Studii de caz rezolvate – Clasa 3 Stocuri

1. Contabilitatea stocurilor de materii prime şi materiale

Studii de caz rezolvate
1.1. O entitate juridică (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda
inventarului permanent, cumpără 100 kg. Materii prime, la preţul de 1leu/kg şi 19% TVA. Combustibilii
sunt achitaţi prin ordin de plată. Cheltuielile de transport sunt de 50 lei şi 19% TVA, care se achită în
numerar. Sunt date în consum 70 kg materii prime. Se cere să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 Achiziţie materii prime % = 401 119
(Factură) 301 100
4426 19
2. Achitare factura (Ordin de 401 = 5121 119
plată şi Extras de cont în lei)

3. Cheltuieli de transport % = 401 59.50

(Factură) 301 50,00
4426 9,50
4. Achitare transport (Chitanţă 401 = 5311 60
şi Registrul de casă în lei)
5. Consum combustibili 601 = 301 105
Preţ unitar:(100 + 50)/100=1,50
Consum = 1,50 70 = 105
(Foaie de parcurs şi Bon de
consum)

1.2. O entitate juridică care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă următoarele date privind
materialele auxiliare: stoc iniţial de 300 kg. evaluat la costul de achiziţie de 2 lei/kg. În cursul lunii se efectuează
următoarele operaţiuni privind materialele auxiliare:
- achiziţie materiale auxiliare: 800 kg la preţul de facturare de 2,5 lei/kg şi 19% TVA, achitate prin numerar;
- cheltuieli de transport: 100 lei şi 19% TVA, achitate prin bancă;
- consum de materiale auxiliare: 700 kg, evaluat după metoda FIFO.
Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare, pe baza documentelor justificative specifice, atât pentru
situaţia în care entitatea în cauză este plătitoare de TVA, cât şi în situaţia în care entitatea este neplătitoare de
TVA.

Rezolvare
În situaţia în care entitate juridică este plătitoare de TVA
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Achiziţie materiale auxiliare % = 401 2.380
(Factură) 3021 2.000
4426 380
2. Plată furnizor în numerar 401 = 5311 2.380

1
 (Chitanţă şi Registrul de casă
în lei)

1 2 3 4 5 6
3. Cheltuieli transport (Factură) % = 401 119
3021 100
4426 19
4. Achitare furnizor (Ordin de 401 = 5121 119
plată şi Extras de cont în lei)
5. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 1.650
300 kg  2 lei/kg + 400 kg 
2,625) = 1.650
Cost de achizitie unitar = (2.000
+ 100) / 800 = 2,625 lei/kg
(Bon de consum)

În situaţia în care entitate juridică este neplătitoare de TVA

Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie materiale auxiliare 3021 = 401 2.380
(Factură)
2. Plată furnizor în numerar 401 = 5311 2.380
(Chitanţă, Registrul de casă)
3. Cheltuieli transport (Factură) 3021 = 401 119
4. Achitare furnizor (Ordin de 401 = 5121 119
plată şi Extras de cont în lei)
5. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 1.849,20
300 kg  2 lei/kg + 400 kg 
3,123) = 1.849,20 lei
Cost de achiziţie unitar =
(2.380 + 119) / 800 = 3,123
lei/kg
(Bon de consum)
1.3. O entitate juridică plătitoare de TVA, care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda
inventarului permanent prezintă un stoc iniţial de combustibili de 400 kg, evaluate la costul standard de 3 lei/kg
precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 50 lei. În cursul lunii societatea cumpără 500 kg cu preţul
de facturare de 3,1 lei/kg şi 19% TVA, decontarea efectuându-se prin virament bancar. Tot în cursul aceleiaşi luni
societatea consumă 600 kg de combustibili. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie combustibili % = 401 1.844,50
(Factură) 3022 1.500,00
308 50,00
4426 294.50
2. Plată furnizor (Ordin de plată, 401 = 5121 1.844,50
Extras de cont bancar în lei)
3. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 1.800
(Bon de consum)
4. Repartizare diferenţe de preţ 6021 = 308 66,60
asupra ieşirilor din stoc (K308=
50+50/1.200 + 1.500 = 0,037)

2
 1.800  0,037 = 66,60 lei
(Bon de consum)

1.4. O entitate juridică plătitoare de TVA, care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul
inventarului intermitent deţine un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg
(care se include la început de lună în cheltuieli). În cursul lunii societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la
preţul de facturare de 1 leu/kg şi 19% TVA. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei şi 19% TVA, care se
achită în numerar. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la
costul de achiziţie al ultimei intrări). Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Includere stoc iniţial la 601 = 301 360
cheltuieli
(Fişă cont 301)
2. Achiziţie materii prime % = 401 714
(factură) 601 600
4426 114
3. Transport materii prime % = 401 71.4
(Factură) 601 60,0
4426 11.4
4. Achitare transport în numerar 401 = 5311 71.4
(Chitanţă, Registrul de casă)
5. Înregistrare stoc final stabilit la 601 = 301 (220)
inventariere (Listă de inventar)

2. Contabilitatea stocurilor de produse

Studii de caz rezolvate
2.1. O entitate juridică plătitoare de TVA care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi
utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii martie 201N un stoc de produse finite de 200
bucăţi, înregistrate la costul de producţie de 9 lei/bucată. Pentru realizarea a 300 bucăţi produse finite, firma
efectuează în cursul lunii februarie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 1.700 lei, cu materiale
auxiliare 200 lei, cu personalul 800 lei şi cu energia (facturată de furnizor) 300 lei şi 19% TVA. În luna aprilie
201N firma vinde cu încasare ulterioară (în contul bancar) 400 bucăţi de produse finite la preţul de vânzare de 15
lei/bucată şi 19% TVA. La descărcarea gestiunii se aplică FIFO. Să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Consum materii prime (Bon 601 = 301 1.700
de consum)
2. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 200
(Bon de consum)
3. Cheltuieli salariale (Stat de 641 = 421 800
salarii)
4. Factură energie electrică % = 401 357
(Factură) 605 300

3
 4426 57
5. Obţinere produse finite 345 = 711 3.000
(Raport de producţie)
1 2 3 4 5 6
6. Vânzare produse finite 4111 = % 7.140
(Factură) 701 6.000
4427 1.140
7. Descărcare din gestiune 711 = 345 3.800
produse finite vândute
(AÎM)
8. Încasare creanţă (Ordin de 5121 = 4111 7.140
plată, Extras de cont bancar)
2.2. O entitate juridică plătitoare de TVA care utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii
mai 201N un stoc de produse finite de 300 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de
preţ aferente stocului iniţial fiind de 400 lei. În cursul lunii firma efectuează cheltuieli cu materii prime 5.000 lei,
cu materiale auxiliare 1.400 lei şi cu salariile 1.660 lei, obţinând 700 kg de produse finite. Societatea livrează 400
kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg şi 19% TVA, încasarea efectuându-se prin bancă. Se cere să se
efectueze înregistrările contabile pe baza documentelor justificative specifice.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Consum materii prime (Bon 601 = 301 5.000
de consum)
2. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 1.400
(Bon de consum)
3. Cheltuieli salariale (Stat salarii) 641 = 421 1.660
4. Obţinere produse finite 345 = 711 8.400
(Raport de producţie)
5. Înregistrare diferenţe de preţ pt. 348 = 711 (340)
produse finite (Raport producţie)
6. Vânzare produse finite 4111 = % 7.140
(Factură) 701 6.000
4427 1.140
7. Descărcare din gestiune 711 = 345 4.800
produse finite livrate (AÎM)
8. Încasare creanţă (Ordin de 5121 = 4111 7.140
plată, Extras de cont bancar)
9. Repartizare diferenţe de preţ pt. 711 = 348 24
ieşiri (Raport de producţie)
k = (400-340)/(3.600+8.400) =
0,005
RC348=KRC345=0,0054.800 =
24 lei

2.3. O entitate juridică plătitoare de TVA care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 15.04.201N
mărfuri la preţul de 40.000 lei şi 19% TVA. Datoria faţă de furnizor se achită pin bancă. Angrosistul livrează la
1.06.201N unui detailist 50%din mărfuri achiziţionate la preţul de 25.000 lei şi 19% TVA, încasarea efectuându-
se prin bancă. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

4
 Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie mărfuri (Factură) % = 401 47.600
371 40.000
4426 7.600
2. Achitare furnizor prin bancă 401 = 5121 47.600
(Ordin de plată, Extras cont
bancar în lei)
3. Vânzare mărfuri (Factură) 4111 = % 29.750
707 25.000
4427 4.750
4. Descărcare din gestiune a 607 = 371 20.000
mărfurilor vândute (AÎM)
5. Încasare creanţă (Chitanţă şi 5311 = 4111 29.750
Registrul de casă în lei)
2.4. O entitate juridică plătitoare de TVA, care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu
amănuntul, deţine la începutul lunii un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 714 lei (Sid371
= 714 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 114 lei). Societatea achiziţionează de la un angrosist (cu plata prin
virament bancar) mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei şi 19% TVA. Cota de adaos comercial este de 30%.
Societatea vinde în cursul lunii în numerar mărfuri în valoare de 952 lei (inclusiv TVA 19%). Să se efectueze
înregistrările contabile corespunzătoare, pe baza documentelor justificative specifice.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie mărfuri (Factură) % = 401 1.785
371 1.500
4426 285
2. Adaos comercial şi TVA neexigibilă 371 = % 820,50
aferente mărfurilor intrate (NIR) 378 450,00
4428 370,50
3. Achitare datorie prin bancă (Ordin de 401 = 5121 1.785
plată şi extras de cont bancar în lei)
4. Vânzare mărfuri (Factură) 4111 = % 952
707 800
4427 152
5. Încasare în numerar mărfuri vândute 5311 = 4111 952
(Chitanţă şi Registrul de casă în lei)
6. Descărcare gestiune mărfuri vândute % = 371 952,00
K378=(100+450)/(714+1.500+820.5) 607 627,46
=0,18124 378 172,54
(Aviz de însoţire a mărfii) 4428 152,00

5
3. Contabilitatea stocurilor aflate în curs de aprovizionare şi la terţi
Studiu de caz rezolvat
O entitate juridică plătitoare de TVA trimite la terţi pentru reparare un aparat de măsură în valoare de 1.000 lei,
costul reparaţiei achitat cu un avans de trezorerie fiind de 300 lei şi 19% TVA. După reparare, aparatul este adus
în entitatea juridică în cauză. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 Trimite aparat pt.reparat(AÎM) 351 = 303 1.000
2. Achitarea reparaţiei % = 542 357
(Factură) 611 300
4426 57
3. Aducere aparat reparat (AÎM) 303 = 351 1.000

4. Contabilitatea stocurilor de mărfuri

Studii de caz rezolvate
4.1. O entitate juridică plătitoare de TVA, care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu
amănuntul, deţine la începutul lunii un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 714 lei (Sid371
= 714 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 114 lei). Societatea achiziţionează de la un angrosist (cu plata prin
virament bancar) mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei şi 19% TVA. Cota de adaos comercial este de 30%.
Ulterior detailistul returnează furnizorului 1/3 din mărfurile achiziţionate, încasarea efectuându-se în numerar.
Societatea vinde în cursul lunii, în numerar, mărfuri în valoare de 952 lei (inclusiv TVA 19%). La inventariere se
constată o lipsă de mărfuri (articolul A), evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 240 lei, care se impută
vânzătorului (la aceeaşi valoare) şi un plus de mărfuri (articolul B), evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de
119 lei. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.
Rezolvare
Nr Explicaţie Cont Cont Sume
crt. Debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Achiziţie mărfuri (Factură) % = 401 1.785
371 1.500
4426 285
2. Adaos comercial şi TVA 371 = % 820,50
neexigibilă aferente mărfuri- 378 450,00
lor intrate (NIR) 4428 370,50
3. Achitare datorie (Ordin plată şi 401 = 5121 1.785
Extras de cont bancar în lei)
4. Retur 1/3 din mărfurile % = 401 - 595
achiziţionate (Factură) 371 - 500
4426 - 95
5. Stornare adaos comercial şi 371 = % - 273,50
TVA neexigibilă aferente 378 - 150,00
mărfurilor returnate (NIR) 4428 - 123,50
6. Încasare în numerar valoare 5311 = 401 595
mărfuri returnate (Chitanţă
şi Registrul de casă în lei)
7. Vânzare mărfuri (Factură) 4111 = % 952

6
 707 800
4427 152
8. Încasare contravaloare măr- 5311 = 4111 952
furi vândute (Chitanţă)
9. Descărcare gestiune mărfuri % = 371 952,00
vândute (AÎM) 607 631,32
K378=(100+450-150)/ 378 168,48
(714+1.500+820,5-500-273,5- 4428 152,00
114-370,5+123,5) =0,2106
800  0,2106 = 168,48 lei
1 2 3 4 5 6
10. Lipsă mărfuri la inventar % = 371 236,00
(articol A) 607 157,88
(Listă de inventariere) 378 42,12
4428 36,00
11. Imputare lipsă vânzătorului 4282 = % 236
(Decizie de imputare) 7581 200
4427 36
12. Plus mărfuri la inventar % = 371 - 119,00
(articol B) 607 - 78,94
(Listă de inventariere) 378 - 21,06
4428 - 19,00

4.2. La data de 01.03.201N o entitate juridică primeşte în regim de consignaţie mărfuri în valoare de 53.760 lei de
la o altă entitate juridică, iar contractul de consignaţie întocmit de comun acord conţine următoarele informaţii:
- perioada de valabilitate a contractului este 01.03.201N – 30.04.201N;
- entitatea juridică care primeşte mărfurile în consignaţie percepe un comision de 10% din valoarea acestor
stocuri;
- la expirarea contractului, mărfurile nevândute se vor returna deponentului, care va percepe o penalizare de 0,5%
aplicată la această valoare aferentă stocului de marfă nevândut;
- plata mărfurilor vândute de către consignatar către deponent se va realiza la finele fiecărei luni, în numerar.
Pe parcursul celor 2 luni, entitatea juridică consignatară a vândut mărfurile astfel:
- în luna martie 201N a vândut mărfuri în valoare de 23.040 lei, iar în luna aprilie 201N de 17.920 lei;
- valoarea mărfurilor nevândute la 30.04.201N este în valoare de 12.800 lei.
Deponentul practică un comision de 28% asupra mărfurilor. Să se efectueze înre-gistrările contabile
corespunzătoare, în contabilitatea ambelor entităţi juridice.

Rezolvare
În contabilitatea entităţii juridice consignatare
Nr Explicaţie Cont Cont Sume
crt. Debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Primire mărfuri în consignaţie,ex - D 8039 53.760
tracontabil (Contract consignaţie)
2. Primire mărfuri în consignaţie 5311 = 707 25.344
(Contract de consignaţie), vândute
în martie 201N - comision
consignaţie:23.040 10% = 2.304;
- preţ efectiv de vânzare al mărfu-
rilor: 23.040 + 2.304 = 25.344 lei.
3. Factură primită de la deponent pt. 371 = 401 23.040
mărfuri primite în con consignaţie,

7
 vândute în martie 201N
4. Scădere din gestiune mărfuri vân- 607 = 371 23.040
dute în regim de consignaţie, la
preţ de consignaţie (AÎM) și extra-
contabil (la data de 31.03.201N) C 8039 23.040
5. Efectuarea plăţii către deponent, în 401 = 5311 23.040
numerar, pentru mărfurile vândute
în regim de consignaţie în luna
martie 201N (Dispoziţie de plată
prin casierie, Registrul de casă)

1 2 3 4 5 6
6. Înregistrare mărfuri primite în con- 5311 = 707 19.712
signaţie (Contract de consignaţie),
vândute în aprilie 201N- comision
consignaţie: 17.92010% = 1.792;
- preţ efectiv de vânzare al mărfu-
rilor: 17.920 + 1.792 = 19.712 lei.
7. Factură primită de la deponent pt. 371 = 401 17.920
mărfurile primite în consignaţie şi
vândute în aprilie 201N
8. Scădere din gestiune mărfuri vân- 607 = 371 17.920
dute în regim consignaţie (AÎM) şi
extracontabil (la 30.04.201N) C 8039 23.040
9. Plata în numerar către deponent, 401 = 5311 17.920
pt. mărfurile vândute în consig-
naţie în aprilie 201N (Dispoziţie
de plată prin casierie, Registrul
de casă)
10. Cheltuieli cu penalitate pt. mărfuri 658 = 401 64
nevândute, returnate la 30.04.201N
12.800 lei  0,5% = 64 lei
11. Evidenţiere extracontabilă retur C 8039 12.800
de mărfuri nevândute (Notă de
predare-transfer – restituire)
12. Plata cash către deponent pena- 401 = 5311 64
lizării (Dispoziţie de plată prin
casierie, Registrul de casă)

În contabilitatea entităţii juridice deponente

Nr Explicaţie Cont Cont Sume
crt. Debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Transfer de mărfuri în consignaţie 357 = 371 42.000
(Contract de consignaţie)
53.760 lei  28/128 = 11.760 lei
53.760 – 11.760 = 42.000 lei
2. Înregistrare facturi emise pt. măr- 4111 = 707 23.040
furi vândute în consignaţie,în mar-
tie 201N, pt. vânzările transmise de
către consignatar
3. Scădere din gestiune mărfuri vân- 607 = 371 18.000
dute în regim de consignaţie în
luna martie 201N (AÎM)

8
 23.040 lei  28/128= 5.040 lei
23.040 – 5.040 = 18.000 lei
4. Încasare cash pt.mărfuri vândute în 5311 = 4111 23.040
consignaţie (Chitanţă, Registrul de
casă) în martie 201N

5. Înregistrare facturi emise pt. măr- 4111 = 707 17.920

furi vândute în regim de consig-
naţie, în luna apr.201N, pt. vânzări
transmise de către consignatar

1 2 3 4 5 6
6. Scădere din gestiune mărfuri vân- 607 = 371 14.000
dute în consignaţie în apr.201N
(AÎM) 17.920  28/128= 3.920 lei
17.920 – 3.920 = 14.000 lei
7. Înregistrare ( 30.04.201N) retur mf. 371 = 357 10.000
nevândute de consignatar (Notă de
predare-transfer-restituire)
42.000 – 18.000 – 14.000 = 10.000
8. Înregistrea veniturilor din 4111 = 758 64
penalizări facturate
9. Încasare cash mărfuri vândute în 5311 = 4111 17.984
consignaţie de către consignatar
(Chitanţă, Registrul de casă) în apr.
201N, concomitent cu penalitatea
aferentă: 17.920 + 64 = 17.984 lei

4.3. O entitate juridică (o benzinărie) achiziţionează carburanţi de la producători interni în valoare de 10.000 lei
plus 19% TVA, iar acciza datorată este în sumă de 350 lei şi se achită ulterior prin bancă. Accesaşi entitate
achiziţionează carburanţi din import în valoare de 13.200 lei (adică 3.000 €  4,4 lei/€), pentru care taxele vamale
sunt în sumă de 850 lei, acciza în sumă de 675 lei, 19% TVA în sumă de 2.797,75 lei, adică (13.200 lei + 850 lei
+ 675 lei )  19%. Toate obligaţiile vamale se achită prin bancă, iar combustibilul se vinde cu amănuntul în
numerar (adaos co-mercial de 20%, 19%TVA). Să se efectueze înregistrările contabile aferente.

Rezolvare
Nr Explicaţie Cont Cont Sume
crt. Debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Înregistrare achiziţionare % = 401 11.900
carburanţi de la furnizorul intern 371 10.000
(Factură) 4426 1.900
2. Cheltuieli acciza datorată (Factură) 635 = 446.02 350
3. Achitare accize prin bancă (Ordin 446.02 = 5121 350
de plată, Extras cont bancar în lei)
4. Import de carburanţi (Invoice) 371 = 401 13.200
5. Înregistrare taxe vamale şi accize 371 = 446.01 850
datorate (Declaraţie vamală de 635 = 446.02 675
import) şi achitate prin bancă 4426 = 401-bug.stat 2.797,75
(Ordine de plată şi Extrase de cont % = 5121 4.322,75
bancar în valută) 446.01 850,00
446.02 675,00
401-bug.stat 2.797,75

9
 6. Înregistrare adaos comercial şi 371 = % 8.412
TVA neexigibilă (NIR) 378 2.810
10.000 lei  19% = 1.900 lei 4428 5.602
(13.200 + 850)  20= 2.810 lei
(10.000 + 13.200 +
2.000+2.797,75) 19% = 5.602 lei
7. Vânzare în numerar a carburanţilor 5311 = % 34.732,40
(Bonu fiscale, Registrul de casă) 707 28.010,00
4427 6.722,40

1 2 3 4 5 6
8. Descărcare de gestiune pentru % = 371 34.732,40
carburantul vândut (AÎM) 607 25.200, 00
378 2.810,00
4428 6.722,40

5. Contabilitatea ambalajelor
Studii de caz rezolvate
5.1. O entitate juridică plătitoare de TVA achiziţionează materii prime la preţul de 600 lei şi 19% TVA, ambalate
în lăzi, care se facturează distinct în valoare de 20 lei şi 19% TVA. Ulterior ambalajele se vând la costul de
achiziţie. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare, pe baza documentelor justificative.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie materii prime şi % = 401 737,80
ambalaje (Factură) 301 600,00
381 20,00
4426 117,80
2. Vânzare ambalaje (Factură) 4111 = % 23.80
708 20,00
4427 3,80
3. Descărcare de gestiune 608 = 381 20
ambalaje vândute (Aviz de
însoţire a mărfii)
5.2. O entitate juridică plătitoare de TVA vinde mărfuri în valoare de 1.000 lei şi 19% TVA. Pe AÎM se
înregistrează ambalajele aferente (care circulă în sistem de restituire), în valoare de 40 lei. Clientul reţine pentru
sine ambalaje în valoare de 10 lei,pe care furnizorul le facturează ulterior.Costul mărfurilor la vânzător este de
800 lei. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
În contabilitatea entităţii juridice vânzătoare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Livrare mărfuri împreună cu 4111 = % 1.230
ambalajele (Factură) 707 1.000
4427 190
419 40
2. Înregistrare ambalaje ce circulă 358 = 381 40
în regim de restituire (NIR)
3. Restituire ambalaje de client 419 = 4111 30

10
4. Înregistrare ambalaje (NIR) 381 = 358 30
5. Facturare ambalaje 419 = 708 10
nerecuperabile (Factură)
6. TVA pt.ambalaje (Factură) 4111 = 4427 1,90
7. Scoatere din evidenţă amba- 608 = 358 10
laje nerestituite (Proces
verbal de casare)

În contabilitatea entităţii juridice cumpărătoare

Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie mărfuri împreună % = 401 1.230
cu ambalajele (Factură) 371 1.000
4426 190
409 40
2. Înregistrare ambalaje ce D8033 40
circulă în regim de restituire
(NIR)
3. Restituirea ambalajelor 401 = 409 30
(Aviz de însoţire a mărfii)
4. Înregistrare ambalaje (NIR) C8033 30
5. Primire factura pentru 381 = 409 10
ambalajele nerestituite
6. Evidenţă TVA pentru 4426 = 401 1,90
ambalaje (Factură)
7. Scoatere din evidenţă a C8033 10
ambalajelor nerestituibile
(Proces verbal de casare)
6. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
Studiu de caz rezolvat
O entitate juridică plătitoare de TVA achiziţionează materii prime în cantitate de 1.000 kg înregistrate la costul de
achiziţie de 20 lei/kg şi 19% TVA, care se achită prin bancă. În cursul anului se dau în consum 400 de kg. La
sfârşitul anului se constată că preţul materiilor prime respective a scăzut la 18 lei/kg. La sfârşitul anului următor,
preţul materiilor prime se majorează la 21 lei/kg. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Recepţia materiilor prime % = 401 23.600
(Factură) 301 20.000
4426 3.6000
2. Achitare datorie (Ordin de 401 = 5121 23.600
plată, Extras cont bancar)
3. Consum materii prime în 601 = 301 8.000
anul curent (Bon de consum)
4. Constituire ajustare pt. de- 6814 = 391 1.200
preciere materii prime
(20-18) x 600=1.200
(Fişă cont 301)
5. Anulare ajustare la sfârşit an 391 = 7814 1.200

11
următor (Fişă cont 391)

12