Sunteți pe pagina 1din 14

I .Definiii, delimitri i structuri privind stocurile.

Stocurile si producia n curs de execuie reprezint ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul unitaii patrimoniale ce sunt destinate fie a fi vndute in aceeasi stare sau dup parcurgerea anumitor stadii ale procesului de fabricaie, fie a fi consumate la prima lor utilizare. Ele se caracterizeaz ,n general, printr-o vitez de rotaie mare,servind activitatea ntreprinderii pe o perioada mai mica de 1 an. n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate n: a)Din punct de vedere fizic : - stocuri de materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,regsindu-se in componena lor integral sau parial, in starea initial sau transformat. -materiale consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,combustibilii,materiale pentru ambalat,piese de schimb,semine si materialul de plantat,furaje si alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fara a se regasi , de regul, in produsul rezultat -produsele sub forma semifabricatelor(produse in curs de fabricaie),produselor finite(produse care au parcurs intregul procesul de fabricaie) si produselor reziduale(rebuturi,materiale recuperabile si deeuri) -animale care nu au indeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de ngraat, pasarile si coloniile de albine -ambalajele de transport refolosibile care insoesc bunurile in procesul circulaiei lor b)Din punct de vedere al ciclului de exploatare: - stocuri aflate in faza de aprovizionare -stocuri aflate in faza de producie -stocuri aflate in faza de desfacere c)Din punct de vedere al locului de creare a gestiunilor: -stocuri aflate in depozitele ntreprinderilor -stocuri in curs de aprovizionare sau sosite si nerecepionate -stocuri sosite si nefacturate -stocuri livrate si nefacturate -stocuri facturate si nelivrate -stocuri aflate la teri n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ si materialele de natura obiectelor de inventar.Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevazut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunuri asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru,imbrcamintea special,sculele,instrumentele,mecanismele,dispozitivele si verificatoarele cu destinaie special, modelele,tanele,matriele si alte obiecte asimilate).

II. Recunoastera si reevaluarea stocurilor.


2.1.Reflectarea stocurilor n contabilitate. n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: -valoric, n contabilitatea sintetic; -cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic -cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. 1

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: A. Materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar,ambalajele si baracamentele achiziionate din afara unitaii pot fi reflectate in contabilitate la costul de achiziie, preul standard sau preul de facturare al furnizorului. a) Costul de achiziie folosit la inregistrarea intrrii stocurilor respective n contabilitate este format din preul de facturare al furnizorului,taxele si ambalajele nerecuperabile, cheltuieli de transportaprovizionare si alte cheltuieli incluse n factura furnizorului.Un asemenea pre devine cost istoric si va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizor sau de volumul cheltuielilor de transport_aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la iesirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare.n acest scop legislatia romneasc stabilete posibilitatea alegerii de ctre agentii economici a uneia dintre metode: -costul mediu ponderat(CMP) -prima intrare-prima ieire(FIFO) -ultima intrare-prima ieire(LIFO) Costul mediu ponderat se calculeaz dup fiecare intrare ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor si cantitatea existent din stocul iniial plus cantitaile intrate. Potrivit metodei FIFO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri(lot).Pe masura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Potrivit metodei LIFO , bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri.Pe masura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, in ordine cronologic. b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi: favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou; nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Coeficient de Soldul iniial al Diferente de pre aferente repartizare = diferentelor de pre + intrrilor n cursul perioadei (K) Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare + Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare

= Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre nregistrare

de

+ Rd (cont de diferente) + Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinnduse, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din 2

gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie. c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel: Cheltuieli de transport aferente Cheltuieli de transport stocurilor existente la nceputul + aferente intrrilor de stocuri n cursul perioadei Coeficient de = perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor la + Valoarea intrrilor de stocuri (K ) pre de facturare n cursul perioadei la pre de factur

Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur)

+ +

Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie. B. Producia in curs de execuie, semifabricatele , produsele finite , obiectele de inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, n regie proprie, pot fi reflectate n contabilitate la cost de producie sau la pre standard: a)Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective.Un asemenea cost devine pre de nregistrare n contabilitate. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora.Se va folosi una din metodele exemplificate n cazul stocurilor procurate din afara unitaii i evaluate la cost de achiziie i anume :costul mediu ponderat, prima intrare-prima ieire, ultima intrare-prima ieire. b)Preul standard este un pre prestabilit i el poate fi costul de producie antecalculat sau preul de livrare al stocurilor n cauz. El poate deveni pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de producie. Diferenele de pre, calculate n mod asemntor, ca n cazul materialelor, se repartizeaz att asupra ieirilor de bunuri ct i asupra stocurilor, astfel nct, la finele perioadelor, pentru stocul n cauz, se va putea cunoate costul lor de producie. C. Animalele si psrile sunt reflectate n contabilitate la costul de achiziie, pentru cumprrile din afara unitatii, ori la costul de producie, pentru cele provenite din producie proprie. Costurile de achiziie i de producie devenite preuri de nregistrare n contabilitate a animalelor i psrilor au semnificaia i modalitatea de aplicare descrise mai sus.

2.2. Evaluarea stocurilor in contabilitate. Formele de evaluare n contabilitate a stocurilor sunt: Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderii Evaluarea la inventariere Evaluarea la bilan Evaluarea la ieirea din patrimoniu 2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin: 1.Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. taxe vamale aferente bunurilor importate. cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi: costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. 2.Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din: cheltuielile directe de fabricaie; cheltuieli indirecte de fabricaie. Cheltuielile directe sunt acelea care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz , activitate, etc) nca din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul acestora.n aceast categorie se ncadreaz cheltuielile cu consumul de materii prime, de energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi calculate pentru munca prestat n productie etc. Cheltuielile indirecte sunt acelea care privesc fabricarea mai multor produse, executarea mai multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activitti, ca obiecte de calculaie n cadrul unui atelier, secie etc., fie chiar ntreprinderea n ansamblul ei.Astfel de cheltuieli nu se pot identifica deci pe un anumit obiect de calculaie(produs, lucrare, serviciu, comand etc. ) n momentul efecturii lor i ca atare nu se pot include direct in costul acestora, ci indirect, prin repartizare (imputare) pe baza unor criterii conventionale, dupa ce mai nti au fost colectate pe locurile (centrele) care le-au ocazionat. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, care sunt directe fat de seciile care le-au ocazionat i pe care se colecteaz i indirecte fa de produsele fabricate n seciile respective; cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte att fa de seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n cadrul acestora etc. 3.Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: aport la capital; obinute cu titlu gratuit; din donaii. Valoarea de utilitate pentru aportul n natur (exemplu:mijloace fixe) la capitalul social sau obinerea cu titlu gratuit este o valoare actual stabilit n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea (gradul de uzur) i amplasarea sa (tara , strainatate, vilan sau intravilan). 2.2.2.Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea 4

bunului n ntreprindere sau preul pieei. Valoarea de inventar este deci, egal cu valoarea actual , care este o valoare estimat (se apreciaz) in funcie de piaa i de utilitatea bunului pentru ntreprindere.Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere, se identific, in principal, n funcie de destinaia lor, astfel: bunurilor (activelor,) destinate vnzarii (mrfuri, produse finite, unele semifabricate i materiale) li se stabilesc , de regul, valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare care este dat de preul de vnzare previzionat (estimat) din care se scad cheltuielile rmase de efectuat pentru comercializare lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile din perioada de garantie. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs. Materiile prime si materialele consumabile destinate utilizarii n exploatare se evalueaza la costul lor de nlocuire (de reaprovizionare) La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale, care delimiteaz stocurile n trei categorii: 1.-stocuri care nu prezinta deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu valoarea contabil; 2.-stocuri ce au suferit deprecieri, care se evalueaz la preul posibil de valorificat a cror valoare de inventar este mai mic dect valoarea contabila; 3.-stocuri la care utilitatea sau preul pieii crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.n acest sens: -n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit i funcie de utilitatea bunului pentru unitate si preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. -n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile de inventar. -pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative trebuie constituit un provizion care s reflecte situaia real existent, indiferent de situaia economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. -n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoare de nlocuire se intelege costul de cumprare practicat pe piaa, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere provizioanele pentru deprecieri constante. 2.2.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: a) Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. b)Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se 5

deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. c)Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor.Totodata, principiul prudentei cere ca plusurile de valoare intre valoarea de inventar si valoarea de intrare sa nu fie inregistrate, acestea nefiind realizate, iar pe de alta parte pentru minusurile de valoare acelasi principiu cere constituirea de provizioane din care aceste minusuri sa fie acoperite in caz ca la valorificarea stocurilor minusurile de valoare se confirma total sau partial. 2.2.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO); Metoda costului standard; Metoda identificarii specifice; Metoda pretului de vanzare cu amanuntul inclusive T.V.A. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP = Si + Vi qs + qi Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante: a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:
Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.11 20.12 Micri Cantitate -200 -100 +1000 -1100 -300 +2000 -1300 (+intrri Pre CMP 10000 10000 15000 12941 12941 20000 19079 (-ieiri) Valoare -2000000 -1000000 +15000000 -14235320 -3882360 +40000000 -24800090 Cantitate 1000 800 700 1700 600 300 2300 1000 Stoc Pre CMP 10000.0 10000.0 10000.0 12941.0 12941.2 12941.2 19079.3 19079.3 Valoare 10000000 8000000 7000000 22000000 7764680 3882360 43882360 19079270

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare Numr de = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3 Rotaii Stocul mediu (qs) 1000 rotaii 6

n aceast situaie durata medie de stocare este de: 12 luni / 3 rotaii = 4 luni Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este: = 18.333,33 lei CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 1.000 + 2.000 3.000 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant. Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor:
Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.11 20.12 Micri( Cantitate -200 -100 +1000 -700 -400 -300 +2000 -300 -1000 (+intrri Pre 10000 10000 15000 10000 15000 15000 20000 15000 20000 (-ieiri) Valoare -2000000 -1000000 +15000000 -7000000 -6000000 -4500000 +40000000 -4500000 -20000000 Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 1000 Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 15000 15000 15000 15000 20000 20000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 9000000 4500000 4500000 40000000 20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Micri Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.10 20.12 Cantitate -200 -100 +1000 -100 -1000 -300 +2000 -1300 (+intrri) Pre 10000 10000 15000 10000 15000 10000 20000 20000 (-ieiri) Valoare -2000000 -1000000 +15000000 -1000000 -15000000 -3000000 +40000000 -26000000 Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 700 300 Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 15000 10000 10000 10000 20000 20000 10000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 6000000 3000000 3000000 40000000 14000000 3000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune. 7

Metoda costului standard Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. - Mii lei INTRRI IEIRI STOC Data Operaia Q P V Q P V Q P V 01.03 Stoc ini _ _ _ _ _ _ 3000 10000 30000 04.03 Intrri 5000 10 50000 _ _ _ 8000 10000 80000 07.03 Ieiri _ _ _ 4000 10 40000 4000 10000 40000 15.03 Intrri 6000 10 60000 _ _ _ 10000 10000 100000 17.03 Ieiri _ _ _ 3500 10 35000 6500 10000 65000 28.03 Ieiri _ _ _ 4500 10 45000 2000 10000 20000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.

Metoda identificrii specifice. Aceast metod presupune ca fiecare categorie de stoc s poat fi individualizat att n momentul intrrii ct si n momentul stocrii sau scderii din gestiune. Metoda nu poate fi folosit pentru evaluarea stocurilor aflate in cantitate mare in depozitele ntreprinderii i care sunt fungibile deoarece ntreprinderea prin modul de selectare a stocurilor scoase din gestiune poate realiza o aranjare a rezultatului.

Metoda preului de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA. Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz numai n cazul mrfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific n condiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o frecven mare a intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup metoda global-valoric, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui i n cazul evidenei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuri. Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale preurilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baza de inventar, atunci cnd este necesar. Aceast operaie nu contra-vine prevederilor contabile n vigoare ntruct nu se afecteaz valoarea de intrare n patrimoniu la costul efectiv de achiziie. Preul cu amnuntul sau de vnzare en- gross se stabilete de ctre agentul economic prin luarea n calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns atunci cnd situaia de pe piaa se schimb este normal s se majoreze sau s se diminueze adaosul comercial i implicit preul de vnzare, pe baz de inventar de schimbare de preuri, cu nregistrarea corespunztoare n contabilitate. Altfel spus, majorarea sau reducerea preului cu amnuntul sau a celui de vnzare en- gross pn la nivelul costului de achiziie respect regulile i principiile contabile, fiind un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizii atunci cnd apreciaz c este necesar pentru valorificarea n condiii avantajoase a mrfurilor i pentru evitarea unor riscuri. 8

Preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en- gross se reflect n contul de mrfuri (371) i este format din costul efectiv de achiziie (preul facturat de furnizor i cheltuielile de transportaprovizionare) i adaosul comercial. n ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en- gross se menioneaz ca, n activiatea practic, n vederea respectrii regulilor generale de evaluare privind intrarea n patrimoniu la costul efectiv de achiziie i totodat pentru evitarea interpretrilor de natur fiscal se consider c este necesar si totodata nu contravine reglementarilor in vigoare sa se deschida doua conturi analitice distincie la contul sintetic 378 ,,Diferene de pre la mrfuri i anume: 378.01 ,,Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, cu funcia contabil de activ i 378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu funcia contabil de pasiv, conturi asupra crora se va reveni ulterior. Preul cu amnuntul sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se determin prin adugarea la preul de cumprare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat. La rndul su, preul cu amnuntul total sau de vnzare ctre populaie, inclusiv TVA, se calculeaz prin adugarea la preul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pre reprezint preul de nregistrare n contabilitate a mrfurilor de ctre agentii economici care adopt aceasta variant de evaluare.

III.Tratamente si practici specifice privind produsele finite.


La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii: 1. Metoda inventarului permanent 2. Metoda inventarului intermitent 3.1. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. 9

Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct: La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K. K= (Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta: stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, In baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.

10

Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: Cantitativ-valoric; Operativ-cantitativ; Global valoric.

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic. Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice) n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici: Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se

in la locurile de depozitare; Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun

cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor; La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt

evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective; Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de

materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. Metoda operativ-cantitativ (pe solduri) n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. 11

Tehnica de lucru este urmtoarea: Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3. Metoda global-valoric n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.

3.2. Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale 12

plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului

financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: a) Pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;

achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli; la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. 13

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia: IESIRI = SOLD INITIAL + INTRARI - SOLD FINAL b) Pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia: INTRARI = STOC INITIAL + VANZARI - STOC FINAL c) Pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

14