Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

CONTABILITATEA

STOCURILOR CUMPRATE N VEDEREA

CONSUMULUI INTERN
1. Noiuni teoretice privind stocurile cumprate n vederea consumului intern
Stocurile cumprate n vederea consumului intern sunt active circulante sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s -au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general). Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Pentru determinarea costului poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul sau preul standard este un pre/cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n preuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de achiziie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 308), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor: - Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. - Metoda inventarului intermitent - const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei (diferena ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului).
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 1

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

2. Aplicaii practice
2.1 SC Pandora S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc iniial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). n data de 10.10.2011 societatea cumpr 500 kg materii prime, la preul de 2 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele dou facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). n data de 20.10.2011 se consum n producie 400 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste trei zile societatea mai achiziioneaz 300 kg materii prime la preul de 2,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura), achitarea efectundu-se n aceeai zi n numerar (cf. Chitan). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240 1 301 1.000 4426 240 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124 2 Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 301 100 4426 24 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240 3 Achitare transport materii prime 401 5121 124 15.10.2011 OP/Ex.ct. 4 Consum materii prime (FIFO) 601 301 940 5a 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 880 5b 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (CMP=2,29 lei) 601 301 916 5c 20.10.2011 Bon cons. 23.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 892,8 6 301 720 4426 172,8 23.10.2011 Chitan Achitare materii prime 401 5311 892,8 7 2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel n mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfritul lunii. Cu ocazia acestei inventarieri se constat un stoc final de 600 kg materii prime. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Descrcare din gest. stoc iniial 601 301 500 01.10.2011 Bon cons. 1 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240 2 601 1.000 4426 240 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124 3 Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 601 100 4426 24 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240 4 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124 5 Achiziie materii prime % 401 892,8 23.10.2011 Factur 6 601 720 4426 172,8 Achitare materii prime 401 5311 892,8 23.10.2011 7 Chitan Stabilire stoc final (FIFO) 301 601 1.380 8a 31.10.2011 NC SAU 601 301 1.380 Stabilire stoc final (LIFO) 301 601 1380 8b 31.10.2011 NC SAU 601 301 1.380 Stabilire stoc final (CMP=2,32 lei/kg) 301 601 1392 8c 31.10.2011 NC SAU 601 301 1.392 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 2

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

2.3 SC Corint S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent, n data de 15.10.2011 cumpr 300 kg combustibili, la preul de 1,24 lei/kg (inclusiv TVA). La recepie se constat o diferen n plus (nefacturat de furnizor) de 50 kg n valoare (fr TVA) de 50 lei. Doar jumtate din diferena n plus este acceptat de entitate, pentru care n data de 18.10.2011 se primete factura de la furnizor, achitarea efectundu-se pe loc n numerar. Diferena neadmis este returnat peste patru zile furnizorului respectiv. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie combustibili 3022 401 372 15.10.2011 Fact. 1 15.10.2011 Acceptare combustibili nefacturai 3022 408 31 NIR 2 15.10.2011 NC Preluare n custodie comb. nefactur. 8033 31 3 Factur pt plusul la recepie acceptat 408 401 31 18.10.2011 Fact. 4 18.10.2011 OP/Ext. Ct. Achitare datorie furnizor 401 5311 403 5 22.10.2011 NC Returnare diferen comb. neadmis 8033 31 6 2.4 SC Eco Star S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.12.2011 un stoc iniial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 20 lei. n data de 07.12.2011 societatea cumpr 500 kg cu preul de facturare de 2,1 lei/kg i TVA 24% decontarea efectundu-se n aceeai zi prin virament bancar. n data de 10.12.2011 societatea consum 200 kg materiale auxiliare. Peste dou zile se mai achiziioneaz 200 kg cu preul de facturare de 2,3 lei/kg i TVA 24%. n data de 20.12.2011 societatea consum 400 kg materiale auxiliare. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se imput gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 07.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 1.302 1 3021 1.000 308 50 4426 252 07.12.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare 401 5121 1.302 2 Consum materiale auxiliare 6021 3021 400 10.12.2011 Bon cons. 3 12.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 570,40 4 3021 400 308 60 4426 110,40 20.12.2011 Bon cons. Consum materiale auxiliare 6021 3021 800 5 6021 3021 100 31.12.2011 NC/PV inv. Lips la inventar materiale auxiliare 6 31.12.2011 Imputare lips gesti onarului 4282 % 148,80 7 PV imp. 7581 120 4427 28,80 31.12.2011 Disp. nc. ncasare crean fa de gestionar 5311 4282 148,80 8 Repartizare dif. de pre afer. ieirilor 31.12.2011 NC K308 = 130/1800=0,072 9 6021 3021 93,60 RC308=K308 * RC3021 2.5 SC MediaCom S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.11.2011 un stoc iniial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 120 lei. n data de 12.11.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 500 litri cu preul de facturare de 3,4 lei/litru i TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei i TVA 24% i sunt achitate n numerar. Societatea consum n data de 19.11.2011 700 litri de combustibili. La sfritul lunii se constat un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se nregistreaz TVA colectat, avnd drept scop compensarea TVA deductibil aferent achiziiei combustibilului constatat lips la inventar.) De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 3

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Rezolvare: Op 1 Data

12.11.2011

an universitar 2013-2014 CONTURI Debitoare % 3022 308 4426 % 308 4426 401 6022 6022 635 6022 Creditoare 401

Doc
Factur

Explicaia Achiziie combustibili

SUME 2.108 2.000 300 408 124 100 24 124 2.800 80 19,20 63,36

12.11.2011

Factur

Transport combustibili

401

3 4 5 6 7

12.11.2011 19.11.2011 30.11.2011

Chitan Bon cons. NC/PV inv.

NC

30.11.2011

NC

Achitare transport combustibili Consum combustibili Lips la inventar combustibili TVA colectat aferent lipsei neimp. Repartizare dif. de pre afer. ieirilor K308 = -80/3600= -0,022 RC308=K308 * RC3022

5311 3022 3022 4427 308

2.6 SC NovaConf S.A. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din China n data de 10.10.2011 echipament de lucru pentru personalul productiv la preul de facturare de 1.000 USD. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% i TVA 24%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.10.2011 la cursul de 3,4 lei/USD. Echipamentul se distribuie salariailor, care suport 50% din costul de achiziie, acesta reinndu-se din salarii n dou rate lunare. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Import echipament de lucru 303 401 3,300 10.10.2011 Factura 1 10.10.2011 DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe i comis. vamale i TVA % 5121 1.221,66 2 303 346,50 4426 875,16 24.10.2011 , OP/Ex.ct. Achitare furnizor % 5124 3.400 3 401 3.300 665 100 25.10.2011 NC Distribuire echipamente salariailor % 303 3.646,50 4 603 1.823,25 4282 1.823,25 25.10.2011 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 3646,5 5 25.10.2011 NC TVA afer. valorii sup. de sal. 4282 4427 437,58 6 Reinere din sal. rat 1 din val. echip. 421 4282 1.130,42 31.10.2011 NC 7 30.11.2011 Reinere din sal. rat 2 din val. echip. 421 4282 1.130,41 8 NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 4

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

TEMA 3
1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la 01.09.2011 un stoc iniial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). n data de 12.09.200N societatea cumpr 400 kg materii prime, la preul de 4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). n data de 21.09.2011 se consum n producie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziioneaz 500 kg materii prime la preul de 3,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiz.mat.prime % 401 1984 12.09.11 Factura 1 301 1600 4426 384 Transport mat.prime % 401 124 12.09.11 2 Factura Cost achiz.=1700/400=4,25lei 301 100 4426 24 3a 21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050 21. Consum materii prime (LIFO) 601 301 1.275 3b 21.09.2011 Bon cons. 09. 21.09.2011 Consum materii prime (CMP=3,88 lei) 601 301 1.164 3c Bon cons. 20 10 Achiziie materii prime % 401 2.108 26.09.2011 Factura 4 Bo 301 1700 n 4426 408 co ns . Co ns u m 2. SC T2 S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de materii prime la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent m prezint un stoc iniial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. n cursul lunii efectueaz cumprri de materii prime conform facturii: 500 kg la pre de at achiziie de 13 lei/kg i TVA 24%. La inventarierea de la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evalueaz la eri costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. i Rezolvare: pri CONTURI m Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare e Descarcare din gest.stoc initial 601 301 1200 Bon cons. 1 (FI Achizitie mat.prime 601 401 8.060 Factura 2 FO )3 Stabilire stoc final(cmp=15,43lei/kg) 301 601 3.086 NC 60 1 30 1 1. 05 0 3b
21. 09. 20 10

Bo n co ns . Co ns Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor u Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile m m Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 5 at

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

3. SC T3 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului intermitent deine la 01.11.2011 un stoc iniial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziie 0,9 lei/kg (care se include la nceput de lun n cheltuieli). n data de 10.11.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 600 kg, la preul de facturare de 1 leu/kg, TVA 24%. Cheltuielile de transport n valoare de 60 lei, plus TVA 24% se achit n numerar n aceeai zi. Dup alte 10 zile societatea mai achiziioneaz 300 kg, la preul de 1,1 lei/kg, TVA 24%. La inventarierea de la sfritul lunii se constat un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziie al ultimei intrri). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Descarc.din gest.stoc.init 601 301 360 01.11.11 Bon c 1 10.11.11 Fact Achiz mat. Prime % 401 744 2 601 600 4426 144 10.11.11 Transport mat.prime % 401 74,60 3 Fact Cost achiz.=660/600=1,1lei/kg 601 60 4426 14,40 10.11.11 Achitare transp. Mat.prime 401 5121 74,40 4 Op/ex.c 20.11.11 Achitare mat.prime % 401 409,20 5 Fact 601 330 4426 79,20 30.11.11 Stabilire stoc init 301 601 220 6 NC

4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la 01.12.2011 un stoc iniial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului iniial de 150 lei. n data de 15.12.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 400 kg cu preul de facturare de 4,4 lei/kg i TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei i TVA 24% i sunt achitate dup dou zile prin virament bancar. Societatea consum n data de 22.12.2011 500 kg de materii prime. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus la materii prime de 30 kg, care se imput gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 15.12.11 Fact Achiz.mat.prime % 401 2182,40 1 301 2000 308 240 4426 422,4 14.12.11 Transport mat.prime % 401 248 2 Fact 308 200 4426 48 17.12.11 401 5121 248 3 Op/ex cnt Achitare transport mat.prime Consum mat.prime 601 301 2500 22.12.11 4 Bon cons. 30.12.11 601 301 150 5 Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime 30.12.11 Imputare lipsa gestionar 4282 % 223,20 6 Pv inv. 7581 180 4427 43,20 31.12.11 Incasare creanta fata de gestionar 5211 4282 223,20 7 Disp.inc Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor 601 308 82,15 31.12.11 8 NC K308=110/3500=0,031

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 6

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

5. SC T5 S.R.L. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din Turcia la 10.11.2011 10 AMC-uri la preul de facturare de 200 USD/ bucat. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% i TVA 24%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.10.2011 la cursul de 3,4 lei/USD. n aceeai lun sunt puse n funciune 3 AMC-uri. La 28.10.200N sunt transferate la mrfuri 5 aparate i vndute la preul de 1.000 lei/bucata plus TVA 24%, decontarea efectundu-se n numerar. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Import AMC-uri 303 401 6600 10.11 Fact 1 10.11 Dvi/op/Excnt Achitare taxe+ comis. Vamale+TVA % 5121 2443,32 2 Cost AMC = 7.293/10 = 729,3 lei 303 693 4426 1750,32 24.11 % 5121 6800 3 Op/Ex cnt Achitare furnizor 401 6600 665 200 25.11 Punere in functiune 3 AMC-uri 603 303 2187,90 4 NC 25.11 Obiecte de inventar date in folosinta 8035 2187,90 5 NC Transfer 5 AMC-uri la marfuri 371 303 3646,50 28.11 6 NC 28.11 Vanzare marfuri (AMC-uri) 411 % 6200 7 Fact 707 5000 4427 1200 28.11 Descarcare gestiune marfuri 607 371 3646,50 8 NC 28.11 Incasare creanta 5311 4111 6200 9 Chitanta

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 7

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

CONTABILITATEA STOCURILOR OBINUTE DIN PRODUCIE

1. Noiuni teoretice privind stocurile obinute din producie
Stocurile obinute din producie sunt active circulante sub form de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepionate n depozit. n categoria stocurilor de produse se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri. Stocurile de producie n curs de execuie reprezint acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor obinute din producie se realizeaz la cost de producie. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (ex. Cheltuieli cu materii prime i materiale directe, energia consumat n procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum i cota de cheltuieli indirecte de producie, alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secii, cu chiria spaiilor de producie etc). Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca i n cazul stocurilor de materii prime i materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producie din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de producie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 348), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. Metode de contabilizare a stocurilor de produse: - Metoda inventarului permanent - n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare (producie) i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. - Metoda inventarului intermitent presupune stornarea stocului iniial de produse la nceputul lunii. Producia obinut nu se nregistreaz n conturile de stocuri n cursul perioadei. De asemenea la vnzarea stocurilor nu se mai nregistreaz destocarea lor. La sfritul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilete i se nregistreaz stocul final.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 8

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

2. Aplicaii practice
2.1 S.C. Luxor S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc de produse finite de 1.000 kg, nregistrat la costul de producie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii octombrie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 4.700 lei i cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plat) i cu energia (facturat de furnizor) 800 lei (plus TVA 24%). n data de 28.10.2011 se recepioneaz n depozit producia obiinut de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producie de 10.500 lei. n 30.10.2011 societatea vinde jumtate din produsele finite aflate n stoc la preul de 10 lei/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 10.2011 Consum materii prime 601 301 4.700 1 BC 10.2011 Consum combustibili 6022 3022 1.200 2 BC Salarii brute 641 421 3.800 10.2011 3 Stat plat 10.2011 Consum energie % 401 992 4 Factura 605 800 4426 192 28.10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 10.500 5 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500 6 701 12.500 4427 3.000 Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 7.750 7a 30.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 8.750 7b 30.10.2011 NC 30.10.2011 NC Descrcare gest pr fin CMP=6,6 lei/kg 711 345 8.250 7c 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 15.500 8 2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii octombrie 2011, cnd se constat un stoc final de 1.250 kg produse finite. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 6.000 1 Consum materii prime 601 301 4.700 10.2011 2 BC 10.2011 Consum combustibili 6022 3022 1.200 3 BC 10.2011 Salarii brute 641 421 3.800 4 Stat plat Consum energie % 401 992 10.2011 5 Factura 605 800 4426 192 Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500 30.10.2011 Factura 6 701 12.500 4427 3.000 Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 8.750 7a 31.10.2011 NC 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 7.750 7b Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 8.250 7c 31.10.2011 NC ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 15.500 06.11.2011 Extr. Cont 8 2.3 S.C. Flaro S.R.L. (pltitoare de TVA) ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11.2011 firma elibereaz n consum materii prime 19.000 lei. n data de 27.11.2011 este nregistrat consumul (productiv) de energie electric de 3.000 lei (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute aferente personalului n sum de 8.000 lei. De asemenea se recepioneaz n depozit 3.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 8 lei/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei (Producia neterminat este stornat la nceputul lunii urmtoare). n 12.12.2011 firma vinde 1.000 buci de produse finite (obinute n luna precedent) la preul de vnzare de 15 lei/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup apte zile n contul bancar. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro 9

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Rezolvare: Op 1 2 Data

12.11.2011 27.11.2011

an universitar 2013-2014

Doc BC Factura

Explicaia Consum materii prime Consum energie

CONTURI Debitoare 601 % 605 4426 641 345 331 711 4111 Creditoare 301 401

SUME 19.000 3.720 3.000 720 8.000 24.000 6.000 6.000 18.600 15.000 3.600 8.000 18.600

3 4 5 6 7

30.11.2011 30.11.2011 30.11.2011 01.12.2011 12.12.2011

Stat plat
Bon predare NC NC Factura

Salarii brute Obinere produse finite Producie n curs de execuie Stornare producie n curs de exec. Vnzare produse finite (1.000 buc.)

8 9

12.12.2011 19.12.2011

NC Extr. Cont

Descrcare gestiune pr fin ncasare crean din vnzare pr finite

711 5121

421 711 711 331 % 701 4427 345 4111

2.4 S.C. Crio S.A. (pltitoare de TVA) care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.08.2011 un stoc de produse finite de 1.500 kg, nregistrate la preul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 400 lei. n data de 12.08.2011 societatea elibereaz n consum materii prime n valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. n data de 23.08.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de 28.08.2011 factura (pentru consumul productiv) de energie electric n valoare de 800 lei, TVA 24%. n 31.08. 2011 sunt nregistrate salariile brute n sum 4.700 lei. De asemenea la sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n care nu exist produse neterminate). n data de 10.09. 2011 societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 15 lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi prin banc. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materii prime 601 301 5.000 12.08.2011 BC 1 17.08.2011 Consum materiale pt ambalat 6023 3023 1.400 2 BC 23.08.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 12.000 3 Consum energie % 401 992 28.08.2011 Factura 4 605 800 4426 192 Salarii brute 641 421 4.700 31.08.2011 Stat plat 5 31.08.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 100 6 10.09.2011 Factura Vnzare produse finite (400 kg) 4111 % 7.440 7 701 6.000 4427 1.440 10.09.2011 NC Descrcare gestiune pr fin 711 345 4.800 8 ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 7.440 10.09.2011 Extr. Cont 9 Dif. de pre afer ieirilor K348=0,01 711 348 48 10 30.09.2011 NC

2.5 S.C. Davos S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii septembrie 2011 3.000 buci de semifabricate la costul de 10 lei/bucat. n aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 2.500 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 lei, cu energia (facturat de furnizor) 2.000 lei (plus TVA 24%) i cu personalul 6.000 lei. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 2.000 buci de produse finite , evaluate la cost efectiv de producie de 19 lei/bucat. Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna octombire 2011 se mai consum materii prime n valoare de 2.000 lei i se nregistreaz salarii de 3.000 lei, recepionndu-se la magazie alte 500 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat). Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

10

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

Rezolvare: Op 1 2 3 Data
09.2011 09.2011 09.2011

Doc
Bon predare

Explicaia Eliberare semifabricate pt prelucrare Consum materii prime Consum energie

CONTURI Debitoare 711 601 % 605 4426 641 345 331 711 601 641 345 Creditoare 341 301 401

SUME 25.000 10.000 2.480 2.000 480 6.000 38.000 5.000 5.000 2.000 3.000 10.000

BC Factura

4 5 6 7 8 9 10

09.2011 30.09.2011 30.09.2011 01.10.2011 10.2011 10.2011 10.2011

Stat plat
Bon predare NC NC

BC Stat plat
Bon predare

Salarii brute Obinere produse finite Producie n curs de execuie Stornare producie n curs de exec. Consum materii prime Salarii brute Obinere produse finite

421 711 711 331 301 421 711

2.6 S.C. Amad S.R.L., care ine evidena produselor obinute la cost de producie cu ajutorul inventarului permanent prezint la nceputul lunii iulie 2011 un stoc iniial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg i stoc iniial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. n cursul lunii se efectueaz cheltuieli cu materii prime 100.000 lei i cu salariile 36.760 lei i sunt obinute 800 kg produse finite, la cost de producie de 170 lei/kg, i 40 kg produse reziduale, la cost de producie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la pre de vnzare de 250 lei/kg (plus TVA 24%) i 30 kg produse reziduale la pre de vnzare de 25 lei/kg (plus TVA 24%). Pentru ieirile din stoc se aplic metoda CMP. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materii prime 601 301 100.000 07.2011 1 BC 07.2011 Salarii brute 641 421 36.760 2 Stat plat 07.2011 Bon predare Obinere produse finite i prod. rezid. % 711 136.760 3 345 136.000 346 760 07.2011 Factura Vnzare produse finite (900 kg) 4111 % 279.000 4 701 225.000 4427 54.000 07.2011 NC Desc. gest. pr fin CMP=175,56lei/kg 711 345 158.004 5 Vnzare produse rezid. (30 kg) 4111 % 930 07.2011 Factura 6 703 750 4427 180 Desc. gest. pr rez CMP=19,56lei/kg 711 346 586,80 07.2011 NC 7

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

11

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

TEMA 4
1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine la nceputul lunii iulie 2011 un stoc de produse finite de 150 kg, nregistrat la costul de producie de 9 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii iulie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 3.500 lei i cu materiale pentru ambalat 800, cu personalul 2.700 lei i cu energia (facturat de furnizor) 500 lei (plus TVA 24%). n data de 29.07.2011 se recepioneaz n depozit producia obiinut de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producie de 7.500 lei. n 30.07.2011 societatea vinde o treime din produsele finite aflate n stoc la preul de 12 lei/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile n numerar. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materii prime 601 301 3.500 07.2011 1 BC 07.2011 Consum mat ambalat 6023 3023 800 2 BC 07.2011 Salarii brute 641 421 2.700 3 Stat plat Consum energie % 401 620 07.2011 4 Factura 605 500 4426 120 Obinere produse finite 345 711 7.500 29.07.2011 Bon predare 5 30.07.2011 Factura V nzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.464 6 701 3.600 4427 864 Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 2.850 7a 30.07.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 3.000 7b 30.07.2011 NC Descrc. gest pr fin CMP=9,83 lei/kg 711 345 2.949 7c 30.07.2011 NC 06.08.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.464 8

2. Acelai enun ca i la aplicaia practic 1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii iulie 2011, cnd se constat un stoc final de 600kg produse finite. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 1.350 1 10.2011 Consum materii prime 601 301 3.500 2 BC Consum mat ambalat 6022 3022 800 10.2011 3 BC 10.2011 Salarii brute 641 421 2.700 4 Stat plat 10.2011 Consum energie % 401 620 5 Factura 605 500 4426 120 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.464 6 701 3.600 4427 864 Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 6.000 7a 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 5.850 7b 31.10.2011 NC 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 5.898 7c 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.464 8

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

12

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

3. SC T3 S.A. (pltitoare de TVA), ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 10.10.2011 firma elibereaz n consum materii prime 11.000 lei. n data de 24.10.2011 este nregistrat factura de energie electric de 2.000 lei (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute aferente personalului n sum de 7.000 lei. De asemenea se recepioneaz n depozit 2.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de producie de 9 lei/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 2.000 lei. n 08.11.2011 firma vinde 500 buci de produse finite (obinute n luna precedent) la preul de vnzare de 11 lei/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup trei zile n contul bancar. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materii prime 601 301 11.000 10.10.2011 BC 1 24.10.2011 Factura Consum energie % 401 2.480 2 605 2.000 4426 480 31.10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 7.000 3 31.10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 18.000 4 Producie n curs de execuie 331 711 2.000 31.10.2011 NC 5 01.11.2011 NC Stornare producie n curs de exec. 711 331 2.000 6 08.11.2011 Factura Vn zare produse finite (500 buc.) 4111 % 6.820 7 701 5.500 4427 1.320 08.11.2011 NC Descrcare gestiune pr fin 711 345 4.500 8 ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 6.820 11.11.2011 Extr. Cont 9

4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA), care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.09.2011 un stoc de produse finite de 2.500 kg, nregistrate la preul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de minus 500 lei. n data de 12.09.2011 societatea d n consum materii prime n valoare de 3.500 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile 1.200 lei. n data de 26.09.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de 27.09.2011 factura (pentru consumul productiv) de energie electric n valoare de 600 lei, TVA 24%. n 30.09.2011 sunt nregistrate salariile brute n sum 3.700 lei. De asemenea la sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n care producia neterminat este evaluat la 1.200 lei). n data de 10.10.2011 societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 10 lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materii prime 601 301 3.500 12.09.2011 BC 1 17.09.2011 BC Consum materiale cons. 6022 3022 1.200 2 26.09.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 7.000 3 Consum energie % 401 744 27.09.2011 Factura 4 605 600 4426 144 Salarii brute 641 421 3.700 30.09.2011 Stat plat 5 30.09.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 800 6 30.09.2011 NC Producie n curs de execuie 331 711 1.200 7 Stornare producie n curs de exec. 711 331 1.200 01.10.2011 NC 8 10.10.2011 Factura Vnzare produse finite (400 kg) 4111 % 4.960 9 701 4.000 4427 960 Descrcare gestiune pr fin 711 345 2.800 10 10.10.2011 NC ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.960 11 10.10.2011 Extr. Cont Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

13

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Op 12 Data

10.2011 NC

an universitar 2013-2014 Explicaia CONTURI Debitoare 711 Creditoare 348 SUME 33,6

Doc

Dif. de pre afer ieirilor K348=0,012

5. SC T5 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii noiembrie 2011 1.000 buci de semifabricate la costul de 8 lei/bucat. n aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 800 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 7.000 lei, cu materiale pentru ambalat 500 lei, cu energia (facturat de furnizor) 1.000 lei (plus TVA 24%) i cu personalul 5.000 lei. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 700 buci de produse finite (evaluate la cost de producie de 21 lei/bucat) i 20 produse reziduale (evaluate la cost de producie de 10 lei/bucat). Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna decembrie 2011 se mai consum materii prime n valoare de 2.000 lei, materiale pentru ambalat n valoare de 200 lei i se nregistreaz salarii de 2.700 lei, recepionndu-se la magazie alte 450 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv de 22 lei/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 11.2011 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 6.400 1 11.2011 Consum materii prime 601 301 7.000 2 BC Consum materiale ambalat 6023 3023 500 11.2011 3 BC 11.2011 Consum energie % 401 2.240 4 Factura 605 1.000 4426 240 11.2011 Salarii brute 641 421 5.000 5 Stat plat 30.11.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 14.700 6 Obinere produse rez 346 711 200 30.11.2011 Bon predare 7 30.11.2011 NC Producie n curs de execuie 331 711 5.000 8 01.12.2011 NC Stornare producie n curs de exec. 711 331 5.000 9 Consum materii prime 601 301 2.000 12.2011 10 BC 12.2011 Consum materiale ambalat 6023 3023 200 11 BC 12.2011 Salarii brute 641 421 2.700 12 Stat plat Obinere produse finite 345 711 9.900 12.2011 Bon predare 13

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

14

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI I A

ALTOR CATEGORII DE STOCURI
1. Noiuni teoretice privind stocurile de mrfuri i a altor categorii de stocuri
Stocurile de mrfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii n aceeai stare (fr vreo prelucrare suplimentar) sau produsele predate spre vnz are magazinelor proprii. n categoria stocurilor de mrfuri se cuprind i alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care i-au schimbat destinaia iniial i sunt oferite spre vnzare terilor. Evidena mrfurilor n contabilitate se realizeaz: A. La cost de achiziie - n cazul societilor specializate n comerul cu ridicata (en-gros) B. La pre de vnzare cu amnuntul - n cazul societilor specializate n comerul cu amnuntul (endetail). Acesta cuprinde: costul de achiziie, adaosul commercial i TVA neexigibil (dac societatea e pltitoare de TVA). Costul mrfurilor nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul este calculat la ieirea din gestiune (vnzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare fr TVA. Marja brut se determin astfel: Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot unic de adaos comercial Marj brut = Pre vnzare fr TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial) Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre K 378, dac societatea practic cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mrfuri Marj brut = Pre de vnzare fr TVA * K378 K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428)

Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. Stocurile aflate la teri sunt considerate acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt achitate i lsate n custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la teri; sunt predate terilor pentru vnzarea n consignaii; sunt trimise pentru depozitare temporar la teri. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale nscute i cele tinere crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animale le pentru producie.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

15

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

2. Aplicaii practice
Contabilitatea mrfurilor
2.1 S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.09.2011 mrfuri la preul de 40.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Datoria fa de furnizor se achit la 25.09.2011 prin banc (cf. Extras de cont i OP). Angrosistul livreaz la 1.10.2011 unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practic un adaos comercial unic de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.09. 2011) la preul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Decontarea se efectueaz prin banc n data de 10.10.2011 (cf. Extras de cont i OP). S.C. Chios S.R.L. vinde n numerar peste alte cinci zile 3/4 din mrfurile achiziionate (cf. Raport Z). S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) ct i n contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Rezolvare: Contabilitatea angrosistului CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 15.09.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 49.600 1 371 40.000 4426 9.600 25.09.2011 OP Achitare datorie 401 5121 49.600 2 Vnzare mrfuri 4111 % 31.000 01.10.2011 Factur 3 707 25.000 4427 6.000 Descrcare gestiune mrfuri 607 371 20.000 01.10.2011 NC 4 10.10.2011 Extras cont ncasare crean 5121 4111 31.000 5 Contabilitatea detailistului CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 01.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 31.000 1 371 25.000 4426 6.000 01.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 13.750 2 (Formare pre de vnzare cu amn.) 378 6.250 4428 7.500 10.10.2011 OP Achitare datorie 401 5121 31.000 3 15.10.2011 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 29.062,5 4 707 23.437,5 4427 5.625,0 15.10.2011 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 29.062,5 5 607 18.750,0 Marja brut = 23.437,5 * 25/125 378 4.687,5 4428 5.625,0 2.2 S.C. Nordic S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 744 lei (Sid 371 = 744 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 144 lei). n data de 07.10.2011 societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitat peste o sptmn prin virament bancar. n 20.10.2011 societatea vinde n numerar mrfuri n valoare de 992 lei (inclusiv TVA 24%). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 07.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 1.860 1 371 1.500 4426 360 07.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 918 2 (Formare pre de vnzare cu amn.) 378 450 4428 468 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

16

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Op 3 4 Data

14.10.2011 20.10.2011 OP Raport Z

an universitar 2013-2014 Explicaia CONTURI Debitoare 401 5311 Creditoare 5121 % 707 4427 371 SUME 918 992 800 192 992,0 627,2 172,8 192,0

Doc

Achitare datorie Vnzare mrfuri n numerar

20.10.2011

NC/Rap.gest.

Descrcare gestiune mrfuri

K378=(100+450)/(744+2418-144-468)=0,216

Marja brut 0,216*800=172,8

% 607 378 4428

2.3 S.C. Exalt S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz la 12.11.2011 mrfuri n valoare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Societatea livreaz intracomunitar (unui client din Austria) aceste mrfuri la data de 20.11.2011 la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,2 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro i transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 29.11.2011 (curs valutar 4,3 lei/euro). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 12.11.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 1.860 1 371 1.500 4426 360 20.11.2011 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.200 2 Descrcare gestiune mrfuri 607 371 1.500 20.11.2011 NC 3 Asigurare parcurs extern 613 5314 168 20.11.2011 Chitan 4 20.11.2011 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 252 5 ncasare crean 5124 % 4.300 29.11.2011 Extras cont 6 4111 4.200 765 100 2.4 S.C. TopShop S.R.L. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, achiziioneaz n data de 14.12.2011 mrfuri la preul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practic o cota unic de adaos comercial este de 30%. Achitarea are loc dup trei zile prin virament bancar. n data de 20.12.2011 sunt returnate furnizorului 1/3 din mrfurile achiziionate din cauza calitii necorespunztoare (pentru care furnizorul emite o factur de stornare). ncasarea creanei se efectueaz tot prin virament bancar, n aceeai zi. La inventarierea din 31.12.2011 se constat o lips de mrfuri (articolul A), evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 248 lei, care se imput vnztorului (la aceeai valoare) i un plus de mrfuri (articolul B), evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 124 lei. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie mrfuri % 401 3.720 14.12.2011 Factur 1 371 3.000 4426 720 Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 1.836 14.12.2011 NIR 2 (Formare pre de vnzare cu amn.) 378 900 4428 936 Achitare datorie 401 5121 3.720 17.12.2011 OP 3 20.12.2011 Factur Returnare mrfuri % 401 1.240 4 371 1.000 4426 240 20.12.2011 Stornare adaos comercial i TVA 371 % 612 5 NIR neexigibil pt mrfurile returnate 378 300 4428 312 20.12.2011 Chitan ncasare crean 5121 401 1.240 6 31.12.2011 List inv/NC Lips mrfuri % 371 248,00 7 607 153,85 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

17

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Op Data Doc Explicaia Marja brut = 200*30/130 8
31.12.2011 Raport Z

an universitar 2013-2014 CONTURI Debitoare 378 4428 4282 Creditoare SUME 46,15 480,00 248 200 48 (124,00) (76,92) (23,08) (24,00)

Imputare lips vnztorului

31.12.2011

List inv/NC

Plus de marf la inventar Marja brut 0,216*800=172,8

% 607 378 4428

% 7588 4427 371

Contabilitatea ambalajelor
2.5 S.C. Helas S.R.L. (pltitoare de TVA) achiziioneaz n data de 07.10.2011 materii prime la preul de 600 lei, TVA 24%, ambalate n lzi, care se factureaz distinct n valoare de 50 lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor este achitat pe loc n numerar. Dup 10 zile ambalajele sunt vndute la costul de achiziie, ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie materii prime i ambalaje % 401 806 07.10.2011 Factur 1 301 600 381 50 4426 156 07.10.2011 Chitan Achitare datorie 401 5311 806 2 17.10.2011 Factur Vnzare ambalaje 4111 % 62 3 708 50 4427 12 17.10.2011 NC Descrcare din gestiune ambalaje 608 381 50 4 ncasare crean 5311 4111 62 17.10.2011 Chitan 5

Contabilitatea stocurilor aflate la teri

2.6 S.C. Construct S.A. (pltitoare de TVA) trimite n data de 20.08.2011 la teri pentru reparare un aparat de msur n valoare de 1.000 lei. Costul reparaiei este facturat de ter n 05.11.2011 la preul de 300 lei, TVA 24%. Achitarea se realizeaz pe loc, n numerar iar aparatul este readus n unitate. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 20.08.2011 Aviz nsoire Trimitere obiecte de inventar la teri 351 303 1.000 1 Cheltuieli cu reparaiile % 401 372 05.11.2011 Factur 2 611 300 4426 72 Achitare datorie 401 5311 372 05.11.2011 Chitan 3 05.11.2011 Aviz nsoire Returnare obiect inventar de la teri 303 351 1.000 4

Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

2.7 S.C. Sigis S.R.L. deine n stoc la data de 31.12.2011 1.000 kg materii prime, nregistrate la costul de achiziie de 20 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil net) a materiilor prime respective a sczut la 18 lei/kg. n 20.07.2012 se consum jumtate din stocul de materii prime. La sfritul anului 2012, valoarea actual (valoarea realizabil net)a materiilor prime este de 21 lei/kg. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 31.12.2011 Ajustare pt depreciere materii prime 6814 391 2.000 1 NC Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

18

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Op 2 3 4 Data

20.07.2012 20.07.2012 31.12.2012

an universitar 2013-2014 Explicaia CONTURI Debitoare 601 391 391 Creditoare 301 7814 7814 SUME 10.000 1.000 1.000

Doc
Bon consum

Consum materii prime

Diminuare ajustare pt mat. pr. consumate

NC NC

Anulare ajustare pt depreciere

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

19

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

TEMA 5
1. De citit urmtoarele articole din OMFP 3055/2009 privind decontrile cu terii Art. 179-211 precum i Art. 51(3)-(6).

2. S.C. T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 05.08.2011 mrfuri la preul de 10.000 lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit peste trei zile prin banc. Societatea livreaz la 21.08.2011 unui detailist (care practic un adaos comercial de 30%) mrfurile achiziionate (la 05.08. 2011) la preul de 15.000 lei, TVA 24%. Decontarea se efectueaz prin banc n data de 28.08.2011. Dup alte cinci zile detailistul vinde n numerar 1/4 din mrfurile achiziionate. S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n contabilitat ea detailistului. Rezolvare: Contabilitatea angrosistului Op 1 Data Doc Factur Explicaia Achiziie mrfuri CONTURI Debitoare % 371 4426 401 4111 Creditoare 401 SUME 12.400 10.000 2.400 12.400 18.600 15.000 3.600 10.000 18.600

2 3

OP Factur

Achitare datorie Vnzare mrfuri

4 5

NC Extras cont

Descrcare gestiune mrfuri ncasare crean

607 5121

5121 % 707 4427 371 4111

Contabilitatea detailistului Op 1 Data Doc Factur Explicaia Achiziie mrfuri CONTURI Debitoare % 371 4426 371 Creditoare 401 SUME 18.600 15.000 3.600 9.180 4.500 4.680 18.600 6.045 4.875 1.170 6.045 3.750 1.125 1.170

NIR

Adaos comercial i TVA neexigibil (Formare pre de vnzare cu amn.) Achitare datorie Vnzare mrfuri n numerar

3 4

OP Raport Z

401 5311

NC/Rap.gest.

Descrcare gestiune mrfuri Marja brut = 4.875 * 30/130

% 607 378 4428

% 378 4428 5121 % 707 4427 371

3. S.C. T2 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii septembrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 6.200 lei (Sid371 = 6.200 lei, Sic378 = 1.000 lei, Sic4428 = 1.200 lei). n data de 10.09.2011 Societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial aplicat este de 30%. Dup trei zile detailistul returneaz furnizorului 1/4 din mrfurile achiziionate (pentru care furnizorul emite o factur de stornare. Datoria rmas fa de furnizor este achitat prin virament bancar, n data de 20.09.20 11. Societatea vinde n 25.09.2011 n numerar mrfuri n valoare de 1.612 lei (inclusiv TVA 24%). La inventarierea de la sfritu l lunii se constat o lips de mrfuri, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 124 lei, care se imput vnztorului la aceeai valo are (cu reinere din salar). Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

20

Contabilitate financiar - Seminar 4-65 Rezolvare: Op 1 Data Doc Factur Explicaia Achiziie mrfuri CONTURI Debitoare % 371 4426 371

an universitar 2013-2014

Creditoare 401

SUME 4.960 4.000 960 2.448 1.200 1.248 1.240 1.000 240 612 300 312 3.720 1.612 1.300 312 1.612 1.023,1 276,9 312,0 124 78,7 21,3 24 124 100 24 124

NIR

Adaos comercial i TVA neexigibil (Formare pre de vnzare cu amn.) Retur mrfuri

Factur

NIR

Stornare Adaos i TVA neex. Pt. retur

% 371 4426 371

% 378 4428 401

5 6

OP Raport Z

Achitare datorie Vnzare mrfuri n numerar

401 5311

NC/Rap.gest.

Descrcare gestiune mrfuri Marja brut 0,213*1300=276.9

PV Inventar

Lips mrfuri Marja brut 0,213*100=21,3

PV imputare

Imputare lips de mrfuri

% 607 378 4428 % 607 378 4428 4282

% 378 4428 5121 % 707 4427 371

371

10

NC

Reinere val imputat din salar

421

% 7581 4427 4282

4. S.C. T3 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz n data de 21.10.2011 mrfuri n valoare de 6.000 lei, plus TVA 24%. La data de 25.10.2011 societatea livreaz jumtate din aceste mrfuri unui client din Ungaria la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,1 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 50 euro i transportul pe parcurs extern de 70 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 10.11.2011 (curs valutar 4,2 lei/euro). Cursul valutar de la sfritul lunii octombrie 2011 (cnd se actualizeaz creana n valut) este de 4,3 lei/euro. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie mrfuri % 401 7.440 1 Factur 371 6.000 4426 1.440 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.100 2 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 3.000 3 Asigurare parcurs extern 613 5314 205 Chitan 4 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 287 5 NC Actualizare creanta la sfarsitul lunii 4111 765 200 7 ncasare crean % 4111 4.300 Extras cont 6 5124 4.200 665 100

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

21

Contabilitate financiar - Seminar 4-65

an universitar 2013-2014

5. S.C. T4 S.A. (pltitoare de TVA) transfer n data de 10.11.2011 400 buc. produse finite (cost de producie de 30 lei/buc) din depozitul de produse al fabricii la mrfuri n magazinul propriu de desfacere cu amnuntul. Adaosul comercial practicat este de 25%. n data de 20.11.2011 societatea vinde cu ncasare n numerar jumtate din respectivele mrfuri. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Transfer produse finite la marfuri 371 345 12.000 1 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 6.600 2 NIR (Formare pre de vnzare cu amn.) 378 3.000 4428 3.600 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 9.300 3 707 7.500 4427 1.800 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 9.300 4 607 6.000 Marja brut = 7.500 * 25/125 378 1.500 4428 1.800 6. S.C. T5 S.A. (nepltitoare de TVA) ntruct nu dispunde de spaiu suficient de depozitare, n data de 01.10.2011 trimite la teri pentru depozitare temporar produse finite n valoare de 5.000 lei. Chiria facturat de ter n data de 31.10.2011 este de 200, plus TVA 24% i se achit pe loc n numerar. n 01.11.2011 produsele sunt aduse napoi n unitate . Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Aviz nsoire Trimitere prod finite la teri 354 345 5.000 1 Cheltuieli cu chiria 612 401 248 2 Factur Chitan Achitare datorie 401 5311 248 3 Aviz nsoire Returnare produse finite de la teri 345 354 5.000 4 7. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie, deine n stoc la data de 31.12.2011 2.000 kg mrfuri, nregistrate la costul de achiziie de 15 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil net) a mrfurilor respective a sczut la 13 lei/kg. n 20.07.2012 se vnd 1.000 kg mrfuri, la preul de 14 le/kg, TVA 24%. La sfritul anului 2012, valoarea actual (valoarea realizabil net) a mrfurilor este de 16 lei/kg. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 2011 Ajustare pt depreciere mrfurilor 6814 397 4.000 1 NC Factura Vnzare mrfuri 4111 % 17.360 3 2012 707 14.000 4427 3.360 Descarcare gestiune marfuri 2012 607 371 15.000 4 Diminuare ajustare pt marfurile vandute 397 7814 2.000 2012 5 NC 2012 Anulare ajustare pt depreciere 397 7814 2.000 6 NC 8. Contabilitatea efectivelor de animale (carte, p. 311-314)(Facultativ) 9. Recapitularea contabilitii stocurilor!

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro

22