Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii efectuata de un specialist competent si independent in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu de calitate (standard/norma sau o reglementare). Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utilizarii informatiei. Se retin cinci elemente fundamentale care definesc auditul, in general, a caror absenta pune in discutie daca o activitate de contro este sau nu audit, si anume: - examinarea trebuie sa fie strict profesionala; - obiectul examinarii profesionale il poate constitui orice informative (tehnica, tehnologica, legata de mediu etc.); - persoana care realizeaza examinarea profesionala trebuie sa fie un specialist care indeplineste conditiile de competenta si de independent; - scopul examinarii profesionale il constituie emiterea unei opinii motivate; motivarea presupune argumentare si raspundere; - criteriul de calitate in functie de care se emite opinia motivate trebuie sa fie un standard sau o norma profesionala ( in auditul privat) sau o reglementare (in auditul public).
financiare, fonduri improprii, personal si sociale, impozite si taxe, alte pasive, alte active, alte venituri si cheltuieli, estimari contabile.
care o imbraca relatia contractuala, din documentul respectiv nu trebuie sa lipseasca termenii si conditiile urmatoare: - obiectul auditului situatiilor financiare; - responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregatirea si prezentarea situatiilor financiare - intinderea lucrarilor de audit, facand referire la legislatia aplicabila, la reglementarile sau recomandarea organismelor profesionale al caror membru este auditorul; - forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor si a altor limite inerente oricarui sistem contabil si de control intern; - necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document contabil, piese justificative sau alte informatii solicitate.
-alegerea procedurilor de examinat in functie de organizarea intreprinderii, de natura riscurilor,de importanta soldurilor si operatiilor; -decizia de a stabili daca procedurile retinute trebuie sa faca obiectul unei evaluari a controlului intern; -alegerea tehnicilor de descriere si evaluare; -decizia de a se sprijini pe procedurile existente; -alegerea tehnicilor de sondaje; -decizia finala, in functie de rezultatele sondajelor, in legatura c u p r o g r a m u l d e c o n t r o l a l conturilor. Etape: - intelegerea si descrierea sistemelor semnificative; - confirmarea intelegerii sistemului: testele de conformitate; - evaluarea riscurilor de eroare; - verificarea functionarii controlului intern; - evaluarea preminara: teste de permanenta; - evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati?
A.Protejarea activelor intreprinderii B.Asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile; C.Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii; D.Promovarea eficacitatii exploatarii;
11. Care sunt elementele de baza ale controlului intern ale unei entitati?
Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt: a) existenta unui plan de organizare, cuprinzand: - definirea cat mai precisa a sarcinilor - definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarfii a carei autoritate este indiscutabila; - circulatia informatiilor b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii; c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la: - producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de proceduri; - arhivarea informatiilor : memoria unei intreprinderi este un element esential al controlului intern, care, de altfel, conditioneaza toate controalele ulterioare.
12. Explicati importanta separarii sarcinilor in organizarea controlului intern al unei entitati.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facuta astfel incat sa permita controlul reciproc al executiei lor. Este de dorit sa se evite ca una si aceeasi persoana sa poata comite o eroare sau o inexactitate iregularitate- avand posibilitatea de a o ascunde sau fara ca alta persoana sa aiba posibilitatea de a o descoperi. Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza patrimoniul intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca: - pentru un numar redus de persoane, pentru a nu se dilua raspunderea; - asigurand specializarea acestor persoane imputernicite; - asigurand independenta persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului; - asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respectiv dreptul de a impune luarea anumitor masuri.
- controalele de baza ale activitatii contabile C. Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii D. Promovarea eficacitatii exploatarii
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: - Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: - Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. - Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. - Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. - Tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: -de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; -de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; -de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s au produs n cursul perioadei respective; -de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate; -de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; -de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei; -de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil.
proprietatea asupra bunului, valoarea atribuita etc, trebuie verificate prin alte tehnici. In situatia neparticiparii la inventariere si daca auditorul nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor, el nu poate emite o opinie curata daca stocurile constituie o sectiune semnificativa in contabilitatea intreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt: - fisa de prezentare - scurt istoric al intreprinderii - organigrame - persoanele care angajeaza intreprinderea - situatiile financiare ale utilmelor exercitii - note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc - note asupra statutului - procese-verbale ale CA si AG - lista actionarilor sau asociatiilor - structura grupului - contracte, asigurari Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea organismului profesional dupa cum urmeaza: - PA (dosarul permanent, Sectiunea A) Generalitati - PB (dosarul permanent, Sectiunea B) Documente privind controlul intern - PC (dosarul permanent, Sectiunea C) Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile precedente - PD (dosarul permanent, Sectiunea D) Analize permanente - PE (dosarul permanent, Sectiunea E) Fiscal si social - PF (dosarul permanent, Sectiunea F) Juridice - PG (dosarul permanent, Sectiunea G) Intervenienti externi Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie: - sa fie tinut la zi - sa elimine informatiile perimate - sa nu contina documente voluminoase ale intreprinderii
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) lucrarile de sfarsit de misiune EI (dosarul exercitiului, Sectiunea B) interventii cerute prin regulament; EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea B) controlul conturilor consolidate
26. Elemente de baza ale raportului de audit intr-o misiune de audit statutar
Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, pragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura, adresa si data raportului. Titlul raportului raportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. De recomandat este sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independentpentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane. Destinatarul Raportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator, in functie de circumstantele ce caracterizeaza misiunea si obligatiile legale. Paragraful introductiv Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate.
Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare situatiile financiare constituie reprezentarea faptelor de catre conducere. Raportul auditorului trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil. Responsabilitatea auditorului Raportul auditorului trebuie sa precizeze faptul ca responsabilitatea auditorului este aceea ca pe baza auditului sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare auditate.
Este datorata de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile. Dezacordurile se refera la neregularitatile si inexactitatile constatate de auditorul financiar in legatura cu aplicarea principiilor siregulilor contabile de catre cei responsabili cu intocmirea si prezentarea conturilor anuale. Neregularitatile se refera la orice actiune, omisiune sau situatie care violeaza actele normative, regulilesi principiile contabile, dispozitiile statutului si hotararile AGA. Inexactitatile se refera la transpunerea in conturi sau prezentarea unui fapt neconform cu realitate:erori de calcul, inexactitati in prezentarea conturilor, inexactitati in infotmatiile furnizate de manageri. O astfel de opinie datorata de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile se poate prezenta astfel: Astfel, cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente in situatiile financiare. Aceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear si a unei cote de...pentru cladiri si...pentru utilaje, trebuiau sa se ridice la suma de... pentru exercitiul incheiat la 31 decembrie... In consecinta, amortismentele cumulate trebuiau sa se ridice la...mii lei, iar pierderea exercitiului si pierderile cumulate la...mii lei. Dupa parerea noastra, din cauza incidentei faptelor mentionate in parafragul precedent, situatiile financiare nu dau o imagine fidela situatiei financiare a societatii la 31 decembrie..., contului de profit si pierdere pentru exercitiul incheiat la aceasta data si nu sunt conforme cu prevederile legale si statutare.
-altele sunt impuse de conducerea intreprinderii, putand fi reprezentate d e r e f u z u l e f e c t u a r i i unui control, refuzul de a plati onorariul sau refuzul de a solicita un expert extern O astfel de opinie datorata limitarii intinderii lucrarilor se poate prezenta astfel: Noi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici sa procedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, din cauza limitarii intinderii lucrarilor noastre, impuse de catre directiune. Avand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.
31. Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnificatie, mod de prezentare
In unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat adaugand un paragraf de observatii al carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale. Adaugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opinia auditorului. Aceasta se situeaza de preferinta dupa paragraful de opinie si precizeaza, in general, ca acesta nu constituie o rezerva. Forma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este urmatoarea: fara sa exprimam o rezerva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia asupra notei X din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acuzata de infractiune in utilizarea brevetelor si in care i se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese; societatea a angajat o contraactiune, iar audierile preliminare, precum si procedurile juridico-adiministrative ale celor doua actiuni sunt in curs. Rezultatul final al acestei situatii nu poate, in prezent, sa fie determinat si, in consecinta, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea sa rezulte.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului sa aprecieze daca erorile constatate trebuie sa fie corijate sau sa faca obiectul unei mentiuni in raport, daca intreprinderea refuza sa le corijeze. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referinta: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Independenta este potential amenintata in urnatoarele situatii: - i n t e r e s p r o p r i u ; -slabirea autocontrolului; -renuntarea la propriile convingeri; -manifestari de familiarism; -actiuni de intimidare
47. Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale profesionistilor contabili?
Standardul International de Audit (ISA) 800 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit cu scop special. Misiunile de audit cu scop special se pot referi la: - situatiile financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de Standardele Internationale de Raportare Financiara si de normele nationale - conturi sau elemente de bilant sau rubric din situatiile financiare - respectarea clauzelor contractuale - situatiile financiare condensate
Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul misiunii de audit special pentru a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale, care trebuie scrisa si clar exprimata. Misiuni conexe: - misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure cuvenite - misiuni de compilare a informatiilor financiare