1. Noiuni privind imobilizrile necorporale, componena i criteriile de clasificare
2. Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale 3. Contabilitatea intrrii imobilizrilor necorporale. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale 5. Contabilitatea ieirii imobilizrilor necorporale
1 Imobilizrile sunt active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor. Imobilizri necorporale reprezint imobilizrile nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate. Ele trebuie s corespund urmatoarelor condiii: 1. snt controlate de ntreprindere. Astfel spus din punct de vedere juridic orice riscuri i reponsabilitatea pentru utilizarea imobilizrile necorporale n termenul stabilit i revin ntreprinderii; 2. se utilizeaz de ntreprindere mai mult de un an n caz contrar, consumurile (cheltuielile) respective se include n componena costurilor sau cheltuielilor perioadei curente; 3. snt utilizate n activitatea de ntreprinztor la prestarea serviiilor n scopuri administrative sau pentru transmiterea n folosina altor persoane. Imobilizri necorporale dup natura lor create de ntreprindere dar utilizate vnzrii, nu se include n componena imobilizrilor necorporale ci se reflect n contabilitatea ca vnzare a serviciilor n conformitate cu SNC Stocuri. Pentru imobilizrile necorporale spre deosibire de mijloacele fixe nu este stabilit plafonul valorii unitare. Drept criterii determinrii de rapoarte a activelor respective la cele necorporale servesc natura i durata de utilizare a acestora. Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele, programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
2 Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorprale se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte). Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii: 1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate; 2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale; 3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i 4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil. Dac aceste condiii nu pot fi indeplinite, costurile aferente procurrii imobilizrilor necorporale se recunosc ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite recunoaterea unor asemenea costuri ca cheltuieli anticipate. Excepie de la regula general de recunoatere a iniial a imobilizrilor necorporale fac urmtoarele tipuri de imobilizri necorporale, dup cum urmeaz: 1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n cazul unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii; 2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora; 3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit sau nu lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire. Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din: 1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare; 2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea necesar pentru folosire dup destinaie. Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i de consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale, costurile aferente evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii. n funcie de modalitatea de intrare a obiectului, costul de intrare pentru imobilizrile necorporale recunoscute la ntreprindere n cazul: cumparrii este echivalent cu valoarea de cumparare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevazute de legislaie, cheltuielile directe privind dobindirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregatirea acestora de evaluare a activelor nemateriale. Rabaturile comerciale n acest caz se scad din valoarea de cumparare a activului; apariiei din fuziunea ntreprinderilor este echivalent cu cu valoarea just a acestora; primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile. crerii de ntreprindere nsi este echivalent cu costul efectiv suportat care cuprinde valoarea materialelor consumate, costurilor privind retribuirea muncii, contribuiile privind asigurrile sociale, costurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregatirea imobilizrilor necorporale spre utilizare; primirii sub forma de subvenii de stat i cu titlu gratuit se evalueaz conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent. primirii pe calea schimbului este echivalent cu valoarea coordonat de prile interdependente. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaiuni: nstrinarea activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb. Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare. n cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul corectat al imobilizrilor care substituie costul de intrare. Dup recunoaterea iniial imobilizrile necorporabile se evalueaz la valoarea contabil. Valoare contabil reprezint costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu amortizarea i pierderile din depreciere acumulate. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei de utilizare (meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale, perfecionarea sau modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a titlului de protecie etc.) care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau, dac snt semnificative, ca cheltuieli anticipate. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii economice suplimentare se capitalizeaz.
3 Pentru generalizarea informiei privind existena i micarea imobilizrilor necorporale se folosesc conturile de activ 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie, 112 Imobilizri necorporale. n contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie se contabilizeaz imobilizrile necorporale aflate n procesul crerii sau pregtirii pentru utilizarea dup destinie. n debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie se rflect: - costurile aferente crerii imobilizrilor necorporale nemijlocit de ctre ntreprindere; - valoarea de cumprare a imobilizrilor necorporale procurate dar care nu sunt puse nc n folosin; - costurile aferente procurrii i pregtirii acestora pentru utilizare dup destinaie; - valoarea de just a plusurilor de imobilizri necorporale n curs de execuie constatate la iventariere, etc. n creditul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie se reflect: - costul de intrare a imobilizrilor necorporale puse n folosin; - sumele costurilor ulterioare capitalizate (raportate la majorarea valorii activelor nemateriale) sau trecute la costuri/cheltuieli ale perioadei de gestiune curent sau viitoare; - suma reducerii de reevaluare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie, etc. Soldul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie este debitor, reprezint costurile accumulate afernte crerii i procurrii imobilizri necorporale n curs de execuiela finele perioadei de gestiune. n contul 112 Imobilizri necorporale se reflect imobilizrile necorporale puse n folosin i nregistrate n bilanul contabil al ntreprinderii. n debitul contului 112 Imobilizri necorporale se reflect : - costul de intrare al imobilizrilor necorporale puse n folosin; - suma capitalizat a costurilor ulterioare aferente mbunatirii calitii iniiale sau perfecionrii imobilizrilor necorporale; - valoarea just a plusurilor de imobilizri necorporale constatate la inventariere, etc. n creditul contului 112 Imobilizri necorporale se reflect: - valoarea contabil a imobilizrilor necorporale ieite; - amortizarea acumulat a imobilizrilor necorporale decontat la ieiea acestora; - valoarea imobilizrile necorporale decontate la sursa cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net; - suma reducerii de reevaluare a imobilizrilor necorporale reevaluate etc. Soldul contului 112 Imobilizri necorporale este debitor, reprezint costul de intrare al imobilizrilor necorporale la finele anului de gestiune. Evidena analitic a imobilizrilor necorporale se ine pe tipurile acestora, direcii de utilizare i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. Intrarea imobilizrilor necorporale are loc n urma: - procurrii de la fondatori sub form de aport la capitalul statutar al ntreprinderii; - primirii sub form de subvenii i cu titlu gratuit; - creerii nemijlocit de ctre ntreprindere; - reflectrii cheltuielilor de constituire i a fondului commercial; - altor operaiuni (nregistrrii ca plusuri n urma inventarierii). Costul de intrare a imobilizrile necorporale se stabilete pe fiecare obiect la data punerii acestuia n funciune. Sumele TVA afernte imobilizrilor necorporale procurate nu se include n costul de intrare a acestora ci se trec n cont, cu excepia cazurilor n care: - ntreprinderea nu este nregistrat ca pltiror de TVA; - imobilizrile necorporale procurate se utilizeaz pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA sau n scopuri de antreprenoriat. Operaiunile de intrare a imobilizrilor necorporale se reflect n conturile contabile n modul urmtor: - n cazul n care obiectele de imobilizri necorporale procurate necesit consumuri suplimentare aferente procurrii i pregtirii acestora sau data intrarii lor nu coincide cu data punerii n funciune, valoarea de cumprare i costurile care formeaz costul de intrare, se reflect n prealabil n contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie. La punerea n folosin a unor asemenea obiecte costul de intrare a acestora format n contul111 Imobilizri necorporale n curs de execuie se trece n contul 112 Imobilizri necorporale; - n cazurile n care imobilizrile necorporale procurate nu necesit costuri suplimentare aferente procurrii i pregtirii acestora pentru utilizare dup destinaie, iar data intrrii coincide cu data punerii n folosin, imobilizrile necorporale intrate se reflect nemijlocit n contul 112 Imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale pot fi procurate de la furnizorii autohtoni, ct i de la furnizori strini (ntreprinderi i personae fizice). La procurarea activilor nemateriale contra plat de la ntreprinderi i alte personae, se ntocmesc urmtoarele formele contabile: 1. Reflectarea valorii de cumprare (far TVA): a) pentru imobilizrile necorporale procurate, care nu necesit consumuri suplimentare pentru utilizare dup destinaie, Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditul contului 521 ,, Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 544 Alte datorii curente - (recomandabil pentru imobilizri) b) pentru imobilizrile necorporale care necesit consumuri suplimentare Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 521 ,, Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 544 Alte datorii curente 2 Trecerea n cont a TVA de la valoarea de cumprare a imobilizrilor corporale procurate de la furnizorii rezideni ai Republica Moldova Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Creditul contului 521 ,, Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 544 Alte datorii curente 3 Trecerea n cont a TVA de la valoarea imobilizrilor necorporale importate Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Creditul contului 224 Avansuri acordate curente Creditul contului 226 Creane ale personalului Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Creditul contului 544 Alte datorii curente
4 reflectarea taxelor de nregistrare i altor pli aferente procurrii i punerii n folosin a imobilizrilor necorporale Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 226 Creane ale personalului Creditul contului 234 Alte creane curente Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Creditul contului 544 Alte datorii curente 5 reflectarea costurilor aferente procurrii imobilizrilor necorporale i pregtirii acestora pentru utilizarea dup destiniei - materiale consummate Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 211 Materiale - obiecte de mic valoare i scurt durat casate cu valoarea unitar nu mai mare de 0,5 din limita stabilit (300 lei) Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat - consumuri efectuate prin titularii de avans: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 226 Creane ale personalului Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - costuri achitate cu mijloace bneti nemijlocit n momentul efecturii acestora: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditu contului 241 Casa Creditul contului 242 Cont curent n moned naional - valoarea serviciilor prestate de ntreprinderi i personae tere: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 521 ,, Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 544 Alte datorii curente - salarii calculate: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditu contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - contribuii de asigurri sociale obligatorii: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile - costul serviciilor activitilor auxiliare proprii: Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditu contului 812 Activiti auxiliare 6 Reflectarea costului de intrare a imobilizrilor necorporale puse n folosin: Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditu contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Activele nemateriale pot fi primite de la fondatori sub form de acord la capitalul social att la crearea ntreprinderii ct si la operarea modificrilor n actele de constituire ale acesteia, aadar, n contabilitatea ntreprinderii, se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea datoriei fondatorilor privind aportul la capitalul social al ntreprinderii n cazul crerii acesteia Debitul contului 313 Capital nevrsat Creditul contului 311 Capital social 2. Primirea de la fondatori ca aport la capitalul social n cazul crerii ntreprinderii a activelor nemateriale Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditul contului 313 Capital nevrsat 3. Primirea de la fondatori ca aport la capitalul social a imobilizrilor necorporale n cazul modificarii acestuia Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditul contului 536 Datorii fa de proprietari Not! Aceast formula contabil se ntocmete n cazul primirii imobilizrilor necorporale de la fondatori pna la nregistrarea de stat a modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii. 4. Decontarea datoriilor fa de fondatori privind aporturile la capitalul social Debitul contului 536 Datorii fa de proprietari Creditul contului 311 Capital social Not! Formula contabil se ntocmete dup nregistrarea de stat a modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii. n cazul primirii imobilizrilor necorporale sub form de subvenii i cu titlul gratuit se ntocmesc urmtoarele formule contabile : 1. Reflectarea valorii imobilizrilor necorporale primite sub forma de subvenii Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditul contului 424 Venituri anticipate pe termen lung 2. Reflectarea valorii imobilizrilor necorporale primate cu titlu gratuit Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Creditul contului 622 Venituri financiare Costul de intrare al obiectelor de imobilizri necorporale create nemijlocit de ntreprindere este egal cu costul efectiv care cuprinde valoarea tuturor resurselor consumate n scopul crerii acestui activ. Crearea obictelor de imobilizri necorporale poate fi efectuata n regie sau prin antrepriz. n cazul executrii lucrrilor n regie proprie crearea imobilizri necorporale poate fi efectuat de colectivul de creaie care reprezint sau nu reprezint o subdiviziune autonom a ntreprinderii. n cazul n care colectivul de creaie este o subdiviziune autonom a ntreprinderii toate costurile se acumuleaz n decursul perioadei de gestiune n debitul contului 812 Activiti auxiliare, n coresponden cu creditul conturilor de eviden a resurselor consummate. La finele fiecrei perioade de gestiune aceste costuri se trec n debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuiesau 112 Imobilizri necorporale n coresponden cu creditul 812 Activiti auxiliare. Costurile privind crearea obiectelor de imobilizri necorporale se contabilizeaz n contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie numai n cazul n care astfel de obiecte se planific a fi utilizate n caliate de imobilizri necorporale pentru necesitile proprii ale ntreprinderii. Dac se planific vnzarea activelor create atunci contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie i 112 Imobilizri necorporalenu se aplic, iar costurile privind crearea acestora se reflect n 811 Activiti de baz sau 812 Activiti auxiliare cu decontarea ulterioar la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producie n curs de execuie , iar la finalizarea lucrrilor n debitul contului 216 Produse. n cazul n care colectivul de creaie nu este o subdiviziune autonom a ntreprinderii toate consumurile se acumuleaz nemijlocit n debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie n coresponden cu creditul conturilor de eviden a materialelor (211), remuneraiilor (531), contribuiilor (533), OMVSD (213), etc. Dupa finalizarea lucrrilor aferente crerii activului nematerial costul efectiv al acestuia format n contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie se trece n debitul contului 112 Imobilizri necorporaleprin formula contabil : Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie n cazul executrii lucrrilor n antrepriz valoarea contractual a imobilizrilor necorporale create se reflect n contul 112 Imobilizri necorporale dac data primirii activelor nemateriale coincide cu data punerii n folosin sau n contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie atunci cnd data primirii nu coincide cu data punerii n folosin . 1. Reflectarea valorii imobilizrilor necorporale primite de la antreprenor are loc prin ntocmirea urmtoarei formule contabile Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 521 ,, Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 544 Alte datorii curente 2. n momentul depistrii plusurilor de imobilizri necorporale n urma inventarierii se nregistreaz urmtoare formul contabil Debitul contului 112 Imobilizri necorporale Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 612 Alte venituri din activitatea operaional 3. Achitarea datoriilor fa de antreprenori pentru lucrrile de creare a imobilizrilor necorporale prin titularii de avans : Debitul contului 521 Datorii comerciale curente Debitul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Debitul contului 544 Alte datorii curente Creditul contului 226 Creane ale personalului Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni 4. Trecerea n cont a avansurilor acordate anterior n vederea achitrii datoriilor fa de antreprenori Debitul contului 521 Datorii comerciale curente Debitul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Debitul contului 544 Alte datorii curente Creditul contului 224 Avansuri acordate curente 5. Achitarea datoriilor fa de antreprenori prin intermediul mijloacelor bneti Debitul contului 521 Datorii comerciale curente Debitul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Debitul contului 544 Alte datorii curente Creditul contului 241 Casa Creditul contului 242 Cont curent n moned naional Creditul contului 243 Cont curent n moned strin
3 Amortizarea imobilizrilor reprezint repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare. Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n baza valorii amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor: liniar, a unitilor de producie, de diminuare a soldului. Valoare amortizabil este costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual estimat. innd cont de specificul imobilizrilor necorporale, pentru care valoarea rezidual de obicei este nul, valoarea amortizabil este egal cu costul de intrare. Durat de utilizare a unei imobilizri este: 1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din utilizarea imobilizrii; sau 2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii. Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de imobilizri), dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licen), termenul de valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5 ani. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii economice n decursul unei perioade mai scurte, dect durata stabilit anterior, durata de utilizare a activului respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca imobilizri necorporale neamortizabile. n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din utilizarea activului n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determina durata de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune. Amortizarea calculat n decursul perioadei de gestiune se constat ca costuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii imobilizrilor necorporale corespunztoare. Amortizarea se calculeaz lunar prin fiecare obiect de imobilizri necorporale cu excepia celor n curs de execuie, precum i a celor care sunt capabile s aduc ntreprinderii avantaje economice n cursul unei perioade nelimitate. n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri, ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz: 1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau 2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului. Pentru generalizarea informaiei privind amortizarea obiectelor de imobilizri necorporale nregistrate n bilanul ntreprinderii este destinat contul cu funcia contabil de pasiv (rectificativ) 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale, n creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale se reflect sumele de amortizare a imobilizrilor necorporale calculate n cursul duratei de funcionare util a acestora i suma majorrii amortizrii imobilizrilor necorporale intrate n anii precedeni. n debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale se reflect sumele decontate ale amortizrii accumulate a imobilizrilor necorporale ieite i sumele micorrii amortizrii imobilizrilor necorporale intrate n anii precedeni. Soldul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate a imobilizrilor necorporale la finele perioadei de gestiune, se reflect cu cifre negative, adic n parantez n bilanul contabil. La calcularea i decontarea amortizrii imobilizrilor necorporale se ntocmesc formule contabile printre care : 1. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale utilizate la crearea sau mbuntirea calitilor iniiale ale altor active nemateriale : Debitul contului 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 2. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale utilizate la crearea sau modernizarea obiectelor de mijloace fixe : Debitul contului 121 Imobilizri corporale n curs de execuie Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 3. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale utilizate n procesul comercializrii Debitul contului 712 Cheltuieli de distribuire Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 4. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale cu destinaie general i administrativ Debitul contului 713 Cheltuieli administrative Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 5. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale acordate n folosin temporar altor ntreprinderi i personae Debitul contului 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 6. Calcularea amortizarii imobilizrilor necorporale utilizate n activitatea de baz a ntreprinderii , activitatea auxiliar i cea general de producie Debitul contului 811 Activiti de baz Debitul contului 812 Activiti auxiliare Debitul contului 821 Costuri indirecte de producie Creditul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 7. Decontarea amortizrii acumulate pe imobilizrile necorporale ieite Debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 8. Decontarea amortizrii imobilizrilor necorporale calculat n plus n anii precedeni Debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale Creditul contului 331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
4 Ieirea imobilizrilor necorporale are loc n urma: 1. Casrii acestora la expirarea duratei de utilizare sau n urma nvechirii lor morale; 2. Vnzrii altor ntreprinderi sau personae; 3. Transmiterii sub forma de aport la capitalul social al altei ntreprinderi; 4. Altor operaiuni i evenimente La ieirea imobilizrilor necorporale se recomand s se ntocmeasc urmtoarele documente primare justificative : 1. Procesul verbal de primire-predare a imobilizrilor necorporale care poate fi utilizat n cazul vnzrii, depunerii n capitalul social al altei ntreprinderi, transmiterii cu titlu gratuit etc.; 2. Procesul verbal de casare a imobilizrilor necorporale care este utilizat la expirarea duratei de utilizare sau n urma nvechirii morale a imobilizrilor necorporale; La casrea imobilizrilor necorporale n cazul expirrii duratelor de utilizare a acestora sau n cazul nvechirii morale n contabilitate se reflect: decontarea amortizrii acumulate i a prii neamortizate complet a valorii imobilizrilor necorporale casate; nregistrarea cheltuielilor aferente casrii imobilizrilor necorporale; nregistrarea altor active circulante obinute n urma casrii imobilizrilor necorporale etc. Partea neamortizat complet a valorii contabile a imobilizrilor necorporale casate i cheltuielelor aferente ieirii acestora se contabilizeaz ca cheltuieli ale activitii de investiii la casarea imobilizrilor necorporale. n cazul expirrii duratei de utilizare a lor sau n cazul nvechirii morale se ntocmesc urmatoarele formule contabile: 1. Decontarea sumei amortizrii acumulate aferente imobilizrilor necorporale casate: Debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 2. Decontarea prii neamortizate complet a valorii imobilizrilor necorporale casate n cazul nvechirii morale a acestora : Debitul contului 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 3. Reflectarea cheltuielilor aferente casrii imobilizrilor necorporale Debitul contului 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Creditul contului 226Creane ale personalului Creditul contului 242 Cont curent n moned naional naional Creditul contului 521 Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile Creditul contului 544 Alte datorii curente Imobilizrile necorporale deinute de ntreprindere pot fi vndute. n cazul vnzrii lor, valoarea contabil a acestora i cheltuielile privind vnzarea se recunosc ca cheltuieli, iar valoarea de vnzare (far TVA) ca venituri din activitatea de investiii. La vnzarea imobilizrilor necorporale se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii de vnzare fara TVA a obiectelor de imobilizri necorporale: Debitul contului 161 Creane pe termen lung Debitul contului 223 Creane ale prilor afiliate Debitul contului 234 Alte creane curente Creditul contului 621 Venituri din activitate financiar Explicaie: Contul 161 Creane pe termen lung se aplic n cazul n care creanele cumprtorilor de imobilizri necorporale urmeaz s fie achitate n anii de gestiune ulterior, iar conturile 223 Creane ale prilor afiliate i 234 Alte creane curente n cazul n care astfel de creane vor fi achitate n anul de gestiune current. 2. Calcularea TVA de la valoarea de vnzarea a imobilizrilor necorporale vndute Debitul contului 161 Creane pe termen lung Debitul contului 223 Creane ale prilor afiliate Debitul contului 234 Alte creane curente Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3. Decontarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale vndute Debitul contului 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 4. Decontarea amortizrii acumulate a imobilizrilor necorporale vndute Debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 5. Reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii imobilizrilor necorporale Debitul contului 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Creditul contului 226Creane ale personalului Creditul contului 242 Cont curent n moned naional naional Creditul contului 521 Datorii comerciale curente Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile Creditul contului 544 Alte datorii curente Creditul contului 812 Activiti auxiliare Operaiunile de transmitere a imobilizrilor necorporale sub forma de aport la capitalul social al altei ntreprinderi se reflect concomitent ca ieirea unor asemenea active i ca procurarea a investiiilor pe termen lung . Evaluarea imobilizrilor necorporale transmise sub form de aport la capitalul social al altei ntreprinderi se efectueaz la valoarea just a acestora sau n alt mod prevzut de actele de constituire a ntreprinderii. Formule contabile: 1. Reflectarea cotei de participaie care se refer la: - pri neafiliate Debitul contului 141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate Creditul contului 521 Datorii comerciale curente Creditul contului 544 Alte datorii curente - pri afiliate Debitul contului 142 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate Creditul contului 522 Datorii curente fa de prile afiliate 2. Decontarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale transmise sub form de aport la capitalul social al altei ntreprinderi Debitul contului 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 3. Decontarea amortizrii acumulate Debitul contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale Creditul contului 112 Imobilizri necorporale 4. negistrarea valorii imobilizrilor necorporale depuse ca aport la capitalul social: Debitul contului 234 Alte creane curente Creditul contului 621 Venituri din activitatea de investiii 5. Calculul TVA pentru imobilizrile necorporale depuse ca aport la capitalul social: Debitul contului 234 Alte creane curente Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 6. Compensarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor de transmitere a imobilizrilor necorporale ca aport la capitalul social al altei ntreprinderi: Debitul contului 521 Datorii comerciale curente Debitul contului 544 Alte datorii curente Creditul contului 234 Alte creane curente Alte ieiri de imobilizri necorporale se contabilizeaz dup acelai principiu.