Tema 2:

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR

MIHAIALA SVETLANA, conf. univ., dr.,

Departamentul ,,Contabilitate, Audit și
Analiză Economică”,
bir. 407 bl. F
svetlana.mihaila@ase.md
 SUBIECTE:
1.Definiţia și clasificarea IC (Bazele contabilității)
2.Contabilitatea intrărilor IC
3.Contabilitatea amortizării și deprecierii IC
4.Contabilitatea ieşirii (derecunoașterea) IC
Bibliografia minimă:
• SNC ,,Imobilizări corporale și necorporale”.
• SNC ,,Deprecierea activelor”.
• Planul general de conturi contabile.
• Сontabilitatea întreprinderii. Colectiv de autori, Chișinău:
Editura Cartier, 2015.
 Definiții
• Imobilizări – active deţinute pentru a fi utilizate pe o
perioadă mai mare de un an în activitatea entităţii sau
pentru a fi transmise în folosinţă terţilor
1) Imobilizări corporale – imobilizări sub formă de
mijloace fixe, terenuri, imobilizări corporale în curs de
execuţie şi resurse minerale.
2) Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care
nu îmbracă o formă materială, identificabile şi
controlabile de entitate.
Clasificarea imobilizărilor în funcție de limitarea duratei
de funcționare

Amortizabile - Neamortizabile -
imobilizări care au o
imobilizări aflate în
durată de utilizare
exploatare care au o
incertă (nelimitată) sau
durată de utilizare
care se află în curs de
certă (limitată) și
execuție.
pentru care se
calculează
amortizarea.
 Recunoașterea inițială
La intrare în patrimoniu, obiectul se recunoaște ca
imobilizare numai în cazul respectării simultane a
următoarelor condiții:
• obiectul este identificabil și controlabil de entitate;
• proprietățile și particularitățile lui corespund definiției
imobilizărilor necorporale sau corporale;
• este probabil că entitatea va obține beneficii economice
viitoare din utilizarea obiectului; și
• costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod
credibil.
 Evaluarea inițială
Evaluarea inițială a fiecărui obiect se efectuează la cost de
intrare. Componența costului de intrare diferă în funcție de
modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziționare, creare de
sine stătător, primire în schimb, sub forma de aport la capitalul social,
cu titlu gratuit, în gestiune economică etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formează din:
• prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele
nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și
sconturilor comerciale la procurare;
• orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul
amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.
 …costuri direct atribuibile…
Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale includ:
plata pentru serviciile juridice şi de consultanţă, taxa de stat
pentru înregistrarea obiectelor proprietății intelectuale, costurile
aferente evaluării, costurile ce ţin de pregătirea pentru utilizare
după destinație etc.
Costurile direct atribuibile imobilizărilor corporale cuprind:
costurile de transport, încărcare, descărcare, de pregătire a
locului de instalare, de instalare şi montaj, de testare şi inspecție
a funcționalității obiectului, de pregătire a terenului pentru
folosire după destinație (nivelarea, curăţarea, demolarea
construcțiilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a
onorariilor profesionale (cuvenite arhitecților şi inginerilor etc.).
….orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul
amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație….
!!! Costul de intrare a imobilizărilor se înregistrează ca
majorare a imobilizărilor în curs de execuție (111, 121, 131)
concomitent cu majorarea datoriilor curente și/sau diminuarea
activelor utilizate pentru pregătirea imobilizărilor pentru
exploatare.
!!! În cazul în care nu sunt necesare costuri privind pregătirea
imobilizărilor pentru utilizare după destinație și când data
intrării obiectelor respective coincide cu data începerii
utilizării acestora, costul de intrare a unor astfel de obiecte se
contabilizează ca majorare concomitentă a imobilizărilor aflate
în utilizare (112, 122, 123, 125, 132, 141, 142, 151) și a datoriilor
curente.
 Evaluarea inițială
Costul de intrare a imobilizărilor create (elaborate, construite) de
entitate în regie proprie se evaluează la costul efectiv care include: costul
proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul,
contribuțiile pentru asigurările sociale și primele de asistență medicală aferente,
costurile indirecte de producție etc.
Imobilizările pot fi primite în schimbul altor active nemonetare sau a
unei combinări de active nemonetare şi monetare. Asemenea tranzacții
se tratează ca două operațiuni: înstrăinarea activului transmis în schimb și
procurarea activului primit în schimb.
Imobilizările primite cu titlu gratuit (ca donație) se evaluează conform
datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea în cazurile
necesare a costurilor direct atribuibile. Dacă în documentele primare de
intrare nu este indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare
se determină prin expertiză independentă.
 Evaluarea ulterioară
După recunoașterea inițială imobilizările se evaluează la
valoarea contabilă (la cost).
Valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat al
obiectului de evidență diminuat cu amortizarea și pierderile
din depreciere acumulate.
Amortizarea imobilizărilor – repartizarea sistematică a valorii
amortizabile a unei imobilizări pe perioade de gestiune ale
duratei de utilizare (113, 124, 126, 133, 152).
Pierderea din depreciere – diferența cu care valoarea contabilă
depășește valoarea justă minus costurile de vânzare a unui
activ sau a unui grup de active (114, 126, 127, 128, 129, 133,
152).
Exemplul 1.

O entitate a achiziționat un utilaj tehnologic la preț

de 150 000 lei.
Costurile direct atribuibile includ:
costul serviciilor de transport - 7 500 lei, costurile cu
personalul aferente încărcării-descărcării - 3 500 lei și
costurile aferente punerii în funcțiune și testării
activului - 12 000 lei.
 REZOLVARE:
• În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează costul de
intrare a obiectului în suma de 173 000 lei (150 000 lei + 7 500 lei
+ 3 500 lei + 12 000 lei) − ca majorare a imobilizărilor corporale în
curs de execuție (121), concomitent cu majorarea datoriilor
curente (521, 531) și diminuarea activelor (211) utilizate pentru
pregătirea obiectului spre exploatare.
• La transmiterea obiectului în exploatare entitatea înregistrează
majorarea mijloacelor fixe (123) și
diminuarea imobilizărilor corporale în curs de execuție (121).
Exemplul 2.
O entitate a transmis în schimb o instalație tehnologică,
valoarea contabilă a căreia este de 110 000 lei, iar valoarea
contractuală de 120 000 lei, pe un strung cu valoarea
contractuală − 140 000 lei.
În cazul dat, entitatea, pe lângă valoarea contractuală a
instalației tehnologice cedate, a achitat furnizorului și 20 000
lei.
 REZOLVARE:
În baza datelor din exemplu, strungul primit în schimb
se recunoaște la cost de intrare de 140 000 lei, egal cu
valoarea lui contractuală sau cu valoarea contractuală a
instalației tehnologice (120 000 lei), majorată cu suma
plătită (20 000 lei) în numerar.
Entitatea va înregistra costul de intrare a strungului ca:
majorare concomitentă a imobilizărilor corporale (123)
și a datoriilor curente (521)
și suma plătită în numerar (242).
Exemplul 3.
O entitate, conform contractului de licență, a procurat dreptul
de utilizare a unui desen industrial pe un termen de 5 ani la
valoare de 80 000 lei.
Plata pentru serviciile juridice și de consultanță constituie - 800
lei, iar costurile aferente evaluării desenului industrial - 1 200
lei.
Costurile cu personalul ce țin de pregătirea desenului industrial
pentru utilizarea după destinație constituie - 2986 lei, CAS,
PAM-671,85.
REZOLVARE:
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
• costul de intrare a imobilizării necorporale în sumă de
85 657,85 lei ( 80 000 lei + 800 lei + 1200 lei + 2 986 lei+671,85) − ca
majorare concomitentă a imobilizărilor necorporale în curs de
execuție (111) și a datoriilor curente (531, 533), precum și
diminuarea numerarului (242);
• transmiterea în folosință a dreptului de utilizare a desenului
industrial în sumă de 84 986 lei − ca majorare a imobilizărilor
necorporale (112) şi diminuare a imobilizărilor necorporale în
curs de execuție (111).
 Amortizarea
Amortizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidență amortizabil
pornind de la valoarea amortizabilă a obiectului și durata de utilizare a acestuia.
Valoare amortizabilă – costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea
reziduală estimată.
Valoare reziduală – valoarea estimată (preconizată) a unei imobilizări amortizabile,
care entitatea prevede să o obțină la expirarea duratei de utilizare a acesteia (# cu
excepția imobilizărilor necorporale).
Durată de utilizare a unei imobilizări este:
• perioada de timp pe parcursul căreia entitatea așteaptă să obțină beneficii
economice din utilizarea imobilizării; sau
• cantitatea unităților de produse, lucrări, servicii sau de alte unități similare pe care
entitatea preconizează să le obțină din utilizarea imobilizării.
• durata preconizată de utilizare, eventuala învechire morală (necorespunderea
cerințelor noi față de astfel de imobilizări), dependența duratei de utilizare de
valabilitatea dreptului juridic (în cazul imobilizărilor necorporale procurate de la
licenţiar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licenţă),
termenul de valabilitate a titlului de protecție respectiv.
 Metode de calcul a amortizării
Pentru mijloace fixe și imobilizări necorporale
• Metoda liniară (repartizarea uniform pe parcursul duratei de utilizare a obiectului);
• Metoda unităților de producție (în funcție de volumul fabricat);
• Metoda de diminuare a soldului (se calculă în baza normei de amortizare prevăzută
după metoda liniară, majorată nu mai mult de 2 ori);

Pentru resurse minerale

• Metoda unităților de producție
Exemplul 4. Calcularea amortizării
Entitatea a achiziţionat şi a pus în funcțiune în luna decembrie
2019 un mijloc fix la costul de intrare – 174 000 de lei.
DU este de 5 ani şi capacitatea de producție de 12 000 bucăți.
Valoare reziduală – 4000 lei.
(# cu excepția imobilizărilor necorporale).
• Notă: În luna ianuarie 2019 s-au fabricat 220 buc.
Coieficientul de intensitate = 1,5.
Rezolvare/Analiză:
Conform metodei liniare de calcul, valoarea amortizabilă
a mijloacelor fixe se repartizează uniform pe parcursul
duratei de utilizare a obiectului.
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒂𝒓𝒆𝒂 𝑨𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍ă
Amortizarea anuală =
𝑫𝒖𝒓𝒂𝒕𝒂 𝒅𝒆 𝑼𝒕𝒊𝒍𝒊𝒛𝒂𝒓𝒆
𝟏𝟎𝟎%
Norma amortizării se calculează ca raportul dintre și este constantă
𝐃𝐔
pe toată DU.

METODA LINIARĂ
 Perioada de Costul de intrare, Suma amortizării Amortizarea Valoarea
gestiune lei anuale, lei acumulată, lei contabilă, lei
A 1 2 3 4=1-3
La momentul punerii 174000 0 0 174000
în funcţiune:
+ -
La finele anului 1: 174000 (174000-4000)/5 34000 140000
34000

anului 2: 174000 34000 68000 106000

anului 3: 174000 34000 102000 72000

anului 4: 174000 34000 136000 38000

anului 5: 174000 34000 170000 4000

CALCULUL AMORTIZĂRII – METODA LINIARĂ

 Conform acestei metode la începerea utilizării după destinaţie a
imobilizărilor se calculează amortizarea prognozată pentru o
unitate de produs:
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒂𝒓𝒆𝒂 𝑨𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍ă
Amortizarea 1 unitate =
𝑪𝒂𝒑𝒂𝒄𝒊𝒕𝒂𝒕𝒆𝒂 𝒅𝒆 𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄ț𝒊𝒆
Respectiv amortizarea pentru perioada curentă se va calcula:
Amortizarea = VPF × Amortizarea 1 unitate
!!! După fabricarea totală a CP, indiferent dacă
acest rezultat a fost obţinut într-o perioadă
mai scurtă sau mai lungă decât DU,
amortizarea nu se mai calculează.
METODA UNITĂȚILOR DE PRODUCȚIE
 Perioada de Costul de Suma amortizării lunare, Amortizarea Valoarea
gestiune intrare, lei lei acumulată, lei contabilă, lei
A 1 2 3 4=1-3
La momentul punerii 174000 0 0 174000
în funcţiune:

Ianuarie 2014: 174000 [(174000-4000) x 220]

12000 3117 170883
= 3117

anul 2: 174000
anul 3: 174000
anul 4: 174000
anul 5: 174000 170000 4000

CALCULUL AMORTIZĂRII – METODA UNITĂȚILOR de PRODUCȚIE

Suma amortizării se calculă în baza normei de amortizare
prevăzută după metoda liniară, majorată nu mai mult de 2 ori.

În primul an – din costul de intrare, iar în anii următori – din

valoarea contabilă al anului precedent.

Conform metodei diminuării soldului suma amortizării în

ultimul an de utilizare va fi egală cu diferența dintre Valoarea
Contabilă a penultimului an și Valoarea Reziduală.
Norma de amortizare =100%/DU

METODA DIMINUĂRII SOLDULUI

 Amortizarea Valoarea
Perioada de Costul de
Suma amortizării anuale, lei acumulată, contabilă,
gestiune intrare, lei
lei lei
A 1 2 3 4=1-3
La momentul punerii 174000 0 0 174000
în funcţiune:

La finele anului 1: 174000 174000x30%=52200 52200 121800

anului 2: 174000 121800x30%=36540 88740 85260

anului 3: 174000 85260x30%=25578 114318 59682

anului 4: 174000 59682x30%=17905 132223 41777

anului 5: 174000 41777- 4000=37777 170000 4000

METODA DIMINUĂRII SOLDULUI

 CONTABILIZAREA AMORTOZĂRII
Pentru evidenţa sintetică a amortizării sunt
destinate următoarele conturi de pasiv:
• 113 ,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”
• 124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe”
• 126 „Amortizarea resurselor minerale”
• 133 ,,Amortizarea activelor biologice imobilizate”
• 152 ,,Amortizarea investițiilor imobiliare”
DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR
Pierdere din depreciere – diferenţa cu care valoarea contabilă depăşeşte
valoarea justă minus costurile de vânzare a unui activ sau a unui grup de
active.
Entitatea trebuie să determine la fiecare dată de raportare dacă există sau
nu factori ai deprecierii unui activ (grup de active).
Factorii externi cuprind:
• diminuarea semnificativă a valorii de piaţă a activelor;
• modificări negative în mediul tehnologic, economic sau legal care
afectează entitatea;
• producerea calamităţilor şi altor evenimente excepţionale;
• alţi factori identificaţi de entitate.
DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR
Factorii interni cuprind:
• existenţa dovezilor referitoare la învechirea sau deteriorarea fizică a
unui activ;
• modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, privind
durata şi modul de utilizare a activului;
• alţi factori care reflectă faptul că beneficiile economice generate de
un activ vor fi mai mici decât cele scontate.
CONTABILIZAREA DEPRECIERII
Pentru evidenţa sintetică a deprecierii sunt
destinate următoarele conturi de pasiv:
• 114 ,,Deprecierea imobilizărilor necorporale”
• 126 „ Deprecierea resurselor minerale”
• 127 ,,Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție”
• 128 ,, Deprecierea terenurilor”
• 129 ,, Deprecierea mijloacelor fixe”
• 152 ,,Amortizarea investițiilor imobiliare” etc.
 Exemplul 5
În urma unui incendiu a fost distrusă parţial o clădire.
Conform cerinţelor SNC „Deprecierea activelor”
entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru
acest obiect în sumă de 50 000 lei. Costul efectiv al
serviciilor de restaurare a obiectului prestate de terți a
alcătuit 58 000 lei. În conformitate cu prevederile
contractului încheiat cu această entitate, compania de
asigurare este obligată să plătească despăgubiri în sumă
de 45 000 lei. Conform politicilor contabile ale entităţii
pierderile din depreciere se contabilizează pe un cont
separat.
IEȘIREA/DERECUNOAȘTEREA MIJLOACELOR FIXE
Imobilizările se derecunosc la ieşirea acestora în
cazul:
•lichidării din motivul uzurii fizice şi/sau învechirii
morale, distrugerii în urma calamităţilor naturale
etc.;
•transmiterii (înstrăinării, cedării) prin vânzare, în
baza unui contract de leasing financiar, schimb,
donaţie etc.
IEȘIREA MIJLOACELOR FIXE DIN AMORTIZĂRII UZURII COMPLETE
• Decontarea amortizării acumulate a mijlocului fix:
Dt 124 Ct 123
• Înregistrarea cheltuielilor efectuate la scoaterea din uz a
mijloacelor fixe:
Dt 721 Ct 531 ; Ct 533 ; Ct 812 ; Ct 521
• Înregistrarea valorii reziduale estimate:
Dt 211 Ct 123 (valoarea materialelor obținute= VRE
Dt 721 Ct 123(valoarea materialelor obținute<VRE)
Dt 721 Ct 123(valoarea materialelor obținute=0)
Dt 211 Ct 621(valoarea materialelor obținute>VRE)
EXEMPLU:
La entitatea „ABC” SRL este casat un mijloc fix din cauza
amortizării complete. CI a constituit 98000 lei, DU – 8 ani,
VR – 2000 lei.
Cheltuielile legate de dezmembrarea şi scoaterea din uz a
MF au constituit: salariul calculat lucrătorilor - 400 lei;
serviciile auto de transport (propriu) - 30 lei. Din casarea
MF au rezultat piese de schimb şi metal uzat în sumă de:
1) 3000 lei și 2) 1000 lei.
Vînzarea mijloacelor fixe
• Decontarea amortizării acumulate a mijlocului fix:
Dt 124 Ct 123
• Decontarea valorii contabile
• Dt 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”
• Ct 123 ,,Mijloace fixe”
• Înregistrarea creanţei şi a venitului:
• Dt 234 ,,Alte creanţe curente”
• Ct 621 ,,Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
• Înregistrarea TVA din vînzarea mijlocului fix
• Dt 234 ,,Alte creanţe curente”
• Ct 534 ,,Datorii față de buget”
EXEMPLU:
La entitatea „ABC” SRL este casat un mijloc fix în
legătură cu vînzarea acestuia. CI a constituit 138000
lei, DU – 8 ani, VR – 3000 lei. A fost în exploatare 6
ani şi trei luni, metoda de calcul a amortizării
liniară. Se vinde unui cumpărător cu plata ulterioară
la valoarea de 48000 lei, inclusiv TVA 20%.
 Transmiterea cu titlul gratuit
• Decontarea amortizării acumulate a mijlocului fix:
Dt 124 Ct 123
• Decontarea valorii contabile
• Dt 722 Ct 123
• Înregistrarea TVA din valoarea de transmitere
• Dt 713 ,,Cheltuieli administrative”
• Ct 534 ,,Datorii față de buget”
EXEMPLU:
Entitatea „ABC” SRL predă cu titlu gratuit un frigider
unei case de copii la valoarea contabilă. Costul de
intrare a frigiderului – 9840 lei, suma amortizării
acumulate pe parcursul perioadei de utilizare –
8800 lei.