Tema 2.

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Definirea, componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a imobilizărilor necorporale sînt

reglementate de:
- SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”;
- SNC „Deprecierea activelor”;
- alte standarde de contabilitate.

Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă materială, identificabile şi controlabile
de entitate.
Imobilizările necorporale includ invenţiile, mărcile, licenţele, know-how-urile, francizele, programele
informatice, desenele şi modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite sub
formă de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezultă din titluri de protecţie, alte imobilizări
necorporale.
Imobilizări necorporale în curs de execuţie sunt imobilizări necorporale procurate sau aflate în procesul de
creare şi de pregătire pentru utilizare după destinaţie precum şi imobilizările necorporale interconexate cu alte imobilizări
care necesită lucrări de pregătire pentru utilizare după destinaţie.
Imobilizări necorporale includ:
- brevete de invenție (drepturile exclusive asupra invenției garantate de către stat pe o anumită perioadă – titlu
de protecție a invenției. Invenţiile pot avea ca obiect: un produs – dispozitive, substanţe, tulpini de microorganisme,
culturi celulare de plante sau animale, produse farmaceutice şi fitofarmaceutice; un procedeu – activitate care are ca
rezultat obţinerea sau modificarea unui produs (procese tehnologice, procese computerizate, procedee biologice sau
genetice etc.); o metodă – activitate care are rezultat de natură calitativă (măsurare, analiză, reglare, control, metode
computerizate, combinaţii algoritm/program-proces); aplicarea unui produs, procedeu sau metodă – aplicarea acestora cu o
anumită destinaţie, cu condiţia ca aceasta să nu rezulte în mod evident din proprietăţile cunoscute ale produsului,
procedeului sau metodei aplicate);
- mărci (orice semn susceptibil de reprezentare grafică, care serveşte la deosebirea produselor şi/sau serviciilor
unei persoane fizice sau juridice de cele ale altor persoane fizice sau juridice);
- licenţe (act administrativ cu caracter permisiv, eliberat de autoritatea de licenţiere în procesul de reglementare
a activităţii de întreprinzător, ce atestă dreptul titularului de licenţă de a desfăşura, pentru o perioadă stabilită, genul de
activitate indicat în aceasta, integral sau parţial, cu respectarea obligatorie a condiţiilor de licenţiere);
- programe informatice (set de documentaţie tehnică şi de exploatare, precum şi complexul de programe pentru
sisteme de prelucrare a informaţiei);
- know-how (cunoştinţe tehnico-ştiinţifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizaţionale, de
management, biotehnice şi de altă natură acumulate de către entitate, care constituie secret comercial şi aduc avantaj
economic (profit));
- francizele (drepturile acordate de o entitate (titularul de drept) altei persoane juridice şi/sau fizice pentru
utilizarea unei anumite formule, a unui produs sau tehnologii de fabricare a produsului respectiv pentru un comision
stabilit);
- desenele şi modelele industriale (aspecte exterioare ale unui produs sau al unei părţi a lui, rezultate în special
din caracteristicile liniilor, contururilor, culorilor, formei, texturii şi/sau ale materialelor şi/sau ale ornamentaţiei
produsului în sine);
- drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite sub formă de aport la capitalul social;
- website-urile etc.

Imobilizări necorporale au un ciclu funcțional de lungă durată.

Obiectul se recunoaşte ca imobilizare necorporală numai în cazul respectării simultane a următoarelor condiţii:
1) obiectul este identificabil şi controlabil de entitate;
2) proprietăţile şi particularităţile lui corespund definiţiei imobilizărilor necorporale;
3) este probabil că entitatea va obţine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

La intrarea în patrimoniul entităţii imobilizările necorporale se efectuează evaluarea iniţială, iar pe parcursul
perioadei de utilizare – evaluarea ulterioară.

1
 Evaluarea iniţială a fiecărui obiect se efectuează la cost de intrare. Componenţa costului de intrare diferă în
funcţie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziţionare, creare de sine stătător, primire în schimb, sub forma de
aport la capitalul social, cu titlu gratuit, în gestiune economică etc.

Costul de intrare a obiectului procurat se formează din:

1) preţul de cumpărare, taxele vamale, impozitele şi taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor,
rabaturilor şi sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării şi în starea necesară pentru folosire
după destinaţie.

Imobilizările procurate, a căror valoare este exprimată în valută străină, se evaluează în moneda naţională prin
recalcularea valutei străine în modul stabilit de SNC „Diferenţe de curs valutar şi de suma” după cum urmează:
 la data întocmirii declaraţiei vamale, sau
 la data întocmirii documentului primar care confirmă trecerea dreptului de proprietate asupra activelor sau
prestarea serviciilor, lucrărilor, sau
 la altă dată prevăzută de legislaţia în vigoare.

Costul de intrare a imobilizărilor create (elaborate, create) de entitate în regie proprie se evaluează la costul
efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul, contribuţiile pentru
asigurările sociale şi primele de asistenţă medicală aferente, costurile indirecte de producţie etc.
Imobilizările pot fi primite în schimbul altor active nemonetare sau a unei combinări de active nemonetare
şi monetare. Asemenea tranzacţii se tratează ca două operaţiuni: înstrăinarea activului transmis în schimb şi procurarea
activului primit în schimb.
Imobilizările primite ca aport în capitalul social se evaluează în conformitate cu legislaţia în vigoare la
valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit de conducere a entităţii, cu suplimentarea, în cazurile necesare, a
costurilor direct atribuibile.
Imobilizările primite cu titlu gratuit (ca donaţie) se evaluează conform datelor din documentele primare de
intrare, cu suplimentarea în cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dacă în documentele primare de intrare nu este
indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determină prin expertiză independentă.
Costul de intrare a imobilizărilor deţinute de un locatar conform contractului de leasing financiar se determină
în conformitate cu SNC „Contracte de leasing”.
La recunoaşterea iniţială a imobilizărilor necorporale trebuie să se ţie cont de următoarele reguli specifice:
1) imobilizările necorporale păstrate în/pe un obiect fizic, cum ar fi purtătorii de informaţie (în cazul unei
programe informatice) sau documentaţia juridică (în cazul unei licenţe) se recunosc la data dobîndirii dreptului de utilizare
a acestor informaţii;
2) imobilizările necorporale sub forma titlurilor de protecţie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet sau a
unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberării acestora;
3) imobilizările necorporale interconexate cu alte imobilizări, indiferent de faptul dacă necesită sau nu lucrări de
pregătire pentru utilizare după destinaţie, se recunosc la data punerii în funcţiune a altui activ imobilizat ce necesită lucrări
de pregătire.

Costul de intrare a imobilizărilor nu se modifică după transmiterea obiectelor în utilizare.

În cazul capitalizării costurilor ulterioare, deprecierii şi reluării deprecierii se determină costul corectat al
imobilizărilor care substituie costul de intrare.

Pe parcursul perioadei de utilizare se efectuează evaluarea ulterioară.

Evaluarea ulterioară este efectuată prin selectarea unei metode:

1) la valoarea contabilă (SNC „„Imobilizări necorporale şi corporale”) – costul de intrare sau costul corectat
al obiectului de evidenţă diminuat cu amortizarea şi pierderile din depreciere acumulate;

Valoarea contabilă = Costul de intrare (corectat) - Amortizarea - Deprecierea

2) la valoare reevaluată (IAS 38 „Imobilizări necorporale”) - valoarea justă  la momentul reevaluarii

diminuată cu amortizarea ulterioară cumulată aferentă și pierderile ulterioare cumulate din depreciere.

2
 Valoare justă – suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbată benevol în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în
condiţii normale între părţi interesate, independente şi bine informate.

Durata de utilizare a unei imobilizări necorporale se stabileşte în funcţie de: durata preconizată de
utilizare, eventuala învechire morală (necorespunderea cerinţelor noi faţă de astfel de imobilizări), dependenţa
duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (în cazul imobilizărilor necorporale procurate de la licenţiar
durata de utilizare o constituie termenul contractului de licenţă), termenul de valabilitate a titlului de protecţie
respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecţie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate să coincidă cu
perioada de protecţie juridică a acestora, de exemplu, dacă durata de protecţie a unui brevet de invenţie este 5
ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilită 5 ani.
Dacă din utilizarea imobilizării necorporale entitatea preconizează să obţină beneficii economice în
decursul unei perioade mai scurte, decît durata stabilită anterior, durata de utilizare a activului respectiv
corespunde perioadei de obţinere a beneficiilor economice. Astfel, dacă după calităţile şi caracteristicile sale
brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii economice doar în curs de 8 de ani, durata de utilizare a
acestuia va constitui 8 ani.
În cazul reînnoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a
imobilizărilor necorporale amortizabile este perioada prevăzută după reînnoire.

Imobilizările se derecunosc la ieşirea acestora în cazul:

1) lichidării din motivul uzurii fizice şi/sau învechirii morale, distrugerii în urma calamităţilor naturale etc.;
2) transmiterii (înstrăinării, cedării) prin vînzare, în baza unui contract de leasing financiar, schimb, donaţie
etc.
În cazul ieşirii imobilizării, entitatea înregistrează decontarea amortizării obiectului respectiv şi pierderile din
depreciere contabilizate pe un cont separat (dacă acestea există) concomitent cu diminuarea valorii obiectului.
În cazul lichidării sau înstrăinării imobilizărilor pînă la expirarea duratei de utilizare, valoarea neamortizată este
casată ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea valorii imobilizărilor.
Ieşirea imobilizărilor necorporale poate avea loc în cazul cesiunii (cedării) dreptului exclusiv de utilizare a
imobilizărilor necorporale a unui licenţiat fără păstrarea titlului de proprietar de către entitatea – licenţiar, rezilierii
contractului de către licenţiar sau licenţiat, expirării duratei de utilizare, modernizării unei imobilizări necorporale cu
înregistrarea titlului de protecţie a unei imobilizări noi şi casării celei învechite.

Un activ necorporal (grup de active) poate fi depreciat când valoarea lui contabilă depăşeşte valoarea justă
minus costurile de vânzare.
Indicii deprecierii trebuie determinați la fiecare dată de raportare. Contabilitatea deprecierii activelor se efectuează
în baza prevederilor SNC „Deprecierea activelor”.

Valoare justă minus costurile de vânzare – suma care poate fi obţinută din vânzarea unui activ sau a unui grup de
active, în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate, independente şi informate, diminuată
cu costurile estimate de vânzare.
Fiecare fapt economic legat de gestiunea imobilizărilor necorporale este documentat.

Intrarea activului : Utilizarea activului: Ieşirea activului

- factură fiscală (factură);
- proces-verbal de primire-predare
a imobilizărilor necorporale
sau proces-verbal de punere în
funcţiune a imobilizărilor
necorporale
- notă contabilă etc.
- borderou de calcul a amortizării
imobilizărilor necorporale;
- proces-verbal de reevaluare
(depreciere) a imobilizărilor;
- fişa de evidenţă a imobilizărilor
necorporale;
- notă contabilă etc.
- factură fiscală (factură);
- proces-verbal de casare a
imobilizărilor necorporale;
- proces-verbal de primire-
predare a imobilizărilor
necorporale;
- notă contabilă etc.

Registre de evidenţă sintetică şi analitică la conturile:

111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”,
112 „Imobilizări necorporale”,
113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale”.

3
 111 Imobilizări necorporale în curs de execuţie
112 Imobilizări necorporale
1121 Drepturi de autor şi titluri de protecţie
1122 Brevete şi mărci
1123 Know-how-uri şi francize
1124 Licenţe de activitate
1125 Programe informatice
1126 Desene şi modele industriale
1127 Drepturi de utilizare a activelor imobilizate
1128 Imobilizări necorporale primite în gestiune economică
1129 Alte imobilizări necorporale
113 Amortizarea imobilizărilor necorporale
1131 Amortizarea drepturilor de autor şi titlurilor de protecţie
1132 Amortizarea brevetelor şi mărcilor
1133 Amortizarea know-how-urilor şi francizelor
1134 Amortizarea licenţelor de activitate
1135 Amortizarea programelor informatice
1136 Amortizarea desenelor şi modelelor industriale
1137 Amortizarea drepturilor de utilizare a activelor imobilizate
1138 Amortizarea imobilizărilor necorporale primite în gestiune economică
1139 Amortizarea altor imobilizări necorporale
114 Deprecierea imobilizărilor necorporale

Conturile 111 şi 112 sunt de activ, iar 113 şi 114 sunt conturi de pasiv (rectificative).
Pe parcursul utilizării, obiectele sunt supuse amortizării (cu excepții), în procesul căreia îşi trec valoarea la
produsul nou creat, la cheltuieli sau costuri.

Amortizarea imobilizărilor este repartizarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări pe perioade de
gestiune ale duratei de utilizare.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin una din următoarele metode:

a) liniară (uniformă) (prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toată durata de exploatare utilă a
activului),
b) de diminuare a soldului (amortizarea calculată treptat se diminuează în decursul perioadei de exploatare utilă),
c) unităților de producţie (mărimea amortizării depinde de volumul unităţilor de produse fabricate (servicii).

Contabilitatea imobilizărilor necorporale

N Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiilor economico - financiare
d/o Debit Credit
Crearea imobilizărilor necorporale de entitate
1. Înregistrarea costurilor privind crearea obiectelor de imobilizări
necorporale (elaborarea tehnologiilor aferente unui produs sau
procedeu nou, invenţiilor, mărcilor de produse şi servicii, denumirii
de origine, desenelor şi modelelor industriale):
a) consum de materiale 111 211
b) calcularea salariului personalului ocupat în lucrările de elaborare 111 531
a obiectelor
c) calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii 111 533
și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală 541
suportate de angajator de la suma salariului personalului ocupat în
lucrările de elaborare a obiectelor
d) valoarea serviciilor prestate de secțiile activităților auxiliare 111 812
2. Recunoașterea obiectului de imobilizări necorporale creat de 112 111
entitate

4
 Procurarea imobilizărilor necorporale
1. Reflectarea valorii de procurare a obiectelor de imobilizări 112 521,522,544
necorporale achiziționate de la furnizori cu plată ulterioară
2. Reflectarea TVA 534 521, 522,544
3. Înregistrarea achitării datoriei față de furnizori din contul curent în 521,522,544 242
monedă națională
4. Intrarea imobilizărilor necorporale cu titlu gratuit 111, 112 622
5. Intrarea imobilizărilor ca aport în capitalul social 111, 112 313
Amortizarea imobilizărilor necorporale
1. Calcularea amortizării imobilizărilor necorporale:
a) cu destinaţie administrativă 713 113
b) ce deservesc procesul de desfacere a produselor, mărfurilor 712 113
c) ale subdiviziunilor de producție 821 113
Deprecierea imobilizărilor necorporale
1. Recunoașterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor 343, 721 114
necorporale
2. Decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea imobilizărilor 114 111, 112, 343,
necorporale 621
Casarea imobilizărilor necorporale ieșite
1. Reflectarea anulării amortizării imobilizărilor necorporale 113 112
2. Casarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale 721 112
Vânzarea imobilizărilor necorporale
1. Calcularea creanţei cumpărătorului privind vânzarea imobilizărilor 234 621
necorporale 234 5344

5
 Formular nr. AN-1

(denumirea întreprinderii)

(codul fiscal)
APROB:

(funcţia)

(numele, prenumele)

(semnătura)
" “_____________________20
PROCES-VERBAL
de punere în funcţiune a imobilizărilor necorporale nr.
din " ____" ______20

În baza ordinului nr. din " " 20 _, comisia în

componenţa preşedintelui comisiei _ _
(funcţia) (numele, prenumele)
şi membrilor comisiei: _
(funcţia) (numele, prenumele)
_
(funcţia) (numele, prenumele)
a întocmit prezentul Proces-verbal de punere în funcţiune a următoarelor imobilizări necorporale:

Costul Data Durata de Termenul Suma

Nr. Denumirea de punerii în exploatare de amortizării
crt. imobilizări necorporale intrare, funcţiune utilă, luni valabilitate lunare, lei
lei (data)

1 2 3 4 5 6 7

Total

Imobilizările necorporale sus-menţionate în sumă totală de

(în cifre şi litere)
_________________________________________________________________________se pun în funcţiune.

Preşedintele comisiei
(numele, prenumele) (semnătura)
Membrii comisiei: _
(numele, prenumele) (semnătura)

(numele, prenumele) (semnătura)

Menţiunea contabilităţii privind înregistrarea intrării imobilizărlor necorporale:

nr. din " " 20

(denumirea documentului)

Contabil-şef
(semnătura) (numele, prenumele)

" " 20

Formular nr. AN-2

6
 (denumirea întreprinderii)
(codul fiscal)
APROB:
(funcţia)

(semnătura) (numele, prenumele)

" " 20___

PROCES-VERBAL
de casare a imobilizărilor necorporale
nr. din " " _20
În baza ordinului nr. din " “ 20 , comisia în componenţa
preşedintelui comisiei _________________________
(funcţia) (numele, prenumele)
şi membrilor comisiei:
(funcţia) (numele, prenumele)

(funcţia) (numele, prenumele)

a întocmit prezentul Proces-verbal de casare a următoarelor imobilizări necorporale:
Suma
Valoarea Data punerii Durata de Termenul de amortizării
Nr.
Denumirea imobilizării de intrare, în exploatare valabilitate acumulate la
crt. momentul
necorporale lei funcţiune utilă, luni (data)
casării, lei

1 2 3 4 5 6 7

Total

Imobilizările necorporale sus-menţionate în sumă totală de

(în cifre şi litere)

se casează din motivul _

Preşedintele comisiei
(numele, prenumele) (semnătura)
Membrii comisiei: _
(numele, prenumele) (semnătura)

(numele, prenumele) (semnătura)

Menţiunea contabilităţii privind înregistrarea casării imobilizării necorporale:

nr. din " " 20
(denumirea documentului)

Contabil-şef
(semnătura) (numele, prenumele)
" " 20