Sunteți pe pagina 1din 109

ONCIOIU IONICA

ONCIOIU FLORIN RZVAN


CHIRI SORIN

CONTABILITATE
PUBLIC

-1-

CUVNT NAINTE

Lucrarea de fa vine n ntmpinarea cerinelor studenilor economiti care


vor s aprofundeze problematica abordrii contabilitii instituiilor publice.
Tocmai de aceea, n elaborarea acestei cri autorul s-a strduit s prezinte
informaii deosebit de utile celor doritorii n a ptrunde i nelege tainele
acestei discipline.
Capitolele prezentate permit studierea i asimilarea cu uurin a noiunilor
privind structurile patrimoniale specifice instituiilor publice i se finalizeaz
cu teste gril i monografie contabil.
Alternana noiunilor teoretice cu testele gril confer certitudinea stpnirii
cunotinelor corespunztoare n acest domeniu i contribuie la o mai bun
receptare a evenimentelor vieii economice.

Autorii

-1-

-2-

CUPRINS
CUVNT NAINTE
Capitolul I. CONSIDERATII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE....................................................................................... 5
1.1.

Izvoarele contabilitii instituiilor publice ....................................................................... 5

1.2.

Concepte de baz privind contabilitatea public............................................................ 10

1.2.1. Finanarea instituiilor publice .................................................................................... 10


1.2.2. Principiile contabilitii instituiilor publice ................................................................ 13
1.2.3. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor la instituiile publice ca
demers n gestiunea banului public ......................................................................................... 15
1.2.4. Necesitatea reformrii sectorului public...................................................................... 23

Capitolul II. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR .............................29


2.1.

Conturile de capital.......................................................................................................... 30

2.2.

Conturi de active fixe ....................................................................................................... 36

2.3.

Conturi de stocuri i producie n curs de execuie......................................................... 42

2.4.

Conturi de teri................................................................................................................. 45

2.5.

Conturi de trezoreria statului i bnci comerciale.......................................................... 55

Capitolul III. CHELTUIELILE PUBLICE ..............................................................61


Capitolul IV. VENITURILE PUBLICE ....................................................................65
Capitolul V. SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR PUBLICE......67
5.1.

Conceptul de situaii financiare....................................................................................... 67

5.2.

Situaii financiare n contextul convergenei contabile internaionale........................... 69

5.3.

Lucrri premergtoare nchiderii exerciiului financiar................................................ 70

5.4.

Situaiile financiare ale instituiilor publice .................................................................... 74

Capitolul VI. MONOGRAFIE CONTABIL PENTRU INSTITUII


PUBLICE ..................................................................................................................81
Capitolul VII. TESTE GRIL DE AUTOEVALUARE ...........................................91
GLOSAR DE TERMENI............................................................................................99
BIBLIOGRAFIE....................................................................................................... 105

-3-

-4-

CAPITOLUL I
CONSIDERATII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE

1.1.

IZVOARELE CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i


controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor juridice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu
creditorii, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
n cursul su Elemente i principii de tiin contabil aprut la Bucureti, n anul 1947
profesorul tefan I. Dumitrescu prezenta contabilitatea public astfel : Caracteristica acestui fel
de contabilitate este c, n sistemul su de socoteli nu vom gsi Cont de rezultate, ntruct nu are
scop lucrativ. Vom avea, ns, un act de prevedere, cunoscut sub denumirea de buget referitor la
veniturile i cheltuielile acelei administraii1.
Contabilitatea public este acea parte a contabilitii care se ocup de evidena operaiunilor
din cadrul unui patrimoniu public. Ea a aprut din necesitatea evidenierii veniturilor i
cheltuielilor determinate de administrarea, mai nti, a cetilor, iar mai trziu, a statelor.
Funcionarea acestora presupune efectuarea unor cheltuieli ale cror surse le reprezentau
veniturile din contribuiile, sub o form sau alta, ale cetenilor.
Cunoscut la nceput sub denumirea de contabilitate cameral sau cameralist, aceast
contabilitate a fost folosit n economia financiar sau cameral, n special, a statelor germane,
deoarece n aceste state ntreaga gospodrire financiar era privit numai din punct de vedere al
unei regulate executri, iar nu din punct de vedere al formrii averii2.
n state precum Italia i Elveia, n care legile financiare au cerut, n acelai timp o socoteal
a averii, o astfel de contabilitate nu i-a putut gsi aplicarea.
n contabilitatea cameralist operaiunile sunt nregistrate avnd n vedere numai veniturile i
cheltuielile, nu ns i modificrile de avere.

Dumitrescu I.tefan , Elemente i principii de tiin contabil, Bucureti , 1947, pag. 245
idem, pag. 253
-5-

O unitate economic cu caracter administrativ public, fiind preocupat de realizarea


veniturilor i efectuarea cheltuielilor necesare ntreinerii acelei administraiuni, contabilitatea sa
nu urmrete prezentarea averii, cu modificrile sale, n cercul procesului economic, ci n primul
rnd, supravegherea execuiei celor propuse de o putere, n cazul Statului, de puterea legiuitoare.
Ele ni se prezint ca nite prevederi de venituri i cheltuieli n prealabil aprobate, sub forma unui
buget. Stabilirea i executarea lor se face prin diferite organe administrative, recunoscute ca
ndreptite i competente3.
Din aceste considerente, acest tip de contabilitate mai este cunoscut n prezent i sub
denumirea de contabilitate bugetar.
n ceea ce privete meritul de a o fi relevat, pentru prima dat, prerile sunt mprite: unii l
consider drept printe al contabilitii cameraliste pe austriacul Mathias Puechberg, eful
contabilitii Camerei, de la Curtea Imperial din Viena, care public n 1772 o lucrare despre
metoda sa de contabilitate. Alii, l consider pe profesorul Jung, din Heidelberg, care i public
lucrarea n 1786.
n Romnia, punctul de plecare n evoluia contabilitii publice l constituie Unirea
Principatelor Romne(1859). Astfel, n timpul domnitorului Alexandru Ioan Cuza, la 29
noiembrie 1860 s-a votat Regulamentul de Finane, care a constituit prima lege de organizare
financiar din ara noastr .
Reglementrile i dispoziiile rudimentare ale acestui Regulament vor face obiectul unei
revizuiri, care vor fi cuprinse n Legea contabilitii generale a statului. Aceasta lege, votat n
anul 1864 cuprinde i toate principiile dreptului bugetar. Astfel ea prevedea c toate veniturile
i cheltuielile neaprate spre ndeplinirea deosebitelor servicii, aezate conform legilor, trebuiesc
autorizate pentru fiecare an de o lege anual de finane i formeaz Bugetul general al statului4.
Aprut n baza Constituiei romne din anul 1864, aceast lege constituie prima Lege a
contabilitii publice care reglementeaz modul de elaborare, adaptare i execuie a bugetului de
stat n ara noastr. Prin Legea contabilitii publice din anul 1864, contabilitatea public se
extinde i n celelalte domenii ale administraiei publice.
Pai importani n domeniul contabilitii publice i al administraiei fiscale s-au fcut n
urmtorii ani prin adoptarea unor legi cu caracter financiar - administrativ, dup cum urmeaz:
1. n anul 1871 apare Legea pentru contribuii directe care reglementeaz constatarea i
perceperea veniturilor publice;

idem, pag. 426


4 Bistriceanu Ghe., Finane generale , vol.I , U.R.A. , Bucureti , 1992 , pag. 236 .
-6-

2. n anul 1877 apare Legea pentru recensmntul contribuiilor directe i prima lege de
urmrire a veniturilor care cuprindea gradele de urmrire, privilegiile statului i
prescripia;
3. n anul 1882 s-a introdus carnetul de contribuabil i a aprut Legea de organizare a
Ministerului de Finane;
4. n anul 1897 s-a votat Legea pentru organizarea administraiei financiare a statului , n
baza creia iau fiin administraiile financiare.
Unirea din anul 1918 a determinat crearea unei sistem unitar financiar i fiscal precum i
unificarea contabilitii publice, ntruct varietatea sistemelor administrative, a sistemelor fiscale
i a modului de oglindire prin contabilitatea public a veniturilor i cheltuielilor publice preluate
de la provinciile romneti unite, a impus aceasta.
Cu ocazia prezentrii primului buget unificat, Nicolae Titulescu, ministrul de finane de la
acea dat, propune Reforma fiscal a Romniei rentregite inspirat din legislaia financiar a
statelor dezvoltate. Aceast reform propunea unele principii importante pentru organizarea
contabilitii publice, printre care amintim:
1. reducerea cheltuielilor publice;
2. instituirea controlului preventiv al cheltuielilor publice;
3. ordonanarea cheltuielilor materiale i de personal n 12 rate lunare egale;
4. introducerea impozitului pe venitul global .
Reforma fiscal a lui Vintil Brtianu din anul 1923 - an n care s-a votat o nou Constituie a fcut s fie pus n aplicare o nou lege a contribuiilor directe (Legea contribuiilor directe din
anul 1921 nu a fost aplicat n ntregime datorit unor manevre politice) .
Aplicarea noului sistem de impozitare a nsemnat introducerea n Romnia a unor principii
de impunere moderne compatibile cu cele din statele din apusul Europei .
n perioada 1921 - 1924 s-a realizat unificarea bugetar, reforma fiscal, precum i procesul
de unificare i normalizare a contabilitii publice. Dar, contabilitatea public utilizat n aceast
perioad nu nregistra modificrile suferite de patrimoniul public . Ea nu urmrea, de fapt, dect
executarea bugetului cu ajutorul unor registre fr nici o legtur ntre ele. Cunoaterea situaiei
reale a averii publice nu era posibil n aceste condiii. n consecin, n anul 1929 apare noua
Lege a contabilitii publice care introduce sistemul de contabilitate n partid dubl n
administrarea statului i n aceea a celorlalte administraii publice.
Votat de senatul Romniei la 26 iulie 1929 i promulgat prin Decret Regal la 31 iulie
1929, aceast lege marcheaz nceputul perioadei de consolidare a administraiei financiare din
Romnia.

-7-

Prin Legea contabilitii s-a cutat s se dea rii un instrument de control al averii publice i
o nou rnduial care s fie capabil a nfia posibilitatea ca serviciile publice s se controleze
n administraia lor financiar, att prin ele nsei, ct i prin nalta Curte de Conturi, dup cum
prevede Constituia5.
Prevederile noii legi a contabilitii publice din anul 1929 vizau:
1. introducerea anului bugetar de 12 luni n locul celui de 18 luni;
2. fixarea termenului legal n care se pregtete i se depune bugetul;
3. introducerea unei separri a cheltuielilor ordinare de cele de capital;
4. introducerea controlului preventiv pe lng cel ulterior;
5. stabilirea ca faze ale actelor de cheltuieli: angajarea, lichidarea;
6. ordonanarea i plata, ntrindu-se controlul pentru fiecare faz;
7. destinaie precis ntre funciile de ordonator i aceea de gestionar de bani i bunuri
publice;
8. nfiinarea Oficiului de licitaii pe lng Ministerul Finanelor;
9. introducerea carnetului de impozite ale contribuabilului i controlul averii funcionarilor;
10. nfiinarea bugetului interior al fiecrui departament, precum i distribuia lunar a
creditelor;
11. introducerea contabilitii n partid dubl.
La 25 decembrie 1929 se adopt Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile
directe, care determin accelerarea procesului de punere n aplicare a prevederilor Legii
contabilitii publice.
Un rol important n evoluia contabilitii publice l-a avut nfiinarea colilor comerciale cu
durata cursurilor de 5 ani. Primele coli comerciale de acest tip s-au nfiinat n 1864 la Galai i
Bucureti, apoi la Iai, Craiova, Constana, Ploieti, Brila etc. n anul 1913 ia fiin la Bucureti
primul institut de nvmnt economic superior, sub denumirea de Academia de nalte Studii
Comerciale i Industriale, dup care o instituie similar s-a nfiinat n anul 1920 la Cluj .
Introducerea contabilitii n partid dubl, precum i nfiinarea colilor cu profil economic
au condus la mbogirea literaturii contabile.
Constantin Petrescu, fost elev al prof. Theodor tefnescu poate fi considerat un deschiztor
de drumuri n domeniul contabilitii publice prin tratatul su publicat n 1901 Curs de
contabilitate i administraie - primul tratat tiinific aprut n literatura noastr contabil.

Constantinescu C.G.,Contabilitate public, Administraia averii publice,Tipografia arta,Bucureti,1931, pag.3


-8-

Spiridon Iacobescu a contribuit la dezvoltarea i modernizarea contabilitii publice din


Romnia prin cursurile universitare i lucrrile publicate cum ar fi Contabilitate public, inut
dup principiile contabilitii duble.
O alt lucrare care a avut o contribuie valoroas la progresul contabilitii publice Romneti
a fost Curs de contabilitate general n legtur cu dreptul i legile speciale comerului aprut
la Iai sub semnturile profesorul Spiridon Iacobescu i Al. Sorescu .
Profesorul V.M.Iochim a avut o important contribuie la introducerea contabilitii n
partid dubl n administraiile publice. n colaborare cu profesorul George Aleseanu, elaboreaz
i prezint la Congresul Internaional de Contabilitate din anul 1931 lucrarea L application de la
comptabilite en partie double a l Etat , aux administrations locales et aux regies autonomes.
Apariia lucrrii Contabilitate n partid dubl la municipii i orae elaborat de
Dem.Demetrescu, R.Constantinescu i N.Emanoil, este urmare a apariiei legii contabilitii
publice din anul 1929, prin care s-a introdus contabilitatea n partid dubl n administraiile
publice.
n cadrul lucrrii Contabilitate general publicat n anul 1947 de profesorul D.Voina, un
capitol special este rezervat sectorului public i aplicrii contabilitii digrafice la contabilitatea
public.
n perioada economiei socialiste s-a practicat o normare excesiv a contabilitii publice de
factur politico - statal.
Problemele care s-au pus n organizarea contabilitii n aceast perioad au fost ndeosebi
acelea ale perfecionrii formelor de eviden n condiiile folosirii mijloacelor moderne de
calcul. La progresul tehnicii contabile a contribuit, n primul rnd, Direcia metodologiei i
ndrumrii contabile din cadrul Ministerului Finanelor, care a elaborat an de an instruciuni i
norme metodologice de aplicare a unui vast program legislativ.
Potrivit prevederilor Legii finanelor publice nr. 500 / 2002 , contabilitatea public cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i
plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) contabilitatea trezoreriei statului;
c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s
reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul
patrimonial;
d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i
sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public .

-9-

1.2. CONCEPTE DE BAZ PRIVIND CONTABILITATEA PUBLIC

1.2.1. Finanarea instituiilor publice


O prim modalitate de definire a instituiilor publice o prezint Legea privind finanele
publice nr. 500/2002 potrivit creia "instituii publice" reprezint denumirea generic ce include
Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile
din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora.
Instituiile publice n sensul Legii 189/1998 privind finanele publice locale cuprind
autoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes
local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
O alt modalitate de a defini instituiile publice este aceea legat de caracteristicile bunurilor
produse de ctre acestea i modul de verificare sau, altfel spus, de modul de distribuire a acestora
ctre beneficiari.
Instituiile publice pot fi clasificate dup mai multe criterii, astfel:
I. Dup importana activitii, instituiile publice pot fi grupate n:
a) Instituiile administraiei publice centrale ce cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice i
instituiile din subordinea lor direct.
b) Instituii ale administraiei publice locale ce cuprind: consiliile comunale, oreneti,
judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, i primarii,
preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti
executive.
II. Dup statutul juridic, instituiile publice se clasific n:
a) Instituii publice cu personalitate juridic, uniti ai cror conductori au calitate de
ordonatori de credite. Aceste instituii au patrimoniu propriu, cont curent deschis la trezorerie,
buget propriu de venituri i cheltuieli, ntrein relaii cu terii, conduc contabilitate proprie.
b) Instituii publice fr personalitate juridic, uniti ai cror conductori nu au calitate de
ordonatori de credite. Sunt instituii care funcioneaz ca entiti distincte n subordinea sau pe
lng instituii cu personalitate juridic, nu au cont curent la trezorerie i nu conduc contabilitate
proprie (grdinie, coli generale, dispensare medicale etc.)
III. Dup nivelul ierarhic, instituiile publice se grupeaz n:
a) Instituii publice superioare reprezint unitile ai cror conductori au calitate de
ordonatori principali de credite (minitrii i conductorii celorlalte organe centrale de stat) care

- 10 -

primesc mijloacele bneti direct de la bugetul de stat i repartizeaz credite bugetare aprobate
unitilor ierarhic inferioare.
b) Instituii publice subordonate reprezint unitile ai cror conductori au calitatea de
ordonatori secundari i teriari de credite i primesc prin repartizare de la instituiile ierarhic
superioare mijloacele bugetare pentru acoperirea nevoilor proprii.
IV. Dup regimul de finanare, instituiile publice pot fi:
a) Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondurilor speciale, bugetele locale, dup caz .
Creditele bugetare ale acestor instituii publice i a celor din subordine sunt stabilite de
ordonatorul de credite ierarhic superior i de comun acord cu Ministerul Finanelor Publice n
corpul ordonatorilor principali de credite.
La partea de venituri ntlnim "alocaii de la bugetul X", iar la cheltuieli sumele alocate sunt
defalcate dup criteriul economic al clasificaiei bugetare. n cazul n care aceste instituii
ncaseaz venituri, acestea vor fi virate integral la bugetul de la care sunt finanate.
b) Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat din
bugetele fondurilor speciale, sau din bugetele locale.
Majoritatea instituiilor publice se ncadreaz n aceast categorie.
Subveniile primite (care apar la partea de venituri) vin n completarea veniturilor proprii
obinute din activitile specifice desfurate. Ordonatorul de credite superior stabilete
cuantumul subveniei, dar nu i destinaia acesteia (cheltuieli materiale, cheltuieli de personal,
etc.) Conductorul instituiei face defalcarea tuturor veniturilor (venituri proprii plus subvenii)
pe categorii de cheltuieli, urmnd ca bugetul s fie vizat de ordonatorul superior.
c) Instituii publice finanate integral din venituri proprii (autofinanate).
Sunt similare instituiilor publice prezentate anterior, cu diferena c acestea nu beneficiaz
de nici o subvenie de la ordonatorul superior de credite.
Instituia nu este autonom ct vreme este n subordinea unui ordonator de credite superior,
iar bugetul propriu trebuie vizat de ordonatorul superior.
d) Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile. Fondurile
externe rambursabile sau nerambursabile de care beneficiaz instituiile publice din ara noastr
vin, cel mai adesea, n completarea alocaiilor de la bugetul de stat i a veniturilor proprii ale
instituiilor respective.
Pentru realizarea sarcinilor i funciilor ce-i revin, statul organizeaz o vast reea de instituii
cu scopul de a presta servicii publice n vederea satisfacerii interesului general al populaiei. Prin

- 11 -

intermediul acestor instituii publice, statul desfoar aciuni n diferite domenii, aa cum
rezult ele din legile bugetare, astfel6:
I. Aciuni privind serviciile publice generale desfurate de ctre autoritile publice
(administraia

prezidenial,

autoritile

legislative,

autoritile

executive,

autoritile

judectoreti, alte autoriti).


II. Aciuni privind aprarea naional.
III. Aciuni privind ordinea public i sigurana naional.
IV. Aciuni social-culturale:
-

nvmnt;

Sntate;

Cultur i religie;

Sport i tineret;

Asisten social.

V. Aciuni de dezvoltare public, locuine i servicii;


-

Dezvoltare public;

Locuine;

Protecia mediului i gospodrirea apelor.

VI. Aciuni economice:


-

Industrie;

Agricultur i Silvicultur;

Transporturi i Comunicaii;

Alte aciuni economice.

VII. Alte aciuni: - Cercetare tiinific.

I. Finanarea instituiilor publice prestatoare de servicii publice generale:


Bugetul de stat. Bugetul de stat reprezint principala surs de finanare a instituiilor
prestatoare de servicii de interes general (n proporie de cel puin 90%).
Bugetele locale. Organele administraiei publice locale se finaneaz din resursele constituite
la nivelul bugetelor locale. Consiliile Judeene i Consiliile Locale administreaz bugete proprii.
Venituri proprii. Dintre ordonatorii principali de credite obin venituri proprii doar Camera
Deputailor, Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Justiiei. De asemenea, pe lng
Institutul Naional de Statistic se desfoar i activiti finanate integral din venituri proprii.

Moneanu T. i colaboratorii, Buget i trezorerie public, Ed, Universitar, Bucureti, 2003 .


- 12 -

Fonduri externe nerambursabile. Fondurile externe nerambursabile sunt folosite, n special,


la cofinanarea unor programe care vin n sprijinul aderrii Romniei la U.E.

II. Finanarea aprrii naionale:


Bugetul de stat. Bugetul de stat constituie principala surs de finanare a aprrii naionale.
Tot de la bugetul de stat sunt susinute i aciunile de integrare euroatlantic promovate de
Ministerul de resort.
Venituri proprii. Legislaia actual permite organizarea unor activiti finanate integral din
venituri proprii, cum ar fi: prestri de servicii, chirii organizarea cursurilor de conductori auto,
reparaii auto, inspecii tehnice auto.
Fonduri externe. Ministerul Aprrii Naionale a beneficiat de fonduri externe destinate
sprijinirii reformei armatei i asigurrii asistenei pentru integrarea n NATO.

III. Finanarea ordinii publice i siguranei naionale:


Bugetul de stat. Bugetul de stat are prevzute sume pentru finanarea: administraiei centrale
de specialitate, poliiei, pompierilor, jandarmeriei, unitilor din sistemul penitenciar.
Fonduri externe. Instituiile publice din domeniul ordinii publice i siguranei naionale pot
beneficia de fonduri externe rambursabile sau nerambursabile.

1.2.2. Principiile contabilitii instituiilor publice


Sub aspect economic, evaluarea este o activitate complex al crei scop este de a elabora
principii, metode i procedee de stabilire a preului real al elementelor patrimoniale i a
patrimoniului economic n ansamblul su.
Principiile contabile reprezint instrumentul de perfecionare i normalizare a contabilitii.
Ele sunt ipoteze i convenii contabile ce au aprut ca rezultat al observaiilor i experienelor
practice, plecnd de la cazuri practice repetate s-a ajuns la generalizri. Aceste principii
evolueaz n timp - unele se perfecioneaz, altele apar sau dispar.
Deci, contabilitatea public trebuie s respecte, cu bun credin, regulile i normele unitare,
general valabile, ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:
-

Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea cheltuielilor,


att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie mai ales. Acest principiu n
contabilitatea public trebuie s se manifeste mai ales n ceea ce privete corecta evaluare i
nregistrare a drepturilor bugetare pe care le au instituiile publice;

- 13 -

Principiul permanenei metodelor, care impune continuitatea regulilor i normelor privind


modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a creditelor bugetare, asigurndu-se
comparabilitatea n timp a informaiilor cu privire la structura bugetelor;

Principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii publice, determin existena ei


att timp ct va exista sectorul public, iar acesta va exista atta timp ct va exista organizarea
statal. n aceast direcie am putea meniona, eventual, despre o dezvoltare a atribuiilor
contabilitii publice, odat cu expansiunea sectorului public, ale crui cheltuieli publice, a
raportului dintre acestea i produsului intern brut, a crescut n ultimul secol de aproape cinci
ori;

Principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o


anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n aceast
perioad s se nregistreze venituri i s se efectueze cheltuieli care aparin altor exerciii.
Acest principiu l-am putea denumi i al adaptabilitii informaiei contabile la sistemul
execuiei bugetare folosit, de gestiune sau al exerciiului. n acest sens, sectorul public a
adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a creditelor bugetare, a plilor de
cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale.
Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare deschise i repartizate numai n cadrul
exerciiului bugetar respectiv; de asemenea, plile de cas pot fi efectuate numai n limita i
n cadrul termenului de valabilitate a creditelor. La partea de venituri sunt valabile numai
acele ncasri care se colecteaz n cursul anului financiar-bugetar, iar cele ncasate dup 31
decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar urmtor;

Principiul necompensrii, care n contabilitatea public i gsete expresia cea mai larg prin
aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistreaz n buget,
i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele excepii de
la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i speciale, nu
infirm principiul general;

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia


contabilitii publice, deoarece, n cazul fondurilor publice, veniturile cuvenite anului curent,
dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz, ca venit, n anul n care s-au ncasat. De
asemenea, i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd
valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul anumitor bugete, ca de exemplu n cele
din mijloace extrabugetare i fondurile speciale, care au dreptul s-i reporteze soldul
execuiei din anul precedent, am putea vorbi despre o anume intangibilitate a bilanului de
deschidere;

- 14 -

de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea i


inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii o are administratorul, i n cazul
instituiilor publice rspunderea, din acest punct de vedere, revine ordonatorului de credite
(minitri, conductorii instituiilor publice, centrale i locale etc.).
n esen, principiile contabile sunt un produs al practicilor de contabilitate, fiind acceptate

att de productorii, ct i de utilizatorii informaiei contabile. De aceea, acestea mai figureaz i


sub denumirea de reguli sau convenii contabile. Fiind rezultate din practic, aceste principii se
modific o dat cu practica i teoria contabil.

1.2.3. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor la instituiile publice ca


demers n gestiunea banului public
Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea
de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.
Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena
ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate
ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar contabilitate n limita fondurilor disponibile.
Conductorul instituiei n calitate de ordonator de credite:
a) stabilete prin norme proprii documentele, circuitul acestora i persoanele mputernicite
s efectueze operaiunile legate de angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor,
precum si organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale;
b) stabilete prin act intern persoana desemnat i nlocuitorii acesteia care vor avea
atribuii pe linia organizrii i conducerii evidenei angajamentelor bugetare i legale n cadrul
instituiei;
c) rspunde pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor:
- n faza de angajare a cheltuielilor, aprob angajarea i ordonanarea cheltuielilor;
- n faza de lichidare a cheltuielilor, vizeaz "Bun de plat" pe documentul care atest
pretenia creditorului;
- n faza de ordonanare a cheltuielilor, emite si semneaz "Ordonanarea de

plat"

pentru

efectuarea plii, dispunnd n acest fel ntocmirea documentelor de plat n vederea stingerii
obligaiei instituiei fa de tere persoane; el semneaz "Ordonanarea de plat" numai dac
persoana mputernicita s exercite controlul financiar preventiv a acordat viza;
- dac este cazul, certific pentru conformitate cu originalul copiile documentelor
justificative care nsoesc ordonanrile la plat;

- 15 -

- confirm c s-a finalizat operaiunea n situaia emiterii ordonanrii de plat finale cnd
plata "serviciului" se efectueaz n rate.
Ordonatorul de credite nu are atribuii n faza de plat a cheltuielilor.
Compartimentul financiar - contabilitate:
-

ine evidena creditelor bugetare aprobate n exerciiul bugetar curent, precum


i a modificrilor intervenite pe parcursul exerciiului bugetar curent cu ajutorul contului
940 "Credite bugetare aprobate";

ine evidena angajamentelor bugetare cu ajutorul contului 950 "Angajamente bugetare";

compar

datele

din

conturile

940

"Credite

bugetare

aprobate"

950

"Angajamente bugetare" i determin creditele bugetare disponibile care pot fi angajate;


-

ine evidena angajamentelor legale cu ajutorul contului 960 "Angajamente legale";

la finele anului, nregistreaz n creditul contului 960 "Angajamente legale" totalul


plailor efectuate n cursul anului n contul angajamentelor legale ncheiate. Datele
se preiau din conturile 700 "Finanarea bugetar privind anul curent".

Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut de Compartimentul financiar contabilitate i de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv.
Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv :
-

exercit controlul financiar preventiv n toate fazele execuiei bugetare conform


ordinului privind organizarea auditului intern i controlului financiar preventiv ;

supravegheaz organizarea i

inerea

evidenei,

actualizarea

raportarea

angajamentelor bugetare si legale;


-

ine evidena angajamentelor bugetare cu ajutorul contului 950 "Angajamente bugetare";

ine evidena angajamentelor legale cu ajutorul contului 960 "Angajamente legale" ;

n faza de lichidare a cheltuielilor confirm c exist o obligaie cert i o suma


datorat, exigibil la o anumit data i prezint documentele pentru viza "Bun de plat" .

Conductorul compartimentului financiar contabilitate n faza de plat a cheltuielilor:


-

verific condiiile de acceptare a documentelor la plat;

semneaz documentele de plat (prima semntur);

dispune suspendarea sau respingerea plaii, dac nu sunt ndeplinite condiiile legale
pentru efectuarea plaii.

Persoana mputernicit prin ordin s semneze cu a doua semntur documentele de plat:


-

verific condiiile de acceptare a documentelor la plat;

semneaz documentele de plat (a doua semntur). Execuia bugetar presupune


parcurgerea a patru faze :

angajarea cheltuielilor;
- 16 -

ordonanarea cheltuielilor;

lichidarea cheltuielilor;

plata cheltuielilor .

A. Angajarea cheltuielilor
Angajarea reprezent etapa n care instituia i creeaz obligaii legale fat de tere
persoane (angajament legal) i i rezerv creditele bugetare necesare acoperirii acestor
obligaii (angajament bugetar).
Angajarea oricrei cheltuieli mbrac dou forme: angajament legal i angajament bugetar.
a). Angajamentul legal reprezint orice act juridic care genereaz sau ar putea genera o
obligaie de plat a unei instituii ctre o ter persoan, pentru un "serviciu efectuat" pe seama
fondurilor publice.
Angajamentul legal poate avea forma unui contract de achiziie public, comand, convenie,
contract de munca, act de control, acord de mprumut etc.
Angajamentul legal este precedat de un proiect de angajament legal. Acesta reprezint
o decizie de principiu luat de ordonatorul de credite n legtur cu obligaia unei tere
persoane de a efectua un "serviciu" i concomitent de plat din fondurile bugetare a contravalorii
acestuia.
Ordonatorul de credite nu are voie s angajeze cheltuieli ntr-o perioada n care se tie c
bunul, lucrarea sau serviciul nu va putea fi executat, recepionat i pltit pn la data de 31
decembrie. Prin urmare, la ncheierea unui angajament legal, ordonatorul de credite are
obligaia de a verifica "capacitatea" prestatorului de a efectua serviciul care face obiectul
angajamentului legal i bun sa credin pe de-o parte, iar pe de alt parte s se asigure
c instituia dispune de resursele bugetare necesare onorrii obligaiilor ce decurg din
angajamentul respectiv.
Pentru cheltuielile aferente aciunilor multianuale de tipul program, proiect, investiie,
etc. ordonatorul de credite poate ncheia angajament legal pe o perioada mai mare de un an. La
ncheierea angajamentului, pentru ealonarea obligaiilor de executare a "serviciului" i implicit
de plat a contravalorii lui, ordonatorul va avea n vedere nivelul creditelor bugetare cu aceasta
destinaie n anul bugetar n care se ncheie angajamentul i nivelul creditelor bugetare
prognozate pe anii urmtori.
Este posibil ca obligaiile aferente unor angajamente legale s nu poat fi pltite pn la
finele anului. Dac neonorarea obligaiilor se datoreaz unor motive obiective acestea se vor
plti din creditele bugetare ale anului urmtor.

- 17 -

b) Angajamentul bugetar reprezint actul prin care se rezerv din creditele bugetare
sumele necesare acoperirii unor cheltuieli. n consecin, angajamentele bugetare aprobate
nu pot depi nivelele aprobate de credite bugetare aprobate.
Angajamentele bugetare pot fi :
-

angajamente bugetare individuale;

angajamente bugetare globale .

Angajamentul bugetar individual reprezint operaiunea de rezervare a creditelor


bugetare necesare acoperirii cheltuielilor generate de operaiuni noi care urmeaz s se
efectueze n cursul exerciiului bugetar.
Se consider angajamente legale i bugetare individuale de la data de 1 ianuarie a fiecrui
an cu ntreaga sum a creditelor bugetare aprobate salariile personalului cuprins n statele de
funcii anexate bugetului aprobat i obligaiile aferente acestora, pensiile i ajutoarele sociale
stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu dobnzile i alte cheltuieli
aferente datoriei publice.
n situaia n care se impune majorarea sau diminuarea angajamentelor legale
menionate mai sus, este necesar elaborarea unor propuneri de modificare a angajamentelor
legale i bugetare iniiale, nsoite de memorii justificative.
Angajamentul bugetar global se utilizeaz n cazul operaiunilor care se repet n
cursul aceluiai an bugetar i genereaz cheltuieli curente de natur administrativ.
Pentru cheltuielile de aceasta natur, la nceputul anului, se ntocmete un buget previzional
care st la baza propunerii de angajament bugetar i legal provizoriu.
Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i neutilizate pn
la finele exerciiului bugetar sunt anulate de drept.
n angajamentele legale individuale i cele provizorii, precum i n angajamentele
bugetare individuale sau globale se precizeaz subdiviziunile bugetului aprobat.
Angajamentele legale individuale ncheiate de ordonatorul de credite n timpul anului
pentru cheltuieli de natura celor care fac obiectul angajamentelor legale provizorii, nu se
supun vizei de control financiar preventiv dac se ncadreaz n prevederile bugetului
previzional i se supun la viz dac depesc prevederile bugetului previzional.
La sfritul anului persoana mputernicit s exercite control financiar preventiv
compar cheltuielile efective pe anul bugetar cu cele previzionale i bugetul previzional cu
angajamentele legale individuale aferente angajamentelor bugetare globale .
Dac cheltuielile efective se ncadreaz n limitele bugetului provizional, sau depirile sunt
nesemnificative, persoana mputernicit s exercite control financiar preventiv avizeaz
angajamentul bugetar global care devin definitive.
- 18 -

B. Lichidarea cheltuielilor
Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena
angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile
de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste
operaiunile respective.
Operaiunile de lichidare a cheltuielilor se efectueaz de ordonatorul de credite.
Ordonatorul de credite verific :
a) existena angajamentelor i ndeplinirea condiiilor de exigibilitate a obligaiei:
-

dac exist angajament legal aprobat;

dac exista angajament bugetar aprobat;

dac termenul de plat a obligaiei corespunde datelor cuprinse n angajamentele legale;

b) realitatea obligaiei de plat sau altfel spus realitatea preteniei creditorului:


-

dac bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau,

dac exista unui titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, etc.

Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt
Factura fiscal, iar pentru salarii i indemnizaii se utilizeaz statele de plat colective,
ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea
individual.
c) realitatea sumei datorate: dac obligaia nscrisa n factur corespunde cu datele
nregistrate n documentele instituiei care atest "efectuarea serviciului" (Proces-verbal de
recepie, n cazul mijloacelor fixe, Nota de recepie i constatare de diferene, n cazul
bunurilor materiale, altele dect mijloacele fixe) Ordonatorul de credite sau persoana
mputernicit s efectueze lichidarea verific personal documentele justificative i confirm pe
propria rspundere c aceasta verificare a fost realizat.
Dac sunt ndeplinite toate condiiile privind lichidarea cheltuielilor, ordonatorul de
credite va aplica pe documentele care atest obligaia de plat (factura, stat de plat a
salariilor) viza "Bun de plat" .
Acordarea vizei "Bun de plat " atest c serviciul a fost efectuat corespunztor de
ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate.
n acest fel se confirm c :
-

bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii;

lucrrile au fost executate i serviciile prestate;

bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu specificarea


gestiunii i a notei contabile de nregistrare;
- 19 -

alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite.

Dac nu sunt ndeplinite toate condiiile privind lichidarea cheltuielilor, ordonatorul de


credite nu nscrie pe documentele care atest obligaia de plat (factura, stat de plat a salariilor)
confirmarea "Bun de plat".
Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la baza
nregistrrii n contabilitatea patrimonial a instituiei publice pentru reflectarea serviciului
efectuat i a obligaiei de plat fat de terii creditori.
C. Ordonanarea cheltuielilor i ordonanarea de plat
Ordonanarea cheltuielilor

reprezint faza

n procesul execuiei bugetare n care se

confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata
poate fi realizat.
Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie
conductorului Compartimentului financiar - contabilitate s ntocmeasc instrumentele de plat
a cheltuielilor.
Documentul utilizat pentru ordonanarea la plat a cheltuielilor este
Ordonanare de plat". El conine date cu privire la :
-

exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata;

subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata;

suma de plat (n cifre i litere) exprimat n moneda naional sau n moned strin,
dup caz;

datele de identificare a beneficiarului plaii;

natura cheltuielilor;

modalitatea de plat (virament sau numerar);

data i semntura ordonatorului de credite sau a persoanei delegate cu aceste atribuii;

viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care confirm


corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea
lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care justific plata, precum i,
dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia.

Ordonanarea de plat va fi nsoit de :


-

documentele justificative n original;

n cazuri excepionale, sunt admise i copii ale documentelor justificative, certificate


pentru conformitatea cu originalul de ctre ordonatorul de credite cnd plata se face n
rate;

prima ordonanare de plat va fi nsoit de documentele justificative care dovedesc


obligaia ctre creditor pentru plata ratei respective;
- 20 -

ordonanrile de plat ulterioare vor face referire la documentele justificative deja


transmise conductorului Compartimentului financiar - contabilitate;

la emiterea ordonanrii de plat finale ordonatorul de credite confirm ca operaiunea s-a


finalizat.

Pe baza documentelor n original sau copiilor certificate pentru conformitate de


ordonatorul de credite, avizate pentru control financiar preventiv, se emite ordonanarea de
plat.
Documentele justificative n original sunt trimise la Compartimentul financiar-contabilitate
pentru a fi ntocmite documentele de plat.
Ordonanrile de plat nevizate de persoana mputernicit s exercite control financiar
preventiv sunt

nule i

fr valoare pentru conductorul compartimentului financiar -

contabilitate .
D. Plata cheltuielilor
Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este
eliberat de obligaiile sale fat de terii-creditori.
Plata n lei se efectueaz, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate

condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate publica la care


i au conturile deschise.
Plata cheltuielilor este asigurat de eful Compartimentului financiar - contabilitate n
limita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor aflate n conturi,
dup caz.
Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o
sum datorat, exigibil la o anumit dat, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare
poate emite "Ordonanarea de plata" pentru efectuarea plii.
Obiectivele controlului efectuat de eful compartimentului financiar contabilitate :
-

cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i ordonanate;

exist credite bugetare deschise / repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil;

subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i


corespunde naturii cheltuielilor respective;

exist toate documentele justificative care s justifice plata;

semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau


persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul
executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii;

beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest serviciul
efectuat;
- 21 -

suma datorat beneficiarului este corect;

documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar preventiv;

documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular;

alte condiii prevzute de lege.

Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i


ordinul de plat pentru trezoreria statului, se semneaz de dou persoane autorizate n
acest sens, dintre care prima semntur este cea a conductorului compartimentului
financiar-contabilitate, iar a doua semntur de o alt persoan cu atribuii n efectuarea plii.
Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative, prin care se
certific exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor, conform
angajamentelor legale ncheiate.
Ordinele de plat
-

se emit pe numele fiecrui creditor;

se dateaz;

n spaiul rezervat obiectul plii se nscrie i subdiviziunea bugetului aprobat de la care


se face plata;

se nscriu ntr-un registru distinct i vor purta un numr de ordine unic, ncepnd cu
numrul 1 n ordine cresctoare pentru fiecare ordonator de credite i pentru fiecare
exerciiu bugetar;

nu poate cuprinde plai referitoare la mai multe subdiviziuni ale bugetului aprobat;

se emit pe baza documentelor justificative din care s reias c urmeaz s se


achite integral sau parial o datorie contractat i justificat; se excepteaz de la
aceast regul ordinele de plat ce se emit pentru plata de avansuri;

aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot acorda pli n avans din fonduri
publice sunt cele stabilite prin hotrri ale Guvernului;

sumele reprezentnd pli n avans nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate
i servicii prestate pn la sfritul anului se recupereaz de ctre instituia public care
a acordat avansurile i se vor

restitui bugetului

din

care

au

fost

acordate, cu

perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere aferente, potrivit legii.


Operaiunile documentelor privind plata cheltuielilor sunt:
a) Operaiuni premergtoare plii.
Deschiderea de credite bugetare se efectueaz potrivit normelor privind organizarea

funcionarea trezoreriilor statului; dreptul de administrare i dispoziie asupra conturilor de


cheltuieli bugetare sau de disponibil, deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public .

- 22 -

Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz dup comunicarea ctre trezorerie
a mputernicirilor i a fielor cu specimenele de semnturi ale persoanelor abilitate s
efectueze plata, mpreun cu amprenta tampilei .
Instituia are obligaia de a prezenta trezoreriei bugetul aprobat i repartizat pe
trimestre, iar pentru efectuarea cheltuielilor de capital va prezenta trezoreriei programul de
investiii aprobat n condiiile legii .
b) Operaiuni privind plata propriu zis.
Dup verificarea condiiilor mai sus menionate, pe baza anexei "Ordonanarea de
plat" i a documentelor justificative se ntocmete i se semneaz documentul de plat.
n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata ce urmeaz s fie efectuat,
Compartimentul financiar - contabilitate suspend sau respinge plata.
Respingerea la plat se realizeaz:
-

n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i / sau repartizate ori disponibilitile
sunt insuficiente;

cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate pentru "Bun
de plat";

cnd beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii;

cnd nu exista viza de control financiar preventiv pe ordonanarea de plat i nici


autorizarea prevzut de lege.

Suspendarea plii se realizeaz:


-

n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata motivele deciziei de suspendare a plii
se prezint ntr-o declaraie scrisa care se trimite:
o ordonatorului de credite i, spre informare i
o persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv.

1.2.4. Necesitatea reformrii sectorului public


Tendina de globalizare, nsoit de dezvoltarea dinamic a sistemelor sociale, aeaz statele
naionale ntr-o poziie cu totul nou, n care instituiile i sistemele administrative trebuie s fie
adaptate. Orice intervenie n domeniul reformei administraiei publice implic modificri ale
componentelor majore, incluznd administraia central, administraia local i serviciile publice.
Pe de alt parte, dezvoltarea democraiei reclam instituirea unei noi relaii ntre ceteni i
administraie, creterea i ntrirea rolului autoritilor locale i reconsiderarea parteneriatului cu
societatea civil.
Necesitatea reformei este impus de patru categorii principale de motive:

- 23 -

1. Motive economice: creterea economic redus i diminuarea resurselor bugetare alocate


administraiei publice; nevoia sectorului privat de a avea o administraie modern,
flexibil i deschis parteneriatului public-privat;
2. Motive tehnologice: introducerea tehnologiei informaiilor i a comunicaiilor n
administraia public;
3. Motive sociologice: cetenii, ca beneficiari ai serviciilor publice, sunt tot mai exigeni i
nu mai accept ca necesitile lor s fie determinate n mod exclusiv de ceea ce le ofer
administraiile;
4. Motive instituionale: integrarea Romniei n structurile Uniunii Europene implic un alt
mod de administrare a serviciilor, structura puternic ierarhizat las locul unor noi tipuri
organizatorice bazate pe structuri descentralizate.
Reforma devine un proces amplu, cuprinztor, care schimb modul de abordare a
principalelor probleme cu care se confrunt, n prezent, administraia public din Romnia.
Obiectivele reformei sectorului public sunt :
1. Restructurarea profund a administraiei publice centrale i locale;
-

se are n vedere un larg proces de modernizare i adaptare a administraiei publice la


realitile economiei i societii romneti, rspunznd n acelai timp structurilor
similare din rile Uniunii Europene i din alte state dezvoltate i meninnd totodat
elementele tradiionale valoroase ale administraiei publice romneti;

se urmrete ntrirea, la nivel central, a abilitilor strategice capabile s ghideze evoluia


statului i s i permit s reacioneze adecvat, simplu i cu costuri sczute la schimbrile
externe i diversele interese;

proiectarea unui model organizaional general al structurilor administrative din cadrul


puterii executive;

reducerea cheltuielilor guvernamentale;

dezvoltarea capacitii de gestionare a autoritilor locale;

2. Schimbarea de fond a raportului dintre administraie i cetean;


-

se urmrete consolidarea i lrgirea cadrului de participare a societii civile la procesul


decizional;

se are n vedere asigurarea transparenei actelor administrative i comunicarea operativ


cu cetenii;

3. Descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei locale administrative i


financiare;

- 24 -

se va urmri accelerarea procesului de descentralizare a serviciilor publice i preluarea


atribuiilor de administrare i finanare a unor activiti de ctre autoritile
administraiilor locale;

se are n vedere transferarea ctre autoritile publice locale a activitilor i resurselor


corespunztoare de la bugetul de stat pentru finanarea unor servicii publice destinate
comunitilor locale: sntate, cultur, poliie comunitar, pompieri, aprare civil etc.;

aezarea pe baze noi, echitabile a impozitelor i taxelor locale;

4. Demilitarizarea treptat a unor servicii comunitare;


-

preluarea evidenei populaiei i organizarea acesteia ca serviciu comunitar de ctre


consiliile locale i consiliile judeene (cartea de identitate, cartea de alegtor, ntocmirea
listelor electorale permanente, permise auto, certificate de nmatriculare etc.);

transferarea n subordinea prefecturilor a activitii de eliberare i eviden a


paapoartelor simple, organizarea unui serviciu public judeean specializat;

organizarea unor servicii comunitare pentru situaii de urgen (incendii, inundaii,


grindin, cutremure, nghe) care vor prelua atribuiile actuale ale unitilor de pompieri i
aprare civil;

nfiinarea la nivelul fiecrei uniti administrative - comun, ora, municipiu - a poliiei


comunitare pentru ordinea public, prin preluarea unor atribuii specifice de la
inspectoratele de poliie.

5. Depolitizarea structurilor administraiei publice i eliminarea clientelismului politic;


-

se va aplica cu strictee Legea privind statutul funcionarului public;

se va urmri gestionarea coerent i corect a carierei funcionarului public prin salarizare


corespunztoare, stimularea i asigurarea unor condiii normale de lucru n scopul
respectrii principiului stabilitii i continuitii n munc.

6. Stoparea birocraiei n administraia public;


-

se va avea n vedere raionalizarea procedurilor administrative i introducerea


echipamentelor i tehnologiilor informatice;

introducerea conceptului de informatizare a administraiei publice;

generalizarea utilizrii sistemului de ghieu unic;

7. Coerena actului administrativ; perfecionarea managementului n administraie ;


-

eficientizarea raporturilor dintre administraia public central i local, dintre autoritile


publice judeene i cele din comune, orae i municipii;

aplicarea unitar i eficient a sistemului de norme i reglementri n administraia


public central i local;

crearea unui sistem informaional integrat al administraiei publice centrale i locale;


- 25 -

fundamentarea deciziilor privind politicile sociale pe studii i expertize, constituindu-se


oficii sociologice de coordonare metodologic la nivel central, precum i n cadrul
consiliilor judeene.

8. Aplicarea unor politici raionale de dezvoltare i modernizare a localitilor rurale i


urbane;
-

acordarea statutului de comun unui numr de peste 1.000 de sate care ndeplinesc
criteriile legale, asigurndu-se astfel apropierea autoritii administrative de cetean;

organizarea ca orae a unui numr important de comune care, prin dotrile tehnicoedilitare (alimentare cu ap i gaze, canalizare, telefonie), ndeplinesc statutul de
localitate urban;

pregtirea condiiilor pentru organizarea administrativ-teritorial n conformitate cu


standardele Uniunii Europene.

9. ntrirea autoritii statului i a rspunderilor acestuia;


-

respectarea strict a drepturilor constituionale i legale a autoritilor publice - ministere


i agenii guvernamentale, prefecturi, consilii judeene, consilii locale i primari;

monitorizarea aplicrii reformei administrative i a performanelor operaionale ale


autoritilor publice centrale i locale;

ntrirea controlului gestiunii banului public i asigurarea transparenei cheltuielilor prin


informarea periodic a contribuabililor;

10. Armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;


-

asigurarea coerenei i stabilitii pe termen lung a cadrului legislativ n domeniul


administraiei publice centrale i locale;

iniierea unei ample aciuni de mbuntire a reglementrilor existente n domeniu i


elaborarea unor reglementri noi, bazate pe principiile prevzute de Constituie i Carta
European a Autonomiei Locale;

Codul de procedur administrativ;

Codul administrativ;

Codul electoral.

Reforma contabilitii publice necesit o recunoatere real i corect a cheltuielilor.


Aplicarea numai formal a principiilor i regulilor de contabilitate nu mrete transparena De
aceea contabilitatea public necesit existena mai multor cadre specializate cu nalt pregtire
profesional i experien n domeniu.
Contabilitatea public poate oferi transparena informaiei numai dac factorii de decizie i
opinia public sunt bine informai asupra naturii informaiilor furnizate i implicaiilor lor

- 26 -

financiare. Nu este ns ntotdeauna real aceast situaie, chiar i n multe ri OCDE n care
raportarea bugetar prin mijloace financiare este adesea inadecvat.
Pentru o transparen total, guvernul ar trebui s fie pregtit s ncurajeze auditul
independent al declaraiilor financiare i al execuiei bugetare, pentru a demonstra n mod
concret cum sunt utilizai banii publici.

- 27 -

- 28 -

CAPITOLUL II
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Clasificarea conturilor const n sistematizarea lor potrivit caracteristicilor comune i
specifice ale acestora prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup criterii, cu
scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite n contabilitatea curent.
n contabilitate pentru a se putea oglindi toate elementele patrimoniale din cadrul
ntreprinderii n totalitatea lor i pe prile componente, se folosesc dou feluri de conturi
sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, cu ajutorul crora se reflect
bunurile economice, procesele economice i sursele de finanare a acestora n unitatea lor,
grupate dup caracteristicile generale, iar conturile analitice sunt folosite pentru a reflecta
concomitent, prile componente ale elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice,
dup nsuirile lor specifice.
Conturile sintetice se folosesc din necesitatea generalizrii datelor referitoare la existenta i
micarea elementelor patrimoniale. Aceasta determin faptul c toate operaiile economice i
financiare nregistrate n aceste conturi trebuie s fie exprimate n etalon monetar.
Spre deosebire de conturile sintetice care nregistreaz elementele patrimoniale grupate dup
caracteristicile lor generale, conturile analitice nregistreaz elementele respective individualizate
dup nsuirile specifice. Deci ele permit detalierea, adncirea, dezvoltarea conturilor sintetice,
fiind socotite conturi detaliate ale conturilor sintetice.
Numrul conturilor analitice pe care le poate dezvolta un cont sintetic este determinat de
natura bunurilor economice, a proceselor economice i a surselor de finanare reflectate n contul
sintetic respectiv i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului economic al acestora cu
ajutorul informaiilor contabile.
n fiecare unitate patrimonial funcioneaz n paralel i n strns legtur contabilitatea
sintetic i contabilitatea analitic. Orice operaie economic sau financiar nregistrat n
contabilitatea analitic este necesar a fi reflectat i n cea sintetic.
Conturile analitice funcioneaz dup aceleai reguli dup care funcioneaz i contul sintetic
de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente
patrimoniale i deci au acelai coninut economic. Cu toate acestea reflectarea operaiilor
economice i financiare n conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile
sintetice. Astfel spre deosebire de conturile sintetice n care elementele patrimoniale se
nregistreaz numai valoric, n conturile analitice elementele respective se pot reflecta fie numai
- 29 -

valoric ca i n conturile sintetice - aa cum este cazul bunurilor economice nemateriale,


proceselor economice i surselor de finanare - fie cantitativ i valoric n funcie de natura
elementelor respective - ca n cazul bunurilor economice materiale, imobilizrilor corporale i
stocurilor.
Utilizarea conturilor analitice prezint o importan deosebit pentru activitatea unitii
patrimoniale ntruct creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmrirea
existentului i micrii fiecrui element patrimonial n parte pe prile componente, contribuind
astfel la asigurarea integritii patrimoniului. Aceasta ntruct se reflect pe elemente
patrimoniale distincte, intrrile, ieirile i stocurile, cantitativ i valoric, n cadrul fiecrui
depozit, magazin sau secie de producie a ntreprinderii. De asemenea pe baza datelor din
conturile analitice se pot stabili cu exactitate drepturile i obligaiile unitii patrimoniale fa de
alte persoane juridice i fizice, separat pentru fiecare dintre acestea, se determin costul
produciei, separat pentru fiecare secie atelier sau faz de fabricaie i n cadrul acestora pe
produse, comenzi, lucrri i servicii.
Importana conturilor analitice const i n adncirea procesului de sistematizare a
informaiilor contabile, nceput cu ajutorul bilanului i continuat cu ajutorul conturilor sintetice.
Aceasta sistematizare se concretizeaz n adncirea detalierii cunoaterii distincte a tuturor
elementelor obiectului contabilitii. Generalizarea informaiilor contabile se realizeaz prin
centralizarea datelor din conturile sintetice cu ajutorul balanei de verificare i n final n cadrul
bilanului unde apar numai soldurile conturilor sintetice.
Att sistematizarea ct i generalizarea informaiilor contabile sunt posibile datorit
legturilor reciproce care exist ntre conturile sintetice i conturile analitice.
Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de ctre un sector de
activitate al economiei naionale.

2.1. CONTURILE DE CAPITAL

Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul


reportat, rezervele din reevaluare.
Fondurile unei instituii publice includ: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri
n afara bugetelor locale, etc.

- 30 -

Rezultatul patrimonial se stabilete la sfritul perioadei (lunar, sau cel mult la ntocmirea
situaiilor financiare) prin nchiderea conturilor de venituri i finanri i a conturilor de cheltuieli
(contul 121). La nceputul exerciiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfritul
anului se transfer asupra rezultatului reportat.
Rezultatul reportat exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor financiare anterioare (contul
117).
Activele fixe pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementarilor legale, caz
n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea
acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori autorizai sau de comisii tehnice
constituite n condiiile legii.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie sau costului de producie, dup caz. n astfel de
cazuri, regulile privind amortizarea se aplic activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:
-

ca o cretere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o
descretere anterioar, recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ (contul 105);

ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel


activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
astfel:
-

ca o scdere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, cu valoarea


minim dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii; eventuala diferen rmas
neacoperit din rezervele din reevaluare existente se nregistreaz ca o cheltuial; (contul
105).

ca o cheltuial cu ntreaga valoare a descreterii, dac n rezerva din reevaluare nu este


nregistrat o sum aferent acelui activ.

Contul 100 ine evidena fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizrii.
Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz activele fixe necorporale intrate n
patrimoniu n coresponden cu debitul contului 206, iar n debit se nregistreaz activele fixe

- 31 -

necorporale ieite din patrimoniu n corespondena cu creditul contului 206. Soldul creditor al
contului 100 reprezint fondul activelor fixe necorporale la un moment dat.
Contul 101 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i care nu se
supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz bunurile intrate n
domeniul public al statului n coresponden cu debitul conturilor 211, 212, 213, 215, iar n
debitul contului se nregistreaz bunurile ieite din domeniul public al statului n corespondena
cu creditul conturilor 211, 212, 213, 115. Soldul creditor reprezint bunurile care alctuiesc
domeniul public al statului.
Contul 102 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului care nu se
supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv. n credit se nregistreaz bunurile intrate n
corespondena cu debitul conturilor 211, 212, 213, 214, 347 (valoarea bunurilor confiscate sau
intrate n proprietatea privat a statului), iar n debitul contului se nregistreaz bunurile ieite din
domeniul privat al statului n corespondena cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 347, 359
(valoarea bunurilor confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului ce sunt valorificate n
regim de consignaie). Soldul creditor reprezint bunurile care alctuiesc domeniul privat al
statului.
Contul 103 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale care nu se supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv i funcioneaz similar cu
contul 101 fr a se mai utiliza contul 215.
Contul 104 ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale care nu se supun amortizrii. Are funcia contabil de pasiv i funcioneaz similar cu
contul 102 utiliznd n locul contului 347 contul 349.
Contul 105 ine evidena diferenelor n plus sau n minus din reevaluarea activelor fixe
corporale. Are funcia contabil de pai. n credit se nregistreaz creterea de valoare rezultat
din reevaluarea activelor fixe corporale n corespondena cu debitul conturilor 211, 212, 213,
214. n debitul contului 105 se nregistreaz descreterea de valoare rezultat din reevaluarea
activelor fixe corporale n corespondena cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214. Soldul
creditor reprezint valoarea rezervelor i reevaluarea activelor fixe corporale existente n
instituiile publice.
Contul 117 ine evidena rezultatului reportat care se preia la nceputul fiecrui exerciiu
bugetar din contul de rezultat patrimonial al exerciiului anterior. Este bifuncional. n debitul
contului se nregistreaz deficitul patrimonial realizat n exerciiile bugetare precedente, iar n
creditul contului se nregistreaz excedentul patrimonial realizat n exerciiile precedente. Soldul
debitor exprima deficitul patrimonial al exerciiilor bugetare precedente, iar soldul creditor
exprima excedentul patrimonial al exerciiului bugetar precedent.
- 32 -

Contul 117 se crediteaz prin debitul conturilor:

121 cu excedentul patrimonial realizat n exerciiul curent transferat asupra rezultatului


reportat la nceputul exerciiului urmtor;

133 cu sumele transferate n contul de rezultat al bugetului fondului naional unic de


asigurri sociale de sntate reprezentnd utilizarea fondului de rezerv conform
prevederilor legale.

Contul 117 se debiteaz n corespondena cu creditul conturilor :

121 cu deficitul patrimonial realizat n exerciiul curent transferat asupra rezultatului


reportat la nceputul exerciiului urmtor;

303 cu preul de nregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n


magazie sau n folosin la 31 decembrie 2005 care se scot din folosin;

463, 464, 465, 4664, 4665 cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte
modaliti prevzute de lege reprezentnd creane ale bugetului de stat, ale bugetului
local, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetului asigurrilor pentru omaj i
ale bugetului fondului matinal unic de asigurri sociale de sntate, dup caz, dac
veniturile provin din anii precedeni.

Contul 121 ine evidena rezultatului patrimonial, este bifuncional. n debitul contului se
nregistreaz cheltuielile efectuate de instituiile publice dup natura sau destinaia lor, iar n
credit veniturile realizate dup natura i sursa lor. Soldul debitor exprim deficitul patrimonial,
iar soldul creditor exprim excedentul patrimonial.
Contul 121 se debiteaz prin creditul conturilor:

117 cu excedentul patrimonial realizat n exerciiul curent transferat asupra rezultatului


reportat la nceputul exerciiului urmtor;

131 cu sumele repartizate la sfritul anului din excedentul anual al bugetului local pentru
constituirea fondului de rulment;

520 cu soldul debitor al contului de disponibil la bugetului de stat la sfritul anului;

5211 cu excedentul patrimonial nregistrat la sfritul perioadei de ctre instituiile


finanate din bugetul local (situaie n care instituiile publice finanate din bugetul local
obin deficit nregistrarea este aceeai ns cu sumele n rou);

conturile din clasa a VI- a cu soldul debitor al acestora la sfritul perioadei n vederea
nchiderii i stabilirii rezultatului patrimonial;

709 cu soldul debitor al contului la sfritul perioadei n vederea nchiderii i stabilirii


rezultatului patrimonial.

- 33 -

Contul 121 se crediteaz prin debitul conturilor din clasa a 7-a de venituri n vederea
nchiderii acestora precum i prin debitul contului 117 cu deficitul patrimonial nregistrat n
exerciiul curent care se transfera asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor.
Contul 1391 ine evidena sumelor reprezentnd fondul de dezvoltare a spitalului constituit
legii. Este de pasiv. n credit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd fondul de dezvoltare
a spitalului n corespondena cu debitul contului 550, iar n debit se nregistreaz cheltuielile de
amortizare aferente activelor fixe achiziionate din fondul de dezvoltare a spitalului la sfritul
perioadei prin creditul contului 6811. Soldul creditor reprezint fondul de dezvoltare a spitalului
la un moment dat.
Contul 151 ine evidena provizioanelor pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor i
alte provizioane. Este de pasiv. n credit se nregistreaz constituirea i majorarea provizioanelor
n coresponden cu debitul contului 6812, iar n debit se nregistreaz diminuarea i anularea
provizioanelor n coresponden cu creditul contului 7812. Soldul creditor reprezint
provizioanele existente la un moment.
Contul 164 ine evidena la nivelul ministerelor i altor autoriti publice centrale, a
mprumuturilor interne i externe contractate de stat pe termen mediu i lung. Este de pasiv. n
credit se nregistreaz tragerile din mprumuturile interne i externe contractate de stat, iar n
debit rambursarea acestor mprumuturi potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul
creditor reprezint mprumuturi interne i externe contractate de stat nerambursate la un moment
dat.
Se crediteaz prin debitul conturilor:

232, 234 i 409 cu avansurile n lei i n valut acordate furnizorilor de active fixe
corporale, necorporale sau pentru livrri de bunuri, lucrri executate i prestri de
servicii, dup caz, din mprumuturi interne i externe contractate de stat, submprumutate
beneficiarilor finali;

401, 404 cu plile n lei i n valut dispuse sub forma de trageri din mprumuturi
interne i externe contractate de stat achitate furnizorilor;

513 cu sumele intrate n contul de disponibil al instituiei publice reprezentnd valoarea


din mprumuturi interne i externe contractate de stat;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluare la sfritul


perioadei, a mprumuturilor interne i externe contractate de stat n valut;

Se debiteaz prin creditul conturilor:

512, 770 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea mprumuturilor interne
i externe contractate de stat, din contul de disponibil de la banc sau din finanarea
bugetar;
- 34 -

765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate fie din reevaluare la sfritul
perioadei a mprumutului, fie odat cu rambursarea acestora.

Contul 165 ine evidena la nivelul ministerelor, altor autoriti publice i unitilor
administrativ teritoriale a mprumuturilor interne i externe garantate de stat pe termen mediu i
lung. Este de pasiv i funcioneaz similar cu contul 164.
Se crediteaz cu debitul conturilor:

232, 234, 409, 401 i 404 dup caz cu avansurile pltite i respectiv plile efectuate din
trageri din mprumuturi interne i externe garantate de stat;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile aferente reevalurii mprumuturilor la


sfritul perioadei;

514 cu tragerile din mprumuturi direct n contul de disponibil.

Se debiteaz prin creditul conturilor :

512 i 770 cu mprumuturile rambursate din contul de disponibil la banc sau din
finanarea bugetar;

516 cu sumele reprezentnd refinanarea mprumuturilor interne i externe contractate de


autoritile administraiei publice locale i garantate de stat;

5212 cu sumele reprezentnd rambursarea mprumuturilor restante;

560 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea mprumuturilor interne i


externe garantate de stat la instituiile publice finanate din venituri proprii;

765 cu diferenele favorabile de curs valutar aferente rambursrii sau reevalurii


mprumuturilor garantate de stat.

Contul 167 ine evidena altor mprumuturi i datori asimilate pe termen scurt i lung. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz sumele ncasate din alte mprumuturi i datorii asimilate, iar n
debit sumele rambursate. Soldul creditor reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate
nerestituite.
Se crediteaz prin debitul conturilor :

212, 213 i 214 cu valoarea activelor fixe corporale primite n regim de leasing financiar
conform prevederilor contractuale;

232 i 234 cu avansurile n lei i valut acordate furnizorilor de active fixe corporale i
necorporale din contul de mprumut;

512 i 560 cu sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea mprumuturilor


n valut la sfritul perioadei.

Se debiteaz prin creditul conturilor :

404 cu obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator;
- 35 -

512, 560 i 770 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea altor
mprumuturi i datorii asimilate;

765 cu diferenele de curs valutar favorabile cu ocazia rambursrii sau reevalurii altor
mprumuturi n valut.

Contul 168 ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz dobnzile datorate, iar n debit dobnzile pltite. Soldul creditor
reprezint dobnzile nerestituite.

2.2. CONTURI DE ACTIVE FIXE

Contul 203 ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate ca active fixe necorporale.
Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare intrate n
patrimoniu, iar n credit cheltuielile de dezvoltare cedate i respectiv sczute din evident. Soldul
debitor reprezint valoarea cheltuielilor existente la un moment dat .
Contul se debiteaz prin creditul conturilor :

404 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare achiziionate de la teri;

721 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare realizate pe cont propriu;

779 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit.

Se crediteaz prin debitul conturilor:

205 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licenelor,


mrcilor comerciale etc.;

280 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare amortizate sczute din evident;

658 cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit;

691 cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare vndute sau scoase din


folosin.

Contul 205 ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,


drepturilor i activelor similare aparinnd instituiilor publice. Este de activ. n debit se
nregistreaz concesiunile, brevetele etc. intrate n patrimoniu, iar n credit valoarea
concesiunilor, brevetelor etc. ieite din patrimoniu. Soldul debitor exprim valoarea
concesiunilor, brevetelor etc. existente n patrimoniul instituiilor publice la un moment dat.
Se debiteaz prin creditul conturilor :

203 cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor etc.;

233 cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. obinute n mai multe perioade care se
recepioneaz;

404 cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. achiziionate de la teri;


- 36 -

721 cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. realizate pe cont propriu;

779 cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. primite cu titlu gratuit.

Se crediteaz prin debitul conturilor:

280, 658 i 691 dup caz, cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc. sczute din eviden,
amortizate i respectiv neamortizate.

Contul 206 ine evidena evenimentelor cultural sportive (reprezentaii teatrale, programe de
radio i televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literale artistice sau creative)
nregistrate pe pelicul, pe benzi magnetice sau alte suporturi care nu se supun amortizrii. Este
de activ. Se debiteaz cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n
patrimoniu n coresponden cu creditul contului 100 i se crediteaz cu ocazia ieirii acestora n
coresponden cu debitul contului 100. Soldul debitor reprezint valoare nregistrrilor
evenimentelor cultural sportive existente la un moment dat.
Contul 208 ine evidena altor active fixe necorporale (programe informatice) existente n
patrimoniul instituiilor publice. Este de activ. n debit se nregistreaz intrrile, iar n credit
ieirile din patrimoniu. Soldul debitor reprezint valoarea altor active fixe necorporale existente
la un moment dat.
Se debiteaz prin creditul conturilor:

404 cu valoarea celor achiziionate;

721 cu valoarea celor realizate pe cont propriu;

233 cu valoarea celor obinute n mai multe perioade recepionate;

774 cu valoarea celor intrate in patrimoniu instituiilor publice pltite din fonduri externe
nerambursabile de ctre autoritile de implementare;

779 cu valoarea celor primite cu titlul gratuit;

Se crediteaz prin debitarea conturilor:

280, 658 si 691 cu valoarea celor ieite din patrimoniu amortizate si respectiv
neamortizate;

Contul 211 ine evidena terenurilor i a amenajrilor la terenuri (mprejmuiri, lucrri de


acces, racordarea la sistemul de alimentare cu energie etc.) aparinnd instituiilor publice. Este
de activ. n debit se nregistreaz terenurile i amenajrile la terenuri intrate n patrimoniu, iar n
credit cele ieite din patrimoniu. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor la
terenuri existente la un moment dat n patrimoniu instituiei publice.
Se debiteaz prin creditul conturilor:

101, 102, 103 sau 104 cu valoarea terenurilor si amenajrilor la terenuri intrate n
patrimoniu public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, care nu
se supun amortizrii;
- 37 -

105 cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la


terenuri;

231 cu valoarea amenajrilor la terenuri n curs de execuie, recepionate, care se supun


amortizrii;

404 cu valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri achiziionate;

281 cu valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiria la amenajrile la terenuri


luate cu chirie i restituite proprietarului;

481 cu valoarea de intrare a terenurilor i valoarea rmas neamortizat a amenajrilor la


terenuri primite de instituia superioar de la instituiile subordonate (n contabilitatea
instituiei superioare) sau cele primite de instituii de la instituia superioar (n
contabilitatea instituiei care primete);

482 cu valoarea de intrare a terenurilor i valoarea rmas neamortizat a amenajrilor la


terenuri primite de la instituiile subordonate aceleiai instituii publice (ordonator
principal sau secundar) i respectiv cu valoarea la cost de producie a amenajrilor la
terenuri realizate pe cont propriu;

774 cu valoarea amenajrilor la terenuri intrate in patrimoniul instituiei publice, pltite


din fonduri externe nerambursabile de ctre autoritile de implementare;

779 cu valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri primite cu titlu gratuit.

Se crediteaz prin debitul conturilor:

101, 102, 103, 104 cu valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri, care nu se supun
amortizrii, ieite din patrimoniu public sau privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;

105 cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la


terenuri;

281 cu valoarea amortizrii amenajrilor la terenuri sczute din eviden;

481, 482 cu valoarea de intrare a terenurilor i valoarea rmas neamortizat a


amenajrilor la terenuri transferate de instituia superioar instituiilor subordonate, de
instituiile subordonate instituiei superioare sau ntre instituiile subordonate aceluiai
ordonator principal sau secundar de credite (n contabilitatea instituiei care transfer);

658 cu valoarea de intrare a terenurilor transferate cu titlu gratuit i cu valoarea


neamortizat a amenajrilor la terenuri transferate cu titlu gratuit;

690 cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor la terenuri distruse de


calamiti;

691 cu valoarea neamortizat a amenajrilor la terenuri vndute sau scoase din folosin.

- 38 -

Conturile 212, 213, 214 in evidenta activelor fixe corporale aparinnd instituiei publice.
Sunt de activ. n debit se nregistreaz intrrile n patrimoniu, iar n credit ieirile din patrimoniu.
Soldul debitor al fiecrui cont n parte reprezint valoarea activelor fixe corporale existente la
un moment dat n patrimoniul instituiei publice.
Modul de debitare i creditare al conturilor 212, 213, 214 este similar cu cele ale contului 211
n plus la debitare fiind i urmtoarele corespondente:

167 cu valoarea activelor fixe corporale achiziionate n regim de leasing;

722 cu valoarea activelor corporale obinute pe cont propriu.

Contul 215 ine evidena altor active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate,
rezerve de ap) care fac parte din teritoriul naional. Este de activ. n debit se nregistreaz
valoarea altor active ale statului luate n eviden, care nu se supun amortizrii n coresponden
cu creditul contului 101, iar n credit se nregistreaz valoarea acelorai active sczute din
evidenta n coresponden cu debitul contului 101. Soldul debitor reprezint valoarea altor active
ale statului existente n eviden.
Contul 231 ine evidena activelor fixe corporale n curs de execuie reprezentnd cheltuieli
pentru obiective de investiii care nu au fost terminate i recepionate pn la sfritul perioadei.
Este de activ. n debit se nregistreaz cheltuieli aferente investiiilor neterminate la sfritul
perioadei, iar n credit se nregistreaz investiiile terminate, recepionate, puse n funciune i
nregistrate ca active fixe corporale. Soldul debitor reprezint valoarea activelor corporale
neterminate (nerecepionate).
Contul 231 se debiteaz prin:

404 cu valoarea celor achiziionate;

722 cu valoarea celor realizate pe cont propriu;

779 cu valoarea celor primite cu titlu gratuit;

774 cu valoarea celor intrate n patrimoniu, pltite din fonduri externe nerambursabile de
ctre autoritile de implementare;

5221 cu sumele acordate instituiilor si serviciilor publice de subordonare local precum


i agenilor economici in vederea realizrii de investiii n interesul colectivitii.

Contul 231 se crediteaz prin :

211, 212, 213 i 214 cu valoarea activelor fixe corporale recepionate care se supun
amortizrii;

682 cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii la recepia final a
investiiei;

658, 690 i 691 cu valoarea celor ieite din patrimoniu prin transfer cu titlu gratuit,
distruse de calamitai i respectiv vndute sau scoase din folosin.
- 39 -

Contul 232 ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale. Este de
activ. n debit se nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale
prin creditul conturilor 162, 163, 164, 165, 167, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 5221, 550,
551, 553, 554, 556, 558, 560, 561, 562 i 770, iar n credit se nregistreaz avansurile acordate
care se deconteaz prin creditul contului 404. Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor
acordate furnizorilor de active fixe corporale nedecontate.
Conturile 233 si 234 funcioneaz similar cu conturile 231 si 232.
Contul 260 ine evidena titlurilor de participare reprezentnd aciuni preluate de stat n
contul creanelor bugetare precum i aciuni deinute n capitalul social al unor societi
comerciale sau al unor organisme financiare internaionale. Este de activ. n debit se
nregistreaz titlurile preluate n evident, iar n credit valoarea titlurilor de participare sczute
din eviden. Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare deinute.
Se debiteaz prin:

265 cu valoarea obligaiunilor nerscumprate la scaden i convertite n titluri de


participare;

269 cu valoarea activelor financiare achiziionate i neachitate;

463, 465 i 466 cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creanelor
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale;

765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de


participare n valut la sfritul perioadei.

Se crediteaz prin :

520, 525, 571 si 574 cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de
participare vndute precum i cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a
titlurilor de participare i preul de vnzare;

664 cu valoarea titlurilor de participare cedate sau sczute din eviden;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea la sfritul


perioadei a titlurilor de participare n valut.

Contul 265 ine evidena altor titluri imobilizate reprezentnd obligaiuni preluate de stat n
contul creanelor bugetare. Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea celor preluate n
eviden, iar n credit valoarea celor sczute din eviden. Soldul debitor reprezint valoarea altor
titluri imobilizate deinute.
Se debiteaz prin:

463 cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creanelor bugetului de
stat;

465 si 466 cu valoarea obligaiunilor rezultate din conversia creanelor;


- 40 -

Se crediteaz prin :

260 cu valoarea obligaiunilor nerscumprate i convertite n titluri de participare;

520 cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a obligaiunilor vndute precum


i cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil i preul de vnzare;

664 cu valoarea obligaiunilor cedate sau sczute din eviden.

Contul 267 ine evidena mprumuturilor acordate pe termen mediu i lung precum i a
depozitelor i garaniilor pltite. Este de activ. n debit se nregistreaz valoarea mprumuturilor
acordate i a dobnzilor aferente creanelor imobilizate precum i a garaniilor depuse la
furnizorii de utiliti, iar n credit se nregistreaz valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor
aferente ncasate precum i a garaniilor restituite de furnizori. Soldul debitor reprezint valoarea
mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Se debiteaz prin:

512, 550, 551, 560, 561, 562 i 770 cu valoarea mprumuturilor pe termen mediu i lung
acordate i a garaniilor depuse la furnizorii de utiliti;

763 cu veniturile din dobnzi aferente creanelor imobilizate;

765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea la sfritul


perioadei a creanelor imobilizate n valut.

Se crediteaz prin:

512, 560, 561, 562 i 770 cu valoarea creanelor imobilizate rambursate i a dobnzilor
aferente ncasate;

663 cu valoarea pierderilor din creane imobilizate;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate n urma ncasrii sau reevalurii
creanelor imobilizate n valut.

Contul 269 ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru activele financiare dobndite. Este
de pasiv. n credit se nregistreaz vrsmintele de efectuat, iar n debit vrsmintele efectuate.
Soldul creditor reprezint vrsmintele rmase de efectuat.
Se crediteaz prin:

260 cu valoarea aciunilor subscrise i nevrsate;

665 cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea vrsmintelor de


efectuat pentru active financiare n valut la sfritul perioadei.

Se debiteaz prin :

560 i 770 cu vrsmintele efectuate;

765 cu diferenele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor n valut
sau aferente momentului efecturii vrsmintelor n valut.

- 41 -

2.3. CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

Contul 301 ine evidena stocurilor de materii prime. Este de activ. Se debiteaz cu materiile
prime intrate n gestiune i se crediteaz cu valoarea celor ieite din gestiune. Soldul debitor
reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Se debiteaz prin:

401 sau 408 cu valoarea materiilor prime achiziionate de la furnizori pe baz de factur
sau fr factur;

307 cu preul de nregistrare al produselor rezultate n urma sacrificrii animalelor i


pasrilor;

341 i 345 cu preul de nregistrare a semifabricatelor sau produselor finite reinute din
producia proprie i consumate ca materii prime;

351 cu valoarea materiilor prime readuse de la teri;

446 cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate;

481 i 482 cu valoarea materiilor prime primite de la instituia superioara sau


subordonat;

542 cu valoarea materiilor prime achiziionate din avansuri de trezorerie;

601 cu valoarea materiilor prime constate plus la inventar, restituite n magazie ca


nefolosite;

779 cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit;

791 cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea unor active fixe.

Se crediteaz prin:

307 cu valoarea materiilor prime date n folosin n prelucrare n instituie;

351 cu valoarea materiilor prime trimise la teri;

481 i 482 cu valoarea materiilor prime trimise instituiilor superioare sau subordonate;

371 cu valoarea materiilor prime vndute ca atare;

601 cu valoarea materiilor prime consumate, constate lips la inventariere sau degradate;

658 i 690 cu valoarea materiilor prime transferate cu titlu gratuit sau distruse de
calamiti.

Conturile 302 i 303 funcioneaz similar cu contul 301.


Contul 304 ine evidena stocurilor de materiale rezerva de stat i de mobilizare. Este de
activ. n debit se nregistreaz intrrile acestora n patrimoniu, iar n credit ieirile acestora din
patrimoniu. Soldul debitor reprezint valoarea materialelor rezerva de stat i de mobilizare
existente n stoc.
Se debiteaz prin:
- 42 -

401 i 408 pentru cele achiziionate pe baza de factura sau pe baza de aviz;

689 cu valoarea celor constate plus la inventar;

779 cu valoarea celor pentru mprosptare primite cu titlu gratuit.

Se crediteaz prin:

371 cu valoarea celor vndute ca atare;

411 cu valoarea la cost de achiziie a celor mprumutate i pentru mprosptarea


stocurilor;

461 cu valoarea celor constate drept consumuri nelegale din custodie;

689 cu valoarea celor acordate ca ajutoare umanitare gratuite, constate lips i aprobate
ca perisabiliti precum i a celor scoase cu caracter definitiv inclusiv pentru prelevri de
probe aprobate legal;

690 cu valoarea celor distruse de calamiti.

Contul 305 ine evidena stocurilor de ambalaje rezerva de stat i de mobilizare. Funcioneaz
similar cu contul 304.
Contul 307 ine evidena materialelor i a animalelor tinere i la ngrat date spre sacrificare
i prelucrare n instituii. Este de activ. n debit se nregistreaz materialele date n prelucrare n
coresponden cu creditul conturilor 301, 302 i 361, iar n credit cu valoarea materialelor
rezultate din prelucrare n coresponden cu debitul conturilor 301 i 302 precum i cu valoarea
pierderilor din calamiti n coresponden cu debitul contului 690. Soldul debitor reprezint
valoarea materialelor n prelucrare n instituie.
Contul 309 ine evidena stocurilor de muniii i furnituri pentru aprare naional, ordine
publica i sigurana naional. Este de activ. n debit se nregistreaz intrarea acestora n
patrimoniu, iar n credit ieirile din gestiune. Soldul debitor reprezint valoarea muniiilor i
furniturilor pentru aprare naional, ordine public i siguran naional existente n stoc.
Contul 309 se debiteaz prin:

401 cu achiziiile;

481, 482 transfer ntre instituii;

609 cu cele constate plus la inventar;

779 cu cele primite cu titlu gratuit;

791 cu cele rezultate din dezmembrarea unor active fixe;


Contul 309 se crediteaz prin :

481, 482 cu cele transferate altor instituii;

609, 690 cu cele consumate, constate lips la inventar i respectiv distruse de calamiti.

Conturile 331, 332 in evidenta produciei neterminate i a lucrrilor n curs de execuie. Sunt
de activ. n debit se nregistreaz obinerea din producie proprie prin creditul contului 709, iar n
- 43 -

credit se nregistreaz valoarea produciei i lucrrilor neterminate la nceputul fiecrei luni.


Soldul debitor reprezint valoarea produciei neterminate i a lucrrilor n curs de execuie la
sfritul lunii.
Conturile 341, 345, 346 in evidenta semifabricatelor, produselor finite i a produselor
reziduale. Au funcia contabil de activ. n debit se nregistreaz intrrile n patrimoniu prin
creditul conturilor 354 (readuse de la teri), 709 (producie proprie i plus la inventar) i 401
(contravaloarea serviciilor prestate la teri cu ocazia trimiterii i primirii de la acetia). n credit
se nregistreaz ieirile din patrimoniu prin debitul conturilor 709 (vnzarea i lipsa la inventar),
354 (trimise la teri), 371 (vndute ca atare), 301, 302, 303 (materiale reinute pentru consum
propriu din producia obinuta n instituie), 658 (acordate cu titlu gratuit) i 690 (distruse de
calamiti). Soldul debitor reprezint valoarea semifabricatelor, produselor finite i produselor
reziduale existente n stoc.
Contul 347 ine evidena bunurilor confiscate sau intrate potrivit legii n proprietatea privat
a statului la nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene i Administraie
Finanelor Publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. Este de activ. n debit se nregistreaz
bunurile confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului prin creditul conturilor 102 i
359, iar n credit se nregistreaz bunurile sczute din eviden prin debitul conturilor 102 i 359.
Contul 349 ine evidena la nivelul organelor unitilor administrativ-teritoriale a bunurilor
confiscate sau intrate n proprietatea privat a acestora. Soldul reprezint bunurile confiscate sau
intrate n proprietatea privat a statului.
Conturile din grupa 35 in evidenta stocurilor aflate la teri. Sunt de activ. In debit se
nregistreaz valoarea stocurilor trimise la teri prin creditul conturilor de stocuri si valoarea
stocurilor achiziionate de la furnizori prin creditul contului 401. In credit se nregistreaz
valoarea stocurilor aduse de la teri prin debitul conturilor de stocuri , al stocurilor aflate la teri
lipsa la inventar si valoarea celor pierdute din calamitai (cheltuieli privind stocurile si 690).
Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor trimise si aflate la teri.
Contul 361 ine evidena animalelor i psrilor care potrivit legii nu sunt considerate active
fixe. Este de activ. n debit se nregistreaz animalele i psrile intrate n patrimoniu prin
creditul conturilor 401, 408 (achiziii cu sau fr factur) 356 (readuse de la teri), 446 (taxe
aferente importului), 481, 482 (primite prin transfer de la teri), 709 (producie proprie i plus la
inventar) i 779 (primite cu titlu gratuit).
n credit se nregistreaz cele ieite din patrimoniu prin debitul conturilor 371 (vndute ca
atare), 356 (trimise la teri), 481, 482 (transferate altor instituii), 690 (distruse de calamiti),
307 (predate spre sacrificare n instituii) i 606 sau 709 (vndute i lips la inventar).
Soldul debitor reprezint valoarea animalelor i psrilor existente n patrimoniu.
- 44 -

Contul 371 ine evidena mrfurilor n patrimoniu, instituie. Este de activ. n debit se
nregistreaz intrrile prin creditul conturilor 301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 381 (stocuri
vndute ca atare), 357 (readuse de la teri), 378, 4428 (adaosul comercial i TVA neexigibil
pentru vnzarea cu amnuntul), 401, 408 (achiziie), 542 (achiziie din avans de trezorerie),
481,482 (primite prin transfer de la instituie), 146 (taxe vamale aferente importului), 779
(primite cu titlu gratuit), 607 (plus la inventar).
n credit se nregistreaz mrfurile ieite din gestiune prin debitul conturilor 357 (trimise la
teri), 678, 4428 (sczute din gestiune), 481, 482 (trimise prin transfer altor instituii), 690
(distruse de calamitai), 658 (primite cu titlu gratuit), 607 (vnzare i lipsa la inventar). Soldul
debitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc.
Contul 381 ine evidena ambalajelor i funcioneaz similar cu contul 371.

2.4. CONTURI DE TERI

Contul 401 ine evidena decontrilor cu furnizorii de bunuri materiale, servicii i lucrri pe
baza de factur. Este de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile fa de furnizori, iar n debit
plile ctre acetia. Soldul creditor reprezint datoriile existente la un moment dat fa de
furnizori (exclusiv de active fixe).
Se crediteaz prin :

conturile din clasa a III-a cu valoarea stocurilor achiziionate;

532 alte valori achiziionate;

4428 pentru cumprrile cu plata n rate;

408 odat cu sosirea facturilor anterior nesosite;

409 ambalaje care circula in sistemul restituirii directe, facturate la furnizori;

471 abonamente, chirii etc. efectuate anticipat;

601, 602 atunci cnd se folosete metoda inventarului intermitent;

610, 611, 612, 613, 614,,622, 623,, 624, 626, 628 i 629 cu sumele datorate pentru
utiliti i servicii;

665 cu diferenele nefavorabile de curs valutar;

677 cu sumele datorate furnizorilor pentru ajutoare (rechizite colare, transport elevi,
compensare medicamente etc.).
Se debiteaz prin:

162, 163, 164 i 165 cu plile dispuse sub form de trageri din mprumuturi;

403 cu valoarea efectelor de comer acceptate;

409 cu ambalajele predate napoi furnizorilor i cu decontarea avansurilor;


- 45 -

448 cu sumele datorate furnizorilor rescrise i datorate statului;

473 cu sumele clarificate reprezentnd datori achitate;

512 pn la 562, 770 cu sumele pltite furnizorilor;

765 cu diferenele favorabile de curs valutar;

771 cu sumele neachitate care urmeaz a fi compensate pe baza unor acte normative
speciale.
Contul 403 ine evidena datoriilor amnate la plat pe baza efectelor de comer. Este de

pasiv. n credit se nregistreaz datoriile amnate la plata, iar n debit achitarea datoriilor
amnate anterior. Soldul creditor datoriile la un moment dat pe baza de efecte de comer.
Se crediteaz prin debitul contului 401 (datorii amnate) i 665 (diferene nefavorabile de
curs valutar la sfritul anului aferente datoriilor amnate n valut).
Se debiteaz prin creditul conturilor 512 pn la 562, 770 (datori achitate) i 765
(diferene favorabile de curs valutar la sfritul anului i cu ocazia achitrii datoriilor amnate n
valut).
Contul 404 ine evidena datoriilor fa de furnizorii de active fixe necorporale, corporale i
n curs de execuie pe baz de factur, fiind de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile fa de
furnizorii de active fixe, iar n debit plile. Soldul creditor reprezint datoriile existente la un
moment dat fa de furnizorii de active.
Contul 404 se crediteaz prin :

167 i 168 cu valoarea ratelor i a dobnzilor aferente leasing-ului financiar;

2xx cu valoarea activelor fixe necorporale, corporale i neterminate achiziionate;

4426 TVA aferent achiziiilor;

4428 TVA aferent achiziiilor n rate;

665 diferene nefavorabile de curs valutar la sfritul anului;

682 cu valoarea activelor fixe achiziionate care nu se supun amortizrii.

Se debiteaz prin :

162, 163, 164 i 165 cu plile sub form de trageri din mprumuturi;

232 i 234 cu valoarea avansurilor decontate;

405 cu valoarea datoriilor amnate la plat pe baza efectelor de comer;

473 cu sumele clarificate;

512 pn la 562, 770 cu sumele pltite furnizorilor de active fixe;

765 cu diferenele de curs valutar la sfritul anului sau n momentul achitrii;

771 cu sumele datorate i neachitate care urmeaz a fi compensate pe baza actelor


normative speciale.

- 46 -

Contul 405 ine evidena datoriilor fa de furnizorii de active amnate la plat pe baza
efectelor de comer. Funcioneaz similar cu contul 403 (in locul contului 401 se utilizeaz
contul 404).
Contul 408 ine evidena datoriilor fa de furnizori pentru achiziii fr factur. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz datoriile, iar n debit datoriile achitate. Soldul creditor reprezint
datoriile date de furnizori fr factur.
Se crediteaz prin:

conturile din clasa a III-a i 532 cu valoarea stocurilor i a altor valori achiziionate fr
factur;

601 i 602 metoda inventarului intermitent;

610 pn la 629 cu serviciile fr factur;

665 cu diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul anului;

4428 TVA aferent intrrilor fr factur;

682 cu valoarea activelor fixe achiziionate fr factur care nu se supun amortizrii.

Se debiteaz prin creditul contului 401 (odat cu sosirea facturilor) i 765 (cu diferenele
favorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 409 ine evidena avansurilor acordate i a ambalajelor care circul n sistemul
redistribuirii directe. Este de activ. n debit se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor i
ambalajele primite de la furnizori, facturate de acetia, iar n credit regularizarea avansurilor i
predarea ambalajelor la furnizori. Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate
furnizorilor i a ambalajelor nerestituite nc acestora.
Se debiteaz prin creditul conturilor 162 pn la 165, 512 pn la 562, 770 (avansuri
acordate), 401 (ambalaje primite de la furnizor) i 765 (diferene favorabile de curs valutar la
sfritul anului).
Se crediteaz prin debitul conturilor 401 (avansuri regularizate i ambalaje restituite
furnizorilor), 608 (ambalaje nerestituite furnizorilor ca urmare a degradrii) i 665 (diferene
nefavorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 411 ine evidena sumelor de ncasat de la clieni pe baza de factur. Este de activ. n
debit se nregistreaz creanele fa de clieni, iar n credit creanele ncasate de la clieni. Soldul
debitor reprezint valoarea sumelor de ncasat fata de clieni la un moment dat.
Se debiteaz prin :

134 cu valoarea bunurilor i serviciilor prestate de serviciile publice de interes local care
desfoar activiti de natur economic i care au obligaia calculrii, nregistrrii i
recuperrii uzurii prin pre sau tarif odat cu constituirea fondului de amortizare;

- 47 -

304 i 305 cu valoarea materialelor i ambalajelor rezerv de stat i mobilizare


mprumutate precum i pentru mprosptarea stocurilor;

418 odat cu ntocmirea facturilor;

419 cu avansurile datorate de clieni si cu ambalajele facturate clienilor;

4427 TVA aferenta ieirilor;

4428 TVA aferenta vnzrilor n rate;

448 cu veniturile datorate bugetelor;

472 cu veniturile nregistrate n avans;

532 cu tichetele de mas nefolosite, returnate unitilor emitente;

701 pn la 708 cu vnzrile i prestaiile de servicii ctre clieni;

467 cu sumele de restituit contribuabililor dup acoperirea obligaiilor fa de creditorii


bugetari;

714 cu creanele reactivate;

765 cu diferenele favorabile de curs valutar la sfritul anului.

Se crediteaz prin :

413 cu valoarea creanelor amnate la ncasare pe baza de efecte de comer;

419 cu avansurile decontate i cu ambalajele restituite de clieni;

4427 TVA aferenta avansurilor decontate;

448 cu sumele datorate bugetului i virate acestuia;

473 cu sumele clarificate ncasate anterior;

511 cu cecurile primite de la clieni;

467 cu ntregirea preului bunului adjudecat cu ocazia licitaiei;

512, 528, 529, 531, 550, 557, 560, 561 i 562 cu sumele ncasate de la clieni;

654 cu valoarea creanelor fa de clieni inceri sau n litigiu scoi din evident;

665 cu diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul anului i cu ocazia ncasrii.

Contul 413 ine evidena efectelor comerciale de primit de la clieni (creane amnate la
ncasare pe baza de efecte de comer). Este de activ. n debit se nregistreaz creanele amnate,
iar n credit ncasarea acestora. Soldul debitor reprezint valoarea creanelor amnate pe baza de
efecte de comer.
Se debiteaz prin creditul conturilor 411 (amnare) i 765 (diferene favorabile de curs
valutar la sfritul anului) i se crediteaz prin debitul conturilor 511, 512, 528, 550, 560, 561 i
562 (creane ncasate) i 665 (diferene nefavorabile de curs valutar la sfritul anului i cu
ocazia ncasrii).

- 48 -

Contul 418 ine evidena creanelor din vnzri i prestri fr factur. Este de activ. n debit
se nregistreaz creanele direct fr factur, iar n credit emiterea facturilor. Soldul debitor
reprezint creanele existente la un moment dat fr factur.
Se debiteaz prin :

4428 TVA aferenta vnzrilor fr factur;

472 venituri in avans fr factur;

701 pn la 708 cu vnzri fr factur;

765 cu diferene favorabile de curs valutar la sfritul anului.

Se crediteaz prin debitul contului 411 (cu ocazia ntocmirii facturilor) i 665 (cu diferene
nefavorabile de curs valutar la sfritul anului).
Contul 419 ine evidena avansurilor primite de la clieni. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz avansurile ncasate de la clieni, iar n debit avansurile decontate. Soldul creditor
reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate.
Se crediteaz prin :

512, 531, 550, 560, 561, 562 cu avansurile ncasate;

411 cu ambalajele facturate i trimise clienilor;

665 cu diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul anului.

Se debiteaz prin :

411 cu ocazia decontrii avansurilor i primirea ambalajelor de la clieni;

708 cu valoarea ambalajelor nerestituite de clieni i facturate acestora;

765 cu diferenele favorabile de curs valutar la sfritul anului.

Contul 421 ine evidena drepturilor cuvenite salariailor. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz salariile i drepturile de natur salarial cuvenite personalului n coresponden cu
debitul contului 641, iar n debit se nregistreaz reinerile salariale (425, 431, 437, 444, 427,
228-imputatii), salariile achitate (512, 513, 514, 531, 551, 560, 561, 562, 770) i cu salariile
neridicate n termen (426). Soldul creditor reprezint sumele datorate personalului reprezentnd
drepturi salariale.
Contul 422 ine evidena drepturilor cuvenite pensionarilor. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz pensiile, ajutoarele IOVR cuvenite pensionarilor n coresponden cu debitul
contului 676 , iar n debit se nregistreaz pensiile achitate (770) i cu reinerile din pensii (444,
427, 428) precum i pensiile neridicate n termen (426). Soldul creditor reprezint drepturile
cuvenite pensionarilor neachitate la un moment dat.
Contul 423 ine evidena ajutoarelor de boal, indemnizaiilor pentru ngrijirea copilului etc.
Este de pasiv. n credit se nregistreaz ajutoarele datorate personalului n coresponden cu
debitul contului 431, iar n debit se nregistreaz reinerile din ajutoare (444, 431, 425, 427, 428),
- 49 -

ajutoare neridicate n termen (426) precum i ajutoarele achitate (531 i 770). Soldul creditor
reprezint ajutoarele materiale datorate personalului la un moment dat.
Contul 425 ine evidena avansurilor chenzinale acordate personalului. Este de activ. n debit
se nregistreaz avansurile acordate (512, 513, 514, 531, 560, 561, 562 i 770) precum i
avansurile neridicate n termen (426), iar n credit se nregistreaz avansurile chenzinale reinute
din drepturile salariale (421 si 423). Soldul debitor reprezint avansurile chenzinale acordate i
nereinute la un moment dat.
Contul 426 ine evidena salariilor, pensiilor i ajutoarelor materiale neridicate n termen
legal. Este de pasiv. n credit se nregistreaz drepturile neridicate n termen (421, 422, 423, 424,
425), iar n debit se nregistreaz drepturile neridicate n termen care se prescriu i se datoreaz
statului (448) precum i drepturile neridicate n termen achitate (512, 513, 514, 531, 552, 560,
561, 562, 770). Soldul creditor reprezint drepturile neridicate n termen.
Contul 427 ine evidena reinerilor din salarii, pensii i ajutoare datorate terilor (rate CAR,
pensii alimentare etc.). Este de pasiv. n credit se nregistreaz sumele reinute i datorate terilor
(421, 422, 423), iar n debit se nregistreaz sumele reinute anterior i achitate terilor (512, 513,
514, 560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezint sumele reinute personalului i pensionarilor
datorate terilor i neachitate acestora.
Contul 428 ine evidena altor creane i datorii n legtur cu personalul, fiind un cont
bifuncional. n credit se nregistreaz sumele reinute pentru stingerea debitelor datorate
instituiei (421, 422, 423, 424), sumele ncasate de la salariai (531), concediile de odihn
neefectuate pn la sfritul anului (641), CAS aferent concediilor de odihn neefectuate pn la
sfritul anului (645) precum i cheltuieli efectuate din fondul destinat stimulrii personalului
(647), iar n debit se nregistreaz datoriile prescrise ce trebuie vrsate la buget (448), sumele
achitate personalului (531), tichetele de cltorie acordate personalului (532), TVA aferent
debitelor (4427), sumele datorate de personal reprezentnd avansuri nejustificate (542), chiriile
datorate de salariai (706) precum i debitele din salarii care se constituie venit al instituiei
(719). Soldul debitor reprezint valoarea altor creane n legtur cu personalul, iar soldul
creditor reprezint valoarea altor datori n legtur cu personalul.
Contul 429 ine evidena decontrilor cu elevii, studenii i doctoranzii (burse). Este de pasiv.
n credit se nregistreaz bursele datorate (679), iar n debit se nregistreaz bursele pltite (531,
770), precum i bursele neridicate in termen (462). Soldul creditor reprezint bursele datorate i
neachitate.
Contul 431 ine evidena contribuiilor datorate de instituie i reinute angajailor acesteia
pentru asigurrile sociale, pentru asigurrile sociale de sntate i pentru fondul accidentelor de
munca i boli profesionale. Este de pasiv. n credit se nregistreaz contribuiile instituiei prin
- 50 -

645 i reinerile din salarii i ajutoare materiale prin debitul conturilor 421 i 423. n debit se
nregistreaz ajutoarele materiale datorate personalului (indemnizaii pentru boal, ajutoare
pentru deces etc.) care se rein din CASS si FAMBP prin creditul contului 423, precum i
contribuiile achitate prin creditul conturilor 512, 513,514, 551, 560, 561, 562 i 770. Soldul
creditor reprezint contribuiile instituiei i cele reinute personalului datorate la un moment dat.
Contul 437 ine evidena fondului de omaj datorat de instituie i reinut din salariile
personalului. Este de pasiv. n credit se nregistreaz fondul de omaj datorat i reinut prin
debitul conturilor 645 i 421, iar n debit se nregistreaz achitarea fondului de omaj prin
creditul conturilor 512, 513, 514, 551, 560, 561, 562 i 770. Soldul creditor reprezint fondul de
omaj datorat la un moment dat.
Contul 438 ine evidena ajutoarelor sociale datorate reprezentnd drepturi pentru donatorii
de snge, alocaii si alte ajutoare pentru copii, alocaii de ncredinare i plasament familial,
ajutoare anuale pentru veteranii de rzboi, ajutoare pentru nclzirea locuinei, alocaii i
indemnizaii pentru persoanele cu handicap. Este pasiv. n credit se nregistreaz sumele datorate
persoanelor fizice reprezentnd ajutoare sociale prin debitul contului 667, iar n debit se
nregistreaz plile ajutoarelor sociale prin creditul conturilor 531 i 770. Soldul creditor
reprezint ajutoarele sociale datorate beneficiarilor la un moment dat.
Contul 4423 ine evidena taxei pe valoarea adugat datorata bugetului de stat. Este de
pasiv. n credit se nregistreaz TVA de plat la sfritul fiecrei luni n urma regularizrii prin
debitul contului 4427, iar n debit se nregistreaz TVA achitat bugetului de stat prin creditul
conturilor 528, 531, 550, 560, 561, 562 precum i cu TVA de plata compensat cu TVA de
recuperat. Soldul creditor reprezint TVA datorata bugetului de stat la un moment dat.
Contul 4424 ine evidena TVA de recuperat de la bugetul de stat. Este de activ. n debit se
nregistreaz regularizarea TVA prin creditul contului 4426, iar n credit se nregistreaz
compensarea TVA de recuperat cu TVA de plata precum i cu sumele ncasate de la buget
reprezentnd TVA de recuperat prin debitul conturilor 550, 560, 561, 562. Soldul debitor
reprezint creanele fa de bugetul de stat reprezentnd TVA de recuperat.
Contul 4426 ine evidena TVA aferent intrrilor impozabile n patrimoniul instituiei
publice. Este de activ. n debit se nregistreaz TVA aferent achiziiilor prin creditul conturilor
401 i 404, TVA aferent cumprrilor cu plata n rate devenit exigibil (4428), TVA aferent
importurilor pltit n vam (512 pn 562) precum i TVA aferent bunurilor achiziionate i
decontate din avansuri de trezorerie (542). n credit se nregistreaz regularizarea TVA (4424 i
4427) i TVA deductibil devenit nedeductibil ca urmare a proratei (635). Soldul debitor
reprezint TVA aferent intrrilor naintea regularizrii TVA. La sfritul fiecrei luni acest cont
nu prezint sold.
- 51 -

Contul 4427 ine evidena TVA aferenta vnzrilor, prestrilor de servicii, lucrrilor
executate, unitilor cu amnuntul si donaiilor. Este de pasiv. n credit se nregistreaz TVA
aferenta vnzrilor si imputaiilor (411si 4282), TVA aferent vnzrilor cu ncasri n numerar
(531) i TVA aferent gratuitilor sau devenit exigibil (635 i 4428). n debit se nregistreaz
regularizarea TVA (4426 si 4423), precum i TVA aferenta avansurilor primite anterior de la
clieni cu ocazia regularizrii acestora (411). La sfritul lunii acest cont nu prezint sold.
Contul 4428 ine evidena TVA aferenta vnzrilor i cumprrilor cu plata n rate sau fr
factur, precum i TVA aferent preului de vnzarea cu amnuntul. Este un cont bifunctional. n
credit se nregistreaz TVA aferent vnzrilor n rate i fr factur (411 i 418), TVA aferent
mrfurilor cu amnuntul (371) i TVA devenit exigibil (4426). n debit se nregistreaz TVA
aferent mrfurilor vndute cu amnuntul cu ocazia destocarii (371), TVA aferenta cumprrilor
n rate i fr factur (401, 404 i 408), precum i TVA devenit exigibil (4427). Soldul debitor
i creditor reprezint TVA neexigibil.
Contul 444 ine evidena impozitului reinut din veniturile personalului i pensionarilor. Este
de pasiv. n credit se nregistreaz impozitul reinut i datorat bugetului de stat (421,422 i 423),
n debit se nregistreaz achitarea impozitului (560, 561, 562 i 770). Soldul creditor reprezint
impozitul pe veniturile din salarii i pensii datorat bugetului de stat.
Contul 446 ine evidena altor impozite i taxe datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
Este de pasiv. n credit se nregistreaz taxele vamale aferente importului de bunuri i active fixe
(301 pn la 381, 213, 214). n debit se nregistreaz datoriile achitate bugetului de stat i
bugetelor locale (560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezint alte impozite i taxe datorate la
un moment dat.
Contul 448 ine evidena altor datorii i creane fa de bugetul statului. Este bifunctional. n
credit se nregistreaz sumele datorate i prescrise care urmeaz a fi virate bugetului de stat (401,
426, 428, 462), stocurilor rezultate din casare activelor fixe care au fost achiziionate din alocaii
bugetare i care urmeaz a se vira la buget (302, 303), sumele reprezentnd venituri datorate
bugetului (411), diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil a activelor fixe
imputate, dobnzile aferente disponibilitilor din conturi ce urmeaz a se vira bugetului de stat
(512, 518), plusul de numerar constatat la inventariere (531), precum i sumele ncasate de la
buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus (560, 561, 562, 770). n debit se nregistreaz
sumele datorate bugetului i virate acestuia (411, 461, 512 pn la 562, 770). Soldul creditor
reprezint alte datorii fa de bugetul de stat, iar soldul debitor alte creane fa de bugetul de
stat.
Contul 458 ine evidena sumelor de primite de la autoritile de implementare a fondurilor
externe nerambursabile pe baza cererilor de fonduri n contabilitatea beneficiarilor finali. Este de
- 52 -

activ. n debit se nregistreaz fondurile de primit (774), iar n credit fondurile ncasate
(515).Soldul debitor reprezint creanele reprezentnd fonduri externe nerambursabile la un
moment dat.
Contul 461 ine evidena decontrilor cu debitorii diveri. Este de activ. n debit se
nregistreaz materialele si ambalajele rezerva de stat i mobilizare constate sub forma
consumurilor nelegale (304 si 305), sumele imputate i datorate bugetului de stat (448), creanele
reactivate (714), investiiile cedate (764), diferenele favorabile de curs valutar la sfritul
perioadei (765) dobnzile i alte venituri financiare de ncasat de la debitorii diveri (766 si 768),
activele fixe vndute la teri (791), fondurile speciale constituite (135, 136, 137), mprumuturile
obligatare obinute (161), precum i cheltuieli de executare silit nregistrate n sarcina
debitorului i achitate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare (770). n credit se
nregistreaz sumele reinute omerilor pentru stingerea debitelor (424), sumele virate bugetului
de ctre debitori (448), debitele ncasate(512 pn la 562 i 770), diferenele nefavorabile de curs
valutar la sfritul perioadei sau cu ocazia ncasrii acestor debite n valut (665) i la sfritul
perioadei cu cheltuielile preluate de la instituii din afara sistemului (601 pn 658).
Contul 462 ine evidena datoriilor fa de persoane fizice i juridice (creditori diveri). Este
de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile din burse neridicate n termen (429), din sume
ncasate i necuvenite (512 pn 562), din pli compensatorii acordate angajatorilor pentru
stimularea angajrii omerilor (676) precum i diferenele nefavorabile de curs valutar(665). n
debit se nregistreaz datoriile prescrise (448), datoriile achitate (512 pn la 562, 770),
diferenele favorabile de curs valutar (765). Soldul creditor reprezint datoriile fa de creditorii
diveri.
Contul 4681 ine evidena mprumuturilor acordate pe termen scurt din bugetul de stat pentru
nfiinarea unor instituii sau activiti finanate integral din venituri proprii. Este de activ. n
debit se nregistreaz mprumuturile acordate de ordonatorii principali (770), iar n credit
mprumuturile rambursate (770 i 5741). Soldul debitor reprezint mprumuturile acordate pe
termen scurt.
Contul 469 ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor pe termen scurt acordate. Este
de activ. n debit se nregistreaz dobnzile de ncasat (766), iar n credit ncasarea acestora (512
pn 560). Soldul debitor reprezint dobnzile de ncasat pentru mprumuturile pe termen scurt
acordate.
Contul 471 ine evidena cheltuielilor efectuate n avans. Este de activ. n debit se
nregistreaz dobnzile aferente exerciiilor viitoare (168) precum i sumele achitate n avans
(401, 512 pn 562, 770). n credit se nregistreaz sumele repartizate n perioadele urmtoare pe

- 53 -

cheltuieli conform scadentelor (6xx). Soldul debitor reprezint cheltuielile efectuate n perioada
curent aparinnd perioadelor viitoare.
Contul 472 ine evidena veniturilor nregistrate n avans. Este de pasiv. n credit se
nregistreaz veniturile efectuate n avans (411, 418, 512 pn la 562), iar n debit se
nregistreaz sumele ncasate anticipat i restituite (512 pn la 562) i veniturile n avans care
reprezint venituri ale perioadei curente (7xx). Soldul creditor reprezint veniturile nregistrate n
perioada curent dar care aparin perioadelor viitoare.
Contul 473 ine evidena sumelor n curs de clarificare i este de activ. n debit se
nregistreaz sumele ncasate care necesit clarificri i sume pltite ce necesit lmuriri (512
pn la 562, 770). n credit se nregistreaz sumele achitate i clarificate (401,404), sumele
clarificate pe cheltuieli (6xx) precum i sumele ncasate i neclarificate (512 pn la 562, 770).
Soldul debitor reprezint sume aflate n curs de clarificare.
Contul 481 ine evidena raporturilor de decontare intervenite ntre instituii publice
reprezentnd active fixe, materiale i sume transmise i primite. Este bifunctional. n debit se
nregistreaz activele fixe transmise (2xx i 3xx), sume virate (512 pn 562), precum i
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul perioadei la instituiile subordonate cu suma
cheltuielilor transmise instituiei superioare (2xx, 3xx, 5xx). n credit se nregistreaz activele i
sumele primite (2xx,3xx,5xx), precum i la sfritul perioadei cu suma cheltuielilor preluate de
la instituiile subordonate (6xx). Soldul debitor reprezint sumele i activele transmise, iar soldul
creditor activele i sumele primite.
Contul 482 ine evidena decontrilor numai ntre instituii subordonate i funcioneaz
similar cu 481.
Contul 483 ine evidena decontrilor din operaii n participaie. Este bifuncional. n credit
se nregistreaz sumele i cheltuielile primite prin transfer de la coparticipani (5xx, 6xx),
precum i veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor (7xx). n
debit se nregistreaz sumele achitate i veniturile primite prin transfer (5xx, 7xx), cheltuielile
transferate (6xx) i amortizarea transmis de proprietar coparticipantului care ine evidena
(2811). Soldul debitor i creditor reprezint decontri din operaii n participaie.
Grupa 49 ine evidena ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Conturile au funcia de
pasiv. n credit se nregistreaz constituirea i majorarea ajustrilor (68x), iar n debit se
nregistreaz reducerea i anularea ajustrilor (78x). Soldul creditor reprezint ajustrile pentru
deprecierea creanelor.

- 54 -

2.5. CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI COMERCIALE

Contul 510 ine evidena disponibilului din mprumuturi de la trezoreria statului. Este de
activ. n debit se nregistreaz sumele intrate din mprumuturi de la trezoreria statului, iar n
credit se nregistreaz sumele achitate din contul de disponibil (404, 405), sume achitate i aflate
n curs de clarificare (473), precum i sumele restituite i ieirile din contul de disponibil (581).
Soldul debitor reprezint disponibilitile din mprumuturi de la trezoreria statului.
Contul 511 ine evidena valorilor de ncasat (cecuri i efecte de comer). Este de activ. n
debit se nregistreaz primirea valorilor de ncasat (411, 413) i diferene favorabile de curs
valutar (765). n credit se nregistreaz ncasarea cecurilor i efectelor de comer (512 pn 562).
Soldul debitor reprezint valorile de ncasat.
Contul 512 ine evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi la bnci. Este
bifuncional. n debit se nregistreaz ncasrile n contul de la banc, iar n credit se
nregistreaz plile din contul de la banc. Soldul debitor reprezint disponibilul aflat n
conturile de la bnci, iar soldul creditor reprezint liniile de credit obinute.
Se debiteaz prin :

mprumuturi ncasate (167);

mprumuturi acordate anterior i rambursate (267);

ncasri de la clieni , inclusiv avansuri (411, 413, 419);

dobnda ncasat la disponibilul din cont care urmeaz s se vireze la buget ;

ncasri de debitorii diveri (461);

ncasri necuvenite (462);

dobnzi ncasate pentru mprumuturi pe termen acordate (469);

venituri n avans ncasate (472);

ncasri neclarificate (473);

sume primite n cadrul decontrilor reciproce i de la coparticipani (481, 482);

cecuri i efecte de comerciale ncasate (511);

dobnzi aferente conturilor la bnci ncasate (518);

mprumuturi pe termen scurt primite (519);

intrri/ncasri din alte conturi proprii (581);

venituri ncasate (7xx);

fonduri externe nerambursabile ncasate (774).

Se crediteaz prin :

dobnzi i mprumuturi rambursate (164 pn la 168);

avansuri acordate pltite (232, 234, 409);


- 55 -

sume achitate furnizorilor (401,403, 404, 405);

sume achitate din contul de disponibilul de la banc, salariailor, bugetelor etc. (421,
425,426, 427, 431, 437, 4423, 4426, 448, 462, 471, 472, 473, 481, 483);

rscumprarea obligaiunilor(505, 509);

sume achitate sub forma de dobnzi , rambursri de credite (518, 519);

achiziia altor valori cu achitare imediat (532);

sume virate n alte conturi ale instituiei (581);

comisioane bancare achitate (627);

diferene nefavorabile de curs valutar (665);

sume neutilizate i restituite reprezentnd fonduri externe nerambursabile (774).

Contul 513 ine evidena mprumuturilor interne i externe contractate de stat. Este de activ.
n debit se nregistreaz tragerile din mprumuturi (164), sumele intrate n contul de disponibil
din alte conturi de trezorerie (581), din dobnzi ncasate aferente disponibilitilor aflate n
conturi la bnci (518), precum i cele neclarificate (473). n credit se nregistreaz plile din
contul de disponibil sub form de avansuri (232, 234, 409), pentru datorii (401, 404, 405, 421,
425, 426, 427) i ctre alte conturi de trezorerie (581). Soldul debitor reprezint sumele existente
n contul de disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat.
Contul 514 ine evidena mprumuturilor interne i externe garantate i funcioneaz similar
cu contul 513 (n locul contului 164 se folosete contul 165).
Contul 515 ine evidena disponibilului din fonduri externe nerambursabile pentru finanarea
unor programe stabilite prin memorandumurile de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare
externe. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele primite de la autoritile de implementare
reprezentnd fonduri nerambursabile (458) precum i alte sume intrate n contul de disponibil
(473, 518, 581, 765, 774). n credit se nregistreaz rambursrile din fonduri externe
nerambursabile privind mprumuturile contractate sau garantate de autoritile administraiei
publice locale (162, 163), precum i sumele achitate din fonduri externe nerambursabile (232,
234, 409, 401, 404, 405, 471, 473, 581, 627, 665). Soldul debitor reprezint disponibilitile
existente reprezentnd fonduri externe nerambursabile rmase de utilizat.
Contul 518 ine evidena dobnzilor de pltit (5186) sau de ncasat (5187). Este bifuncional.
n debit contului 5186 se nregistreaz dobnzile pltite din conturi de disponibiliti (512, 516,
517, 5212, 560, 770), iar n credit se nregistreaz dobnzile datorate (666). Soldul creditor al
contului 5186 reprezint dobnzile de pltit. n debitul contului 5187 se nregistreaz dobnzile
de primit (766 , 448), iar n credit se nregistreaz dobnzile ncasate (512, 516, 517, 5212, 560,
770). Soldul debitor al contului 5187 reprezint dobnzile de ncasat.

- 56 -

Contul 519 ine evidena mprumuturilor pe termen scurt primite de la bnci, trezoreria
statului, bugetul de stat sau bugetele locale. Este de pasiv. n credit se nregistreaz
mprumuturile primite (510, 516, 517, 560, 562), precum i plile efectuate direct din
mprumuturi pe termen scurt (232, 234, 409, 401, 404). n debit se nregistreaz creditele pe
termen scurt rambursate (5212, 560, 562, 770), creditele nerambursate (5192) i diferenele
favorabile de curs valutar (765). Soldul creditor reprezint mprumuturile pe termen scurt
datorate.
Contul 531 ine evidena numerarului existent n casieria instituiilor publice. Este de activ.
n debit se nregistreaz ncasrile n numerar, iar n credit plile efectuate n numerar. Soldul
debitor reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 ine evidena altor valori (timbre, tichete de cltorie, bilete de tratament). Este de
activ. n debit se nregistreaz achiziia altor valori (401, 408, 512, 542, 550, 560, 561, 562, 770)
precum i valoarea nominal a tichetelor de masa nefolosite restituite de salariai (719). n credit
se nregistreaz valoarea carburanilor procurai pe baza de bonuri valorice pentru combustibil
(3022), valoarea nominal a tichetelor de mas nefolosite i returnate ctre unitile emitente
(411), valoarea tichetelor i a altor valori acordate personalului (4282), valoarea tichetelor i
biletelor de cltorie utilizate pentru transportul personal (624), valoarea timbrelor consumate
(626) i valoarea nominal a tichetelor de mas acordate salariailor (642). Soldul debitor
reprezint alte valori existente n patrimoniul instituiei publice.
Contul 541 ine evidena acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea
terilor. Este de activ. n debit se nregistreaz acreditivele deschise la dispoziia terilor (581) i
diferenele favorabile de curs valutar (765). n credit se nregistreaz plile efectuate din
acreditive (401, 404), comisioanele bancare (627), nchiderea acreditivelor (581) i diferenele
nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezint acreditivele deschise la dispoziia
terilor.
Contul 542 ine evidena avansurilor de trezorerie. Este de activ. n debit se nregistreaz
avansurile acordate (531) i diferenele favorabile de curs valutar (765), iar n credit se
nregistreaz justificarea avansurilor (3xx, 401, 404, 4281, 4426, 532, 6xx, 531). Soldul debitor
reprezint avansurile de trezorerie ramase de justificat.
Contul 550 ine evidena fondurilor cu destinaie special constituite conform reglementrilor
legale n vigoare. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele ncasate pentru constituirea
fondurilor cu destinaie special (776, 411, 413, 419, 461, 462, 464,, 465, 4664, 473, 481, 4424,
1391, 581) precum i diferenele favorabile de curs valutar (765). n credit se nregistreaz
sumele pltite pentru aciuni ce se finaneaz potrivit legii din fonduri cu destinaie special (232,
234, 409, 401, 403, 404, 405, 267, 4423, 4426, 448, 473, 481, 532, 581, 627) precum i
- 57 -

diferenele nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezint disponibilul existent din
fonduri cu destinaie speciala.
Contul 551 ine evidena sumelor primite de la buget sub forma alocaiilor bugetare cu
destinaie speciala. Este de activ. n debit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd alocaii
de la buget pentru cheltuieli cu destinaie special (773) precum i cu sumele intrate n contul de
disponibil (461, 462, 469, 581), iar n credit se nregistreaz plile efectuate (232, 234, 409, 401,
403, 404, 405, 421, 425, 431, 437, 448, 462, 581, 773 - alocaii bugetare ramase neutilizate i
restituite). Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 552 ine evidena sumelor primite de la alte instituii publice sau de la agenii
economici n vederea efecturii unor operaiuni de mandat precum i pentru pstrarea unor
drepturi bneti neridicate n termen legal de beneficiari. Este de activ. n debit se nregistreaz
sumele ncasate (462, 581), iar n credit sumele pltite din cont (401, 426, 462, 581). Soldul
debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 557 ine evidena la nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene,
respectiv al municipiului Bucureti a sumelor ncasate din valorificarea bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului, n contul de disponibil deschis la trezoreria statului. Este de activ.
n debit se nregistreaz sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate (411, 462, 581),
iar n credit se nregistreaz plile efectuate n vederea acoperirii cheltuirilor ocazionate de
valorificarea bunurilor (401, 581), precum i sumele vrsate n contul bugetului de stat (448).
Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 558 ine evidena sumelor obinute din cofinanarea de la buget in completarea
fondurilor externe nerambursabile pentru finanarea unor programe sau proiecte. Este de activ. n
debit se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd cofinanare suplimentar (778), iar n credit
se nregistreaz sumele pltite pentru realizarea programelor sau proiectelor (232, 234, 409, 401,
404). Soldul debitor reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 560 ine evidena sumelor ncasate din venituri proprii la nivelul instituiilor publice
finanate integral din venituri proprii. Este de activ. n debit se nregistreaz ncasrile din
venituri proprii, iar n credit plile efectuate. Soldul debitor reprezint disponibilul existent n
cont.
Conturile 561 i 562 in evidena sumelor ncasate din venituri proprii i subvenii (finanare
mixt) respectiv din venituri proprii aferente activitilor autofinanate. Sunt de activ i
funcioneaz similar cu contul 560.
Contul 581 ine evidena viramentelor ntre conturile de disponibiliti sau ntre acestea i
casierie. Este bifunctional. n debit se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de trezorerie n

- 58 -

alt cont de trezorerie, iar n credit se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt
cont de trezorerie. Contul nu prezint sold.

- 59 -

- 60 -

CAPITOLUL III
CHELTUIELILE PUBLICE
Cheltuielile publice sunt ocazionate de realizarea rolului statului ca autoritate public i ca
actor economic i ele sunt suportate de cetenii acestuia .
ntruct rolul statului este atins prin intermediul politicilor publice, pe care autoritile
publice le transpun n via, cheltuielile publice pot fi definite ca fiind costurile realizrii
politicilor publice.
Cheltuielile publice pot fi privite i ca fiind aciunile care stabilesc obligaii ce vor avea drept
rezultat pli imediate sau viitoare, care au ca surs de finanare veniturile publice i n special
veniturile fiscale. Aceast definiie pune n eviden rolul de alocator de resurse al statului, care,
folosind veniturile din impozite i taxe strnse de la contribuabili, satisface cererile acestora, prin
ocazionarea de cheltuieli publice.
Rezult, deci, c acestea depind de politicile publice ntreprinse de puterile publice, dar i de
resurse care includ veniturile fiscale i mprumutul public .
n cadrul instituiilor publice contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte, dup
natur i destinaie.
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul perioadei de gestiune i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra
rezultatelor.
Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz
cu veniturile realizate n cursul perioadei de gestiune, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n
rezultate.
Conturile de cheltuieli i de venituri se nchid, dup caz, lunar, sau cel mai trziu la
ntocmirea situaiilor financiare prin contul 121 Rezultatul patrimonial. Cheltuielile se
repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul sau contul
121 Rezultatul patrimonial este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de
capitaluri. Soldul creditor al contului evideniaz excedentul patrimonial, iar soldul debitor
deficitul patrimonial. n felul acesta contul 121 Rezultatul patrimonial realizeaz legtura
dintre conturile de cheltuieli i venituri, pe de o parte, i conturile de bilan, pe de alt parte.
Cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor
publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asistenta social acordat,
aferente unei perioade de timp.

- 61 -

n categoria cheltuielilor privind stocurile sunt delimitate cheltuielile privind: materiile


prime, materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate,
animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte stocuri. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 60
Cheltuieli privind stocurile.
Cheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri includ: energie i ap,
ntreinere i reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari transferri. Conturile
utilizate sunt cele incluse n grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ: comisioane i onorarii, protocol, reclam
i publicitate, transportul de bunuri i personal, servicii potale i taxe de telecomunicaii,
servicii bancare si asimilate, alte servicii executate de teri i alte cheltuieli autorizate prin
dispoziiile legale. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri.
Cheltuielile cu personalul includ: salariile personalului, drepturile salariale n natura,
contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri sociale de
sntate, accidente de munca i boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social, indemnizaii de delegare detaare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 64
Cheltuieli cu personalul.
n categoria altor cheltuieli operaionale se includ: pierderi din creane i debitori diveri i
alte cheltuieli operaionale. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 65 Alte cheltuieli
operaionale.
Cheltuielile financiare includ: pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile
financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat
reprezentnd ctiguri din schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA, alte
pierderi-cheltuieli neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA. Toate operaiile privind cheltuielile
financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare.
Alte cheltuieli finanate din buget includ: subvenii, transferuri curente ntre uniti ale
administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri
interne, transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli. Conturile
utilizate sunt cele incluse n grupa 67 Alte cheltuieli finanate din buget.
Cheltuielile de capital includ: cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de
stat i de mobilizare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare.

- 62 -

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, cum
sunt: calamitile naturale, valoarea rmas neamortizat a activelor fixe vndute sau scoase din
folosin nainte de expirarea duratei de via. n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele
evenimente, distincte de activitile curente ale instituiilor, care apar neregulat i cu frecven
redus. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 69 Cheltuieli extraordinare.

- 63 -

- 64 -

CAPITOLUL IV
VENITURILE PUBLICE
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat, potrivit legii, precum
i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului naional,
structura economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a rii i nivelul de dezvoltare a
forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este un obiectiv al politicii
macroeconomice, influenat de o serie de factori.
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice pe baza documentelor care
atesta crearea dreptului de crean, avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau
n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exista documente anterioare
ncasrii pentru nregistrarea creanei.
Veniturile din activiti economice includ: venituri din vnzarea produselor finite, venituri
din vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea produselor reziduale, venituri din lucrri
executate i servicii prestate, venituri din studii i cercetri, venituri din chirii, venituri din
vnzarea mrfurilor, venituri din activiti diverse i variaia stocurilor. Conturile utilizate sunt
cele incluse n grupa 70 Venituri din activiti economice.
Veniturile din alte activiti operaionale includ: venituri din creane reactivate i debitori
diveri i alte venituri operaionale. Conturile utilizate sunt: 714 Venituri din creane reactivitate
i debitori diveri i 719 Alte venituri operaionale.
Veniturile din producia de active fixe sunt: venituri din producia de active fixe necorporale
i venituri din producia de active fixe corporale. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor
venituri sunt: 721 Venituri din producia de active fixe necorporale i 722 Venituri din
producia de active fixe corporale.
Grupa veniturilor fiscale include veniturile bugetului general consolidat, nregistrate pe baza
declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe structura
clasificaiei bugetare.
Grupa Venituri din contribuii de asigurri cuprinde: venituri din contribuiile angajatorilor
(contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru
asigurri sociale de sntate, contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale i alte
contribuii pentru asigurri sociale) i venituri din contribuiile asigurailor (contribuiile pentru
asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de
sntate, i alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale). Aceste venituri sunt
- 65 -

recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise


de organul fiscal. Se dezvolta n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Conturile utilizate fac
parte din grupa 74 Venituri din contribuii de asigurri.
Veniturile nefiscale cuprind: veniturile din proprietate i veniturile din vnzri de bunuri i
servicii. Veniturile sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistnd obligaia de a ntocmi
declaraii conform legii. Se dezvolta n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Conturile
utilizate fac parte din grupa 75Venituri nefiscale.
n grupa veniturilor financiare sunt incluse: veniturile din creane imobilizate, veniturile din
investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, sume de
primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar ( PHARE, SAPARD,
ISPA), alte venituri financiare, sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor
pierderi. Conturile care reflect aceste venituri fac parte din grupa 76 Venituri financiare.
Veniturile din reluarea provizioanelor i ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
se evideniaz distinct n funcie de natura acestora.
Grupa veniturilor extraordinare cuprinde: venituri din despgubiri din asigurri obinute din
asigurarea bunurilor n urma calamitailor i venituri din valorificarea unor bunuri.

- 66 -

CAPITOLUL V
SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR PUBLICE
5.1. CONCEPTUL DE SITUAII FINANCIARE

Factorii care au favorizat apariia i folosirea evolutiv a nsemnrilor contabile au


fost: apariia proprietii private, adncirea diviziunii sociale a muncii, creterea produciei
materiale, intensificarea schimbului i apariia creditului.
Istoria contabilitii arat c n momentul n care oamenii au nceput s schimbe
bunuri, au fost preocupai s pstreze urmele tranzaciilor i rezultatelor lor. Practic, o economie
de troc nu era n msur s favorizeze dezvoltarea contabilitii i a tehnicilor sale. Apariia
banilor a constituit factorul determinant pentru dezvoltarea contabilitii, cu toate c aceasta
avea nc un caracter empiric, ea limitndu-se la nregistrarea ncasrilor i plilor i la
prezentarea soldului monetar deinut la un moment dat.
De-a lungul istoriei autorii care fceau referire la noiunea de bilan nu vizau aspectul
centralizator i sintetizator al acestuia, specific situaiilor contabile de sintez, ci l priveau ca pe
un cont oarecare.
Autorul care pune n mod tiinific pentru prima dat, problema necesitii bilanului anual
este Simon Stevin din Bruges, n lucrarea sa Wiscontige Gedachtenissen aprut n
1608 n cinci volume. Obligativitatea ntocmirii bilanului anual a fost reglementat ulterior
(1673), n Frana, prin ordonana dat de Colbert.
Un rol important n elaborarea dispoziiilor cuprinse n aceast ordonan l-a avut Jacques
Savary, care public 2 ani mai trziu lucrarea Le parfait negociant ou instruction
generale pour tout ce qui regard le comerce de marchandises de France et de pays
etrangers, n care scoate n eviden importana bilanului n cunoaterea situaiei economice
i a rezultatelor obinute de o ntreprindere .
n 1685 Mathieu de la Porte public o lucrare de contabilitate retiprit n mai multe ediii,
cea mai important fiind ediia din 1712 La science des negociants et des teneurs de
livres n care stabilete i coninutul bilanului indicnd ceea ce trebuie s se nscrie n
partea stng a acestuia, pe care o denumete Doit (activ) i ce trebuie s se treac n partea
lui dreapt, pe care o numete Avoir (pasiv) .
Olandezul Claes Pietersz de Deventer, profesor la Amsterdam, aduce printre altele
importante mbuntiri cu privire la lucrrile de nchidere a conturilor i la apropierea
balanei de bilanul de nchidere, fundamenteaz pentru prima dat i aproape ireproabil,
- 67 -

regulile privind ntocmirea unui bilan real bazat pe inventar i pe reevaluarea just a bunurilor
existente.
n lucrarea Comptabilite personelle publicat la Paris n anul l898 de L.Barrachin n
colaborare cu profesorul Delval, bilanul este darea de seam prezentat proprietarului de
ctre garantul comercial. n concepia lor, activul bilanier reprezint adunarea general a
debitorilor, iar pasivul pe cea a creditorilor.
n 1914, apare la Lyon lucrarea La theorie positive de la comptabilite a crei autor
J.Dumarchey definete bilanul ca o expresie a corelaiei care exist ntre activ, pasiv i
situaia net. Dei, autorul consider bilanul ca fiind o situaie de sintez ntocmit la un
moment dat, el l studiaz n succesiunea momentelor sale constitutive, adic sub aspect
dinamic.
Probleme legate de bilan sunt abordate i n lucrarea lui Gabriel Faure Comptabilite
generale publicat n 1924. El explic noiunea de bilan i coninutul acestuia i face
aprecieri critice asupra lui, considernd c apar n bilan, anumii termeni necorespunztori
cum ar fi: conturile de ordine, de diveri etc.
L.Quesnot public la Paris n 1927 lucrarea Administration financiere Methodes
comptables et bilan. n concepia sa bilanul constituie fundamentul analizei financiare i
reprezint expresia situaiei unei societi, o situaie convenional, o balan a soldurilor.
Autorul consider c bilanul poate fi ntocmit n orice moment din viaa unei ntreprinderi,
singura diferen fiind determinat de modalitile de evaluare.
O definiie extins a bilanului este dat de Francis Rouse n lucrarea Normalisation
comptable. n accepiunea sa bilanul este materializarea rezumat a inventarului. El
expune dup forma ecuaiei contabile, cu sinceritate i pruden, lista componentelor activelor i
datoriilor ntreprinderii la o anumit dat, precum i valoarea lor. Componentele situaiei nete l
constituie soldul. Se numete, de asemenea, valoarea acesteia din urm activ net pentru
c ea trebuie s coincid cu cea a ntreprinderii la aceeai dat, dac ea ar fi lichidat (i, de
fapt, pe pia, aceast valoare nu va fi corectat dect de variabile exogene).
Bilanul este un document oficial destinat informrii terilor i el posed calitatea de prob n
faa tribunalelor.
n concepia autorilor belgieni Joseph Antoine i Jean- Paul Cornil, bilanul reprezint
un tablou care sintetizeaz patrimoniul ntreprinderii fiindfotografia situaiei sale la un
moment dat (n general sfritul exerciiului ). El se prezint n dou pri: activul (utilizarea
resurselor) i pasivul (originea surselor). Din aceast definiie rezult c bilanul nu
trebuie s cuprind dect bunurile asupra crora ntreprinderea este proprietar.

- 68 -

n definiiile mai recente, bilanul constituie o list, la o anumit dat, a


elementelor de activ, a elementelor de pasiv i a capitalurilor proprii ale unei ntreprinderi
care prezint la data stabilirii sale o situaie a drepturilor i obligaiilor ntreprinderii,
precum i descrierea mijloacelor utilizate.
Continund seria definiiilor, profesorul francez Bernard Colasse consider bilanul o
schematizare conceptual (un

model) care prezint schema situaiei ntreprinderii la un

moment dat. n concepia sa bilanul nu red imaginea ntreprinderii aa cum o oglind


reflect imaginea noastr, ci creeaz o imagine a acesteia.
Cu toate c, definiiile date bilanului difer de la un autor la altul, elementul comun
al acestor definiii l constituie faptul c bilanul descrie separat la nchiderea exerciiului,
elemente active i pasive ale ntreprinderii i face s apar, de manier distinct, capitalurile
proprii.
Problematica bilanului a continuat i continu s preocupe specialitii fr a se ajunge
la un consens n ceea ce privete definirea lui.

5.2. SITUAII FINANCIARE N CONTEXTUL CONVERGENEI CONTABILE


INTERNAIONALE

Dezvoltarea economiei mondiale i-a pus amprenta i asupra evoluiei contabilitii.


Contabilitatea contemporan se caracterizeaz prin trei fenomene: normalizare, armonizare i
internaionalizare.
La nivel internaional, normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau de norme
aplicabile, n totalitate sau parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de ntreprinderi sau de
cte un ansamblu de specialiti ai profesiei contabile. Normalizarea
presupune

existena

contabil

internaional

de autoriti capabile s elaboreze reguli sau norme, s le fac

obligatorii i s sancioneze nerespectarea lor.7


Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional este International
Accounting Standars Committee: IASC. Carta de creare a acestui organism a fost

semnat

la Londra, n data de 29 iunie 1973, de ctre reprezentanii principalelor organizaii


contabile din Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Marea
Britanie, Irlanda i Statele Unite. Obiectivul acestui organism este elaborarea i publicarea

Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, Vol.I, Contabilitile anglo-saxone, Editura Economic, Biblioteca de
contabilitate, pag.15

- 69 -

de norme contabile internaionale ce trebuiesc respectate, cu ocazia prezentrii anuale a


situaiilor financiare.
n procesul normalizrii, rolul dominant poate reveni statelor sau instanelor politice,
asociaiilor internaionale sau profesiei contabile. Consiliul IASC recunoate c guvernele
pot stabili n particular cerine diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii, Aceste
cerine, ns, nu ar trebui s influeneze n nici un caz situaiile financiare publicate n
beneficiul altor utilizatori.
Dac procesul de normalizare const n conceperea i elaborarea normelor contabile,
armonizarea contabil are drept atribut realizarea compatibilitii ntre aceste norme. Asistm n
prezent la o vast micare de armonizare contabil pe plan

mondial

care

vizeaz,

cu

predilecie, modul de ntocmire i prezentare a informaiei contabile n conturile anuale.


Preocuprile de armonizare internaional a regulilor i practicilor contabile au dat
natere, de fapt, la o contabilitate internaional.
Dei, situaiile financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene care
pot fi determinate de o varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul
c, anumite ri, n momentul stabilirii cerinelor naionale,

au

avut

vedere

necesitile diverilor utilizatori ai situaiilor financiare.

5.3.

LUCRRI PREMERGTOARE NCHIDERII EXERCIIULUI FINANCIAR

ntocmirea documentelor de sintez i raportare contabil constituie un proces complex


care se concretizeaz ntr-un ir de lucrri, unele dintre ele avnd un caracter preliminar, iar
altele reprezentnd ntocmirea propriu-zis a acestora .
Lucrrile preliminare sau pregtitoare le preced pe cele de completare propriu-zis i au
rolul de a verifica , pregti i confrunta datele contabilitii , astfel nct ele s asigure reflectarea
ct mai fidel a realitii. Asemenea lucrri constau n :
-

verificarea nregistrrii n conturi a tuturor operaiunilor;

ntocmirea balanei de verificare;

inventarierea general a patrimoniului;

nregistrarea operaiilor de regularizare;

ntocmirea balanei de verificare dup inventariere;

nchiderea conturilor .

- 70 -

Verificare nregistrrii n conturi a tuturor operaiilor urmrete, n primul rnd, dac toate
operaiile au fost consemnate n documente justificative i, n al doilea rnd, dac toate
documentele au fost nregistrate n contabilitate.
ntocmirea perfectarea i nregistrarea tuturor documentelor justificative se apreciaz pe
baza corelaiilor de control dintre contabilitate i evidena operativ, dintre evidena cronologic
i cea sistematic, dintre conturile sintetice i cele analitice dezvolttoare.
n urma

acestei verificri se pot constata: nentocmirea sau netransmiterea la timp a

documentelor justificative, nenregistrarea n conturi a anumitor operaii fie din omisiune, fie din
lipsa documentelor justificative .
n

vederea

asigurrii

nregistrrii

conturi a tuturor operaiunilor economico

financiare aferente activitii desfurate de instituiile publice, Ministerul Finanelor publice


elaboreaz n fiecare an Norme metodologice de ncheiere a exerciiului bugetar, care aduc
precizri suplimentare n legtur cu modalitile i termenele referitoare la executarea
operaiunilor i evidenierea lor n contabilitate .
Astfel, ordonatorii de credite vor dispune msuri privind angajarea fondurilor pn la
sfritul anului, n limita creditelor bugetare aprobate i deschise i numai pentru cheltuieli
strict necesare funcionrii instituiilor. Aceste msuri presupun, printre altele, verificarea
zilnic a operaiunilor de deschidere i repartizare a creditelor bugetare, precum i plilor
nregistrate n extrasele de cont, iar n cazul n care unele dintre ele nu aparin instituiei,
corectarea erorilor n mod operativ .
Avansurile acordate pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii se regularizeaz n luna
decembrie, astfel nct la sfritul anului s se reflecte n bunuri achiziionate, lucrri executate i
servicii prestate; sumele rmase neutilizate trebuie restituite ordonatorilor de credite .
De asemenea, este necesar ca instituiile publice s urmreasc lichidarea imobilizrilor de
fonduri n debitori, clieni sau alte creane; sumele ncasate refac plile de cas sau sunt virate la
buget, dac provin din finanarea bugetar a anilor precedeni .
Instituiile publice care ncaseaz venituri pentru bugetele de stat sau bugetele locale,
dup caz, prin conturi colectoare au obligaia s verse la bugetul respectiv, pe capitole i
subcapitole ale clasificaiei bugetare, soldurile aflate n conturile colectoare aferente, care nu pot
s apar cu sold n bilanul de ncheiere .
ntocmirea balanei de verificare naintea inventarierii are drept scop furnizarea informaiilor
cu privire la situaia scriptic a patrimoniului, care urmeaz a fi comparat cu situaia real
determinat prin inventariere .

- 71 -

Legea contabilitii nr. 82 / 1991 cu modificrile ulterioare prevede: Pentru verificarea


nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale se ntocmete lunar balana
de verificare .
Relaiile de control proprii balanei sunt cele din debitul i creditul conturilor, dintre
evidena sintetic i cea analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaia privind nregistrarea
n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau creditor
trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n registru - jurnal.
Cu ajutorul balanei de verificare se urmrete i concordana dintre totalul soldurilor
debitoare i creditoare din registrul Cartea Mare i totalul soldurilor finale debitoare i
creditoare din balan.
Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice;
pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.
Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile
sintetice i conturile lor analitice.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i
cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu, aparinnd
altor persoane juridice sau fizice .
Inventarierea reprezint ansamblul operaiilor prin care se constat existena tuturor
elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente n
patrimoniul unitii,la data la care aceasta se efectueaz .
Necesitatea includerii n sfera inventarierii a tuturor elementelor patrimoniale existente n
unitate (indiferent de dreptul de proprietate asupra lor) este determinat de funcia gestionar a
contabilitii .
Unitile patrimoniale sunt obligate s procedeze la inventarierea general a patrimoniului
cel puin odat pe an, de regul, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar .
Inventarierea se desfoar la locurile de existen, de depozitare sau pstrare a bunurilor,
prin procedee specifice (numrare, cntrire, msurare etc.) pentru bunurile corporale i
compararea pe baz de registru sau documente justificative confirmate de teri pentru cele
nemateriale .
Rezultatele inventarierii se nscriu n listele de inventariere care grupeaz bunurile
inventariate pe gestiuni i categorii de

bunuri. Pentru

bunurile inventariate care aparin

terilor, se deschid liste separate, o copie de pe aceste liste fiind, de obicei, trimis i persoanei
juridice sau fizice creia i aparin respectivele bunuri .

- 72 -

Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face potrivit legislaie n


vigoare, la valoarea actualizat sau de utilitate a fiecrui element, denumit

valoare

de

inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei .


Rezultatele

inventarierii

se

consemneaz

ntr-un

procesverbal

de inventariere, n

care se nscriu:
-

perioada de gestiune inventariat;

persoanele care au fcut inventarierea;

diferenele constatate;

compensrile efectuate;

bunurile depreciate;

creanele i datoriile incerte i n litigiu;

alte elemente specifice inventarierii.

n concluzie, inventarierea are ca obiectiv constatarea faptic a existenei cantitative i


calitative ale elementelor de activ i de pasiv ale unei uniti , a modului de executare a
sarcinilor de ctre gestionari, precum i stabilirea eventualelor diferene fa de evidena
scriptic.
nregistrarea operaiilor de regularizare reprezint acele operaii contabile prin care
situaia scriptic este adus la nivelul situaiei reale determinat prin inventariere .
Comparnd stocurile faptice constatate cu ocazia inventarierii cu soldurile scriptice din
evidena contabil, se pot constata diferene n plus (dac soldurile faptice sunt mai mari dect
cele scriptice), sau diferene n minus (n situaia invers).
Aceste diferene fac obiectul operaiunilor de regularizare (compensarea plusurilor sau
minusurilor de inventar, acordarea de perisabiliti normale, nregistrarea plusurilor sau
minusurilor de inventar).
Compensrile cantitative ntre lipsurile i plusurile de inventar sunt admise numai n
cazul n care exist riscul de confuzie ntre acestea, fr a diminua ns patrimoniul
unitii. Operaia de compensare se realizeaz, de regul, pentru aceeai perioad de gestiune
i acelai gestionar .
Calculul sczmintelor legale i acordarea perisabilitilor este prevzut de lege pentru
anumite elemente stocabile, pe timpul transportului , manipulrii sau depozitrii.
n urma operaiilor de compensare cantitativ i de stabilire a perisabilitilor pot
rezulta plusuri de inventar sau lipsuri de inventar .
Pentru toate plusurile i minusurile constatate, precum i pentru valorile materiale i bneti
deteriorate, degradate sau distruse se cer gestionarilor note explicative, n care acetia trebuie
s arate cauzele, mprejurrile care au condus la apariia acestora.
- 73 -

Plusurile de inventar se nregistreaz n contabilitate a instituiilor publice n mod distinct , n


funcie de natura elementului inventariat:
-

plusurile de inventar de natura imobilizrilor i stocurilor se nregistreaz n contabilitate


ca intrri n gestiune (regula general);

plusurile de cas se nregistreaz ca o obligaie fa de bugetul statului (particularitate


pentru instituiile publice).

Minusurile de inventar se nregistreaz n contabilitate n funcie de felul acestora (de cauzele


lor) :
-

minusurile neimputabile se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune cu afectarea


cheltuielilor;

minusurile imputabile se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune care


genereaz creterea creanelor unitii fa de personalul propriu sau fa de teri
(debitori) .

ntocmirea balanei de verificare dup inventariere se face dup ce au fost contabilizate


operaiile de regularizare i nregistrare n registrul jurnal. Balana conturilor dup inventariere
pregtete informaia necesar nchiderii conturilor de bilan i a celor de venituri i cheltuieli.
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i stabilirea rezultatului execuiei bugetare
reprezint ultimul stadiu pregtitor al redactrii bilanului.
Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, investiiile publice ntocmesc balana de
verificare dup nchidere.
Dup efectuarea acestor lucrri premergtoare se procedeaz la ntocmirea propriu-zis a
bilanului contabil, prin completarea formularului tipizat la toate rubricile pe care le cuprinde,
att la activ ct i la pasiv, a anexelor i raportului de gestiune, conform metodologiei
Ministerului Finanelor Publice.

5.4.

SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR PUBLICE

Instituiile prin care se asigur serviciile publice generale - organele puterii i administraiei
de stat, organele legislative, judectoreti, organele puterii executive centrale i locale sunt,
ca orice persoane juridice, titulare de patrimoniu. Ele posed un ansamblu de bunuri
corporale i necorporale necesare desfurrii activitii lor social economice, bunuri din
a cror utilizare i gestionare rezult drepturi i obligaii cu valoare economic . Cuantificarea
patrimoniului, att la nivel global, ct i la nivel structural, se realizeaz prin bilan contabil.
Bilanul evideniaz n etalon monetar echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de
finanare, precum i rezultatele activitii.
- 74 -

Instituiile publice ntocmesc trimestrial i anual situaii financiare n care se reflect situaia
patrimoniului i rezultatele activitii, a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli. Situaiile
financiare ale instituiilor publice sintetizeaz indicatori de baz ai activitii contabile,
statistice i tehnic operative din activitatea instituiilor i au un caracter unitar din punct de
vedere al structurii i coninutului.
Situaiile financiare ale instituiilor publice din ara noastr se constituie ntr-o formaie de
documente de sintez elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Pentru anul 2009 setul de
formulare care compun Situaiile financiare ale instituiilor publice conine :
-

bilanul;

contul de execuie bugetar;

detalierea cheltuielilor;

disponibil din mijloace cu destinaie special;

situaia activelor fixe;

situaia creanelor i datoriilor;

pli restante;

situaia privind execuia cheltuielilor bugetare angajate;

raport de analiz pe baz de bilan .

Prima component a situaiilor financiare ale instituiilor publice este bilanul contabil .
Acesta se prezint ca un tablou ce reunete elementele patrimoniale sub cele dou aspecte:
componena material i proveniena. Conform principiilor contabilitii, activul bilanului
cuprinde totalitatea mijloacelor sau resurselor aflate n folosina instituiei, iar pasivul, sursele
din care s-au procurat, respectiv finanat aceste mijloace. Indicatorii bilanieri prin care sunt
grupate i generalizate elementele de activ i de pasiv se numesc posturi de bilan.
Posturile sunt structurate, asamblate la rndul lor, n capitole i grupe de activ i, respectiv,
de pasiv.
Ordinea de dispunere a indicatorilor n activul bilanului este cea invers gradului

de

lichiditate (de la imobilizri corporale, la disponibiliti bneti). Grupele de activ sunt


urmtoarele:
GRUPA A: Active fixe, terenuri, obiecte de inventar i alte bunuri. GRUPA B: Mijloace
bneti, decontri, cheltuieli i materiale.
Pasivul bilanului cuprinde sursele de finanare n ordinea invers a exigibilitii,
grupate n :
GRUPA A: Fonduri .
GRUPA B :Finanarea de la buget, venituri proprii, decontri i alte surse.

- 75 -

Contul de execuie a bugetului instituiei publice (Anexa 10 din setul de formulare ce


compun situaiile financiare).
Contul de execuie a bugetului instituiilor publice se ntocmete de ctre ordonatorii de
credite att pentru mijloacele bugetare, ct i pentru cele extrabugetare pe structura
clasificaiei bugetare, corespunztor bugetului de venituri i cheltuieli aprobat. Contul de
execuie

bugetar

prezint

situaia realizrii bugetului pn la data ntocmirii situaiilor

financiare bugetare .
Contul de execuie bugetar prezint comparativ veniturile prevzute a se realiza, precum i
veniturile realizate, respectiv, creditele bugetare prevzute a se consuma i cheltuielile bugetare
realizate sub cele dou aspecte: pli nete de cas i cheltuieli efective .
Dac bugetul de venituri i cheltuieli este un document previzional, care estimeaz mrimea
indicatorilor, contul de execuie prezint mrimea efectiv a acestora precum i gradul de
ndeplinire a ceea ce instituia i-a propus .
Rezultatul exerciiului este cuprins att n bilanul contabil, ct i n contul de execuie.
Deosebirea rezid n faptul c bilanul constat rezultatul, n vreme ce contul de execuie l
explic. n bilan rezultatul apare ca o surs pentru susinerea activului ce se regularizeaz cu
bugetul n funcie de modul de finanare a instituiei, iar n contul de execuie, ca un
produs al alocrii de fonduri pe seama instituiei i al utilizrii acestora, conform destinaiei
aprobate. De aceea, contul de execuie apare ca o anex a bilanului.
Necesitatea unei evidena riguroase a cheltuielilor fcute din banii publici a impus includerea
acestei anexe n Situaiile financiare ale instituiilor publice. Ea cuprinde aceleai rubrici ca i
contul de execuie bugetar, dar se refer exclusiv la cheltuieli. Acestea sunt enumerate
conform clasificaiei economice astfel:
A. CHELTUIELI CURENTE
TITLUL I . CHELTUIELI DE PERSONAL
TITLUL II .CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII TITLUL
TTLUL III . SUBVENII
TITLUL IV. PRIME
TITLUL V. TRANSFERURI
TITLUL VI. DOBNZI
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
TITLUL VII . CHELTUIELI DE CAPITAL
C. OPERAIUNI FINANCIARE
TITLUL VIII . MPRUMUTURI ACORDATE

- 76 -

TITLUL IX . RAMBURSRI DE CREDITE , PLI DE DOBNZI , I COMISIOANE


LA CREDITE
Fiecare categorie de cheltuieli reunete mai multe titluri, acestea, la rndul lor, se
defalc pe tipuri de cheltuieli, dup destinaie, mergndu-se pe subdiviziuni ale clasificrii
bugetare.
Situaie privind execuia cheltuielilor bugetare angajate cuprinde pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare aprobat :
-

credite bugetare aprobate;

angajamentele bugetare;

creditele bugetare disponibile;

angajamente legale;

plile aferente angajamentelor legale;

angajamente legale de pltit .

Disponibil din mijloace cu destinaie special constituie de fapt o fi a contului 119


desfurat pe analitice; ea este conceput dup modelul clasic al oricrui cont; n prima
jumtate sunt nscrise denumirea fondurilor (spre exemplu: Sume primite ca donaii i
sponsorizri; Garanii materiale reinute gestionarilor etc.), iar n cea de-a doua apar rubricile
care asigur exprimarea clar i complet a strii i micrii respectivelor elemente patrimoniale:
a) disponibil la nceputul anului, adic soldul iniial ce reflect existentul valoric la debutul
perioadei de gestiune;
b) ncasri / pli, adic rulajele debitoare i creditoare nregistrate n cursul perioadei de
gestiune ca urmare a operaiunilor economice efectuate;
c) disponibil la sfritul perioadei sau soldul final, deci disponibilul care exist n momentul
ncheierii perioadei considerate.
Aceast anex se completeaz la instituiile care folosesc sume prin redistribuire de
fonduri speciale, precum i alte instituii care gestioneaz fonduri speciale potrivit altor
reglementri dect legea anual a bugetului de stat .
Situaia activelor imobilizate reprezint de fapt o balan a conturilor de imobilizri n
care sunt reliefate: soldul la nceputul anului, creterile, reducerile, soldul final, valoarea
aferent duratei normal de utilizare consumat, valoarea aferent duratei normal de
utilizare rmas a imobilizrilor instituiei, pe feluri: imobilizri
amenajri

de

terenuri,

corporale (terenuri

construcii, echipamente tehnologice, aparate i instalaii de

msurare, control i reglare mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier i aparatur


birotic precum i imobilizri corporale n curs), imobilizri necorporale i imobilizri
financiare .
- 77 -

Situaia creanelor i datoriilor cuprinde dou pri: n prima parte sunt menionate
creanele instituiei publice, iar n a doua parte datoriile acesteia.
Totalul creanelor incluse n aceast anex se compune din:
-

mprumuturi temporare din fondul de tezaur;

credite acordate potrivit legii;

mprumuturi temporare acordate potrivit legii;

debitori;

debitori din sume ce urmeaz a fi ncasate de la buget;

mprumuturi acordate agenilor economici;

clieni;

taxa pe valoarea adugat de recuperat;

alte creane;

dobnzi de ncasat .

Totalul obligaiilor de plat cuprinse n acest formular cuprinde :


-

mprumuturi pentru investiii;

mprumuturi din contul general al trezoreriei statului;

decontri cu salariaii;

creditori;

decontri cu bugetul statului;

taxa pe valoarea adugat de plat;

decontri privind asigurrile sociale;

furnizori;

decontri privind contribuia pentru bugetul asigurrilor pentru omaj;

bursieri i doctoranzi;

credite bancare;

finanri din credite externe guvernamentale;

finanri din credite externe cu garania statului;

finanarea din mprumuturi de la trezorerie;

dobnzi aferente mprumuturilor pentru investiii.

Att pentru creane, ct i pentru datorii se va preciza soldul la nceputul anului i la finele
perioadei precum i termenul de lichiditate a activului (sub un an i peste un an), respectiv
termenul de exigibilitate a pasivului (sub un an, ntre unu i cinci ani, peste cinci ani).
Instituia poate fi angajat patrimonial fa de diveri teri, cum ar fi: furnizori - cei
care au drept de crean asupra instituiei n urma livrrilor de mrfuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri - stat - prin bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale,
- 78 -

bugetele fondurilor speciale, bugetele locale - bnci i ali creditori. Angajamentele instituiei
pot fi onorate din alocaii bugetare, venituri extrabugetare, fonduri speciale sau alte surse
n funcie de finanare.
Dup ncheierea bilanului, a contului de execuie bugetar i a anexelor se ntocmete
raportul de analiz pe baz de bilan a situaiei economico - financiare la data raportrii sau
raportul explicativ, cum mai este denumit.
Raportul explicativ, ca pies component a situaiilor financiare ntocmite de
public, reprezint o baz de analiz complex a

instituia

activitii desfurate de aceasta pe o

anumit perioad .
Raportul explicativ reia toate datele cifrice din tabele i descrie ntreaga activitate a
instituiei, conform specificului su. Categoriile cuprinse n documente sunt detaliate, fiind
prezentate n componentele lor.
Acest raport conine, n principal, informaii cu privire la : prezentarea situaiei unitii
patrimoniale i evoluia sa n perioada raportat, precum i referiri la elemente deosebite
intervenite n activitatea instituiei publice, dup ncheierea exerciiului bugetar.
Structura raportului difer de la o instituie la alta, ea poate fi schiat dup
obiectivele comune, care se analizeaz n cadrul acestui raport.
Prin acest raport, conducerea unitii confirm pe propria rspundere, prin semntur,
c datele nscrise n documentele de sintez sunt corecte, conforme cu realitatea i c
toate operaiunile au fost efectuate cu respectarea legislaiei

vigoare, urmrindu-se

folosirea ct mai eficient a tuturor resurselor, indiferent de proveniena lor.


Ansamblul situaiilor financiare trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor executrii bugetului instituiei publice.

- 79 -

- 80 -

CAPITOLUL VI
MONOGRAFIE CONTABIL PENTRU INSTITUII PUBLICE
La o inst ituie public au loc n anul 2009, urmtoarele operaii:
1. Se

cumpr

materiale

suma

de

13

mii

lei

de

la

lei,

la

furnizori,

iar pe baza facturilor se efectueaz recepia:


%

234.01

600.02

Furnizori privind

Materiale de ntreinere

activitatea curent

13.000
4.000

i gospodrire
600.09

9.000

Alte material"

2. Se

efectueaz

reparaie

valoare

de

5,8

mii

un

activ

corporal, i se primete factura:


410.01

234.01

5.800

Cheltuielile inst ituiei

Furnizori privind

de la buget

act ivitatea curent

3. Se ridic numerar din trezorerie, suma fiind de 1,9 mii lei:


13.01

,,Casa n lei"

700.01

1.900

Finanare de la
bugetul de stat privind
anul curent

4. Se acord avans de deplasare unui salariat, n sum de 900 lei:


220.01

Avansuri spre decontare

5. Se

presteaz

servicii

13.01

900

Casa n lei

unui

agent

economic

valoare

lei i se emite factura ctre client:


225.01

Clieni din activitatea

531.07
Venituri de realizat"

curent
- 81 -

15.000

de

15.000

6. Se achit factura de energie electric, suma fiind de 19.800 lei:


410.01

700.01

19.800

Cheltuielile instituiei

Finanare de la bugetul

de la buget

de stat privind anul curent

7. Se

ridic

numerar,

valoare

de

15.210

lei

pentru

cumprare

de piese auto:
13.01

700.01

Casa n lei

15.210

Finanarea de la bugetul
de stat privind anul curent

Pe baza facturii se efectueaz recepia materialelor:


600.04

Materiale cu caracter
Funcional

234.01

15.210

Furnizori privind
activitatea curent

Se achit furnizorul prin cas:


234.01

Furnizori privind

13.01

15.210

Casa n lei

activitatea curent

8. Se

achiziioneaz

carburani

pe

baza

bonurilor

cantiti

fixe

(BCF),

de

207.750

n valoare de 25 mii lei:


600.04

Materiale cu caracter
Funcional

9. Se

primesc

159.04

25.000

Bonuri cantiti fixe


pentru carburani

active

corporale

prin

transfer,

valoare

lei, de la alt instituie public:


%

013.06
Mobilier, aparatur
birotic, alte mijloace

307

207.750

Fondul bunurilor care

27.500

alctuiesc domeniul
privat al statului

fixe

- 82 -

013.04

180.250

Mijloace de transport

10. Se

dau

concomitent

folosin

obiecte

restituindu-se

de

temporar

inventar
la

depozit

suma

de

la

starea

6.230
IV-a

valoarea acestora fiind de 1.530 lei:


602.02

603

6.230

Obiecte de inventar

Obiecte de inventar

restituite la magazie

n folosin

603

Obiecte de inventar
n folosin

602.0l

1.530

Obiecte de inventar
n magazie

11. Se consum materiale n valoare de 29.190 lei, pentru diverse sectoare ale instituiei:
410.01

Cheltuielile instituiei
de la buget

26.690

600.09

1.500

Alte materiale
600.02

190

Materiale pentru ntreinere


i gospodrire

410.01

600.04

25.000

Cheltuielile instituie

Materiale cu caracter

de la buget

funcional

12. Se cumpra materiale pentru protecia muncii n sum de 3 mii lei:


410.01

234.01

3.000

Cheltuielile instituiei

Furnizori privind

de la buget

activitatea curent

Concomitent se nregistreaz in gestiune materialele:


602.01

Obiecte de inventar
n magazie"

311

3.000

Fondul obiectelor
de inventar"
- 83 -

lei,
altele,

13. Se acorda avans concediu odihn n valoare de 1.000 lei:


220.01

13.01

Avansuri spre decontare

14. Se

evideniaz

1.000

Casa n lei

cheltuielile

cu

salariile

brute

care

mii lei:
410.01

Cheltuielile instituiei

230

45.000

Decontri cu salariaii

de la buget

15. Din fondul brut de salarii se evideniaz reinerile aferente:


230

Decontri cu salariaii

45.000

233.02

4.275

Contribuia personalului
privind pensia suplimentar
233.04

2.925

Contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate
235.02

450

Contribuia personalului
la fondul de omaj
232.01

8.500

Decontri privind impozitul


pe salarii
220.01

1.000

Avansuri spre decontare


231.06

1.000

Garanii gestionari
231.09

26.850

Diverse reineri

16. Se evideniaz cheltuielile instituiei cu asigurrile i protecia social:


410.01

14.400
- 84 -

sunt

de

45

Cheltuielile instituiei
de la buget

233.01

9.900

,,Decontri privind
contribuia instituiei la
asigurrile sociale de
stat pentru pensii
233.03

3.150

Decontri privind
contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de sntate
235.01

1.350

Contribuia unitii
la fondul de omaj

17. Se pltesc salariile pe card:


231.09

Diverse reineri

700.01

26.850

Finanarea de la bugetul
de stat privind anul curent

18. Se vireaz contribuiile reinute de la salariai:


%

233.02

700.01

17.150

Finanarea de la

4.275

Contribuia personalului bugetul de stat


privind pensia

privind anul curent"

suplimentar;
233.03

2.925

Contribuia personalului
la asigurrile sociale
de sntate
235.02

450

Contribuia personalului
la fondul de omaj
232.01

8.500

Decontri privind
impozitul pe salarii
- 85 -

119.01.11

1.000

Garanii gestionari

19. Se vireaz contribuiile instituiei fa de asigurrile i protecia social:


%

700.01

14.400

233.01

Finanarea de la bugetul

Decontri privind

de stat privind anul curent

9.900

contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de stat pentru pensii
233.03

3.150

Decontri privind
contribuia instituiei
la asigurrile sociale
de sntate
235.01

1.350

Contribuia unitii
la fondul de omaj

20. Contravaloarea facturii se vireaz la bugetul statului:


531.07

232.04

Venituri de realizat

15.000

Decontri cu bugetul statului"

21. Depunerea sumei cu foaie de vrsmnt:


232.04

Decontri cu bugetul

13.01

15.000

Casa n lei

Statului

22. Se achit furnizorii:


234.01

700.01

Furnizori pentru

Finanarea de la bugetul

activitatea curent

de stat privind
anul curent

- 86 -

21.800

23. n

urma

are

loc

obinerii
o

nregistrare
suma

de

aprobrii

licitaie
n

pentru

contabilitate

25.000

lei.

de

la

vnzarea

este

Activul

de

65

corporal

ordonatorul
unui
mii
casat

secundar

activ
lei,

corporal.
iar

este

activul
nregistrat

de 19 mii lei. Au loc urmtoarele operaiuni:

a) la vnzarea activului corporal:


- scoaterea din eviden:
307

Fondul bunurilor care

013.04

65.000

Mijloace de transport

alctuiesc domeniul privat


al statului
- evidenierea datoriei:
220.19

Ali debitori

531.08

25.000

Venituri de realizat
din vnzri bunuri

- se ncaseaz suma:
13.01

220.19

Casa n lei

25.000

Ali debitori

- se evideniaz datoria de virat la bugetul statului:


531.08

232.04

Venituri de realizat

Decontri cu

din vnzri bunuri

bugetul statului

25.000

depunerea banilor cu foaie de vrsmnt:

232.04

Decontri cu bugetul

13.01

25.000

Casa n lei

Statului

b) la casarea activului fix:


- scoaterea din evident:
307
Fondul bunurilor
care alctuiesc

013.06
Mobilier, aparatura
birotic, alte active fixe"

domeniul privat
al statului
- 87 -

19.000

de

credite,

Valoarea

de

se

cu

la

vinde

valoarea

recuperarea materialelor:

600.04

531.08

Materiale cu caracter

Venituri de realizat

Funcional

din vnzri bunuri

2.000

- vnzarea materialelor:
220.19

600.04

Ali debitori

2.000

Materiale cu caracter funcional

- ncasarea sumei:
13.01

220.19

Casa n lei

2.000

Ali debitori

- se evideniaz datoria de virat la bugetul statului:


531.08

232.04

Venituri de realizat

Decontri cu

din vnzri bunuri

bugetul statului

2.000

- depunerea banilor cu foaie de vrsmnt:


232.04

13.01

Decontri cu bugetul

2.000

Casa n lei

Statului

24. n urma aprobrii unor fonduri, se execut o investiie constnd n construirea unui garaj
pentru maini, cheltuielile totale fiind de 520 mii lei. La terminarea lucrrii se emite
factura:
410.01

234.02

Cheltuielile instituiei

Furnizori pentru

de la buget

activitatea de investiii

520.000

25. Se achit furnizorul:


234.02

Furnizori pentru

700.01

520.000

Finanare de la buget

activitatea de investiii" de stat privind


activitatea de investiii

26. Se nregistreaz activul corporal n gestiune:


013.01

306
- 88 -

520.000

Construcii

Fondul bunurilor
care alctuiesc domeniul
public al statului

27. Se

primesc

ca

donaie

obiecte

de

inventar

sum

de

20

mii

lei, sub forma de scaune tapisate:


602.01

311

20.000

Obiecte de inventar

Fondul obiectelor

n magazie

de inventar

28. Se caseaz obiecte de inventar i materiale:


311

603

31.271

Fondul obiectelor

Obiecte de inventar

de inventar

n folosin

410.01

Cheltuielile instituiei
de la buget

29. Se

transfer

600.04

15.213

,,Materiale cu
caracter funcional"

animale

tinere

la

ngrat

categoria

corporale:
702.01

610

Finanarea de la

Animale tinere i la

buget privind

ngrat

15.400

anii precedent
013.05

Animale i plantaii

307

15.400

Fondul bunurilor
care alctuiesc domeniul
privat al statului

30. Unitatea primete ca sponsorizare o suma de 10.000 lei:


119.01.10

337

10.000

Sume primite ca

Fonduri cu destinaie

donaie

special

- 89 -

de

active

31. Se cumpra materiale n valoare de 10.000 lei, se achit furnizorul i se dau spre consum
materialele:
- se cumpr materialele:
600.09

Alte materiale

234.01

10.000

Furnizori pentru
activitatea curent

- se achit furnizorul:
234.01

Furnizori pentru

119.01.10

10.000

Sume primite

activitatea curent

ca sponsorizare

- se consum materialele:
421

Cheltuielile din

600.09

10.000

Alte materiale

fonduri cu destinaie
special

32. Se justific avansul de deplasare primit:


410.01

Cheltuielile instituiei

220.01

900

Avansuri spre decontare

de la buget

33. Se nregistreaz amortizarea lunar:


410.01

Cheltuielile instituiei
de la buget

99.285

05.02

15.120

Amortizare echipamente
tehnologice
05.03

2.145

Amortizare aparate
i instalaii
05.04

49.825

Amortizare mijloace
de transport
05.06
Amortizare mijloace
de transport
90

32.195

CAPITOLUL VII
TESTE GRIL DE AUTOEVALUARE

1. Bugetul public este format din:


a) bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului;
b) bugetul altor instituii publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri
proprii, bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului;
c) bugetul fondurilor externe nerambursabile, bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul altor instituii
publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii.

2. Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat


existena tuturor :
a) elementelor de activ i de pasiv;
b) elementelor de activ;
c) elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric.

3. Situaiile

financiare

ale

instituiilor

publice

sunt

compuse

din

urmtoarele

documente:
a) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia
modificrilor n structura activelor / capitalurilor, anexe la situaiile financiare(care
includ: politici contabile i note explicative), contul de execuie bugetar;
b) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, anexe
la situaiile financiare (care includ : politici contabile i note explicative),
contul de execuie bugetar;
c) bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia
modificrilor n structura activelor / capitalurilor, contul de execuie bugetar.

4. Prin ordonatori de credite se nelege:

91

a) conductorii instituiilor publice mandatai sa contribuie la proiecia bugetului i


execuia lui;
b) persoanele desemnate s urmreasc proiectarea bugetelor;
c) conductorii instituiilor publice mandatai prin lege sa urmreasc buna gestionare a
fondurilor alocate de la bugetul de stat.

5. Bunurile din patrimoniul cultural naional:


a) se supun amortizrii;
b) se supun amortizrii liniare;
c) nu se supun amortizrii.

6. Fondurile speciale se aprob prin:


a) legea bugetului de stat;
b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) legi speciale.

7. Muzeele, coleciile de art declarate de interes public naional fac parte din :
a) domeniul public al statului;
b) domeniul public al judeelor;
c) domeniul privat al statului.

8. Controlul financiar preventiv propriu const n:


a) controlul sistematic a operaiunilor din punct de vedere al: legalitii, regularitii,
eficientei i eficacitii;
b) verificarea sistematic a operaiunilor din punct de vedere al: legalitii, regularitii
si ncadrarea n angajamentele bugetare aprobate;
c) verificarea sistematica a operaiunilor din punct de vedere al: legalitii, regularitii,
eficientei i eficacitii i ncadrarea n angajamentele bugetare aprobate.

9. Clasificaia bugetar cuprinde veniturile grupate n:


a) capitole, subcapitole, titluri;
b) capitole, subcapitole, titluri, articole;
c) capitole, subcapitole.

10. Valoarea just a activelor fixe se determin de :


92

a) un salariat al compartimentului contabilitate;


b) un salariat al compartimentului achiziii investiii;
c) un evaluator autorizat.

11. Evidena creanelor bugetare se realizeaz pe baza:


a) declaraiilor fiscale, decizii emise de organul fiscal;
b) decizii emise de organul fiscal, procese-verbale de impunere;
c) declaraiilor fiscale.

12. Activele fixe deinute n administrare de instituiile publice sunt formate din:
a) active fixe necorporale, corporale, i financiare;
b) active fixe necorporale, corporale;
c) active fixe necorporale, necorporale n curs de execuie, corporale, corporale n
curs de execuie i financiare.

13. nregistrrile contabile privind stocurile se realizeaz utiliznd metoda:


a) inventarului permanent;
b) inventarului intermitent;
c) inventarului permanent sau intermitent.

14. nregistrrile reprezentaiilor teatrale, programele de radio sau televiziune, lucrrile


muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice ori recreative efectuate pe
pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi:
a) nu se amortizeaz;
b) se amortizeaz;
c) se supun amortizrii liniare.

15. Costumele i decorurile destinate spectacolelor sunt:


a) active fixe necorporale;
b) materiale de natura obiectelor de inventar;
c) active fixe corporale.

16. n categoria autoritilor administraiei publice locale se includ:


a) consiliul local, primarul, consiliul judeean, prefectul;

93

b) consiliul judeean, instituii de stat de subordonare local, prefectul, consiliul


judeean;
c) consiliul judeean, instituii de stat de subordonare locala, prefectul, consiliul
judeean, consiliul local, primarul.

17. Scoaterea din funciune a activelor fixe necorporale i corporale i n curs, la care
conductorii sunt ordonatori principali sau

secundari de credite, se face cu

aprobarea :
a) ordonatorul secundar;
b) ordonatorului principal;
c) ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz.

18. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate:


a) numai n lei;
b) n lei i valut;
c) nu se nregistreaz.
19. Transmiterea fr plat, de la o instituie public la alta, se va face pe baz de :
a) proces-verbal de predare primire aprobat de ordonatorul principal de credite al
instituiei publice care a solicitat s-i fie transmis bunul respectiv;
b) proces-verbal de predare primire aprobat de ordonatorul principal de credite al
instituiei publice care a solicitat s-i fie transmis bunul respectiv, precum i de
ordonatorul de credite care l are n administrare;
c) proces-verbal de predare primire aprobat de ordonatorul de credite care l are n
administrare.

20. La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate


prin aplicarea urmtoarelor metode:
a) FIFO; LIFO;
b) FIFO, CMP;
c) FIFO, LIFO, CMP.

21. Impozitul pe profit este un venit:


a) nefiscal;
b) fiscal;
94

c) contribuie fiscal.

22. Ansamblurile i schiturile istorice i arheologice fac parte din :


a) domeniul public al statului;
b) domeniul public al judeelor;
c) domeniul privat al statului.

23. Clasificaia bugetar cuprinde veniturile grupate n:


a) capitole, subcapitole, titluri;
b) capitole, subcapitole, titluri, articole;
c) capitole, subcapitole.

24. Valoarea just a activelor fixe se determin de :


a) un salariat al compartimentului contabilitate;
b) un salariat al compartimentului achiziii investiii;
c) un evaluator autorizat.

25. Evidena creanelor bugetare se realizeaz pe baza:


a) declaraiilor fiscale, decizii emise de organul fiscal;
b) decizii emise de organul fiscal, procese-verbale de impunere;
c) declaraiilor fiscale.

26. Evaluarea activului fix necorporal la ntocmirea bilanului se face la :


a) valoarea de intrarea, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
b) valoarea de intrare;
c) valoarea de inventar.

27. nregistrrile contabile privind stocurile se realizeaz utiliznd metoda:


a) inventarului permanent;
b) inventarului intermitent;
c) inventarului permanent sau intermitent.

28. Activele financiare cuprind :


a) titluri de participare, obligaiuni, alte titluri imobilizate;
b) obligaiuni, aciuni, alte titluri imobilizate, creane imobilizate;
95

c) titluri de participare, alte titluri imobilizate si creane imobilizate.

29. Avansurile acordate furnizorilor de active fixe :


a) se evideniaz distinct;
b) se nregistreaz pe cheltuieli;
c) se nregistreaz ca un activ fix;

30. La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la:


a) costul de achiziie, costul de producie sau valoarea just;
b) costul de achiziie i costul de producie;
c) costul de achiziie, costul de producie, valoarea just sau valoarea de inventar.

31. Activele circulante (curente) cuprind:


a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur,
creane, investiii pe termen scurt, casa i conturi la bnci;
b) stocuri, creane, investiii pe termen scurt;
c) stocuri, creane, investiii pe termen scurt, casa i conturi la bnci.

32. Investiiile efectuate la activele fixe luate cu chirie i pentru amenajarea terenurilor,
lacurilor i blilor sunt:
a) active fixe necorporale;
b) nu sunt active fixe;
c) active fixe corporale.

33. Bunurile din patrimoniul cultural naional:


a) se supun amortizrii;
b) nu se supun amortizrii;
c) se supun amortizrii liniare.

34. Obligaiunile cu dobnd sau cu discount se evalueaz la intrarea n patrimoniu :


a) la costul de achiziie, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor;
b) la valoarea stabilit potrivit contractelor;
c) la costul de achiziie.

35. Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de :


96

a) obligaiuni;
b) aciuni;
c) aciuni i obligaiuni.

97

98

GLOSAR DE TERMENI
1. Finanele publice exprim relaii economice care se formeaz n procesul de constituire
i repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de interes general ale
societii. Ele sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i alte servicii i
instituii de drept public implicate n procesul de constituire, repartizare i utilizare a
fondurilor publice.
2. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile.
3. Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare, executare
i control ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a
acestuia.
4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an,
veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe
la acesta, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de
omaj, anex la acesta.
5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar
anual.
6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este
anul calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.
7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani.
9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare,
precis determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i
serviciilor publice i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se
utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia
acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor n funcie de natura i proveniena
lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu aciunea creia i sunt destinate aceste
cheltuieli, precum i cu caracterul economic al operaiunilor n care acestea se
concretizeaz.

99

10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua
natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se
ndreapt acele cheltuieli.
12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n
funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care
desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer.
13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice
i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma
limit maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective.
14. Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn
la care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul
exerciiului bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
15. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor.
Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv,
fiind destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i
nlturrii efectelor unor calamiti naturale.
16. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local,
care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
17. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului
principal de credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor
Publice, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli
de cas.
18. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli
pe destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a
creditelor bugetare repartizate, dup caz.
19. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice
aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau
obiective precis stabilite prin legea bugetului.
20. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent
potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor
bugetare aprobate.

100

21. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
22. 21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe,
proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai
mare de un an i determin credite de angajament i credite bugetare.
23. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
24. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare
a unei alte subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor
legale privind efectuarea operaiunilor respective.
25. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se
verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
26. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm
c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c
plata poate fi efectuat.
27. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa
de teri.
28. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la
ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor
publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea
atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor
care execut ncasarea acestora. Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget
sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru
efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare
ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor
bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget.
29. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre
autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii
sarcinilor i funciilor acestora.
30. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz
constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar
preventiv. Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente

101

financiare, atrage disponibiliti bneti din economie n vederea acoperirii temporare a


deficitelor bugetare i efectueaz operaiuni care in de intervenia statului n economie.
31. Vrsmntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau de o
instituie public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre buget.
32. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor bugetului
general consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare (o anumit cot din soldul de la
sfritul anului n baza unor prevederi legale), formate din impozite, taxe, contribuii i
alte vrsminte.
33. Fondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi prin care se
stabilesc i destinaiile acestora.
34. Sumele defalcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc
unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora.
35. Donaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz nimic n
schimb.
36. Mijloacele de echilibrare reprezint fluxuri financiare derulate dinspre bugetul de stat
sau bugetele ierarhice superioare spre bugetele locale sau bugetele ierarhic inferioare
pentru acoperirea diferenei (deficitului) dintre veniturile proprii mai mici i cheltuielile,
mai mari, prevzute prin bugetele respective. La noi n ar ele se manifest sub forma
cotelor defalcate sau sumelor defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea
adugat.
37. Co-finanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i alte
asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe.
38. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin
bugetul de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite,
cuprinse ntr-un buget ierarhic inferior.
39. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
40. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar,
efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau
prin casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau
servicii de la tere persoane juridice sau fizice.
41. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul
punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul
plilor iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac
restituirea de sume privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din
102

vnzri de materiale etc.) privete finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se
fac venit la bugetul din care s-au efectuat plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc
operaiunea de rentregire de credite bugetare.
42. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
43. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
44. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui
exerciiu bugetar.
45. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.

103

104

BIBLIOGRAFIE
[1] Alberta Chiu, Analiza cheltuielilor instituiilor publice, n Revista Finane Publice i
Contabilitate nr.8, iulie august 2006.
[2] Anghelache Gabriela, Belean Pavel, Finane publice ale Romniei, Editura Economic,
2003.
[3] Belean Pavel, Anghelache Gabriela, Trezoreria statului, Organizarea, funcionarea i
sistemul contabil, Editura Economic, Bucureti, 2004.
[4] Gheorghe Filip i alii, Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001.
[5] Gheorghe Voinea, Finane Publice Locale, Editura Junimea, Iai, 2002.
[6] Gheorghe Voinea, Finane locale - Suport de curs, 2006/2007.
[7] Ionescu Luminia, Bugetul i Contabilitatea Instituiilor Publice, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2002.
[8] Ian Vasile, Cocri Vasile, Sectorul Public, Iluzia bunstrii generale, Editura
Ankarom, Iai, 1997.
[9] Lefter Chiric, Bnu Alexandru, Finane Publice, Contabilitate Bugetar i de
Trezorerie, Vol.1, Editura Economic, 2002.
[10] Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Contabilitatea Instituiilor Publice, Editura Universitar,
Bucureti, 2004.
[11] Moteanu Tatiana, i alii, Buget i Trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,
2003.
[12] Moteanu Tatiana i alii, Finane Buget, Sinteze teoretice i aplicaii practice, Editura
Economic, 2001.
[13] Moteanu Tatiana, Attila Gyrgy, Buget

i Trezorerie Public Studii de caz

comentate, Editura Universitar, Bucureti, 2005.


[14] Parlagi Anton, Iftimoaie Cristian, Serviciile publice locale, Editura Economic,
Bucureti, 2001.
[15] Popeang Gabriel, Managementul Finanelor publice locale, Editura Expert, Bucureti,
2002.
[16] Popescu Nicolae, Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002.
[17] Roman Constantin, Gestiunea Financiar a Instituiilor Publice, Vol.2, Editura
Economic, Bucureti, 2000.
[18] tefura Gabriel, Procesul Bugetar n Romnia, Tipografia Moldova, Iai, 2004.

105

[19] tefura Gabriel, Bugete Publice i Fiscalitate, Editura Universitii Alexandru Ioan
Cuza, Iai 2005.
[20] * * *Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti,
1998.
[21] * * *Legea Contabilitii nr.82/1991 cu completrile si modificrile ulterioare.
[22] * * *Legea nr. 17/2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice modificat i
completat prin Legea nr. 281 din 06.iulie.2006 publicat n Monitorul Oficial nr. 600
din 11 iulie 2006.
[23] * * *Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale, modificat prin Legea nr.286/6
iulie 2006 i republicat n Monitorul Oficial nr. 123/20 februarie 2007.
[24] * * *Legea nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, modificat i completat,
Monitorul Oficial nr. 401/2001
[25] * * *Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.
597/13 aug. 2002
[26] * * *Legea nr. 201/2003 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
146/2002 privind formarea

i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului

publicat n Monitorul Oficial nr. 351 din 22 mai 2003.


[27] * * *Legea nr. 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului, publicat
n Monitorul Oficial, partea I nr.557 din 23/06/2004.
[28] * * *Legea nr. 51/2006 privind serviciile comunitare de utiliti publice, publicat n
Monitorul Oficial nr. 254/21 mar. 2006.
[29] * * *Legea nr. 195/2006 legea cadru a descentralizrii publicat n Monitorul Oficial nr.
453/25 mai. 2006.
[30] * * * Legea nr. 251/ 2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 188/1999 privind
Statutul funcionarilor publici, publicat n Monitorul Oficial nr. 574/4 iul. 2006.
[31] * * *Legea 273/2006, privind finanele publice locale publicat n Monitorul Oficial nr.
618/18.07.2006.
[32] * * *Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1006 din 18/12/2006.
[33] * * *Legea nr. 486/2006 bugetului de stat pe anul 2007, publicat n Monitorul Oficial
nr.1043 din 29/12/2006.
[34] * * * Ordin nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea,
evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, Publicat n Monitorul Oficial
nr. 37 din 23 ianuarie 2003.
106

[35] * * *Ordonana de urgen nr. 92/2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a


altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005, publicat n Monitorul Oficial
nr. 1091/23 noi. 2004.
[36] * * *Anuarul Statistic al Romniei, anii 1999-2008.
[37] www.arhiva.ise.ro.
[38] www.bidf.ro.
[39] www.cdep.ro.
[40] www.falr.ro.
[41] www.insse.ro.
[42] www.mfinante.ro/legislaie.

107