |aciunilor |a
aciunilor
|
|
|
|procurate | ieite
|(buc.)
|(n
lei)
|
|
|
|(buc.)
|(buc.)
|
|
|
-----------------------------------------------------------------------------------|01.01.98 |
5,00
|
100
|
|
|
500
|
|14.01.98 |
5,20
|
300
|
|
|
1
560
|
|
|
5,15
|
|
|
400
|
2
060
|
|28.02.98 |
4,80
|
1 000
|
|
|
4
800
|
|
|
4,90
|
|
| 1 400
|
6
860
|
|16.03.98 |
4,90
|
|
500
|
| (2
450)
|
|
|
4,90
|
|
|
900
|
4
410
|
------------------------------------------------------------------------------------
Astfel, valoarea de bilan a aciunilor ieite este determinat n suma total de 2 450 lei
(4,90 x 500).
Exemplul 16. Firma Sigma a procurat la 10 ianuarie 1998 aciunile firmei Zeta, valoarea
de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile snt procurate cu intenia de a le deine
mai mult de un an. n conformitate cu politica de contabilitate acceptat, firma Sigma
utilizeaz pentru evaluarea investiiilor pe termen lung metoda valorii reevaluate. La 31
decembrie 1997 aciunile au fost reevaluate la valoarea de pia n suma total de 12 000
lei. Suma ecartului de reevaluare (2 000) se trece la majorarea capitalului propriu. n martie
1998 firma Sigma efectueaz transferul aciunilor firmei Zeta n investiii pe termen scurt
la valoarea de intrare (10 000 lei). Totodat, valoarea de bilan a aciunilor i capitalul
statutar se micoreaz cu suma diferenei din reevaluarea efectuat anterior (2 000 lei).
160
Exemplul 17. Firma Gama a procurat la 10 ianuarie 1998 aciunile firmei Omega,
valoarea de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile au fost procurate cu intenia de a
le deine mai puin de un an. n conformitate cu politica de contabilitate acceptat firma
Gama efectueaz evaluarea i contabilizarea investiiilor pe termen scurt pe fiecare
investiie concret. n aprilie 1998 investiiile au fost reflectate la valoarea de pia n sum
de 7 000 lei. Suma diferenei dintre valoarea de intrare i valoarea de pia este trecut la
cheltuieli. n mai 1998 firma Gama efectueaz transferul aciunilor firmei Omega n
investiii pe termen lung. Transferul se efectueaz la valoarea de pia (7 000 lei).
Concomitent se efectueaz corectarea (diminuarea) valorii investiiilor pe termen scurt prin
trecerea sumei de 3 000 lei (10 000 - 7 000) la venituri.
161
CUPRINS
pagina
1. Organizarea contabilitii
financiare............................................................1
2. Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n conturile
contabile........................................................................................................
6
3. Contabilitatea activelor
nemateriale............................................................10
4. Contabilitatea mijloacelor
fixe....................................................................17
5. Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a
stocurilor
26
6. Contabilitatea
materialelor..........................................................................34
7. Contabilitatea
OMVSD...............................................................................37
8. Contabilitatea produciei n curs de
execuie..............................................39
9. Contabilitatea produselor i
mrfurilor.......................................................41
10.Contabilitatea
creanelor.............................................................................44
11.Contabilitatea mijloacelor
bneti...............................................................47
12.Contabilitatea
investiiilor.........................................................................58
13.Contabilitatea capitalului statutar i a rezervelor...
.68
14.Contabilitatea decontrilor cu personalul privind salariile i alte
operaiuni....................................................................................................7
7
15.Contabilitatea decontrilor cu titularul de
avans...........................................................................................................8
3
16.Contabilitatea decontrilor cu bugetul i organele de asigurri sociale i de
asisten medical......................................................................................86
17.Contabilitatea
veniturilor............................................................................91
162
18.Componena , caracteristica i clasificarea

consumurilor...9
4
19.Componena , caracteristica i clasificarea cheltuielilor.Evaluarea i
constatarea....
..96
20.Modul de calculare i contabilizare a rezultatelor
financiare...
101
21.Caracteristica general, componena i modul de ntocmire a
rapoartelor
financiare.................................................................................102
Probleme.........................................................................................................11
1
163

Contabilitatea Financiară

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Financiară

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

COLEGIUL INDUSTRIAL-PEDAGOGIC DIN CAHUL

Tema 1. Organizarea contabiluitii financiare

Tema 2. Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor

Tema 3. Contabilitatea activelor nemateriale

Tema 4. Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a

Tema 5.Contabilitatea materialelor

Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Tema 5.2.Impozite i taxe locale

Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se

care sunt legate de ducerea

contabilitii, precum i metode i tehnici concrete de calculare i eviden a

I. Organizarea contabilitii financiare

- prudena presupune c valoarea oricrui element va fi determinat inndu-se

Totodat contabilitatea poate fi organizat i condus, pe baz de contracte de

elementelor patrimoniale i se realizeaz ntocmirea situaiei financiare de

2.Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n

2.2.Corectarea formulelor contabile eronate.

n cazul variantei I i II se corecteaz numai datele contabile. Fa de

Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente"

Coninutul operaiilor economice

224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

Reflectarea rezultatului (profitului)

332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"

anilor precedeni constatat n anul de

Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente"

Coninutul operaiilor economice

Reflectarea profitului anilor precedeni, 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"

apartenena cruia la anii precedeni se 242 "Conturi curente n valut naional"

precedeni constatat n anul de

Indiferent de mementul depistrii erorii , la corectatrea avesteia trebuie

ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la

Francizele reprezint drepturile acordate de o ntreprindere altei

Punerea n folosin a obiectelor de active nemateriale se recomand s

Temei pentru nregistrare

Bon de lucru n acord, tabela de

Proces verbal de promirepredare a activelor nemateriale

3.3. Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale.

Amortizarea se aclculeaz lunar pe fiecare obiect de active nemateriale, cu

3.4 Consumuri ulterioare aferente activelor nemateriale.

n procesul utilizrii activelor nemteriale snt posibile consumuri

3.6.Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

- Transmitere conform contractului de donaie etc.

Decontarea valorii de bilan a lipsurilor de

Proces verbal al comisiei de

Studierea terminologiei privind activele materiale pe termen lung,

4.1.Componena mijloacelor fixe i modul general de reflectare a cestora n

- snt controlate de ntreprindere, adic se afl n proprietatea

n contul 123 Mijloace fixe se contabilizeaz obiectele de mijloace fixe

La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Uzura calculat a OMVSD

Sume cheltuite prin titularul de

Taxe de nregistare i alte pli

Remuneraii ale angajailor

Proces verbal de evaluare a

Proces verbal de primire

Contribuii de asigurri sociale

Proces verbal al comisiei de

4.3.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este

Metoda n raport cu volumul de produse fabricate .Uzura calculat,

Metoda degresiv cu rat descresctoare(cumulativ) .Uzura este