Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie. Costul stocurilor
trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a
aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Pentru determinarea costului poate fi folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda
costului standard. Costul sau preul standard este un pre/cost prestabilit care presupune evaluarea i
nregistrarea stocurilor n preuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor/costurilor medii ale stocurilor din
perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de achiziie efectiv trebuie evideniate distinct n
contabilitate (cont 308), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre se efectueaz
proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient.
2. Aplicaii practice
2.1 SC Pandora S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc
iniial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). n data de 10.10.2011 societatea cumpr 500 kg materii prime, la preul de 2 lei/kg, plus TVA
24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele
dou facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). n data de 20.10.2011 se consum n producie 400 kg
materii prime (cf. Bon de consum). Peste trei zile societatea mai achiziioneaz 300 kg materii prime la preul de 2,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf.
Factura), achitarea efectundu-se n aceeai zi n numerar (cf. Chitan). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup
metoda inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240
301 1.000
4426 240
2 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124
Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 301 100
4426 24
3 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240
4 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124
5a 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 940
5b 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 880
5c 20.10.2011 Bon cons. Consum materii prime (CMP=2,29 lei) 601 301 916
6 23.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 892,8
301 720
4426 172,8
7 23.10.2011 Chitan Achitare materii prime 401 5311 892,8
2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor dup metoda
inventarului intermitent, efectund astfel n mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfritul lunii. Cu ocazia acestei inventarieri se constat
un stoc final de 600 kg materii prime.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.10.2011 Bon cons. Descrcare din gest. stoc iniial 601 301 500
2 10.10.2011 Factur Achiziie materii prime % 401 1.240
601 1.000
4426 240
3 10.10.2011 Factur Transport materii prime % 401 124
Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg 601 100
4426 24
4 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.240
5 15.10.2011 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124
6a 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (FIFO) 301 601 1.380
SAU
601 301 1.380
6b 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (LIFO) 301 601 1380
SAU
601 301 1.380
6c 31.10.2011 NC Stabilire stoc final (CMP=2,32 lei/kg) 301 601 1380
SAU
601 301 1.380
2.4 SC Eco Star S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la
01.12.2011 un stoc iniial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului
iniial de 20 lei. n data de 07.12.2011 societatea cumpr 500 kg cu preul de facturare de 2,1 lei/kg i TVA 24% decontarea efectundu-se n
aceeai zi prin virament bancar. n data de 10.12.2011 societatea consum 200 kg materiale auxiliare. Peste dou zile se mai achiziioneaz 200
kg cu preul de facturare de 2,3 lei/kg i TVA 24%. n data de 20.12.2011 societatea consum 400 kg materiale auxiliare. La sfritul lunii, cu
ocazia inventarierii se constat un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se imput gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 24%.
Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de
pre aferente ieirilor din stoc.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 1.302
3021 1.000
308 50
4426 252
2 07.12.2011 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare 401 5121 1.302
3 10.12.2011 Bon cons. Consum materiale auxiliare 6021 3021 400
4 12.12.2011 Factur Achiziie materiale auxiliare % 401 570,40
3021 400
308 60
4426 110,40
5 20.12.2011 Bon cons. Consum materiale auxiliare 6021 3021 800
6 31.12.2011 NC/PV inv. Lips la inventar materiale auxiliare 6021 3021 100
7 31.12.2011 PV imp. Imputare lips gestionarului 4282 % 148,80
7581 120
4427 28,80
8 31.12.2011 Disp. nc. ncasare crean fa de gestionar 5311 4282 148,80
Repartizare dif. de pre afer. ieirilor
9 31.12.2011 NC K308 = 130/1800=0,072 6021 3021 93,60
RC308=K308 * RC3021
2.5 SC MediaCom S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint
la 01.11.2011 un stoc iniial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum i diferene de pre aferente stocului
iniial de 120 lei. n data de 12.11.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 500 litri cu preul de facturare de 3,4 lei/litru i TVA 24%.
Cheltuielile de transport sunt de 100 lei i TVA 24% i sunt achitate n numerar. Societatea consum n data de 19.11.2011 700 litri de
combustibili. La sfritul lunii se constat un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se nregistreaz TVA
colectat, avnd drept scop compensarea TVA deductibil aferent achiziiei combustibilului constatat lips la inventar.) De asemenea, la
sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.
2.6 SC NovaConf S.A. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la
cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din China n data de 10.10.2011 echipament de lucru pentru personalul
productiv la preul de facturare de 1.000 USD. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%,
comision vamal de 0,5% i TVA 24%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.10.2011 la cursul de 3,4 lei/USD. Echipamentul se distribuie
salariailor, care suport 50% din costul de achiziie, acesta reinndu-se din salarii n dou rate lunare.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.10.2011 Factura Import echipament de lucru 303 401 3,300
2 10.10.2011 DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe i comis. vamale i TVA % 5121 1.221,66
303 346,50
4426 875,16
3 24.10.2011 , OP/Ex.ct. Achitare furnizor % 5124 3.400
401 3.300
665 100
4 25.10.2011 NC Distribuire echipamente salariailor % 303 3.300
603 1.650
4282 1.650
5 25.10.2011 NC TVA neexig. afer. valorii sup. de sal. 4282 4428 396
6 31.10.2011 NC Reinere din sal. rat 1 din val. echip. 421 4282 1.023
7 31.10.2011 NC TVA colectat afer. ratei reinute 4428 4427 184,50
8 30.11.2011 NC Reinere din sal. rat 2 din val. echip. 421 4282 1.023
9 30.11.2011 NC TVA colectat afer. ratei reinute 4428 4427 184,50
TEMA 4
1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la 01.09.2011 un stoc iniial de materii prime de 400
kg (3,5 lei/kg). n data de 12.09.200N societatea cumpr 400 kg materii prime, la preul de 4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul
aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). n data de 21.09.2011 se consum n
producie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziioneaz 500 kg materii prime la preul de 3,4 lei/kg,
plus TVA 24% (cf. Factura). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda inventarului permanent. Evaluarea
ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 12.09.11 Factura Achiz.mat.prime % 401 1984
301 1600
4426 384
2 12.09.11 Factura Transport mat.prime % 401 124
Cost achiz.=1700/400=4,25lei 301 100
4426 24
3a 21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050
21. Consum materii prime (LIFO) 601 301 1.275
3b 21.09.2011 Bon cons.
3c 21.09.2011 Bon cons. Consum materii prime (CMP=3,88 lei) 601 301 1.164
4 26.09.2011 Factura Achiziie materii prime % 401 2.108
301 1700
4426 408
2. SC T2 S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de materii prime la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent
prezint un stoc iniial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. n cursul lunii efectueaz cumprri de materii prime conform facturii: 500 kg la pre de
achiziie de 13 lei/kg i TVA 24%. La inventarierea de la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evalueaz la
costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 Bon cons. Descarcare din gest.stoc initial 601 301 1200
2 Factura Achizitie mat.prime 601 401 8.060
3 NC Stabilire stoc final(cmp=15,43lei/kg) 301 601 3.086
4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la
01.12.2011 un stoc iniial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului iniial
de 150 lei. n data de 15.12.2011 societatea cumpr cu plata ulterioar 400 kg cu preul de facturare de 4,4 lei/kg i TVA 24%. Cheltuielile de
transport sunt de 200 lei i TVA 24% i sunt achitate dup dou zile prin virament bancar. Societatea consum n data de 22.12.2011 500 kg de
materii prime. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus la materii prime de 30 kg, care se imput gestionarului la valoarea
de 180 lei, plus TVA 24%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea, la sfritul lunii se efectueaz
repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.12.11 Fact Achiz.mat.prime % 401 2182,40
301 2000
308 240
4426 422,4
2 14.12.11 Fact Transport mat.prime % 401 248
308 200
4426 48
3 17.12.11 Op/ex cnt Achitare transport mat.prime 401 5121 248
4 22.12.11 Bon cons. Consum mat.prime 601 301 2500
5 30.12.11 Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime 601 301 150
6 30.12.11 Pv inv. Imputare lipsa gestionar 4282 % 223,20
7581 180
4427 43,20
7 31.12.11 Disp.inc Incasare creanta fata de gestionar 5211 4282 223,20
8 31.12.11 NC Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor 601 308 82,15
K308=110/3500=0,031
Stocurile de producie n curs de execuie reprezint acele produse care nu au trecut prin toate fazele de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate.
Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor obinute din producie se realizeaz la cost de producie. Acesta
cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (ex. Cheltuieli cu materii prime i materiale directe, energia
consumat n procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum i cota de cheltuieli
indirecte de producie, alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli
cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secii, cu chiria
spaiilor de producie etc).
La fel ca i n cazul stocurilor de materii prime i materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi
folosit (n afara metodei costului efectiv descris mai sus) i metoda costului standard. Costul standard este un
cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n costuri fixe, stabilite anterior pe baza
costurilor medii de producie din perioada precedent. Diferenele de pre fa de costul de producie efectiv
trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 348), fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea
diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient.
2. Aplicaii practice
2.1 S.C. Luxor S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului
permanent deine la nceputul lunii octombrie 2011 un stoc de produse finite de 1.000 kg, nregistrat la costul de producie de 6 lei/kg. Pentru
realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii octombrie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 4.700 lei
i cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plat) i cu energia (facturat de furnizor) 800 lei (plus TVA
24%). n data de 28.10.2011 se recepioneaz n depozit producia obiinut de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la
cost efectiv de producie de 10.500 lei. n 30.10.2011 societatea vinde jumtate din produsele finite aflate n stoc la preul de 10 lei/kg, TVA
24%. ncasarea are loc peste apte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b)
metoda LIFO, c) metoda CMP.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.2011 BC Consum materii prime 601 301 4.700
2 10.2011 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200
3 10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 3.800
4 10.2011 Factura Consum energie % 401 992
605 800
4426 192
5 28.10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 10.500
6 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500
701 12.500
4427 3.000
7a 30.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 7.750
7b 30.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 8.750
7c 30.10.2011 NC Descrcare gest pr fin CMP=6,6 lei/kg 711 345 8.250
8 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 15.500
2.2 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup
metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii octombrie 2011, cnd se constat un stoc
final de 1.250 kg produse finite.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 6.000
2 10.2011 BC Consum materii prime 601 301 4.700
3 10.2011 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200
4 10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 3.800
5 10.2011 Factura Consum energie % 401 992
605 800
4426 192
6 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500
701 12.500
4427 3.000
7a 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 8.750
7b 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 7.750
7c 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 8.250
8 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 15.500
2.3 S.C. Flaro S.R.L. (pltitoare de TVA) ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului
permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11.2011 firma elibereaz n consum materii prime 19.000 lei. n data de
27.11.2011 este nregistrat consumul (productiv) de energie electric de 3.000 lei (TVA 24%). La sfritul lunii sunt nregistrate salariile brute
aferente personalului n sum de 8.000 lei. De asemenea se recepioneaz n depozit 3.000 buci produse finite, evaluate la cost efectiv de
producie de 8 lei/bucat. Totodat la sfrit de lun se constat produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei (Producia
neterminat este stornat la nceputul lunii urmtoare). n 12.12.2011 firma vinde 1.000 buci de produse finite (obinute n luna precedent)
la preul de vnzare de 15 lei/bucat, TVA 24%. ncasarea creanei se realizeaz dup apte zile n contul bancar.
2.4 S.C. Crio S.A. (pltitoare de TVA) care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.08.2011 un stoc de produse finite
de 1.500 kg, nregistrate la preul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 400 lei. n data
de 12.08.2011 societatea elibereaz n consum materii prime n valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale
pentru ambalat 1.400 lei. n data de 23.08.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de
28.08.2011 factura (pentru consumul productiv) de energie electric n valoare de 800 lei, TVA 24%. n 31.08.2011 sunt nregistrate
salariile brute n sum 4.700 lei. De asemenea la sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz
diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n care nu exist produse neterminate). n data de 10.09.2011
societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 15 lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi prin
banc.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 12.08.2011 BC Consum materii prime 601 301 5.000
2 17.08.2011 BC Consum materiale pt ambalat 6023 3023 1.400
3 23.08.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 12.000
4 28.08.2011 Factura Consum energie % 401 992
605 800
4426 192
5 31.08.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 4.700
6 31.08.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 100
7 10.09.2011 Factura Vnzare produse finite (400 kg) 4111 % 7.440
701 6.000
4427 1.440
8 10.09.2011 NC Descrcare gestiune pr fin 711 345 4.800
9 10.09.2011 NC Dif. de pre afer ieirilor K348=0,01 711 348 48
10 10.09.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 7.440
2.5 S.C. Davos S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost de producie i utilizeaz metoda
inventarului permanent deine n stoc la nceputul lunii septembrie 2011 3.000 buci de semifabricate la costul de 10 lei/bucat. n
aceast lun sunt eliberate pentru prelucrare n alte secii 2.500 buci de semifabricate. Procesul de producie genereaz n luna
curent urmtoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 lei, cu energia (facturat de furnizor) 2.000 lei (plus TVA 24%) i cu
personalul 6.000 lei. La sfritul lunii sunt recepionate la magazia de produse 2.000 buci de produse finite, evaluate la cost efectiv
de producie de 19 lei/bucat. Producia neterminat se evalueaz dup metoda contabil (indirect). n luna octombire 2011 se
mai consum materii prime n valoare de 2.000 lei i se nregistreaz salarii de 3.000 lei, recepionndu-se la magazie alte 500 buci
de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucat. (La sfritul lunii nu exist producie neterminat).
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 09.2011 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 25.000
2 09.2011 BC Consum materii prime 601 301 10.000
3 09.2011 Factura Consum energie % 401 2.480
605 2.000
4426 480
4 09.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 6.000
5 30.09.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 38.000
6 30.09.2011 NC Producie n curs de execuie 331 711 5.000
7 01.10.2011 NC Stornare producie n curs de exec. 711 331 5.000
8 10.2011 BC Consum materii prime 601 301 2.000
9 10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 3.000
10 10.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 10.000
2.6 S.C. Amad S.R.L., care ine evidena produselor obinute la cost de producie cu ajutorul inventarului permanent prezint la
nceputul lunii iulie 2011 un stoc iniial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg i stoc iniial de produse reziduale 50 kg,
evaluat la 20 lei/kg. n cursul lunii se efectueaz cheltuieli cu materii prime 100.000 lei i cu salariile 36.760 lei i sunt obinute 800
kg produse finite, la cost de producie de 170 lei/kg, i 40 kg produse reziduale, la cost de producie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg
produse finite la pre de vnzare de 250 lei/kg (plus TVA 24%) i 30 kg produse reziduale la pre de vnzare de 25 lei/kg (plus TVA
24%). Pentru ieirile din stoc se aplic metoda CMP.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.2011 BC Consum materii prime 601 301 100.000
2 07.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 36.760
3 07.2011 Bon predare Obinere produse finite i prod. rezid. % 711 136.760
345 136.000
346 760
4 07.2011 Factura Vnzare produse finite (900 kg) 4111 % 279.000
701 225.000
4427 54.000
5 07.2011 NC Desc. gest. pr fin CMP=175,56lei/kg 711 345 158.004
6 07.2011 Factura Vnzare produse rezid. (30 kg) 4111 % 930
703 750
4427 180
7 07.2011 NC Desc. gest. pr rez CMP=19,56lei/kg 711 346 586,80
TEMA 5
1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de produse la cost efectiv de producie i utilizeaz metoda inventarului
permanent deine la nceputul lunii iulie 2011 un stoc de produse finite de 150 kg, nregistrat la costul de producie de 9 lei/kg. Pentru
realizarea de produse finite societatea efectueaz n cursul lunii iulie 2011 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materii prime 3.500 lei i cu
materiale pentru ambalat 800, cu personalul 2.700 lei i cu energia (facturat de furnizor) 500 lei (plus TVA 24%). n data de 29.07.2011 se
recepioneaz n depozit producia obiinut de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producie de 7.500 lei. n 30.07.2011 societatea vinde o
treime din produsele finite aflate n stoc la preul de 12 lei/kg, TVA 24%. ncasarea are loc peste apte zile n numerar. Evaluarea ieirilor din
stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.2011 BC Consum materii prime 601 301 3.500
2 07.2011 BC Consum mat ambalat 6023 3023 800
3 07.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 2.700
4 07.2011 Factura Consum energie % 401 620
605 500
4426 120
5 29.07.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 7.500
6 30.07.2011 Factura Vnzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.464
701 3.600
4427 864
7a 30.07.2011 NC Descrcare gestiune pr fin FIFO 711 345 2.350
7b 30.07.2011 NC Descrcare gestiune pr fin LIFO 711 345 2.500
7c 30.07.2011 NC Descrc. gest pr fin CMP=9,83 lei/kg 711 345 2.457,50
8 06.08.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.464
2. Acelai enun ca i la aplicaia practic 1, cu deosebirea c societatea are organizat contabilitatea sintetic a stocurilor de produse dup
metoda inventarului intermitent, efectund astfel inventarierea stocurilor de produse la sfritul lunii iulie 2011, cnd se constat un stoc final
de 600kg produse finite.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.10.2011 NC Stornare stoc iniial produse finite 711 345 1.350
2 10.2011 BC Consum materii prime 601 301 3.500
3 10.2011 BC Consum mat ambalat 6022 3022 800
4 10.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 2.700
5 10.2011 Factura Consum energie % 401 620
605 500
4426 120
6 30.10.2011 Factura Vnzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.464
701 3.600
4427 864
7a 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 6.000
7b 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 5.850
7c 31.10.2011 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 5.898
8 06.11.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.464
4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA), care utilizeaz metoda inventarului permanent deine la 01.09.2011 un stoc de produse finite de 2.500 kg,
nregistrate la preul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de minus 500 lei. n data de 12.09.2011
societatea d n consum materii prime n valoare de 3.500 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile 1.200 lei. n data
de 26.09.2011 se recepioneaz la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primete n data de 27.09.2011 factura (pentru consumul
productiv) de energie electric n valoare de 600 lei, TVA 24%. n 30.09.2011 sunt nregistrate salariile brute n sum 3.700 lei. De asemenea la
sfritul lunii (cnd este calculat costul efectiv de producie) se nregistreaz diferenele de pre aferente intrrilor de produse (n condiiile n
care producia neterminat este evaluat la 1.200 lei). n data de 10.10.2011 societatea vinde 400 kg produse finite la preul de vnzare de 10
lei/kg (plus TVA 24%), ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 12.09.2011 BC Consum materii prime 601 301 3.500
2 17.09.2011 BC Consum materiale cons. 6022 3022 1.200
3 26.09.2011 Bon predare Obinere produse finite 345 711 7.000
4 27.09.2011 Factura Consum energie % 401 744
605 600
4426 144
5 30.09.2011 Stat plat Salarii brute 641 421 3.700
6 30.09.2011 NC Diferene de pre pt pr fin obinute 348 711 800
7 30.09.2011 NC Producie n curs de execuie 331 711 1.200
8 01.10.2011 NC Stornare producie n curs de exec. 711 331 1.200
9 10.10.2011 Factura Vnzare produse finite (400 kg) 4111 % 4.960
701 4.000
4427 960
10 10.10.2011 NC Descrcare gestiune pr fin 711 345 2.800
11 10.10.2011 Extr. Cont ncasare crean din vnzare pr finite 5121 4111 4.960
12 10.2011 NC Dif. de pre afer ieirilor K348=0,012 711 348 33,6
Costul mrfurilor nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul este calculat la ieirea din gestiune (vnzare
etc.) prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare fr TVA. Marja brut se determin astfel:
- Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot unic de adaos comercial
Marj brut = Pre vnzare fr TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial)
- Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre K378, dac societatea practic cote
diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mrfuri
Marj brut = Pre de vnzare fr TVA * K378
K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428)
Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte.
Stocurile aflate la teri sunt considerate acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt achitate i
lsate n custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la teri; sunt predate terilor pentru
vnzarea n consignaii; sunt trimise pentru depozitare temporar la teri.
Stocurile de animale cuprind efectivele de animale nscute i cele tinere crescute i folosite pentru
reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie.
2. Aplicaii practice
Contabilitatea mrfurilor
2.1 S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.09.2011 mrfuri la preul de
40.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Datoria fa de furnizor se achit la 25.09.2011 prin banc (cf. Extras de cont i OP). Angrosistul livreaz la
1.10.2011 unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practic un adaos comercial unic de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.09.
2011) la preul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factur). Decontarea se efectueaz prin banc n data de 10.10.2011 (cf. Extras de cont i OP).
S.C. Chios S.R.L. vinde n numerar peste alte cinci zile 3/4 din mrfurile achiziionate (cf. Raport Z). S se efectueze nregistrrile aferente
att n contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) ct i n contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L).
Rezolvare:
Contabilitatea angrosistului
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.09.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 49.600
371 40.000
4426 9.600
2 25.09.2011 OP Achitare datorie 401 5121 49.600
3 01.10.2011 Factur Vnzare mrfuri 4111 % 31.000
707 25.000
4427 6.000
4 01.10.2011 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 20.000
5 10.10.2011 Extras cont ncasare crean 5121 4111 31.000
Contabilitatea detailistului
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 31.000
371 25.000
4426 6.000
2 01.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 13.750
(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 6.250
4428 7.500
3 10.10.2011 OP Achitare datorie 401 5121 31.000
4 15.10.2011 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 29.062,5
707 23.437,5
4427 5.625,0
5 15.10.2011 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 29.062,5
607 18.750,0
Marja brut = 23.437,5 * 25/125 378 4.687,5
4428 5.625,0
2.2 S.C. Nordic S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul
lunii octombrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 744 lei (Sid371 = 744 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 =
144 lei). n data de 07.10.2011 societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 1.500 lei, plus TVA
24%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitat peste o sptmn prin virament bancar. n 20.10.2011 societatea
vinde n numerar mrfuri n valoare de 992 lei (inclusiv TVA 24%).
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.10.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 1.860
371 1.500
4426 360
2 07.10.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 918
(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 450
4428 468
3 14.10.2011 OP Achitare datorie 401 5121 918
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
16
Seminar: Lect.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Lect.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro,
Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller
Contabilitate financiar - Seminar 5-75 2011
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
4 20.10.2011 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 992
707 800
4427 192
5 20.10.2011 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 992,0
K378=(100+450)/(744+2418-144-468)=0,216 607 627,2
Marja brut 0,216*800=172,8 378 172,8
4428 192,0
2.3 S.C. Exalt S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz la 12.11.2011
mrfuri n valoare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Societatea livreaz intracomunitar (unui client din Austria) aceste mrfuri la data de 20.11.2011
la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,2 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro i
transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 29.11.2011 (curs valutar 4,3 lei/euro).
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 12.11.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 1.860
371 1.500
4426 360
2 20.11.2011 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.200
3 20.11.2011 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 1.500
4 20.11.2011 Chitan Asigurare parcurs extern 613 5314 168
5 20.11.2011 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 252
6 29.11.2011 Extras cont ncasare crean 5124 % 4.300
4111 4.200
765 100
2.4 S.C. TopShop S.R.L. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, achiziioneaz n data
de 14.12.2011 mrfuri la preul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practic o cota unic de adaos comercial este de 30%. Achitarea are
loc dup trei zile prin virament bancar. n data de 20.12.2011 sunt returnate furnizorului 1/3 din mrfurile achiziionate din cauza calitii
necorespunztoare (pentru care furnizorul emite o factur de stornare). ncasarea creanei se efectueaz tot prin virament bancar, n
aceeai zi. La inventarierea din 31.12.2011 se constat o lips de mrfuri (articolul A), evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 248 lei,
care se imput vnztorului (la aceeai valoare) i un plus de mrfuri (articolul B), evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 124 lei.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 14.12.2011 Factur Achiziie mrfuri % 401 3.720
371 3.000
4426 720
2 14.12.2011 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 1.836
(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 900
4428 936
3 17.12.2011 OP Achitare datorie 401 5121 3.720
4 20.12.2011 Factur Returnare mrfuri % 401 1.240
371 1.000
4426 240
5 20.12.2011 NIR Stornare adaos comercial i TVA 371 % 612
neexigibil
pt mrfurile returnate 378 300
4428 312
6 20.12.2011 Chitan ncasare crean 5311 401 1.240
5 31.12.2011 List inv/NC Lips mrfuri % 371 248,00
607 153,85
Marja brut = 200*30/130 378 46,15
4428 480,00
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
17
Seminar: Lect.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Lect.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro,
Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller
Contabilitate financiar - Seminar 5-75 2011
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
7 31.12.2011 Raport Z Imputare lips vnztorului 4282 % 248
7588 200
4427 48
5 31.12.2011 List inv/NC Plus de marf la inventar % 371 (124,00)
607 (76,92)
Marja brut 0,216*800=172,8 378 (23,08)
4428 (24,00)
Contabilitatea ambalajelor
2.5 S.C. Helas S.R.L. (pltitoare de TVA) achiziioneaz n data de 07.10.2011 materii prime la preul de 600 lei, TVA 24%, ambalate n
lzi, care se factureaz distinct n valoare de 50 lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor este achitat pe loc n numerar. Dup 10 zile
ambalajele sunt vndute la costul de achiziie, ncasarea efectundu-se n aceeai zi n numerar.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.10.2011 Factur Achiziie materii prime i ambalaje % 401 806
301 600
381 50
4426 156
2 07.10.2011 Chitan Achitare datorie 401 5311 806
3 17.10.2011 Factur Vnzare ambalaje 4111 % 62
708 50
4427 12
4 17.10.2011 Chitan ncasare crean 5311 4111 62
TEMA 6
1. De citit urmtoarele articole din OMFP 3055/2009 privind decontrile cu terii Art. 179-211 precum i Art. 51(3)-(6).
2. S.C. T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 05.08.2011 mrfuri la preul de 10.000
lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit peste trei zile prin banc. Societatea livreaz la 21.08.2011 unui detailist (care
practic un adaos comercial de 30%) mrfurile achiziionate (la 05.08. 2011) la preul de 15.000 lei, TVA 24%. Decontarea se
efectueaz prin banc n data de 28.08.2011. Dup alte cinci zile detailistul vinde n numerar 1/4 din mrfurile achiziionate. S se
efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n contabilitatea detailistului.
Rezolvare:
Contabilitatea angrosistului
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 Factur Achiziie mrfuri % 401 12.400
371 10.000
4426 2.400
2 OP Achitare datorie 401 5121 12.400
3 Factur Vnzare mrfuri 4111 % 18.600
707 15.000
4427 3.600
4 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 10.000
5 Extras cont ncasare crean 5121 4111 18.600
Contabilitatea detailistului
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 Factur Achiziie mrfuri % 401 18.600
371 15.000
4426 3.600
2 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 9.180
(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 4.500
4428 4.680
3 OP Achitare datorie 401 5121 18.600
4 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 6.045
707 4.875
4427 1.170
5 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 6.045
607 3.750
Marja brut = 23.437,5 * 25/125 378 1.125
4428 1.170
3. S.C. T2 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu amnuntul, deine la nceputul lunii
septembrie 2011 un stoc de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 6.200 lei (Sid371 = 6.200 lei, Sic378 = 1.000 lei, Sic4428 =
1.200 lei). n data de 10.09.2011 Societatea achiziioneaz de la un angrosist mrfuri la preul de cumprare de 4.000 lei, plus TVA 24%.
Cota de adaos comercial aplicat este de 30%. Dup trei zile detailistul returneaz furnizorului 1/4 din mrfurile achiziionate (pentru
care furnizorul emite o factur de stornare. Datoria rmas fa de furnizor este achitat prin virament bancar, n data de 20.09.2011.
Societatea vinde n 25.09.2011 n numerar mrfuri n valoare de 1.612 lei (inclusiv TVA 24%). La inventarierea de la sfritul lunii se
constat o lips de mrfuri, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul de 124 lei, care se imput vnztorului la aceeai valoare (cu
reinere din salar).
4. S.C. T3 S.A. (pltitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, achiziioneaz n data de
21.10.2011 mrfuri n valoare de 6.000 lei, plus TVA 24%. La data de 20.11.2011 societatea livreaz jumtate din aceste mrfuri unui client
din Ungaria la preul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,1 lei/euro). La acelai curs se achit n numerar (euro) asigurarea pe parcurs
extern de 50 euro i transportul pe parcurs extern de 70 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la 10.11.2011 (curs valutar
4,2 lei/euro). Cursul valutar de la sfritul lunii octombire 2011 (cnd se actualizeaz creana n valut) este de 4,3 lei/euro.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 Factur Achiziie mrfuri % 401 7.440
371 6.000
4426 1.440
2 Factur Livrare intracomunitar de mrfuri 4111 707 4.100
3 NC Descrcare gestiune mrfuri 607 371 3.000
4 Chitan Asigurare parcurs extern 613 5314 205
5 Chitan Transport parcurs extern 624 5314 287
7 NC Actualizare creanta la sfarsitul lunii 4111 765 100
6 Extras cont ncasare crean % 4111 4.300
5124 4.200
665 100
5. S.C. T4 S.A. (pltitoare de TVA) transfer n data de 10.11.2011 400 buc. produse finite (cost de producie de 30 lei/buc) din depozitul de
produse al fabricii la mrfuri n magazinul propriu de desfacere cu amnuntul. Adaosul comercial practicat este de 25%. n data de 20.11.2011
societatea vinde cu ncasare n numerar jumtate din respectivele mrfuri.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 NIR Transfer produse finite la marfuri 371 345 12.000
2 NIR Adaos comercial i TVA neexigibil 371 % 6.600
(Formare pre de vnzare cu amn.) 378 3.000
4428 3.600
3 Raport Z Vnzare mrfuri n numerar 5311 % 9.300
707 7.500
4427 1.800
4 NC/Rap.gest. Descrcare gestiune mrfuri % 371 9.300
607 6.000
Marja brut = 7.500 * 25/125 378 1.500
4428 1.800
7. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie, deine n stoc la data de 31.12.2011 2.000 kg
mrfuri, nregistrate la costul de achiziie de 15 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constat c valoarea actual (valoarea realizabil
net) a mrfurilor respective a sczut la 13 lei/kg. n 20.07.2012 se vnd 1.000 kg mrfuri, la preul de 14 le/kg, TVA 24%. La sfritul
anului 2012, valoarea actual (valoarea realizabil net) a mrfurilor este de 16 lei/kg.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 2011 NC Ajustare pt depreciere mrfurilor 6814 397 4.000
3 2012 Factura Vnzare mrfuri 4111 % 17.360
707 14.000
4427 3.360
4 2012 Descarcare gestiune marfuri 607 371 15.000
5 2012 NC Diminuare ajustare pt marfurile vandute 397 7814 2.000
6 2012 NC Anulare ajustare pt depreciere 397 7814 2.000