Temă de control 2

Politici contabile de recunoaştere, evaluare şi prezentare în situaţiile financiare ale

impozitelor amânate

1. Se cunosc următoarele informaţii privind activele si datoriile societăţii la 31.12.N (în u.m.):
(1) mijloacele de transport achiziționate la un cost de achiziție de 150.000, au fost puse în
funcțiune la 1.01.N-1. Din punct de vedere contabil se amortizează liniar pe o perioada de 5 ani,
iar din punct de vedere fiscal se amortizează linear pe 4 ani;
(2) valoarea brută a postului de clienţi este de 17.000 şi a fost corectată cu o ajustare pentru
depreciere în valoare de 4.000, din care nedeductibilă fiscal 1.700;
(3) dobânzile de încasat în valoare de 4.800 u.m. sunt recunoscute din punct de vedere fiscal în
anul decontării;
(4) pentru stocuri s-a constituit în exerciţiul N o ajustare pentru depreciere în valoare de 2.500,
nedeductibilă din punct de vedere fiscal;
(5) amenzile în valoare de 4.500 u.m au fost contabilizate în exerciţiul N şi nu sunt deductibile
din punct de vedere fiscal;
(6) cheltuielile în avans în valoare de 3.000 u.m. reprezintă abonamente aferente exerciţiului
N+1, plătite în exerciţiul N, iar din punct de vedere fiscal, abonamentele sunt deductibile fiscal în
anul plăţii lor.
Rezultatul contabil înaimte de impozitare este de 32.000 u.m.
Contabilizaţi impozitele amânate aferente exerciţiului N, ştiind că la începutul anului
exista o datorie de impozit amânat de 1.200 u.m şi efectuaţi reconcilierea numerică dintre
cheltuiala cu impozitul pe profit şi valoarea obţinută prin înmulţirea rezultatului contabil cu cota
de impozit pe profit (16%).

Rezolvare
Elemente VC BF DTI DTD
Mijloace de transport (1) 90.000 75.000 15.000 -
Clienţi (2) 13.000 14.700 - 1.700
Dobânzi de încasat (3) 4.800 - 4.800 -
Stocuri (4) 17.500 20.000 - 2.500
Amenzi de plătit (5) 4.500 4.500 - -
Cheltuieli în avans (6) 3.000 - 3.000 -
Total 22.800 4.200

Înregistrarea impozitelor amânate:

Exista diferente temporare impozabile in valoare de 22.800 u.m. Rezulta o datorie de

impozit amanat de 22.800 x 16% = 3.648 u.m., dar avand in vedere ca la inceputul anului exista
o datorie cu impozitul amanat de 1.200 u.m., se va inregistra o datorie de impozit amanat de
2.448 u.m.

Cheltuieli privind impozitul amanat = Datorii cu impozitul amanat 2.448 u.m.

Exista diferente temporare deductibile in valoare de 4.200 u.m. Rezulta o creanta de impozit
amanat de 4.200 x 16% = 672 u.m.
 Creante de impozit amanat = Venituri din impozitul amanat 672 u.m.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil 32.000 u.m.

(+) cheltuieli nedeductibile = 41.000 u.m.
 cheltuieli cu amortizarea contabila = 30.000 u.m.
 cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea creantelor clienti = 4.000 u.m.
 cheltuieli cu ajustarea pentru depreciere stocuri = 2.500 u.m.
 cheltuieli cu amenzile = 4.500 u.m.

(-) deduceri fiscal = 47.600 u.m.

 cheltuieli cu amortizarea fiscala = 37.500 u.m.
 cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea creantelor clienti = 2.300 u.m.
 venituri din dobanzi = 4.800 u.m.
 cheltuieli in avans = 3.000 u.m

Total rezultat fiscal = 25.400 u.m.

Cheltuiala cu impozitul exigibil = 25.400 x 16% = 4.064 u.m.

Cheltuiala totală cu impozitul pe profit = 4.064 + 2.448 – 672 = 5.840 u.m.

Reconcilierea dintre cheltuiala cu impozitul pe profit şi produsul dintre Rezultatul contabil

şi cota de impozit pe profit:

Rezultatul contabil = 32.000 u.m.

Rezultatul contabil*cota de impozit pe profit = 32.000 x 16% = 5.120 u.m.
Efectul fiscal al diferenţelor permanente:
- cheltuieli cu amenzile = 4.500 x 16% = 720 u.m.

Cheltuiala totală cu impozitul pe profit = 5.120 + 720 = 5.840 u.m.

Reconcilierea dintre cota medie de impozit şi cota de impozit utilizată:

Cota utilizată: 16%
Efectul fiscal al diferenţelor permanente
- cheltuieli cu amenzile:
720
=2.25 %
32.000

Cota medie de impozit = 18,25 %

Rezultatul contabil*Cota medie de impozit = 32.000 x 18,25% = 5.840 u.m.

2. Să se determine diferenţele temporare şi să se înregistreze impozitele amânate la sfârşitul

exerciţiului N în următoarele situaţii:
- cheltuielile în avans în valoare de 5.000 u.m. reprezintă abonamente aferente exerciţiului N+1,
plătite în exerciţiul N, iar din punct de vedere fiscal, abonamentele sunt deductibile fiscal în anul
plăţii lor;
- veniturile în avans în valoare de 900 u.m. reprezintă chirii încasate în avans în exerciţiul N care
sunt recunoscute din punct de vedere fiscal în anul încasării lor.

Rezolvare
31.12.N:
- Chelt in avans:
VC = 5000 um
BF = 0       => VC>BF = > DTI = 5000 U.M, rezulta DatIA=800 um
5000*16% = 800 U.M
Inreg. datorii impozitul amanat:
692 = 4412    800 U.M.

-Venituri in avans:
VC = 900 u.m.
BF = 900-900=0     => VC<BF => DTD = 900 U.M., rezulta CrIA = 144 um
900*16% = 144 U.M.
Inreg. creante privnd impozitului amanat:
4412  =   792     144 u.m.