AUDITUL STATUTAR AL SITUA IILOR FINANCIARE

1. ntrebare:

Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz. Rspuns:

Toate activitile i lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate in 3 faze si 10 etape: I. Faza initiala: Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit; Orientarea si planificare auditului; II. Faza executarii lucrarilor: Aprecierea controlului intern; Controlul conturilor; Examenul situatiilor financiare; III. Faza finala: Evenimentele posterioare inchiderii exercitiului; Utilizarea lucrarilor altor profesionisiti; Alte lucrari necesare inchiderii; Raportul de audit; Documentare lucrarilor de audit.

2. ntrebare:

Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare? Rspuns:

Normele de referin ale auditului sunt: normele contabile - stabilite prin Legea Contabilitii nr. 82/1991 i modificrile ulterioare aduse la aceasta; norme interne specifice de audit - stabilite de asociaiile profesionale interne i internaionale ale auditorilor. n Romnia acestea se gsesc n Regulamentul de Organizare i Funcionare al Camerei Auditorilor din Romnia, Regulamentul de Organizare i Funcionare al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizaii (CECCAR) i n codul privind conduita i etica profesional a acestora; norme externe specifice de audit - prin rezultatul urmrit, directiva este obligatorie pentru fiecare stat membru cruia i se adreseaz, dar ea las autoritile naionale s aleag formele i metodele de realizare. n domeniul auditului, aceste directive sunt elaborate de organizaii internaionale, ca de exemplu Comitetul Internaional pentru Practici de Audit care are rolul de a emite standarde n domeniu. Din momentul acceptrii lor, directivele trebuie aplicate n auditul situaiilor financiare anuale din ara respectiv i, dac este necesar, ntr-o form adaptat, n auditul altor informaii de natur financiar i contabil

3. ntrebare:

Ce este riscul inerent? Rspuns:

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau unei categorii de tranzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.

4. ntrebare:

Ce este riscul de nedetectare? Rspuns:

Riscul de nedetectare - reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau o categorie de tranzacii care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii. Depinde de controalele proprii ale
auditorului i nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.

5. ntrebare:

Auditul contractual: caracteristici i obiect. Rspuns:

Audit extern sau contractual : - este o form a auditului realizat de ctre un auditor extern, independent iar fundamentarea relaiilor privind modul de executare a lucrrilor specifice de audit se face pe baza unui contract de audit ncheiat ntre firma auditat i auditorul extern. Auditul contractual are ca obiectiv general certificarea unor date sau informaii care necesit o confirmare n plus n vederea unei mai mari credibiliti i se refer, n special la : Situaiile financiare anuale; Diferite situaii financiare destinate partenerilor de afaceri;

Evaluri privind restructurarea ntreprinderilor;

Diferite proiecte financiare, planuri bugetare,etc.

6. ntrebare:

Tehnica observrii fizice. Rspuns:

Observarea fizic constituie mijlocul cel mai eficient de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai dovada existenei bunului respectiv, celelalte elemente probante ca de pild, proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie s fie verificate prin alte tehnici. Aceast tehnic se folosete de obicei la controlul imobilizrilor corporale i al stocurilor, iar auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte: studierea procedurilor de inventariere; verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile; lucrrile de inventariere au fost corect valorificate. Deoarece tehnica observrii directe este o tehnic de colectare a elementelor probante, auditorul trebuie s neleag cum este organizat i efectuat din punct de vedere al auditului contabil i financiar. n acest sens, se au n vedere urmtoarele aspecte: auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor; auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de conducerea firmei pentru protecia fizic a bunurilor sunt efective ca de exemplu c transportul banilor de la banc la firm i invers se execut cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas; observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de inventariere au fost respectate.

7. ntrebare:

Orientarea i planificarea auditului. Rspuns:

n aceast etap profesionistul contabil obine i n f o r m a i i c u p r i v i r e l a p a r t i c u l a r i t i l e ntreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misunii de audit. Tehnicile i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt: Culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii: sunt vizate aspecte legate de natura activitilor desfurate de ntreprindere, particularitile sectorului din care face parte, structurile ntreprinderii, organizarea generale a ntreprinderii, politicil ecomerci, financiare i sociale, organizarea contabilitii, practicile contabile utilizate; Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative: se au n vedere activitile de producie, distribuie, aprovizionri, precum i conturile care n raport cu suma sau prin natura lor pot comporta riscuri de eror. Rolul acestei etape n munca de auditare rezult din faptul c pe baza datelor culese i analizate n cadrul etapei de culegere a informaiilor despre firm se determin natura i ntinderea interveniilor ce urmeaz a fi ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii. n cadrul acestei etape se efectueaz trei grupe de lucrri: se delimiteaz si analizeaz caracteristicile proprii ale fiecrei ntreprinderi; se identific domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i se stabilete importana lor relativ; se ntocmete planul misiunii de audit.

8. ntrebare:

Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

Rspuns:
nainte de a contracta o lucrare de audit al situa iilor financiare ale unei entit i, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceasta misiune, trebuie s in seama de unele regului profesionale i de deontologie. A c i u n i l e n tr e p r i n s e n a c e a st e t a p p e r m i t a u di t o r u l u i s c o l e c t e z e i n f o r m a i i l e n e ce s a r e fundamentii deciziei de acceptare a misiunii: Cunoasterea globala a ntreprinderii; Examenul de independenta i de absen a incompatibilitilor; Examenul competenei; Contactul cu fostul auditor sau cenzor; Decizia de acceptare a mandatului; Fia de acceptare a mandatului. N or m el e l e g a le r o m n e t i p r e v d o b li g a i a c a a c t i v i t a t e a p r o f e s i o n i t i l o r c o nt a b i l i s s e desfoare pe baz de contracte de prestri servicii, far a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal i misiunile de audit contractual. Standardul Interna ional de Audit nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care se vor consemna intr-o scrisoare de misiunie de audit, sau n orice alt tip de contract adecvat. Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmatoare: o b ie c t i vu l a u di t u l u i s i t u a i i l o r f i n a n ci a r e ; r e sp o n sa b il i t a t e a c o nd u c e r i i n t r e p r in d e r i i c u p r i v i r e l a p r e g a ti r e a i p r e z e n t ar e a s i t u a i i l o r financiare; ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legisla ia aplicabil; forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative ca urmare a sondajelor; necesitatea de a avea acces far restric ii la orice document contabil, piese juditificative sau alte informatii solicitate.

9. ntrebare:

Rolul i importana dosarului exerciiului.

Rspuns:
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depete exercitiul cotrolat. El permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sinteza i formularea raportului. Dosarul exerci iului este indispensabil pentru: mai buna organizare i mai bunul control ale misiunii; documentarea lucrarilor efectuate, a deciziilor luate i asigurarea ca programul s-a derulat fr omisiuni; nlesnirea muncii n echipa i supervizarea lucrrilor dat la colaboratori; justificarea opiniei emise i redactarea raportului. n mod uzual dosarul cuprinde: planificarea misiunii; supervizarea lucrrilor; aprecierea controlului intern; obinerea de elemente probante; Dosarul exercitiului este bine s fie mprit pe seciuni, pentru a uura utilizarea sa n funcie de cultura cabientului. n general se recomand a se folosi o mprire n 10 seciuni simbolizate de laA la J.: EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) acceptarea misiunii; EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) sinteza misiunii i rapoarte; EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) orientare i planificare; ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) evaluarea risului legat de control; EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) controale substantive; EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) verificri i informaii specifice; EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) lucrrile de sfrit de misiune; EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intervenii cerute prin regulament; EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) controlul conturilor consolidate.

EXPERTIZE CONTABILE

1. ntrebare: Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil? Rspuns:
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii; Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile; Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

2. ntrebare:

Ce lucrri poate executa un expert contabil? Rspuns:

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: A. ine sau suprravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul contabil; B. acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; C. efectueaz analize economico finamciare, audit financiar contabil i evaluri patrimoniale; D. efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; E. execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, fiscal, de organizare administrativ i informatic; F. ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la socetile comerciale.

3. ntrebare: Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Rspuns:

Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: Identificarea expertului numit s efectueze expertiza contabil judiciar nume, prenume, domiciliu, numr carnet, poziia din Tabloul Corpului; Identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numrul i data ncheierii de edin(n cazul dosarelor civile) sau al Ordonanei de numire(n cauzele penale), identificarea prilor din proces i a calitii procesuale a lor(reclamant, prt, inculpate etc.) iar n cazul expertizelor contabile extrajudiciare n acest paragraf se identific clientul cu adresa, domiciliu, numr contract; Identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus ca mijloc de prob expertiza contabila( procesele civile i penale) sau a condiiilor n care a fost contractat expertiza contabila;

Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. n cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din ncheierea de edin iar n cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract; Identificarea perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabila; Nominalizarea materialului documentar care are legtur cu obiectivele expertizei; Menionarea datei de depunere a raportului de expertiz contabil, dac sau solicitat alte termene dect cel stabilit de instan i dac n cauz au mai fost efectuate alte expertize contabile; Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instana de judecat i dac n acelai dosar au mai fost efectuate i alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor.

4. ntrebare: Incompatibiliti n exercitarea profesiei. Rspuns:

Expertul contabil se afl n incompatibilitate n urmtoarele situaii:

Dac este implicat financiar, direct sau indirect n activitile clienilor si, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare; obinerea de participaii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru clienii si; Este implicat n activitile clienilor si n calitate de membru al consiliului de administraie al executivului acestuia sau calitate de angajat; Desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finalize ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau n contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistului contabil; Este implicat prin relaiile de familiale i sau personale cu clienii si; Accept i primete de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune c profesionistul contabil si aloc majoritatea timpului afectat activitii sale n interesul clientului respective; Accept i primete onorarii neprecizate anticipat n sum absolut prin contracte sau convenii;

Experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri, deci inclusiv expertize contabile judiciare i extrajudiciare pentru agentii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soi ai administratorilor; Dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avand ntietate; Dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia din pri; Dac exist mprejurri din care rezult c este interesat, sub orice form, expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natur s-l fac pe expert subiectiv; Dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, n calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico operative; Dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimat opiniile.