`

S.C. STOICA EXPERT CONSULT S.R.L.

PROCEDURA PRIVIND CONTABILIZAREA STOCURILOR
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima
lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din
prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs
de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale, iar costul de achiziie al
acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile,
cheltuieli de transportaprovizionare.
OMFP nr. 3055/2009 penr! "pr#$"re" Re%e&e'"r(&#r )#n"$(&e )#n*#r'e )!
+(re)(,e&e e!r#pene-
!.".#. Stocuri
$%#. &$' Stocurile sunt active circulante(
a' detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii)
b' n curs de productie n vederea vnzarii n procesul desfasurarii normale a activitatii)
sau
c ' sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie
folosite n procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
&#' *n categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie, destinate
vnzarii &de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinte etc. realizate de entitatile ce
au ca activitate principala obtinerea si vnzarea de locuinte'. +aca constructiile sunt
realizate n scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care lea realizat, ele
reprezinta imobilizari.
&"' +e asemenea, atunci cnd un teren este cumparat n scopul construirii pe acesta de
construcaii destinate vnzarii, acesta este nregistrat la stocuri.
$%". &$' ,tunci cnd exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, n
sensul ca aceasta urmeaza a fi mbunatatita n perspectiva vnzarii, la momentul luarii
deciziei privind modificarea destinaaiei, n contabilitate se nregistreazatransferul
activului din categoria imobilizai corporale n cea de stocuri. -ransferul se nregistreaza
la valoarea neamortizataa imobilizarii. +aca imobilizarea corporala a fost reevaluata,
concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la nchiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia.
&#' *n cazul n care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuinae destinate vnzarii, n funcaie de modul de
negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construcaiei si vnzarii,
valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evidentiaza distinct la
stocuri de natura marfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
+ aca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se
procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
&"' *n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinte care initial
erau destinate vnzarii si care ulterior si schimba destinatia, urmnd a fi folosite de
entitate pe o perioada ndelungata sau sa fie nchiriate unor terti, n contabilitate se
nregistreaza un transfer de la stocuri la imobilizari corporale. -ransferul se efectueaza la
data schimbarii destinatiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate
&reprezentata de cost'.
$
`
$%.. &$' *n cadrul stocurilor se cuprind(
a' marfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpara n vederea revnzarii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii)
b ' materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc n
produsul finit integral sau partial, fie n starea lor initiala, fie transformata)
c ' materialele consumabile &materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, fura/e si alte materiale
consumabile', care participa sau a/uta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se
regasi, de regula, n produsul finit)
d' materialele de natura obiectelor de inventar)
e' produsele, si anume(
semifabricatele, prin care se ntelege produsele al caror proces tehnologic a fost
terminat ntro sectie &faza de fabricatie' si care trec n continuare n procesul tehnologic
al altei sectii &faze de fabricatie' sau se livreaza tertilor)
produsele finite, adica produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul entitatii, putnd fi
depozitate n vederea livrarii sau expediate direct clientilor)
rebuturile, materialele recuperabile si deseurile)
f' animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel &vitei,
miei, purcei, mn/i si altele' crescute si folosite pentru reproductie, animalele si pasarile
la ngrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum si animalele pentru
productie lna, lapte si blana)
g' ambala/ele, care includ ambala/ele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate
produselor vndute si care n mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii
n conditiile prevazute n contracte)
h' productia n curs de executie, reprezentnd productia care nu a trecut prin toate
fazele &stadiile' de prelucrare, prevazute n procesul tehnologic, precum si produsele
nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate n ntregime. *n cadrul productiei
n curs de executie se cuprind, de asemenea, serviciile si studiile n curs de executie sau
neterminate.
&#' *n cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignatie la terti, masinile folosite numai ca material de demonstratie pentru negociere
n domeniul automobilelor, cu durata de utilizare de sub un an. ,cestea se nregistreaza
distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. +aca materialele de demonstratie au
durata de utilizare mai mare de un an, ele reprezinta imobilizari.
& "' Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumparate,
pentru care sau transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare &grupa "# 0Stocuri n curs de aprovizionare0 din 1lanul de conturi general'.
$ %%. &$' *nregistrarea n contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data
transferului riscurilor si beneficiilor.
&#' *n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare
coincid. -otusi, pot exista decala/e de timp, de exemplu, pentru(
bunuri vndute n consignatie sau stocurile la dispozitia clientului)
stocuri ga/ate livrate creditorului beneficiar al ga/ului, care ramn n evidenta
debitorului pna la vnzarea lor)
bunuri receptionate pentru care nu sa primit nca factura, care trebuie nregistrate n
activele cumparatorului)
bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate
avnd loc)
bunuri vndute si nelivrate nca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. +e
#
`
exemplu, la vnzarile cu conditia de livrare 0ex2or30, bunurile vndute ies din stocul
vnzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.
$ %4. &$' +etinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de
operatiuni economice, fara sa fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
&#' *n aplicarea alin. &$' este necesar sa se asigure(
a' receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate si nregistrarea acestora
la locurile de depozitare. 5unurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignatie se receptioneaza si se nregistreaza distinct ca intrari n gestiune. *n
contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaza n conturi n afara bilantului)
b' n situatia unor decala/e ntre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a
fi n mod cert n proprietatea entitatii, se procedeaza astfel(
bunurile sosite fara facturase nregistreazaca intrai n gestiune att la locul de
depozitare, ct sn contabilitate, pe baza receptei s a documentelor nsotitoare)
bunurile sosite si nereceptionate se nregistreaza distinct n contabilitate ca intrare n
gestiune)
c' n cazul unor decala/e ntre vnzarea si livrarea bunurilor, acestea se nregistreaza ca
iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel(
bunurile vndute si nelivrate se nregistreaza distinct n gestiune, iar n contabilitate
n conturi n afara bilantului)
bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaza ca iesiri din gestiune att la locurile
de depozitare, ct si n contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din
gestiune potrivit legii)
d ' bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, att n gestiune, ct si n contabilitate,
potrivit contractelor ncheiate.
6ostul stocurilor
$%7. &$' 6ostul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si
prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n
care se gasesc.
&#' 6ostul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli
legate de personalul direct anga/at n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsarcinat
cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.
$%!. 8ateriile prime si materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite si
a caror valoare totala este de o importanta secundara pentru entitate pot fi prezentate la
0,ctive0 la o valoare si cantitate fixe, daca valoarea, cantitatea si structura acestora nu
variaza n mod semnificativ.
$%9. &$' 6ostul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau
servicii produse si destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specifics a costurilor individuale.
& #' 5unurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge n mod
substantial unele de altele.
& "' :dentificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor. ,cest tratament contabil este adecvat pentru
acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent daca au fost cumparate
sau produse.
&.' :dentificarea specifica nu poate fi folosita n cazurile n care stocurile cuprind un
numar mare de elemente, care sunt de regula fungibile.
$ 4;. &$' *n functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi
folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de productie sau metoda
pretului cu amanuntul, n comertul cu amanuntul.
"
`
& #' 6ostul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. ,ceste niveluri trebuie
revizuite periodic si a/ustate, daca este necesar, n functie de conditiile existente la un
moment dat.
&"' +iferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
&.' <epartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor
se efectueaza cu a/utorul unui coeficient care se calculeaza astfel(
S#&+!& (n(("& "& . D(*erene +e pret "*erene
+(*erene&#r +e pr/ nr"r(&#r 0n )!r1!&
per(#"+e(2 )!'!&" +e &"
0n)ep!!& e3er)((!&!(
*(n"n)("r p4n" &" *(ne&e
per(#"+e( +e re*er(n"
C#e*()(en +e56 7 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 3 900
rep"r(:"re S#&+!& (n(("& "& . V"&#"re" (nr"r(&#r 0n
1#)!r(&#r &" pr/ )!r1!& per(#"+e( &" pre
+e 0nre%(1r"re +e 0nre%(1r"re2 )!'!&"
+e &" 0n)ep!!& e3er)((!&!(
*(n"n)("r p4n" &" *(ne&e
per(#"+e( +e re*er(n"
, cest coeficient se nmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de
nregistrare, iar suma rezultata se nregistreaza n conturile corespunzatoare n care au
fost nregistrate bunurile iesite.

=' >a calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de
marfuri si valoarea intrarilor de marfuri nu vor include -?, neexigibila.
&%' 6oeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor
sintetice de gradul : si ::, prevazute n 1lanul de conturi general, pe grupe sau categorii de
stocuri.
&4' >a sfrsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile
conturilor de stocuri, la pret de nregistrare, astfel nct aceste conturi sa reflecte valoarea
stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
&7' +iferentele de pret se nregistreaza proportional att asupra valorii bunurilor iesite,
ct si asupra bunurilor ramase n stoc.
&!' *n comertul cu amtnuntul poate fi utilizata metoda prettului cu amanuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au mar/e
similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.
*n aceasta situatie, costul bunurilor vndute se calculeaza prin deducerea valorii mar/ei
brute din pretul de vnzare al stocurilor. @rice modificare a pretului de vnzare
presupune recalcularea mar/ei brute.
$ 4$. &$' >a iesirea din gestiune a stocurilor si altor active fungibile, acestea se
Avalueaza si nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode(
a' metoda primul intrat primul iesit B:B@)
b' metoda costului mediu ponderat 681)
c' metoda ultimul intrat primul iesit >:B@.
&#' +aca valoarea prezentata n bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor specificate n
.
`
alin. &$', difera n mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza
ultimei valori de piata cunoscute nainte de data bilantului, valoarea acestei diferente
trebuie prezentate n notele explicative ca total pe categorie de active.
&"' 1otrivit metodei 0primul intrat primul iesit0 &B:B@', bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari &lot'. 1e masura
epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de
productie al lotului urmator, n ordine cronologica.
&.' 8etoda 0costului mediu ponderat0 &681' presupune calcularea costului fiecarui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
nceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate n timpul
perioadei.
8 edia poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. 1erioada de calcul nu
trebuie sa depseasca durata medie de stocare.
&%' 1otrivit metodei 0ultimul intrat primul iesit0 &>:B@', bunurile iesite din gestiune
se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari &lot'. 1e masura
epuizarii lotului, bunurile ieaite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de
productie al lotului anterior, n ordine cronologica.
*n cazul n care aplicarea metodei >:B@ conduce la solduri creditoare n conturile de
stocuri, aceasta diferenta se reia pe seama altor venituri din exploatare.
$4#. &$' 8etoda aleasa trebuie aplicatacu consecventa pentru elemente similare de
natura stocurilor si a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la altul. +aca, n
situatii exceptionale, administratorii decid sa modifice metoda pentru un anumit element
de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele
informatii(
motivul modificarii metodei, si
efectele sale asupra rezultatului.
&#' @ entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natura si utilizare similare. Cotiunea de 0utilizare similara0 este
proprie fiecarei entitati.
1entru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul
al costului poate fi /ustificata.
&"' @ diferenta n localizarea geografica nu este suficienta pentru a /ustifica alegerea de
metode diferite.
$ 4 ". ?aloarea produselor si serviciilor n curs de executie se determina prin
inventarierea productiei neterminate la sfrsitul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si
evaluarea acesteia la costurile de productie.
$4.. &$' 6ontabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
&#' *n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaza toate
operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea n orice moment
a stocurilor, att cantitativ, ct si valoric.
& " ' :nventarul intermitent consta n stabilirea iesirilor si nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfrsitul perioadei.
&.' Antitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea
faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de
raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale. ,plicarea metodei inventarului
intermitent presupune respectarea Cormelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
$4%. &$' 8etoda inventarului intermitent consta n faptul ca intrarile de stocuri nu se
%
`
nregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
&#' Stabilirea iesirilor de stocuri n cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a
stocurilor la sfrsitul perioadei. :esirile de stocuri se determina ca diferenta ntre valoarea
stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfrsitul
perioadei stabilite pe baza inventarului.
&"' :nventarul intermitent nu se utilizeaza n comertul cu amanuntul n situaaia n care
se aplica metoda globalvalorica.
$44. ,ctivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilant la o valoare mai mare
dect valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vnzarea lor. *n acest scop,
valoarea stocurilor se diminueaza pna la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei
a/ustari pentru depreciere.
2.2. Obiectivele i factorii organizrii
contabilitii stocurilor
@biectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n
principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
1rincipalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt(
,. Drmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. 1rin organizarea
evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transportaprovizionare
pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura
informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.
5. ,sigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i
urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mi/loacelor
circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i
valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate
la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru
luarea msurilor necesare lichidrii lor.
6. Drmrirea utilizrii raionale a mi/loacelor materiale aprovizionate impune un
asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la
eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a
materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.
+. ,sigurarea delimitrii cheltuielilor de transportaprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat
furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.
A. *nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte
categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.
B. Avidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la
preuri competitive.
E. Avaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului
i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
F. 1romovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la
evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
<ealizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n
considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor
circulante materiale printre care(
4
`
,. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de
contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda
inventarului intermitent.
5. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin
circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. 8odul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale
constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare
diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul
de exactitate a informaiilor furnizate.
6. caracteristicile tehnicoproductive ale activelor circulante materiale, n
funcie de care se face clasificarea acestora) se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor) se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se
organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.
+. decala/ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
A. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate
& furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ' influeneaz, n principal,
conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.
B. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special,
modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersar/abile.
E. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz
organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a
intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport
aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
+e asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie
considerai i ali factori, ca( documentele nsoitoare la intrarea stocurilor) amplasarea
depozitelor) separarea mi/loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor) fazele
procesului de aprovizionare, precum i mi/loacele folosite pentru executarea lucrrilor de
eviden i calcul.
2.3. Evaluarea stocurilor
2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la
evaluarea activelor circulante
*n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel(
valoric , n contabilitatea sintetic)
cantitativ i valoric , cu unele excepii, n contabilitatea analitic
cantitativ , n evidena operativ de la locurile de depozitare.
1reurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se
numesc preuri de nregistrare. Ale pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor
patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel(
a' C#1!& +e ");(:(<(e folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format
din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambala/ele nerecuperabile, cheltuielile de
transportaprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Dn asemenea pre
devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. *ntruct
costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai
7
`
sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare
practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema
preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de
depozitare. *n acest scop, <egulamentul de aplicare a >egii 6ontabilitii nr. !#G$99%, la
art. 47 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele
metode(
6ost mediu ponderat)
1rima intrareprima ieire)
Dltima intrareprima ieire.
b' Pre<!& 1"n+"r+ este un pre prestabilit ce const n evaluarea i
nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. Al devine pre de nregistrare n
contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de
achiziie. 1reurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n
funcie de evoluia preturilor i ali factori.
+iferenele de pre pot fi(
Bavorabile , cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se
nscriu n rou)
Cefavorabile , cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se
nscriu n negru.
+iferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu
a/utorul unui coeficient de repartizare H, care se calculeaz astfel(
6oeficient de
repartizare I
Soldul iniial al
diferentelor de pre J
+iferente de pre aferente
intrrilor n cursul perioadei
& H ' Sold iniial al stocurilor la
pre de nregistrare
J ?aloarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de nregistrare
H I Si &cont de diferente' J <d &cont de diferente'
Si &cont de stoc la pre de
nregistrare
J <d &cont de stoc la pre de
nregistrare
,cest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, obinnduse, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. Al se
nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma
rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile
ieite.
>a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze
valoarea stocurilor la costul de achiziie.
c' Pre<!& +e *")!r"re al furnizorului este preul indicat n factura
furnizorului. 1reul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. +iferenele de pre
vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport
aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.
!
`
6heltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se
vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu
a/utorul unui coeficient de repartizare H care se calculeaz astfel(
6oeficient de I
6heltuieli de transport aferente
stocurilor existente la nceputul
perioadei
J
6heltuieli de transport
aferente intrrilor de stocuri
n cursul perioadei
repartizare
& H '
Soldul iniial al stocurilor la
pre de facturare
J ?aloarea intrrilor de stocuri
n cursul perioadei la pre de
factur
H I Si &cont de diferene' J <d &cont de diferene'
Si &cont de stoc la pre de
factur'
J <d & cont de stoc la pre de
factur '
,cest coeficient &H' se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la
preuri de factur, obinnduse astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente
bunurilor ieite din gestiune.
>a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectnduse astfel valoarea stocurilor la
costul de achiziie, respectiv de producie.
d' C#1!r(&e +e pr#+!)<(e este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate
de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate.
1rezint dezavanta/ul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente.
>a ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile
unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode(
6ostul mediu ponderat &681')
1rima intrareprima ieire &B:B@')
Dltima intrare prima ieire &>:B@'.
2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor
>a evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare
strii lor patrimoniale(
,. Avaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi)
5. Avaluarea la inventariere)
6. Avaluarea la bilan)
+. Avaluarea la ieirea din patrimoniu.
A. E,"&!"re" 1#)!r(&#r &" (nr"re" 0n p"r('#n(!
<egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu,
este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin(
$. C#1!& +e ");(:(<(e, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura
cruia se cuprind urmtoarele elemente(
1reul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile &-?,',
precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.
-axe vamale aferente bunurilor importate.
9
`
6heltuieli accesorii de achiziionare K acestea fiind cheltuielile directe sau
indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi(
6osturi externe( comisioane, transport extern, asigurare)
6osturi interne( de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Cu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii
necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de
scaden.
#. C#1!& +e pr#+!)<(e, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din
activitatea proprie de exploatare, format din(
1reul de achiziie a materialelor consumate)
6heltuielile directe de fabricaie)
6heltuieli indirecte de fabricaie.
". V"&#"re" +e !(&("e, n cazul bunurilor aduse ca(
,port la capital)
@binute cu titlu gratuit)
+in donaii.
6ostul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare
contabil.
B. E,"&!"re" 1#)!r(&#r )! #)":(" (n,en"r(er((
<egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea
la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. ,ceste valori se
stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n
funcie de destinaia lor, astfel(
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma
valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad
cheltuielile cu transport, comisioane etc.
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.
8ateriile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
>a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia
nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor. *n acest sens(
*n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt
acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din
contabilitate.
*n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
1entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor
deprecieri relative&nedefinitive' trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s
reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal. 1rovizioanele constituite cu ocazia inventarierii,
pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.
*n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua
msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. 1rin valoarea de nlocuire se nelege
costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele
nedeductibile, inclusiv -?,, cheltuieli de transport aprovizionare.
$;
`
C. E,"&!"re" 1#)!r(&#r &" 0n);(+ere" e3er)(<(!&!( pr(n $(&"n< )#n"$(&
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri(
1entru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci
plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
1entru stocurile la care sau constatat diferene n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. *n
contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar
minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de
provizioane. +ac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor
pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca
valoare net ce se nscrie n bilan.
1e baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i
nregistrare a stocurilor, i anume( nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare,
stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a
costului istoric. 1rin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de
achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor
D. E,"&!"re" 1#)!r(&#r &" (e=(re" +(n p"r('#n(!
>a ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. 1roblema fundamental a
nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru
evaluarea stocurilor ieite.
*n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri
se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate,
avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale
recomand urmtoarele metode de evaluare(
8etoda costului mediu ponderat &681')
8etoda prima intrare prima ieire &B:B@')
8etoda ultima intrare prima ieire &>:B@')
8etoda costului standard.
9. Me#+" )#1!&!( 'e+(! p#n+er" >CMP6
6ostul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial &Si' plus valoarea total a intrrilor &?i' i cantitatea existent n stocul
iniial &Ls', plus cantitile intrate&Li'(
681 I Si J ?i
Ls J Li
8etoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante(
a. ,ctualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde 681
este obinut prin urmtoarea formul(
681 I Si J ?i
Ls J Li
1rin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire(
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
$$
`
D"" 6antitate 1re 681 ?aloare 6antitate 1re 681 ?aloare
09.09 $;;; $;;;;.; $;;;;;;;
02.0? #;; $;;;; #;;;;;; !;; $;;;;.; !;;;;;;
03.0@ $;; $;;;; $;;;;;; 7;; $;;;;.; 7;;;;;;
0?.09 J$;;; $%;;; J$%;;;;;; $7;; $#9.$.; ##;;;;;;
05.90 $$;; $#9.$ $.#"%"#; 4;; $#9.$.# 774.4!;
0@.90 ";; $#9.$ "!!#"4; ";; $#9.$.# "!!#"4;
0A.99 J#;;; #;;;; J.;;;;;;; #";; $9;79." ."!!#"4;
20.92 $";; $9;79 #.!;;;9; $;;; $9;79." $9;79#7;
b. ?arianta actualizrii 681 n funcie de durata medie de stocare
Cumr de I 6antiti intrate &Li' I ";;; I "
<otaii Stocul mediu &Ls' $;;; rotaii
*n aceast situaie durata medie de stocare este de(
$# luni G " rotaii I . luni
,stfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este(
681 I $%.;;;.;;; J .;.;;;.;;; I %%.;;;.;;; I $!.""","" lei
$.;;; J #.;;; ".;;;
Stocul final este evaluat la $!.""".""" lei . ,ceast valoare este mai mic dect
cea rezultat din prima variant.
1rin varianta actualizrii periodice a 681, n condiiile creterii preurilor prin
inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de
aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant,
influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
2. Me#+" pr('" (nr"re8 pr('" (e=(re >FIFO6
1otrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
+in aplicarea metodei B:B@ la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea
evaluare a ieirilor i stocurilor.
Micri( +intrri -ieiri) Stoc
+ata 6antitate 1re ?aloare 6antitate 1re ?aloare
;$.;$ $;;; $;;;; $;;;;;;;
;#.;. #;; $;;;; #;;;;;; !;; $;;;; !;;;;;;
;".;4 $;; $;;;; $;;;;;; 7;; $;;;; 7;;;;;;
;..;9 7;; $;;;; 7;;;;;;
J$;;; $%;;; J$%;;;;;; $;;; $%;;; $%;;;;;;
;%.$; 7;; $;;;; 7;;;;;;
.;; $%;;; 4;;;;;; 4;; $%;;; 9;;;;;;
;4.$; ";; $%;;; .%;;;;; ";; $%;;; .%;;;;;
;7.$$ ";; $%;;; .%;;;;;
$#
`
J#;;; #;;;; J.;;;;;;; #;;; #;;;; .;;;;;;;
#;.$# ";; $%;;; .%;;;;;
$;;; #;;;; #;;;;;;; $;;; #;;;; #;;;;;;;

1rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii
loturilor n gestiune.
3. Me#+" !&('" (nr"re8 pr('" (e=(re >LIFO6
1otrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup
epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
+ata 6antitate 1re ?aloare 6antitate 1re ?aloare
;$.;$ $;;; $;;;; $;;;;;;;
;#.;. #;; $;;;; #;;;;;; !;; $;;;; !;;;;;;
;".;4 $;; $;;;; $;;;;;; 7;; $;;;; 7;;;;;;
;..;9 7;; $;;;; 7;;;;;;
J$;;; $%;;; J$%;;;;;; $;;; $%;;; $%;;;;;;
;%.$; $;; $;;;; $;;;;;; 4;; $;;;; 4;;;;;;
$;;; $%;;; $%;;;;;;
;4.$; ";; $;;;; ";;;;;; ";; $;;;; ";;;;;;
;7.$; ";; $;;;; ";;;;;;
J#;;; #;;;; J.;;;;;;; #;;; #;;;; .;;;;;;;
#;.$# $";; #;;;; #4;;;;;; 7;; #;;;; $.;;;;;;
";; $;;;; ";;;;;;
1rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers
intrrii loturilor n gestiune.
?. Me#+" )#1!&!( 1"n+"r+
1otrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune,
pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind
costurile standard. *n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc,
anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu a/utorul crora se evalueaz i nregistreaz
intrrile i ieirile. +iferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie
sau de producie se evideniaz n conturi distincte.
8ii lei
INTRRI IEIRI STOC
+ata @peraia M 1 ? M 1 ? M 1 ?
;$.;
"
Stoc ini N N N N N N ";;; $;;;
;
";;;;
;..;
"
:ntrri %;;
;
$; %;;;
;
N N N !;;; $;;;
;
!;;;;
;7.;
"
:eiri N N N .;;
;
$; .;;;
;
.;;; $;;;
;
.;;;;
$%.;
"
:ntrri 4;;
;
$; 4;;;
;
N N N $;;;
;
$;;;
;
$;;;;;
$7.;
"
:eiri N N N "%;
;
$; "%;;
;
4%;; $;;;
;
4%;;;
#!.;
"
:eiri N N N .%;
;
$; .%;;
;
#;;; $;;;
;
#;;;;
$"
`
*ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au
fost evideniate distinct. ,ceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii
bunurilor ieite i asupra stocului existent cu a/utorul coeficientului de repartizare al
diferenelor de pre, aceasta calculnduse prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu
coeficientul calculat.
:ndiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor,
evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii
stocurilor.
#... @<E,C:O,<A, S:S-A8D>D: :CB@<8,P:@C,> 6@C-,5:> ,>
S-@6D<:>@<
*n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase
operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n(
$. @peraii de aprovizionare i conservare)
#. @peraii de eliberare din depozit)
". @peraii de inventariere.
,ceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative
distincte.
$. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urtoarele
docuente(
6omenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori)
6ontractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor)
<egistrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt
realizate contractele de aprovizionare)
,vizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul
transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de
primire n gestiunea cumprtorului)
Bactura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de
transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act /ustificativ pentru
decontarea contravalorii)
Cota de intrarerecepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la
intrarea acestora n depozitul unitii)
Bia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se
ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urtoarele
docuente!
5onul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor)
Bia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin interediul
listelor de inventar.
*n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare
prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici(
$.
`
5unurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i
se opereaz n evidena locurilor de depozitare)
5unurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se
nregistreaz distinct ca intrri n gestiune)
5unurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se
nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu)
5unurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei
i a documentelor de nsoire)
5unurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din
gestiune pe baza documentelor /ustificative.
#.%. @rganizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime,
materiale consumabile i obiecte de inventar
@rganizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile
mari i mi/locii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic
a stocurilor. 6ontabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit
cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de
materiale, produse mrfuri etc.
6ontabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att
etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a
depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
6ontabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode(
6antitativvaloric)
@perativcantitativ)
Elobal valoric.
:ndiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure
o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
,' Me#+" )"n("(, ,"&#r()B &pe fie de conturi analitice'
*n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric,
care prezint urmtoarele caracteristici(
+ocumentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n
fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare)
,celeai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se
imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i
materialelor)
>a biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz
conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc
conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective)
+up prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz
cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri
de depozitare)
@ dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se
obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
$%
`
?erificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele
analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor
nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i
ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. <eprezentarea grafic este
prezentat n ,nexa #.
5' Me#+" #per"(,8)"n("(,B &pe solduri'
*n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena
cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena
valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. ?erificarea
exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea
general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie
n registrul stocurilor.
-ehnica de lucru este urmtoarea(
+ocumentele /ustificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind
stocul dup fiecare operaie)
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia
documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt
centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente
-otalurile stabilite se nscriu n QSituaia de micriR, ntocmit separat pentru intrri
i pentru ieiri.
>a sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de
totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din
fiele de magazie se nscriu n <egistrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Axistenele
fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie,
iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s
concorde cu contabilitatea sintetic. <eprezentarea grafic este prezentat n ,nexa ".
C6 Me#+" %&#$"&8,"&#r()B
*n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor
din evidena lor.
1otrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu <egistru de gestiune,
n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor /ustificative
i se stabilete soldul la sfritul zilei. <aportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar,
mpreun cu documentele /ustificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.
>a serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor
nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule,
astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n
fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
6ontrolul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din
contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu
soldurile din fia contabil analitic. <eprezentarea grafic este prezentat n ,nexa ..
#.4. @rganizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,
materiale i obiecte de inventar
$4
`
Avidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se
realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a"a din 1lanul de conturi general,
denumit Q6onturi de stocuri i producie n curs de execuieR.
,cestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de
reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de
execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. ,ceste conturi asigur(
6ondiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur
material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii
contabilitii.
<ealizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru(
- Stocurile din depozitele proprii)
- Stocurile aflate la teri)
- +ecala/ele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor)
- +ecala/ele ntre vnzarea i livrarea bunurilor)
- 5unurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
,plicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor)
1romovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a
activelor circulante.
*n afara conturilor din clasa a"a, care au ca obiect de nregistrare stocurile,
contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu
conturi din alte clase(
6lasa a.a, Q6onturi de teriR
- 6ontul .;$ Burnizori
- 6ontul .%4 +econtri cu asociaii privind capitalul
6lasa a4a, S6onturi de cheltuieliR
- 6ontul 4;$ 6heltuieli cu materiile prime
- 6ontul 4;# 6heltuieli cu materiale consumabile
- 6ontul 4;" 6heltuieli privind obiectele de inventar
- 6ontul 4!$. 6heltuieli de exploatare privind a/ustarile pentru
deprecierea activelor circulante
6lasa a7a, Q6onturi de venituriR
- 6ontul 7$$ ?enituri aferente stocurilor de produse
- 6ontul 7!$ ?enituri din a/ustari pentru deprecierea activelor
circulante
>egturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a4a, Q6onturi de cheltuieliR i
clasa a7a, Q6onturi de venituriR, sunt redate n tabelul nr. (
-abelul nr.
Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli Conturi de venituri
";. Stocuri de materii
prime si materiale
4;. 6heltuieli privind
stocurile.
7$$ ?enituri din producia
stocata
"#. Stocuri in curs de
aprovizionare
4!. 6heltuieli cu
amortizarile,
provozioanele, si
7!. ?enituri din
provizioane si a/ustari
pentru depreciere sau
$7
`
a/ustarile pentru
deprecietrea sau
pierdere de valoare
peirdere de valoare.
"". 1roductia in curs de
executie
".. 1roduse
"%. Stocuri aflate la terti
"4. ,nimale
"7. 8arfuri
"!. ,mbala/e
"9. ,/ustari pentru
deprecierea stocrilor
si productiei in curs
de executie
Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se
urmresc prin conturile organice n clasa ! Q6onturi specialeR, din grupa !; Q6onturi n
afara bilanuluiR, astfel(
6ontul !;"# Q?alori materiale primite spre prelucrare sau reparareR
6ontul !;"" Q?alori materiale primite n pstrare sau custodieR
>a organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele
dou metode recomandate de normele de aplicare a >egii contabilitii(
$. 8etoda inventarului permanent
#. 8etoda inventarului intermitent
9. Me#+" (n,en"r!&!( per'"nen
*n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
6onform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului
permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.
*n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu
intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. >a
sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile
faptice stabilite prin inventariere. +ac exist diferene n plus sau minus la inventar,
acestea se vor regulariza aducnduse stocurile la nivelul lor real.
*n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de
costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile
din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Avaluarea
ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt( 681,
B:B@, >:B@.
<eglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a
continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la
preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. ,cceptarea continurii
acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de
pre care s reflecte distinct(
>a intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de
nregistrare)
$!
`
>a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra
valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu a/utorul coeficientului H.
H I
&SiJ<d' cont de diferene de pre
&SiJ<d' cont de stoc la pre de nregistrare
6oeficientul H se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de
nregistrare.
E3e'p&!-
@ societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de
materii prime(
a' stoc iniial(
la pre de nregistrare ( %.;;;.;;; lei)
diferena de pre ( %;;.;;; lei)
b' intrri n stoc de la furnizori(
la pre de nregistrare ( #%.;;;.;;; lei)
diferena de pre ( "."#%.;;; lei)
T I .;$ "#urnizori$ "".7;4.7%;
"%aterii prie$ ";$ #%.;;;.;;;
&iferene de pre ";! "."#%.;;;
'.(.). deductibil ..#! %."!$.7%;
c' ieiri din stoc la pre de nregistrare(
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";$ %aterii prie #;.;;;.;;;
d' calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
H I
&SiJ<d' cont ";!
I
%;;.;;;J"."#%.;;;
I $#,7% T
&SiJ<d' cont ";$ %.;;;.;;;J#%.;;;.;;;
+iferena de pre I <c cont ";$ =H I #;.;;;.;;; = $#,7%T I #.%%;.;;; lei
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";! &iferene pre #.%%;.;;;
e' la sfritul exerciiului se constat plus la inventar
?aloarea stocului faptic $$.;;;.;;;
Sold scriptic &SfISiJ<d<c'cont ";$ $;.;;;.;;;
+iferene n plus la inventar $.;;;.;;;
+iferene de pre aferente &$.;;;.;;;=H' $#7.%;;
T I 4;$ *+eltuieli cu % P $.$#7.%;;
%aterii prie ";$ $.;;;.;;;
&iferene de pre ";! $#7.%;;
8etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mi/locii, i const
n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic
al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a
stocurilor va reflecta(
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i
care nu poate fi dect debitor,
$9
`
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor
nregistra n debitul contului,
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rula/ul
creditor al contului,
n baza elementelor menionate( stoc iniial, intrri, ieiri K se va stabili n
permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu
stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar.
Bolosirea acestei metode presupune(
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia
dintre metodele de contabilitate analitic.
8etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar
asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun
control al integritii lor.
2. Me#+" (n,en"r!&!( (ner'(en
Dnitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu
condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n
cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mi/locii.
,ceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. *n acest caz, ieirile se determin ca diferen
ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor
finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. <elaia de calcul a ieirilor ar putea fi
urmtoarea(
*n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a
conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor
scriptice dup fiecare intrare. 1rin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la
nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct
n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre
prestabilit, dup caz. >a sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere
i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin
includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
8etoda inventarului intermitent const n(
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar,
direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare
faptice prin(
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub
premiza c acesta sa consumat n cursul exerciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele
exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
*n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real
a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile
efective cu aceste consumuri.
E3e'p&! -
#;
A I Si J : Sf
`
@ societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii
prime(
a' destocarea stocului iniial, n costuri istorice I %.4;;.;;; lei
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";$ %aterii prie %.4;;.;;;
b' intrri n stoc de la furnizori
T I .;$ #urnizori #9.7%;.;;;
*+eltuieli cu % P 4;$ #%.;;;.;;;
'.(.). deductibil ..#4 ..7%;.;;;
c' restocarea stocului final, dup inventariere(
%aterii prie ";$ I 4;$ *+eltuieli cu % P $;.%;;.;;;
8etoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mi/locii, i
const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul
perioadelor. 6onturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd
se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere.
8icrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct
conturile de cheltuieli.
-ehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara
unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume(
a' pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape(
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a
reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput)
achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra
conturilor de cheltuieli)
la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din
perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin
trecerea lor asupra conturilor de stocuri.
1rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile
consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia(
*n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
b' pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape(
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru
a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente)
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea
sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare)
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri,
fr s fie nevoie destocarea lor)
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie,
inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se
nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat.
1rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile
produse n unitate, calculate dup relaia(
*n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
#$
Ie=(r( 7 S#) (n(<("& . InrBr( C S#) *(n"&
InrBr( 7 S#) (n(<("& .V4n:Br( C S#) *(n"&
`
c' pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul
perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la
costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv
se storneaz n QrouR.
Bolosirea acestei metode presupune(
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului
de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a
preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie)
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor)
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
8etoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate,
dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Aa nu permite, ns, un control
riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.
2.A. C#n"$(&("e" '"er((&#r pr('e =( " '"er("&e&#r )#n1!'"$(&e
8ateriile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul
mi/loacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de
producie de bunuri.
6ontabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu a/utorul conturilor
din clasa " Q6onturi de stocuri si productie in curs de executieR
@peraiile privitoare la 6onturile din clasa " reflectate n contabilitatea unitilor
patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se regasesc in @8B1 ";%%G#;;9 K
functiune conturilor
@peraii privitoare la 6ontul ";$ Q8aterii primeR reflectate n contabilitatea
sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum
astfel(
Oer!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor
coresondent
Oer!"ii cu
c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
?aloarea stoc. exist. la ncep perioadei,
inventariate la nceputul perioadei
precedente &n rou'
4;;
?aloarea stocurilor existente la finele
perioadei stabilit prin inventariere faptic
&n negru'
4;;
6ontul ";! Q+iferene de pre la materii prime i materialeR, ine evidena
diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea
celorlalte componente ale costului de achiziie&taxe vamale, transport, manipulare,
comisioane i alte taxe nedeductibile'.
+up coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup
funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului";! Q+iferene de pre la
materii prime i materialeR, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n
stoc.
@peraii privitoare la 6ontul ";! Q+iferene de pre la materii prime i materialeR
reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului permanent se regasesc on @8B1 ";%%G#;;9 K functiunea conturilor.
+iferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra
stocurilor cu a/utorul unui coeficient de repartizare H, care se calculeaz astfel(
H I Soldul iniial al dif de pre J +iferenele de pre aferente intrrilor
##
`
Soldul iniial al stocurilor J ?aloarea intrrilor la pre de nregistr.
,cest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre
de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au
fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului ";!.
<c cont ";! I <c cont ";$ = H
>a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu
soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie.
A. Dnre%(1rBr( )#n"$(&e 0n )":!& "p&()Br(( (n,en"r!&!( per'"nen.
1, Evaluarea la cost de ac+iziie!
<ecepia materiilor prime achiziionate de la furnizori
T I .;$ #urnizor $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $;;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
Aliberarea n consumul productiv materiilor prime
*+eltuieli aterii 4;$ I ";$ %aterii prie %;.;;;.;;;
2, Evaluarea la cost standard!
<ecepie conform facturii cu diferene de pre(
T I .;$ #urnizor $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $$;.;;;.;;;
&iferene de pre ";! $;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
Aliberare spre consum(
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";
$
%aterii prie %;.;;;.;;;
+eterminarea diferenelor de pre(
6oeficient de I $.;;;.;;;J$;.;;;.;;; I $$.;;;.;;; I 9,;9 T
repartizare H $$;;;;;;J$$;;;;;;; $#$.;;;.;;;
+iferene aferente ieirilor I %;.;;;.;;; = 9,;9 T I ..%.%.;;; lei
*nregistrarea diferenelor de pre(
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";! &iferene de pre ..%.%.;;;
3, Evaluarea la pre de facturare al furnizorului!
<ecepia materiilor prime(
T I .;
$
#urnizor $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ 9;.;;;.;;;
&iferene de pre ";! $;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
Aliberare spre consum(
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";
$
%aterii prie %;.;;;.;;;
+eterminarea diferenelor de pre(
6oeficient de I $.;;;.;;;J$;.;;;.;;; I $$.;;;.;;; I $$,$$ T
<epartizare H 9.;;;.;;;J9;.;;;.;;; 99.;;;.;;;
+iferene aferente ieirilor I %;.;;;.;;; = $$,$$ T I %.%%%.;;; lei
*nregistrarea diferenelor de pre(
#"
`
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";
!
&iferene de pre %.%%%.;;;
B. Dnre%(1rBr( )#n"$(&e 0n )":!& "p&()Br(( (n,en"r!&!( (ner'(en.
Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra
cheltuielilor(
%aterii prie ";$ I 4;
$
*+eltuieli cu % P $;.;;;.;;;
<ecepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la
furnizori(
T I .;
$
#urnizor $$9.;;;.;;;
*+eltuieli cu % P 4;$ $;;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
-recerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii(
%aterii prie ";$ I 4;
$
*+eltuieli cu % P %;.;;;.;;;
C. Dnre%(1r"re" (nrBr(&#r +e '"er(( pr('e =( '"er("&e )#n1!'"$(&e
$. 1e baz de factur
Br diferene de pre
T I .;
$
#urnizori $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $;;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
6u diferen de pre favorabile
T I .;$ #urnizori $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $$;.;;;.;;;
&iferene de pre ";! $;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
6u diferene de pre nefavorabile
T I .;
$
#urnizori $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ 9;.;;;.;;;
&iferene de pre ";! $;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 $9.;;;.;;;
#. 1e baz de aviz de expediie
1rimire pe baz de aviz
T I .;! #urnizori facturi nesosite $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $;;.;;;.;;;
'() ..#! $9.;;;.;;;
>a primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur
#acturi nesosite .;! I .;$ #urnizori $$9.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 I ..#
!
'() nee-igibil $9.;;;.;;;
>a primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur
T I .;$ #urnizori $.#.!;;.;;;
%aterii prie ";$ #;.;;;.;;;
#acturi nesosite .;! $$9.;;;.;;;
#.
`
'() deductibil ..#4 ".!;;.;;;
'() deductibil ..#4 I ..#
!
'() nee-igibil $9.;;;.;;;
>a primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur
T I .;! #urnizori facturi nesosite $$9.;;;.;;;
%aterii prie ";$ $;;.;;;.;;;
'() nee-igibile ..#! $9.;;;.;;;
T I .;$ #urnizori !".";;.;;;
%aterii prie ";$ 7;.;;;.;;;
'() deductibile ..#4 $".";;.;;;
%aterii prie ";$ I .%
4
&econtri cu asociaii 7;.;;;.;;;
". +in avans de trezorerie
T I %.
#
)vansuri de trezorerie #".!;;.;;;
%aterii prie ";$ #;.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 ".!;;.;;;
.. +in prelucrare la teri
%aterii prie ";$ I "%
$
%aterii de la teri $;.;;;.;;;
T I .;
$
#urnizori %.9%;.;;;
%aterii prie ";$ %.;;;.;;;
'() deductibil ..#4 9%;.;;;
%. +in donaii, cu titlu gratuit
%aterii prie ";$ I 77$U (enituri din donaii $%.;;;.;;;
4. 1lus la inventar
*n rou
*+eltuieli cu % P 4;$ I ";$ %aterii prie #.;;;.;;;
*n negru
%aterii prie ";$ I 4;$ *+eltuieli cu aterii #.;;;.;;;
7. +e la grup la unitate sau subunitate
+e la grup
%aterii prie ";$ I .%$ %aterii priite de la grup %.;;;.;;;
+e la unitatea de care aparine subunitatea
%aterii prie ";$ I .!$ % P priite de la unitate ".;;;.;;;
+e la o alt subunitate
%aterii prie ";$ I .!# Priite de la subunitate #.;;;.;;;
D. Dnre%(1r"re" (e=(r(&#r +e '"er(( pr('e =( '"er("&e )#n1!'"$(&e
$. -rimise spre prelucrat
'eri "%$ I ";$ %aterii prie $%.;;;.;;;
#. -recute la mrfuri spre a fi vndute
%rfuri "7$ I ";$ %aterii prie %.;;;.;;;
". +ate n consum
*+eltuieli % P 4;$ I ";$ %aterii prie #.;;;.;;;
.. >ips la inventar,
:mputabile
#%
`
*+eltuieli % P 4;$ I ";$ %aterii prie $.;;;.;;;
6reane n legtur .#!
#
I T $.$9;.;;;
cu personalul 7%! )lte venituri din e-ploat $.;;;.;;;
..#7 '() colectat $9;.;;;
Ceimputabile
*+eltuieli % P 4;$ I ";$ %aterii prie $.%;;.;;;
%. +onate
*+eltuieli donaii 4%!
#
I ";$ %aterii prie ".;;;.;;;
4. +istruse n urma calamitilor
*+eltuieli privind
calaitatile
47$ I ";$ %aterii prie %.;;;.;;;
E. Dnre%(1rBr( )#n"$(&e pr(,(n+ ");(:(<((&e +e 1#)!r( )! re+!)er( )#'er)("&e
=( *(n"n)("re
+erularea tranzaciilor de vnzarecumprare presupune relaii cu furnizorii i
clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s
plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea
nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare,
ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.
,ceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii(
<educeri de natur comercial
<educeri de natur financiar
$. Re+!)er(&e )#'er)("&e au o influen direct asupr mrimii nete a unei
facturi. *n categoria reducerilor comerciale se includ(
Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior
ntre furnizor i client, innduse cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate
a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.
Reiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare,
innduse cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela
vnztorului. <emiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent
prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi
parteneri de afaceri.
Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului
operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.
+e regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut,
dar se poate acorda i n sum fix.
#. Re+!)er(&e *(n"n)("re poart denumirea de sconturi
.contul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei
creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat
clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este
beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de
scaden.
6u privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie
respectate urmtoarele reguli(
-oate reducerile de pre sunt incluse n factur,
<educerile comerciale premerg reducerile financiare,
<educerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de
reducere se aplic asupra netului anterior,
#4
`
*n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi
remizele i risturnurile,
Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,
-axa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul QnetR determinat i se
adun cu acesta pentru a obine Qtotalul facturiiR,
<educerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client,
<educerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru
furnizor i ca un venit financiar pentru client.
Axemplu de calcul(
1resupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de
$.!;;.;;; lei, rabatul pentru defecte de calitate este de $;;.;;; lei, remiza pentru vnzri
superioar sumei de $.;;;.;;; lei este de % T, remiza pentru fidelitatea clientului $; T i
scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de # T .
Bactura simplificat arat astfel(
?aloarea brut a mrfurilor vndute $.!;;.;;;
<abatul pentru defectele de calitate $;;.;;;
$.7;;.;;;
<emiza $ & $.7;;.;;; = % T ' !%.;;;
$.4$%.;;;
<emiza # & $.4$%.;;; = $; T ' $4$.%;;
Cet comercial $..%".%;;
Scont decontare &$..%".%;; = # T' #9.;7;
Cet financiar $..#...";
-?, deductibil #7;.4.;
-otal factur $.49%.;7;
<educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de
momentul acordrii acestora, astfel(
*n momentul ntocmirii facturii
$.49%.;7
;
T I T $.49%.;7;
*lient $.444.;;
;
.$$ 7;7 $..#..."; (enit din v/nzri
*+eltuial financ. #9.;7; 447 ..#7 #7;.4.; '() colectat
Dlterior ntocmirii facturii
*lient .$$ I T $.49%.;7;
7;7 (enit din v/nzri $..#...";
..#7 '() colectat #7;.4.;
*+eltuial financ 447 I .$$ *lient #9.;7;
<educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de
momentul acordrii acestora, astfel(
*n momentul ntocmirii facturii
$.49%.;7; T I T $.49%.;7
;
%rfuri $..#..."; "7$ .;$ $.444.;;
;
#urnizor
'() deductibil #7;.4.; ..#4 747 #9.;7; (enit financiar
Dlterior ntocmirii facturii
T I .;$ #urnizor $.49%.;7;
#7
`
%rfuri "7$ $..#...";
'() deductibil ..#4 #7;.4.;
#urnizor .;$ I 747 (enit din scont #9.;7;
1entru reducerile comerciale acordate se foloseste contul 7;9 Q<educeri
comerciale acordateR, in debitul caruia se inregistreaza(
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii &.$$')
1entru reducerile comerciale primite se foloseste contul 4;9 Q<educeri
comerciale primite R, in creditul caruia se inregistreaza(
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii &.;$')
E3per )#n"$(&- STOICA ELORIA
#!