CONTABILITATE PUBLIC

APLICAII: 1.CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

Lect. univ. dr. Florin Boghean

florinb@seap.usv.ro H203

I. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE NECORPORALE Evaluarea activelor fixe necorporale. tratamente contabile specifice
A) Evaluarea iniial n funcie de modalitatea de dobndire, activele fixe necorporale se evalueaz iniial la una din urmtoarele valori: cost de achiziie, cost de producie, valoarea just. n ceea ce privete contabilizarea, la intrarea n instituie se debiteaz conturile ce in evidena activelor fixe necorporale (conturi din grupa 20 Active fixe necorporale) i se crediteaz diverse conturi n funcie de modalitatea de dobndire i felul acestor active (amortizabile i neamortizabile). Exemplu 1. O primrie a achiziionat drepturile de autor pentru reproducerea unui material tiinific, n valoare de 10.000 lei. 10.000 lei 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare = 404 10.000 lei Furnizori de active fixe

Exemplu 2. O instituie public a realizat un program informatic n valoare de 6.000 lei. In luna decembrie 2010, cheltuielile efectuate pentru realizarea programului au fost de 2.000 lei iar n luna ianuarie 2011, cnd s-a finalizat programul, valoarea acestora a fost de 4.000 lei. n luna decembrie 2010 s-a nregistrat un activ necorporal n curs de execuie n valoare de 2.000 lei (contravaloarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea programului n luna decembrie): 2.000 lei 233 = 721 2.000 lei Active fixe necorporale n curs de Venituri din producia de execuie active fixe necorporale n luna ianuarie 2011 s-au nregistrat: Un activ fix necorporal n curs pentru valoarea cheltuielilor efectuate n luna ianuarie: 4.000 lei 233 = 721 4.000 lei Active fixe necorporale n curs de Venituri din producia de execuie active fixe necorporale Recepia programului informatic la finalizarea acestuia: 2081 Programe informatice = 233 6.000 lei Active fixe necorporale n curs de execuie

6.000 lei

3. Un ordonator principal a primit cu titlu gratuit nregistrarea unor cntece populare ale soliste ML n valoare de 800 lei. Intrarea n instituie a imobilizrii necorporale primite gratuit: 800 lei 206 nregistrri ale cultural-sportive = evenimentelor 100 Fondul activelor necorporale 800 lei fixe

Exemple privind intrarea activelor fixe necorporale n instituie

2

I. Intrarea n instituie a activelor fixe necorporale care se supun amortizrii 1. Direcia Muncii a primit prin transfer de la o alt instituie public un program informatic de contabilitate la valoare rmas de 5.000 lei: 5.000 lei 2081 Programe informatice = 779 5.000 lei

Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit 2. Primria unui sector a nregistrat cheltuieli de dezvoltare realizate prin fore proprii n sum de 1.000 lei: 1.000 lei 203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 1.000 lei

Venituri din producia de active fixe necorporale 3. O primrie contracteaz cu SC INFO SRL elaborarea unui program informatic pentru urmrirea decontrilor cu furnizorii. nainte de nceperea produciei, instituia pltete la nceputul lunii martie societii comerciale un avans de 2.000 lei (costul programului informatic este suportat de veniturile proprii ale primriei) La sfritul l unii, programul este gata fiind facturat de societate comercial la valoarea de 6.000 lei. Acordarea avansului la nceputul lunii martie: 2.000 lei 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale Achiziia programului informatic: 6.000 lei 2081 Programe informatice = 404 Furnizori de active fixe 6.000 lei = 561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii 2.000 lei

Decontarea avansului i plata diferenei de ctre primrie societii comerciale: 6.000 lei 404 Furnizori de active fixe = 234 2.000 lei

Avansuri acordate pentru active fixe necorporale 561 4.000 lei Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii Avansurile acordate de instituiile publice furnizorilor pentru achiziia de active fixe necorporale sunt evideniate cu ajutorul contului 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale, cont de activ. Plusurile la inventar (diferene cantitative) sunt tratate asemntor intrrilor n instituie cu titlu gratuit.

4. La inventarul de la 31 decembrie 2010, se constat plus la inventar un program informatic de salarizare evaluat la 4.000 lei nregistrarea programului informatic constatat ca plus la inventar: 4.000 lei 779 4.000 lei Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit II. Intrarea n instituie a activelor fixe necorporale care nu se supun amortizrii n cazul acestor active care au fost achiziionate cu titlu oneros au loc dou nregistrri: achiziia i recepia (intrarea n patrimoniu). Exemplu Un ordonator principal a achiziionat de la o televiziune privat nregistrarea ultimului concert susinut de maestrul IP n valoare 12.000 lei Achiziia nregistrrii concertului conform facturii: 12.000 lei 6822 = 404 Cheltuieli cu active fixe Furnizori de imobilizari necorporale neamortizabile Recepia nregistrrii concertului conform procesului verbal de recepie: 206 nregistrri ale cutural-sportive = evenimentelor 100 Fondul activelor necorporale 12.000 lei 2081 Programe informatice =

12.000 lei

12.000 lei fixe

B) Evaluarea la ieirea din instituie La ieirea din instituia public, se crediteaz conturile de active fixe necorporale. Conturile corespondente se stabilesc n funcie de felul acestor active necorporale (amortizabile i neamortizabile) i modalitatea de ieire din instituie (vnzare, casare etc). Exemple privind ieirea din instituie a activelor fixe necorporale I. Ieirea din instituie a activelor fixe necorporale amortizabile Aceste active pot fi integral sau parial amortizate la data ieirii din instituie. Valoarea rmas neamortizat reprezint o cheltuial pentru instituia public i se evideniaz cu ajutorul contului 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe. 1. O instituie public vinde un program informatic amortizat n proporie de 60% i a crui valoare contabil a fost de 10.000 lei. Preul de vnzare negociat este de 5.500 lei. n aceast situaie se nregistreaz: Vnzarea programului informatic conform factur: 5.500 lei 4611 Debitori sub 1 an Scoaterea din eviden a programului informatic vndut: 6.000 lei 2808 = 2081 10.000 lei Amortizarea altor active fixe Programe informatice necorporale 4.000 lei 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe Amortizare nregistrat pn la data vnzrii = 60% x 10.000 = 6.000 lei Valoare neamortizat = 10.000 - 6.000 = 4.000 lei. 2. Presupunem c programul informatic ar fi fost integral amortizat la data vnzrii. n
4

791 5.500 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

acest caz s-ar fi nregistrat: Vnzarea programului informatic conform factur: 5.500 lei 461 Debitori Scoaterea din eviden a programului informatic vndut: 10.000 lei 2808 Amortizarea necorporale = altor active fixe 2081 Programe informatice 10.000 lei = 791 5.500 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

3. Dac instituia public nu ar fi vndut programul informatic, ci l-ar fi casat la sfritul duratei de utilizare, atunci ar fi nregistrat doar scoaterea acestuia din eviden astfel: 10.000 lei 2808 Amortizarea necorporale = altor active fixe 2081 Programe informatice 10.000 lei

II. Ieirea din instituie a activelor fixe necorporale neamortizabile 1. Un ordonator principal caseaz la 20 martie 2011 o lucrare muzical din anul 1970 ca urmare a deteriorrii materialului pe care a fost nregistrat. Aceast lucrare fost nregistrat la o valoare contabil de 700 lei. 700 lei 100 Fondul activelor necorporale = 206 nregistrri evenimentelor sportive 700 lei ale cultural-

2. La inventarul de la 31 decembrie 2006, se constat minus la inventar o nregistrare a unui eveniment sportiv evaluat la 7.000 lei. nregistrarea minusului constatat la inventariere (scoaterea din eviden): 7.000 lei 100 Fondul activelor necorporale = 206 nregistrri evenimentelor sportive 7.000 lei ale cultural-

Minusurile la inventar (diferene cantitative) sunt urmrite i din punct de vedere al rspunderii patrimoniale. C) Evaluarea la data inventarului Conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind inventarierea elementelor de activ i de pasiv, inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor i al mrcilor de fabric este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate. Evaluarea activelor fixe necorporale se realizeaz la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Ajustri pentru depreciere n situaia constatrii unei deprecieri (valoarea actual este inferioar valorii contabile, adic o diferen valoric) are loc o corecie a valorii contabile a activelor fixe necorporale pn
5

la nivelul valorii actuale n funcie de tipul de depreciere existent. Astfel, dac se constat o depreciere ireversibil se nregistreaz amortizare suplimentar. Dac se constat o depreciere reversibil se constituie sau se majoreaz ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor (se folosete contul 6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe care intr n coresponden cu contul 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale). Are loc o majorare a ajustrii dac se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat la sfritul exerciiilor financiare anterioare. Dac se constat c motivele care au determinat o ajustare pentru depreciere au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, aceast ajustare trebuie s fie diminuat sau anulat pe seama veniturilor (se folosete contul 7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe care intr n coresponden cu contul 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale). Conform reglementrilor n vigoare, deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n urmtoarele situaii: ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat; exis o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate; modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu. Exemplu La 31 decembrie 200N, la inventarul realizat de o instituie de nvmnt superior se constat pentru un program informatic o valoare actual de 4.000 lei, valoare contabil a acestuia fiind de 5.000 lei. n cursul anului 200N+1 s-a trecut la un nou sistem contabil iar programul informatic nu mai corespunde cerinelor pentru care a fost achiziionat. La data trecerii la noul sistem, pentru acest program s-a nregistrat o amortizare total de 3.500 lei. La 31 decembrie 200N se nregistreaz ajustarea pentru depreciere: 1.000 lei 6813 = 2908 Cheltuieli operaionale privind Ajustri pentru ajustrile pentru deprecierea deprecierea altor active activelor fixe fixe necorporale Deprecierea la 31 decembrie 200N = 5.000 4.000 = 1.000 lei. Casarea programului informatic n cursul anului 200N+1: 2808 = Amortizarea altor active fixe necorporale 691 Cheltuieli cu active fixe 2081 Programe informatice 1.000 lei

3.500 lei 1.500 lei

5.000 lei

Concomitent se anuleaz ajustarea pentru deprecierea existent: 1.000 lei 2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale = 7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe 1.000 lei

D) Evaluarea la data bilanului Valoarea de intrare a activelor fixe necorporale se corijeaz cu ajustrile cumulate de
6

valoare. n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii, aceste ajustri pot fi permanente (amortizri) sau provizorii (ajustri pentru depreciere). Exemple 1. O instituie public deine un program informatic de contabilitate a crui valoare de inventar este de 3.000 lei. La sfritul anului 2010 amortizarea cumulat este de 1.200 lei. Programul informatic apare n bilanul ntocmit la 31 decembrie 2010 la valoarea de 3.000 lei (valoarea de intrare) - 1.200 lei (ajustarea permanent) = 1.800 lei. 2. La 31 decembrie 200N, la inventarul realizat de o instituie de nvmnt superior se constat pentru un program informatic o valoare actual 1.500 lei, valoare contabil a acestuia fiind de 5.000 lei iar amortizarea cumulat 3.000 lei. Depreciere provizorie la 31 decembrie 200N = (5.000 -3.000) - 1.500 = 500 lei n bilanul ntocmit la 31 decembrie 200N programul informatic este prezentat la valoarea de 5.000 lei (valoare de intrare) - 3.000 lei (amortizare cumulat-ajustare permanent) - 500 lei (ajustare pentru depreciere provizorie) = 1.500 lei. Amortizarea activelor fixe necorporale Anumite active fixe necorporale se amortizeaz. Pentru calculul amortizrii se utilizeaz metoda amortizrii liniare care presupune aplicarea unei cote de amortizare la valoarea de intrare (valoarea amortizabil) a activelor fixe necorporale. Cota de amortizare se stabilete n funcie durata de via util (care este de fapt o durat normal de utilizare stabilit de lege), raportnd 100 la durata amintit. Amortizarea se va nregistra lunar, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost dat n folosin sau pus n funciune activul fix necorporal pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare se amortizeaz n funcie de durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein. Cheltuielile de dezvoltare i programele informatice sunt amortizate pe o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite. Nu se amortizeaz nregistrrile evenimentelor cultural-artistice. Pentru evidena amortizrii activelor fixe necorporale se utilizeaz contul 280 Amortizri privind activele fixe necorporale, cont de pasiv. Exemplu O instituie public a realizat un program informatic n valoare de 6.000 lei care a fost finalizat i dat n folosin n luna ianuarie 2010. S-a stabilit o durat de via util de 4 ani cu aprobarea ordonatorului de credite. Instituia public va nregistra amortizarea programului informatic ncepnd cu luna februarie 2010. Cota de amortizare = 100/4=25% Amortizare lunar = (25% x 6.000)/12 = 125 lei nregistrarea amortizrii n luna februarie 2006: 125 lei 6811 = Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 2808 125 lei Amortizarea altor active fixe necorporale

Exist posibilitatea ca la data ieirii din instituie s nu se recupereze integral valoarea de intrare a acestor active fixe, pe calea amortizrii. n aceast situaie valoarea rmas neamortizat se include integral, la data respectiv, n cheltuielile instituiei publice. Reevaluarea activelor fixe necorporale Ulterior intrrii n patrimoniul instituiilor, activele fixe necorporale pot fi reevaluate,
7

reevaluarea realizndu-se n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai. Diferena pozitiv dintre valoarea just i valoarea contabil este evideniat cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare". Exemplu O Direcie sanitar-veterinar reevalueaz un contract de licen pe care 1-a achiziionat cu 3 ani n urm de la o firm din Ungaria. Valoarea contabil a contractului este de 1.500 lei, iar valoarea just stabilit n urma raportului de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat a fost stabilit la 1.700 lei. Contractul are o durat de 10 ani, licena fiind amortizat liniar. Cota de amortizare anual= 100/10 = 10% Amortizare anual = 10% x 1.500 = 150 lei Amortizare cumulat pn la data reevalurii = 150 x 3 = 450 lei Valoare net contabil = 1.500 - 450 = 1.050 lei Diferen din reevaluare = 1.700 - 1.050 = 650 lei nregistrarea diferenei din reevaluare: 650 lei 205 = 105 650 lei Concesiuni, brevete, licene, Rezerve din reevaluare mrci comerciale, drepturi i active similare Ulterior reevalurii, licena se va amortiza n funcie de noua valoare contabil pe durat rmas de amortizat.

II. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE Evaluarea activelor fixe corporale. tratamente contabile specifice A) Evaluarea iniial La intrarea n instituie activele fixe corporale se evalueaz la valoarea de intrare care poate fi: a) costul de achiziie; b) costul de producie, sau c) valoarea just. Costul de achiziie este utilizat pentru evaluarea activelor procurate cu titlu oneros i este format din preul de cumprare, taxele nedeductibile, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi direct atribuite achiziiei bunurilor respective (exemplu montajul). Reducerile comerciale acordate de furnizori nu se includ n costul de achiziie. Instituiile pot achiziiona activele fixe corporale de la furnizori interni i externi (achiziii din rile membre ale Uniunii Europene sau import). Exemplu O instituie public achiziioneaz o instalaie al crei pre de achiziie este de 35.000 lei, transport facturat 10.000 lei. Cost de achiziie = 35.000 +10.000 = 45.000 lei nregistrarea achiziiei conform facturii: 45.000 lei 2131 = 404 45.000 lei Echipamente tehnologice (maini, Furnizori de active fixe utilaje i instalaii de lucru) Costul de producie este utilizat pentru evaluarea activelor realizate de ctre instituie n regie proprie. Include toate cheltuielile recunoscute de instituie pentru realizarea cu fore proprii a imobilizrii respective i punerea acesteia n funciune. Valoarea just se utilizeaz pentru evaluarea acelor active dobndite gratuit de

instituie (donaii, sponsorizri, dezmembrri, plusuri la inventar etc). Exemplu La inventarierea realizat la sfritul anului 2010, un ordonator de credite a constatat ca plus la inventar un mijloc de transport n valoare de 3.000 lei. 3.000 lei 779 3.000 lei Venituri din bunuri i Mijloace de transport servicii primite cu titlu gratuit Cile de intrare a activelor fixe corporale n instituie pot fi: achiziie, donaii, transfer, plusuri la inventar, investiii, leasing financiar, schimb de active, construcie n regie proprie etc. EXEMPLE PRIVIND INTRAREA ACTIVELOR FIXE CORPORALE I. Intrarea n instituie a activelor fixe corporale care se supun amortizrii: 1. O primrie cumpr mobilier n valoare de 3.000 lei de la SC Mobila SRL. 3.000 lei 214 = 404 Mobilier, aparatur birotic, Furnizori de active fixe echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale 2. Un spital judeean primete prin donaie un ecograf evaluat la 20.000 lei: 2131 = 3.000 lei 2133 =

779 20.000 lei Venituri din bunuri i Echipamente tehnologice (maini, servicii primite cu titlu utilaje i instalaii de lucru) gratuit 3. O instituie public construiete n regie o cldire. Construcia a nceput n luna august 2009 i s-a finalizat n luna iunie 2010 . Cheltuielile realizate n cei doi ani sunt: Lei Elemente Anul 2009 Anul 2010 Cheltuieli cu materii prime 14.000 60.000 Cheltuieli cu materiale 2.000 3.000 consumabile Cheltuieli cu salariile 12.000 50.000 Cheltuieli cu asigurrile i 3.300 13.750 protecia social Cheltuieli cu amortizarea 3.000 12.000 Cheltuieli cu energia i apa 2.500 5.000 Total cheltuieli 36.800 143.750 Costul de producie al cdirii = 36.800 + 143.750 = 180.550 lei

20.000 lei

Anul 2009: nregistrarea consumului de materii prime: 14.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 14.000 lei

nregistrarea consumului de materiale consumabile 2.000 lei 602 Cheltuieli consumabile = cu materialele 302 Materiale consumabile 2.000 lei

nregistrarea salariilor: 12.000 lei 641 = Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal-salarii datorate 12.000 lei

nregistrarea contribuiei la asigurri sociale: 2.340 lei 6451 = Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale nregistrarea contribuiei la asigurri sociale de sntate: 720 lei 6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate nregistrarea contribuiei la fondul de omaj: 240 lei 6452 = Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 3.000 lei 6811 = Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: 2.500 lei 610 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 2.500 lei 281 3.000 lei Amortizri privind activele fixe corporale 4371 240 lei Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj = 4313 720 lei Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4311 2.340 lei Contribuiile angajailor pentru asigurri sociale

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie: 36.800 lei 231 = Active fixe corporale n curs de execuie 722 36.800 lei Venituri din producia de active fixe corporale

Anul 2010: nregistrarea consumului de materii prime: 60.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 60.000 lei

nregistrarea consumului de materiale consumabile:

10

3.000 lei

602 Cheltuieli consumabile

= cu materialele

302 Materiale consumabile

3.000 lei

nregistrarea salariilor: 50.000 lei 641 = Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal-salarii datorate 50.000 lei

nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale: 9.750 lei 6451 = Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale nregistrarea contribuiei la asigurri sociale de sntate: 3.000 lei 6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate nregistrarea contribuiei la fondul de omaj: 1.000 lei 6452 = Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 12.000 lei 6811 = Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 281 12.000 lei Amortizri privind activele fixe corporale 4371 1.000 lei Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj = 4313 3.000 lei Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4311 9.750 lei Contribuiile angajailor pentru asigurri sociale

nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: 5.000 lei 610 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 5.000 lei

nregistrarea imobilizrii corporale n curs de execuie: 143.750 lei 231 = Active fixe corporale n curs de execuie 722 143.750 lei Venituri din producia de active fixe corporale

Recepia i darea n folosin a cldirii: 180.550 lei 231 180.550 lei Active fixe corporale n Construcii curs de execuie Trecerea activelor fixe corporale n curs n categoria activelor fixe se realizeaz la finalizarea acestora, dup ce s-a realizat recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.
11

212

5. Instituia public I primete prin transfer de la instituia public M un autoturism a crui valoare de intrare este de 25.000 lei. Pn la data transferului, valoarea cumulat a amortizrii autoturismului este de 20.000 lei. Bunul intr n administrarea instituiei publice I. Instituia public I nregistreaz intrarea prin transfer a autoturismului astfel: 25.000 lei 2813 20.000 lei Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de Mijloace de transport transport, animalelor i plantaiilor 779 5.000 lei Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit Plusurile cantitative constatate la inventar se nregistreaz asemntor intrrilor cu titlu 2131 =

gratuit. 6. Pn la achiziia unui nou mijloc de transport, se primete de la ordonatorul principal un autoturism a crui valoare neamortizat este de 25.200 lei. Instituia subordonat nregistreaz primirea prin transfer a mijlocului de transport: 25.200 lei 4812 25.200 lei Decontri privind activele Mijloace de transport fixe Instituia superioar nregistreaz transferul mijlocului de transport: 2133 =

25.200 lei

4812 = 2133 25.200 lei Decontri privind activele fixe Mijloace de transport 7. Se achiziioneaz n baza unui contract de leasing financiar un autoturism a crui valoare de intrare este de 52.000 lei. 52.000 lei 2133 Mijloace de transport = 167 52.000 lei Alte mprumuturi i datorii asimilate

II. Intrarea n instituie a activelor fixe corporale care nu se supun amortizrii n contabilitate se nregistreaz transferul dreptului de proprietate (se folosesc conturile de fonduri 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului,l02 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale sau 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale n funcie apartenena bunurilor la domeniul public/privat al statului sau al unitii administrativ-teritoriale) i achiziia conform documentelor justificative (factur, chitan, aviz de nsoire). Pentru bunurile care sunt primite ca donaie, transferate se nregistreaz numai intrarea n patrimoniu, folosindu-se conturile de fonduri anterior menionate. 1. Un ordonator principal cumpr de la persoane fizice 100 ha de teren n judeul Timi pentru construirea unei autostrzi. Cele 100 ha sunt achiziionate la preul de 100.000 lei. Intrarea n patrimoniu a terenului (transferul dreptului de proprietate): 100.000 lei 2111 Terenuri = 101 100.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului

12

Achiziia terenului: 100.000 lei 6821 = Cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile 404 Furnizori de active fixe 100.000lei

2. Muzeul de Istorie transfer opere de art evaluate la 250.000 lei ctre Muzeul de Art. Muzeul de Art nregistreaz intrarea prin transfer: 250.000 lei 214 = Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 250.000 lei

Muzeul de Istorie nregistreaz ieirea prin transfer: 250.000 lei 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului = 214 250.000 lei Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale

3. Un muzeu primete ca donaie de la un colecionar privat o colecie de fluturi specifici zonei tropicale evaluat la 10.000 lei. 10.000 lei 214 = 101 10.000 lei Mobilier, aparatur birotic, Fondul bunurilor care echipamente de protecie a alctuiesc domeniul public valorilor umane i materiale i al statului alte active fixe corporale 4. Unei primrii i se doneaz o cldire pentru extinderea bibliotecii comunale existente. Valoarea just a cldirii donate este de 70.000 lei. 70.000 lei 212 Construcii = 103 70.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale

6. O primrie construiete n antrepriz o coal general din fondurile bugetului local, cldirea urmnd a fi inclus n domeniul public local al comunei. Contractul de atribuire a construciei a fost ncheiat n septembrie 2010 cu SC Construct SA, estimndu-se o valoare total a construciei de 150.000 lei. In octombrie 2010, primria pltete societii de construcii un avans n valoare de 20.000 lei, iar societatea depune o garanie de bun execuie n valoare de 7.500 lei (5% din valoarea contractului). Pe 20 decembrie 2010, societatea de construcii factureaz primriei o prim situaie de lucrri n valoare de 50.000 lei. Pe 29 decembrie 2010, primria achit factura societii de construcii. n anul 2011, societatea factureaz primriei mai multe situaii de lucrri, facturile nsumnd 80.000 lei. Pe data de 30 septembrie 2011,
13

coala este terminat, se ntocmete procesul verbal de recepie, iar primria achit facturile anului 2011. De asemenea, primria deblocheaz 70% din garania depus de societatea de construcii (restul de 30% se va debloca la un an de la recepia construciei, pentru a acoperi i un an de construcie). Plata avansului n luna octombrie 2010: 20.000 lei 232 = Avansuri acordate pentru active fixe corporale Depunerea garaniei: D 7702 20.000 lei Finanarea de la bugetele locale

7.500 lei

8049 Garanie bancar pentru bun execuie

nregistrarea facturii din data de 20.12.2010: 50.000 lei 404 Furnizori de active fixe = 7702 30.000 lei Finanarea de la bugetele locale 232 20.000 lei Avansuri acordate pentru active fixe corporale

nregistrarea facturilor din anul 2011: 80.000 lei 231 = 404 80.000 lei Active fixe corporale n curs de Furnizori de active fixe execuie nregistrarea fiecrei facturi din anul 2011 se nregistreaz asemntor nregistrrii facturii din 20.12.2010 Recepia cldirii conform procesului verbal de recepie (rulaj debitor 231: 50.000+80.000) : 130.000 lei 6821 = Cheltuieli cu active fixe corporale neamortizate 231 130.000 lei Active fixe corporale n curs de execui

i includerea sa n domeniul public al comunei: 130.000 lei 212 Construcii Plata facturilor din anul 2011: 80.000 lei 404 Furnizori de active fixe Deblocare parial a garaniei (70%) in anul 2011: 5.250 lei C 8049 Garanie bancar pentru bun execuie = 7702 80.000 lei Finanarea de la bugetele locale = 103 130.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale

14

B) Evaluarea la ieire Ci de ieire a activelor fixe corporale: casare (scoatere din funciune), vnzare, transfer, nchiriere, concesionare, lipsuri constatate la inventar etc. Exemple privind ieirea activelor fixe corporale I. Ieirea din instituie a activelor fixe corporale amortizabile 1. Ministerul Finanelor Publice caseaz un autoturism care, n urma unui accident de circulaie, a fost foarte grav avariat. Valoarea contabil a autoturismului este de 40.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 30.000 lei. Din casare se recupereaz jantele de aluminiu, evaluate la 3.000 lei. Restul epavei este dus la fier vechi i suma ncasat este de 4.000 lei. Scoaterea din eviden a autoturismului avariat: 30.000 lei 2813 = Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe 2133 Mijloace de transport 40.000 lei

10.000 lei

nregistrarea pieselor recuperate: 3.000 lei 302 Materiale consumabile nregistrarea epavei ca fier vechi: 4.000 lei 602 Cheltuieli consumabile = cu materiale 302 Materiale consumabile 4.000 lei = 791 3.000 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Depunerea numerarului la trezorerie: 4.000 lei 4.000 lei 581 Mijloace de transport 7701 Finanarea de la bugetul de stat Plata datoriei ctre buget: 4.000 lei 4481 Alte datorii fa de buget = 7701 4.000 lei Finanarea de la bugetul de stat = 5311 Casa n lei 581 Viramente interne 4.000 lei 4.000 lei

Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale (casarea) presupune diverse operaiuni de demolare, demontare, dezmembrare. n urma acestor operaiuni se pot recupera diverse materiale care se pot valorifica sau utiliza n cadrul instituiei. Casarea se realizeaz n baza unui proces verbal de casare care este ntocmit de o comisie special constituit n acest scop. Conform Hotrrii Guvernului nr.841/1995 privind valorificarea bunurilor scoase din funciune aparinnd instituiilor publice, sumele care rezult din vnzarea mijloacelor fixe scoase din funciune i a materialelor sau pieselor rezultate din demolarea sau dezmembrarea acestora constituie venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale, dup caz.
15

Instituiile publice care sunt finanate integral din venituri extrabugetare rein veniturile respective. 2. La o coal general se caseaz un calculator integral amortizat, valoarea de intrare fiind 2.000 lei. Din casare se recupereaz un mouse evaluat la 30 lei. Acesta este folosit pentru nlocuirea unui mouse defect de la un alt calculator. Casarea calculatorului integral amortizat: Casarea calculatorului integral amortizat: 2.000 lei 2814 = Amortizarea mobilierului, aparaturii de birotic, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale nregistrarea piesei recuperate: 302 Materiale consumabile Utilizarea piesei recuperate: 30 lei 602 Cheltuieli consumabile = cu materialele 302 Materiale consumabile 30 lei = 214 2.000 lei Mobilier, aparatura birotic, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale alte active fixe corporale 791 30 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

30 lei

3. O instituie public finanat de la bugetul de stat vinde o cldire cu preul de vnzare de 150.000 lei. Cldirea a fost achiziionat cu 180.000 lei iar pn la data vnzrii s-a nregistrat o amortizare de 60.000 lei. Vnzarea cldirii: 150.000 lei 461 Debitori = 791 150.000 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 212 Construcii 180.000 lei

Scoaterea din gestiune: 60.000 lei 120.000 lei 2812 Amortizarea construciilor 691 Cheltuieli extraordinare operaiuni cu active fixe =

din

4. Instituia public M transfer instituiei publice I un autoturism a crui valoare de intrare este de 25.000 lei. Pn la data transferului, valoarea cumulat a amortizrii autoturismului este de 20.000 lei. Instituia public M nregistreaz ieirea prin transfer a autoturismului astfel:

16

20.000 lei

5.000 lei

2813 = Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe

2133 Mijloace de transport

25.000 lei

Instituiile publice pot transfera altor instituii publice fr plat, diverse bunuri (altele dect cldiri) aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de folosin. Bunurile transferate nu mai sunt utile instituiilor care le transfer (le au n administrare) sau instituiile respective nu mai au dreptul s le foloseasc. Compartimentul de specialitate ntocmete un referat de disponibilizare n care sunt prezentate caracteristicile bunului ce urmeaz a fi disponibilizat (marca, anul de fabricaie, data drii n folosin, durata de folosire, valoare de inventar etc). Referatul este aprobat de ctre conductorul instituiei publice care are bunul n administrare. Instituii stabilesc ce alte instituii publice pot s aib nevoie de eventualele bunuri disponibilizate i le informeaz n scris. La baza transferului st procesul-verbal de predarepreluare care trebuie s fie semnat de ordonatorul de credite al instituiei care l are n administrare pn la data transferului i de ctre ordonatorul de credite principal al instituiei publice care a solicitat bunul disponibilizat. Dac bunurile nu au fost transmise altor instituii publice fr plat, pot fi valorificate (inclusiv materialele sau piesele rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii) prin organizarea unei licitaii publice deschise cu strigare, n situaia n care comisia de evaluare (numit n acest sens prin decizie de ctre conductorul instituiei publice pentru a evalua bunurile care nu mai sunt necesare, materialele sau piesele rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii) va aprecia c operaiunea de demolare sau de dezmembrare a bunurilor scoase din funciune genereaz costuri mai mari dect sumele ce se pot obine din valorificarea bunurilor obinute din operaiunile amintite, poate propune conductorului instituiei publice valorificarea prin licitaie a bunurilor scoase din funciune nedemolate sau nedezmembrate. Pentru bunurile care implic aprarea rii, ordinea public i sigurana naional procedurile de valorificare sunt aprobate n mod distinct de ctre Guvern. 5. Presupunem c instituia public I nu solicit instituiei M transferul autoturismului (a se vedea exemplul 4.). Instituia public I vinde prin licitaie public autoturismul cu preul de 6.000 lei. Autoturismul a fost finanat de la bugetul de stat. Taxa de participare la licitaie este de 100 lei. Vnzarea prin licitaie: 6.000 lei 461 Debitori = 791 6.000 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Scoaterea din gestiune:

17

20.000 lei

5.000 lei

2813 = Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe

2133 Mijloace de transport

25.000 lei

ncasarea taxei de participare la licitaie (s-au prezentat doi participani): 200 lei 5311 Casa n lei = 719 Alte venituri operaionale 200 lei

ncasarea contravalorii autoturismului vndut (n termen de 10 zile de la data licitaiei): 6.000 lei 7701 Finanarea de la bugetul de stat = 461 Debitori 6.000 lei

Minusurile cantitative stabilite la inventar (inventarierea se realizeaz, n general, la sfritul anului dar i n cursul anului n cazul predrilor de gestiune, existenei indiciilor privind pagube, etc.) se nregistreaz asemntor ieirilor din gestiune. Acestea pot fi cauzate de calamiti naturale (nu se imput) sau de persoane angajate sau din exteriorul instituiei publice (sunt imputabile). Imputarea se realizeaz la valoarea de nlocuire a bunurilor constatate lips. 6. La ordonatorul principal de credite, n urma inventarierii la 31.12.2009, se constat ca minus la inventar un laptop evaluat la 2.400 lei. Valoarea laptop-ului se imput efului serviciului administrativ, reinndu-i-se suma pe statul de plat lunar timp de 12 luni. Laptop-ul a fost achiziionat n luna decembrie 2009 i urma s fie amortizat ncepnd cu luna ianuarie 2010. nregistrarea lipsei constatate la inventar: 2.400 lei 691 Cheltuieli extraordinare operaiuni cu active fixe = din 214 2.400 lei Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fie corporale

Imputarea lipsei n decembrie 2006: 2.400 lei 4282 Alte creane personalul = n legtur cu 719 Alte venituri operaionale 2.400 lei

Reinerea lunar a sumei imputate

18

200 lei

4282 200 lei Alte creane n legtur cu personalul Ultima nregistrare se repet pn la recuperarea integral a valorii imputate.

421 Personal-salarii datorate

7. Ca urmare a unui incendiu provocat de o ter persoan s-a distrus mobilier a crui valoare actual a fost stabilit la 2.500 lei. Mobilierul a fost achiziionat din finanarea de la bugetul de stat cu 2.800 lei i a fost amortizat n proporie de 20%. Valoarea s-a imputat persoanei vinovate i s-a ncasat ulterior prin casierie. Scoaterea din gestiune a mobilierului distrus: 480 lei 2814 = Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale 691 2.320 lei Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe Imputarea sumei: 2.500 lei 461 Debitori = 214 2.800 lei Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale

791 2.320 lei Alte venituri operaionale 4482 180 lei Alte creane privind bugetul

ncasarea prin casierie: 180 lei 5311 Casa n lei Plata datoriei faa de buget: 180 lei 7701 180 lei Finanare de la bugetul de stat n situaia n care instituia public ar fi fost finanat integral din venituri proprii, nregistrrile sunt: Scoaterea din gestiune a mobilierului distrus: 4282 Alte creane privind bugetul = = 461 Debitori 180 lei

19

480 lei

2.320 lei

2814 = Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane si materiale i a altor active fixe si corporale 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe Imputarea sumei:

214 2.800 lei Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale

2.500 lei

461 Debitori ncasare prin casierie:

719 Alte venituri operaionale

2.500 lei

2.500 lei

5311 Casa n lei Depunerea numeralului la trezorerie:

461 Debitori 5311 Finanare de la bugetul de stat

2.500 lei

2.500 lei

560 = Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii

2.500 lei

II. Ieirea din instituie a activelor fixe corporale neamortizabile 1. n urma unui incendiu, Muzeul Grigore Antipa caseaz ase exponate evaluate la 10.000 lei: 10.000 lei 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului = 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale 10.000 lei

20

2. Ca urmare a achiziiei unui nou sediu, se demoleaz o cldire n care i desfura activitatea primria oraului Iasi. Cldirea demolat a fost nregistrat la o valoare de intrare de 80.000 lei i se afla la data casrii ntr-o stare avansat de degradare. Demolarea i curarea zonei au fost asigurate de o firm specializat, valoarea serviciilor fiind de 1.000 lei. Trecerea cldirii din domeniul public n domeniul privat al unitii administrativteritoriale: 80.000 lei 103 = Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale 212 Construcii = 212 Construcii 80.000 lei

80.000 lei

104 80.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale

Scoaterea din funciune a cldirii: 80.000 lei 104 = Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale 212 Construcii 80.000 lei

nregistrarea serviciilor prestate de teri: 1.000 lei 628 Alte cheltuieli executate de teri = cu serviciile 401 Furnizori 1.000 lei

3. n vederea construirii de locuine pentru cadre militare, s-a aprobat trecerea unui teren n valoare de 300.000 lei din domeniul public al statului i din administrarea Ministerului Aprrii n domeniul privat al statului i administrarea aceluiai minister. 300.000 lei 101 = Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 2111 Terenuri = 2111 Terenuri 102 300.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 300.000 lei

300.000 lei

4. O instituie public vinde un teren ce face parte din domeniul privat al statului cu preul de 100.000 lei. Terenul are o valoare de intrare de 70.000 lei. Vnzarea terenului: Vnzarea terenului: Scoaterea din evidena a terenului vndut: 100.000 lei 461 = 791 100.000 lei Debitori Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

21

C) Evaluarea la data inventarului Exemplu n cursul anului 2008 o instituie public a achiziionat un teren cu 100.000 lei. Terenul face parte din domeniul privat al unitii administrativ-teritoriale. La sfritul anului 2008 se constat o valoare actual a terenului de 80.000 lei iar la sfritul anului 2009 valoarea actual este de 70.000 lei. Terenul este vndut n cursul anului 2010 cu 102.000 lei. Anul 2008: Intrarea n gestiune a terenului: 100.000 lei 2111 Terenuri = 104 100.000 lei Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale

Achiziia terenului: 100.000 lei 6821 = Cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile 404 Furnizori de active fixe 100.000 lei

nregistrarea ajustrii pentru depreciere la sfritul anului 2008: 20.000 lei 6813 = Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe 2911 20.000 lei Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri

Depreciere =100.000-80.000=20.000 lei Anul 2009: Majorarea ajustrii pentru depreciere la sfritul anului 2009: 10.000 lei 6813 = 2911 10.000 lei Cheltuieli operaionale privind Ajustri pentru ajustrile pentru deprecierea deprecierea terenurilor i activelor fixe amenajrilor la terenuri Valoare de intrare = 100.000 lei Valoare actual la 31.12.2005 = 70.000 lei Ajustare necesar = 100.000-70.000 = 30.000 lei Ajustare existent = 20.000 lei - se va majora ajustarea existent cu 30.000-20.000=10.000 lei

22

Anul 2010: Vnzarea terenului: 102.000 lei 461 Debitori = 791 102.000 lei Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Scoaterea din eviden a terenului vndut: 100.000 lei 104 = Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale 2111 Terenuri 100.000 lei

Anularea ajustrii: 30.000 lei 2911 = Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri 7813 30.000 lei Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe

D) Evaluarea la data bilanului n bilan, orice activ fix corporal este prezentat la valoarea de intrare (cost sau valoare reevaluat) corijat cu ajustrile cumulate de valoare, indiferent c sunt permanente (amortizri) i/sau provizorii (ajustri pentru depreciere). Exemple 1. La colegiul naional L s-a achiziionat mobilier n valoare de 4.200 lei n luna septembrie 2010 cnd a i fost pus n funciune. Mobilierul se amortizeaz pe o durat de 12 ani, ncepnd cu luna octombrie 2010. Cota de amortizare = 100/12=8,33(3)% Amortizare anual = 8,33(3)% x 4.200=350 lei Amortizare cumulat la 31.12.2006= 350 x 3/12=87,5 lei Valoarea mobilierului n bilan la 31.12.2006 = 4.200 (valoare de intrare) -87,5 (amortizare cumulat)= 4112,5 lei 2.0 instituie public deine un teren a crui valoare de intrare este de 120.000 lei. La sfritul anului 2010 valoarea just a terenului este de 100.000 lei. Se nregistreaz o ajustare pentru deprecierea terenului de 120.000-100.000 = 20.000 lei. n bilan, la 31 decembrie 2010 terenul este evaluat la valoarea de 120.000(valoare de intrare)-20.000 lei (ajustarea pentru depreciere)=100.000 lei Amortizarea activelor fixe corporale Exemplu Instituia x deine un autoturism achiziionat cu 51.000 lei n luna martie 2010. Durata de funcionare este de 5 ani. Amortizarea se calculeaz i nregistreaz din luna aprilie 2010. Cota de amortizare = 100/5=20% Amortizare anual = 20% x 51.000 = 10.200 lei Amortizare lunar = 10.200/12 = 850 lei

23

nregistrarea amortizrii lunare: 850 lei 6811 = Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 2813 850 lei Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Reevaluarea activelor fixe corporale Exemple 1. n anul 2008 primria comunei P a construit n antrepriz un nou sediu, valoarea de intrare fiind de 110.000 lei. Primria deine i un teren a crui valoare contabil este de 85.000 lei. n anul 2010 s-au reevaluat cele dou active fixe, stabilindu-se urmtoarele valori juste: 170.000 lei pentru cldire i 100.000 lei pentru teren. Diferen din reevaluare pentru cldire = 170.000 - 110.000 = 60.000 lei Diferen din reevaluare pentru teren = 140.000 -85.000 = 55.000 lei nregistrarea diferenelor din reevaluare: 115.000 lei 6811 = Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 2812 Amortizarea construciilor 115.000 lei

III. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE FINANCIARE A) Evaluarea iniial Activele fixe financiare se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit prin contractul de dobndire. Exemple 1. O societate comercial are datorii la bugetul de stat n valoare de 62.500 lei. S-a stabilit conversia creanelor bugetare (datoriilor societii fa de bugetul statului) n aciuni. nregistrarea titlurilor de participare ca urmare a conversiei creanelor bugetare n aciuni: 62.500 lei 260 Titluri de participare = 463 62.500 lei Creane ale bugetului de stat

2. Se nregistreaz conversia unor creane ale bugetului de stat n obligaiuni n valoare de 45.000 lei: 45.000 lei 265 Alte titluri imobilizate = 463 45.000 lei Creane ale bugetului de stat

3. Se acord credite ipotecare pentru construirea de locuine prin ANL n valoare de 400.000 lei. Se ncaseaz rate la creditele acordate n valoare de 20.000 lei anual. Pentru creditele respective se ncaseaz dobnd. Pentru primul an dobnda este de 2.000 lei.

24

Acordarea creditelor ipotecare: 400.000 lei 2675 = mprumuturi acordate pe termen lung 551 Disponibil bugetare cu special 400.000 lei alocaii destinaie

ncasarea ratelor: 20.000 lei 551 = Disponibil din alocaiile bugetare cu destinaie special 2675 20.000 lei mprumuturi acordate pe termen lung

nregistrarea dobnzilor de ncasat: 2.000 lei 2676 = Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung ncasarea dobnzilor: 2.000 lei 2676 2.000 lei Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 4. O instituie public finanat integral din venituri proprii ncaseaz garaniile restituite de furnizorii de utiliti n valoare de 1.000 lei. 1.000 lei 560 = Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 267 Creane imobilizate 2.000 lei 551 = Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special 763 2.000 lei Venituri din investiii financiare cedate

B) Evaluarea la ieirea din patrimoniu Exemple 1. Se vnd aciuni achiziionate din bugetul local cu preul de 32.000 lei, valoarea contabil a titlurilor de participare vndute fiind de 28.000 lei. Vnzarea titlurilor de participare: 32.000 lei 260 28.000 lei Titluri de participare 764 4.000 lei Venituri din investiii financiare cedate 2. Presupunem c valoarea contabil a titlurilor de participare vndute (de la exemplul anterior) este de 33.000 lei. Vnzarea titlurilor de participare: 32.000 lei 1.000 lei 5211 = Disponibil al bugetului local 664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
25

5211 Disponibil al bugetului local

260 Titluri de participare

33.000 lei

C) Evaluarea la inventar Evaluarea titlurilor de valoare se realizeaz, n cazul celor cotate pe pieele reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune. n situaia n care activele financiare sunt depreciate, se pot constitui sau majora la sfritul exerciiului financiar ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. Dac ajustrile devin total sau parial fr obiect, se diminueaz sau anuleaz prin reluare la venituri. Exemplu Se cunosc urmtoarele informaii pentru 10.000 titluri de participare deinute de stat la o societate comercial: Valoare de intrare N Valoare la Valoare la 31.12.N+1 Valoarea la 31.12.200N 31.12.N+2 10 lei/titlu 9 lei/titlu 8,7 lei/titlu 11 lei/titlu n anul N+3 se vnd jumtate din aciunile deinute cu 11,5 lei/titlu. La 31.12.200N aciunile sunt depreciate. Se constituie ajustare pentru depreciere n valoare de 10.000 titluri x (10 lei/titlu-9 lei/titlu) =10.000 lei 10.000 lei 6863 = Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 10.000 lei

La 31.12.200N+1 aciunile sunt depreciate. Ajustare necesar = 10.000 titluri x (10 lei/titlu-8,7 lei/titlu)=13.000 lei Ajustare existent= 10.000 lei Deci se majoreaz ajustarea pentru depreciere cu 13.000 lei -10.000 lei =3.000 lei. 3.000 lei 6863 = Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 3.000 lei

La 31.12.200N+2 se anuleaz deprecierea nregistrat (de 13.000 lei) deoarece a crescut valoarea aciunilor (este superioar valorii de intrare): 13.000 lei 2961 = Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare 7863 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 13.000 lei

n anul 200N+3: Vnzarea aciunilor: 57.500 lei 461 Debitori = 260 50.000 lei Titluri de participare 764 7.500 lei Venituri din investiii financiare cedate

26

Pre de cesiune = 5.000 titluri x 11,5 lei/titlu=57.500 lei Valoarea de intrare a aciunilor vndute = 5.000 titluri x 10 lei/titlu Ctig din vnzarea aciunilor = 57.500 lei - 50.000 lei=7.500 lei ncasarea titlurilor de participare vndute: 57.500 lei 520 Disponibil al bugetului de stat = 461 Debitori 57.500 lei

D) Evaluarea la data bilanului Activele fixe financiare sunt prezentate n bilan la valoarea de intrare diminuat cu ajustrile pentru depreciere cumulate. Folosind informaiile de la exemplul anterior, valoarea n bilan a titlurilor la sfritul celor 3 ani este urmtoarea: 90.000 lei la 31.1.2.200N=10.000 titluri x 10 lei/titlu (valoarea de intrare) -10.000 lei (ajustarea pentru depreciere) 87.000 lei la 31.1.2.200N+1 = 10.000 titluri x 10 lei/titlu (valoarea de intrare) 13.000 lei (ajustarea pentru depreciere) 100.000 lei la 31.1.2.200N+2 = 10.000 titluri x 10 lei/titlu (valoarea de intrare) - 0 lei (ajustarea pentru depreciere).

27