Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE
PUBLIC
-1-
CUVNT NAINTE
Autorii
-1-
-2-
CUPRINS
CUVNT NAINTE
Capitolul I. CONSIDERATII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE....................................................................................... 5
1.1.
1.2.
Conturile de capital.......................................................................................................... 30
2.2.
2.3.
2.4.
Conturi de teri................................................................................................................. 45
2.5.
5.2.
5.3.
5.4.
-3-
-4-
CAPITOLUL I
CONSIDERATII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE
1.1.
Dumitrescu I.tefan , Elemente i principii de tiin contabil, Bucureti , 1947, pag. 245
idem, pag. 253
-5-
2. n anul 1877 apare Legea pentru recensmntul contribuiilor directe i prima lege de
urmrire a veniturilor care cuprindea gradele de urmrire, privilegiile statului i
prescripia;
3. n anul 1882 s-a introdus carnetul de contribuabil i a aprut Legea de organizare a
Ministerului de Finane;
4. n anul 1897 s-a votat Legea pentru organizarea administraiei financiare a statului , n
baza creia iau fiin administraiile financiare.
Unirea din anul 1918 a determinat crearea unei sistem unitar financiar i fiscal precum i
unificarea contabilitii publice, ntruct varietatea sistemelor administrative, a sistemelor fiscale
i a modului de oglindire prin contabilitatea public a veniturilor i cheltuielilor publice preluate
de la provinciile romneti unite, a impus aceasta.
Cu ocazia prezentrii primului buget unificat, Nicolae Titulescu, ministrul de finane de la
acea dat, propune Reforma fiscal a Romniei rentregite inspirat din legislaia financiar a
statelor dezvoltate. Aceast reform propunea unele principii importante pentru organizarea
contabilitii publice, printre care amintim:
1. reducerea cheltuielilor publice;
2. instituirea controlului preventiv al cheltuielilor publice;
3. ordonanarea cheltuielilor materiale i de personal n 12 rate lunare egale;
4. introducerea impozitului pe venitul global .
Reforma fiscal a lui Vintil Brtianu din anul 1923 - an n care s-a votat o nou Constituie a fcut s fie pus n aplicare o nou lege a contribuiilor directe (Legea contribuiilor directe din
anul 1921 nu a fost aplicat n ntregime datorit unor manevre politice) .
Aplicarea noului sistem de impozitare a nsemnat introducerea n Romnia a unor principii
de impunere moderne compatibile cu cele din statele din apusul Europei .
n perioada 1921 - 1924 s-a realizat unificarea bugetar, reforma fiscal, precum i procesul
de unificare i normalizare a contabilitii publice. Dar, contabilitatea public utilizat n aceast
perioad nu nregistra modificrile suferite de patrimoniul public . Ea nu urmrea, de fapt, dect
executarea bugetului cu ajutorul unor registre fr nici o legtur ntre ele. Cunoaterea situaiei
reale a averii publice nu era posibil n aceste condiii. n consecin, n anul 1929 apare noua
Lege a contabilitii publice care introduce sistemul de contabilitate n partid dubl n
administrarea statului i n aceea a celorlalte administraii publice.
Votat de senatul Romniei la 26 iulie 1929 i promulgat prin Decret Regal la 31 iulie
1929, aceast lege marcheaz nceputul perioadei de consolidare a administraiei financiare din
Romnia.
-7-
Prin Legea contabilitii s-a cutat s se dea rii un instrument de control al averii publice i
o nou rnduial care s fie capabil a nfia posibilitatea ca serviciile publice s se controleze
n administraia lor financiar, att prin ele nsei, ct i prin nalta Curte de Conturi, dup cum
prevede Constituia5.
Prevederile noii legi a contabilitii publice din anul 1929 vizau:
1. introducerea anului bugetar de 12 luni n locul celui de 18 luni;
2. fixarea termenului legal n care se pregtete i se depune bugetul;
3. introducerea unei separri a cheltuielilor ordinare de cele de capital;
4. introducerea controlului preventiv pe lng cel ulterior;
5. stabilirea ca faze ale actelor de cheltuieli: angajarea, lichidarea;
6. ordonanarea i plata, ntrindu-se controlul pentru fiecare faz;
7. destinaie precis ntre funciile de ordonator i aceea de gestionar de bani i bunuri
publice;
8. nfiinarea Oficiului de licitaii pe lng Ministerul Finanelor;
9. introducerea carnetului de impozite ale contribuabilului i controlul averii funcionarilor;
10. nfiinarea bugetului interior al fiecrui departament, precum i distribuia lunar a
creditelor;
11. introducerea contabilitii n partid dubl.
La 25 decembrie 1929 se adopt Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile
directe, care determin accelerarea procesului de punere n aplicare a prevederilor Legii
contabilitii publice.
Un rol important n evoluia contabilitii publice l-a avut nfiinarea colilor comerciale cu
durata cursurilor de 5 ani. Primele coli comerciale de acest tip s-au nfiinat n 1864 la Galai i
Bucureti, apoi la Iai, Craiova, Constana, Ploieti, Brila etc. n anul 1913 ia fiin la Bucureti
primul institut de nvmnt economic superior, sub denumirea de Academia de nalte Studii
Comerciale i Industriale, dup care o instituie similar s-a nfiinat n anul 1920 la Cluj .
Introducerea contabilitii n partid dubl, precum i nfiinarea colilor cu profil economic
au condus la mbogirea literaturii contabile.
Constantin Petrescu, fost elev al prof. Theodor tefnescu poate fi considerat un deschiztor
de drumuri n domeniul contabilitii publice prin tratatul su publicat n 1901 Curs de
contabilitate i administraie - primul tratat tiinific aprut n literatura noastr contabil.
-9-
- 10 -
primesc mijloacele bneti direct de la bugetul de stat i repartizeaz credite bugetare aprobate
unitilor ierarhic inferioare.
b) Instituii publice subordonate reprezint unitile ai cror conductori au calitatea de
ordonatori secundari i teriari de credite i primesc prin repartizare de la instituiile ierarhic
superioare mijloacele bugetare pentru acoperirea nevoilor proprii.
IV. Dup regimul de finanare, instituiile publice pot fi:
a) Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondurilor speciale, bugetele locale, dup caz .
Creditele bugetare ale acestor instituii publice i a celor din subordine sunt stabilite de
ordonatorul de credite ierarhic superior i de comun acord cu Ministerul Finanelor Publice n
corpul ordonatorilor principali de credite.
La partea de venituri ntlnim "alocaii de la bugetul X", iar la cheltuieli sumele alocate sunt
defalcate dup criteriul economic al clasificaiei bugetare. n cazul n care aceste instituii
ncaseaz venituri, acestea vor fi virate integral la bugetul de la care sunt finanate.
b) Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat din
bugetele fondurilor speciale, sau din bugetele locale.
Majoritatea instituiilor publice se ncadreaz n aceast categorie.
Subveniile primite (care apar la partea de venituri) vin n completarea veniturilor proprii
obinute din activitile specifice desfurate. Ordonatorul de credite superior stabilete
cuantumul subveniei, dar nu i destinaia acesteia (cheltuieli materiale, cheltuieli de personal,
etc.) Conductorul instituiei face defalcarea tuturor veniturilor (venituri proprii plus subvenii)
pe categorii de cheltuieli, urmnd ca bugetul s fie vizat de ordonatorul superior.
c) Instituii publice finanate integral din venituri proprii (autofinanate).
Sunt similare instituiilor publice prezentate anterior, cu diferena c acestea nu beneficiaz
de nici o subvenie de la ordonatorul superior de credite.
Instituia nu este autonom ct vreme este n subordinea unui ordonator de credite superior,
iar bugetul propriu trebuie vizat de ordonatorul superior.
d) Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile. Fondurile
externe rambursabile sau nerambursabile de care beneficiaz instituiile publice din ara noastr
vin, cel mai adesea, n completarea alocaiilor de la bugetul de stat i a veniturilor proprii ale
instituiilor respective.
Pentru realizarea sarcinilor i funciilor ce-i revin, statul organizeaz o vast reea de instituii
cu scopul de a presta servicii publice n vederea satisfacerii interesului general al populaiei. Prin
- 11 -
intermediul acestor instituii publice, statul desfoar aciuni n diferite domenii, aa cum
rezult ele din legile bugetare, astfel6:
I. Aciuni privind serviciile publice generale desfurate de ctre autoritile publice
(administraia
prezidenial,
autoritile
legislative,
autoritile
executive,
autoritile
nvmnt;
Sntate;
Cultur i religie;
Sport i tineret;
Asisten social.
Dezvoltare public;
Locuine;
Industrie;
Agricultur i Silvicultur;
Transporturi i Comunicaii;
- 13 -
Principiul necompensrii, care n contabilitatea public i gsete expresia cea mai larg prin
aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistreaz n buget,
i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele excepii de
la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i speciale, nu
infirm principiul general;
- 14 -
plat"
pentru
efectuarea plii, dispunnd n acest fel ntocmirea documentelor de plat n vederea stingerii
obligaiei instituiei fa de tere persoane; el semneaz "Ordonanarea de plat" numai dac
persoana mputernicita s exercite controlul financiar preventiv a acordat viza;
- dac este cazul, certific pentru conformitate cu originalul copiile documentelor
justificative care nsoesc ordonanrile la plat;
- 15 -
- confirm c s-a finalizat operaiunea n situaia emiterii ordonanrii de plat finale cnd
plata "serviciului" se efectueaz n rate.
Ordonatorul de credite nu are atribuii n faza de plat a cheltuielilor.
Compartimentul financiar - contabilitate:
-
compar
datele
din
conturile
940
"Credite
bugetare
aprobate"
950
Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut de Compartimentul financiar contabilitate i de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv.
Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv :
-
supravegheaz organizarea i
inerea
evidenei,
actualizarea
raportarea
dispune suspendarea sau respingerea plaii, dac nu sunt ndeplinite condiiile legale
pentru efectuarea plaii.
angajarea cheltuielilor;
- 16 -
ordonanarea cheltuielilor;
lichidarea cheltuielilor;
plata cheltuielilor .
A. Angajarea cheltuielilor
Angajarea reprezent etapa n care instituia i creeaz obligaii legale fat de tere
persoane (angajament legal) i i rezerv creditele bugetare necesare acoperirii acestor
obligaii (angajament bugetar).
Angajarea oricrei cheltuieli mbrac dou forme: angajament legal i angajament bugetar.
a). Angajamentul legal reprezint orice act juridic care genereaz sau ar putea genera o
obligaie de plat a unei instituii ctre o ter persoan, pentru un "serviciu efectuat" pe seama
fondurilor publice.
Angajamentul legal poate avea forma unui contract de achiziie public, comand, convenie,
contract de munca, act de control, acord de mprumut etc.
Angajamentul legal este precedat de un proiect de angajament legal. Acesta reprezint
o decizie de principiu luat de ordonatorul de credite n legtur cu obligaia unei tere
persoane de a efectua un "serviciu" i concomitent de plat din fondurile bugetare a contravalorii
acestuia.
Ordonatorul de credite nu are voie s angajeze cheltuieli ntr-o perioada n care se tie c
bunul, lucrarea sau serviciul nu va putea fi executat, recepionat i pltit pn la data de 31
decembrie. Prin urmare, la ncheierea unui angajament legal, ordonatorul de credite are
obligaia de a verifica "capacitatea" prestatorului de a efectua serviciul care face obiectul
angajamentului legal i bun sa credin pe de-o parte, iar pe de alt parte s se asigure
c instituia dispune de resursele bugetare necesare onorrii obligaiilor ce decurg din
angajamentul respectiv.
Pentru cheltuielile aferente aciunilor multianuale de tipul program, proiect, investiie,
etc. ordonatorul de credite poate ncheia angajament legal pe o perioada mai mare de un an. La
ncheierea angajamentului, pentru ealonarea obligaiilor de executare a "serviciului" i implicit
de plat a contravalorii lui, ordonatorul va avea n vedere nivelul creditelor bugetare cu aceasta
destinaie n anul bugetar n care se ncheie angajamentul i nivelul creditelor bugetare
prognozate pe anii urmtori.
Este posibil ca obligaiile aferente unor angajamente legale s nu poat fi pltite pn la
finele anului. Dac neonorarea obligaiilor se datoreaz unor motive obiective acestea se vor
plti din creditele bugetare ale anului urmtor.
- 17 -
b) Angajamentul bugetar reprezint actul prin care se rezerv din creditele bugetare
sumele necesare acoperirii unor cheltuieli. n consecin, angajamentele bugetare aprobate
nu pot depi nivelele aprobate de credite bugetare aprobate.
Angajamentele bugetare pot fi :
-
B. Lichidarea cheltuielilor
Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena
angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile
de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste
operaiunile respective.
Operaiunile de lichidare a cheltuielilor se efectueaz de ordonatorul de credite.
Ordonatorul de credite verific :
a) existena angajamentelor i ndeplinirea condiiilor de exigibilitate a obligaiei:
-
dac exista unui titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, etc.
Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt
Factura fiscal, iar pentru salarii i indemnizaii se utilizeaz statele de plat colective,
ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea
individual.
c) realitatea sumei datorate: dac obligaia nscrisa n factur corespunde cu datele
nregistrate n documentele instituiei care atest "efectuarea serviciului" (Proces-verbal de
recepie, n cazul mijloacelor fixe, Nota de recepie i constatare de diferene, n cazul
bunurilor materiale, altele dect mijloacele fixe) Ordonatorul de credite sau persoana
mputernicit s efectueze lichidarea verific personal documentele justificative i confirm pe
propria rspundere c aceasta verificare a fost realizat.
Dac sunt ndeplinite toate condiiile privind lichidarea cheltuielilor, ordonatorul de
credite va aplica pe documentele care atest obligaia de plat (factura, stat de plat a
salariilor) viza "Bun de plat" .
Acordarea vizei "Bun de plat " atest c serviciul a fost efectuat corespunztor de
ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate.
n acest fel se confirm c :
-
reprezint faza
confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata
poate fi realizat.
Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie
conductorului Compartimentului financiar - contabilitate s ntocmeasc instrumentele de plat
a cheltuielilor.
Documentul utilizat pentru ordonanarea la plat a cheltuielilor este
Ordonanare de plat". El conine date cu privire la :
-
suma de plat (n cifre i litere) exprimat n moneda naional sau n moned strin,
dup caz;
natura cheltuielilor;
nule i
contabilitate .
D. Plata cheltuielilor
Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este
eliberat de obligaiile sale fat de terii-creditori.
Plata n lei se efectueaz, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate
beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest serviciul
efectuat;
- 21 -
se dateaz;
se nscriu ntr-un registru distinct i vor purta un numr de ordine unic, ncepnd cu
numrul 1 n ordine cresctoare pentru fiecare ordonator de credite i pentru fiecare
exerciiu bugetar;
nu poate cuprinde plai referitoare la mai multe subdiviziuni ale bugetului aprobat;
aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot acorda pli n avans din fonduri
publice sunt cele stabilite prin hotrri ale Guvernului;
sumele reprezentnd pli n avans nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate
i servicii prestate pn la sfritul anului se recupereaz de ctre instituia public care
a acordat avansurile i se vor
restitui bugetului
din
care
au
fost
acordate, cu
- 22 -
Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz dup comunicarea ctre trezorerie
a mputernicirilor i a fielor cu specimenele de semnturi ale persoanelor abilitate s
efectueze plata, mpreun cu amprenta tampilei .
Instituia are obligaia de a prezenta trezoreriei bugetul aprobat i repartizat pe
trimestre, iar pentru efectuarea cheltuielilor de capital va prezenta trezoreriei programul de
investiii aprobat n condiiile legii .
b) Operaiuni privind plata propriu zis.
Dup verificarea condiiilor mai sus menionate, pe baza anexei "Ordonanarea de
plat" i a documentelor justificative se ntocmete i se semneaz documentul de plat.
n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata ce urmeaz s fie efectuat,
Compartimentul financiar - contabilitate suspend sau respinge plata.
Respingerea la plat se realizeaz:
-
n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i / sau repartizate ori disponibilitile
sunt insuficiente;
cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate pentru "Bun
de plat";
n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata motivele deciziei de suspendare a plii
se prezint ntr-o declaraie scrisa care se trimite:
o ordonatorului de credite i, spre informare i
o persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv.
- 23 -
- 24 -
acordarea statutului de comun unui numr de peste 1.000 de sate care ndeplinesc
criteriile legale, asigurndu-se astfel apropierea autoritii administrative de cetean;
organizarea ca orae a unui numr important de comune care, prin dotrile tehnicoedilitare (alimentare cu ap i gaze, canalizare, telefonie), ndeplinesc statutul de
localitate urban;
Codul administrativ;
Codul electoral.
- 26 -
financiare. Nu este ns ntotdeauna real aceast situaie, chiar i n multe ri OCDE n care
raportarea bugetar prin mijloace financiare este adesea inadecvat.
Pentru o transparen total, guvernul ar trebui s fie pregtit s ncurajeze auditul
independent al declaraiilor financiare i al execuiei bugetare, pentru a demonstra n mod
concret cum sunt utilizai banii publici.
- 27 -
- 28 -
CAPITOLUL II
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Clasificarea conturilor const n sistematizarea lor potrivit caracteristicilor comune i
specifice ale acestora prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup criterii, cu
scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite n contabilitatea curent.
n contabilitate pentru a se putea oglindi toate elementele patrimoniale din cadrul
ntreprinderii n totalitatea lor i pe prile componente, se folosesc dou feluri de conturi
sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, cu ajutorul crora se reflect
bunurile economice, procesele economice i sursele de finanare a acestora n unitatea lor,
grupate dup caracteristicile generale, iar conturile analitice sunt folosite pentru a reflecta
concomitent, prile componente ale elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice,
dup nsuirile lor specifice.
Conturile sintetice se folosesc din necesitatea generalizrii datelor referitoare la existenta i
micarea elementelor patrimoniale. Aceasta determin faptul c toate operaiile economice i
financiare nregistrate n aceste conturi trebuie s fie exprimate n etalon monetar.
Spre deosebire de conturile sintetice care nregistreaz elementele patrimoniale grupate dup
caracteristicile lor generale, conturile analitice nregistreaz elementele respective individualizate
dup nsuirile specifice. Deci ele permit detalierea, adncirea, dezvoltarea conturilor sintetice,
fiind socotite conturi detaliate ale conturilor sintetice.
Numrul conturilor analitice pe care le poate dezvolta un cont sintetic este determinat de
natura bunurilor economice, a proceselor economice i a surselor de finanare reflectate n contul
sintetic respectiv i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului economic al acestora cu
ajutorul informaiilor contabile.
n fiecare unitate patrimonial funcioneaz n paralel i n strns legtur contabilitatea
sintetic i contabilitatea analitic. Orice operaie economic sau financiar nregistrat n
contabilitatea analitic este necesar a fi reflectat i n cea sintetic.
Conturile analitice funcioneaz dup aceleai reguli dup care funcioneaz i contul sintetic
de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente
patrimoniale i deci au acelai coninut economic. Cu toate acestea reflectarea operaiilor
economice i financiare n conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile
sintetice. Astfel spre deosebire de conturile sintetice n care elementele patrimoniale se
nregistreaz numai valoric, n conturile analitice elementele respective se pot reflecta fie numai
- 29 -
- 30 -
Rezultatul patrimonial se stabilete la sfritul perioadei (lunar, sau cel mult la ntocmirea
situaiilor financiare) prin nchiderea conturilor de venituri i finanri i a conturilor de cheltuieli
(contul 121). La nceputul exerciiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfritul
anului se transfer asupra rezultatului reportat.
Rezultatul reportat exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor financiare anterioare (contul
117).
Activele fixe pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementarilor legale, caz
n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea
acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori autorizai sau de comisii tehnice
constituite n condiiile legii.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie sau costului de producie, dup caz. n astfel de
cazuri, regulile privind amortizarea se aplic activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:
-
ca o cretere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o
descretere anterioar, recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ (contul 105);
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
astfel:
-
Contul 100 ine evidena fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizrii.
Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz activele fixe necorporale intrate n
patrimoniu n coresponden cu debitul contului 206, iar n debit se nregistreaz activele fixe
- 31 -
necorporale ieite din patrimoniu n corespondena cu creditul contului 206. Soldul creditor al
contului 100 reprezint fondul activelor fixe necorporale la un moment dat.
Contul 101 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i care nu se
supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz bunurile intrate n
domeniul public al statului n coresponden cu debitul conturilor 211, 212, 213, 215, iar n
debitul contului se nregistreaz bunurile ieite din domeniul public al statului n corespondena
cu creditul conturilor 211, 212, 213, 115. Soldul creditor reprezint bunurile care alctuiesc
domeniul public al statului.
Contul 102 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului care nu se
supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz bunurile intrate n
corespondena cu debitul conturilor 211, 212, 213, 214, 347 (valoarea bunurilor confiscate sau
intrate n proprietatea privat a statului), iar n debitul contului se nregistreaz bunurile ieite din
domeniul privat al statului n corespondena cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 347, 359
(valoarea bunurilor confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului ce sunt valorificate n
regim de consignaie). Soldul creditor reprezint bunurile care alctuiesc domeniul privat al
statului.
Contul 103 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale care nu se supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv i funcioneaz similar cu
contul 101 fr a se mai utiliza contul 215.
Contul 104 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale care nu se supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv i funcioneaz similar cu
contul 102 utiliznd n locul contului 347 contul 349.
Contul 105 ine evidena diferenelor n plus sau n minus din reevaluarea activelor fixe
corporale. Are funcia contabil de pai. n credit se nregistreaz creterea de valoare rezultat
din reevaluarea activelor fixe corporale n corespondena cu debitul conturilor 211, 212, 213,
214. n debitul contului 105 se nregistreaz descreterea de valoare rezultat din reevaluarea
activelor fixe corporale n corespondena cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214. Soldul
creditor reprezint valoarea rezervelor i reevaluarea activelor fixe corporale existente n
instituiile publice.
Contul 117 ine evidena rezultatului reportat care se preia la nceputul fiecrui exerciiu
bugetar din contul de rezultat patrimonial al exerciiului anterior. Este bifuncional. n debitul
contului se nregistreaz deficitul patrimonial realizat n exerciiile bugetare precedente, iar n
creditul contului se nregistreaz excedentul patrimonial realizat n exerciiile precedente. Soldul
debitor exprima deficitul patrimonial al exerciiilor bugetare precedente, iar soldul creditor
exprima excedentul patrimonial al exerciiului bugetar precedent.
- 32 -
463, 464, 465, 4664, 4665 cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte
modaliti prevzute de lege reprezentnd creane ale bugetului de stat, ale bugetului
local, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetului asigurrilor pentru omaj i
ale bugetului fondului matinal unic de asigurri sociale de sntate, dup caz, dac
veniturile provin din anii precedeni.
Contul 121 ine evidena rezultatului patrimonial, este bifuncional. n debitul contului se
nregistreaz cheltuielile efectuate de instituiile publice dup natura sau destinaia lor, iar n
credit veniturile realizate dup natura i sursa lor. Soldul debitor exprim deficitul patrimonial,
iar soldul creditor exprim excedentul patrimonial.
Contul 121 se debiteaz prin creditul conturilor:
131 cu sumele repartizate la sfritul anului din excedentul anual al bugetului local pentru
constituirea fondului de rulment;
conturile din clasa a VI- a cu soldul debitor al acestora la sfritul perioadei n vederea
nchiderii i stabilirii rezultatului patrimonial;
- 33 -
Contul 121 se crediteaz prin debitul conturilor din clasa a 7-a de venituri n vederea
nchiderii acestora precum i prin debitul contului 117 cu deficitul patrimonial nregistrat n
exerciiul curent care se transfera asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor.
Contul 1391 ine evidena sumelor reprezentnd fondul de dezvoltare a spitalului constituit
legii. Este de pasiv. n credit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd fondul de dezvoltare
a spitalului n corespondena cu debitul contului 550, iar n debit se nregistreaz cheltuielile de
amortizare aferente activelor fixe achiziionate din fondul de dezvoltare a spitalului la sfritul
perioadei prin creditul contului 6811. Soldul creditor reprezint fondul de dezvoltare a spitalului
la un moment dat.
Contul 151 ine evidena provizioanelor pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor i
alte provizioane. Este de pasiv. n credit se nregistreaz constituirea i majorarea provizioanelor
n coresponden cu debitul contului 6812, iar n debit se nregistreaz diminuarea i anularea
provizioanelor n coresponden cu creditul contului 7812. Soldul creditor reprezint
provizioanele existente la un moment.
Contul 164 ine evidena la nivelul ministerelor i altor autoriti publice centrale, a
mprumuturilor interne i externe contractate de stat pe termen mediu i lung. Este de pasiv. n
credit se nregistreaz tragerile din mprumuturile interne i externe contractate de stat, iar n
debit rambursarea acestor mprumuturi potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul
creditor reprezint mprumuturi interne i externe contractate de stat nerambursate la un moment
dat.
Se crediteaz prin debitul conturilor:
232, 234 i 409 cu avansurile n lei i n valut acordate furnizorilor de active fixe
corporale, necorporale sau pentru livrri de bunuri, lucrri executate i prestri de
servicii, dup caz, din mprumuturi interne i externe contractate de stat, submprumutate
beneficiarilor finali;
401, 404 cu plile n lei i n valut dispuse sub forma de trageri din mprumuturi
interne i externe contractate de stat achitate furnizorilor;
512, 770 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea mprumuturilor interne
i externe contractate de stat, din contul de disponibil de la banc sau din finanarea
bugetar;
- 34 -
765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate fie din reevaluare la sfritul
perioadei a mprumutului, fie odat cu rambursarea acestora.
Contul 165 ine evidena la nivelul ministerelor, altor autoriti publice i unitilor
administrativ teritoriale a mprumuturilor interne i externe garantate de stat pe termen mediu i
lung. Este de pasiv i funcioneaz similar cu contul 164.
Se crediteaz cu debitul conturilor:
232, 234, 409, 401 i 404 dup caz cu avansurile pltite i respectiv plile efectuate din
trageri din mprumuturi interne i externe garantate de stat;
512 i 770 cu mprumuturile rambursate din contul de disponibil la banc sau din
finanarea bugetar;
Contul 167 ine evidena altor mprumuturi i datori asimilate pe termen scurt i lung. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz sumele ncasate din alte mprumuturi i datorii asimilate, iar n
debit sumele rambursate. Soldul creditor reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate
nerestituite.
Se crediteaz prin debitul conturilor :
212, 213 i 214 cu valoarea activelor fixe corporale primite n regim de leasing financiar
conform prevederilor contractuale;
232 i 234 cu avansurile n lei i valut acordate furnizorilor de active fixe corporale i
necorporale din contul de mprumut;
404 cu obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator;
- 35 -
512, 560 i 770 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea altor
mprumuturi i datorii asimilate;
765 cu diferenele de curs valutar favorabile cu ocazia rambursrii sau reevalurii altor
mprumuturi n valut.
Contul 168 ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz dobnzile datorate, iar n debit dobnzile pltite. Soldul creditor
reprezint dobnzile nerestituite.
Contul 203 ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate ca active fixe necorporale.
Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare intrate n
patrimoniu, iar n credit cheltuielile de dezvoltare cedate i respectiv sczute din evident. Soldul
debitor reprezint valoarea cheltuielilor existente la un moment dat .
Contul se debiteaz prin creditul conturilor :
233 cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. obinute n mai multe perioade care se
recepioneaz;
280, 658 i 691 dup caz, cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. sczute din eviden,
amortizate i respectiv neamortizate.
Contul 206 ine evidena evenimentelor cultural sportive (reprezentaii teatrale, programe de
radio i televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literale artistice sau creative)
nregistrate pe pelicul, pe benzi magnetice sau alte suporturi care nu se supun amortizrii. Este
de activ. Se debiteaz cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n
patrimoniu n coresponden cu creditul contului 100 i se crediteaz cu ocazia ieirii acestora n
coresponden cu debitul contului 100. Soldul debitor reprezint valoare nregistrrilor
evenimentelor cultural sportive existente la un moment dat.
Contul 208 ine evidena altor active fixe necorporale (programe informatice) existente n
patrimoniul instituiilor publice. Este de activ. n debit se nregistreaz intrrile, iar n credit
ieirile din patrimoniu. Soldul debitor reprezint valoarea altor active fixe necorporale existente
la un moment dat.
Se debiteaz prin creditul conturilor:
774 cu valoarea celor intrate in patrimoniu instituiilor publice pltite din fonduri externe
nerambursabile de ctre autoritile de implementare;
280, 658 si 691 cu valoarea celor ieite din patrimoniu amortizate si respectiv
neamortizate;
101, 102, 103 sau 104 cu valoarea terenurilor si amenajrilor la terenuri intrate n
patrimoniu public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, care nu
se supun amortizrii;
- 37 -
101, 102, 103, 104 cu valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri, care nu se supun
amortizrii, ieite din patrimoniu public sau privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
691 cu valoarea neamortizat a amenajrilor la terenuri vndute sau scoase din folosin.
- 38 -
Conturile 212, 213, 214 in evidenta activelor fixe corporale aparinnd instituiei publice.
Sunt de activ. n debit se nregistreaz intrrile n patrimoniu, iar n credit ieirile din patrimoniu.
Soldul debitor al fiecrui cont n parte reprezint valoarea activelor fixe corporale existente la
un moment dat n patrimoniul instituiei publice.
Modul de debitare i creditare al conturilor 212, 213, 214 este similar cu cele ale contului 211
n plus la debitare fiind i urmtoarele corespondente:
Contul 215 ine evidena altor active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate,
rezerve de ap) care fac parte din teritoriul naional. Este de activ. n debit se nregistreaz
valoarea altor active ale statului luate n eviden, care nu se supun amortizrii n coresponden
cu creditul contului 101, iar n credit se nregistreaz valoarea acelorai active sczute din
evidenta n coresponden cu debitul contului 101. Soldul debitor reprezint valoarea altor active
ale statului existente n eviden.
Contul 231 ine evidena activelor fixe corporale n curs de execuie reprezentnd cheltuieli
pentru obiective de investiii care nu au fost terminate i recepionate pn la sfritul perioadei.
Este de activ. n debit se nregistreaz cheltuieli aferente investiiilor neterminate la sfritul
perioadei, iar n credit se nregistreaz investiiile terminate, recepionate, puse n funciune i
nregistrate ca active fixe corporale. Soldul debitor reprezint valoarea activelor corporale
neterminate (nerecepionate).
Contul 231 se debiteaz prin:
774 cu valoarea celor intrate n patrimoniu, pltite din fonduri externe nerambursabile de
ctre autoritile de implementare;
211, 212, 213 i 214 cu valoarea activelor fixe corporale recepionate care se supun
amortizrii;
682 cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii la recepia final a
investiiei;
658, 690 i 691 cu valoarea celor ieite din patrimoniu prin transfer cu titlu gratuit,
distruse de calamitai i respectiv vndute sau scoase din folosin.
- 39 -
Contul 232 ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale. Este de
activ. n debit se nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale
prin creditul conturilor 162, 163, 164, 165, 167, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 5221, 550,
551, 553, 554, 556, 558, 560, 561, 562 i 770, iar n credit se nregistreaz avansurile acordate
care se deconteaz prin creditul contului 404. Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor
acordate furnizorilor de active fixe corporale nedecontate.
Conturile 233 si 234 funcioneaz similar cu conturile 231 si 232.
Contul 260 ine evidena titlurilor de participare reprezentnd aciuni preluate de stat n
contul creanelor bugetare precum i aciuni deinute n capitalul social al unor societi
comerciale sau al unor organisme financiare internaionale. Este de activ. n debit se
nregistreaz titlurile preluate n evident, iar n credit valoarea titlurilor de participare sczute
din eviden. Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare deinute.
Se debiteaz prin:
463, 465 i 466 cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creanelor
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale;
Se crediteaz prin :
520, 525, 571 si 574 cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de
participare vndute precum i cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a
titlurilor de participare i preul de vnzare;
Contul 265 ine evidena altor titluri imobilizate reprezentnd obligaiuni preluate de stat n
contul creanelor bugetare. Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea celor preluate n
eviden, iar n credit valoarea celor sczute din eviden. Soldul debitor reprezint valoarea altor
titluri imobilizate deinute.
Se debiteaz prin:
463 cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creanelor bugetului de
stat;
Se crediteaz prin :
Contul 267 ine evidena mprumuturilor acordate pe termen mediu i lung precum i a
depozitelor i garaniilor pltite. Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea mprumuturilor
acordate i a dobnzilor aferente creanelor imobilizate precum i a garaniilor depuse la
furnizorii de utiliti, iar n credit se nregistreaz valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor
aferente ncasate precum i a garaniilor restituite de furnizori. Soldul debitor reprezint valoarea
mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Se debiteaz prin:
512, 550, 551, 560, 561, 562 i 770 cu valoarea mprumuturilor pe termen mediu i lung
acordate i a garaniilor depuse la furnizorii de utiliti;
Se crediteaz prin:
512, 560, 561, 562 i 770 cu valoarea creanelor imobilizate rambursate i a dobnzilor
aferente ncasate;
665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate n urma ncasrii sau reevalurii
creanelor imobilizate n valut.
Contul 269 ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru activele financiare dobndite. Este
de pasiv. n credit se nregistreaz vrsmintele de efectuat, iar n debit vrsmintele efectuate.
Soldul creditor reprezint vrsmintele rmase de efectuat.
Se crediteaz prin:
Se debiteaz prin :
765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor n valut
sau aferente momentului efecturii vrsmintelor n valut.
- 41 -
Contul 301 ine evidena stocurilor de materii prime. Este de activ. Se debiteaz cu materiile
prime intrate n gestiune i se crediteaz cu valoarea celor ieite din gestiune. Soldul debitor
reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Se debiteaz prin:
401 sau 408 cu valoarea materiilor prime achiziionate de la furnizori pe baz de factur
sau fr factur;
341 i 345 cu preul de nregistrare a semifabricatelor sau produselor finite reinute din
producia proprie i consumate ca materii prime;
791 cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea unor active fixe.
Se crediteaz prin:
481 i 482 cu valoarea materiilor prime trimise instituiilor superioare sau subordonate;
601 cu valoarea materiilor prime consumate, constate lips la inventariere sau degradate;
658 i 690 cu valoarea materiilor prime transferate cu titlu gratuit sau distruse de
calamiti.
401 i 408 pentru cele achiziionate pe baza de factura sau pe baza de aviz;
Se crediteaz prin:
689 cu valoarea celor acordate ca ajutoare umanitare gratuite, constate lips i aprobate
ca perisabiliti precum i a celor scoase cu caracter definitiv inclusiv pentru prelevri de
probe aprobate legal;
Contul 305 ine evidena stocurilor de ambalaje rezerva de stat i de mobilizare. Funcioneaz
similar cu contul 304.
Contul 307 ine evidena materialelor i a animalelor tinere i la ngrat date spre sacrificare
i prelucrare n instituii. Este de activ. n debit se nregistreaz materialele date n prelucrare n
coresponden cu creditul conturilor 301, 302 i 361, iar n credit cu valoarea materialelor
rezultate din prelucrare n coresponden cu debitul conturilor 301 i 302 precum i cu valoarea
pierderilor din calamiti n coresponden cu debitul contului 690. Soldul debitor reprezint
valoarea materialelor n prelucrare n instituie.
Contul 309 ine evidena stocurilor de muniii i furnituri pentru aprare naional, ordine
publica i sigurana naional. Este de activ. n debit se nregistreaz intrarea acestora n
patrimoniu, iar n credit ieirile din gestiune. Soldul debitor reprezint valoarea muniiilor i
furniturilor pentru aprare naional, ordine public i siguran naional existente n stoc.
Contul 309 se debiteaz prin:
401 cu achiziiile;
609, 690 cu cele consumate, constate lips la inventar i respectiv distruse de calamiti.
Conturile 331, 332 in evidenta produciei neterminate i a lucrrilor n curs de execuie. Sunt
de activ. n debit se nregistreaz obinerea din producie proprie prin creditul contului 709, iar n
- 43 -
Contul 371 ine evidena mrfurilor n patrimoniu, instituie. Este de activ. n debit se
nregistreaz intrrile prin creditul conturilor 301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 381 (stocuri
vndute ca atare), 357 (readuse de la teri), 378, 4428 (adaosul comercial i TVA neexigibil
pentru vnzarea cu amnuntul), 401, 408 (achiziie), 542 (achiziie din avans de trezorerie),
481,482 (primite prin transfer de la instituie), 146 (taxe vamale aferente importului), 779
(primite cu titlu gratuit), 607 (plus la inventar).
n credit se nregistreaz mrfurile ieite din gestiune prin debitul conturilor 357 (trimise la
teri), 678, 4428 (sczute din gestiune), 481, 482 (trimise prin transfer altor instituii), 690
(distruse de calamitai), 658 (primite cu titlu gratuit), 607 (vnzare i lipsa la inventar). Soldul
debitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc.
Contul 381 ine evidena ambalajelor i funcioneaz similar cu contul 371.
Contul 401 ine evidena decontrilor cu furnizorii de bunuri materiale, servicii i lucrri pe
baza de factur. Este de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile fa de furnizori, iar n debit
plile ctre acetia. Soldul creditor reprezint datoriile existente la un moment dat fa de
furnizori (exclusiv de active fixe).
Se crediteaz prin :
610, 611, 612, 613, 614,,622, 623,, 624, 626, 628 i 629 cu sumele datorate pentru
utiliti i servicii;
677 cu sumele datorate furnizorilor pentru ajutoare (rechizite colare, transport elevi,
compensare medicamente etc.).
Se debiteaz prin:
162, 163, 164 i 165 cu plile dispuse sub form de trageri din mprumuturi;
771 cu sumele neachitate care urmeaz a fi compensate pe baza unor acte normative
speciale.
Contul 403 ine evidena datoriilor amnate la plat pe baza efectelor de comer. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz datoriile amnate la plata, iar n debit achitarea datoriilor
amnate anterior. Soldul creditor datoriile la un moment dat pe baza de efecte de comer.
Se crediteaz prin debitul contului 401 (datorii amnate) i 665 (diferene nefavorabile de
curs valutar la sfritul anului aferente datoriilor amnate n valut).
Se debiteaz prin creditul conturilor 512 pn la 562, 770 (datori achitate) i 765
(diferene favorabile de curs valutar la sfritul anului i cu ocazia achitrii datoriilor amnate n
valut).
Contul 404 ine evidena datoriilor fa de furnizorii de active fixe necorporale, corporale i
n curs de execuie pe baz de factur, fiind de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile fa de
furnizorii de active fixe, iar n debit plile. Soldul creditor reprezint datoriile existente la un
moment dat fa de furnizorii de active.
Contul 404 se crediteaz prin :
Se debiteaz prin :
162, 163, 164 i 165 cu plile sub form de trageri din mprumuturi;
- 46 -
Contul 405 ine evidena datoriilor fa de furnizorii de active amnate la plat pe baza
efectelor de comer. Funcioneaz similar cu contul 403 (in locul contului 401 se utilizeaz
contul 404).
Contul 408 ine evidena datoriilor fa de furnizori pentru achiziii fr factur. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz datoriile, iar n debit datoriile achitate. Soldul creditor reprezint
datoriile date de furnizori fr factur.
Se crediteaz prin:
conturile din clasa a III-a i 532 cu valoarea stocurilor i a altor valori achiziionate fr
factur;
Se debiteaz prin creditul contului 401 (odat cu sosirea facturilor) i 765 (cu diferenele
favorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 409 ine evidena avansurilor acordate i a ambalajelor care circul n sistemul
redistribuirii directe. Este de activ. n debit se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor i
ambalajele primite de la furnizori, facturate de acetia, iar n credit regularizarea avansurilor i
predarea ambalajelor la furnizori. Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate
furnizorilor i a ambalajelor nerestituite nc acestora.
Se debiteaz prin creditul conturilor 162 pn la 165, 512 pn la 562, 770 (avansuri
acordate), 401 (ambalaje primite de la furnizor) i 765 (diferene favorabile de curs valutar la
sfritul anului).
Se crediteaz prin debitul conturilor 401 (avansuri regularizate i ambalaje restituite
furnizorilor), 608 (ambalaje nerestituite furnizorilor ca urmare a degradrii) i 665 (diferene
nefavorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 411 ine evidena sumelor de ncasat de la clieni pe baza de factur. Este de activ. n
debit se nregistreaz creanele fa de clieni, iar n credit creanele ncasate de la clieni. Soldul
debitor reprezint valoarea sumelor de ncasat fata de clieni la un moment dat.
Se debiteaz prin :
134 cu valoarea bunurilor i serviciilor prestate de serviciile publice de interes local care
desfoar activiti de natur economic i care au obligaia calculrii, nregistrrii i
recuperrii uzurii prin pre sau tarif odat cu constituirea fondului de amortizare;
- 47 -
Se crediteaz prin :
512, 528, 529, 531, 550, 557, 560, 561 i 562 cu sumele ncasate de la clieni;
654 cu valoarea creanelor fa de clieni inceri sau n litigiu scoi din evident;
Contul 413 ine evidena efectelor comerciale de primit de la clieni (creane amnate la
ncasare pe baza de efecte de comer). Este de activ. n debit se nregistreaz creanele amnate,
iar n credit ncasarea acestora. Soldul debitor reprezint valoarea creanelor amnate pe baza de
efecte de comer.
Se debiteaz prin creditul conturilor 411 (amnare) i 765 (diferene favorabile de curs
valutar la sfritul anului) i se crediteaz prin debitul conturilor 511, 512, 528, 550, 560, 561 i
562 (creane ncasate) i 665 (diferene nefavorabile de curs valutar la sfritul anului i cu
ocazia ncasrii).
- 48 -
Contul 418 ine evidena creanelor din vnzri i prestri fr factur. Este de activ. n debit
se nregistreaz creanele direct fr factur, iar n credit emiterea facturilor. Soldul debitor
reprezint creanele existente la un moment dat fr factur.
Se debiteaz prin :
Se crediteaz prin debitul contului 411 (cu ocazia ntocmirii facturilor) i 665 (cu diferene
nefavorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 419 ine evidena avansurilor primite de la clieni. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz avansurile ncasate de la clieni, iar n debit avansurile decontate. Soldul creditor
reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate.
Se crediteaz prin :
Se debiteaz prin :
Contul 421 ine evidena drepturilor cuvenite salariailor. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz salariile i drepturile de natur salarial cuvenite personalului n coresponden cu
debitul contului 641, iar n debit se nregistreaz reinerile salariale (425, 431, 437, 444, 427,
228-imputatii), salariile achitate (512, 513, 514, 531, 551, 560, 561, 562, 770) i cu salariile
neridicate n termen (426). Soldul creditor reprezint sumele datorate personalului reprezentnd
drepturi salariale.
Contul 422 ine evidena drepturilor cuvenite pensionarilor. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz pensiile, ajutoarele IOVR cuvenite pensionarilor n coresponden cu debitul
contului 676 , iar n debit se nregistreaz pensiile achitate (770) i cu reinerile din pensii (444,
427, 428) precum i pensiile neridicate n termen (426). Soldul creditor reprezint drepturile
cuvenite pensionarilor neachitate la un moment dat.
Contul 423 ine evidena ajutoarelor de boal, indemnizaiilor pentru ngrijirea copilului etc.
Este de pasiv. n credit se nregistreaz ajutoarele datorate personalului n coresponden cu
debitul contului 431, iar n debit se nregistreaz reinerile din ajutoare (444, 431, 425, 427, 428),
- 49 -
ajutoare neridicate n termen (426) precum i ajutoarele achitate (531 i 770). Soldul creditor
reprezint ajutoarele materiale datorate personalului la un moment dat.
Contul 425 ine evidena avansurilor chenzinale acordate personalului. Este de activ. n debit
se nregistreaz avansurile acordate (512, 513, 514, 531, 560, 561, 562 i 770) precum i
avansurile neridicate n termen (426), iar n credit se nregistreaz avansurile chenzinale reinute
din drepturile salariale (421 si 423). Soldul debitor reprezint avansurile chenzinale acordate i
nereinute la un moment dat.
Contul 426 ine evidena salariilor, pensiilor i ajutoarelor materiale neridicate n termen
legal. Este de pasiv. n credit se nregistreaz drepturile neridicate n termen (421, 422, 423, 424,
425), iar n debit se nregistreaz drepturile neridicate n termen care se prescriu i se datoreaz
statului (448) precum i drepturile neridicate n termen achitate (512, 513, 514, 531, 552, 560,
561, 562, 770). Soldul creditor reprezint drepturile neridicate n termen.
Contul 427 ine evidena reinerilor din salarii, pensii i ajutoare datorate terilor (rate CAR,
pensii alimentare etc.). Este de pasiv. n credit se nregistreaz sumele reinute i datorate terilor
(421, 422, 423), iar n debit se nregistreaz sumele reinute anterior i achitate terilor (512, 513,
514, 560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezint sumele reinute personalului i pensionarilor
datorate terilor i neachitate acestora.
Contul 428 ine evidena altor creane i datorii n legtur cu personalul, fiind un cont
bifuncional. n credit se nregistreaz sumele reinute pentru stingerea debitelor datorate
instituiei (421, 422, 423, 424), sumele ncasate de la salariai (531), concediile de odihn
neefectuate pn la sfritul anului (641), CAS aferent concediilor de odihn neefectuate pn la
sfritul anului (645) precum i cheltuieli efectuate din fondul destinat stimulrii personalului
(647), iar n debit se nregistreaz datoriile prescrise ce trebuie vrsate la buget (448), sumele
achitate personalului (531), tichetele de cltorie acordate personalului (532), TVA aferent
debitelor (4427), sumele datorate de personal reprezentnd avansuri nejustificate (542), chiriile
datorate de salariai (706) precum i debitele din salarii care se constituie venit al instituiei
(719). Soldul debitor reprezint valoarea altor creane n legtur cu personalul, iar soldul
creditor reprezint valoarea altor datori n legtur cu personalul.
Contul 429 ine evidena decontrilor cu elevii, studenii i doctoranzii (burse). Este de pasiv.
n credit se nregistreaz bursele datorate (679), iar n debit se nregistreaz bursele pltite (531,
770), precum i bursele neridicate in termen (462). Soldul creditor reprezint bursele datorate i
neachitate.
Contul 431 ine evidena contribuiilor datorate de instituie i reinute angajailor acesteia
pentru asigurrile sociale, pentru asigurrile sociale de sntate i pentru fondul accidentelor de
munca i boli profesionale. Este de pasiv. n credit se nregistreaz contribuiile instituiei prin
- 50 -
645 i reinerile din salarii i ajutoare materiale prin debitul conturilor 421 i 423. n debit se
nregistreaz ajutoarele materiale datorate personalului (indemnizaii pentru boal, ajutoare
pentru deces etc.) care se rein din CASS si FAMBP prin creditul contului 423, precum i
contribuiile achitate prin creditul conturilor 512, 513,514, 551, 560, 561, 562 i 770. Soldul
creditor reprezint contribuiile instituiei i cele reinute personalului datorate la un moment dat.
Contul 437 ine evidena fondului de omaj datorat de instituie i reinut din salariile
personalului. Este de pasiv. n credit se nregistreaz fondul de omaj datorat i reinut prin
debitul conturilor 645 i 421, iar n debit se nregistreaz achitarea fondului de omaj prin
creditul conturilor 512, 513, 514, 551, 560, 561, 562 i 770. Soldul creditor reprezint fondul de
omaj datorat la un moment dat.
Contul 438 ine evidena ajutoarelor sociale datorate reprezentnd drepturi pentru donatorii
de snge, alocaii si alte ajutoare pentru copii, alocaii de ncredinare i plasament familial,
ajutoare anuale pentru veteranii de rzboi, ajutoare pentru nclzirea locuinei, alocaii i
indemnizaii pentru persoanele cu handicap. Este pasiv. n credit se nregistreaz sumele datorate
persoanelor fizice reprezentnd ajutoare sociale prin debitul contului 667, iar n debit se
nregistreaz plile ajutoarelor sociale prin creditul conturilor 531 i 770. Soldul creditor
reprezint ajutoarele sociale datorate beneficiarilor la un moment dat.
Contul 4423 ine evidena taxei pe valoarea adugat datorata bugetului de stat. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz TVA de plat la sfritul fiecrei luni n urma regularizrii prin
debitul contului 4427, iar n debit se nregistreaz TVA achitat bugetului de stat prin creditul
conturilor 528, 531, 550, 560, 561, 562 precum i cu TVA de plata compensat cu TVA de
recuperat. Soldul creditor reprezint TVA datorata bugetului de stat la un moment dat.
Contul 4424 ine evidena TVA de recuperat de la bugetul de stat. Este de activ. n debit se
nregistreaz regularizarea TVA prin creditul contului 4426, iar n credit se nregistreaz
compensarea TVA de recuperat cu TVA de plata precum i cu sumele ncasate de la buget
reprezentnd TVA de recuperat prin debitul conturilor 550, 560, 561, 562. Soldul debitor
reprezint creanele fa de bugetul de stat reprezentnd TVA de recuperat.
Contul 4426 ine evidena TVA aferent intrrilor impozabile n patrimoniul instituiei
publice. Este de activ. n debit se nregistreaz TVA aferent achiziiilor prin creditul conturilor
401 i 404, TVA aferent cumprrilor cu plata n rate devenit exigibil (4428), TVA aferent
importurilor pltit n vam (512 pn 562) precum i TVA aferent bunurilor achiziionate i
decontate din avansuri de trezorerie (542). n credit se nregistreaz regularizarea TVA (4424 i
4427) i TVA deductibil devenit nedeductibil ca urmare a proratei (635). Soldul debitor
reprezint TVA aferent intrrilor naintea regularizrii TVA. La sfritul fiecrei luni acest cont
nu prezint sold.
- 51 -
Contul 4427 ine evidena TVA aferenta vnzrilor, prestrilor de servicii, lucrrilor
executate, unitilor cu amnuntul si donaiilor. Este de pasiv. n credit se nregistreaz TVA
aferenta vnzrilor si imputaiilor (411si 4282), TVA aferent vnzrilor cu ncasri n numerar
(531) i TVA aferent gratuitilor sau devenit exigibil (635 i 4428). n debit se nregistreaz
regularizarea TVA (4426 si 4423), precum i TVA aferenta avansurilor primite anterior de la
clieni cu ocazia regularizrii acestora (411). La sfritul lunii acest cont nu prezint sold.
Contul 4428 ine evidena TVA aferenta vnzrilor i cumprrilor cu plata n rate sau fr
factur, precum i TVA aferent preului de vnzarea cu amnuntul. Este un cont bifunctional. n
credit se nregistreaz TVA aferent vnzrilor n rate i fr factur (411 i 418), TVA aferent
mrfurilor cu amnuntul (371) i TVA devenit exigibil (4426). n debit se nregistreaz TVA
aferent mrfurilor vndute cu amnuntul cu ocazia destocarii (371), TVA aferenta cumprrilor
n rate i fr factur (401, 404 i 408), precum i TVA devenit exigibil (4427). Soldul debitor
i creditor reprezint TVA neexigibil.
Contul 444 ine evidena impozitului reinut din veniturile personalului i pensionarilor. Este
de pasiv. n credit se nregistreaz impozitul reinut i datorat bugetului de stat (421,422 i 423),
n debit se nregistreaz achitarea impozitului (560, 561, 562 i 770). Soldul creditor reprezint
impozitul pe veniturile din salarii i pensii datorat bugetului de stat.
Contul 446 ine evidena altor impozite i taxe datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
Este de pasiv. n credit se nregistreaz taxele vamale aferente importului de bunuri i active fixe
(301 pn la 381, 213, 214). n debit se nregistreaz datoriile achitate bugetului de stat i
bugetelor locale (560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezint alte impozite i taxe datorate la
un moment dat.
Contul 448 ine evidena altor datorii i creane fa de bugetul statului. Este bifunctional. n
credit se nregistreaz sumele datorate i prescrise care urmeaz a fi virate bugetului de stat (401,
426, 428, 462), stocurilor rezultate din casare activelor fixe care au fost achiziionate din alocaii
bugetare i care urmeaz a se vira la buget (302, 303), sumele reprezentnd venituri datorate
bugetului (411), diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil a activelor fixe
imputate, dobnzile aferente disponibilitilor din conturi ce urmeaz a se vira bugetului de stat
(512, 518), plusul de numerar constatat la inventariere (531), precum i sumele ncasate de la
buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus (560, 561, 562, 770). n debit se nregistreaz
sumele datorate bugetului i virate acestuia (411, 461, 512 pn la 562, 770). Soldul creditor
reprezint alte datorii fa de bugetul de stat, iar soldul debitor alte creane fa de bugetul de
stat.
Contul 458 ine evidena sumelor de primite de la autoritile de implementare a fondurilor
externe nerambursabile pe baza cererilor de fonduri n contabilitatea beneficiarilor finali. Este de
- 52 -
activ. n debit se nregistreaz fondurile de primit (774), iar n credit fondurile ncasate
(515).Soldul debitor reprezint creanele reprezentnd fonduri externe nerambursabile la un
moment dat.
Contul 461 ine evidena decontrilor cu debitorii diveri. Este de activ. n debit se
nregistreaz materialele si ambalajele rezerva de stat i mobilizare constate sub forma
consumurilor nelegale (304 si 305), sumele imputate i datorate bugetului de stat (448), creanele
reactivate (714), investiiile cedate (764), diferenele favorabile de curs valutar la sfritul
perioadei (765) dobnzile i alte venituri financiare de ncasat de la debitorii diveri (766 si 768),
activele fixe vndute la teri (791), fondurile speciale constituite (135, 136, 137), mprumuturile
obligatare obinute (161), precum i cheltuieli de executare silit nregistrate n sarcina
debitorului i achitate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare (770). n credit se
nregistreaz sumele reinute omerilor pentru stingerea debitelor (424), sumele virate bugetului
de ctre debitori (448), debitele ncasate(512 pn la 562 i 770), diferenele nefavorabile de curs
valutar la sfritul perioadei sau cu ocazia ncasrii acestor debite n valut (665) i la sfritul
perioadei cu cheltuielile preluate de la instituii din afara sistemului (601 pn 658).
Contul 462 ine evidena datoriilor fa de persoane fizice i juridice (creditori diveri). Este
de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile din burse neridicate n termen (429), din sume
ncasate i necuvenite (512 pn 562), din pli compensatorii acordate angajatorilor pentru
stimularea angajrii omerilor (676) precum i diferenele nefavorabile de curs valutar(665). n
debit se nregistreaz datoriile prescrise (448), datoriile achitate (512 pn la 562, 770),
diferenele favorabile de curs valutar (765). Soldul creditor reprezint datoriile fa de creditorii
diveri.
Contul 4681 ine evidena mprumuturilor acordate pe termen scurt din bugetul de stat pentru
nfiinarea unor instituii sau activiti finanate integral din venituri proprii. Este de activ. n
debit se nregistreaz mprumuturile acordate de ordonatorii principali (770), iar n credit
mprumuturile rambursate (770 i 5741). Soldul debitor reprezint mprumuturile acordate pe
termen scurt.
Contul 469 ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor pe termen scurt acordate. Este
de activ. n debit se nregistreaz dobnzile de ncasat (766), iar n credit ncasarea acestora (512
pn 560). Soldul debitor reprezint dobnzile de ncasat pentru mprumuturile pe termen scurt
acordate.
Contul 471 ine evidena cheltuielilor efectuate n avans. Este de activ. n debit se
nregistreaz dobnzile aferente exerciiilor viitoare (168) precum i sumele achitate n avans
(401, 512 pn 562, 770). n credit se nregistreaz sumele repartizate n perioadele urmtoare pe
- 53 -
cheltuieli conform scadentelor (6xx). Soldul debitor reprezint cheltuielile efectuate n perioada
curent aparinnd perioadelor viitoare.
Contul 472 ine evidena veniturilor nregistrate n avans. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz veniturile efectuate n avans (411, 418, 512 pn la 562), iar n debit se
nregistreaz sumele ncasate anticipat i restituite (512 pn la 562) i veniturile n avans care
reprezint venituri ale perioadei curente (7xx). Soldul creditor reprezint veniturile nregistrate n
perioada curent dar care aparin perioadelor viitoare.
Contul 473 ine evidena sumelor n curs de clarificare i este de activ. n debit se
nregistreaz sumele ncasate care necesit clarificri i sume pltite ce necesit lmuriri (512
pn la 562, 770). n credit se nregistreaz sumele achitate i clarificate (401,404), sumele
clarificate pe cheltuieli (6xx) precum i sumele ncasate i neclarificate (512 pn la 562, 770).
Soldul debitor reprezint sume aflate n curs de clarificare.
Contul 481 ine evidena raporturilor de decontare intervenite ntre instituii publice
reprezentnd active fixe, materiale i sume transmise i primite. Este bifunctional. n debit se
nregistreaz activele fixe transmise (2xx i 3xx), sume virate (512 pn 562), precum i
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul perioadei la instituiile subordonate cu suma
cheltuielilor transmise instituiei superioare (2xx, 3xx, 5xx). n credit se nregistreaz activele i
sumele primite (2xx,3xx,5xx), precum i la sfritul perioadei cu suma cheltuielilor preluate de
la instituiile subordonate (6xx). Soldul debitor reprezint sumele i activele transmise, iar soldul
creditor activele i sumele primite.
Contul 482 ine evidena decontrilor numai ntre instituii subordonate i funcioneaz
similar cu 481.
Contul 483 ine evidena decontrilor din operaii n participaie. Este bifuncional. n credit
se nregistreaz sumele i cheltuielile primite prin transfer de la coparticipani (5xx, 6xx),
precum i veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor (7xx). n
debit se nregistreaz sumele achitate i veniturile primite prin transfer (5xx, 7xx), cheltuielile
transferate (6xx) i amortizarea transmis de proprietar coparticipantului care ine evidena
(2811). Soldul debitor i creditor reprezint decontri din operaii n participaie.
Grupa 49 ine evidena ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Conturile au funcia de
pasiv. n credit se nregistreaz constituirea i majorarea ajustrilor (68x), iar n debit se
nregistreaz reducerea i anularea ajustrilor (78x). Soldul creditor reprezint ajustrile pentru
deprecierea creanelor.
- 54 -
Contul 510 ine evidena disponibilului din mprumuturi de la trezoreria statului. Este de
activ. n debit se nregistreaz sumele intrate din mprumuturi de la trezoreria statului, iar n
credit se nregistreaz sumele achitate din contul de disponibil (404, 405), sume achitate i aflate
n curs de clarificare (473), precum i sumele restituite i ieirile din contul de disponibil (581).
Soldul debitor reprezint disponibilitile din mprumuturi de la trezoreria statului.
Contul 511 ine evidena valorilor de ncasat (cecuri i efecte de comer). Este de activ. n
debit se nregistreaz primirea valorilor de ncasat (411, 413) i diferene favorabile de curs
valutar (765). n credit se nregistreaz ncasarea cecurilor i efectelor de comer (512 pn 562).
Soldul debitor reprezint valorile de ncasat.
Contul 512 ine evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi la bnci. Este
bifuncional. n debit se nregistreaz ncasrile n contul de la banc, iar n credit se
nregistreaz plile din contul de la banc. Soldul debitor reprezint disponibilul aflat n
conturile de la bnci, iar soldul creditor reprezint liniile de credit obinute.
Se debiteaz prin :
Se crediteaz prin :
sume achitate din contul de disponibilul de la banc, salariailor, bugetelor etc. (421,
425,426, 427, 431, 437, 4423, 4426, 448, 462, 471, 472, 473, 481, 483);
Contul 513 ine evidena mprumuturilor interne i externe contractate de stat. Este de activ.
n debit se nregistreaz tragerile din mprumuturi (164), sumele intrate n contul de disponibil
din alte conturi de trezorerie (581), din dobnzi ncasate aferente disponibilitilor aflate n
conturi la bnci (518), precum i cele neclarificate (473). n credit se nregistreaz plile din
contul de disponibil sub form de avansuri (232, 234, 409), pentru datorii (401, 404, 405, 421,
425, 426, 427) i ctre alte conturi de trezorerie (581). Soldul debitor reprezint sumele existente
n contul de disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat.
Contul 514 ine evidena mprumuturilor interne i externe garantate i funcioneaz similar
cu contul 513 (n locul contului 164 se folosete contul 165).
Contul 515 ine evidena disponibilului din fonduri externe nerambursabile pentru finanarea
unor programe stabilite prin memorandumurile de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare
externe. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele primite de la autoritile de implementare
reprezentnd fonduri nerambursabile (458) precum i alte sume intrate n contul de disponibil
(473, 518, 581, 765, 774). n credit se nregistreaz rambursrile din fonduri externe
nerambursabile privind mprumuturile contractate sau garantate de autoritile administraiei
publice locale (162, 163), precum i sumele achitate din fonduri externe nerambursabile (232,
234, 409, 401, 404, 405, 471, 473, 581, 627, 665). Soldul debitor reprezint disponibilitile
existente reprezentnd fonduri externe nerambursabile rmase de utilizat.
Contul 518 ine evidena dobnzilor de pltit (5186) sau de ncasat (5187). Este bifuncional.
n debit contului 5186 se nregistreaz dobnzile pltite din conturi de disponibiliti (512, 516,
517, 5212, 560, 770), iar n credit se nregistreaz dobnzile datorate (666). Soldul creditor al
contului 5186 reprezint dobnzile de pltit. n debitul contului 5187 se nregistreaz dobnzile
de primit (766 , 448), iar n credit se nregistreaz dobnzile ncasate (512, 516, 517, 5212, 560,
770). Soldul debitor al contului 5187 reprezint dobnzile de ncasat.
- 56 -
Contul 519 ine evidena mprumuturilor pe termen scurt primite de la bnci, trezoreria
statului, bugetul de stat sau bugetele locale. Este de pasiv. n credit se nregistreaz
mprumuturile primite (510, 516, 517, 560, 562), precum i plile efectuate direct din
mprumuturi pe termen scurt (232, 234, 409, 401, 404). n debit se nregistreaz creditele pe
termen scurt rambursate (5212, 560, 562, 770), creditele nerambursate (5192) i diferenele
favorabile de curs valutar (765). Soldul creditor reprezint mprumuturile pe termen scurt
datorate.
Contul 531 ine evidena numerarului existent n casieria instituiilor publice. Este de activ.
n debit se nregistreaz ncasrile n numerar, iar n credit plile efectuate n numerar. Soldul
debitor reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 ine evidena altor valori (timbre, tichete de cltorie, bilete de tratament). Este de
activ. n debit se nregistreaz achiziia altor valori (401, 408, 512, 542, 550, 560, 561, 562, 770)
precum i valoarea nominal a tichetelor de masa nefolosite restituite de salariai (719). n credit
se nregistreaz valoarea carburanilor procurai pe baza de bonuri valorice pentru combustibil
(3022), valoarea nominal a tichetelor de mas nefolosite i returnate ctre unitile emitente
(411), valoarea tichetelor i a altor valori acordate personalului (4282), valoarea tichetelor i
biletelor de cltorie utilizate pentru transportul personal (624), valoarea timbrelor consumate
(626) i valoarea nominal a tichetelor de mas acordate salariailor (642). Soldul debitor
reprezint alte valori existente n patrimoniul instituiei publice.
Contul 541 ine evidena acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea
terilor. Este de activ. n debit se nregistreaz acreditivele deschise la dispoziia terilor (581) i
diferenele favorabile de curs valutar (765). n credit se nregistreaz plile efectuate din
acreditive (401, 404), comisioanele bancare (627), nchiderea acreditivelor (581) i diferenele
nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezint acreditivele deschise la dispoziia
terilor.
Contul 542 ine evidena avansurilor de trezorerie. Este de activ. n debit se nregistreaz
avansurile acordate (531) i diferenele favorabile de curs valutar (765), iar n credit se
nregistreaz justificarea avansurilor (3xx, 401, 404, 4281, 4426, 532, 6xx, 531). Soldul debitor
reprezint avansurile de trezorerie ramase de justificat.
Contul 550 ine evidena fondurilor cu destinaie special constituite conform reglementrilor
legale n vigoare. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele ncasate pentru constituirea
fondurilor cu destinaie special (776, 411, 413, 419, 461, 462, 464,, 465, 4664, 473, 481, 4424,
1391, 581) precum i diferenele favorabile de curs valutar (765). n credit se nregistreaz
sumele pltite pentru aciuni ce se finaneaz potrivit legii din fonduri cu destinaie special (232,
234, 409, 401, 403, 404, 405, 267, 4423, 4426, 448, 473, 481, 532, 581, 627) precum i
- 57 -
diferenele nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezint disponibilul existent din
fonduri cu destinaie speciala.
Contul 551 ine evidena sumelor primite de la buget sub forma alocaiilor bugetare cu
destinaie speciala. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd alocaii
de la buget pentru cheltuieli cu destinaie special (773) precum i cu sumele intrate n contul de
disponibil (461, 462, 469, 581), iar n credit se nregistreaz plile efectuate (232, 234, 409, 401,
403, 404, 405, 421, 425, 431, 437, 448, 462, 581, 773 - alocaii bugetare ramase neutilizate i
restituite). Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 552 ine evidena sumelor primite de la alte instituii publice sau de la agenii
economici n vederea efecturii unor operaiuni de mandat precum i pentru pstrarea unor
drepturi bneti neridicate n termen legal de beneficiari. Este de activ. n debit se nregistreaz
sumele ncasate (462, 581), iar n credit sumele pltite din cont (401, 426, 462, 581). Soldul
debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 557 ine evidena la nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene,
respectiv al municipiului Bucureti a sumelor ncasate din valorificarea bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului, n contul de disponibil deschis la trezoreria statului. Este de activ.
n debit se nregistreaz sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate (411, 462, 581),
iar n credit se nregistreaz plile efectuate n vederea acoperirii cheltuirilor ocazionate de
valorificarea bunurilor (401, 581), precum i sumele vrsate n contul bugetului de stat (448).
Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 558 ine evidena sumelor obinute din cofinanarea de la buget in completarea
fondurilor externe nerambursabile pentru finanarea unor programe sau proiecte. Este de activ. n
debit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd cofinanare suplimentar (778), iar n credit
se nregistreaz sumele pltite pentru realizarea programelor sau proiectelor (232, 234, 409, 401,
404). Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 560 ine evidena sumelor ncasate din venituri proprii la nivelul instituiilor publice
finanate integral din venituri proprii. Este de activ. n debit se nregistreaz ncasrile din
venituri proprii, iar n credit plile efectuate. Soldul debitor reprezint disponibilul existent n
cont.
Conturile 561 i 562 in evidena sumelor ncasate din venituri proprii i subvenii (finanare
mixt) respectiv din venituri proprii aferente activitilor autofinanate. Sunt de activ i
funcioneaz similar cu contul 560.
Contul 581 ine evidena viramentelor ntre conturile de disponibiliti sau ntre acestea i
casierie. Este bifunctional. n debit se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de trezorerie n
- 58 -
alt cont de trezorerie, iar n credit se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt
cont de trezorerie. Contul nu prezint sold.
- 59 -
- 60 -
CAPITOLUL III
CHELTUIELILE PUBLICE
Cheltuielile publice sunt ocazionate de realizarea rolului statului ca autoritate public i ca
actor economic i ele sunt suportate de cetenii acestuia .
ntruct rolul statului este atins prin intermediul politicilor publice, pe care autoritile
publice le transpun n via, cheltuielile publice pot fi definite ca fiind costurile realizrii
politicilor publice.
Cheltuielile publice pot fi privite i ca fiind aciunile care stabilesc obligaii ce vor avea drept
rezultat pli imediate sau viitoare, care au ca surs de finanare veniturile publice i n special
veniturile fiscale. Aceast definiie pune n eviden rolul de alocator de resurse al statului, care,
folosind veniturile din impozite i taxe strnse de la contribuabili, satisface cererile acestora, prin
ocazionarea de cheltuieli publice.
Rezult, deci, c acestea depind de politicile publice ntreprinse de puterile publice, dar i de
resurse care includ veniturile fiscale i mprumutul public .
n cadrul instituiilor publice contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte, dup
natur i destinaie.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul perioadei de gestiune i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra
rezultatelor.
Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz
cu veniturile realizate n cursul perioadei de gestiune, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n
rezultate.
Conturile de cheltuieli i de venituri se nchid, dup caz, lunar, sau cel mai trziu la
ntocmirea situaiilor financiare prin contul 121 Rezultatul patrimonial. Cheltuielile se
repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul sau contul
121 Rezultatul patrimonial este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de
capitaluri. Soldul creditor al contului evideniaz excedentul patrimonial, iar soldul debitor
deficitul patrimonial. n felul acesta contul 121 Rezultatul patrimonial realizeaz legtura
dintre conturile de cheltuieli i venituri, pe de o parte, i conturile de bilan, pe de alt parte.
Cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor
publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asistenta social acordat,
aferente unei perioade de timp.
- 61 -
- 62 -
Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, cum
sunt: calamitile naturale, valoarea rmas neamortizat a activelor fixe vndute sau scoase din
folosin nainte de expirarea duratei de via. n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele
evenimente, distincte de activitile curente ale instituiilor, care apar neregulat i cu frecven
redus. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 69 Cheltuieli extraordinare.
- 63 -
- 64 -
CAPITOLUL IV
VENITURILE PUBLICE
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat, potrivit legii, precum
i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului naional,
structura economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a rii i nivelul de dezvoltare a
forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este un obiectiv al politicii
macroeconomice, influenat de o serie de factori.
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice pe baza documentelor care
atesta crearea dreptului de crean, avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau
n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exista documente anterioare
ncasrii pentru nregistrarea creanei.
Veniturile din activiti economice includ: venituri din vnzarea produselor finite, venituri
din vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea produselor reziduale, venituri din lucrri
executate i servicii prestate, venituri din studii i cercetri, venituri din chirii, venituri din
vnzarea mrfurilor, venituri din activiti diverse i variaia stocurilor. Conturile utilizate sunt
cele incluse n grupa 70 Venituri din activiti economice.
Veniturile din alte activiti operaionale includ: venituri din creane reactivate i debitori
diveri i alte venituri operaionale. Conturile utilizate sunt: 714 Venituri din creane reactivitate
i debitori diveri i 719 Alte venituri operaionale.
Veniturile din producia de active fixe sunt: venituri din producia de active fixe necorporale
i venituri din producia de active fixe corporale. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor
venituri sunt: 721 Venituri din producia de active fixe necorporale i 722 Venituri din
producia de active fixe corporale.
Grupa veniturilor fiscale include veniturile bugetului general consolidat, nregistrate pe baza
declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe structura
clasificaiei bugetare.
Grupa Venituri din contribuii de asigurri cuprinde: venituri din contribuiile angajatorilor
(contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru
asigurri sociale de sntate, contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale i alte
contribuii pentru asigurri sociale) i venituri din contribuiile asigurailor (contribuiile pentru
asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de
sntate, i alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale). Aceste venituri sunt
- 65 -
- 66 -
CAPITOLUL V
SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR PUBLICE
5.1. CONCEPTUL DE SITUAII FINANCIARE
regulile privind ntocmirea unui bilan real bazat pe inventar i pe reevaluarea just a bunurilor
existente.
n lucrarea Comptabilite personelle publicat la Paris n anul l898 de L.Barrachin n
colaborare cu profesorul Delval, bilanul este darea de seam prezentat proprietarului de
ctre garantul comercial. n concepia lor, activul bilanier reprezint adunarea general a
debitorilor, iar pasivul pe cea a creditorilor.
n 1914, apare la Lyon lucrarea La theorie positive de la comptabilite a crei autor
J.Dumarchey definete bilanul ca o expresie a corelaiei care exist ntre activ, pasiv i
situaia net. Dei, autorul consider bilanul ca fiind o situaie de sintez ntocmit la un
moment dat, el l studiaz n succesiunea momentelor sale constitutive, adic sub aspect
dinamic.
Probleme legate de bilan sunt abordate i n lucrarea lui Gabriel Faure Comptabilite
generale publicat n 1924. El explic noiunea de bilan i coninutul acestuia i face
aprecieri critice asupra lui, considernd c apar n bilan, anumii termeni necorespunztori
cum ar fi: conturile de ordine, de diveri etc.
L.Quesnot public la Paris n 1927 lucrarea Administration financiere Methodes
comptables et bilan. n concepia sa bilanul constituie fundamentul analizei financiare i
reprezint expresia situaiei unei societi, o situaie convenional, o balan a soldurilor.
Autorul consider c bilanul poate fi ntocmit n orice moment din viaa unei ntreprinderi,
singura diferen fiind determinat de modalitile de evaluare.
O definiie extins a bilanului este dat de Francis Rouse n lucrarea Normalisation
comptable. n accepiunea sa bilanul este materializarea rezumat a inventarului. El
expune dup forma ecuaiei contabile, cu sinceritate i pruden, lista componentelor activelor i
datoriilor ntreprinderii la o anumit dat, precum i valoarea lor. Componentele situaiei nete l
constituie soldul. Se numete, de asemenea, valoarea acesteia din urm activ net pentru
c ea trebuie s coincid cu cea a ntreprinderii la aceeai dat, dac ea ar fi lichidat (i, de
fapt, pe pia, aceast valoare nu va fi corectat dect de variabile exogene).
Bilanul este un document oficial destinat informrii terilor i el posed calitatea de prob n
faa tribunalelor.
n concepia autorilor belgieni Joseph Antoine i Jean- Paul Cornil, bilanul reprezint
un tablou care sintetizeaz patrimoniul ntreprinderii fiindfotografia situaiei sale la un
moment dat (n general sfritul exerciiului ). El se prezint n dou pri: activul (utilizarea
resurselor) i pasivul (originea surselor). Din aceast definiie rezult c bilanul nu
trebuie s cuprind dect bunurile asupra crora ntreprinderea este proprietar.
- 68 -
existena
contabil
internaional
semnat
Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, Vol.I, Contabilitile anglo-saxone, Editura Economic, Biblioteca de
contabilitate, pag.15
- 69 -
mondial
care
vizeaz,
cu
au
avut
vedere
5.3.
nchiderea conturilor .
- 70 -
Verificare nregistrrii n conturi a tuturor operaiilor urmrete, n primul rnd, dac toate
operaiile au fost consemnate n documente justificative i, n al doilea rnd, dac toate
documentele au fost nregistrate n contabilitate.
ntocmirea perfectarea i nregistrarea tuturor documentelor justificative se apreciaz pe
baza corelaiilor de control dintre contabilitate i evidena operativ, dintre evidena cronologic
i cea sistematic, dintre conturile sintetice i cele analitice dezvolttoare.
n urma
documentelor justificative, nenregistrarea n conturi a anumitor operaii fie din omisiune, fie din
lipsa documentelor justificative .
n
vederea
asigurrii
nregistrrii
- 71 -
bunuri. Pentru
terilor, se deschid liste separate, o copie de pe aceste liste fiind, de obicei, trimis i persoanei
juridice sau fizice creia i aparin respectivele bunuri .
- 72 -
valoare
de
inventarierii
se
consemneaz
ntr-un
procesverbal
de inventariere, n
care se nscriu:
-
diferenele constatate;
compensrile efectuate;
bunurile depreciate;
5.4.
Instituiile prin care se asigur serviciile publice generale - organele puterii i administraiei
de stat, organele legislative, judectoreti, organele puterii executive centrale i locale sunt,
ca orice persoane juridice, titulare de patrimoniu. Ele posed un ansamblu de bunuri
corporale i necorporale necesare desfurrii activitii lor social economice, bunuri din
a cror utilizare i gestionare rezult drepturi i obligaii cu valoare economic . Cuantificarea
patrimoniului, att la nivel global, ct i la nivel structural, se realizeaz prin bilan contabil.
Bilanul evideniaz n etalon monetar echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de
finanare, precum i rezultatele activitii.
- 74 -
Instituiile publice ntocmesc trimestrial i anual situaii financiare n care se reflect situaia
patrimoniului i rezultatele activitii, a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli. Situaiile
financiare ale instituiilor publice sintetizeaz indicatori de baz ai activitii contabile,
statistice i tehnic operative din activitatea instituiilor i au un caracter unitar din punct de
vedere al structurii i coninutului.
Situaiile financiare ale instituiilor publice din ara noastr se constituie ntr-o formaie de
documente de sintez elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Pentru anul 2009 setul de
formulare care compun Situaiile financiare ale instituiilor publice conine :
-
bilanul;
detalierea cheltuielilor;
pli restante;
Prima component a situaiilor financiare ale instituiilor publice este bilanul contabil .
Acesta se prezint ca un tablou ce reunete elementele patrimoniale sub cele dou aspecte:
componena material i proveniena. Conform principiilor contabilitii, activul bilanului
cuprinde totalitatea mijloacelor sau resurselor aflate n folosina instituiei, iar pasivul, sursele
din care s-au procurat, respectiv finanat aceste mijloace. Indicatorii bilanieri prin care sunt
grupate i generalizate elementele de activ i de pasiv se numesc posturi de bilan.
Posturile sunt structurate, asamblate la rndul lor, n capitole i grupe de activ i, respectiv,
de pasiv.
Ordinea de dispunere a indicatorilor n activul bilanului este cea invers gradului
de
- 75 -
bugetar
prezint
financiare bugetare .
Contul de execuie bugetar prezint comparativ veniturile prevzute a se realiza, precum i
veniturile realizate, respectiv, creditele bugetare prevzute a se consuma i cheltuielile bugetare
realizate sub cele dou aspecte: pli nete de cas i cheltuieli efective .
Dac bugetul de venituri i cheltuieli este un document previzional, care estimeaz mrimea
indicatorilor, contul de execuie prezint mrimea efectiv a acestora precum i gradul de
ndeplinire a ceea ce instituia i-a propus .
Rezultatul exerciiului este cuprins att n bilanul contabil, ct i n contul de execuie.
Deosebirea rezid n faptul c bilanul constat rezultatul, n vreme ce contul de execuie l
explic. n bilan rezultatul apare ca o surs pentru susinerea activului ce se regularizeaz cu
bugetul n funcie de modul de finanare a instituiei, iar n contul de execuie, ca un
produs al alocrii de fonduri pe seama instituiei i al utilizrii acestora, conform destinaiei
aprobate. De aceea, contul de execuie apare ca o anex a bilanului.
Necesitatea unei evidena riguroase a cheltuielilor fcute din banii publici a impus includerea
acestei anexe n Situaiile financiare ale instituiilor publice. Ea cuprinde aceleai rubrici ca i
contul de execuie bugetar, dar se refer exclusiv la cheltuieli. Acestea sunt enumerate
conform clasificaiei economice astfel:
A. CHELTUIELI CURENTE
TITLUL I . CHELTUIELI DE PERSONAL
TITLUL II .CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII TITLUL
TTLUL III . SUBVENII
TITLUL IV. PRIME
TITLUL V. TRANSFERURI
TITLUL VI. DOBNZI
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
TITLUL VII . CHELTUIELI DE CAPITAL
C. OPERAIUNI FINANCIARE
TITLUL VIII . MPRUMUTURI ACORDATE
- 76 -
angajamentele bugetare;
angajamente legale;
de
terenuri,
corporale (terenuri
Situaia creanelor i datoriilor cuprinde dou pri: n prima parte sunt menionate
creanele instituiei publice, iar n a doua parte datoriile acesteia.
Totalul creanelor incluse n aceast anex se compune din:
-
debitori;
clieni;
alte creane;
dobnzi de ncasat .
decontri cu salariaii;
creditori;
furnizori;
bursieri i doctoranzi;
credite bancare;
Att pentru creane, ct i pentru datorii se va preciza soldul la nceputul anului i la finele
perioadei precum i termenul de lichiditate a activului (sub un an i peste un an), respectiv
termenul de exigibilitate a pasivului (sub un an, ntre unu i cinci ani, peste cinci ani).
Instituia poate fi angajat patrimonial fa de diveri teri, cum ar fi: furnizori - cei
care au drept de crean asupra instituiei n urma livrrilor de mrfuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri - stat - prin bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale,
- 78 -
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale - bnci i ali creditori. Angajamentele instituiei
pot fi onorate din alocaii bugetare, venituri extrabugetare, fonduri speciale sau alte surse
n funcie de finanare.
Dup ncheierea bilanului, a contului de execuie bugetar i a anexelor se ntocmete
raportul de analiz pe baz de bilan a situaiei economico - financiare la data raportrii sau
raportul explicativ, cum mai este denumit.
Raportul explicativ, ca pies component a situaiilor financiare ntocmite de
public, reprezint o baz de analiz complex a
instituia
anumit perioad .
Raportul explicativ reia toate datele cifrice din tabele i descrie ntreaga activitate a
instituiei, conform specificului su. Categoriile cuprinse n documente sunt detaliate, fiind
prezentate n componentele lor.
Acest raport conine, n principal, informaii cu privire la : prezentarea situaiei unitii
patrimoniale i evoluia sa n perioada raportat, precum i referiri la elemente deosebite
intervenite n activitatea instituiei publice, dup ncheierea exerciiului bugetar.
Structura raportului difer de la o instituie la alta, ea poate fi schiat dup
obiectivele comune, care se analizeaz n cadrul acestui raport.
Prin acest raport, conducerea unitii confirm pe propria rspundere, prin semntur,
c datele nscrise n documentele de sintez sunt corecte, conforme cu realitatea i c
toate operaiunile au fost efectuate cu respectarea legislaiei
vigoare, urmrindu-se
- 79 -
- 80 -
CAPITOLUL VI
MONOGRAFIE CONTABIL PENTRU INSTITUII PUBLICE
La o inst ituie public au loc n anul 2009, urmtoarele operaii:
1. Se
cumpr
materiale
suma
de
13
mii
lei
de
la
lei,
la
furnizori,
234.01
600.02
Furnizori privind
Materiale de ntreinere
activitatea curent
13.000
4.000
i gospodrire
600.09
9.000
Alte material"
2. Se
efectueaz
reparaie
valoare
de
5,8
mii
un
activ
234.01
5.800
Furnizori privind
de la buget
,,Casa n lei"
700.01
1.900
Finanare de la
bugetul de stat privind
anul curent
5. Se
presteaz
servicii
13.01
900
Casa n lei
unui
agent
economic
valoare
531.07
Venituri de realizat"
curent
- 81 -
15.000
de
15.000
700.01
19.800
Cheltuielile instituiei
Finanare de la bugetul
de la buget
7. Se
ridic
numerar,
valoare
de
15.210
lei
pentru
cumprare
de piese auto:
13.01
700.01
Casa n lei
15.210
Finanarea de la bugetul
de stat privind anul curent
Materiale cu caracter
Funcional
234.01
15.210
Furnizori privind
activitatea curent
Furnizori privind
13.01
15.210
Casa n lei
activitatea curent
8. Se
achiziioneaz
carburani
pe
baza
bonurilor
cantiti
fixe
(BCF),
de
207.750
Materiale cu caracter
Funcional
9. Se
primesc
159.04
25.000
active
corporale
prin
transfer,
valoare
013.06
Mobilier, aparatur
birotic, alte mijloace
307
207.750
27.500
alctuiesc domeniul
privat al statului
fixe
- 82 -
013.04
180.250
Mijloace de transport
10. Se
dau
concomitent
folosin
obiecte
restituindu-se
de
temporar
inventar
la
depozit
suma
de
la
starea
6.230
IV-a
603
6.230
Obiecte de inventar
Obiecte de inventar
restituite la magazie
n folosin
603
Obiecte de inventar
n folosin
602.0l
1.530
Obiecte de inventar
n magazie
11. Se consum materiale n valoare de 29.190 lei, pentru diverse sectoare ale instituiei:
410.01
Cheltuielile instituiei
de la buget
26.690
600.09
1.500
Alte materiale
600.02
190
410.01
600.04
25.000
Cheltuielile instituie
Materiale cu caracter
de la buget
funcional
234.01
3.000
Cheltuielile instituiei
Furnizori privind
de la buget
activitatea curent
Obiecte de inventar
n magazie"
311
3.000
Fondul obiectelor
de inventar"
- 83 -
lei,
altele,
13.01
14. Se
evideniaz
1.000
Casa n lei
cheltuielile
cu
salariile
brute
care
mii lei:
410.01
Cheltuielile instituiei
230
45.000
Decontri cu salariaii
de la buget
Decontri cu salariaii
45.000
233.02
4.275
Contribuia personalului
privind pensia suplimentar
233.04
2.925
Contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate
235.02
450
Contribuia personalului
la fondul de omaj
232.01
8.500
1.000
1.000
Garanii gestionari
231.09
26.850
Diverse reineri
14.400
- 84 -
sunt
de
45
Cheltuielile instituiei
de la buget
233.01
9.900
,,Decontri privind
contribuia instituiei la
asigurrile sociale de
stat pentru pensii
233.03
3.150
Decontri privind
contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de sntate
235.01
1.350
Contribuia unitii
la fondul de omaj
Diverse reineri
700.01
26.850
Finanarea de la bugetul
de stat privind anul curent
233.02
700.01
17.150
Finanarea de la
4.275
suplimentar;
233.03
2.925
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
de sntate
235.02
450
Contribuia personalului
la fondul de omaj
232.01
8.500
Decontri privind
impozitul pe salarii
- 85 -
119.01.11
1.000
Garanii gestionari
700.01
14.400
233.01
Finanarea de la bugetul
Decontri privind
9.900
contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de stat pentru pensii
233.03
3.150
Decontri privind
contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de sntate
235.01
1.350
Contribuia unitii
la fondul de omaj
232.04
Venituri de realizat
15.000
Decontri cu bugetul
13.01
15.000
Casa n lei
Statului
700.01
Furnizori pentru
Finanarea de la bugetul
activitatea curent
de stat privind
anul curent
- 86 -
21.800
23. n
urma
are
loc
obinerii
o
nregistrare
suma
de
aprobrii
licitaie
n
pentru
contabilitate
25.000
lei.
de
la
vnzarea
este
Activul
de
65
corporal
ordonatorul
unui
mii
casat
secundar
activ
lei,
corporal.
iar
este
activul
nregistrat
013.04
65.000
Mijloace de transport
Ali debitori
531.08
25.000
Venituri de realizat
din vnzri bunuri
- se ncaseaz suma:
13.01
220.19
Casa n lei
25.000
Ali debitori
232.04
Venituri de realizat
Decontri cu
bugetul statului
25.000
232.04
Decontri cu bugetul
13.01
25.000
Casa n lei
Statului
013.06
Mobilier, aparatura
birotic, alte active fixe"
domeniul privat
al statului
- 87 -
19.000
de
credite,
Valoarea
de
se
cu
la
vinde
valoarea
recuperarea materialelor:
600.04
531.08
Materiale cu caracter
Venituri de realizat
Funcional
2.000
- vnzarea materialelor:
220.19
600.04
Ali debitori
2.000
- ncasarea sumei:
13.01
220.19
Casa n lei
2.000
Ali debitori
232.04
Venituri de realizat
Decontri cu
bugetul statului
2.000
13.01
Decontri cu bugetul
2.000
Casa n lei
Statului
24. n urma aprobrii unor fonduri, se execut o investiie constnd n construirea unui garaj
pentru maini, cheltuielile totale fiind de 520 mii lei. La terminarea lucrrii se emite
factura:
410.01
234.02
Cheltuielile instituiei
Furnizori pentru
de la buget
activitatea de investiii
520.000
Furnizori pentru
700.01
520.000
Finanare de la buget
306
- 88 -
520.000
Construcii
Fondul bunurilor
care alctuiesc domeniul
public al statului
27. Se
primesc
ca
donaie
obiecte
de
inventar
sum
de
20
mii
311
20.000
Obiecte de inventar
Fondul obiectelor
n magazie
de inventar
603
31.271
Fondul obiectelor
Obiecte de inventar
de inventar
n folosin
410.01
Cheltuielile instituiei
de la buget
29. Se
transfer
600.04
15.213
,,Materiale cu
caracter funcional"
animale
tinere
la
ngrat
categoria
corporale:
702.01
610
Finanarea de la
Animale tinere i la
buget privind
ngrat
15.400
anii precedent
013.05
Animale i plantaii
307
15.400
Fondul bunurilor
care alctuiesc domeniul
privat al statului
337
10.000
Sume primite ca
Fonduri cu destinaie
donaie
special
- 89 -
de
active
31. Se cumpra materiale n valoare de 10.000 lei, se achit furnizorul i se dau spre consum
materialele:
- se cumpr materialele:
600.09
Alte materiale
234.01
10.000
Furnizori pentru
activitatea curent
- se achit furnizorul:
234.01
Furnizori pentru
119.01.10
10.000
Sume primite
activitatea curent
ca sponsorizare
- se consum materialele:
421
Cheltuielile din
600.09
10.000
Alte materiale
fonduri cu destinaie
special
Cheltuielile instituiei
220.01
900
de la buget
Cheltuielile instituiei
de la buget
99.285
05.02
15.120
Amortizare echipamente
tehnologice
05.03
2.145
Amortizare aparate
i instalaii
05.04
49.825
Amortizare mijloace
de transport
05.06
Amortizare mijloace
de transport
90
32.195
CAPITOLUL VII
TESTE GRIL DE AUTOEVALUARE
3. Situaiile
financiare
ale
instituiilor
publice
sunt
compuse
din
urmtoarele
documente:
a) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia
modificrilor n structura activelor / capitalurilor, anexe la situaiile financiare(care
includ: politici contabile i note explicative), contul de execuie bugetar;
b) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, anexe
la situaiile financiare (care includ : politici contabile i note explicative),
contul de execuie bugetar;
c) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia
modificrilor n structura activelor / capitalurilor, contul de execuie bugetar.
91
7. Muzeele, coleciile de art declarate de interes public naional fac parte din :
a) domeniul public al statului;
b) domeniul public al judeelor;
c) domeniul privat al statului.
12. Activele fixe deinute n administrare de instituiile publice sunt formate din:
a) active fixe necorporale, corporale, i financiare;
b) active fixe necorporale, corporale;
c) active fixe necorporale, necorporale n curs de execuie, corporale, corporale n
curs de execuie i financiare.
93
17. Scoaterea din funciune a activelor fixe necorporale i corporale i n curs, la care
conductorii sunt ordonatori principali sau
aprobarea :
a) ordonatorul secundar;
b) ordonatorului principal;
c) ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz.
c) contribuie fiscal.
32. Investiiile efectuate la activele fixe luate cu chirie i pentru amenajarea terenurilor,
lacurilor i blilor sunt:
a) active fixe necorporale;
b) nu sunt active fixe;
c) active fixe corporale.
a) obligaiuni;
b) aciuni;
c) aciuni i obligaiuni.
97
98
GLOSAR DE TERMENI
1. Finanele publice exprim relaii economice care se formeaz n procesul de constituire
i repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de interes general ale
societii. Ele sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i alte servicii i
instituii de drept public implicate n procesul de constituire, repartizare i utilizare a
fondurilor publice.
2. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile.
3. Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare, executare
i control ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a
acestuia.
4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an,
veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe
la acesta, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de
omaj, anex la acesta.
5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar
anual.
6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este
anul calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.
7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani.
9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare,
precis determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i
serviciilor publice i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se
utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia
acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor n funcie de natura i proveniena
lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu aciunea creia i sunt destinate aceste
cheltuieli, precum i cu caracterul economic al operaiunilor n care acestea se
concretizeaz.
99
10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua
natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se
ndreapt acele cheltuieli.
12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n
funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care
desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer.
13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice
i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma
limit maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective.
14. Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn
la care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul
exerciiului bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
15. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor.
Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv,
fiind destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i
nlturrii efectelor unor calamiti naturale.
16. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local,
care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
17. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului
principal de credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor
Publice, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli
de cas.
18. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli
pe destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a
creditelor bugetare repartizate, dup caz.
19. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice
aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau
obiective precis stabilite prin legea bugetului.
20. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent
potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor
bugetare aprobate.
100
21. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
22. 21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe,
proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai
mare de un an i determin credite de angajament i credite bugetare.
23. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
24. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare
a unei alte subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor
legale privind efectuarea operaiunilor respective.
25. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se
verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
26. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm
c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c
plata poate fi efectuat.
27. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa
de teri.
28. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la
ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor
publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea
atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor
care execut ncasarea acestora. Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget
sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru
efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare
ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor
bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget.
29. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre
autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii
sarcinilor i funciilor acestora.
30. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz
constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar
preventiv. Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente
101
vnzri de materiale etc.) privete finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se
fac venit la bugetul din care s-au efectuat plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc
operaiunea de rentregire de credite bugetare.
42. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
43. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
44. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui
exerciiu bugetar.
45. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
103
104
BIBLIOGRAFIE
[1] Alberta Chiu, Analiza cheltuielilor instituiilor publice, n Revista Finane Publice i
Contabilitate nr.8, iulie august 2006.
[2] Anghelache Gabriela, Belean Pavel, Finane publice ale Romniei, Editura Economic,
2003.
[3] Belean Pavel, Anghelache Gabriela, Trezoreria statului, Organizarea, funcionarea i
sistemul contabil, Editura Economic, Bucureti, 2004.
[4] Gheorghe Filip i alii, Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001.
[5] Gheorghe Voinea, Finane Publice Locale, Editura Junimea, Iai, 2002.
[6] Gheorghe Voinea, Finane locale - Suport de curs, 2006/2007.
[7] Ionescu Luminia, Bugetul i Contabilitatea Instituiilor Publice, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2002.
[8] Ian Vasile, Cocri Vasile, Sectorul Public, Iluzia bunstrii generale, Editura
Ankarom, Iai, 1997.
[9] Lefter Chiric, Bnu Alexandru, Finane Publice, Contabilitate Bugetar i de
Trezorerie, Vol.1, Editura Economic, 2002.
[10] Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Contabilitatea Instituiilor Publice, Editura Universitar,
Bucureti, 2004.
[11] Moteanu Tatiana, i alii, Buget i Trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,
2003.
[12] Moteanu Tatiana i alii, Finane Buget, Sinteze teoretice i aplicaii practice, Editura
Economic, 2001.
[13] Moteanu Tatiana, Attila Gyrgy, Buget
105
[19] tefura Gabriel, Bugete Publice i Fiscalitate, Editura Universitii Alexandru Ioan
Cuza, Iai 2005.
[20] * * *Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti,
1998.
[21] * * *Legea Contabilitii nr.82/1991 cu completrile si modificrile ulterioare.
[22] * * *Legea nr. 17/2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice modificat i
completat prin Legea nr. 281 din 06.iulie.2006 publicat n Monitorul Oficial nr. 600
din 11 iulie 2006.
[23] * * *Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale, modificat prin Legea nr.286/6
iulie 2006 i republicat n Monitorul Oficial nr. 123/20 februarie 2007.
[24] * * *Legea nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, modificat i completat,
Monitorul Oficial nr. 401/2001
[25] * * *Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.
597/13 aug. 2002
[26] * * *Legea nr. 201/2003 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
146/2002 privind formarea
107