Contabilitate

financiară I
conf. univ. dr.
Cauș Lidia
 Bibliografia
1. Legea contabilității și raportării financiare
2. Standardele Naționale de Contabilitate
3. Planul general de conturi contabile

2
 Tema 2. Contabilitatea
imobilizărilor necorporale
1. Componenta, caracteristica și clasificarea
imobilizărilor necorporale
2. Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor
necorporale
3. Contabilitatea intrării imobilizărilor necorporale
4. Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale
5. Contabilitatea ieșirii imobilizărilor necorporale
6. Dezvăluirea informației privind imobilizările
necorporale în situațiile financiare
3
 Literatura
• SNC „IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE”
• Planul general de conturi contabile

4
1. Componența, caracteristica și clasificarea
imobilizărilor necorporale

• Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care

nu îmbracă o formă materială, identificabile și
controlabile de entitate.

Imobilizările necorporale - invențiile, mărcile, licențele,

know-how-urile, francizele, programele informatice,
desenele şi modelele industriale, website-urile,
drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite
sub formă de aport la capitalul social, drepturile de
autor, drepturile care rezultă din titluri de protecție, alte
imobilizări necorporale. 5
 Clasificarea IN
I. După gradul de finisare
1. Imobilizări necorporale în curs de execuție
2. Imobilizări necorporale în exploatare
• Imobilizări necorporale în curs de execuție – imobilizări
necorporale procurate sau aflate în procesul de creare
și de pregătire pentru utilizare după destinație precum
și imobilizările necorporale inter conexate cu alte
imobilizări care necesită lucrări de pregătire pentru
utilizare după destinație.

6
 Clasificarea
II. După conținutul economic

1. Licențe
2. Brevete
3. Drepturi de autor
4. Programe informatice
5. Invenții
6. Mărci comerciale
7. Embleme
8. Drepturi de utilizare a activelor
7
 Clasificarea
III. După limitarea duratei de utilizare

1. Imobilizări necorporale amortizabile - imobilizări

aflate în exploatare care au o durată de utilizare
certă (limitată) şi pentru care se calculează
amortizarea
2. Imobilizări necorporale neamortizabile - imobilizări
care au o durată de utilizare incertă (nelimitată) sau
care se află în curs de execuție.

8
2. Recunoașterea şi evaluarea imobilizărilor
necorporale

• Recunoașterea - stabilirea perioadei de gestiune în

care imobilizările necorporale pot fi contabilizate și
reflectate în situațiile financiare.

• Recunoașterea inițială a imobilizărilor se efectuează

pe obiecte de evidentă, a căror nomenclator se
stabilește de entitate de sine stătător.

9
Obiectul se recunoaște ca imobilizare numai în
cazul respectării simultane a următoarelor condiţii:

• obiectul este identificabil şi controlabil de

entitate;
• proprietățile şi particularitățile lui corespund
definiției imobilizărilor necorporale;
• este probabil că entitatea va obține beneficii
economice viitoare din utilizarea obiectului; şi
• costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în
mod credibil.

10
Evaluarea – determinarea valorii imobilizărilor
necorporale recunoscute

În funcție de momentul efectuării deosebim:

o Evaluare inițială
o Evaluare ulterioară

11
Evaluarea inițială a fiecărui obiect se efectuează la
cost de intrare.

Componenta costului de intrare diferă în funcție de

modalitatea de intrare a obiectului:
o prin achiziționare,
o creare de sine stătător,
o primire în schimb,
o sub forma de aport la capitalul social,
o cu titlu gratuit,
o în gestiune economică etc.

12
Costul de intrare a obiectului procurat se formează din:

• prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele şi taxele

nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor,
rabaturilor şi sconturilor comerciale la procurare;
• orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce
în locul amplasării şi în starea necesară pentru folosire
după destinație.
Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale includ:
plata pentru serviciile juridice şi de consultanta, taxa de stat
pentru înregistrarea obiectelor proprietății intelectuale,
costurile aferente evaluării, costurile ce ţin de pregătirea
pentru utilizare după destinație etc.

13
Costul de intrare a imobilizărilor create (elaborate,
construite) de entitate în regie proprie se evaluează la
costul efectiv care include:

• costul proiectului,
• valoarea materialelor consumate,
• costurile cu personalul,
• contribuțiile pentru asigurările sociale şi primele de
asistenta medicală aferente,
• costurile indirecte de producție etc.

14
Evaluarea ulterioară – la data raportării.

• După recunoașterea inițială imobilizările se

evaluează la valoarea contabilă (la cost).
VC = CI - Amortizarea - Pierderile din depreciere
acumulare

• În conformitate cu politicile contabile ale entității

evaluarea ulterioară a imobilizărilor necorporale
poate fi efectuată în baza modelului reevaluării

15
3. Contabilitatea intrării imobilizărilor necorporale

Contabilitatea intrării imobilizărilor necorporale

este condiționată de sursa de intrare a acestora:

1. Cumpărare contra plată

2. Primirea ca aport la capitalul social
3. Primirea cu titlu gratuit
4. Crearea sau elaborarea în cadrul entității
5. Plusuri de inventar
16
Documente primare:

• Facturi fiscale
• Procese verbale de primire-predare
• Procese verbale de inventariere
• Note contabile

17
 Evidența analitică – se ține pe obiecte de
imobilizări necorporale, surse de intrare,
termene de utilizare și alte direcții stabilite în
politicile contabile

18
 Contabilitatea sintetică

• 111 ”Imobilizări necorporale în curs de

execuție” - Activ, bilanțier
• 112 ”Imobilizări necorporale” - Activ, bilanțier

În Dt – intrarea/majorarea valorii INCE sau IN

transmise în exploatare
În Ct – ieșirea/diminuarea valorii INCE sau IN

19
Formulele contabile la intrarea imobilizărilor necorporale:

1. Cumpărarea - Dt 111, 112

Ct 521, 522, 544, 421, 422
- Dt 534
Ct 521, 522, 544, 421, 422
- Dt 111, 112
Ct 521, 522, 544, 226, 532, 531, 533 etc.
- Dt 534
Ct 521, 522, 544
- Dt 112
Ct 111
20
Formulele contabile la intrarea imobilizărilor necorporale:

2. Primirea ca aport în capitalul social:

Dt 111, 112
Ct 313, 314
3. Primirea cu titlu gratuit (subvenții):
Dt 111, 112
Ct 622, 424
4. Crearea/elaborarea în cadrul entității:
- Dt 111
Ct 211,213, 214, 521, 522, 531, 533, 511, 512, 226, 532
- Dt 112 Ct 111
21
Formulele contabile la intrarea
imobilizărilor necorporale:
5. Plusuri de inventar:
Dt 111, 112 Ct 612
EXEMPLU. În anul 202N entitatea a elaborat o tehnologie pentru
care cheltuielile au constituie:
- materiale 2000 lei
- salarii 10000 lei
- dobândă 3000 lei
- servicii terților 2400 lei, inclusiv TVA
- taxa de stat achitată prin titular de avans cu acordarea
avansului 1000.
Tehnologia a fost transmisă în exploatare în decembrie 202N 22
4. Contabilitatea amortizării imobilizărilor
necorporale

Amortizarea imobilizărilor – repartizarea sistematică a

valorii amortizabile a unei imobilizări pe perioade de
gestiune ale duratei de utilizare.

Amortizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de

evidentă amortizabil pornind de la valoarea amortizabilă
a obiectului şi durata de utilizare a acestuia.
Valoarea amortizabilă se ajustează cu mărimea pierderii
recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC
„Deprecierea activelor”.
23
 Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale

Durata de utilizare şi valoarea reziduală a fiecărui obiect se

determină de către entitate în mod independent la data
transmiterii obiectului în utilizare

24
 Contabilitatea amortizării
imobilizărilor necorporale
În conformitate cu politicile contabile entitatea calculează
amortizarea unei imobilizări, începând cu:
• data transmiterii în utilizare sau
• cu prima zi a lunii care urmează după luna transmiterii în
utilizare.

Calcularea amortizării obiectului încetează:

• la data expirării duratei de utilizare şi/sau ieșirii obiectului; sau
• începând cu prima zi a lunii care urmează după luna expirării
duratei de utilizare şi/sau ieșirii obiectului.
25
Metodele de calculare a amortizării:

• metoda liniară
• metoda unităților de producție
• metoda de diminuare a soldului

Entitatea alege de sine stătător metodele de

amortizare şi le specifică în politicile contabile

26
 Metoda liniară
• Prevede repartizarea uniformă a valorii amortizabile
pe parcursul duratei de utilizare a obiectului.
• Suma amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune
se calculează ca raport dintre valoarea amortizabilă a
obiectului şi numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor)
în cadrul duratei de utilizare a obiectului.
• Norma amortizării este constantă pe toată durata de
utilizare şi se calculează ca raportul dintre 100% şi
durata de utilizare (în ani, luni, zile).
• După expirarea duratei de utilizare valoarea contabilă
a obiectului este egală cu valoarea reziduală.
27
 Metoda unităților de producție

• Prevede calcularea amortizării ca produsul mărimii

amortizării pe unitate de produs (servicii) şi a volumului
de produse fabricate (servicii prestate) în perioada de
gestiune.

• Mărimea amortizării pe unitate de produs (servicii) se

calculează ca raportul dintre valoarea amortizabilă şi
numărul de unităţi de produse (servicii).

28
 Metoda de diminuare a soldului
• Se bazează pe aplicarea unei norme fixe a amortizării
care poate fi majorată conform politicilor contabile a
entității nu mai mult decât de 2 ori în comparație cu
norma prevăzută conform metodei liniare.
• Calcularea amortizării se efectuează în felul următor:
a. pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării
se aplică fată de costul de intrare a obiectului;
b. pentru următoarele perioade (cu excepția ultimei) norma majorată
a amortizării se aplică fată de valoarea contabilă a obiectului la
finele perioadei precedente;
c. pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină
ca diferența dintre valoarea contabilă a obiectului la finele
perioadei precedente şi valoarea sa reziduală.

29
 Evidența sintetică
113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale” – cont
pasiv, rectificativ

În Ct – calcularea/majorarea amortizării IN
În Dt – decontarea/diminuarea amortizării IN

30
Calculul amortizării imobilizărilor necorporale:

Dt 712, 713, 714, 811, 821 etc.

Ct 113

Casarea amortizării acumulate a imobilizărilor

necorporale ieșite:

Dt 113
Ct 112

31
 5. Contabilitatea ieșirii imobilizărilor
necorporale
Ieșirea imobilizărilor necorporale poate avea loc în cazul:
• cesiunii (cedării) dreptului exclusiv de utilizare a
imobilizărilor necorporale unui licențiat fără păstrarea
titlului de proprietar de către entitatea – licențiară,
• rezilierii contractului de către licențiară sau licențiat,
• expirării duratei de utilizare,
• modernizării unei imobilizări necorporale cu înregistrarea
titlului de protecție a unei imobilizări noi;
• casării celei învechite etc.

32
Documentele primare în cazul ieșirii imobilizărilor
necorporale

• Proces verbal de casare (lichidare) a IN

• Proces verbal de primire-predare a IN
• Facturi fiscale
• Proces verbal de inventariere
• Note contabile

33
 Evidența analitică

• Pe obiecte de imobilizări necorporale;

• Direcții de ieșire;
• Alte direcții stabilite în politicile contabile ale entității.

34
 Formulele contabile la ieșirea
imobilizărilor necorporale
• Lichidare/casarea imobilizărilor necorporale:
- Dt 113 Ct 112
- Dt 721 Ct 521, 544, 531, 533, 226, 532 etc.
- Dt 721 Ct 112
• Vânzare:
- Dt 113 Ct 112
- Dt 721 Ct 521, 544, 531, 533, 226, 532 etc.
- Dt 721 Ct 112
- Dt 234
Ct 621
Ct 534

35
Formulele contabile la ieșirea imobilizărilor necorporale

• Transmitere ca aport în capitalul social al altor entități:

Aceleași formule (1-4)ca în cazul vânzării imobilizărilor
necorporale
Dt 141, 142 Ct 234
• Transmiterea cu titlul gratuit:
- Dt 722 Ct 112
- Dt 113 Ct 112
• Lipsuri de inventar:
- Dt 714 Ct 112
- Dt 113 Ct 112
36
6.Dezvăluirea informației privind IN în situațiile financiare
• metodele utilizate la calcularea amortizării IN;
• costul de intrare, amortizarea acumulată şi pierderile
acumulate din depreciere la începutul şi sfârșitul
perioadei de gestiune şi modificările în perioada de
gestiune pe fiecare categorie de IN;
• valoarea IN amortizabile și neamortizabile;
• valoarea IN amortizate complet, care continuă a fi
utilizate.

37