UNIVERSITATEA SPIRU-HARET

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
SITUATIA FINANCIARA A INTREPRINDERII. REZULTATUL
EXERCITIULUI .
Nume si prenume student : MUSAT L. NICOLAE COSMIN
Profesor indrumator : Lector univ. drd. Gabriel Mihai
- Mai 2008
2
Cuprins
Date informative privind SC EXPUR SA pag 4
Aspecte teoretice privind situatia financiara pag 8
Aspecte teoretice privind rezultatul exercitiului ..pag 10
Situatia reala a intreprinderii SC EXPUR SA ..pag 25
Observatii ..pag 28
Bibliografie pag29
3
ARGUMENT
Performanele obinute de o ntreprindere sunt informaii preioase pentru majoritatea
utilizatorilor , fiind eseniale n economiile bazate pe investiii private. Furnizarea de
informaii despre rezultatele obinute de ntreprindere n urma desfurrii activitii sale
pentru ndeplinirea obiectului su de activitate revine situaiilor financiare anuale ale
ntreprinderii.
Prin intermediul acestora sunt oferite informaii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi :
investitorii, actuali sau poteniali, salariaii, creditorii, furnizorii i alti creditori
comerciali, clienii, conductorii ntreprinderilor respective, care vor lua decizii
economice bazate pe analiza acestor informaii.
Nevoile informaionale ale fiecrei categorii de investitori se concretizeaz astfel :
investitorii vor evalua posibilitile de cumprare, vnzare sau pstrare a aciunilor
ntreprinderii ; salariaii vor avea informaii privind stabilitatea i profitabilitatea
ntreprinderii lund decizii privind considerarea altor oportunuti profesionale sau
schimbarea locurilor de munc; creditorii vor determina capacitatea de plat a
ntreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau pstrarea n continuare a nivelului
creditelor i mprumuturilor acordate; furnizorii i ceilali creditori comerciali vor evalua
gradul de solvabilitate al ntreprinderii pronunndu-se asupra iniierii de noi legturi
comerciale, acordarea sau anularea facilitilor comerciale; clienii vor lua decizii privind
cumprarea produselor firmei i colaborri pe termen lung, iar conductorii ntreprinderii
iau decizii privind operaiunile pa care urmeaz s le ntreprind pentru bunul mers al
ntreprinderii.
4
SC EXPUR SA
Forma juridica:
Societatea EXPUR este persoana juridica romana , avand forma juridica de
societate pe actiuni.
Societatea comerciala EXPUR SA este o societate inchisa care isi desfasoara activitatea
in conformitate cu prevederile Statului si ale legilor romane.
Sediul social :
Sediul social este in Romania , Municipiul Urziceni , str Industriei, nr. 2 , Judetul
Ialomita .
Obiectul de activitate :
Activitatea principala a societatii este fabricarea uleiurilor si grasimilor brute
(inclusive prestari).
Obiectele secundare de activitate ale societatii sunt :
Fabricarea uleiurilor si grasimilor rafinate (inclusive prestari),
Fabricarea produselor pentru hrana animalelor,
Comert cu ridicata cu cereale , seminte si furaje, intern si international,
Comert intermediar cu combustibili , minerale si produse chimice pentru industrie
, intern si international,
Depozitari,
Inchirierea altor mijloace de transport terestru intern si international ,
Cpitalul social :
Capitalul social este de 27 034 35 ron , (27 034 350 000 lei vechi), impartit in 1
081 374 actiuni nominativeavand fiecare o valoare nominala de 2.5 ron (25 000 lei
vechi).
Capitalul social este varsat in intregime .
Structura capitalului social:
- Capitalul social este detinut dupa cum urmeaza:
Alisa Finance & Trade S.A. detine 984 853 actiuni nominative reprezentand 91,07%
din capitalul social.
5
Societatea de investitii finannciare Transilvania S.A. detina 63 998 actiuni nominative
reprezentand 5,92% din capitalul social,
Domnul Leca Nicolae detine 109 actiuni nominative reprezentand 0.01% din capitalul
social .
Un numar de 815 persoane fizice , detinand in total 32 414 actiuni nominative ,
reprezentand 3% din capitalul social.
Actiunile :
Toate actiunile societatii sunt nominative,
Valoarea nominala a unei actiuni este de 2.5 ron (25 000 lei vechi).
Fiecare actiune da dreptul la vot in ADUNAREA GENERALA A
ACTIONARILOR societatii (AGA)
Societatea va avea cel putin trei (3) cenzori si tot atatia supleanti numiti de
Adunarea Generala A Actionarilor pe o perioada de 3 ani , mandate ce poate fi reinnoit.
* Cenzorii au urmatoarele obligatii :
- sa supravegheze gestiunea si administratia societatii ,
sa verifice daca bilantul si contul de profit si pierdere sunt intocmite in
concordanta cu registrele
sa verifice daca registrele sunt regulat tinute,
sa verifice daca evaluarea patrimoniului sa efectuat conform regulilor stabilite
pentru intocmirea bilantului.
Registrele societatii:
In afara de evidentele prevazute de lege , societatile pe actiuni trebuie sa detina :
un registru al actionarilor , care sa arate , dupa caz , numele de familie si prenumele ,
denumirea , domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative , precum si
varsaminte facute in conturile actionarilor .
un registru al sedintelor si deliberarilor Adunarilor Generale ,
un registru al sedintelor si deliberarilor Consiliului de Administratie,
un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori in exercitarea
mandatului lor,
un registru al obligatiunilor,
6
Dizolvarea Societatii :
Societatea se dizolva prin:
Hotararea Adunarii Generale ,
Declararea nulitatii societatii,
Cand capitalul social se micsoreaza sub minimul legal si actionarii nu decide
completarea acestuia in termen de 9 luni , sau modificarea formei juridice a societatii
intr-o alta la care capitalul social existent corespunde ,
Cand numarul actionarilor scade sub numarul legal si nu este completat in termen
de 9 luni ,
Lichidarea societatii :
Lichidarea societatii se va face in conformitate cu prevederile legii si ale oricaror
altor prevederi legale imperative in vigoare la data dizolvarii societatii, de lichidatori ,
personae fizice sau juridice , numiti de Adunarea Generala .
Organizarea contabilitatii :
Contabilitatea la SC EXPUR SA este tinuta correct fiind organizata in
conformitate cu prevederile Legii nr. 82/ 1991 , cu respectarea principiilor contabilitatii,
a regulilor si metodelor , contabile prevazute de reglementarile in vigoare precum si a
regulilor de intocmire a bilantului contabil , urmarindu-se ca posturile inscrise in bilant sa
corespunda cu datele inregistrate in contabilitatea sintetica puse de accord cu analitica.
A fost respectat obiectul de activitate prevazut in documentele de constituire ,
precum si legislatia specifica care reglementeaza regimul valutar in Romania ,
Bilantul si contul de profit si pierdere concorda cu datele din contabilitate ,
Contabilitatea se tine conform sistemului international,
Forma de inregistrare contabila se face obligatoriu pe registru jurnal , registru
inventar si cartea mare,
Contabilitatea la SC EXPUR SA este condusa de Directorul economic si este
impartita in ndoua compartimente:
Compartimentul financiar contabilitate , care se ocupa de inregistrarea
operatiilor in contabilitate;
Compartimentul analize economice preturi care se ocupa cu studierea pietei,
calcularea pretului si analiza principalilor indicatori,
Directorul economic are ca atributii urmatoarele :
asigurarea conditiilor necesare pentru intocmirea documentelor justificative
privind operatiunile economice ,
organizarea si conducerea la zi a contabilitatii,
7
organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si
valorificarea rezultatelor acesteia ,
respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale simplificate ,
depunerea acestora la organelle de drept si publicarea lor,
pastrarea documentelor justificative , a registrelor si situatiile financiare anuale
simplificate,
organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.
Prezentarea sistemului informatic :
- SC EXPUR SA tine evidenta contabila cu ajutorul programului de
informatica WIZCOUNT 2000.
Acest program asigura controlul contabilitatii in sistemul romanesc (balanta de verificare
, note contabile , jurnale ,etc.) si international.
8
A. ASPECTE TEORETICE PRIVIND SITUATIA FINANCIARA
Situatia financiara a unei societati coemrciale se reflecta in primul rand in Bilantul
contabil si in Balanta de verificare .
BILANTUL CONTABIL
Structurile calitative folosite pentru modelarea situatiei patrimoniului sunt cele
de activ si pasiv Ele se explica si definesc simultan prin prisma ecomnomicului,
juriticului si financiarului.
Din punct de vedere juridic activul, prin compozitia lui grupeaza elementele in
bunuri reale si creante(drepturi asupra persoanelor)iar pasivul in capital propriu si datorii.
Prin prisma economica in subdiviziunile activului si pasivului trebuie sa se faca
distinctie intre structurile privind activitatea de imvestitie si activitatea de
exploatare,astfel activul se imparte in activ de imvestitie si in activ de exploatare (stocuri
creante ,lichiditati), iar pasivul in capitaluri si datorii, din care, datorii financiare si
datorii de exploatare.
Perspectiva financiara grupeaza activele in fuctie de lichiditatea acestora ,iar
pasivul, in functie de exigibilitatea lor (termen de plata).
Astfel putem deprinde in structura activului active durabile stocuri active
realizabile si disponibile(lichiditatii)iar cea a pasivului in capitaluri permanente (pe
termen lung )si pe termen scurt.In situatia in care obiectul modelarii bilantiere este
fundamentat pe categoria resurse economice ,activul desemneaza utilizarea resurselor in
activitatea economica sau sociala iar pasivul ,originea resurselor(provenienta acestora).
In cadrul activului sunt delmitate utilizari permanente sau durabile de resurse
sub forma de bunuri de imvestitie ,utilizari temporare sau curente sub forma de stocuri
,creante si valori mobiliare de plasament.
Pasivul prin structura sa delimiteraza cele trei modalitati de formare a resurselor
si anume:
Resurse permanente sau pe termen lung ,furnizate de proprietar (individual sau
asociatii), resurse temporare curente,asigurate de terti (furnizori, banci, obligatari), si
resurse rezultat,sub forma profiturilor realizate in cadrul fiecarui exercitiu financiar.
Astfel, privind in genere, putem spune ca activul,prin componena sa
evidentieaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul clasificarea
surselor de finantare in functie de modul de constituire (surse proprii-straine)si
exigibilitatea lor.
Analizat prin prisma teoriei modelarii,bilantul contabil este simultan un model
structural si global, prin intermediul caruia se asigura o reprezentare a patrimoniului
pornind de la partile sale componente catre caracteristicile de ansamblu.
Astfel in cadrul bilantului contabil.patrimoniul este reprezentat prin prisma
activului si pasivului, in cadrul activului, elementele multimii de activ fiind grupate in
raportul destinatiei bunurilor economice utilizate si gradul de lichiditate in active
imobilizate,circulante, si active de regularizare si asimilate .La randul lor activele
imobilizate sunt diferentiate in imobilizari necorporale corporale si financiare ,cele
9
circulantre sunt impartite in raport de forma pe care o imbraca in stocuri de productie in
curs de executie ,creante ,plasamente si disponibilitati banesti.
Cat priveste pasivul, elementele multimii de pasiv sunt grupate in raport de caile
de formare a surselor de finantare in capitaluri proprii,provizioane pentru riscuri si
cheltuieli si pasive de regularizare precum si in functie de gradul lor de exigibilitate,
permanente si curente.
Dispunerea activului in cadrul bilantului contabil este de regula cea imversa
lichiditatii activelor, de la cele mai putin lichide, cum sunt imobilizarile
necorporale,pana la cele mai lichide,adica catre disponibilitatile banesti,care,imbraca deja
forma de bani.Analizand elementele pasivului putem observa dispunerea acestora imvers
exigbilitatii surselor de finantare incepand cu elementele capitalului propriu, continuand
cu datoriile pe termen lung si cu cele curente sau pe termen scurt.
Astfel, structura bilantiera poate prezenta mai multe forme(abordari) folosind
elementele patrimoniale in mai multe abordari:
I. Prima dintre acestea se bazeaza pe conceptul de patrimoniu ,definit ca ansamblul
bunurilor corporale si necorporale , al drepturilor si obligatiilor ce caracterizeaza situatia
unei entitati patrimoniale la un moment dat.Astfel, pornind de la acest concept bilantul
poate fi privit in mai multe moduri:
A)ECONOMIC
B)
JURIDIC
PARTEA ECONOMICA pune in fata utilizarile cu resursele,generand urmatoarea
ecuatie:
UTILIZARI= RESURSE
SAU
ACTIV = PASIV
Acest tip de bilant permite sa raspunda unor intrebari,cum ar fi:
-de unde provin fondurile necesare finanterii necesitaitlor inteprinderii?
-care sunt necesitatile si care a fost utilizarea data resurselor de care intreprinderea a
dispus?
astfel de intrebari ofera posibilitatea unei previzionari si dezvoltarii viitoare a societatii.
A doua si ultima abordare bilantiera patrimoniala ABORDAREA JURITICA
prezinta bilantul ca o lista de drepturi de proprietate si creante inscrise in activ,si de
obligatii catre terti care sunt inscrise in pasiv
Aceasta abordare are la baza o relatie care este urmatoarea:
SN = A-D
10
SN-situatia neta(capitalurii propri)
A-active
D-datorii fata de tert
B. ASPECTE TEORETICE PRIVIND REZULTATUL EXERCITIULUI
I. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderi
la un moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui alt
instrument de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si a
permita desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatii
inteprinderii.Acest instrument este cea de-a doua componena a situatiilor financiare si
anume contul de profit si pierdere.
In aceasta optica,inteprinderea devine un centru de calcul economic,calculul
avand la baza:
- valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite genericVENITURI;
- valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajate
pe alte piete, denumite cheltuieli.Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor de
productie
Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi o
marime valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decat
cheltuielile,sau o marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturile
sunt mai mici decat cheltuielile.
In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinerea
profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe cand
pierderea este o saracie, fiind asimilata unor utilizari fara asigurarea unui
contraechivalent valoric.
In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de
expunere a cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a
acestora,celalalt pleaca de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la
destinatia veniturilor si cheltuielilor).
Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:
-sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala)
-sub forma de lista(schema verticala)
Contul de profit si pierdere sintetizeaza fluxurile economice, respectiv veniturile
si cheltuielile perioadei de gestiune.
Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate
sau nu de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o
reprezinta cifra de afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului.
Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in
cursul exercitiului.
Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a
intreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a
11
modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor si
rezultatelor pe care le genereaza.
Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor de
capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere.
Totusi, datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare,
obligativitatea prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prin
posibilitatea de optiune intre mai multe scheme de cont de profit si pierdere.
II. STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA
CONTABILA INTERNATIONALA
Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de
rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de
informare financiara.
In Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare denumit uzual Cadru
conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:
veniturile
cheltuielile
Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune
(exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au
ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital.
Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat
noile capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat
cresterea capitalului.
In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a
intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si
alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea
activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc)
Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantaje
economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor
si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii
de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri
social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge:
- cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor,
cheltuielile de personal, etc.)
- pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe
naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care
pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.
Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este
necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul
contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate
cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.
12
III. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal
Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua puncte de
vedere: rezultat contabil si rezultat fiscal. Consecintele obtinerii unui tip sau
altul de rezultat sunt diferite, n functie de natura rezultatului.
Astfel, un deficit contabil este o contraperformanta pe care
ntreprinderea trebuie sa o corecteze ct mai repede posibil, pentru a nu
influenta n mod negativ activitatea viitoare a firmei, fiind pusa n joc nsasi
existenta firmei.
Nu la fel stau lucrurile n cazul unui deficit fiscal , care, datorita
posibilitatii de reportare, constituie de fapt un atu ce va fi folosit de firma n
functie de posibilitatile oferite de legislatie.
Conform normelor legale n vigoare, profitul impozabil se
determina ca diferenta ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a
bunurilor imobiliare pentru care s -a transferat dreptul de proprietate, servicii
prestate si lucrari executate, inclusiv din cstiguri de orice sursa, si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal1, la care se
adauga cheltuielile nedeductibile.
Contabilitatea romneasca, ca si n multe alte tari, este conectata la
fiscalitate. Bilantul contabil este destinat nevoilor proprii de informare si
altor terti (n afara de stat), netinnd cont de constrngerile fiscale. n lipsa
unui bilant fiscal, care sa fie destinat fiscului pentru impunere, pentru
obtinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cteva prelucrari
extracontabile.
Rezultatul contabil (rezultat brut al exercitiului sau rezultatul
exercitiului nainte de impozitare) se calculeaza avnd n vedere cerintele
unei contabilitati de angajament si respectnd principiul independentei
exercitiului2.
Rezultatul brut al exercitiului corectat cu deducerile fiscale si cheltuielile
nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obtinerea rezultatului fiscal (profit
impozabil sau pierdere fiscala).
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Reduceri fiscale +
+ Elemente nedeductibile fiscal
Pentru determinarea veniturilor exercitiului se iau n calcul toate
cstigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare.
n cazul livrarilor de bunuri mobile si al vnzarii bunurilor imobile
cu plata n rate, precum si n cadrul contractelor de leasing financiar,
valoarea ratelor scadente se nregistreaza la venituri impozabile la termenele
prevazute n contract.
n general, cheltuielile sunt deductibile n aceeasi maniera, att
pentru a calcula rezultatul contabil, ct si rezultatul fiscal.
Prin exceptie, anumite cheltuieli se deduc dupa regulile obisnuite
pentru calculul rezultatului contabil, dar nu pot fi deduse pentru calculul
rezultatului fiscal.
13
IV. DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI
Documentul de reflectare a rezultatului activitii desfurate este Contul de
profit i pierdere sau Contul de rezultate.
Contul de profit i pierdere se constituie ntr-un formular distinct al
documenetelor de sintez Bilanul contabil .El evideniaz i explic ntr-o form
analitic rezultatele activtii ntreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre
cheltuieli i venituri.
Se prezint sub forma unei liste care grupeaz veniturile i cheltuielile dup
natura activitii desfurate, iar n cadrul lor pe elemente primare de venituri i
cheltuieli.
Prezentarea informaiilor n contul de profit i pierdere se face cu date
comparative pentru exerciiul financiar precedent.
Contul de profit i pierdere se structureaz pe trei pri, n funcie de cele trei
tipuri de activiti pe care se clasific veniturile i cheltuielile societilor comerciale :
activitatea de exploatare, activitatea financiar i activitatea excepional. El reflect
veniturile, cheltuielile i rezultatele obinute pe fiecare tip de activitate i n final, modul
de obinere a rezultatului brut al exerciiului (profit sau pierdere), cheltuielile cu
impozitul pe profit aferent (n cazul obinerii de profit) i profitul net.
Structura contului de profit i pierdere conine : venituri din exploatare, grupate n
: venituri din vnzri de mrfuri, venituri din producia vndut, venituri din producia
stocat, venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale, venituri din
subvenii de exploatare, venituri din anulri de provizioane pentru activitatea de
exploatare; cheltuieli din exploatare care includ : cheltuieli cu mrfuri vndute, cheltuieli
cu materii prime i materiale consumabile, cheltuieli cu combustibili energie i ap, alte
cheltuieli materiale, cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, cheltuieli cu
impozite i taxe, cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurri i protectie social, alte
cheltuieli de exploatare.
Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii :
Cifra de afaceri = venituri din vnzri de mrfuri +venituri din producia vndut
Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare Total cheltuieli din
exploatare
n continuare structura contului de profit i pierdere cuprinde : venituri financiare
, grupate n : venituri din titluri i creane imobilizate, venituri din titluri de plasament,
venituri din diferene de curs valutar, alte venituri financiare sub form de dobnzi sau
sconturi obinute, venituri din anulri de provizioane pentru activitatea financiar i
cheltuieli financiare care sunt alctuite din : cheltuieli privind creanele imobilizate,
cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferene de curs valutar, alte cheltuieli
financiare sub form de dobnzi i sconturi acordate, cheltuieli cu amortizri pentru
primele privind rambursarea obligaiunilor i cheltuieli cu constituirea de provizioane
pentru activitatea financiar.
14
Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
Rezultatul financiar = Total venituri financiare Total cheltuieli financiare
Rezultatul curent al exerciiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatul
financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare Total cheltuieli
din exploatare Total cheltuieli financiare.
Alte informaii cuprinse n contul de profit i pierdere se refer la : venituri
excepionale , grupate n venituri din operaiuni de gestiune, venituri din operaii de
capital, venituri din anulri de provizioane pentru activitatea excepional, ct i
cheltuieli excepionale constnd din cheltuieli din operaii de gestiune, cheltuieli din
operaii de capital, cheltuieli cu amortizri excepionale i constituirea de provizioane
pentru activitatea excepional.
Pe baza lor se calculeaz :
Rezultatul excepional = Total venituri excepionale Total cheltuieli
excepionale
Rezultatul brut al exerciiului = Rezultatul curent +/- Rezultatul excepional
Impozitul pe profit = Rezultatul exerciiului x Cota de impozit pe profit
(25%)
Rezultatul net = Rezultatul exerciiului Impozitul pe profit.
n conformitate cu noile reglementri privind contabilitatea armonizat cu
directivele europene a aprut un model nou al contului de profit i pierdere.In modelul
nou al contului de profit i pierdere s-a nlocuit denumirea de activitate excepional cu
aceea de activitate extraordinar, a aprut indicatorul privind cifra de afaceri net, s-au
introdus elemente de venituri i cheltuieli realizate din tranzaciile n cadrul grupului de
ntreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli prin deducerea din ele a veniturilor
obinute din subvenii de exploatare, s-au introdus date privind cheltuielile i veniturile
din ajustarea la inflaie precum i referitoare la impozitul pe profit amnat, alte elemente
specifice.
V. DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI
In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca diferenta intre
veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor
executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza
la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:
-inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :
121 = cls . 6
Profit si pierdere Conturi de cheltuieli
-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare :
cls. 7 = 121
Conturi de venituri Profit si pierdere
In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al
contului 121 Prodit si pierdere si se supune impozitarii, iar pierderea se reflecta prin
soldul final debitor al aceluiasi cont.
15
Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fost
influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sume nedeductibile
prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe
profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE
Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu
urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor,
lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de
imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta ;
venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, din
creante imbilizate,din titluri de plasament, din diferente de curs valutar, din dobanzi, din
sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare; venituri extraordinare
adica venituri din subventii pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa natura
lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului
financiar,dar care se refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreaza
in cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.
In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ :
cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale si marfuri,
cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu personalul,cheltuielile
cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate,cheltuielile cu amortizarea capitalului
imobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante,
cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca,
contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective
potrivit normelor legale in vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare,
respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs
valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli
financiare; cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte evenimente
extraordinare.
Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor
executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .
PROFIT PROFIT DEDUCERI CHELTUIELI
IMPOZABIL = B RUT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE
FISCAL
Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite
de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si includ :
dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica
romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare
a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea
16
unor creante la societatea la care se detin participatiile; veniturile rezultate din anularea
datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din
recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres in
acte normative speciale.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizate
pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5
% din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris si varsat; provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationale
a Romaniei de catre banci si cooperative de credit autorizate; rezervele tehnice calculate
de catre societatile de asigurare si reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau
mecenat, efectuate conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul
veniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe
profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limitele
prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fi
scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calcul
la determinarea profitului fiscal impozabil.
Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cu
impozitul pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti sau din
anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate; amenzile,
confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale;
suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari in
tara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice; sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele considerate
deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori
degradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,precum si
taxa pe valoare adaugata aferenta acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoare
adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca
valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoarea
actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare
dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine
unei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc
10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent in Romania; cheltuielile
inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se
faca dovada efectuarii operatiunii;
cheltuielile inregistrate de societatile agricole , pentru dreptul de folosinta al terenului
agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din
folosinta acestuia, prevazute in contractul de societate sau asociere; cheltuielile
inregistrate in contabilitate,determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale
titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia
celor determinate de vanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
17
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate
in limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind contributiile
platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii;
cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului cu exceptia
cheltuielilor cu primele de asigurare pentru accidente de munca , boli profesionale si risc
profesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferentei
dintre totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu
impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului; cheltuielile cu
serviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care
nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justifica
prestarea acestora pentru activitatea autorizata; cheltuielile cu primele de asigurare care
nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si cele care nu
sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care
privesc bunurile reprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea
activitatii pentru care contribuabilul este autorizat.
Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care
este de 25 % , cu exceptiile prevazute de lege.Impozitul pe profit se calculeaza prin
aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil.
IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE
IMPOZIT PROFIT
( 25 %)
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza
lunar, cumulat de la inceputul anului.
Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul fiscal
net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie repartizat se scade
din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.
PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT
VI. Determinarea profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta ntre veniturile obtinute
din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din
vnzarea bunurilor imobile, inclusiv cstigurile din orice sursa, si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.
Veniturile reprezinta sumele sau valorile ncasate ori de ncasat si
includ:
venituri din exploatare, respectiv:
- venituri din vnzarea produselor, lucrarilor executate si
serviciilor prestate;
- venituri din productia stocata;
- venituri din productia de imobilizari;
- venituri din subventii de exploatare;
- venituri din cedarea activelor.
venituri financiare
18
- venituri din participatii;
- venituri din alte imobilizari financiare;
- venituri din creante imobilizate;
- venituri din diferente de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturile obtinute;
- alte venituri financiare.
La stabilirea profitului impozabil se vor lua n calcul numai
cheltuielile care concura direct la realizarea veniturilor si care se regasesc n
costul produselor si serviciilor, n limitele prevazute de legislatia n vigoare.
Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit, dupa
natura lor, care sunt aferente realizarii veniturilor, nregistrate n
contabilitatea contribuabililor. Structura acestor cheltuieli este urmatoarea:
a) cheltuieli de exploatare:
- cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri;
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate;
- cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;
- cheltuieli cu primele de asigurare care pr ivesc activele corporale fixe si
circulante;
- cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal mpotriva accidentelor
de munca;
- contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor
respective potrivit normelor legale n vigoare;
- alte cheltuieli de exploatare;
- cheltuieli din cedarea activelor.
b) cheltuieli financiare:
- cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;
- cheltuieli cu diferente de curs valutar;
- cheltuieli cu dobnzile;
- pierderi din creante legate de partic ipatii;
- alte cheltuieli financiare.
c) cheltuieli extraordinare:
- cheltuieli privind calamitati naturale;
- cheltuieli privind exproprierile.
Categoriile de cheltuieli admise spre a fi deduse la calculul profitului
impozabil (cheltuieli deductibile ) sunt:
- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a
bunurilor imobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate
sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute n contractele
ncheiate ntre parti, proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea
totala a livrarii;
- n cazul contractelor de leasing, utilizatorul va deduce chiria
pentru contractele de leasing operational sau amortizarea si dobnzile pentru
19
contractele de leasing financiar;
- cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane
juridice, produs sau serviciu, utiliznd mijloacele de informare n masa si
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare, daca au la baza un contract scris;
- cheltuieli aferente lucrarilor de consolidare pentru reducerea
riscului seismic al cladirilor care prezinta clasa I de risc;
- cheltuieli privind transportul si cazarea salariatilor, ocazionate de
delegarea, detasarea si deplasarea acestora n tara si st rainatate, constatate
prin documente justificative;
- cheltuieli reprezentnd tichetele de masa, acordate de angajatori
n limitele valorii nominale prevazute n Legea nr. 142/1998 privind
acordarea tichetelor de masa.
Cheltuielile neadmise a fi deduse din rezultatul fiscal (cheltuieli
nedeductibile ) sunt:
- cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd
diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele
platite n strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa
platite n numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile
realizate din Romnia;
- amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere si penalitatile
datorate catre autoritatile romne (altele dect cele prevazute n contractele
economice). Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati
straine sau n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile.;
- cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1% aplic ata asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusiv
accizele, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit, si cheltuielile de
protocol nregistrate n timpul anului;
- cheltuielile cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru
institutiile publice;
- sumele utilizate pentru constituirea rezervelor peste limita legala,
cu exceptia celor create de banci n limita a 2% din soldul creditelor
acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii bancare nr. 58/1998, a
rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform
prevederilor legale n materie, precum si a fondului de rezerva, n limita a
5% din profitul contabil anual, pna cnd acesta va atinge 20% din capitalul social
subscris si varsat. Sunt nedeductibile si sumele utilizate pentru
constituirea sau majorarea rezervelor societatilor de asigurare si reasigurare
pentru contractele cedate n reasigurare;
- sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limita
prevazuta de lege;
- sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate
deductibile, conform legii bugetare;
- cheltuielile de sponsorizare, peste limita legala;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente
20
care nu ndeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile
ulterioare, conditiile de document justificativ;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa
din gestiune sau degradate si neimputabile, precum si activele corporale
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, taxa pe valoare
adaugata aferenta acestor cheltuieli;
- taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor, altele dect cele din
productie proprie,acordate salariatilor ca avantaje n natura;
- taxa pe valoare adaugata aferenta cheltuielilor care depasesc
limitele prevazute de lege;
- cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si
necorporale ale contribuabilului, inclusiv asigurarile de viata ale
personalului angajat;
- cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele
legale n vigoare. Baza la care se aplica procentul stabilit de Ordonanta
Guvernului nr. 36/1998 pentru modificarea si completarea Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si
cheltuielilor nregistrate n contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu
impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea
- provizioane pentru cheltuieli care privesc o cheltuiala
nedeductibila;
- alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal. Potrivit
alin. (1) din Ordonanta de Urgenta mentionata, venituri neimpozabile sunt:
dividendele primite de la o alta persoana juridica romna;
- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare
nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor
- de emisiune sau prin compensarea unor creante la societatea care se detin
participatiile;
- veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor
sau din ncasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni
sau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat, conform conventiilor;
rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile
realizate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau
veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli
nedeductibile.
VII. Impozitul pe profit
Reglementari fiscale
Cotele de impozitare
n ceea ce priveste cota de impozitare , aceasta este de 25%, cu
cteva exceptii, si anume:
pentrua ctivitatea desfasurata pe baza de licenta n zona libera se plateste
o cota de 5% din profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pna
la 31.12.2004;
21
n cazul Bancii Nationale a Romniei, cota de impozit este de 80%,
aplicata asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si
a fondului de rezerva;
orice majorare a capitalului social efectuata prin ncorporarea rezervelor,
precum si a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale si a diferentelor
favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaza cu o cota de 10%.
pentru exportul de bunuri si servicii cu ncasarea n valuta ntr-un cont
din Romnia cota de impozit este de 12,5% pentru anul 2003 iar cu data de
01.01.2004 cota este de 25%;
activitatile de natura barurilor de noapte, cluburi de noapte, discoteci si
cazinouri impozitul pe profit datorat aferent acestor activitati nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile realizate din aceste activitati.
Facilitati fiscale
Investitiile productive au avut un tratament preferential din punct de
vedere fiscal. Chiar si n prezenta unui deficit fiscal s-au acordat unele
reduceri ale impozitului pe profit, chiar daca afost acordata pe o perioada
relativ scurta. Aceasta facilitate functioneaza si astazi, potrvit legii.
Pentru ncurajarea exportului si diminuarea importului, regula fiscala
acorda reduceri de impozit, iar sumele rezultate din reducere, evidentiate n
contabilitate sunt utilizate pentru rentregirea capitalului fix.Din contra,
importul de bunuri este supus unor taxe vamale, accize, alte cheltuieli
fiscale nedeductibile capitalizate asupra costului de achizitie, cu scopul
diminuarii reducerilor de importuri.
- contribuabilii care achizitioneaza echipamente tehnologice (masini,
utilaje, instalatii de munca) si mijloace de transport, cu exceptia
autoturismelor, beneficiaza de o deducere, din profitul impozabil aferent
exercitiului financiar, a unei cote de 10% din pretul de achizitie al
acestuia. Deducerea se calculeaza n luna n care s-a nregistrat achizitia,
numai din punct de vedere fiscal, prin nscrierea la cheltuieli deductibile n
declaratia de impunere a sumelor respective. n ca zul unei eventuale
pierderi, aceasta se recupereaza pe o perioada de cinci ani;
Contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia
venituri n valuta din exportul bunurilor realizate din activitate proprie,
direct sau prin contract de comision, precum si din prestari de servicii
platesc o cota de impozit de 6% pentru partea din profitul impozabil care
corespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor.
Reducerea se calculeaza lunar, iar sumele aferente acesteia se repartizeaza ca
surse proprii de finantare.In vederea aplicarii acestei facilitati se va ntocmi o situatie
privind veniturile ncasate din export.
n veniturile totale nregistrate, care se vor lua n calcul la
determinarea ponderii veniturilor la export, nu se includ cele nregistrate n
conturile 711 ,,Venituri din productia stocata, 721 ,,Venituri din productia
de imobilizari necorporale si 722 ,,Venituri din productia de imobilizari
corporale, acestea nefiind venituri efective.
Lunar se va face ponderea ve niturilor ncasate din export n volumul
22
total al veniturilor nregistrate conform Regulamentului de aplicare a Legii
contabilitatii nr. 82/1991. Cota de 6% se aplica asupra profitului impozabil
aferent acestei ponderi, calculat si evidentiat lunar, cumula t de la nceputul
anului fiscal. Suma aferenta diferentei de impozit rezultate din cota de 25%
si 6% se evidentiaza separat, extracontabil, iar la sfrsitul anului aceasta se
regularizeaza si se repartizeaza ca sursa proprie de finantare.
Nu intra sub incidenta acestor precizari din Legea nr. 414/2002
operatiunile de comert international care nu se finalizeaza prin ncasarea de
valuta n conturile bancare din Romnia.
VIII. Calculul impozitului pe profit
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale
asupra profitului impozabil:
Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare
Daca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul nainte de
impozitare) se scade impozitul pe profit, se obtine rezultatul net al
exercitiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al exercitiului se
regaseste n soldul final al contului 121 Profit si pierdere , este nscris n
pasivul bilantului contabil si explicat n contul de profit si pierdere.
Deciziile privind modalitatile de repartizare (n cazul unui profit) sau
acoperire (n cazul pierderilor) a rezultatului net al exercitiului sunt luate de
adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.
Profitul impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de
la nceputul anului fiscal. Limitele cheltuielilor deductibile se calculeaza
lunar extracontabil, astfel nct la finele anului fiscal sa se ncadreze n
prevederile dispozitiilor legale n vigoare.
IX. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI I A
REZULTATULUI REPORTAT
Pentru evidenierea n contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat
i rezultatul exerciiului sunt utilizate conturile existente n Planul general de conturi la
grupa 10 Capital i rezerve i grupa 12 Rezultatul exerciiului.Din grupa 10 este
utilizat contul 107 Rezultatul reportat.
Contul 117 Rezultatul reportat ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a
acionarilor sau asociailor. Contul este bifuncional i nregistreaz n debit pierderile
contabile realizate n exerciiul precedent, profitul net realizat n exerciiile precedente,
repartizat pentru rezerve, participarea salariailor la profit, vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, dividende cuvenite acionarilor i asociailor, rezultatul nefevorabil
provenit din corectarea erorilor contabile, iar n credit pierderile contabile ale exerciiilor
precedente acoperite din profitul exerciiului curent, pierderile contabile ale exerciiilor
23
precedente acoperite din rezerve, pierderile realizate n exerciiile precedente care reduc
capitalul social, profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat, rezultatul
favorabil din corectarea erorilor contabile.
Soldul contului poate fi debitor i reprezint pierderea neacoperit sau creditor i
reflect profitul nerepartizat.
Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea
profitului.
Contul 121 Profit i pierdere reflect profitul sau pierderea realizat n cursul
exerciiului. Este un cont bifuncional care nregistreaz n credit la sfritul
perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,ct i pierderea contabil
reportat, iar n debit la sfritul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli,
profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat, profitul net realizat n
exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinaii.
Soldul creditor al contului reflect profitul realizat,dac veniturile depesc
cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului evideniaz repartizarea profitului realizat
n anul curent . Contabilitatea analitic a acestui cont se ine pe destinaiile profitului,
stabilite potrivit legii.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care nregistreaz n
debit rezervele constituite din profitul realizat n anul curent, acoperirea pierderilor
contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul curent,
sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, profitul net al
regiilor autonome, surse proprii de finanare, iar n credit profitul net realizat n exerciiul
precedent, care a fost repartizat pe destinaiile legale.
Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
Operaiile specifice contabilitii rezultatului se pot grupa n dou categorii i
anume: nregistrri efectuate pe baza bilantului contabil i nregistrri care se fac dup
aprobarea bilantului, n exerciiul financiar urmtor. n prima categorie de nregistrri se
pot include urmtoarele categorii :
- nregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale
- nregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exerciiile
precedente:
129 = 117
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit:
129 = 112
Repartizarea profitului Fond de participare al salariailor
24
la profit
- sumele repartizate la dividende :
129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plat
- sumele repartizate ca surse proprii de finanare :
129 = 118
Repartizarea profitului Fonduri proprii
Din categoria nregistrrilor care se efectueaz dup data bilanului fac parte urmtoarele
:
- sumele repartizate la surse proprii de finanare reprezentnd profitul rezultat din vnzri
de active fixe i din faciliti fiscale la impozitul pe profit:
117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit
112 = 424
Fond de participare al Participarea salariailor la
salariailor la profit la profit
- sumele repartizate la dividende la sfritul exerciiului financiar :
129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plat
- dup aprobarea bilanului contabil i deschiderea exerciiului urmtor :
121 = 129
Profit i pierdere Repartizarea profitului.
25
SITUATIA FINANCIARA REALA A SC EXPUR SA IN ANII
2005-2007
26
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Formularul 20- pagina 1
Denumirea indicatorului
Nr
rd.
Realizari in perioada de
raportare
31.12.2005 31.12.2006
A B .1. .2.
1. Cifra de afaceri neta 1 241484348 223308386
Productia vanduta 2 209234667 215102619
Venituri din vanzarea marfurilor 3 32249681 8205767
2.Variatia stocurilor de produse finite -- sold C 4 351271052 383465693
si a productiei in curs de executie -- sold D 353672957 393609249
3.Alte venituri de exploatare 5 414746 691125
VENITURI DIN EXPLOATARE 6 1188327451 1224382839
5.a)Cheltuieli cu materiile prime si mat consumabile 7 172708354 168748720
Alte cheltuieli materiale 8 427362 747622
b)Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) 9 9145786 11461973
c)Cheltuieli privind marfurile 10 30588961 8224067
6.Cheltuieli cu personalul din care : 11 11197883 13166964
a)Salarii si indemnizatii 12 8545533 10165712
b)Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 13 2652350 3001252
7.a)Ajustari de valoare privind activele fixe(cheltuieli) 14 4956968 5504730
b)Ajustari de valoare privind activele circulante 15 665806 1522359
b)1.Cheltuieli 16 1750243 471177
b)2.Venituri 17 2416049 318818
8.Alte cheltuieli de exploatare 18 12820003 14038694
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE 19 257875298 237372088
PIERDEREA DIN EXPLOATARE 20 1682322 8189174
9.Venituri din dobanzi 21 14336 17081
Alte venituri financiare 22 2347707 31758583
VENITURI FINANCIARE 23 2362043 31775664
10.Cheltuieli privind dobanzile 24 8263558 11175032
Alte cheltuieli financiare 25 14578674 2506794
CHELTUIELI FINANCIARE 26 22842232 13681826
PROFITUL FINANCIAR 27 0 18093838
PIERDEREA FINANCIARA 28 20480189 0
27
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Formularul 20- pagina 1
DENUMIREA INDICATORULUI
Nr
rd 30.06.2007
1.Cifra de afaceri neta 1 123074692
2.Variatia stocurilor de produse finite --- sold C 2 7142722
si a productiei in curs de executie 3 11854278
3.Alte venituri din expoatare 4 1834396
VENITURI DIN EXPLOATARE 5 143906088
4.a)Cheltuieli cu materiile prime si consumabile 6 81541143
Alte cheltuieli materiale 7 304845
b)Alte cheltuieli externe 8 5974467
c)Cheltuieli privind marfurile 9 6109666
5.Cheltuieli cu personalul 10 7583980
6.a)Ajustari de valoare privind activele
fixe(cheltuieli) 11 3077247
b)Ajustari de valoare privind activele circulante 12 -155685
b1) cheltuieli 13 243321
b2)venituri 14 399006
7.Alte cheltuieli de exploatare 15 7884374
CHELTUIELI DE EXPLOATARE 16 112962364
PROFITUL DIN EXPLOATARE 17 30943724
8.Venituri din dobanzi 18 15531
Alte venituri financiare 19 17136465
VENITURI FINANCIARE 20 17151996
9.Cheltuieli privind dobanzile 21 6435196
Alte cheltuilei financiare 22 1324959
CHELTUIELI FINANCIARE 23 7760155
PROFITUL FINANCIAR 24 9391841
PROFITUL CURENT 25 40335565
VENITURI TOTALE 26 161058084
CHELTUIELI TOTALE 27 120722519
PROFITUL BRUT 28 40335565
28
Observatii personale
SC EXPUR SA a avut urmatoarea situatie financiara :
31.12.2005 :
pierdere =2110061 lei
31.12.2006
profit : 8751742 lei
30.06.2007
profit : 40335565 lei
Au fost repartizate urmatoarele sume :
2005
Contul 117 : sold C : 136994 lei
2006
contul 117 sold D : 22475083 lei
2007
contul 117 sold D : 14203369 lei
29
Bibliografie :
1) Luminita Ionescu : Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale
2) Aurelian-Virgil Baluta : Contabilitate si gestiune fiscala
3) Florin Coman : Contabilitatea financiara a societatilor comerciale
4) Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.Corina-Graziella DUMITRU:
Contabilitate financiara
5) Prof.univ.dr.Vasile ROBU; Lect.univ.dr.Ion ANGHEL; Lect.univ.drd.Claudia
SERBAN; Lect.univ.drd.Daniela TUTUI : Evaluarea intreprinderii
6) Conf.univ.dr.Petre BREZEANU : Gestiunea financiara a intreprinderii
7) Conf.univ.dr. Doina Maria ROBU : Controlul de gestiune pe baza de bilant