55 - Contabilitatea Institutiilor Publice - ID - 5767

Universitatea Nicolae Titulescu
Facultatea de tiine Economice
CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE
Lector univ. dr. Matei Nicoleta Cristina
CUPRINS
Introducere
Obiectivele cursului
Unitatea de nvtare 1. Organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice
1.1. Organizarea contabilitii instituiilor publice
1.2. Documentele
1.3. Planul de conturi aspecte specifice instituiilor
publice
1.4. Reguli generale de evaluare
Teste de autoevaluare
Bibliografie specific
Unitatea de nvare 2. Contabilitatea activelor fixe
2.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele fixe
2.2. Activele fixe necorporale
2.2.1. Coninut i conturi de eviden contabil
2.2.2. Evaluarea iniial i recunoaterea n
contabilitate
2.2.3. Recunoaterea
n
contabilitate
a
cheltuielilor
ulterioare
intrrii
n
patrimoniu a activelor fixe necorporale
2.2.4. Evaluarea la ieirea din instituie
2.2.5. Deprecierea activelor fixe necorporale
2.2.6. Evaluarea la bilan
2.3. Active fixe corporale
2.3.1.
Coninut i conturi de eviden contabil
2.3.2.
Evaluarea iniial i recunoaterea n
contabilitate
2.3.3
Recunoaterea n contabilitate a
cheltuielilor ulterioare intrrii n
patrimoniu a activelor fixe corporale
2.3.5. Deprecierea activelor fixe corporale
2.3.6. Reevaluarea activelor fixe corporale
2.4. Active financiare
5
6
7
8
11
14
24
27
28
28
29
29
30
35
37
40
44
46
46
48
56
57
64
68
74
76
76

contabilitate
2.4.4. Deprecierea valorii activelor financiare
Unitatea de nvare 3. Contabilitatea activelor curente
3.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele curente
3.2. Contabilitatea stocurilor
3.2.2. Metode de eviden a stocurilor
3.2.3. Evaluarea iniial i recunoaterea n
contabilitate
3.2.4. Evaluarea la ieirea din gestiune
3.2.5. Evaluarea la inventar
3.3. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
3.3.2. Evaluarea iniial
3.4. Casa, conturi la trezoreria statului i instituii de
credit
3.4.2. Evaluarea iniial
3.4.3. Evaluarea la inventar
Unitatea de nvare 4. Contabilitatea decontrilor cu
terii
4.1. Definiii, noiuni teroretice privind decontrile cu
terii
4.2. Evaluarea creanelor i datoriilor
4.3. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
4.4. Contabilitatea decontrilor cu clienii
4.5. Contabilitatea
decontrilor
cu personalul,
asigurrile i protecia social
4.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului,
2.4.2.
77
79
80
84
87
91
92
92
93
94
97
99
109
117
126
129
129
129
130
132
132
142
148
149
156
159
160
160
161
163
172
178
194
bugetul local
Unitatea de nvare 5. Contabilitatea datoriilor pe
termen lung. Provizioane
5.1. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
5.1.1. Definiii, noiuni teoretice privind
datoriile pe termen lung
5.2. Contabilitatea provizioanelor
5.2.1. Definiii. Categorii de provizioane
5.2.2. Recunoaterea
n
contabilitate
a
provizioanelor
Unitatea de nvare 6. Contabilitatea capitalurilor
proprii
6.1. Contabilitatea fondurilor
6.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
6.3. Contabilitatea rezultatului patrimonial i a
rezultatului reportat
Unitatea de nvare 7. Contabilitatea cheltuielilor,
veniturilor i finanrilor
7.1. Definiii, noiuni teroretice privind cheltuielile i
veniturile instituiilor publice
7.2. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice
7.3. Contabilitatea veniturilor i finanrii instituiilor
publice
Tem de control
208
212
214
214
214
221
234
234
234
239
241
242
242
256
258
265
266
268
268
269
275
285
266
288
INTRODUCERE
Disciplina Contabilitatea instituiilor publice are rolul de

a completa pregtirea profesional a studenilor, viitori angajai n
domeniul administraiei publice, cu informaii de specialitate.
Lucrarea debuteaz cu descrierea modului de organizare i
conducere a contabilitii instituiilor publice, a planului de conturi
specific acestora i regulile generale de evaluare a elementelor
bilaniere.
Un capitol aparte este dedicat contabilitii activelor fixe
deinute de o instituie public i prezint elementele componente
ale lor, modul de evaluare i recunoatere n contabilitate, calculul i
nregistrarea n contabilitate a deprecierii acestor elemente
patrimoniale, precum i tratamentele contabile privind reevaluarea
activelor fixe corporale.
De asemenea, lucrarea mai dezbate regulile de evaluare i
reflectare n contabilitate a principalelor operaiuni privind stocurile;
trezoreria; decontrile cu clienii, furnizorii, personalul, asigurrile
i protecia social, bugetul de stat i bugetul local; datoriile pe
termen lung; provizioanele; fondurile, rezultaul patrimonial i cel
reportat; cheltuielile; veniturile i finanrile unei instituii publice.
Acest curs i propune s ofere studenilor modalitile cele
mai eficiente pentru nelegerea i aprofundarea tuturor problemelor
de contabilitate, s le formeze o gndire contabil logic,
independent i deprinderi necesare pentru producia i utilizarea
informaiei contabile n activitatea desfurat de unitile
administraiei publice.
OBIECTIVELE CURSULUI
nelegerea conceptelor de baz de nregistrare n contabilitate

a operaiunilor generate de activitatea desfurat de
instituiile publice;
Familiarizarea cu planul de conturi specific instituiilor

publice;
Formarea unui mod de gndire analitic n vederea interpretrii

corecte a informaiilor financiar-contabile;
Formarea unei atitudini responsabile privind rolul i

importana contabilitii n unitile administraiei publice;
Formarea deprinderilor i a capacitii de implementare a

cunotinelor dobndite, n activitatea practic;
Dezvoltarea competenelor de comunicare i orientare n

spaiul economic real;
Formarea i valorificarea abilitilor de selecie i investigare

a surselor de date;
Formarea abilitilor de formulare a opiniilor concluzive.
Unitatea de nvtare 1. Organizarea i conducerea

contabilitii instituiilor publice
Competene
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studentul va fi

capabil s:
explice modul de organizare i conducere a contabilitii de

ctre o instituie public, cu menionarea persoanelor ce
rspund de aceast activitate;
specifice tipurile de documente utilizate n instituiile

publice pentru a reflecta n contabilitate a activele, datoriile
i
capitalurile
proprii
deinute;
pentru
verificarea
corectitudinii nregistrrilor contabile; precum i pentru

informarea att a persoanelor din mediul intern, ct i din
mediul extern;
utilizeze planul de conturi specific instituiilor publice;
descrie regulile generale de evaluare a elementelor

bilaniere la intrarea n patrimoniul instituiei publice, la
inventariere, la nchiderea exerciiului financiar i la ieirea
lor din unitate.
Organizarea contabilitii instituiilor publice
1.1.
Instituiile publice au obligaia, conform Legii contabilitii

nr. 82/1991, s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de
gestiune.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii
la instuiile publice revine ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea, de
regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul
economic, contabilul ef sau orice alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie 1 . Aceste persoane trebuie s aib studii
economice superioare.
Conducerea contabilitii instituiilor publice i ntocmirea
situaiilor financiare trimestriale i anuale ale acestora, se pot realiza
i de ctre entiti economice de expertiz contabil sau de ctre
persoane fizice autorizate n baza unor contracte de prestri servicii
ncheiate cu instituiile n cauz. ncheierea contractelor se face cu
respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i
servicii, iar plata serviciilor respective se face din fonduri publice
cu aceast destinaie.
Contabilitatea instituiilor publice:
este o activitate specializat n msurarea,

evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum
Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best Publishing, Bucureti, 2009, pag. 15

7
i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor

publice;
trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar,
performaa financiar i fluxurile de trezorerie,
att pentru cerinele interne ale acestora ct i
pentru utilizatorii externi (Guvernul, Parlamentul,
creditorii,
clienii,
organisme
financiare
internaionale).
Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n

limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor
efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei comunicat de Banca
Naional a Romniei.
La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele
monetare exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de
B.N.R. valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
1.2.
Documentele
Instituiile publice au obligaia de a reflecta n contabilitate

toate activele deinute, datoriile i elementele de capitaluri proprii,
precum i toate operaiunile economico-financiare la care acestea
particip, iar pentru realizarea reflectrii n contabilitate sunt
necesare documente.
Documentele utilizate n contabilitatea instituiilor publice
pot fi grupate n trei mari categorii:
documente justificative;
documente contabile;
8
documente de sintez i raportare.
Documentele justificative sunt acte scrise, ntocmite n

momentul efecturii unei operaii economice sau financiare, au ca
rol atestarea operaiei respective i stau la baza reflectrii acesteia n
contabilitate (facturi, ordine de plat, chitane, bonuri de consum
etc.).
Principalele documente contabile utilizate de instituiilor
publice pentru nregistarea n contabilitate sunt:
a)
Registrul-jurnal este un document obligatoriu de

inregistrare cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ, datorii i
capitaluri proprii ale instituiei. Se ntocmete
zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea
cronologic fr tersturi i spaii libere, a
documentelor n care se reflect micarea
elementelor mai sus menionate ale unitii.
b) Registrul-inventar este un document contabil
obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ, datorii i capitaluri proprii
grupate n funcie de natura lor, inventariate
portivit legii. Se ntocmete la nfiinrea instituiei,
cel puin o data pe an pe parcursul funcionrii
instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii, precum i n alte situaii prevzute de
lege pe baza de inventar faptic.
c) Registrul Cartea Mare registru contabil
obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, existena i
micarea elementelor de activ, datorii i capitaluri
proprii, la un moment dat.
d) Balana de verificare este documentul contabil

utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor
contabile
i cotrolul concordanei ntre
contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i
principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc
situaiile financiare. Balana de verificare se
ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea
Mare. Balanele de verificare sintetice se
ntocmesc lunar.
Documentele de sintez i raportare sunt reprezentate de
situaiile financiare trimestriale i anuale, care cuprind:
a) bilanul reflect poziia financiar a instituiei
publice; este documentul contabil de sintez prin
care se prezint elementele de activ, datorii i
capital propriu ale instituiei publice la sfritul
perioadei de raportare, precum i n alte situaii
prevzute de lege;
b) contul de rezultat patrimonial reflect
performanele
financiare;
prezint
situaia
veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul
exerciiului curent;
c) situaia fluxurilor de trezorerie - prezint existena
i micrile de numerar (ncasri i pli ) divizate
n:
fluxuri
de
trezorerie
din
activitatea
operaional, care prezint micrile de
numerar rezultate din activitatea curent;
fluxuri de trezorerie din activitatea de
investiii, care prezint micrile de numerar
rezultate din achiziiile ori vnzrile de active
fixe;
fluxuri de trezorerie din activitatea de
finanare, care prezint micrile de numerar
10
rezultate
din mprumuturi primite i
rambursate, ori alte surse financiare;
d) situaia
modificrilor
n
structura
activelor/capitalurilor
ofer
informaii
referitoare la structura capitalurilor proprii;
e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici
contabile i note explicative;
f) contul de execuie bugetar - cuprinde toate
operaiunile financiare din timpul exerciiului
financiar cu privire la veniturile ncasate i plile
efectuate, n structura n care a fost aprobat
bugetul, i trebuie s conin:
informaii privind veniturile:
prevederi bugetare iniiale, prevederi
bugetare definitive,
drepturi constatate,
ncasri realizate,
drepturi constatate de ncasat,
informaii privind cheltuielile:
credite bugetare iniiale, credite bugetare
definitive,
angajamente bugetare,
angajamente legale,
plai efectuate,
angajamente legale de pltit,
cheltuieli efective (costuri, consumuri de
resurse).
1.3.
Planul de conturi aspecte specifice instituiilor

publice
Potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002

modificrile ulterioare, contabilitatea public cuprinde:
11
cu
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare,

care s reflecte ncasarea veniturilor i plata
cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului;
contabilitatea general bazat pe principiul
constatrii drepturilor i obligaiilor, care s
reflecte
evoluia
situaiei
financiare
i
patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul
patrimonial.
Pentru aplicarea primului punct i al celui de-al treilea

planul de conturi al unei instituii publice va cuprinde:
conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii

veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea
rezultatului execuiei bugetare (excedent sau
deficit bugetar);
conturi generale - pentru reflectarea activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii instituiei, a
cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului,
indiferent dac veniturile au fost ncasate iar
cheltuielile
pltite,
pentru
determinarea
rezultatului patrimonial (excedent sau deficit
patrimonial).
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se

realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura
clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea
veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului
aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de
execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei.
12
Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i

cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii
unitare. Aceasta a fost aprobat prin O.M.F.P. 1954/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin care se stabilesc dou
tipuri de clasificaii a cheltuielilor bugetare i anume:
economic - gruparea cheltuielilor dup natura i
efectul lor economic;
funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia
lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice
unor activiti sau obiective care definesc
necesitile publice.
Instituiile publice, au obligaia s conduc contabilitatea n
partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi
general.
Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de
conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri evideniaz capitalurile unei
instituii publice care cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial,
rezultatul reportat, rezervele din reevaluare i alte elemente
(provizioane, mrumuturi i datorii asimilate);
Clasa 2 Conturi de active fixe reflect bunurile i valorile
destinate s serveasc o perioad ndelungat activitatea instituiei
publice, ct i amortizarea activelor fixe necorporale i corporale,
precum i ajustrile pentru deprecierea activelor fixe sau pentru
pierderea de valoare a celor financiare.
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
evideniaz bunurile de natura stocurilor i a produciei n curs de
execuie i ajustrile pentru deprecierea acestora.
13
Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi destinate a reflecta

relaiile instituiei publice cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor
pentru omaj, bugetul fondului naional unic pentru asigurri sociale
de sntate, bugetele locale, Comunitatea European, instituiile
subordonate, debitori i creditori diveri, precum i alte persoane
fizice sau juridice.
Clasa 5 Conturi la trezorerii i instituii de credit cuprinde
conturi de investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti, valori
de ncasat, credite pe termen scurt, numerar i alte valori,
disponibiliti ale bugetelor etc.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli asigur nregistrarea tuturor
consumurilor de resurse corespunztoare naturii lor.
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri ajut la recunoaterea
surselor de finanare a activitii instituiei dup provenien.
Pentru evidena angajamentelor bugetare i a altor
evenimenete ce nu afecteaz direct patrimoniul instituiei, aceasta
utilizeaz conturile din clasa 8 Conturi speciale - cuprinde
conturi n afara bilanului care funcioneaz n partid simpl.
1.4.
Reguli generale de evaluare
Elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale unei

instituii publice sunt evaluate n patru momente, respectnd
urmtoarele reguli:
a) Evaluarea la data intrrii n instituia public
La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare
14
contabil (costul istoric). Valoarea de intrare n funcie de

modalitatea de intrare a bunurilor n patrimoniul instituiei este:
costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu

titlu oneros;
costul de producie - pentru bunurile produse n
instituie;
valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de

cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care
instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
ntre taxele pe care instituia le poate recupera de la
autoritile fiscale se numr TVA-ul, atunci cnd instituia nu
desfoar activiti economice.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din
costul de achiziie.
Exemple:
1.
O coal general achiziioneaz un copiator al crui pre

de cumprare este de 5.000 lei, TVA 24%. Cheltuieli de
transport facturate 200 lei, TVA 24%.
*** coala general, n acest caz, este persoan

neimpozabil, iar TVA va fi tax nerecuperabil i va face parte din
costul de achiziie al bunului.
15
Costul de achiziie = 5.000 + 5.0000,24 + 200 +2000,24

= 6.200 + 248 = 6.448 lei
Copiatorul va fi recunoscut n contabilitate la valoarea de
intrare (cost de achiziie) de 6.448 lei.
2.
O coal general se aprovizioneaz cu markere i burei.

Pre de cumprare 1.000 lei, rabat (reducere comercial)
acordat pentru defecte de calitate 10 lei, remiz (reducere
comercial) de 2%, acordat pentru vnzri ce depesc
500 lei, TVA 24%.
Pre de cumprare = 1.000 lei
Rabat = 10 lei
Remiz = (1.000 10) 2% = 19,8 lei
= Net comercial = 1.000 10 19,8 = 970,2 lei
+ TVA = 24% 970,2 = 232,85 lei
= Cost de achiziie = 1.203,05 lei
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de

achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i
cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum
i costul de producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe
aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat
n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat
n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
16
Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care

nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de

producie nregistrate peste limite normal admise;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care
aceste costuri sunt necesare n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu
particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
costurile de desfacere.
Exemplu:
O instituie public prezint urmtoarele informaii privind
cheltuielile efectuate ntr-o perioad de timp pentru obinerea unui
bun:
cheltuieli cu materiile prime 2.000 lei;

cheltuieli cu manopera direct 3.000 lei;
cheltuieli cu energia electric utilizat n procesul
de producie 500 lei;
cota de cheltuieli cu amortizarea utilajelor utilizate
n procesul de fabricaie al bunului 300 lei;
cheltuieli de desfacere 400 lei;
cheltuieli cu amortizarea autoturismelor utilizate
de membrii conducerii instituiei 600 lei;
cheltuieli cu salariile managerilor 4.000 lei.
Costul de producie = 2.000 + 3.000 + 500 + 300 = 5.800

lei
17
Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un

activ ar putea fi schimbat de bunavoie ntre doua pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv.
Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este
identic cu valoarea de pia.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia
inventarierii se face la valoarea actual a fiecarui element, denumit
valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de
Ministerul Finanelor Publice.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i
de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile
financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele
inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea de
inventar, iar eventualele diferene aprute se trateaz astfel:
pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus

ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se
nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea
este temporar, aceste elemente meninndu-se la valoarea
lor de intrare.
18
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare,

mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, cumulate.
Exemplu:
O instituie public deine n patrimoniu o lucrare artistic
evaluat la intrare (anul N-2)
la valoarea de 3.000 lei. La
inventarierea realizat la sfritul anului N se constat c valoarea
de inventar (actual) a activului este de 2.500 lei.
Valoarea deprecierii reversibile (ajustare pentru depreciere)
= valoarea de intrare valoarea de inventar = 3.000 2.500 = 500
lei
Valoarea din bilan a activului fix = valoare de intrare
valoarea cumulat a ajustrilor pentru depreciere = 3.000 500 =
2.500 lei
pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele

constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
elementele
monetare
exprimate
n
valut
(disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n
valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de
schimb comunicat de Banca Naional a Romaniei,
19
valabil la data ncheierii exerciiului financiar. ntre

cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor
n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile
financiare anterioare i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar pot s apar diferene
de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ce se
nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare,
dup caz;
pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile de
curs valutar, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare;
elementele nemonetare achiziionate cu plat n valut
i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri)
trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data
efecturii tranzaciei;
elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut
(active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea just
trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la
data determinrii valorilor respective.
d) Evaluarea la data ieirii din instituie

La data ieirii din instituie sau la darea n consum,
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de
intrare.
20
Exemplu:
O instituie public achiziioneaz un mijloc de transport n
vederea transportului de persoane. Pre de achiziie 70.000 lei, TVA
24%. Autoturismul a fost amortizat la nivelul sumei de 20.000 lei i
va fi vndut pentru suma de 52.000 lei.
***n acest caz, instituia public este persoan impozabil,
conform prevederilor Codului fiscal, iar TVA va fi o tax
recuperabil i nu va face parte din costul de achiziie.
Costul de achiziie = 70.000 lei
Valoarea la care va iei din patrimoniu mijlocul de
transport este valoarea de intrare, respectiv costul de achiziie, adic
70.000 lei.
Rezumat:
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, instituiile publice

au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie.
Organizarea i conducerea contabilitii la instuiile
publice se numr printre responsabilitile ce revin ordonatorului
de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii
respective.
Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea:
fie n compartimente distincte, conduse de ctre

directorul economic, contabilul ef sau orice alt
21
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast

funcie;
fie ncheie contracte de prestri servicii cu
societi comerciale de expertiz contabil sau cu
persoane fizice autorizate.
Contabilitatea instituiilor publice trebuie s asigure

nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performaa
financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora ct i pentru utilizatorii externi (Guvernul, Parlamentul,
creditorii, clienii, organisme financiare internaionale).
Pentru atingerea scopului menionat mai sus,
contabilitatea instituiilor publice utilizeaz att documente, ct i
conturi contabile prevzute n planul de conturi.
Documentele utilizate n contabilitatea instituiilor publice
pot fi grupate n trei mari categorii:
documente justificative - facturi, ordine de plat,
chitane, bonuri de consum etc.;
documente contabile ;
Principalele documente contabile utilizate de instituiilor
publice sunt:
a)
b)
c)
d)
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar;
Registrul Cartea Mare;
Balana de verificare.
documente de sintez i raportare - sunt

reprezentate de situaiile financiare trimestriale i
anuale, care cuprind:
a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
22
c) situaia fluxurilor de trezorerie;

d) situaia modificrilor n structura
activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare;
f) contul de execuie bugetar.
Planul de conturi general al unei instituii publice cuprinde
urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 Conturi de capitaluri;
Clasa 2 Conturi de active fixe; Clasa 3 Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie; Clasa 4 Conturi de teri; Clasa 5
Conturi la trezorerii i instituii de credit ; Clasa 6 Conturi de
cheltuieli; Clasa 7 Conturi de venituri i finanri. De
asemenea, pentru reflectarea veniturilor i cheltuielilor se vor
utiliza conturi ce vor ine seama de clasificaia bugetar.
Elementele bilaniere ale unei instituii publice sunt
evaluate n patru momente, respectnd urmtoarele reguli:
a) Evaluarea la data intrrii n instituia public a
bunurilor se face la valoarea de intrare, denumit valoare contabil
(costul istoric), care poate fi:
costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu

titlu oneros;
costul de producie - pentru bunurile produse n
instituie;
valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii - se face la valoarea

actual a fiecarui element, denumit valoare de inventar, stabilit
n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
23
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a

elementelor de activ i de pasiv de natura datoriilor se realizeaz la
valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i
alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare,
creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romaniei, valabil
la data ncheierii exerciiului financiar.
d) Evaluarea la data ieirii din instituie sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea
lor de intrare.
Teste de autoevaluare:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ce trebuie s asigure contabilitatea unei instituii

publice?
Ce reprezint documentele justificative? Dai exemple
de documente justificative.
Care sunt documentele de raportare i sintez
ntocmite trimestrial sau anual de o instituie public?
n ce limb i n ce moned se ine contabilitatea
operaiilor economico-financiare desfaurate de o
instituie public?
Cum vor fi reflectate n contabilitate operaiile n
valut?
Care este rolul balanei de verificare?
Ce reflect contul de rezultat patrimonial?
n ce document de sintez se regsesc informaii cu
privire la poziia financiar a instituiei publice?
24
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
La ce valoare vor fi evaluate i reflectate n

contabilitate bunurile la intrarea n patrimoniul
instituiei publice?
Cum se stabilete valoarea de inventar a bunurilor
deinute de o instituie public?
Ce elemente cuprinde costul de achiziie al unui bun?
Ce reprezint valoare just?
La ce valoare vor iei bunurile dintr-o instituie
public?
O instituie public achiziioneaz un bun al crui pre
de cumprare este de 2.000 lei. Remiz 1% din
valoarea de achiziie. Cheltuieli de transport 100 lei.
Cheltuieli de montaj 100 lei. La ce valoare va fi
recunoscut n contabilitate bunul achiziionat?
Argumentai rspunsul.
O instituie public prezint urmtoarele informaii
privind cheltuielile efectuate ntr-o perioad de timp
pentru obinerea unui bun:
cheltuieli cu energia electric utilizat n
procesul de producie 500 lei;
cota de cheltuieli cu amortizarea utilajelor
utilizate n procesul de fabricaie al bunului
300 lei;
cheltuieli cu energia electric utilizat pentru
iluminat 200;
cheltuieli cu publicitatea 400 lei;
cheltuieli cu amortizarea aparaturii birotice
utilizat de departamentul financiar-contabil
200 lei;
25
16.
17.
18.
19.
La ce valoare va fi recunoscut n contabilitate bunul?

Argumentai rspunsul.
O instituie public primete prin donaie un bun a
crui valoare de pia este 5.000 lei. La ce valoare va fi
recunoscut n contabilitate? Argumentai rspunsul.
O instituie public deine un teren a crui valoare de
intrare este de 200.000 lei, iar valoarea de inventar a
acestuia este de 180.000 lei. La ce valoare va fi
reflectat n bilan terenul i ce reprezint diferena
dintre valoarea de intrare i valoarea de inventar?
O instituie public deine n patrimoniu un bun a crui
valoare de intrare este de 10.000 lei, iar valoarea
contabil net este de 5.000 lei. La ce valoare va fi
reflectat n bilan?
O instituie public prezint urmtoarele informaii
privind cheltuielile efectuate ntr-o perioad de timp
pentru obinerea unui bun:
cheltuieli cu energia electric utilizat n
procesul de producie 500 lei;
cota de cheltuieli cu amortizarea utilajelor
utilizate n procesul de fabricaie al bunului
300 lei;
cheltuieli de desfacere 400 lei;
cheltuieli cu amortizarea autoturismelor
utilizate de membrii conducerii instituiei 600
lei;
Preul de vnzare al bunului 6.500 lei. La ce
valoare va fi evaluat bunul la data ieirii din
instituie?
26
20. O instituie public deine n patrimoniu un bun a crui

valoare de intrare este de 50.000 lei, valoarea ajustrii
pentru depreciere nregistrat este de 10.000 lei. La ce
valoare va fi evaluat bunul la data ieirii din instituie?
1.
Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best
Publishing, Bucureti, 2009
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Contaplus, 2007
3.
*** Legea nr. 273/2006 privind finanele publice
locale cu modificrile i completrile ulterioare
4.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991 cu
modificrile ulterioare
5.
*** Legea administraiei publice 215/2001
republicat de noua lege a descentralizrii a unitilor
administrativ teritoriale
6.
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare
7.
*** Norme metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice; planul de
conturi al instituiilor publice i instruciunile de aplicare a
acestora, OMFP nr.1917/2005 modificate i completate
27
Unitatea de nvare 2. Contabilitatea activelor

fixe
Competene

capabil s:
descrie elementele componente ale activelor fixe, modul de

evaluare i recunoatere n contabilitate a acestora;
efectueze calculul i nregistrarea n contabilitate a

deprecierii activelor fixe;
explice tratamentele contabile privind reevaluarea activelor

fixe corporale.
2.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele fixe

Activele reprezint resurse controlate de ctre o instituie
public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt
s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al cror
cost poate fi evaluat n mod credibil.
28
Activele fixe sunt active deinute de ctre instituiile

publice n scopul utilizrii lor pe termen lung 2 .
Activele fixe includ:
1.
2.
3.
activele fixe necorporale;

activele fixe corporale;
activele financiare.
2.2. Activele fixe necorporale
Activele fixe necorporale sunt active fr substan

fizic care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an.
2.2.1.
Activele fixe necorporale cuprind:
Cheltuieli de dezvoltare sunt active generate de

aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotiine, n scopul realizrii de produse sau
servicii noi sau mbuntite substanial (contul
203);
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare achiziionate sau
dobndite (contul 205);
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive,
respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio
sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente
sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea

i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile
publice i instruciunile de aplicare a acestuia
29
efectuate pe pelicule benzi magnetice sau alte

suporturi (contul 206);
Alte active fixe necorporale includ programele
informatice create de instituie sau achiziionate de
la teri pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i alte active fixe necorporale (contul
208);
Avansuri i active fixe necorporale n curs de
execuie cuprind avansurile acordate furnizorilor
de active fixe necorporale i activele fixe
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei
(contul 233).
Conturile de eviden a activelor fixe necorporale au

funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea
activelor fixe necorporale achiziionate de la teri, obinute din
producie proprie sau primite cu titlu gratuit, iar n credit valoarea
activelor fixe necorporale cedate sau scoase din eviden. Soldul
debitor al conturilor reprezint valoarea activelor fixe necorporale
existente.
Conturile de eviden a avansurilor acordate pentru active
fixe necorporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se
nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor, iar n credit
valoarea avansurilor acordate, decontate. Soldul debitor al conturilor
reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor, nedecontate.
2.2.2.

contabilitate
Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate iniial la:
cost de achiziie, pentru cele procurate cu tilu

oneros;
30
cost de producie, pentru cele construite sau

produse de instituie;
valoare just, pentru cele primite gratuit (donaii,
sponsorizri).
Activele fixe necorporale se nregistreaz n contabilitatea

instituiilor publice:
n momentul transferului dreptului de proprietate

dac sunt procurate cu titlu oneros sau
n momentul ntocmirii documentelor dac sunt
construite sau produse de instituie, respectiv
primite cu titlu gratuit.
Intrarea activelor fixe necorporale se contabilizeaz astfel:

a)
active fixe necorporale care se supun amortizrii:
achiziie de la teri
203
Cheltuieli de dezvoltare/
205
Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i
active similare /
208
Alte active fixe necorporale
404
Furnizori de active fixe
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre

instituii sau redistribuiri ntre uniti
31
203 Cheltuieli de dezvoltare/ =

205 Concesiuni, brevete, licene,
active similare / 208 Alte active
fixe necorporale
realizate din producie proprie i nefinalizate
233
=
Active fixe necorporale n curs
de execuie
721
Venituri din producia de
active fixe necorporale
recepionate la finalizarea investiiei

fixe necorporale
779 Venituri din bunuri i

servicii primite cu titlu
gratuit
233 Active fixe necorporale

n curs de execuie
constatate plus la inventar

fixe necorporale
32

servicii primite cu titlu gratuit
b) active fixe necorporale care nu se supun amortizrii:
achiziie de la teri3
206
nregistrri
ale
=
evenimentelor cultural-sportive
100
Fondul
necorporale
activelor
concomitent se nregistreaz cheltuielile

activele fixe necorporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe =

necorporale neamortizabile
cu
404 Furnizori de active fixe
Exemple:
1.
Un ordonator principal de credite a achiziionat de la o

televiziune privat un concert al unui artist n valoare de
10.000 lei.
a)
nregistrarea datoriei fa de furnizor
6822
=
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale neamortizabile
404
Furnizori de active
fixe
10.000 lei
b) evidenierea activului fix n contabilitatea instituiei

publice conform procesului verbal de recepie
3
Reflectarea n contabilitate a activelor fixe necorporale ce sunt primite prin donaie,

transfer cu titlu gratuit de la alt instituie sau constatate plus la inventar se realizeaz
prin acelai articol contabil.
33
206
nregistrri ale
evenimentelor culturalsportive
2.
100
Fondul activelor
necorporale
O primrie a efectuat cheltuieli n vederea mbuntirii

serviciilor oferite. Valoarea cheltuielilor este de 2.000 lei.
Recepia cheltuielilor de dezvoltare
mbuntirea serviciilor oferite:
203
=
Cheltuieli de dezvoltare
3.
10.000 lei
realizate
721
Venituri din
producia de active
fixe necorporale
pentru
2.000 lei
O instituie public a realizat prin fore proprii un program

informatic. Cheltuielile de la sfritul lunii decembrie anul
N pentru realizarea programului au fost de 5.000 lei, iar
cele de la sfritul lunii ianuarie N+1 au fost de 3.000 lei.
Programul a fost finalizat la sfritul lunii ianuarie N+1.
Cheltuielile efectuate de instituia public n vederea
realizrii programului informatic reprezint cheltuieli cu
materialele, cheltuieli cu personalul implicat, cheltuieli cu
serviciile prestate de teri.
a)
nregistrarea activului fix necorporal n curs de

execuie la sfritul lunii decembrie anul N
233
=
Active fixe necorporale n
curs de execuie
721
Venituri din
producia de active
fixe necorporale
34
5.000 lei
b) nregistrarea activului fix necorporal n curs de

execuie la sfritul lunii ianuarie anul N+1
233
=
Active fixe necorporale n
curs de execuie
c)
3.000 lei
recepia programului informatic
2081
Programe informatice
4.
721
Venituri din
producia de active
fixe necorporale
233
Active fixe
necorporale n curs de
execuie
8.000 lei
O instituie public primete prin transfer de la un

ordonator de credite ierahic superior un program informatic
evaluat la o valoare de 4.000 lei.
2081
779
Venituri din bunuri i
gratuit
4.000 lei
2.2.3 Recunoaterea n contabilitate a cheltuielilor ulterioare

intrrii n patrimoniu a activelor fixe necorporale
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal
dup achiziionarea, finalizarea sau primirea acestuia cu titlu gratuit
care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii inial,
se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
35
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
401
Furnizori
Cheltuielile ulterioare care au ca efect mbuntirea

performanelor fa de parametri funcionali stabilii iniial (acele
cheltuieli care vor mri durata de via util a activului fix
necorporal, vor avea ca efect o mbuntire substanial a calitii
serviciilor prestate de instituia public utiliznd n acel proces
activul respectiv, vor conduce la diminuarea costurilor), vor majora
costul activului fix necorporal.
20
Active fixe necorporale
404
Exemplu:
O instituie public deine un program informatic al crui
furnizor asigur servicii de ntreinere. La 05.05.N s-a emis
factura reprezentnd servicii de ntreinere prestate n sum
de 200 lei. La 15.05.N, instituia public solicit obinerea
unor situaii suplimentare cu ajutorul programului
informatic, costul serviciilor fiind de 1.500 lei.
a)
registarea
cheltuielilor
ulterioare
achiziionrii
programului informatic care au drept scop meninerea
parametrilor funcionali stabilii inial
628
=
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
401
Furnizori
36
200 lei
b) registarea
cheltuielilor
ulterioare
achiziionrii
programului informatic care au drept scop mbuntirea
parametrilor funcionali stabilii inial
2081
=
2.2.4.
404
Furnizori de active
fixe
1.500 lei
Evaluarea la ieirea din instituie
La data ieirii din instituie, activele fixe necorporale se

evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare, respectiv
la cost de achiziie, cost de producie sau valoare just, dup caz.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de ieire a activelor fixe
necorporale se realizeaz astfel:
a)
active fixe necorporale care se supun amortizrii:

scoatere din eviden
280
=
Amortizri privind activele fixe
necorporale
20
cesionare a unor active fixe necorporale incomplet

amortizate
Diferena dintre valoarea de intrare a activului fix i

valoarea amortizrii nregistrat pn n momentul vnzrii
reprezint pentru instituia public o cheltuial ce se va reflecta n
contul 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe.
nregistrarea scoaterii din gestiune a activelor

fixe necorporale parial amortizate
37
%
=
280
necorporale
691
Cheltuieli extraordinare din
operaiuni cu active fixe
20
concomitent se nregistreaz creana din

vnzarea activelor fixe necorporale
461
Debitori
791
Venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului
b) active fixe necorporale care nu se supun amortizrii:
scoatere din eviden
100
=
Fondul activelor necorporale
206
nregistrri ale evenimentelor
cultural-sportive
Exemple:
1.
O instituie de nvmnt superior deine la sfritul

anului N un program informatic a crui valoare
contabil este de 7.000 lei. n cursul anului N+1 se
trece la un nou program informatic, renunndu-se la
cel utilizat n anii anteriori prin valorificarea lui la pre
de vnzare de 1.800 lei . Amortizarea cumulat pn la
38
scoaterea din evidena contabil a programului

informatic vechi este de 5.500 lei.
a)

informatic vechi:
%
=
2808
Amortizarea altor activele
fixe necorporale
691
2081
Programe
informatice
7.000 lei
5.500 lei
1.500 lei
b) nregistrarea creanei din vnzarea activului fix

461
Debitori
2.
791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
1.800 lei
Un ordonator principal de credite caseaz o lucrare

muzical din cauza deteriorrii suportului pe care a
fost nregistrat. Valoarea contabil a activului fix
necorporal fiind de 2.000 lei.
Scoaterea din evidena contabil a activului fix:
100
Fondul activelor
necorporale
206
nregistrri ale
evenimentelor
cultural-sportive
39
2.000 lei
2.2.5.
Deprecierea activelor fixe necorporale
Deprecierea activelor fixe se nregistreaz atunci cnd

valoarea lor actual (de inventar), la un moment dat, este mai mic
dect valoarea de intrare sau valoarea contabil net. Diferena
corespunde, dup caz, unei deprecieri ireversibile denumit
amortizare sau unei deprecieri reversibile denumit ajustare pentru
depreciere.
Situaiile n care poate aprea deprecierea unui activ fix
necorporal sunt:
ncetarea sau apropierea ncetrii cererii sau nevoii de
servicii furnizate de activ;
bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
exist o decizie de oprire a obinerii n regie proprie a
unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;
performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar
celei preconizate;
modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.
Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale
utiliznd metoda amortizrii liniare.
Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna
urmtoare recepiei sau punerii n funciune a activului.
Amortizarea anual se calculeaz astfel:
Amortizare anual = Cota de amortizare Valoarea de intrare a
activului fix necorporal
Cota de amortizare =
100
40
Activele fixe necorporale se amortizeaz dup cum

urmeaz:
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe o

perioad de cel mult 5 ani cu aprobarea
ordonatorului principal de credite;
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare,
achiziionate sau dobndite pe alte ci se
amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea
lor de ctre instituiile publice care le dein;
nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe
de radio sau televiziune, lucrri muzicale,
evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori
recreative, efectuate pe pelicule, benzi magnetice,
sau alte suporturi nu se amortizeaz;
Programele informatice create de instituiile
publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se
amortizeaz n funcie de durata probabil de
utilizare, care nu poate depi o perioad de cinci
ani cu aprobarea ordonatorului principal de
credite.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelor fixe

necorporale se realizeaz astfel:
6811
=
Cheltuieli operaionale privind
amortizarea activelor fixe
280
Amortizri privind activele
fixe necorporale
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a

valorii contabile activelor fixe necorporale scoase din evidena
contabil, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile
41
instituiei publice (691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu

active fixe), integral, la momentul respectiv.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea
activelor fixe la sfritul exerciiului financiar pe seama
cheltuielilor, astfel:
6813
=
ajustrilor pentru deprecierea
activelor fixe
290
Ajustri pentru deprecierea
activelor fixe necorporale
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa

de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat, tot pe seama
cheltuielilor.
Dac ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau
anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri, astfel:
290
Ajustri pentru
deprecierea activelor fixe
necorporale
7813
Venituri din ajustri privind
Exemplu:
O instituie de nvmnt superior a achiziionat un

program informatic la data de 10.10.N. Cost de achiziie
42
2.400 lei. Durata de via util aprobat de ordonatorul de

credite 4 ani.
La inventarierea de la sfritul anului N+1 se constat o
valoare de inventar a programului informatic de 1.500 lei.
n ianuarie N+2 instituia caseaz programul informatic
deoarece se va utiliza unul nou.
a)
nregistrarea amortizrii aferente anului N

Cota de amortizare = 100/4 = 25%
Amortizarea lunar = 25% 2.400/12 = 50 lei
Amortizarea aferenta anului N = 50 2 = 100 lei
6811
=
Cheltuieli operaionale
privind amortizarea activelor
fixe
2808
Amortizarea altor
activele fixe
necorporale
100 lei
b) la sfritul anului N+1 se fac urmtoarele ntregistrri:

amortizarea aferent anului N+1
Valoarea amortizrii aferente anului N+1 = 50 12 = 600
lei
6811
=
fixe
2808
Amortizarea altor
activele fixe
necorporale
600 lei
ajustarea pentru depreciere
Valoarea contabil net a programului informatic la

sfritul anului N+1 = 2.400 (100 + 600) = 1.700 lei
Valoarea de inventar = 1.500 lei
43
Deprecierea de valoare la 31.12. N+1 = 1.700 1.500 =

= 200 lei
6813
=
privind ajustrilor pentru
c)
2908
Ajustri pentru
deprecierea altor
active fixe
necorporale
200 lei
n luna ianuarie anul N+2 se fac urmtoarele nregistrri

informatic vechi:
%
=
2808
Amortizarea altor activele
fixe necorporale
691
2081
Programe
informatice
2.400 lei
700 lei
1.700 lei
anularea ajustrii pentru deprecierea de valoare
2908
=
altor active fixe necorporale
7813
Venituri din ajustri
privind deprecierea
activelor fixe
2.2.6.
Evaluarea la bilan
200 lei
Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la

valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.
44
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s

in seama de reducerile valorilor activelor stabilite la data bilanului
indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi:
permanente - amortizri
i/sau
provizorii ajustri pentru depreciere.
Exemplu:
O instituie de nvmnt superior a achiziionat un

program informatic la data de 10.10.N. Cost de achiziie
2.400 lei. Durata de via util aprobat de ordonatorul de
credite 4 ani.
La inventarierea de la sfritul anului N+1 se constat o
valoare de inventar a programului informatic de 1.500 lei.
a)
evaluarea programului informatic la bilanul anului N
Cota de amortizare = 100/4 = 25%

Amortizarea lunar = 25% 2.400/12 = 50 lei
Amortizarea aferenta anului N = 50 2 = 100 lei
Valoarea programului informatic n bilanul anului N =
= 2.400 100 = 2.300 lei
b)
evaluarea programului informatic la bilanul anului

N+1
45
Valoarea amortizrii aferente anului N+1 = 50 12 = 600

lei
Valoarea contabil net a programului informatic la
sfritul anului N+1 = 2.400 (100 + 600) = 1.700 lei
Valoarea de inventar = 1.500 lei
Deprecierea de valoare la 31.12. N+1 = 1.700 1.500 =
= 200 lei
Valoarea programului informatic n bilanul anului N+1 =
2.400 (100 + 600 + 200) = 1.500 lei
2.3. Active fixe corporale

Active fixe corporale sunt considerate active fixe
corporale obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca
atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii :
au o valoare mai mare dect limita stabilit prin

hotrre a Guvernului; (n prezent 1.800 ron)
au durata normal de utilizare mai mare de un an.

Activele fixe corporale cuprind:
Terenuri (contul 2111) i amenajri de terenuri

(contul 2112);
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe

urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr
construcii, terenuri cu zcminte, ternuri cu construcii .a.
Amenajrile de ternui cuprind lucrri cum ar fi: racordarea
la sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrile de acces,
mprejmuirile i altele.
46
Construcii (contul 212);

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale
i plantaii (contul 213);
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corpoale (contul 214);
Avansuri i active fixe corporale n curs de
execuie ;
n cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate

furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum i activele
fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de
investiii neterminate pn la sfritul perioadei, efectuate n regie
proprie sau n antrepriz.
Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor
fixe la finalizare dup recepia, darea n folosin sau punerea n
funciune a acestora, dup caz.
Alte active ale statului (zcminte, resurse

bilogice necultivate, rezerve de ap) (contul 215).
Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale,

att de suprafa ct i subterane, care sunt exploatabile economic,
innd seama de nivelul relativ al preurilor. Zcmintele cuprind:
rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de
minereuri metalifere i minereuri nemetalifere.
Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de
animalele i vegetalele de producie unic sau permanent asupra
crora se exercit dreptul de proprietate, dar a cror cretere natural
i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct al unitilor
instituionale. De exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole
neexploatate, care fac parte din teritoriul naional.
47
Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve

subterane n msura n care prin exercitarea dreptului de proprietate
le sunt date o valoare de pia.
Conturile de eviden a activelor fixe corporale au funcie
contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea activelor
fixe corporale achiziionate de la teri, obinute din producie proprie
sau primite cu titlu gratuit, iar n credit valoarea activelor fixe
corporale cedate sau scoase din eviden. Soldul debitor al conturilor
reprezint valoarea activelor fixe corporale existente.
Conturile de eviden a avansurilor acordate pentru active
fixe corporale au funcie contabil de activ. n debitul lor se
nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor, iar n credit
valoarea avansurilor acordate, decontate. Soldul debitor al conturilor
reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor, nedecontate.
2.3.2. Evaluarea iniial i recunoaterea n contabilitate
Activele fixe corporale trebuie s fie evaluate iniial la:

oneros;
sponsorizri).
Activele fixe corporale se nregistreaz n contabilitatea

instituiilor publice:
n momentul transferului dreptului de proprietate

dac sunt procurate cu titlu oneros sau
48
n momentul ntocmirii documentelor dac sunt

construite sau produse de instituie, respectiv
primite cu titlu gratuit.
Intrarea activelor fixe corporale se contabilizeaz astfel:

a)
active fixe corporale care se supun amortizrii:
achiziie de la teri
211
=
Terenuri i amenajri terenuri /
212
Construcii/
213
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii/
214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte
active fixe corporale
404
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre

instituii sau redistribuiri ntre uniti
49
211
=
212
Construcii/
213
214
realizate din producie proprie i nefinalizate
231
=
Active fixe corporale n curs de
execuie
722
Venituri din producia de
achiziionate de la teri i necesit lucrri de

montaj sau punere n funciune
231
=
Active fixe corporale n curs de
execuie

gratuit
404
recepionate la finalizarea investiiei
50
211
=
212
Construcii/
213
214
Mobilier,
aparatur birotic,
231
Active fixe corporale n curs
de execuie
constatate plus la inventar
211
=
212
Construcii/
213
214
Mobilier,
aparatur birotic,
51

servicii primite cu titlu gratuit
b) active fixe corporale care nu se supun amortizrii:
achiziie de la teri4
211
=
212
Construcii/
213
214
Mobilier,
aparatur birotic,
101
Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public al
statului/
102
alctuiesc domeniul privat al
statului/
103
unitilor
administrativ-teritoriale/
104
unitilor administrativteritoriale
concomitent se nregistreaz cheltuielile

activele fixe corporale neamortizabile
6821
corporale neamortizabile
cu
404
Reflectarea n contabilitate a activelor fixe corporale ce sunt primite prin donaie,

transfer cu titlu gratuit de la alt instituie sau constatate plus la inventar se realizeaz
prin acelai articol contabil.
52
alte active ale statului
215
Alte active ale statului
101
statului
Exemple:
1.
O instituie public primete prin transfer cu titlu gratuit de

la o instituie ierahic superioar o cldire ce aparine
domeniului public al statului. Valoarea cldirii este de
200.000 lei.
*** Bunurile ce aparin domeniului public al statului nu se
amortizeaz.
Primirea cldirii cu titlu gratuit:
212
Construcii
2.
101
alctuiesc domeniul
public al statului
200.000 lei
O primrie cumpr la data de 30.06.N un teren al crui

cost de achiziie este de 50.000 lei.
*** Potrivit prevederilor legale terenurile nu sunt supuse
amortizrii.
a)
achiziia terenului (activul va face parte din domeniul

privat al unitilor administrativ- teritoriale)
53
2111
Terenuri
104
alctuiesc domeniul
privat al unitilor
administrativ-teritoriale
50.000 lei
b) nregistrarea cheltuielilor cu activele fixe corporale

neamortizabile
6821
=
Cheltuieli cu activele
fixe corporale
neamortizabile
3.
404
Furnizori de active
fixe
50.000 lei
O instituie public finanat din bugetul local,

achiziioneaz n data de 01.03.N un echipament al crui
pre de achizie este 200.000 lei. Echipamentul necesit
efectuarea unor lucrri de punere n funciune executate de
o firm specializat, costul acestora fiind de 2.000 lei.
Instituia reine pentru o perioad de un an garania de bun
execuie de 5% din valoarea echipamentului furnizorului
acestuia.
a)
nregistrarea achiziiei echipamentului
231
=
Active fixe corporale n
curs de execuie
404
Furnizori de active
fixe
200.000 lei
b) nregistrarea lucrrilor de punere n funciune
54
231
=
Active fixe corporale n
curs de execuie
c)
404
Furnizori de active
fixe
2.000 lei
recepia final a echipamentului

Cost de achiziie a echipamentului = 200.000 + 2.000
= 202.000 lei
2131
=
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)
231
Active fixe corporale
n curs de execuie
202.000 lei
d) reinerea garaniei de bun execuie

Valoare garanie de bun execuie = 5% 200.000 =
10.000 lei
404
=
e)
10.000 lei
plata contravalorii echipamentului
404
=
f)
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
7702
Finanarea de la
bugetele locale
restituirea garaniei de bun execuie
55
190.000 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
7702
Finanarea de la
bugetele locale
10.000 lei
2.3.3 Recunoaterea n contabilitate a cheltuielilor ulterioare

intrrii n patrimoniu a activelor fixe corporale
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal
dup achiziionarea, finalizarea sau primirea acestuia cu titlu gratuit
care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii inial,
se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate
(reparaii curente).
611
=
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
401
Furnizori
Cheltuielile ulterioare care au ca efect mbuntirea

performanelor fa de parametri funcionali stabilii iniial
(modernizri) sau mrirea duratei de via utile a activului fix
corporal (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare vor majora costul activului fix.
Prin beneficii economice viitoare se nelege fie creterea
veniturilor realizate din utilizarea activului fix corporal sau a
potenialului de servicii furnizate, fie reducerea cheltuielilor de
ntreinere i funcionare a activului n cauz.
21
404
56
Exemplu:
O instituie public solicit efectuarea unor lucrri de
reparaii curente la calculatoarele utilizate. Contravaloarea
lucrrilor fiind de 500 lei. De asemenea, instituia solicit
nlocuirea unui procesor la unul din calculatoare n
vederea modernizrii acestuia. Pre de achiziie procesor
1.000 lei.
a)
nregistrarea lucrrilor de reparaii curente
611
=
Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile
401
Furnizori
500 lei
b) nregistarea lucrrii de modernizare a calculatorului

214
=
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor
umane
404
Furnizori de active
fixe
1.000 lei

La data ieirii din instituie, activele fixe corporale se evalueaz
i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare, respectiv la cost de
achiziie, cost de producie sau valoare just, dup caz.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de ieire a activelor fixe
corporale se realizeaz astfel:
a)
active fixe corporale care se supun amortizrii:
57
scoaterea
din eviden (casare) a bunurilor
complet amortizate 5
281
=
corporale
21
cesionare a unor active fixe corporale incomplet

amortizate
Diferena dintre valoarea de intrare a activului fix i

valoarea amortizrii nregistrat pn n momentul vnzrii
reprezint pentru instituia public o cheltuial ce se va reflecta n
contul 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe.
nregistrarea scoaterii din gestiune a activelor

fixe corporale parial amortizate 6
%
=
281
corporale
691
21
concomitent se nregistreaz creana din

vnzarea activelor fixe necorporale
Se realizeaz cu aprobarea ordonatorului de credite principal sau secundar.

T ransferul cu titlu gratuit ctre o alt instituie, precum i lipsa la inventar a
activelor fixe corporale se evideniaz n contabilitate prin acelai articol contabil.
58
461
Debitori
791
b) active fixe corporale care nu se supun amortizrii:
scoatere din eviden
101
=
Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului/
102
domeniul privat al statului/
103
domeniul public al unitilor
104
domeniul privat al unitilor
211
Terenuri i amenajri
terenuri /
212
Construcii/
213
214
valorilor umane i materiale i
alte active fixe corporale
alte active ale statului
101
=
domeniul public al statului/
59
215
Alte active ale statului
Exemple:
1.
O instituie public finanat din bugetul de stat,

caseaz un mijloc de transport, avariat n urma unui
accident de circulaie. Valoarea contabil a activului
fix este de 70.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la
momentul accidentului este de 50.000 lei. Epava se
valorific la fier vechi pentru suma de 5.000 lei.
a)
scoaterea din gestiune a mijlocului de transport
%
=
2813
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
691
2133
Mijloace de
transport
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
b) nregistrarea epavei
302
Materiale consumabile
791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
60
5.000 lei
c)
vnzarea epavei la
contravalorii 7
5311
Casa n lei
fier vechi i ncasarea
4481
Alte datorii fa de
buget
5.000 lei
d) descrcarea de gestiune
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
e)
5.000 lei
depunerea numerarului la trezorerie
581
Viramente interne
7701
=
Finanarea de la bugetul de
stat
f)
302
Materiale
consumabile
5311
Casa n lei
5.000 lei
581
Viramente interne
5.000 lei
achitarea datoriei fa de buget
Conform H.G. 841/1995 privind valorificarea bunurilor scoase din funciune

aparinnd instituiilor publice, sumele care rezult din vnzarea mijloacelor fixe
scoase din funciune i a materialelor sau pieselor rezultate din demolarea sau
dezmembrarea acestora constituie venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor
locale.
61
4481
=
Alte datorii fa de buget
2.
7701
Finanarea de la
bugetul de stat
5.000 lei
O instituie public finanat integral din venituri

proprii constat c o parte din mobilierul deinut a fost
distrus din vina unei tere persoane. Valoarea contabil
a mobilierului este de 4.000 lei. Amortizarea cumulat
pn la momentul producerii incidentului 2.000 lei.
Valoarea de nlocuire a mobilierului 2.500 lei.
Valoarea s-a imputat terei persoane i s-a ncasat prin
casierie.
a)
%
scoaterea din gestiune a mobilierului

=
2814
Amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice,
echipamentelor de
protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe
corporale
691
214
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente
de protecie a valorilor
umane
i materiale i alte
4.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
b) imputarea contravalorii bunului distrus 8
Imputarea se realizeaz la valoarea de nlocuire a bunului, iar veniturile vor reveni

instituiei publice deoarece este finanat integral din venituri proprii.
62
461
Debitori diveri
c)
791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
2.500 lei
ncasarea prin casierie
5311
Casa n lei
461
Debitori diveri
2.500 lei
d) depunerea numerarului la trezorerie

581
Viramente interne
560
=
Disponibil al instituiilor
publice finanate integral din
venituri proprii
3.
5311
Casa n lei
2.500 lei
581
Viramente interne
2.500 lei
Casa Judeean de Pensii B i desfoar activitatea

ntr-o cldire ce aparine domeniului public i se afl
ntr-o stare avansat de degradare. Prin urmare
construcia va fi supus casrii i va fi demolat.
Valoarea contabil a construciei 50.000 lei.
*** Conform prevederilor Legii nr. 213/1998 privind
proprietatea public i regimul juridic al acesteia cu
modificrile ulterioare, dreptul de proprietate public
nceteaz dac bunul a pierit sau a fost transferat n
domeniul privat.
63
a)
trecerea construciei din domeniul public n domeniul

privat al unitii administrativ-teritoriale
103
=
unitilor
212
Construcii
50.000 lei
212
Construcii
104
alctuiesc domeniul
privat al unitilor
administrativteritoriale
50.000 lei
b) scoaterea din funciune a cldirii

104
=
unitilor
212
Construcii
50.000 lei
2.3.5. Deprecierea activelor fixe corporale

Activele fixe corporale deinute de o instituie public pot
fi active fixe corporale supuse amortizrii i active fixe corporale ce
nu se supun amortizrii.
Cele supuse amortizrii se amortizeaz utiliznd metoda
amortizrii liniare, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune
pn la recuperarea integral a valorii de intrare.
64
Potrivit Normelor metodologice privind reevaluarea i

amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor
publice data punerii n funciune n vederea calculrii amortizrii se
determin astfel:
a) activele fixe corporale independente, care nu necesit
montaj i nici probe tehnologice, se consider puse n
funciune la data achiziionrii lor, pe baza procesuluiverbal de recepie;
b) utilajele care necesit montaj, dar nu necesit probe
tehnologice, precum i cldirile i construciile
speciale care nu deservesc procese tehnologice se
consider puse n funciune la data terminrii
montajului, respectiv la data terminrii construciei, pe
baza procesului-verbal de recepie;
c) utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe
tehnologice, precum i cldirile i construciile
speciale care deservesc procese tehnologice se
consider puse n funciune la terminarea probelor
tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere n
funciune.
Determinarea amortizrii anuale a fost descris
subcapitolul 2.2.5. Deprecierea activelor fixe necorporale.
Amortizarea se nregistreaz lunar n conturile de

cheltuieli aferente, innd cont i de clasificaia bugetar.
Durata normal de utilizare este prevzut n Catalogul
privind duratele normale de utilizare care se aprob prin hotrre a
Guvernului i se poate corecta, n sensul majorrii sau reducerii
acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite.
65
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n

concesiune sau n folosin gratuit se calculeaz de ctre instituiile
publice care le au n patrimoniu.
Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale
nchiriate de instituiile publice se nregistreaz de instituiile
publice sau operatorii economici care au efectuat investiiile, pe
perioada contractului sau pe durata normal de funcionare rmas,
dup caz.
La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuat
cu amortizarea calculat se cedeaz instituiei publice care le are n
patrimoniu sau operatorului economic, dup caz, pentru a majora
corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe corporale.
n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va
meniona i valoarea amortizrii investiiei, pentru ca instituia
public care le are n patrimoniu sau operatorul economic s poat
nregistra amortizarea corespunztoare noii valori de intrare.
Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor
publice, care nu se supun amortizrii, sunt urmtoarele 9 :
bunurile care aparin domeniului public al statului

i al unitilor administrativ-teritoriale potrivit
legii, inclusiv investiiile efectuate la acestea;
activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor
publice de interes local care desfoar activiti
de natur economic, a cror uzur fizic i
moral se recupereaz prin tarif sau pre, potrivit
legii;
O.G. 81/ 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul
instituiilor publice cu modificrile i completrile ulterioare
66
activele fixe corporale aflate n conservare,

precum i rezervele de mobilizare care sunt
evideniate n contabilitate ca active fixe
corporale;
lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul
unei investiii;
terenurile;
bunurile din patrimoniul cultural naional;
bunurile utilizate n baza unui contract de
nchiriere;
bunurile de natura armamentului i tehnicii de
lupt.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelor fixe

corporale se realizeaz astfel:
6811
=
281
fixe corporale
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea

valorii contabile activelor fixe corporale scoase
contabil, valoarea rmas neamortizat se include
instituiei publice (691 Cheltuieli extraordinare din
active fixe), integral, la momentul respectiv.
amortizrii, a
din evidena
n cheltuielile
operaiuni cu

activelor fixe la sfritul exerciiului financiar pe seama
67
6813
=
ajustrilor pentru deprecierea
activelor fixe
291
activelor fixe corporale

cheltuielilor.
Dac ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau
anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri, astfel:
291
Ajustri pentru
corporale
2.3.6.
7813
Reevaluarea activelor fixe corporale
Reevaluarea - operaiunea de actualizare a valorii contabile

a activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice.
Reevaluarea activelor fixe corporale se efectueaz cu
scopul determinrii valorii juste a acestora la data bilanului,
inandu-se seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i de
preul pieei, atunci cnd valoarea contabil difer semnificativ de
valoarea just.
68
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate

de evaluatori autorizai sau de comisii tehnice constituite, n
condiiile legii.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ,
valoarea unui activ fix este determinat pe baza reevalurii activului
respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului,
n locul costului de achiziie sau costului de producie, dup caz. n
astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplic activului
avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel
nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi
determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Dac rezultatul reevalurii activelor fixe corporale
amortizabile este o cretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare (contul 105
Rezerve din reevaluare), din cadrul capitalurilor
proprii, dac nu a existat o descretere anterioar,
recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;
21
105
Rezerve din reevaluare
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu

descreterea recunoscut anterior la acel activ (contul
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea
activelor fixe).
69
21
7813
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii

contabile nete, aceasta se trateaz astfel:
ca o scdere a rezervei din reevaluare (contul 105 Rezerve
din reevaluare), din cadrul capitalurilor proprii, cu
valoarea minim dintre valoarea acelei rezerve i valoarea
descreterii; eventuala diferen rmas neacoperit din
rezervele din reevaluare existente se nregistreaz ca o
cheltuial;
105
21
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a descreterii, dac n

rezerva din reevaluare nu este nregistrat o suma aferent
acelui activ (contul 6813 Cheltuieli operaionale privind
ajustrile pentru deprecierea activelor fixe).
6813
=
ajustrile pentru deprecierea
activelor fixe
21
Dac rezultatul reevaluarii activelor fixe corporale

neamortizabile este:
cretere a valorii contabile, aceasta se trateaz ca o cretere
a rezervei din reevaluare care se transfer concomitent n
creditul conturilor de fonduri;
70
21
105
105
101
statului /
102
statului/
103
unitilor
104
descretere a valorii contabile, aceasta se trateaz ca o

diminuare a rezervei din reevaluare care se transfer
concomitent n debitul conturilor de fonduri.
105
21
71
101
=
domeniul public al statului /
102
domeniul privat al statului/
103
104
105
Exemple:
1.
O instituie public deine n patrimoniu o cldire ce

face parte din domeniul privat al statului (construcia
este amortizabil). Valoarea contabil a activului fix
500.000 lei, durata normal de utilizare prevzut n
Catalogul privind duratele normale de utilizare este de
50 de ani. Data punerii n funciune 15.12.N-3. La
sfritul anului N se realizeaz reevaluarea activelor
fixe corporale, iar valoarea just a cldirii este de
474.700 lei.
Cota de amortizare anual = 100/50 = 2%
Valoarea amortizrii anuale = 2% 500.000 = 10.000
lei
72
Amortizarea cumulat pn la momentul reevalurii 10

= 3 10.000 = 30.000 lei
Valoarea contabil net = 500.000 30.000 = 470.000
lei
Diferena din reevaluare = valoarea just valoarea
contabil net = 474.700 470.000 = 4.700 lei
a)
anularea amortizrii nregistrate pn la momentul

reevalurii
2812
=
Amortizarea construciilor
212
Construcii
30.000 lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare

212
Construcii
c)
1052
Rezerve din
reevaluarea
construciilor
4.700 lei
nregistrarea amortizrii aferente anului N+1

Cota de amortizare anual = 100/47= 2,13%
Valoarea amortizrii anuale = 2,13% 474.700 =
10.111 lei
6811
=
fixe
2812
Amortizarea
construciilor
10
10.111 lei
Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune,

respectiv 01.01.N-2. Astfel cldirea a fost amortizat pe o perioad de 3 ani (N-2,
N-1, N).
73
2.
O instituie public deine n patrimoniu un teren a

crui valoare contabil este de 200.000 lei. Terenul
aparine domeniului privat al unitilor administrativteritoriale, iar valoarea just stabilit n urma
reevalurii efectuate n luna decembrie anul N de ctre
evaluatori autorizai este 230.000 lei.
a)
nregistrarea diferenei din reevaluare

Diferena din reevaluare = 230.000 200.000 = 30.000
lei
2111
Terenuri
1051
Rezerve din
reevaluarea terenurilor
i amenajrilor la
terenuri
30.000 lei
b) transferul rezervei din reevaluare la conturile de

fonduri
1051
=
Rezerve din reevaluarea
terenurilor i amenajrilor la
terenuri
2.3.7.
104
alctuiesc domeniul
privat al unitilor
administrativteritoriale
30.000 lei
Evaluarea la bilan
Un activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea

de intrare, respective cost de achiziie, cost de producie, valoare
just, dup caz, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
74
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s

in seama de reducerile valorilor activelor stabilite la data bilanului
indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi:
permanente - amortizri
i/sau
provizorii ajustri pentru depreciere.
Exemple:
1.
La 22.09.N, o instituie public achiziioneaz un

mijloc de transport n valoare de 50.000 lei. Durata
normal de utilizare a mjlocului fix este de 5 ani.
Milocul de transport va fi evaluat n bilanul anului N
la valoarea de intrare mai puin deprecierea
(amortizarea) cumulat.
Cota de amortizare anual = 100/50 = 20%
Amortizarea cumulat = 20% 50.000 3/12 = 2.500
lei
Valoarea mijlocului fix n bilanul anului N = 50.000
- 2.500 = 47.500 lei
2.
O instituie public deine un teren a crui valoare de

intrare este de 100.000 lei. n anul N se reevalueaz
activele corporale, n urma acestei operaii se constat
o valoare just de 110.000 lei pentru teren.
Valoarea obinut n urma reevalurii terenului se
substituie valorii sale de intrare, astfel valoarea
activului din bilanul anului N este 110.000 lei.
75
2.4. Active financiare

Un activ financiar este orice activ care reprezint:
depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti, un
drept contractual.
2.4.1.
Activele financiare cuprind:
Titluri de participare drepturile sub form de

aciuni deinute de stat sau unitile administrativ teritoriale n capitalul unor societi comerciale
sau organisme internaionale, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de
dividende (contul 260);
Alte titluri imobilizate obligaiunile deinute de
stat, ce aduc venituri sub form de dobnzi (contul
265);
Creane imobilizate drepturile instituiilor
publice pentru mprumuturile acordate pe termen
lung i alte creane pe termen lung (contul 267).
mprumuturile pe termen lung se refer la sumele acordate

terilor n baza unor contracte de mprumut pentru care se percep
dobnzi.
n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile,
depozitele depuse de instituia public la teri.
Conturile de eviden a activelor financiare au funcie
contabil de activ.
n debitul conturilor 260 Titluri de participare, 265 Alte
titluri imobilizate se nregistreaz titlurile de participare, eventual
alte titluri imobilizate preluate n eviden, iar n credit valoarea
76
celor sczute din eviden. Soldul debitor

titlurilor imobilizate deinute.
reprezint valoarea
n debitul contului 267 Creane imobilizate se

nregistreaz valoarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor
aferente creanelor imobilizate, precum i a garaniilor depuse la
furnizorii de utiliti, iar n credit se nregistreaz valoarea creanelor
imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor
restituite de furnizori. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
2.4.2.

contabilitate
Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau

valoarea determinat prin contracul de dobndire a acestora.
Activele financiare de natura titlurilor de participare i a
altor titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii
acestora, n condiiile prevzute de lege, iar mprumuturile pe
termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de
crean.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de intrare a
titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se realizeaz prin
urmtoarele articole contabile:
77
a)
conversia creanelor bugetare n aciuni sau alte titluri

imobilizate
260
Titluri de participare /
265
Alte titluri imobilizate
463
Creane ale bugetului de stat/
464
Creane ale bugetului local /
465
Creane ale bugetului
asigurrilor sociale de stat /
466
Creane ale bugetelor
fondurilor speciale
b) achiziia de titluri de participare cu plata ulterioar

260
Titluri de participare
c)
269
Vrsminte de efectuat pentru
active financiare
achitarea contravalorii titlurilor achiziionate
269
=
active financiare
770
Finanarea de la buget
Exemplu:
O instituie public finanat din bugetul local
achiziioneaz aciuni cotate n valoare de 50.000 lei, cu
plata ulterioar. Instituia achit comisioane n sum de
2.000 lei.
78
a)
achiziia aciunilor
2601
=
Titluri de participare cotate
269
Vrsminte de
efectuat pentru active
financiare
50.000 lei
b) achitarea contravalorii aciunilor i a comisioanelor

%
=
269
Vrsminte
de
efectuat
pentru active financiare
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
2.4.3.
7702
Finanarea de la
bugetele locale
52.000 lei
50.000 lei
2.000 lei
Evaluarea la ieirea din instituie
Activele financiare vor fi evaluate la ieirea din patrimoniul

instituiei publice la valoarea de intrare.
Valorificarea titlurilor de participare se poate realiza:
fie la un pre mai mic dect valoarea de intrare a

acestora, operaie ce va genera cheltuieli din
partea instituiei nregistrate n contul 664
Cheltuieli din investiii financiare cedate.
Cheltuielile vor reprezenta diferena ntre valoarea
de intrare a titlurilor i preul de vnzare;
fie la un pre mai mare dect valoarea de intrare a
acestora, operaie ce va genera venituri pentru
instituie - nregistrate n contul 764 Venituri din
investiii financiare cedate. Veniturile vor
79
reprezenta diferena ntre preul de vnzare al

titlurilor i valoarea de intrare.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de vnzare a
titlurilor de participare se realizeaz astfel:
a)
pre de vnzare inferior valorii de intrare a titlurilor

%
260
52
Disponibil al bugetelor
664
Cheltuieli din investiii
financiare cedate
b) pre de vnzare superior valorii de intrare a titlurilor

52
Disponibil al bugetelor
2.4.4.
%
260
764
Venituri din investiii
financiare cedate
Deprecierea valorii activelor financiare
Deprecierea valorii activelor financiare deinute de ctre

instituiile publice apare atunci cnd valoarea contabil a acestora
este mai mic dect valoarea lor de pia/ valoarea de inventar.
Pentru a corecta valoarea de intrare a activelor financiare
astfel nct n situaiile financiare ntocmite la sfritul exerciiului
bugetar s apar cu valoarea real, instituiile publice nregistreaz
80
ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare pe sema

cheltuielilor astfel:
6863
=
Cheltuieli financiare privind
ajustarile pentru pierderea
de valoare a activelor financiare
296
Ajustari pentru pierderea de
valoare a activelor
financiare

cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr
obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat
s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri:
296
Ajustari pentru pierderea de
valoare a activelor
financiare
7863
Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare a
activelor financiare
Stabilirea valorii titlurilor de participare la sfritul

exerciiului financiar n vederea determinrii ajustrilor pentru
pierderea de valoare se poate realiza astfel:
pe baza preului mediu ponderat calculat pe

ultimele 12 luni calendaristice sau pe baza
rapoartelor de evaluare ntocmite de evaluatori
autorizai pentru titlurile cotate pe pieele
rglementate i supravegheate de Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare;
81
n funcie de valoarea activului net pe aciune

pentru titlurile necotate. Activul net se determin
fcnd diferena ntre totalul activelor i totalul
datoriilor prezentate n bilanul entitii.
Exemplu:
O entitate economic are datorii la bugetul de stat n

valoare de 10.000 lei i s-a dispus conversia creanelor
bugetare n aciuni (necotate), n octombrie anul N. La
sfritul anului N
se nregistreaz i se ncaseaz
dividendele pentru titlurile deinute, valoarea lor fiind de
500 lei. Pe parcursul anului N+1 s-a nregistrat o depreciere
a titlurilor deinute n valoare de 300 lei. n N+2 se vnd
titlurile pentru suma de 9.000 lei, ncasarea contravalorii
titlurilor se va face ulterior.
a)
conversia creanelor bugetare n aciuni
2602
necotate
463
de stat
10.000 lei
b) nregistrarea dividendelor de ncasat

463
Creane ale bugetului de
stat
c)
750
Venituri din
proprietate
500 lei
ncasarea dividendelor
520
=
Disponibil al bugetului de
stat
463
de stat
82
500 lei
d) nregistrarea pierderii de valoare a titlurilor

6863
=
ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor
financiare
e)
300 lei
2602
necotate
10.000lei
vnzarea titlurilor
%
4611
Debitori sub un an
664
Cheltuieli din investiii
financiare cedate
f)
2961
Ajustri pentru
aciunilor
9.000 lei
1.000 lei
reluarea la venituri a ajustrii pentru pierderea de

valoare a titlurilor rmas fr obiect
2961
=
Ajustri pentru pierderea de
valoare a aciunilor
7863
pentru pierderea de
valoare a activelor
financiare
300 lei
g) ncasarea contravalorii titlurilor vndute

520
=
stat
4611
Debitori sub un an
83
9.000 lei
2.4.5.
Evaluarea la bilan
Activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea

de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.
Exemplu:
O instituie public deine 1.000 de aciuni ale unui agent
economic achiziionate la 16.06.N-3, costul de achiziie
fiind de 10 lei/aciune. Preul unei astfel de aciuni a
suportat urmtoarele modificri:
la sfritul anului N-3 - 9,5 lei/aciune;
la sfritul anului N - 10 lei/aciune.
Anul N-3:
Valoare bilan = valoare intrare ajustri pentru pierderea
de valoare = 1.00010 500 = 9.500 lei
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare de
intrare valoare actual = 1.000 10 1.0009,5 = 500 lei
Anul N-2:
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare net
contabil valoare actual = (1.000 10 500) - 1.0009,2
= 300 lei (ajustarea trebuie s se majoreze cu 300 lei i s
ajung la nivelul sumei de 800 lei)
Valoare bilan = valoare de intare ajustri cumulate
pentru pierdere de valoare = 10.000 (500 + 300) = 9.200
lei
Anul N-1:
84
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare net

contabil valoare actual = (1.000 10 500-300) 1.0009,4 = -200 lei (ajustarea trebuie s se diminueze cu
200 lei i s ajung la nivelul de 600 lei)
Valoare bilan = valoare de intare ajustri cumulate
pentru pierdere de valoare = 10.000 (500 +300 - 200) =
9.400 lei
Anul N:
Valoare ajustare = valoare net contabil valoare actual
= (1.000 10 500-300 - 200) - 1.00010= -600 lei
(ajustarea trebuie s se diminueze cu 600 lei i s se
anuleze, deoarece valoarea actual este egal cu valoarea
de intare)
Valoare bilan = valoare de intare ajustri cumulate =
10.000 (500 +300 200 - 600) = 10.000 lei
Rezumat
Activele fixe sunt active deinute de ctre instituiile publice
n scopul utilizrii lor pe termen lung, ce includ:
activele fixe necorporale - sunt active fr

substan fizic care se utilizeaz pe o perioad
mai mare de un an;
activele fixe corporale - obiectul sau complexul de
obiecte care se utilizeaz ca atare i care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii :
au o valoare mai mare dect limita
stabilit prin hotrre a Guvernului; (n
prezent 1.800 ron)
85
au durata normal de utilizare mai mare

de un an;
activele financiare - depozite, instrumente de
capitaluri proprii ale unei alte entiti, drepturi
contractuale.
Activele fixe necorporale/corporale trebuie s fie evaluate

iniial la:

oneros;
sponsorizri).
Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau

valoarea determinat prin contracul de dobndire a acestora.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu activele fixe
necorporale/corporale dup achiziionarea, finalizarea sau
primirea acestora cu titlu gratuit care au drept scop meninerea
parametrilor funcionali stabilii inial, se nregistreaz n conturile
de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, iar cele care au ca efect
mbuntirea performanelor fa de parametri funcionali stabilii
iniial, vor majora costul activelor fixe respective.
Evaluarea activelor fixe la ieirea din patrimoniul
institutuiei publice se realizeaz la valoarea de intrare a acestora.
Valoarea de intrare a activelor fixe poate suferi deprecieri
definitive pentru care se va nregistra amortizare sau provizorii
pentru care instituia public va nregistra ajustri.
86
Instituiile publice utilizeaz metoda amortizrii liniare

pentru a determina valoarea amortizrii activelor fixe necorporale
i corporale amortizabile.
Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna
urmtoare recepiei sau punerii n funciune a activului.
Ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare se
calculeaz i se nregistreaz la sfritul exerciiului financiar
pentru activele fixe corporale/necorporale atunci cnd valoarea lor
de inventar (actual) este mai mic dect valoarea de
intrare/valoarea contabil net.
Activele fixe corporale pot fi supuse reevalurii care se
face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea
just, ce se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori
autorizai sau de comisii tehnice constituite, n condiiile legii. n
acest caz activele fixe corporale sunt prezentate n bilan la
valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric.
Evaluarea la bilan a activelor fixe se face la valoarea de
intrare mai puin valoarea cumulat a deprecierilor (amortizri,
ajustri pentru pierderea de valoare).
1.
La ce valoare va fi evaluat la intarea n instituie un activ

fix corporal primit prin transfer cu titlu gratuit de la un
ordonator de credite superior?
87
Care este frecvena cu care va fi nregistrat amortizarea

unui activ fix amortizabil? Dar ajustarea pentru pierdere de
valoare?
3. La ce valoare va fi reflectat n bilan un actix fix corporal
reevaluat?
4. Cum se determin valoarea ajustrilor pentru depreciere?
5. Care este metoda de amortizare folosit de instituiile
publice pentru determinarea valorii deprecierii ireversibile
la care sunt supuse activele fixe corporale/necorporale pe
care le dein?
6. La ce valoare vor fi evaluate la bilan activele fixe deinute
de o instituie public?
7. Pe ce perioad vor fi amortizate activele fixe corporale
amortizabile i cum este stabilit?
8. Cum se reflect n contabilitate cheltuielile cu reparaiile
capitale efectuate de o intsituie public pentru o cldire
aflat n patrimoniu?
9. Dai exemple de active fixe corporale i necorporale care
nu se amortizeaz.
10. Dai exemple de active financiare deinute de o instituie
public.
11. O instituie public a realizat prin fore proprii un program
informatic. Cheltuielile la sfritul lunii noiembrie anul N
pentru realizarea programului au fost de 2.000 lei, iar cele
de la sfritul lunii decembrie N au fost de 3.000 lei.
Programul a fost finalizat la sfritul lunii decembrie N+1.
S se precizeze momentul recunoaterii programului
informatic n contabilitate, valoarea de intrare, precum i
luna de cnd va fi calculat i nregistrat amortizarea.
12. O instituie public deine n patrimoniu un program
informatic a crui valoare contabil este de 5.000 lei.
Programul informatic amortizat n proporie de 60% va fi
vndut pentru suma de 2.200 lei. Precizai valoarea creanei
2.
88
13.
14.
15.
16.
17.
i rezultatul obinut de instituie n urma operaiei de

vnzare a activului.
O instituie public finanat din bugetul local,
achiziioneaz n data de 05.03.N mobilier la pre de
achizie 20.000 lei. Mobilierul necesit efectuarea unor
lucrri de montaj executate de o firm specializat la data
de 07.03.N, costul acestora fiind de 500 lei. Recepia
activului s-a realizat n data 08.03.N. Durata normal de
utilizare este de 4 ani. Dup trei ani de utilizare instituia
vinde mobilierul la preul de 6.000 lei. S se scrie
nregistrrile contabile aferente operaiilor economice.
O primrie cumpr la data de 17.05.N un teren al crui
cost de achiziie este de 100.000 lei. La sfritul anului N
se realizeaz reevaluarea activelor fixe corporale i se
constat o valoare just de 80.000 lei pentru teren. n
februarie N+1, instituia vinde terenul pentru preul de
81.000 lei. S se scrie nregistrrile contabile aferente
operaiilor economice.
O instituie public primete la data de 20.03.N prin
donaie o lucrare muzical a crei valoare just este de
5.000 lei. La sfritul anului N valoarea de inventar a
activului fix este de 4.500 lei. S se scrie nregistrrile
contabile aferente operaiilor economice.
La data de 5.12.N o instituie public realizeaz recepia i
punerea n funciune a unui program informatic realizat n
regie proprie al crui cost de producie este de 3.000 lei.
Durata normal de utilizare a activului fix este de 4 ani. La
sfritul perioadei de via utile instituia caseaz
programul informatic. S se scrie nregistrrile contabile
aferente operaiilor economice.
O instituie public finanat din bugetul local deine n
patrimoniu aciuni ale unei societi cotate n valoare de
10.000 lei. La sfritul anului N se nregistreaz i se
ncaseaz dividendele pentru titlurile deinute, valoarea lor
89
fiind de 500 lei. n N+1 se vnd titlurile pentru suma de

11.000 lei, ncasarea contravalorii titlurilor se va face
ulterior. S se scrie nregistrrile contabile aferente
operaiilor economice.
18. O instituie public deine 1.000 de aciuni ale unui agent
economic achiziionate la 30.06.N-1, costul de achiziie
fiind de 10 lei/aciune. Preul unei astfel de aciuni a
suportat urmtoarele modificri:
la sfritul anului N - 9,7 lei/aciune.
S se scrie nregistrrile contabile aferente operaiilor
economice.
19. O instituie public deine n patrimoniu un teren a crui
valoare contabil este de 100.000 lei. Valoarea just
stabilit de evaluatori autorizai la reevaluarea efectuat la
sfritul anului N este de 110.000 lei. La reevaluarea
efectuat la sfritul anului N+3 valoarea just a terenului
este de 95.000 lei. S se scrie nregistrrile contabile
20. O instituie public deine n patrimoniu o cldire a crei
valoare contabil net este de 100.000 lei. Valoarea just
stabilit de evaluatori autorizai la reevaluarea efectuat la
sfritul anului N este de 80.000 lei. Rezerva din
reevaluarea efectuat ntr-o perioad anterioar activului
fix este de 15.000 lei. S se scrie nregistrrile contabile
90
1.
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
3.
Greceanu-Coco
Virginia,
Contabilitatea
instituiilor publice comentat, actualizat i simplificat,
Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011
4.
5.
6.
*** Legea administraiei publice nr. 215/2001
7.
8.
*** Ordonana 81/2003 privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor
publice, cu modificrile ulterioare
9.
***OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu
10.
91
Unitatea de nvare 3. Contabilitatea activelor

curente
Competene

capabil s:
descrie elementele componente ale activelor curente,

modul de evaluare i recunoatere n contabilitate a
acestora;
explice metodele de eviden a stocurilor;
identifice i nregistreze principalele operaii economice

privind stocurile, investiiile pe termen scurt, casa i conturi
la trezorerii i instituii de credit.
3.1. Definiii, noiuni teoretice privind activele curente

Un activ este considerat circulant sau curent atunci cnd 11 :
este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau

n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n
termen de 12 luni de la data bilanului;
11
Conform O.M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi
pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, cu modificrile i
completrile ulterioare
92
este reprezentat de creane aferente ciclului de

exploatare;
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de
trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
Trezoreria este reprezentat de disponibilul aflat n

casieriile instituiei publice precum i n conturile bancare sau de la
Trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen
scurt i, eventual, alte valori.
innd cont de definiia activelor circulante menionat mai
sus, putem spune c acestea cuprind:
stocuri;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa, conturi la trezorerii i bnci.
3.2. Contabilitatea stocurilor
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul

desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n
procesul desfurrii normale a activitii sau
sub forma de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz s fie folosite n
desfurarea activitii curente a instituiei, n
procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
93
3.2.1.
n cadrul stocurilor se cuprind:
Materiile prime particip direct la fabricarea

produselor i se regsesc n produsul finit integral sau
parial, fie n starea lor iniial, fie transformat (contul
301);
Materiale consumabile (combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale
de plantat, medicamente i materiale sanitare, furaje,
materiale auxiliare i alte materiale consumabile) care
particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se
regsi, de regul, n produsul finit sau asigur
desfurarea activitii curente a instituiei (contul
302);
Materiale de natura obiectelor de inventar reprezint
bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de
lege pentru a fi considerate active fixe corporale,
indiferent de durata lor de folosin, sau cu o durat
mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum
i bunurile asimilate acestora (echipamentul de
protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea
special .a.) (contul 303).
De asemenea, documentele aflate n fondurile
bibliotecilor care au statut de bunuri culturale comune
sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale
ce fac parte din patrimoniul cultural naional mobil
sunt gestionate ca materiale de natura obiectelor de
inventar.
Materiale rezerv de stat i de mobilizare
o Rezerva de stat cuprinde bunuri din
proprietatea public a statului i se constituie
n scopul de a interveni operativ pentru
94
protecia populaiei, a economiei i pentru

aprarea rii, n situaii excepionale
determinate de calamiti naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe sau n caz de rzboi (contul 3041);
o Rezerva de mobilizare cuprinde bunuri din
proprietatea public a statului i anume:
n industrie materii prime, materiale,
semifabricate, subansambluri i elemente
de completare, utilaje strict specializate,
scule, dispozitive, verificatoare;
n comunicaii i transporturi materiale
destinate restabilirii, i meninerii n stare
de funcionare a capacitilor de transport
i telecomunicaii necesare asigurrii
nevoilor forelor sistemului naional de
aprare;
n
sntate
materiale sanitarfarmaceutice consumabile, materii prime
i materiale necesare fabricrii produselor
farmaceutice, aparatur, instrumentar
medical;
n comer produse alimentare i
industriale necesare asigurrii cererilor
unitilor militare, solicitate pe plan local
la mobilizare (contul 3042);
Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare cuprind
ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n
rezerva de stat i de mobilizare (contul 305);
Alte stocuri muniiile i furniturile pentru aprare
naional, ordine public i siguran naional,
precum i alte stocuri specifice altor instituii publice
(contul 309);
95
Semifabricate reprezint produsele care nu au

parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i
care au nevoie de prelucrri ulterioare sau se livreaz
terilor (contul 341);
Produse finite sunt produsele care au parcurs n
ntregime fazele procesului tehnologic i nu mai au
nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii,
putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate
direct clienilor (contul 345);
Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri (contul
346);
Producia n curs de execuie reprezint producia
care nu a trecut prin toate fazele prevzute n procesul
tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime (contul
331).
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n
curs de execuie (contul 332).
Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n
proprietatea privat a statului (contul 347) sau a
unitilor administrativ teritoriale (contul 349).
Stocuri aflate la teri sunt bunurile aflate n custodie,
pentru prelucrare sau n consignaie la teri (conturile
351, 354, 356,357, 358, 359).
Animale i psri n aceast categorie se includ
animalele nscute vii i cele tinere de orice fel crescute
pentru producie, reproducie, munc, reprezentaie,
expunere, precum i animalele i psrile la ngrat
pentru a fi valorificate (contul 361).
Mrfuri reprezint bunuri pe care entitatea le
cumpr n vederea revnzrii sau produsele realizate
96
n instituii predate spre vnzare magazinelor proprii

(contul 371).
Ambalaje
includ
materialele
refolosibile,
achiziionate sau realizate n instituie, folosite pentru
ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod
temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contract (contul 381).
Conturile contabile cu ajutorul crora se ine evidena

stocurilor i a produciei n curs de execuie au funcie de activ.
Acestea se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n patrimoniul
instituiei, respectiv cu valoarea produciei aflat n curs de execuie
i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite, respectiv cu valoarea
produciei terminate. Soldul debitor al conturilor arat valoarea
stocurilor i a produciei n curs de execuie deinute la un moment
dat de instituie.
3.2.2.
Metode de eviden a stocurilor
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie

se poate organiza fie dup metoda inventarului permanent, fie dup
metoda inventarului intermitent.
n condiiile folosirii metodei inventarului permanent,
toate operaiunile de intrare i ieire se reflect n contabilitate, ceea
ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ, ct i valoric.
Atunci cnd se utilizeaz inventarul permanent, fiecare
intrare i ieire de bunuri se nregistreaz valoric n conturile de
stocuri specifice. Utilizarea acestei metode permite cunoaterea n
permanen a cantitilor i valorilor existente n stoc.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i
nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la
97
sfritul perioadei. n acest caz ieirile se determin ca diferen

ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea
stocului final, determinat pe baza inventarierii.
Contabilitatea analitic a stocurilor se ine pe baza uneia
din urmtoarele metode: operativ-contabil, cantitativ-valoric,
global-valoric.
Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru
contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Aceast metod const n inerea, n cadrul fiecrei
gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul
fielor de magazie, iar n contabilitate n inerea evidenei valorice
pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor
i din contabilitate se asigur prin evaluarea stocurilor cantitative,
transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
Metoda cantitativ-valoric se poate aplica pentru
contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i
ambalajelor.
Aceast metod const n inerea evidenei cantitative pe
feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate inerea
evidenei cantitativ-valorice.
Verificarea exactitii nregitrrilor din evidena de la
locurile de depozitare i din contabilitate se efctueaz periodic prin
98
punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de magazie i

cele din fiele de cont analitic din contabilitate.
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru
contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile de
desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimantelor,
materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor
de inventar, precum i altor categorii de bunuri.
Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor
i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune ct i n
contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din evidena
gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade
stabilite de unitate.
3.2.3.

contabilitate
n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniul

instituiei publice, stocurile se nregistreaz n contabilitate :
la cost de achiziie, pentru cele procurate cu titlu

oneros;
la cost de producie, pentru cele construite sau
la valoarea just, pentru cele primite gratuit
(donaii, sponsorizri).
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele

nerecuperabile (n unele cazuri, inclusiv taxa pe valoarea
adugat 12 ), cheltuielile de transport, de manipulare, precum i orice
Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile

ulterioare, instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice
12
99
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n

care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprinde
cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte
cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte
de producie alocat raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
n cazul unui prestator de servicii, costul stocurilor
cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct
angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea
costului mai pot fi folosite:
metoda costului standard - n activitatea de producie;
metoda preului cu amnuntul - n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale
materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii
de producie, ce trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este
necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
Metoda preului cu amnuntul poate fi folosit pentru
determinarea costului stocurilor de articole numeroase i cu micare
rapid, care au marje (adaosuri) comerciale similare i pentru care nu este
indicat s se foloseasc alt metod.
Costul bunurilor vndute se determin prin deducerea valorii
adaosului comercial din preul de vnzare al stocurilor fr TVA.
Preul cu amnuntul are urmtoarea structur:
100
Pre cu
amnuntul
Costul de + Adaosul + TVA

achiziie
comercial neexigibil
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de

producie trebuie evideniate distinct n contabilitate (contul 348
Diferene de pre la produse, respectiv 378 Diferene de pre la
mrfuri), fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor
ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient
care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al + Diferenele de pre aferente
diferenelor de pre intrrilor n cursul perioadei
la pre de nregistrare,
cumulat de la nceputul
exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Coeficient = ----------------------------------------------------------- x 100
de
Soldul iniial al + Valoarea intrrilor n cursul
repartizare 13 stocurilor la pre perioadei la pre de
de nregistrare
nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar
pn la finele perioadei de
referin
Acest coeficient se nmultete cu valoarea bunurilor ieite
din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se
nregistreaz n conturile corespunzatoare n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
Valoarea just reprezint suma la care poate fi schimbat
un activ, de bun voie, ntre pri aflate n cunotiin de cauz, n
13
La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de

mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
101
cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Pentru

bunurile care au o valoare de pia, valoarea just este egal cu
aceasta. Pentru bunurile care nu au o valoare de pia, valoarea just
se poate estima prin referire la costul de nlocuire.
n ceea ce privete momentul recunoaterii n contabilitate
a bunurilor de natura stocurilor achiziionate se realizeaz atunci
cnd acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cnd
furnizarea acestor bunuri este terminat.
Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n
momentul consumului acestora. Excepie fac materialele de natura
obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate n momentul
scoaterii din folosin.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind intrarea
stocurilor n patrimoniul unei instituii publice se realizeaz astfel:
metoda inventarului permanent

a) achiziie de la teri n baza facturilor emise de
acetia
%
=
301
Materii prime/
302
Materiale consumabile/
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar/
304
Materiale rezerv de stat i de
mobilizare/
305
Ambalaje rezerv de stat i de
mobilizare
102
401
Furnizori
309
Alte stocuri/
351
Materii i materiale aflate la
teri/
354
Produse aflate la teri/
356
Animale aflate la teri/
357
Mrfuri aflate la teri/
358
Ambalaje aflate la teri/
361
Animale i psri/
371
Mrfuri/
378
Diferene de pre la mrfuri
(adaos comercial)/
381
Ambalaje
4426 14
TVA deductibil
401
Furnizori
b) achiziie de la teri n baza avizelor de expediie

%
301
Materii prime/
302
14
408
Furnizori - facturi nesosite
T VA-ul va fi nregistrat doar dac instituia este persoan impozabil, altfel va

face parte din costul de achiziie
103
303
inventar/
304
mobilizare/
305
mobilizare/
309
Alte stocuri/
351
Materii i materiale aflate la
teri/
354
Produse aflate la teri/
356
Animale aflate la teri/
357
Mrfuri aflate la teri/
358
Ambalaje aflate la teri/
361
Animale i psri/
371
Mrfuri/
378
(adaos comercial)/
381
Ambalaje
4428 15
TVA neexigibil
15
Idem 14
104
408
c)
primirea cu titlu gratuit
301
=
Materii prime/
302
303
inventar/
309
Alte stocuri/
361
Animale i psri/
371
Mrfuri/
381
Ambalaje
d) obinute
corporale
779
Venituri din bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit
din
dezmembrarea
301
=
Materii prime/
302
303
inventar
e)
obinute din
perioadei
331
Produse n curs de execuie/
activelor
fixe
791
producia
105
proprie
la
709
Variaia stocurilor
sfritul
332
=
Lucrri i servicii n curs de
execuie/
341
Semifabricate/
345
Produse finite/
346
Produse reziduale/
348
Diferene de pre la produse/
361
Animale i psri/
381
Ambalaje
e)
bunuri confiscate sau intrate potrivit legii n

proprietatea privat a statului
347
=
Bunuri confiscate sau intrate,
potrivit legii, n proprietatea
privat a statului
f)
709
Variaia stocurilor
102
statului
bunuri confiscate sau intrate potrivit legii n

proprietatea privat a unitilor administrativteritoriale
349
=
privat a unitilor administrativteritoriale
106
104
metoda inventarului intermitent

a) achiziie de la teri n baza facturilor
%
=
601
Cheltuieli cu materiile prime/
602
consumabile/
603
Cheltuieli privind matrialele de
natura obiectelor de inventar
4426 16
TVA deductibil
401
Furnizori
b) achiziie de la teri n baza avizelor de expediie

%
=
601
Cheltuieli cu materiile prime/
602
consumabile/
603
4428 17
TVA neexigibil
16
17
Idem 14
Idem 14
107
408
c)
stabilirea stocurilor, la sfritul lunii, pe baza

inventarului
o materii prime
301
Materii prime
materiale consumabile
302
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
303
=
Materiale de natura obiectelor
de inventar
603
Cheltuieli privind matrialele
de natura obiectelor de
inventar
Exemplu:
Un spital nregistreaz urmtoarele operaii n contabilitate:

a)
primirea prin donaie a unor produse de curat n

valoare de 1.000 lei
3028
=
Alte materiale consumabile
779
Venituri din bunuri i
gratuit
108
1.000 lei
b) recepia lenjeriilor la cost de producie 800 lei

345
Produse finite
709
Variaia stocurilor
800 lei
3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie
345
Produse finite
800 lei
c)
achiziia de alimente la pre de achiziie 5.000 lei,

remiz 5% din valoarea alimentelor, transport 100 lei
cost de achiziie = 5.000 5.0005% + 100 = 4.650 lei
3027
Hran
401
Furnizori
4.650 lei
d) se achit furnizorul de alimente

401
Furnizori
3.2.4.
7705
Finanarea din
bugetul Fondului
naional unic de
asigurri sociale
sntate
4.650 lei
de
Evaluarea la ieirea din gestiune
La ieirea din gestiune, stocurile fungibile se evalueaz i

se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:
109
Metoda primului intrat-primului ieit (FIFO) presupune ca bunurile ieite din gestiune s se evalueze la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
Metoda ultimului intrat-primul ieit (LIFO) 18 conform
acestei metode bunurile ieite din gestiune s se evalueze la
costul de achiziie sau de producie al ultimului lot. Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului
anterior, n ordine cronologic.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune
calcularea costului fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor similare
produse sau cumprate n timpul perioadei. Metoda
costului mediu ponderat se aplic n dou variante: dup
fiecare intrare sau global, la sfritul perioadei.
Principiul permanenei metodelor precizeaz faptul c

metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente
similare de natura stocurilor, de la un exerciiu la altul. Dac, n
situaii excepionale, ordonatorii de credite decid s schimbe metoda
pentru un anumit element de stocuri, n notele explicative trebuie s
se prezinte urmtoarele informaii motivul schimbrii metodei i
efectele sale asupra rezultatului.
Ieirea din gestiune a stocurilor se nregistreaz n
contabilitate astfel:
a)
consumul de stocuri
18
IPSAS 12 Stocurile nu prevede utilizarea acestei metode pentru evaluarea la

ieire a stocurilor
110
materii prime
601
302
materiale de natura obiectelor de inventar 19
603
=
301
Materii prime
602
consumabile
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
muniii i furnituri pentru aprarea naional,

ordine public i sigurana naional i alte
stocuri
609
Cheltuieli cu alte stocuri
309
Alte stocuri
Aceast nregistrare se realizeaz la momentul scoaterii din folosin a obiectelor

de inventar. Darea lor n folosin se nregistreaz n debitul contului 3032 Materiale
de natura obiectelor de inventar n folosin i creditul contului 3031 Materiale de
natura obiectelor de inventar n magazie
19
111
animale i psri
606
=
Cheltuieli privind animalele i
psrile
ambalaje
608
=
Cheltuieli privind ambalajele
361
Animale i psri
381
Ambalaje
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i

de mobilizare
689
=
Cheltuieli privind rezerva de stat
i de mobilizare
304
mobilizare/
305
mobilizare
b) valorificarea stocurilor deinute

vnzarea stocurilor de produse, materii prime,
materiale, mrfuri
411
Clieni
112
701
Venituri din vnzarea
produselor finite/
702
semifabricatelor/
411
Clieni
703
produselor reziduale/
707
mrfurilor/
concomitent se nregistreaz scderea din gestiune

a stocurilor vndute
o semifabricate, produse finite, produse
reziduale
709
Variaia stocurilor
709
Variaia stocurilor
341
Semifabricate/
345
Produse finite/
346
Produse reziduale
nregistrarea diferenelor de pre ntre

costul de producie i costul standard al
produselor vndute
favorabile
=
348
=
Diferene de pre la produse
113
348
Diferene de pre la produse
nefavorabile
709
Variaia stocurilor
mrfuri n unitile cu amnuntul
%
607
Cheltuieli privind mrfurile
378
(adaos comercial)
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
o mrfuri n unitile en-gros

607
c)
371
Mrfuri
valorificarea bunurilor confiscate sau intrate potrivit

legii n proprietatea privat a statului sau a unitilor
vnzarea bunurilor atunci cnd sumele
reprezint venituri de realizat pentru instituie
411
Clieni
411
Clieni
791
vnzarea bunurilor atunci cnd sumele ncasate

se vars la bugetul de stat
=
114
4481
concomitent se scot din gestiune bunurile

valorificate
o bunuri confiscate sau intrate potrivit
legii n proprietatea privat a statului
102
=
domeniul privat al statului
347
privat a statului
o bunuri confiscate sau intrate potrivit legii

n proprietatea privat a unitilor
104
=
349
privat a unitilor
Exemplu:
O instituie public nregistreaz bunurile confiscate,
evaluate la valoarea de 5.000 lei, pe care le valorific endetail pentru suma de 5.200 lei. Instituia este finanat de
la buget.
a)
nregistrarea bunurilor confiscate
347
Bunuri confiscate sau
intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a
statului
102
alctuiesc
domeniul
privat al statului
115
5.000 lei
b) vnzarea bunurilor i nregistrarea datoriei fa de

buget
411
Clieni
c)
4481
Alte datorii fa de
buget
5.200 lei
scoaterea din gestiune a bunurilor vndute
102
=
Fondul
bunurilor
care
statului
347
Bunuri confiscate sau
intrate, potrivit legii,
n proprietatea privat
a statului
5.000 lei
d) ncasarea contravalorii bunurilor n numerar

5311
Casa n lei
e)
411
Clieni
5.200 lei
depunerea numerarului n contul de la trezorerie
581
Viramente interne
557
=
Disponibil din valorificarea
bunurilor intrate n
statului
5311
Casa n lei
5.200 lei
581
Viramente interne
5.200 lei
116
f)
achitarea datoriei fa de buget
4481
=
3.2.5.
557
Disponibil din
valorificarea bunurilor
intrate n
statului
5.200 lei
Evaluarea la inventar
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat,

instituiile publice au obligaia s efectueze inventarierea general a
elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel
puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau
ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula
inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n
administrarea instituiilor publice, la propunerea ordonatorilor
principali de credite.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea
soldurilor faptice cu cele din evidena tehnico-operativ (pe baza
fielor de magazie) i din contabilitate.
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii trebuie s in
seama i de reglementrile contabile aplicabile, precum i de
principiul permanenei metodelor care prevede ca modelele i
regulile de evaluare s fie meninute pentru a asigura
comparabilitatea temporal a informaiilor contabile.
117
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la

valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar,
stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul
pieei. La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se va aplica
principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate
ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Astfel, n cazul n care
valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Rezultatele inventarierii pot fi de trei tipuri:
minusuri (lipsuri);
plusuri;
nu exist diferene fa de stocurile scriptice.
n urma constatrii unor plusuri n gestiune pentru bunurile

de natura stocurilor, evaluarea acestora se realizeaz la valoarea
just.
Minusurile constatate n gestiune sunt:
imputabile;
neimputabile.
Minusurile imputabile sunt imputate persoanelor gsite

vinovate la valoarea de nlocuire. Valoarea de nlocuire reprezint
costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur
similare celui lips din gestiune la data constatrii pagubei, cost ce
va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, taxele
nerecuperabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat, cheltuielile de
transport, precum i orice alte cheltuieli necesare pentru intrarea n
gestiune a bunului respectiv.
118
Pentru minusurile neimputabile se are n vedere

posibilitatea compensrii acestora cu eventualele plusuri constatate.
Compensarea are loc dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai

stoc din cauza similitudinilor n ceea ce privete
aspectul exterior: culoare, dimensiune, ambalaj
etc.;
diferenele constatate n plus sau n minus privesc
aceiai perioad i aceiai gestiune.
Listele cu stocurile supuse compensrii se aprob anual de

ctre ordonatorii de credite i reprezint documente de uz intern.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i
minusurile constatate.
Lipsurile imputabile nu se pot compensa.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i pasiv conin i o serie de precizri
suplimentare aplicabile instituiilor publice, dintre care:
bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice

i a oficiilor consulare se inventariaz odat la trei
ani;
inventarierea bunurilor din patrimoniul cultural
naional mobil, a fondurilor de carte, a valorilor de
muzeu i a recuzitei din instituiile artistice de
spectacole se face n condiiile i la termenele
stabilite de Ministerul Culturii i Cultelor cu
aprobarea Ministerului Finanelor Publice;
n funcie de specificul activitii unor instituii,
ordonatorii principali de credite pot elabora norme
proprii privind inventarierea unor bunuri specifice
aflate n administrare, cu aprobarea Ministerului
119
Finanelor
Publice
(exemplu:
bibliotecile
inventariaz documentele i crile aflate n
administare la intervale cuprinse ntre 2 i 15 ani,
n funcie de numrul acestora);
scderea din contabilitate a unor lipsuri
neimputabile se face n baza aprobrii
ordonatorului de credite, cu avizul ordonatorului
ierarhic superior.
Reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii se

realizeaz astfel:
a)
plusuri la inventar
materii prime
301
Materii prime
302
601
602
consumabile
303
=
Materiale de natura obiectelor
de inventar
120
603
Cheltuieli privind matrialele
de natura obiectelor de
inventar

ordine public i sigurana naional i alte
stocuri
309
Alte stocuri
animale i psri
o achiziionate
361
Animale i psri
371
Mrfuri
709
Variaia stocurilor
mrfuri n unitile cu amnuntul
%
371
Mrfuri
378
(adaos comercial)
791
obinute din producie proprie
361
Animale i psri
609
607
mrfuri n unitile en-gros

=
121
607
ambalaje achiziionate
381
Ambalaje
608
ambalaje obinute din producie proprie
381
Ambalaje
709
Variaia stocurilor
301
Materii prime
b) lipsa la inventar
materii prime
601
602
consumabile
603
=
302
303
Materiale de natura

ordine public i sigurana naional i alte stocuri
122
609
309
Alte stocuri
animale i psri
o achiziionate
606
=
Cheltuieli privind animalele i
psrile
361
Animale i psri
o obinute din producie proprie

709
Variaia stocurilor
361
Animale i psri
ambalaje
o achiziionate
608
=
381
Ambalaje
o obinute din producie proprie

709
Variaia stocurilor
381
Ambalaje
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i de

mobilizare
689
=
Cheltuieli privind rezerva de stat
i de mobilizare
123
304
mobilizare/
305
mobilizare
imputarea lipsurilor persoanelor gsite vinovate

o n cazul n care instituia este
finanat din venituri proprii
461 20
Debitori/
4282
Alte creane n legatur cu
personalul
461
Debitori/
4282
personalul
719
Alte venituri operaionale
n cazul n care instituia este

finanat de la buget
=
%
719 21
Alte venituri operaionale
4481 22
Exemplu:
O instituie public, finanat din venituri proprii, constat
cu ocazia inventarierii stocurilor urmtoarele diferene la
Se utilizeaz contul 461 Debitori n cazul n care persoana vinovat nu este
angajat a instituiei, altfel se utilizeaz 4282 Alte creane n legatur cu personalul
20
Se nregistreaz valoarea contabil a bunului imputat

Se nregistreaz diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil a
bunului imputat
21
22
124
stocul de materiale
inventariere:
consumabile
Cantitate
Stocuri
Scriptice
Faptice
Diferene
+
-
conform listei de
P re
unitar
Valoare contabil
ValoaDiferene
re
+
-
Valoare
inventar
Denumire
Cod
UM
Mat.
consumabile A
60
kg
30
38
42
1.260
336
1.596
Mat.
consumabile B
61
kg
780
770
10
40
31.200
400
30.800
Plusurile de materiale consumabile B se vor compensa cu

minusurile constatate la materialele consumabile A pentru
cantitatea minim, respectiv 8 kg, iar cele 2 kg de materiale
consumabile B neacoperite vor fi imputate persoanei gsite
vinovate. Persoana vinovat de lipsa stocului de materiale
consumabile nu este angajat a instituiei.
a)
nregistrarea compensrii
302.A
%
302.B
Materiale
consumabile
602
Cheltuieli
materialele
consumabile
(842) 336
(840) 320
16
cu
b) scderea din gestiune a materialelor consumabile B

constatate lips la inventar
125
602
consumabile
c)
302.B
Materiale
consumabile
(240) 80
imputarea contravalorii stocurilor lips la inventar
461
Debitori
719
Alte venituri
operaionale
80
d) ncasarea contravalorii stocurilor lips la inventar

5601
Disponibil curent
3.2.6.
461
Debitori
80
Evaluarea la bilan
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan

la o valoare mai mare dect cea care se poate obine prin utilizarea
sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz
pna la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare
estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a
activitii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci
cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Conturile contabile utilizate pentru reflectarea ajustrilor
pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie se
regsesc n grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a
126
produciei n curs de execuie. Acestea au funcie contabil de

pasiv. Se crediteaz cu valoarea ajustrii constituite pentru
deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie i se
debiteaz cu valoarea ajustrilor anulate sau reluate la venituri.
stocurilor la sfritul exerciiului financiar pe seama cheltuielilor
astfel:
6814
=
ajustarile pentru deprecierea
activelor circulante
127
391
materiilor prime/
392
materialelor/
393
produciei n curs
de execuie/
394
produselor/
395
stocurilor aflate la teri/
396
animalelor/
397
mrfurilor/
398
ambalajelor

cheltuielilor.
s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
391
materiilor prime/
392
materialelor/
393
produciei n curs
de execuie/
394
produselor/
395
stocurilor aflate la teri/
396
animalelor/
397
mrfurilor/
398
ambalajelor
128
7814
deprecierea
3.3. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

Unitile administrativ-teritoriale pentru a asigura sursele de
finanare necesare, pot emite, n condiiile legii, obligaiuni cu
dobnd sau cu discount pe care le rscumpr la termen.
3.3.1.
Investiiile pe termen scurt la instituiile publice se prezint

sub forma obligaiunilor emise i rscumprate.
Evidena investiiilor pe termen scurt n cadrul unitilor
administrativ teritoriale se realizeaz cu ajutorul contului 505
Obligaiuni emise i rscumprate, cont de activ, n debitul
cruia se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i rscumprate,
iar n credit, valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate.
Vrsmintele de efectuat pentru obligaiunile emise i
rscumprate sunt evideniate n contul 509 Vrsminte de
efectuat pentru invesiiile pe termen scurt, cont de pasiv. n
creditul lui se nregistreaz sumele datorate pentru obligaiunile
emise, iar n debit sumele achitate pentru obligaiunile emise i
rscumprate.
3.3.2.
Evaluarea iniial
La intrarea n patrimoniu, investiiile pe termen scurt se

evalueaz la costul de achiziie, sau la valoarea stabilit potrivit
contractelor.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni
privind investiiile pe termen scurt se realizeaz astfel:
a)
rscumprarea obligaiunilor emise
129
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
509
invesiiile pe termen scurt/
512
Conturi la trezorerii i
instituii de credit/
531
Casa/
770
b) achitarea sumelor pentru rscumprarea obligaiunilor

emise
509
=
invesiiile pe termen scurt
c)
512
531
Casa/
770
anularea obligaiunilor emise i rscumprate
161
=
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni
3.3.3.
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
Evaluarea la bilan
La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la

valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de
valoare.
130
Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul

exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, instituiile publice pot
reflecta ajustri pentru pierderea de valoare cu ajutorul contului 595
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate. Este un cont de pasiv. n creditul su se
nregistreaz constituirea i suplimentarea ajustrilor pentru
pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumparate, iar n
debit sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea ajustrilor pentru
pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumparate
constituite.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru
pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt se constituie,
majoreaz pe seama cheltuielilor astfel:
6864
=
ajustarile pentru pierderea
de valoare a activelor circulante
595
valoare a obligaiunilor emise
i rscumprate
sau diminueaz/ anuleaz, dup caz, prin reluarea la

venituri:
595
=
valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
7864
131
3.4. Casa, conturi la trezoreria statului i instituii de credit
Casa, conturi la trezoreria statului i instituii de credit asigur

evidena numerarului din casieriile instituiilor publice, a
disponibilitilor aflate n conturile de la trezorerie i bnci, a altor
valori, a mprumuturilor pe termen scurt i a viramentelor ntre
conturile de disponibiliti, precum i ntre conturile de
disponibiliti i cas.
3.4.1.
Instituiile publice utilizeaz pentru a reflecta n

contabilitate operaiile de decontri prin casierie sau viramente
urmtoarele grupe de conturi:
51 Conturi la trezorerii i instituii de credit;
52 Disponibil al bugetelor;
53 Casa i alte valori;
54 Acreditive;
55 Disponibil din fonduri cu destinaie special;
56Disponibil al instituiilor publice i activitilor
finanate integral sau parial din venituri
proprii;
57 Disponibil din veniturile fondurilor speciale;
58 Viramente interne.
Grupa 51 Conturi la trezorerii i instituii de credit
cuprinde:
disponibilul din mprumuturi din disponibilitile
contului curent general al trezoreriei statului
(contul 510 de activ);
valorile de ncasat sub forma cecurilor i efectelor
comerciale primite de la clieni (contul 511- de
activ);
132
disponibilul n lei i valut al instituiilor publice

pstrat la bncile comerciale (contul 512 bifuncional);
disponibilitile n lei i valut provenind din
mprumuturi interne i externe contractate de stat
(contul 513- de activ) i garantate de stat (contul
514 de activ);
disponibilul din fonduri externe nerambursabile
(contul 515 de activ);
disponibilul din mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice
locale (contul 516 de activ) i garantate de
acestea (contul 517 de activ);
dobnzile de pltit (contul 5186 de pasiv);
dobnzile de ncasat (contul 5187 de activ);
mprumuturi pe termen scurt primite (contul 519
de pasiv).
n debitul conturilor de activ i al celor bifuncionale se

nregistreaz sumele intrate n contul de disponibil a crui eviden o
in, respectiv sumele reprezentnd dobnzile, valorile de ncasat, iar
n credit plile efectuate, respectiv sumele valorilor, dobnzilor
ncasate.
Soldul debitor al conturilor de activ i al celor bifuncionale
reprezint disponibilul existent n cont, respectiv contravaloarea
cecurilor, efectelor comerciale de ncasat.
Soldul creditor al conturilor bifuncionale reprezint
creditele primite.
n creditul contului 519 "mprumuturi pe termen scurt"
(cont de pasiv) se nregistreaz sumele primite n contul de
133
disponibil reprezentnd mprumuturi pe termen scurt, iar n debit

mprumuturile pe termen scurt, rambursate.
Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile pe
termen scurt primite i nerambursate.
n creditul contului 5186 "Dobnzi de pltit" (cont de
pasiv) se nregistreaz sumele reprezentnd dobnzile de pltit, iar
n debit valoarea dobnzilor achitate.
Soldul creditor al contului reprezint dobnzile de pltit
neajunse la scaden.
Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n
conturi la bnci se nregistreaz n contabilitate distinct, fa de cele
de pltit, aferente mprumuturilor primite pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, n cursul exerciiului
financiar, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri
financiare, dup caz.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal,
pe baz de documente prezentate instituiei i neaprute nc n
extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct, respectiv n
contul 5125 Sume n curs de decontare.
Depozitele bancare constituite n condiiile legii, se
evideniaz distinct n cadrul conturilor sintetice de disponibiliti.
Conturile curente la bnci comerciale se dezvolt n analitic
pe fiecare banc.
Grupa 52 Disponibil al bugetelor cuprinde :
disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului

(contul 520- de activ);
134
n debitul contului se nregistreaz ncasrile reprezentnd

veniturile bugetului de stat pe structura clasificaiei bugetare
conform prevederilor legale, iar n credit, sume restituite sau pltite
din bugetul de stat.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile
bugetului de stat aflate la trezoreria statului.
disponibilul bugetului local la trezoreria statului

(contul 521- bifuncional);

veniturile bugetului local i alte surse pe structura clasificaiei
bugetare, conform prevederilor legale, iar n credit, sume restituite
sau pltite din bugetul local.
bugetului local aflate la trezoreria statului. n timpul anului contul
521 "Disponibil al bugetului local" poate prezenta i sold creditor ca
urmare a nregistrrii unor goluri temporare de cas aparute pe
parcursul execuiei bugetare.
disponibilul din fondul de rulment al bugetului local

(contul 522- de activ);
n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd

excedentul curent al bugetului local pentru constituirea fondului de
rulment, potrivit legii, iar n credit, sumele utilizate din fondul de
rulment.
bneti din fondul de rulment al bugetului local constituit potrivit
legii.
disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523 - de
activ);
135
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate

reprezentnd cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale, conform prevederilor legale, iar n
credit, plile efectuate din contul de disponibil reprezentnd cote
defalcate din impozitul pe venit alocate bugetelor locale, potrivit
legii.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile din
cote defalcate aflate n contul deschis la trezoreria statului.
disponibilul din venituri ncasate pentru bugetul

capitalei (contul 524 de activ);
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate pe

teritoriul sectoarelor municipiului Bucureti reprezentnd veniturile
bugetului propriu al municipiului Bucureti, iar n credit, sumele
virate de sectoarele municipiului Bucureti n contul bugetului
propriu al municipiului Bucureti.
Soldul debitor al contului reprezint veniturile ncasate de
sectoarele municipiului Bucureti i nevirate bugetului propriu al
municipiului Bucureti.
disponibilul bugetului asigurrilor sociale de stat

(contul 525 - bifuncional);

veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat pe structura
clasificaiei bugetare conform prevederilor legale, iar n credit, sume
restituite sau pltite din bugetului asigurrilor sociale de stat.
bugetului asigurrilor sociale de stat. Disponibilitile de la sfritul
anului se utilizeaz pentru restituirea subveniilor primite de la
bugetul de stat, pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor
sociale de stat i alte destinaii prevzute de lege.
136
Soldul creditor al contului, reprezint sumele aferente

finanrii deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat din contul
general al trezoreriei statului.
disponibilul bugetului asigurrilor sociale de stat

pentru constituirea fondului de rezerv (contul 526);
disponibilul din fondul de rezerv al asigurrilor
sociale de sntate (contul 527- de activ);
n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate

pentru constituirea fondului de rezerv, n limita prevzut de lege,
iar n credit, sumele utilizate potrivit legii.
Soldul debitor reprezint disponibilul fondului de rezerv
aferent bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate.
disponibilul din sume ncasate n cursul procedurii de

executare silit (contul 528- de activ);
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate din

valorificarea bunurilor supuse executrii silite, iar n credit, sumele
virate pe destinaiile prevzute de lege.
existente la un moment dat.
disponibilul din sume colectate pentru bugete (contul

529- de activ).
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate n

contul de disponibil reprezentnd sumele ncasate pentru unele
bugete precum i creanele bugetare ncasate prin intermediul
cardurilor, iar n credit se nregistreaz sumele virate bugetelor.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilul din
venituri la un moment dat.
137
Grupa 53 Casa i alte valori, cuprinde:

contul 531 Casa ( de activ)- asigur
contabilitatea disponibilitilor aflate n casieria
instituiilor publice, precum i a micrii acestora
ca urmare a operaiunilor de ncasri i pli
efectuate n numerar. Se ine distinct n lei i n
valut .
Instituiile publice pot ridica din contul de finanare sau din
conturile de disponibil, dup caz, deschise la trezoreria statului,
sume pentru efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi de
personal, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi
efectuate prin virament.
ncasrile efectuate de ctre instituiile publice prin casieria
proprie se depun n conturile bugetare respective deschise la
trezoreria statului i reprezint venituri ale bugetului de stat, ale
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
fondurilor speciale.
Veniturile ncasate n numerar care sunt lsate potrivit legii
la dispoziia instituiilor ca venituri proprii, se depun n conturile de
disponibiliti ale acestora.
contul 532 Alte valori (de activ) asigur

contabilitatea "altor valori" care includ: timbrele
fiscale i potale, biletele de tratament i odihn,
tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice
pentru carburani auto, biletele cu valoare
nominal, tichetele de mas, alte valori, etc.
n debitul conturilor 531 Casa i 532 Alte valori se va

nregistra numerarul intrat n patrimoniul instituiei precum i
138
contavaloarea altor valori, iar n credit sumele pltite n numerar,

respectiv consumul de alte valori.
Soldul debitor al acestor conturi arat numerarul existent n
casierii la un moment dat precum i contravaloarea altor valori
deinute de instituie.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, se poate
solicita instituiilor publice deschiderea de acreditive la bnci, n lei
sau n valut, n favoarea acestora evideniate cu ajutorul contulului
541 Acreditive (de activ). n debitul contului se nregistreaz
acreditivele deschise la dispoziia terilor, iar n credit plile
efectuate din acest cont. Soldul debitor reprezint acreditivele
deschise i neutilizate.
Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n numele instituiei, se
nregistreaz n contabilitate distinct, respectiv n contul 542
Avansuri de trezorerie- cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz sumele acordate n numerar ca avansuri de trezorerie,
iar n credit plile efectuate din avansuri de trezorerie. Soldul
debitor reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie i
nedecontate.
Disponibilitile din fondurile cu destinaie special
constituite n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate distinct
(contul 550 de activ).
Alocaiile bugetare cu destinaie special acordate
instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate distinct,
respectiv contul 551 (de activ).
Sumele de mandat i sumele n depozit pe care instituiile
publice le pot pstra la finele anului ntr-un cont de disponibil
139
distinct deschis la trezoreria statului se nregistreaz n contabilitate

distinct (contul 552- de activ).
Grupa 55 Disponibil din fonduri cu destinaie
special mai include i disponibilitile unor fonduri gestionate de
unitile administrativ-teritoriale n afara bugetelor locale, respectiv:
disponibilul din taxe speciale (contul 553 - de
activ);
disponibilul din amortizarea activelor fixe deinute
de serviciile publice de interes local (contul 554 de activ),
disponibilul fondului de risc (contul 555 de activ),
disponibilul din depozitele speciale constituite
pentru construirea de locuine (contul 556- de
activ).
n categoria disponibilitilor cu destinaie special intr i
disponibilul din valorificarea unor bunuri intrate n proprietatea
privat a statului (contul 557- de activ) precum i disponibilul din
cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile (contul 558 - de activ).
Conturile din grupa 55 Disponibil din fonduri cu destinaie
special se debiteaz cu ncasrile n conturile de disponibil i se
crediteaza cu plile efectuate din acestea. Soldul debitor al acestora
reprezint disponibilul existent n cont.
Veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i
subveniile primite de la buget n completarea acestora, se ncaseaz,
se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz potrivit
dispoziiilor legale utiliznd conturile 560 Disponibil al
instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, 561
Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i
subvenii. Ambele conturi sunt de activ. Se debiteaz cu ncasrile
140
reprezentnd venituri proprii, respectiv venituri proprii i subvenii

i se crediteaz cu plile efectuate din acestea. Soldul debitor al
acestora reprezint disponibilul existent n cont.
Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor

publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la
buget, se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care au fost
acordate subveniile, n limita sumelor primite de la acesta.
Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor
instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, se
reporteaz n anul urmtor.
Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul
naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor
pentru omaj. Conturile de disponibil ale acestora sunt reflectate n
contabilitate prin 571 Disponibil din veniturile Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate i 574 Disponibil din
veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj.
Contul 571 Disponibil din veniturile Fondului naional

unic de asigurri sociale de sntate este un cont bifuncional. n
debitul contului se nregistreaz ncasrile reprezentnd veniturile
bugetului asigurrilor sociale de sntate pe structura clasificaiei
bugetare conform prevederilor legale, iar n credit, sume restituite
sau pltite din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate.
bugetului asigurrilor sociale de sntate. Disponibilitile de la
sfritul anului se utilizeaz pentru restituirea subveniilor, primite
de la bugetul de stat.
141
Soldul creditor al contului, reprezint sumele cu care

cheltuielile exced veniturile la nivelul caselor de asigurri de
sntate i a Casei Naionale de Asigurri de Sntate.
Contul 574 "Disponibil din veniturile bugetului

asigurrilor pentru omaj" este un cont bifuncional. n debitul
contului se nregistreaz ncasrile reprezentnd veniturile bugetului
asigurrilor pentru omaj pe structura clasificaiei bugetare conform
prevederilor legale, iar n credit, sume restituite sau pltite din
bugetul asigurrilor pentru omaj.
bugetului asigurrilor sociale pentru omaj. Disponibilitile de la
sfritul anului se utilizeaz pentru restituirea subveniilor, a
transferurilor primite de la bugetul de stat pentru acoperirea
deficitului bugetului asigurrilor pentru omaj i alte destinaii
prevzute de lege.
Soldul creditor al contului, reprezint sumele cu care
cheltuielile exced veniturile la nivelul ageniilor pentru ocuparea
forei de munc i Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de
Munc.
n contul de viramente interne (contul 581) se nregistreaz
transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile de la trezoreria
statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie
sau bnci, dup caz i din casieria instituiei.
3.4.2.
Evaluarea iniial
La momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice,

disponibilitilor bneti indiferent de tipul lor, sunt evaluate la
valoarea nominal. Operaiile privind ncasrile i plile n valut se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei comunicat de Banca
Naional a Romniei. Operaiunile de vnzare cumprare de
142
valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca

comercial la care se efectueaz schimbul valutar, fr ca acestea s
genereze diferene de curs valutar.
privind decontrile n numerar i prin virament:
a)
depuneri de numerar n conturile de disponibil
512
=
Conturi la trezorerii i instituii
de credit/
513
Disponibil din mprumuturi
interne i externe contractate de
stat/
515
Disponibil din fonduri externe
nerambursabile/
516
interne i externe
contractate de autoritile
administraiei publice
locale
550
Disponibil din fonduri cu
destinaie special/
551
Disponibil din alocaii bugetare
cu destinaie special/
552
Disponibil pentru sume de
mandat i sume n depozit/
560
Disponibil al instituiilor publice
finanate integral din venituri
proprii/
143
581
Viramente interne
561
=
finanate din venituri proprii i
subvenii/
562
Disponibil al activitilor
finanate din venituri proprii
581
Viramente interne
b) ridicarea de numerar din casierie

581
Viramente interne
c)
531
Casa
nregistrarea
dobnzilor
de
ncasat aferente
disponibilitilor aflate n conturile la trezoreria
statului i bnci
5187
Dobnzi de ncasat
766
Venituri din dobnzi
d) ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor aflate n

conturile la trezoreria statului i bnci
512
=
de credit/
513
stat/
515
nerambursabile/
144
5187
Dobnzi de ncasat
516
=
interne i externe
locale
560
proprii/
561
subvenii
562
e)
5187
Dobnzi de ncasat
primirea de mprumuturi pe termen scurt din bugetul

de stat sau bugetul local pentru nfiinarea unor
instituii sau activiti finanate integral din venituri
proprii
560
=
proprii/
562
145
5194
mprumuturi primite din
bugetul de stat pentru
nfiinarea unor instituii sau a
unor activiti
proprii/
5195
mprumuturi primite din
bugetul local pentru
unor activiti
proprii
f)
rambursarea mprumuturi pe termen scurt primite din

bugetul de stat sau bugetul local pentru nfiinarea unor
instituii sau activiti finanate integral din venituri
proprii
5194
=
mprumuturi primite din bugetul
de stat pentru
unor activiti
proprii/
5195
mprumuturi primite din bugetul
local pentru
unor activiti
proprii
560
venituri proprii/
562
g) ncasarea veniturilor bugetului pe structura clasificaiei

bugetului de stat prin casierie, inclusiv dobnzi i
penaliti 23
531
Casa
520
=
Disponibil al bugetului de stat
463
Creane ale bugetului de stat
531
Casa
ncasarea veniturilor bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat,

bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de sntate se
nregistreaz utiliznd conturile de disponibil i de creane aferente
23
146
h) ncasarea veniturilor bugetului pe

clasificaiei bugetului de stat prin virament
520
=
Disponibil al bugetului de stat
i)
structura
463
Creane ale bugetului de stat
achiziie alte valori
532
Alte valori
401
Furnizori
j) constituirea de garanii din sume provenite de la

teri sau de la angajai
552
mandat i sume n depozit
462
Creditori diveri
Exemplu:
n vederea atribuirii de contracte de concesiune de lucrri

publice prin licitaie deschis se constituie garanie de
participare de 10.000 lei pentru fiecare din cei trei ofertani.
Unul din ofertani i retrage oferta n perioada de
valabilitate a acesteia.
a)
nregistrarea constituirii garaniei
552
=
462
Creditori diveri
147
30.000 lei
b) reinerea garaniei de participare a ofertantului ce i

retrage oferta n perioada de valabilitate
462
Creditori diveri
c)
4481
Alte datorii fa de
buget
10.000 lei
restituirea garaniei celorlali participani i virarea

datoriei la buget
%
=
462
Creditori diveri
4481
3.4.3.
552
Disponibil pentru
sume de mandat i
sume n depozit
30.000 lei
20.000 lei
10.000 lei
Evaluarea la inventar
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii

elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
prevd urmtoarele:
disponibilitile bneti, cecurile, cambiile,

biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate
n casieria entitilor se inventariaz n
conformitate cu prevederile legale;
disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la

unitile trezoreriei statului se inventariaz prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise
de acestea cu cele din contabilitatea entitii. n
148
acest scop, extrasele de cont din ziua de 31

decembrie sau din ultima zi bancar, puse la
dispoziie de instituiile de credit i unitile
trezoreriei statului, vor purta tampila oficial a
acestora;
disponibilitile n lei i n valut din casieria

entitii se inventariaz n ultima zi lucrtoare a
exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor
operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul
de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate;
evaluarea la inventar a mrcilor potale, a

timbrelor fiscale, a tichetelor de cltorie, a
tichetelor de mas, a tichetelor cadou, a tichetelor
de cre, a tichetelor de vacan, a bonurilor
cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare
n muzee, expoziii i altele asemenea se face la
valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu
valoare filatelic;
plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii

numerarului din casieriile instituiilor publice se
vars la bugetul din care este finanat instituia
public, paragraful bugetar "alte venituri".
3.4.4.
Evaluarea la bilan
Disponibilitile n lei aflate n conturi la trezorerie, la

bnci sau n casierie sunt nscrise n bilanul instituiilor publice la
valoarea nominal. Tot la valoarea nominal sunt nscrise i
149
elementele de tipul altor valori, cu excepia timbrelor cu valoare

filatelic.
Disponibilitile n valut aflate n conturi la bnci sau n
casieria unitii sunt reevaluate, fiind nscrise n bilan la cursul din
ultima zi a exerciiului bugetar comunicat de Banca Naional a
Romniei. Reevaluarea disponibilului n valut genereaz diferene
favorabile sau nefavorabile care vor fi nscrise n categoria
veniturilor, respectiv a cheltuielilor financiare, dup caz.
Reflectarea n contabilitate a diferenelor de curs valutar se
realizeaz astfel:
a)
nregistrarea diferenelor curs valutar favorabile

rezultate n urma, reevalurii disponibilitilor n
valut
5124
=
de credit n valut/
5132
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i externe
contractate de stat/
5142
garantate de stat/
5152
Disponibil n valut din fonduri
externe nerambursabile/
150
765
Venituri din diferene de curs
valutar
5162
=
mprumuturi interne i
externe contractate de autoritile
administraiei publice locale/
5172
garantate de autoritile
519
mprumuturi pe termen scurt/
5314
Casa n valut
765
valutar
b) nregistrarea diferenelor curs valutar nefavorabile

rezultate n urma, reevalurii disponibilitilor n
valut
665
=
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
151
5124
instituii de credit n valut/
5132
contractate de stat/
5142
garantate de stat/
5152
fonduri externe
nerambursabile/
665
=
valutar
5162
externe contractate de
autoritile administraiei
publice locale/
5172
garantate de autoritile
519
mprumuturi pe termen
scurt/
5314
Casa n valut
Exemplu:
n cursul anului N, un ordonator principal de credite a

desfurat urmtoarele operaiuni:
a)
a primit 100.000 , prima tran dintr-un mprumut

extern pe termen de 2 ani, la cursul de 4,4 lei/;
5132
=
externe contractate de stat
164
mprumuturi interne
i externe contractate
de stat
440.000 lei
b) a pltit unui furnizor de active fixe corporale un avans

de 50.000 la cursul de 4,45 lei/;
152
232
=
Avansuri acordate pentru
c)
5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat
222.500 lei
a primit a doua tran n valoare de 100.000 , la

cursul de 4,65 lei/;
5132
=
164
mprumuturi interne
de stat
465.000 lei
d) a lichidat datoria fa de furnizorul de active fixe

corporale i a pltit 100.000, la cursul de 4,65 lei/;
404
=
5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat
465.000 lei
e) cursul la 31.12.N este 4,5 lei/;

D
5132.euro
C
D
5132.lei
C
100.000
50.000
440.000
222.500
100.000
100.000
465.000
465.000
Sfd
Sfd
50.000
217.500
La sfritul exerciiului N valuta aflat n contul 5132
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate
153
de stat nainte de reevaluare avea o valoare n lei de 209.000 lei,

dup reevaluare valoreaz 50.000 4,5 =225.000 lei. Prin urmare,
se va nregistra o diferen favorabil de curs valutar de 7.500 lei,
astfel:
5132
=
765
Venituri din
diferene de curs
valutar
7.500 lei
Rezumat
Activele circulante (curente) sunt: active achiziionate sau

produse pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizate n termen de 12 luni de la data bilanului;
reprezentate de creane aferente ciclului de exploatare, de
trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
Activele circulante cuprind:
stocuri;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa, conturi la trezorerii i instituii de credit.
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul

desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n
procesul desfurrii normale a activitii sau
154
sub forma de materii prime, materiale i alte

consumabile ce urmeaz s fie folosite n
desfurarea activitii curente a instituiei, n
procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
Evaluarea iniial a stocurilor se realizeaz la cost de

achiziie, pentru cele procurate cu tilu oneros; la cost de producie,
pentru cele construite sau produse de instituie; la valoarea just,
pentru cele primite gratuit (donaii, sponsorizri).
Instituiile publice mai pot folosi, pentru determinarea
costului:
metoda costului standard - n cazul n care
desfoar activitate de producie;
metoda preului cu amnuntul - n comerul cu
amnuntul.
Stocurile fungibile se evalueaz la ieirea din gestiune
utiliznd una din metodele:
metoda primului intrat-primului ieit (FIFO) ;

metoda ultimului intrat-primul ieit (LIFO);
metoda costului mediu ponderat (CMP).
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la

valoarea de inventar (actual), stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei.
Evaluarea la bilan a stocurilor se realizeaz la valoarea
realizabil net. Dac valoarea lor o depeste, atunci aceasta se
diminueaz pna la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei
ajustri pentru depreciere.
155
Investiiile pe termen scurt la instituiile publice sunt

reprezentate de obligaiunile emise i rscumprate, care la
intrarea n patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie, sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la
valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea
de valoare.
Disponibilitilor bneti, numerar sau obinute prin
virament n conturile bancare sau conturile de la trezorerie, sunt
evaluate la intrarea in patrimoniul instituiei la valoarea nominal.
ncasrile i plile n valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul zilei comunicat de Banca Naional a
Romniei.
Disponibilitile n lei sunt nscrise n bilanul instituiilor
publice la valoarea nominal. Tot la valoarea nominal sunt
nscrise i elementele de tipul altor valori, cu excepia timbrelor
cu valoare filatelic.
Disponibilitile n valut sunt reevaluate, fiind nscrise n
bilan la cursul din ultima zi a exerciiului bugetar comunicat de
Banca Naional a Romniei.
1.
Dai exemple de stocuri pentru un spital.
2.
Ce reprezint costul de achiziie al stocurilor?
3.
La ce valoare vor fi evaluate stocurile care intr n
patrimoniul unei instituii publice prin donaie? Dar cele
prin transfer de la o alt instituie?
4.
La ce valoare vor fi imputate stocurile constate
lips la inventar ce nu pot fi compensate?
156
5.
n ce condiii pot fi compensate stocurile
constatate n plus sau n minus la inventar?
6.
Ce reprezint valoare realizabil net?
7.
n cazul n care valoarea contabil a unui bun de
natura stocurilor este mai mare dect valoarea realizabil
net, la ce valoare va fi recunoscut bunul n bilan i ce
trebuie s constituie instituia?
8.
Activele circulante cuprind: titluri de plasament pe
termen scurt; stocuri; titluri de plasament pe termen lung;
numerar; disponibiliti n conturile de la trezorerie;
mprumuturi pe termen scurt. Alegei elementul care nu se
ncadreaz n activele curente ale unei instituii publice.
9.
ncasarea veniturilor bugetului de stat n numerar
presupune debitarea contului .
10.
La ce valoare va fi prezentat n bilan disponibilul
n lei existent n conturi la trezorerie i nstituii de credit?
11.
Un penitenciar achiziioneaz hran n valoare de
1.000 lei, TVA 24%. Care este valoarea costului de
achiziie i nregistrarea contabil ?
12.
Cu ocazia efecturii inventarierii generale un
spital constat lipsa unor medicamente a cror valoare
contabil este 300 lei. Preul de pia al unor medicamente
similare este 310 lei, TVA 9%.
a)
La ce valoare vor fi scoase din gestiune
medicamentele? Scriei nregistrarea contabil.
b)
La ce valoare vor fi imputate medicamentele
persoanelor gsite vinovate? Scriei nregistrarea contabil
tiind c persoana vinovat nu este angajat a spitalului.
13.
La 31.12.N soldul contului 5132 Disponibil n
valut din mprumuturi interne i externe contractate de
stat este de 100.000 echivalentul n lei 445.000, iar
cursul la sfritul anului 4,4 lei/. S se scrie nregistrarea
prin care se reflect n contabilitate reevaluarea valutei din
contul de disponibil la 31.12. N.
157
14.
Un spital achiziioneaz 10 halate la preul de 500
lei fiecare, TVA 24%, pe care le d n folosin angajailor.
Ulterior achit factura furnizorului. S se scrie nregistrrile
contabile.
15.
La inventarul realizat la 31.12.N de o instituie
public se constat c stocul de obiecte de inventar este
uzat moral. Valoarea contabila a stocului este de 5.000 lei.
Preul estimat de vnzare este de 3.500 lei, iar cheltuielile
cu vnzarea 200 lei. S se determine valoarea realizabil
net, valoarea ajustrii pentru depreciere i s se scrie
nregistrarea contabil.
16.
O instituie public ncaseaz suma de 1.000 lei
reprezentnd garania pentru participare la licitaie, pe care,
ulterior, o restituie participanilor. S se scrie nregistrrile
contabile.
17.
O grdin zoologic achiziioneaz 3 pelicani i
un pui de urs panda pentru suma de 50.000 lei. n aceeai
perioad se nate un pui de tigru estimat la valoarea de
3.000 lei. S se scrie nregistrrile contabile.
18.
Un muzeu achiziioneaz de la imprimerie carnete
cu bilete de intrare la preul de 1.000 lei. S se scrie
19.
O primrie primete de la un ordonator de credite
superior prin transfer obiecte de inventar n valoare de
2.000 lei, pe care le va depozita n magazie. S se scrie
20.
O instituie public finanat din venituri proprii,
constat lipsa din gestiune a unor obiecte de inventar a
cror valoare contabil este de 500 lei. Valoarea de
nlocuire este 550. Obiectele de invetar vor fi imputate
persoanei vinovate, care nu este angajat a instituiei.
Contravaloarea obiectelor de inventar se va ncasa n
numerar. S se scrie nregistrrile contabile.
158
1.
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
3.
Greceanu-Coco
Virginia,
Contabilitatea
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
159
Unitatea de nvare 4. Contabilitatea

decontrilor cu terii
Competene

capabil s:
identifice creanele i datoriile cu termene de decontare

scurte ce rezult din relaiile unei instituii publice cu terii;
aplice regulile de evaluare a creanelor i datoriilor pe

termen scurt;

privind
decontrile
cu clienii, furnizorii, personalul,
asigurrile i protecia social, bugetul statului i bugetele

locale.
4.1. Definiii, noiuni teroretice privind decontrile cu terii
Pe parcursul desfurrii activitii lor, instituiile publice
intr n relaii cu tere persoane fizice sau juridice, relaii care
genereaz creane sau obligaii ce au termene de decontare scurte.
Relaiile cu terii pot fi grupate n relaii care genereaz
apariia i stingerea:
drepturilor de crean;
160
angajamentelor de plat.
Creanele reprezint drepturi ale instituiilor publice asupra

terilor, rezultate n urma relaiilor pe care aceasta le are cu mediul
economico-social i n urma crora instituia a cedat un bun, a
executat o lucrare sau prestat un serviciu i pentru care trebuie s
primeasc fie un echivalent bnesc, fie o contraprestaie.
Datoriile reprezint obligaiile actuale ale unei instituii
publice ce provin din evenimente trecute i prin decontarea crora se
ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul
sau echivalentul su este ncasat sau pltit.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se
efectueaz n momentul constatrii drepturilor i obligaiilor.
4.2. Evaluarea creanelor i datoriilor
A) Evaluarea iniial
Creanele i datoriile instituiilor publice se nregistreaz n
contabilitate la valoarea nominal.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul
recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n
valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda
strin, la data efecturii tranzaciei.
Creanele i datoriile n valut
se nregistreaz n
contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii
161
operaiunilor comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n

valut.
B) Evaluarea la momentul decontrii
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii
creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care
au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anterioare trebuie
recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n
decursul aceluiai exerciiu financiar n care au survenit, ntreaga
diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat
ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce intervine pn n
exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea exerciiu.
C) Evaluarea la data bilanului
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i
datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca Naional
a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare,
respectiv pentru ultima zi a exerciiului financiar.
Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile
primite de la Comunitatea European se evalueaz la cursul publicat
de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care
se ntocmesc situaiile financiare.
La data bilanului, evaluarea creanelor i datoriilor se face
la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat.
162
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar

stabilit la inventariere i valoarea contablil net a creanelor se
nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere.
4.3. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
Furnizorii livreaz instituiei publice bunuri, i execut
anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat, n baza unei
nelegeri prealabile.
Dac plata aprovizionrilor se face pe loc, instituia nu
nregisreaz obligaii fa de furnizori.
n majoritatea situaiilor, plata valorii bunurilor sau
serviciilor se face ulterior. Prin urmare, din momentul aprovizionrii
i pn la plata efectiv, instituia public cumprtoare
nregistreaz obligaii fa de furnizori.
Operaiile privind achiziiile de bunuri, lucrrile executate
i serviciile prestate pentru care s-au ntocmit facturi se vor reflecta
n contabilitate n umtoarele conturi: 401 Furnizori, 404
Furnizori de active fixe. Acestea funcioneaz dup regula
conturilor de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz sumele
datorate furnizorilor, iar n debit, sumele pltite furnizorilor. Soldul
creditor al conturilor reflect sumele datorate furnizorilor.
Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate
pentru care nu s-au ntocmit facturi, se evideniaz n contabilitate
cu ajutorul contului 408 Furnizori - facturi nesosite, care este
cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate
furnizorilor de la care nu s-au primit facturi, iar n debit valoarea
facturilor sosite. Soldul creditor al conturilor reflect sumele
datorate furnizorilor de la care nu s-au primit facturi.
163
Avansurile acordate furnizorilor n vederea achiziionrii de

active fixe se nregistreaz n conturile 232 Avansuri acordate
pentru active fixe corporale, 234 Avansuri acordate pentru
active fixe necorporale. Dac instituia avanseaz anumite sume
ctre furnizori n vederea livrrii de bunuri de natura stocurilor,
executrii de lucrri sau prestrii de servicii de ctre acetia, ele se
contabilizeaz utiliznd contul 409 Furnizori-debitori. n aceast
situaie instituia devine creditor pentru furnizorii si pe perioada
cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul livrrii
bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciului pentru care sa pltit avansul. Conturile n care se evideniaz avansurile se
comport dup regula conturilor de activ. n debitul lor se
nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active
fixe corporale/necorporale, respectiv celor de stocuri i celor ce
urmeaz a executa lucrri/presta servicii, iar n credit avansurile
acordate furnizorilor,
decontate. Soldul debitor al conturilor
reprezint avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.
Operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate
i servicii prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza
efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare
de efecte de pltit: 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit
pentru active fixe. Sunt conturi de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz efectele de pltit, iar n debit plata efectelor. Soldul
creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de efecte
comerciale.
Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic
sau juridic. n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
privind decontrile cu furnizorii:
164
acordarea avansurilor ctre furnizorii de bunuri, lucrri

executate, servicii prestate
409
= 512
Furnizori debitori
513
interne i externe contractate
de stat/
515
nerambursabile/
516
interne i externe
locale
550
destinaie special/
551
Disponibil din alocaii
bugetare cu destinaie
special/
560
venituri proprii/
561
publice finanate din venituri
proprii i subvenii
770
a)
165
b) decontarea avansurilor acordate furnizorilor

401
Furnizori
c)
409
Furnizori debitori
acordarea avansurilor ctre furnizorii de active fixe
232
=
Avansuri acordate pentru active
fixe corporale/
234
fixe necorporale
166
512
513
de stat/
515
nerambursabile/
516
interne i externe
locale
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii
770
d) decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active

fixe
404
= 232
active fixe corporale/
234
e)
decontarea pe baz de efecte comerciale
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
404
405
Efecte de pltit pentru active
fixe
f)
achitarea furnizorilor
401
Furnizori/
404
167
512
513
de stat/
515
nerambursabile/
516
interne i externe
locale
541
Acreditive/
401
Furnizori/
404
542
Avansuri de trezorerie/
550
destinaie special/
551
special/
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii
770
g) nregistrarea diferenelor de curs valutar

favorabile
401
= 765
Furnizori/
valutar
404
nefavorabile
665
=
valutar
168
401
Furnizori/
404
h) achiziia de servicii de la teri

24
61
Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri/
62
Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
401
Furnizori
Exemple:
1.
Administraia Unitilor de nvmnt Preuniversitar i

Unitilor Sanitare Publice a Sectorului 1 nregistreaz
urmtoarele operaii aferente lunii octombrie anul N:
a) primirea facturii de energie electric n valoare total
de 1.500 lei, din care 500 lei reprezint consum
propriu, iar restul consumul cabinetelor nchiriate
medicilor;
%
=
610
Cheltuieli cu energia i apa
461
Debitori diveri
401
Furnizori
1.500 lei
500 lei
1.000 lei
b) ncasarea cotei-pri din energia electric aferent

cabinetelor nchiriate medicilor
7702
=
Finanarea de la bugetele
locale
24
461
Debitori diveri
1.000 lei
nregistrarea cheltuielilor se va face innd cont de clasificaia bugetar

169
c)
plata facturii de energie electric
401
Furnizori
7702
Finanarea de la
bugetele locale
1.500 lei
d) nregistrarea facturii pentru programul Cornul i

laptele n valoare total de 100.000 lei
677
Ajutoare sociale
e)
401
Furnizori
f)
401
Furnizori
100.000 lei
plata facturii aferent programului Cornul i laptele

=
7702
Finanarea de la
bugetele locale
100.000 lei
achiziia de ap n valoare de 2.000 lei i bidoane

returnabile n sum de 200 lei
%
=
3028
Alte materiale consumabile
4091
Furnizori-debitori pentru
cumparari de bunuri de
natura stocurilor
401
Furnizori
2.200 lei
2.000 lei
200 lei
170
g) returnarea ambalajelor i plata facturii

401
Furnizori
%
7702
Finanarea de la
bugetele locale
4091
Furnizori-debitori
pentru cumparari de
bunuri de
natura stocurilor
2.200 lei
2.000 lei
200 lei
2. Un spital achiziioneaz un echipament pentru blocul

operator n valoare de 50.000 lei, pe care l i pltete
furnizorului.
a) primirea facturii
2131
=
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
404
Furnizori de active
fixe
50.000 lei
7705
Finanarea din
bugetul Fondului
naional unic de
asigurri sociale de
sntate
50.000 lei
b) achitarea facturii
404
171
4.4. Contabilitatea decontrilor cu clienii

Vnzrile de bunuri, lucrri i servicii conduc la stabilirea
unor relaii economico-juridice cu clienii. Dac ncasarea
contravalorii livrrii intervine pe loc, atunci instituia care vinde
nregistreaz un flux de lichiditi i nu un drept de crean asupra
cumprtorului.
Livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i
serviciile prestate pe baz de factur (cu ncasare ulterioar) se
nregistreaz n contul 411 Clieni, care este cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz sumele datorate de clieni, pentru
care s-au ntocmit facturi, iar n credit, sumele ncasate de la acetia.
Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni.
Creanele incerte se nregisreaz n contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu (cont de activ), iar suma reflectat va face
obiectul ajustrii pentru deprecierea creanelor fa de clieni.
Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de
lucrri i prestrile de servicii, efectuate pe baza efectelor
comerciale se nregistreaz n contul 413 Efecte de primit, care
este, de asemenea, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor
comerciale acceptate, iar n credit, sumele ncasate de la clieni.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale
de primit.
Livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i
serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi se
nregistreaz n contul 418 Clieni facturi de ntocmit (cont de
activ). n debitul contului se nregistreaz valoarea prestaiilor
pentru care nu s-au ntocmit facturi, iar n credit, valoarea facturilor
ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
172
bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru

care nu s-au ntocmit facturi.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contul
419 Clieni creditori, care funcioneaz dup regula conturilor
de pasiv, deoarece instituia public este debitoare de la momentul
primirii sumei pn la momentul livrrii bunurilor, executrii
lucrrilor sau prestrii serviciilor. n creditul contului se
nregistreaz avansurile ncasate de la clieni, iar n debit, decontarea
avansurilor primite de la clieni. Soldul creditor al contului
reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate.
creanelor clieni la sfritul exerciiului financiar, pe seama
6814
=
ajustarile pentru deprecierea
491
creanelor clieni

s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie
491
creanelor clieni
173
7814
deprecierea activelor
circulante

de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat tot pe seama
cheltuielilor.
Relectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind
decontrile cu clienii:
a) nregistrarea facturilor pentru operaiunile evideniate
anterior n contul 418 Clieni-facturi de ntocmit
411
Clieni
418
Clieni-facturi de ntocmit
b) lichidarea creanelor n valut

cu diferene de curs nefavorabile
%
= 411
5124
Clieni
de credit n valut
665
valutar
cu diferene de curs favorabile
5124
=
de credit n valut
c)
%
411
Clieni
765
valutar
primirea avansurilor de la clieni
560
=
proprii/
174
419
Clieni-creditori
561
=
subvenii/
5124
de credit n valut
419
Clieni-creditori
d) decontarea avansurilor
419
= 411
Clieni- creditori
Clieni
e)
ncasarea creanelor clieni

n numerar
531
Casa
411
Clieni
prin virament
5124
= 411
Clieni
de credit n valut/
528
Disponibil din sume ncasate n
cursul procedurii de executare
silit/
560
proprii/
561
subvenii/
175
562
f)
411
Clieni
acceptarea efectelor comerciale de ncasat
413
Efecte de ncasat
411
Clieni
g) ncasarea efectelor comerciale

5124
=
de credit n valut/
560
proprii/
561
subvenii/
562
413
Efecte de ncasat
h) scderea din eviden a clienilor inceri

654
=
Pierderi din creane i debitori
diveri
i)
411
Clieni
411
Clieni
reactivarea clienilor sczui din eviden

=
176
714
Venituri din creane reactivate
i debitori diveri
Exemple:
1. O instituie public finanat din bugetul de stat
valorific bunurile obinute n urma procedurii de executare
silit la un pre de 5.000 lei, TVA 24%. Valoarea creanelor
bugetare de recuperat fiind de 3.000 lei.
a) valorificarea bunurilor n baza facturii fiscale
411
Clieni
%
4481
Alte datorii fa de
buget
4671
Creditori ai
bugetului de stat
6.200 lei
4.200 lei
2.000 lei
b) ncasarea sumelor obinute din valorificarea bunurilor

supuse executrii silite
528
=
Disponibil din sume ncasate
n cursul procedurii de
executare silit
c)
411
Clieni
6.200 lei
stingerea sumelor de ncasat n contul creanelor

bugetare i virarea TVA-ului, precum i restituirea
sumelor ce exced creanele bugetare
%
=
4481
4671
Creditori ai bugetului de
stat
528
Disponibil din sume
ncasate n cursul
procedurii de
executare silit
6.200 lei
4.200 lei
2.000 lei
2. Administraia Unitilor de nvmnt Preuniversitar i

Unitilor Sanitare Publice ntocmete facturi n valoare
177
total de 20.000 lei, reprezentnd chirii de la cabinetele

nchiriate medicilor. Ulterior ncaseaz contravalorea
facturilor i o vireaz primriei.
a) nregistrarea chiriilor de ncasat
411
Clieni
4481
Alte datorii fa de
buget
20.000 lei
b) ncasarea contravalorii facturilor i virarea sumei ctre

primrie
4481
=
411
Clieni
20.000 lei
4.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i

protecia social
Utilizarea forei de munc de ctre instituiile publice
genereaz relaii de decontare cu angajaii precum i cu bugetul
statului, bugetul asigurrilor sociale i cu unele fonduri speciale.
Relaiile instituiei cu salariaii se refer la stabilirea
drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a premiilor, a
ndemnizaiilor pentru concediile de ohihn i a celor pentru
incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii i a
altor drepturi n bani i/sau n natur datorate de unitate
personalului.
Conform art. 160 din Codul muncii, republicat n 2011,
salariul este compus din salariul de baza, indemnizaiile, sporurile,
precum i alte adaosuri.
178
Din marimea brut a salariului se vor deduce impozitul pe

salarii (16% baza de impozitare); contribuia personalului la
asigurrile sociale; contribuia angajatului pentru asigurrile sociale
de sntate; contribuia personalului pentru constiuirea fondului
pentru ajutorul de omaj; avansurile acordate; reineri datorate
terilor, iar ceea ce rmne reprezint salariul net de plat.
Datoriile instituiei fa de salariai privind munca prestat
se reflect n contabilitate prin intermediul contului 421 Personal
salarii datorate, care este cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz salariile i alte drepturi de personal stabilite prin statele
de salarii, iar n debit sumele pltite efectiv, reinerile din salarii i
salariile neridicate. Soldul creditor al contului reprezint sumele
datorate salariailor rmase neachitate la sfritul lunii.
Evidena decontrilor cu pensionarii privind pensiile i alte
drepturi se ine cu ajutorul contului 422 Pensionari pensii
datorate, este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
drepturile de pensie i alte drepturi prevzute de lege cuvenite
pensionarilor, iar n debit, sumele pltite efectiv, reinerile din pensii
i drepturile de pensie neridicate.
Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate

temporar de munc, pentru creterea copilului, ajutoare de deces
etc.) acordate de instituie salarialilor se reflect prin intermediul
contului 423 Personal ajutoare i ndemnizaii datorate, cont
de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate
personalului sub form de ajutoare, iar n debit, plata ajutoarelor,
reinerile din ajutoare i ajutoarele rmase neridicate. Soldul creditor
al contului reprezint ajutoarele datorate salariailor.
ndemnizaiile de omaj datorate omerilor, potrivit legii, se
evideniaz cu ajutorul contului 424 omeri ndemnizaii
179
datorate cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz

ndemnizaiile datorate omerilor,
iar n debit, sumele pltite
efectiv, reinerile i drepturile neridicate.
ndemnizaiile pentru concediile de odihn acordate ca
avans se refelect n contul 425 Avansuri acordate personalului
cont de activ. n debit se nregistreaz avansurile pltite
personalului, iar n credit reinerea avansurilor din salarii. Soldul
debitor al contului reprezint avansurile acordate i nedecontate.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal ntr-un
cont distinct, deschis pe fiecare persoan, respectiv 426 Drepturi
de personal neridicate cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz salariile, ajutoarele, ndemnizaiile i pensiile
neridicate n termenul legal, iar n debit plata acestora sau
prescrierea. Soldul creditor al contului reprezint drepturi de
personal neridicate.
Reinerile din salariile pentru cumprri cu plata n rate,
chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor
(popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza
unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale i se
reflect n contabilitate cu ajutorul contului 427 Reineri din
salarii i din alte drepturi datorate terilor cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz sumele reinute de la salariai
datorate terilor, iar in debit, sumele achitate terilor. Soldul creditor
al contului reprezint sumele reinute de la salariai datorate terilor.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de
odihn i alte drepturi de personal) aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul n contul 4281
Alte datorii n legtur cu personalul cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz sumele datorate salariailor sub forma de
ajutoare (tichete de mas), stimulente sau alte drepturi pentru care
180
nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului

financiar care urmeaz s se ncheie, inclusiv indemnizaiile pentru
concediile de odihn neefectuate pna la ncheierea exerciiului
financiar. n debit se nregistreaz sumele achitate personalului,
evideniate anterior n acest cont, restituirea garaniilor i dobnzilor
datorate gestionarilor. Soldul creditor al contului reprezint sumele
datorate de instituie personalului.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate,

din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i
debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile
stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte
creane n legtur cu personalul se nregistreaz ca alte creane n
legtur cu personalul n contul 4282 Alte creane n legtur cu
personalul cont de activ. n debit se nregistreaz sumele
datorate de personal, iar n credit cele achitate. Soldul debitor al
contului reprezint sumele datorate de personal instituiei.
Decontrile cu asigurrile sociale i protecia social,
reprezentate de contribuii ale instituiei i salariailor la asigurrile
sociale de stat, asigurrile sociale de sntate, asigurrile de omaj,
sunt reflectate n conturile:
4311 Contribuiile angajatorilor pentru

asigurrile sociale (contribuia instituiilor la
asigurrile sociale, n limita unor cote procentuale
aplicate asupra fondului de salarii, difereniate n
funcie de condiiile de munc : normale 20,8%;
deosebite 25,8%, speciale 30,8%);
4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri
sociale ( contribuia salariailor la asigurrile
sociale 10,5% venitul brut);
181

asigurri sociale de sntate (contribuia
instituiilor pentru asigurrile sociale de sntate
5,2% fondul de salarii);
sociale de sntate (contribuia salariaior la
asigurrile sociale de sntate 5,5% venituri
din salarii sau asimilate salariilor care se supun
impozitului pe venit);
accidente de munc i boli profesionale (se
stabilesc ntre 0,15% i 0,85% n funcie de
activitatea principal codul CAEN, aplicate
asupra sumei veniturilor brute realizate lunar);
asigurri de omaj (se determin prin aplicarea
cotei de 0,5% asupra fondului de salarii);
de omaj (se determin prin aplicarea cotei de
0,5% asupra salariului de baz lunar brut);
4373 Contribuiile angajatorilor la fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale (se
constituie ntr-o cot de 0,25% din fondul de
salarii);
438 Alte datorii sociale (reflect sumele
datorate altor categorii de persoane, cum ar fi:
drepturi pentru donatorii de snge, alocaii i alte
ajutoare
pentru
copii,
ajutoare
sociale,
ndemnizaii pentru persoanele cu handicap etc.).
Toate conturile prin care sunt reflectate contribuiile

instituiei i salariailor la asigurrile sociale de stat, asigurrile
sociale de sntate, asigurrile de omaj, contribuile instituiei la
fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precum i alte
182
datorii sociale - funcioneaz dup regula conturilor de pasiv. n

creditul conturilor se nregistreaz contribuiile angajatorilor i
angajailor, iar n debit sumele pltite n contul acestor contribuii.
Soldul creditor reprezint contribuiile neachitate.
Evidena decontrilor cu elevii, studenii i doctoranzii
pentru drepturile sub form de burse acordate n conformitate cu
reglementarile legale n vigoare se realizeaz cu ajutorul contului
429 "Bursieri i doctoranzi". Este un cont de pasiv. n creditul lui
se nregistreaz sumele datorate bursierilor i doctoranzilor, iar n
debit, sumele achitate acestora din disponibilitile bneti ale
instituiei. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate.
Impozitul pe salarii este datorat bugetului statului de orice
angajat n funcie de veniturile lunare realizate sub form de salarii.
Conform art. 55 alin. (1) din Codul fiscal sunt considerate venituri
din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit
lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii
de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul
net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
183
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct

la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc
de realizare a acestora.
Pentru reflectarea n contabilitate a impozitului pe salarii se
folosete contul 444 Impozitul pe venitul din salarii i din alte
drepturi
care este cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz sumele datorate bugetului reprezentnd impozit pe
venitul din salarii i din alte drepturi, iar n debit, sumele virate la
buget. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate
bugetului.
privind decontrile cu personalul, asigurrile i protecia social:
a) nregistrarea salariilor conform statelor de salarii
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal - salarii datorate
b) nregistarea
contribuiilor
asigurrile sociale
6451
=
Contribuiile angajatorilor pentru
asigurri sociale
184
angajatorilor
pentru
4311
Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale
c)
nregistarea
contribuiilor
angajatorilor
asigurrile sociale de sntate
6453
=
asigurri sociale de sntate
4313
pentru asigurri sociale de
sntate
d) nregistarea
contribuiilor
asigurrile de omaj
6452
=
asigurri de omaj
e)
f)
angajatorilor
pentru
4371
pentru asigurri de omaj
nregistarea
contribuiilor
angajatorilor
accidente de munc i boli profesionale
6454
=
accidente de munc i boli
profesionale
pentru
pentru
4315
pentru accidente de munc i
boli profesionale
nregistrarea reinerilor din salarii
421
%
4321
Contribuia asigurailor pentru
asigurri sociale
4314
185
421
%
4372
asigurri de omaj
444
Impozit pe venitul din salarii
i din alte drepturi
425
Avansuri acordate
personalului
427
Reineri din salarii i alte
drepturi datorate terilor
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
438
Alte datorii sociale
186
g) virarea reinerilor ctre eri

%
=
4311
asigurri sociale
4313
4371
asigurri de omaj
4315
accidente de munc i boli
profesionale
4321
asigurri sociale
4314
4372
asigurri de omaj
444
Impozit pe venitul din salarii i
din alte drepturi
425
Avansuri acordate personalului
427
Reineri din salarii i alte
drepturi datorate terilor
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
187
550
destinaie special/
551
special/
552
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii
562
finanate din venituri proprii/
770
h) plata avansurilor din salarii

425
=
188
512
513
de stat/
550
destinaie special/
551
special/
552
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
770
i)
achitarea salariilor nete
421
189
512
513
de stat/
550
destinaie special/
551
special/
552
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
770
j)
nregistrarea salariilor i a altor drepturi de personal

neridicate
421
=
Personal - salarii datorate/
422
Pensionari pensii datorate/
423
Personal ajutoare i
ndemnizaii datorate/
424
omeri ndemnizaii datorate/
425
k)
426
Drepturi de personal
neridicate
achitarea drepturilor de personal neridicate
426
=
Drepturi de personal neridicate
190
512
513
de stat/
550
destinaie special/
551
special/
552
426
=
Drepturi de personal neridicate
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
770
Exemple:
1. Un spital achiziioneaz echipament de lucru la preul de
2.000 lei, TVA 24%. Jumtate din costul de achiziie va fi
suportat de angajai.
a) achiziia echipamentului de lucru
3031
=
Materiale de natura
magazie
c)
401
Furnizori
2.480 lei
darea n folosin a echipamentului de lucru
3032
=
Materiale de natura
folosin
3031
Materiale de natura
n magazie
d) creana asupra angajailor

4282
=
719
Alte venituri
personalul
operaionale
191
2.480 lei
1.240 lei
stingerea creanei prin ncasarea de numerar

5311
= 4282
Casa n lei
Alte creane n
legatur cu
personalul
e)
1.240 lei
2. O instituie public nregistreaz alocaii de ncredinare

i plasament familial n sum de 30.000 lei, pe care le va
achita prin virament i ajutoare pentru nclzirea locuinei
n sum de 10.000 lei, achitate n numerar.
a) nregistrarea altor datorii sociale
677
Ajutoare sociale
438
b) achitarea datoriilor sociale

438
= 5311
Casa n lei
438
7702
Finanarea de la
bugetele locale
40.000lei
10.000 lei
30.000 lei
3. O instituie public finanat din bugetul local reine

suma de 200 lei sub form de garanie de la un gestionar pe
care o va vira ntr-un cont de depozit.
a) reinerea garaniei
421
=
4281
Alte datorii n
legtur cu
personalul
192
200 lei
b) virarea sumei ntr-un cont de depozit

552
= 7702
Finanarea de la
bugetele locale
4. O instituie de nvmnt superior nregistreaz bursele
cuvenite studenilor pentru luna n curs n valoare de 5.000
lei, din care achit 4.500 lei prin virament. De asemenea, se
achit 300 lei burse aferente lunii anterioare.
a)
nregistrarea burselor datorate pentru luna n curs
679
Alte cheltuieli
429
Bursieri i
doctoranzi
5.000 lei
7701
Finanarea de la
bugetul de stat
4.800 lei
4.500 lei
b) plata burselor
%
429
Bursieri i doctoranzi
462
Creditori diveri
c)
300 lei
nregistarea burselor neridicate
429
Bursieri i doctoranzi
462
Creditori diveri
193
500 lei
4.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul

local
Decontrile cu bugetul statului, bugetele locale vizeaz
operaiuni ce privesc taxa pe valoare adugat, impozitul pe venituri
de natur salarial, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijlocelor de
transport i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Taxa pe valoare adugat este:
un impozit indirect datorat bugetului statului de

ctre persoanele impozabile, conform legii;
suportat de consumatorii finali ai bunurilor i
serviciilor i nu de ctre agenii economici care au
datoria de a o achita bugetului statului.
Este considerat persoan impozabil orice persoan care

desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti
economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri
cu caracter de continuitate.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru
activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice,
chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,
onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti
care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar
fi tratate ca persoane neimpozabile.
194
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru

activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care
sunt scutite de tax. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt
scutite de tax:
spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de uniti autorizate
pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de
sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i
laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de
diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de
salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor
de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i
livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i
de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de
personal medical i paramedical, conform prevederilor
legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n
vehicule special amenajate n acest scop, de ctre
entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien
uman;
f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea
nvmntului
nr.
84/1995,
republicat,
cu
modificrile i completrile ulterioare, formarea
profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii
i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate;
a)
195
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de

cminele i cantinele organizate pe lng instituiile
publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n
folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n
activitile scutite conform lit. f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din
domeniul nvmntului colar, preuniversitar i
universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns
legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca
avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele
de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns
legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca
avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate
membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei
cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr
scop patrimonial care au obiective de natur politic,
sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic,
patronal, profesional sau civic, precum i obiective
de reprezentare a intereselor membrilor lor, n
condiiile n care aceast scutire nu provoac
distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea
sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii
fr scop patrimonial pentru persoanele care practic
sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri
strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice
sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial,
196
n)
o)
p)
q)
r)
recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i

Cultelor;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate
de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit
lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s
le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor
exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc
distorsiuni concureniale;
activitile specifice posturilor publice de radio i
televiziune, altele dect activitile de natur
comercial;
serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri
aferent acestora;
prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri
independente de persoane, ale cror operaiuni sunt
scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri
create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii
direct legate de exercitarea activitilor acestora, n
cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor
numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n
limitele i n condiiile stabilite prin norme i n
condiiile n care aceast scutire nu este de natur a
produce distorsiuni concureniale;
furnizarea de personal de ctre instituiile religioase
sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lit. a),
f), i) i j).
Operaiunile scutite de tax fr drept de deducere sunt cele

pentru care nu se datoreaz tax pe valoare adugat i nu este
permis deducerea taxei achitate pentru achiziii.
Instituiile publice sunt, persoane impozabile pentru
urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
197
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie

termic, agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine,
restaurante i alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de
tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
serviciile constnd n permiterea accesului la castele,

muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, cinematografe, altele dect cele scutite;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare;
livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
198
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor

cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping.
n condiiile n care o instituie public desfoar

operaiuni taxabile pentru care este considereat persoan
impozabil, atunci la sfritul perioadei va trebui s ntocmeasc
decontul de TVA, preciznd suma de plat sau de recuperat aferent
perioadei respective.
Decontul de TVA se ntocmete n baza jurnalelor de
vnzri i cumprri care in evidena livrrilor de bunuri i a
prestrilor de servicii efectuate pe parcursul lunii i a TVA
colectat, respectiv a achiziiilor de bunuri, servicii i a TVA
deductibil aferent acestora.
Instituiile publice, care potrivit legii, sunt pltitoare de tax
pe valoare adugat evideniaz operaiunile privind taxa pe valoare
adugat cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoare adugat .
Taxa pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat se
stabilete ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente
bunurilor livrate sau serviciilor prestate (4427 Taxa pe valoarea
adugat colectat, cont de pasiv) i a taxei deductibile pentru
cumprrile de bunuri i servicii (4426 Taxa pe valoarea adugat
deductibil, cont de activ).
n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat
deductibil se nregistreaz taxa pe valoarea adaugat deductibil
potrivit reglementrilor legale, iar n credit, suma dedus din taxa pe
valoarea adaugat colectat, suma ce urmeaz a se recupera de la
bugetul statului, precum i prorata din taxa pe valoarea adaugat
devenit nedeductibil pentru operaiunile scutite de tax pe
valoarea adaugat. Contul nu prezint sold la sfritul lunii.
199
n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat

colectat se nregistreaz, n cursul lunii, taxa pe valoarea adugat
aferent vnzrilor de bunuri, executrilor de lucrri i prestrilor de
servicii ctre clieni, iar n debit, taxa pe valoarea adaugat
reprezentnd dreptul de deducere al unitii, precum i taxa pe
valoarea adaugat datorat bugetului statului. Contul nu prezint
sold la sfritul lunii.
n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de
tax pe valoarea adaugat i exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe
valoarea adaugat se nregistreaz ntr-un cont distinct, respectiv
4428 Taxa pe valoarea adaugat neexigibil (cont bifuncional)
care, pe msur ce devine exigibil potrivit legii, se trece la taxa pe
valoarea adaugat colectat, sau la taxa pe valoarea adaugat
deductibil, dup caz.
n contul 4428 Taxa pe valoarea adaugat neexigibil
se nregistreaz i taxa pe valoarea adaugat deductibil sau
colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care
nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile.
Diferena n plus sau n minus, ntre taxa pe valoarea
adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil se
nregistreaz n conturi distincte ca taxa pe valoarea adaugat de
plat (4423 Taxa pe valoarea adugat de plat, cont de pasiv),
respectiv taxa pe valoarea adugat de recuperat (4424 Taxa pe
valoarea adugat de recuperat, cont de activ) i se regularizeaz
n condiiile legii.
La sfritul fiecrei luni se realizeaz regularizarea taxei pe
valoarea adugat, prin compensarea taxei pe valoarea adugat
deductibil cu cea colectat.
200
Impozitul pe venituri din salarii i din alte drepturi cuprinde

totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii i se
nregistreaz n contul 444 Impozitul pe venitul din salarii i din
alte drepturi (cont de pasiv). Acesta trebuie recunoscut ca o
datorie n limita sumei nepltite.
Alte impozite, taxe i vrsminte cuprind sumele datorate
bugetului de stat (taxe vamale, accize) sau bugetelor locale
(impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri) sau alte impozite i taxe
datorate, potrivit legii. Acestea se nregistreaz n contabilitatea
analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale utiliznd conturi analitice ale sinteticului
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (cont de pasiv).
n creditul contului se nregistreaz valoarea altor impozite,
taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului, iar n debit, plile
efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate. Soldul creditor al contului
reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale
reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind decontrile
cu bugetul statului, bugetul local:
a) plata TVA pentru bunurile importate
4426
Taxa pe valoarea adugat
deductibil
201
512
513
de stat/
4426
deductibil
516
interne i externe
locale
550
destinaie special/
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
770
b) nregistrarea TVA cuprins n facturi

4426
deductibil
c)
531
Casa
401
Furnizori/
404
nregistrarea sumelor ncasate n numerar din vnzarea

produselor prin magazinele proprii
=
202
701
produselor finite/
702
semifabricatelor/
531
Casa
703
707
mrfurilor
4427
colectat
d) nregistrarea facturilor pentru produsele livrate,

lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv TVA
colectat
411
Clieni
203
701
produselor finite/
702
semifabricatelor/
703
707
mrfurilor
4427
colectat
e)
determinarea i
bugetului de stat
4427
colectat
nregistrarea
=
TVA-ului
datorat
%
4423
Taxa pe valoarea adugat de
plat
4426
deductibil
determinarea i nregistrarea TVA-ului de recuperat de

la bugetul de stat
%
= 4426
4427
deductibil
colectat
4424
recuperat
f)
g) plata TVA datorat bugetului de stat

4423
plat
204
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
h) ncasarea TVA recuperat de la bugetul de stat

560
=
proprii/
561
subvenii/
562
i)
nregistrarea
importate
taxelor
213
=
214
echipamante de protecie a
active corpoale/
301
Materii prime/
302
361
Animale i psri/
371
Mrfuri/
381
Ambalaje
205
4424
recuperat
vamale
aferente
bunurilor
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
j)
nregistrarea
asimilate
altor
impozite,
635
=
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
taxe
vrsminte
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
achitarea taxelor vamale, a altor impozite, taxe i

vrsminte asimilate
446
=
560
Alte impozite, taxe i vrsminte Disponibil al instituiilor
asimilate
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
562
770
k)
Rezumat
Instituiile publice pe parcursul desfurrii activitii intr

n relaii cu tere persoane fizice sau juridice, relaii n urma crora
rezult creane i datorii cu termene de decontare scurte.
Creanele - reprezint drepturi ale instituiilor publice
asupra terilor.
Datoriile - reprezint obligaiile actuale ale unei instituii
fa de teri.
206
Evaluarea iniial a creanelor i datoriilor n lei ale

instituiilor publice se realizeaz la valoarea nominal.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n
contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii
operaiunilor comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n
valut.
Decontarea creanelor i datoriilor n valut se realizeaz
innd cont de cursul valutar existent la momentul respectiv i poate
genera venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i
datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor
financiare, respectiv pentru ultima zi a exerciiului financiar,
moment n care pot aprea diferene de curs valutar favorabile sau
nefavorabile ce vor fi recunoscute n contabilitate drept venituri sau
cheltuieli, dup caz.
Decontrile cu furnizorii privesc operaiile generate de
achiziiile de bunuri de la teri, lucrrile executate i serviciile
prestate de ctre teri pentru instituia public i neachitate pe loc.
Decontrile cu clienii privesc operaiile legate de
vnzrile de bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii de
ctre instituia public ce implic o contraprestaie din partea
terilor, nencasat pe loc.
Decontrile cu personalul asigur evidena datoriilor
instituiei publice fa de proprii angajai privind drepturile
salariale i alte drepturi ale acestora, fa de pensionari, bursieri;
evidena creanelor instituiei publice asupra personalului, precum
207
i a reinerilor datorate terilor sau bugetului de stat, bugetului

asigurrilor sociale, asigurarilor sociale de stat, fondului de omaj.
Decontrile cu bugetul statului, bugetele locale vizeaz
operaiuni ce privesc taxa pe valoare adugat, impozitul pe
venituri de natur salarial, impozitul pe cldiri, taxa asupra
mijlocelor de transport, taxele vamale i alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.
1.
Definii creanele unei instituii publice. Dai
exemple.
2.
Definii datoriile pe termen scurt ale unei instituii
publice. Dai exemple.
3.
O instituie public achiziioneaz obiecte de
inventar n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, pe care le va
achita ulterior. S se precizeze dac operaia genereaz
drepturi de crean sau angajamente de plat din partea
instituiei i valoarea recunoscut n contabilitate.
4.
O instituie public import un echipament de
lucru la data de 5.12.N la un cost de achiziie de 1.000 $,
curs valutar 3,5 lei/$. Datoria va fi achitat n data de
15.01.N+1, cursul valutar la aceasta dat fiind de de 3,4
lei/$. Curs valutar la data de 31.12.N 3,45 lei/$. La ce
valoare va fi prezentat datoria n bilanul anului N i la ce
valoare va fi decontat?
5.
La ce valoare vor fi recunoscute iniial n
contabilitate drepturile de crean ale unei instituii
publice?
6.
O instituie public vinde bunuri la preul de 1.000
lei, TVA 24%, pe care le ncaseaz n numerar. Operaia
economic genereaz crean sau flux de numerar?
208
7.
O instituie public prezint urmtoarele
informaii privind operaiile efectuate n luna septembrie
anul N:
a)
primete factura de energie electic n
suma de 500 lei, TVA 24%;
b)
primete factura de ap n sum 400 lei,
TVA 24%;
c)
cumpr materiale consumabile n
valoare de 300 lei, TVA 24%;
d)
achiziioneaz obiecte de inventar n
e)
achiziioneaz un PC n valoare de 3.000
lei, TVA 24%.
S se specifice valoarea datoriilor i contul n care vor
fi nregistrate, tiind c materialele consumabile sunt
achitate cu numerar n momentul cumprrii.
8.
O coal general prezint urmtoarele informaii
privind operaiile efectuate pe parcursul lunii octombrie N:
a)
achiziie materiale consumabile 300 lei,
b)
primete factura de apa n sum de 400
lei,
c)
primete factura de energie electric n
sum de 400 lei,
d)
se
nregistreaz
salarii
datorate
angajailor 2.000 lei,
e)
se presteaz servicii n valoare de 2.000
lei.
S se determine TVA colectat, TVA deductibil.
9.
nregistrarea alocaiilor de ncredinare i
plasament familial n contabilitatea unei instituii publice
presupune creditarea contului
10.
nregistrarea reinerii de garanii de la angajai de
ctre o instituie public presupune debitarea contului ...
209
11.
ntocmete o decizie de imputare pentru suma de 300 lei.
Suma va fi reinut din salariul unui angajat i virat
bugetului. S se scrie nregistrrile contabile.
12. O instituie de nvmnt superior nregistreaz bursele
cuvenite studenilor pentru luna n curs n valoare de
15.000 lei pe care le achit prin virament. S se scrie
nregistrrile contabile aferente operaiilor.
13.
O instituie public finanat din bugetul de stat
deine creane bugetare asupra unei entiti economice n
sum de 2.000 lei. n urma procedurii de executare silit
obine bunuri de la agentul economic pe care le valorific
la valoarea de 3.100 lei, inclusiv TVA. Ulterior ncaseaz
contravaloara bunurilor valorificate (prin virament), achit
datoria ctre buget i restituie agentului economic suma ce
excede creana bugetar. S se scrie nregistrrile contabile.
14.
O instituie public deine o crean asupra unui
client, entitate economic, n sum de 2.000 lei. La
inventarierea de la 31.12.N se constat c se poate recupera
doar 30% din crean, pentru diferen instituia constituie
ajustare pentru deprecierea creanelor. n anul N+1,
entitatea economic intr n faliment, iar instituia nu i
mai recupereaz creana. S se scrie nregistrrile contabile.
15.
Grdina zoologic Bucureti, finanat din bugetul
local, acord suma de 200 lei, avans furnizorului de hran.
Ulterior nregistreaz primirea hranei n valoare de 2.000
lei i decontarea datoriei ctre furnizor. S se scrie
nregistrrile contabile.
16.
Cu ocazia efecturii inventarierii generale, un
spital constat lipsa unor medicamente a cror valoare
contabil este 300 lei. Preul de pia al unor medicamente
similare este 310 lei, TVA 9%. La ce valoare vor fi
imputate medicamentele persoanelor gsite vinovate?
210
Scriei nregistrarea contabil tiind c persoana vinovat

este angajat a spitalului.
17.
O instituie public finanat din venituri proprii,
constat lipsa din gestiune a unor obiecte de inventar a
cror valoare contabil este de 500 lei. Valoarea de
nlocuire este 550. Obiectele de invetar vor fi imputate
persoanei vinovate, angajat a instituiei. Contravaloarea
obiectelor de inventar se va reine din salariu. S se scrie
nregistrrile contabile.
18.
nregistreaz ajutoarele sociale aferente lunii august anul N
n sum total de 60.000 lei. Ajutoarele sociale vor fi
achitate prin virament. S se scrie nregistrrile contabile.
19.
O instituie public finanat din venituri proprii
prezint urmtoarele informaii privind operaiile efectuate
n luna septembrie anul N:
a)
b)
TVA 24%;
c)
d)
e)
livreaz mrfuri n valoare de 3.720 lei,
inclusiv TVA.
S se scrie nregistrarea contabil privind regularizarea
TVA i achitarea/ncasarea datoriei sau creanei
privind TVA-ul.
20.
O instituie public finanat din venituri proprii
prezint urmtoarele informaii privind operaiile efectuate
n luna septembrie anul N:
211
a)
b)
TVA 24%;
c)
d)
e)
livreaz mrfuri n valoare de 3.720 lei,
inclusiv TVA.
S se scrie nregistrarea contabil privind regularizarea
TVA i achitarea/ncasarea datoriei sau creanei
privind TVA-ul, tiind c instituia public are TVA de
recuperat din luna anterioar de 240 lei.
1.
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
3.
Greceanu-Coco
Virginia,
Contabilitatea
4.
5.
6.
212
7.
8.
9.
10.
213
Unitatea de nvare 5. Contabilitatea

datoriilor pe termen lung. Provizioane
Competene

capabil s:
defineasc
i s
descrie datoriile pe termen lung
contractate/garantate
de
stat
sau
de
autoritile
administraiei publice locale, mprumuturile ce reies din

contractele de leasing financiar, provizioanele constituite
de instituiile publice;

privind mprumuturile pe termen lung contractate sau
garantate de instituiile publice, respectiv provizioanele
constituite de acestea.
5.1. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

5.1.1. Definiii, noiuni teoretice privind datoriile pe
termen lung
Datoriile pe termen lung contractate de instituiile publice
reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an,
conform acordului de mprumut.
214
O instituie public trebuie s menin clasificarea

datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie,
chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului, dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de
12 luni; i
exista un acord de refinanare sau de reealonare a
plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
Datoria public reprezint datoria public guvernamental
la care se adaug datoria public local.
Datoria public guvernamental cuprinde totalitatea
obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment
dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de
Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de
pe pieele financiare.
Datoria public guvernamental poate fi:
intern - partea din datoria public guvernamental
care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale
statului, provenind din mprumuturi contractate direct
sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice
rezidente n Romnia, inclusiv sumele utilizate
temporar din disponibilitile contului curent general al
Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar a
deficitelor bugetare ;
extern - partea din datoria public guvernamental
reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale
statului, provenind din mprumuturi contractate direct
sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice
nerezidente n Romnia.
215
Guvernul este autorizat s contracteze n mod direct

mprumuturi de la instituiile financiare internaionale sau de la ali
creditori, numai prin Ministerul Finanelor Publice i s le
submprumute unor beneficiari finali n scopul prevzut de lege.
Submprumutarea mprumuturilor contractate de Guvern,
prin Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, beneficiarilor
finali se face pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar ncheiate
ntre Ministerul Finanelor Publice i acetia sau, dup caz, pe baza
unor acorduri de mprumut subsidiar i garanie, ncheiate intre
Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, autoritile
administraiei publice locale coordonatoare ale activitii
beneficiarilor finali si, dup caz, garante ale sumelor
submprumutate acestora i beneficiarii finali ai mprumutului, pe de
alta parte.
Guvernul este autorizat s garanteze mprumuturi interne i
externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, contractate n
scopuri prevzute de lege .
Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi
a cror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii,
respectiv din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei
publice locale.
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din
garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele
juridice de la instituiile creditoare, precum i din mprumuturile
contractate direct de stat i submprumutate beneficiarilor finali, se
constituie fondul de risc.
Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ,
fr a se limita la acestea: titluri de stat emise pe piaa intern sau
extern, mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de
216
credit, persoane juridice romne sau strine, mprumuturi de stat de

la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare
internaionale, sau de la alte organizaii internaionale, mprumuturi
temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei
Statului, garanii de stat.
mprumuturile de stat interne i externe sunt contractate
pentru:
finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea

temporar a deficitelor din anii precedeni ale
bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea
de sume cu aceast destinaie, finanarea deficitelor
temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetului Trezoreriei Statului din
exerciiul curent i refinanarea datoriei publice
guvernamentale;
meninerea n permanen a unui sold corespunztor n
contul curent general al Trezoreriei Statului;
finanarea unor proiecte sau a altor necesiti aprobate
prin hotrre a Guvernului;
susinerea balanei de pli i a rezervei valutare;
alte situaii prevazute de lege.
Datoria public local reprezint totalitatea obligaiilor

financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice
locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate
direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare.
Datoria public local poate fi:
intern - partea din datoria public local care
reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale
autoritilor administraiei publice locale, provenite din
mprumuturi contractate direct sau garantate de
217
acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n

Romnia ;
extern - partea din datoria public local reprezentnd
totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor
locale,
provenind
din
mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea
de la persoane fizice sau juridice nerezidente n
Romnia
mprumuturile contractate sau garantate de autoritile

administraiei publice locale fac parte din datoria public a
Romniei, dar nu reprezint obligaii ale Guvernului, iar plata
serviciului datoriei publice aferent acestor mprumuturi se va
efectua exclusiv din bugetele locale i prin mprumuturi pentru
refinanarea datoriei publice locale.
Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau
garanta mprumuturi interne i/sau externe pe termen scurt, mediu i
lung, n scopurile prevzute de lege, numai cu avizul Comisiei de
Autorizare a mprumuturilor Locale.
Autoritilor administraiei publice locale li se interzice
accesul la mprumuturi sau s garanteze orice fel de mprumut, dac
totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la
mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i
comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care
urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete
limita prevzuta de lege din totalul veniturilor proprii formate din:
impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote
defalcate din impozitul pe venit, cu excepia cazurilor aprobate prin
legi speciale. Aceste condiii se aplica i pentru datoriile anuale care
decurg din mprumuturile contractate i/sau garantate de stat pentru
autoritile administraiei publice locale.
218
Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea

administraiei publice locale va fi nscris n registrul de evidenta a
datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin
situaiile financiare.
Valoarea totala a garaniilor emise de autoritatea
administraiei publice locale se nscrie n registrul garaniilor locale
al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare.
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din
garantarea
de
ctre
unitile
a
mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile
creditoare, precum i din mprumuturile contractate direct de
unitile administrativ-teritoriale i submprumutate beneficiarilor
finali, se constituie fondul de risc.
Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de
valoare, mprumuturi de la societile bancare sau de la alte instituii
de credit.
Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct
de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin
intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate.
mprumuturile interne i externe contractate sau garantate
de autoritile administraiei publice locale sunt utilizate pentru
realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru
refinanarea datoriei publice locale.
Instituiile publice pot achiziiona active fixe n leasing
financiar.
Leasing-ul este operaiunea n care o parte, denumit
locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul
219
de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri,

denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli
periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de
leasing locatorul/finanatorul se oblig s pstreze dreptul de opiune
al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de
leasing ori de a nceta raporturile contractuale.
Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile,
precum i bunuri mobile de folosin ndelungat, aflate n circuitul
civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor
de teatru, manuscriselor, brevetelor i a altor drepturi de autor.
Contractul de leasing financiar 25 este orice contract de
leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra
bunului care face obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care contractul de leasing
produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului
de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului
ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la
momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual
exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena
dintre durata normal de funcionare maxim i durata
contractului de leasing, raportat la durata normal de
funcionare maxim, exprimat n procente;
d) perioada de leasing depete 80% din durata normal
de funcionare maxim a bunului care face obiectul
leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing
include orice perioad pentru care contractul de leasing
poate fi prelungit;
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.
7, alin. (7)
25
220
e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile

accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a
bunului.
Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost
achiziionat bunul de la finanator, respectiv costul de achiziie.
Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea
contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ctre utilizator.
Rata de leasing reprezint n cazul leasing-ului financiar,
cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing.
Dobnda de leasing reprezint rata medie a dobnzii
bancare pe piaa romneasc.
5.1.2.
Contabilitatea mprumuturilor pe termen lung i a datoriilor

asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (contul
161);
n creditul contului se nregistreaz mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni, iar n debit, mprumuturile rambursate.
Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni, nerambursate.
mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale (contul 162);
n creditul contului se nregistreaz tragerile din
mprumuturile interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale, iar n debit, mprumuturile interne i
externe contractate de autoritile administraiei publice locale
221
rambursate potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul

creditor al contului reprezint mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale,
nerambursate.
mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale (contul 163);
mprumuturile interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale, iar n debit, mprumuturile interne i
externe garantate de autoritile administraiei publice locale
rambursate potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul
creditor al contului reprezint mprumuturi interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale, nerambursate.
mprumuturi interne i externe contractate de stat

(contul 164);
mprumuturile interne i externe contractate de stat, iar n debit,
mprumuturile interne i externe contractate de stat rambursate
potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al
contului reprezint mprumuturi interne i externe contractate de
stat, nerambursate.
mprumuturi interne i externe garantate de stat

(contul 165);
mprumuturile interne i externe garantate de stat, iar n debit,
mprumuturile interne i externe garantate de stat rambursate potrivit
scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului
reprezint mprumuturi interne i externe garantate de stat,
nerambursate.
alte mprumuturi i datorii asimilate (contul 167);

222
n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate ca alte

mprumuturi i datorii asimilate, iar n debit, sumele rambursate.
Soldul creditor al contului reprezint alte mprumuturi i datorii
asimilate nerestituite.
dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate (contul 168);
Cu ajutorul acestui cont se tine evidena dobnzilor
datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,
mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile
administratiei publice locale, mprumuturilor interne i externe
garantate
de
autoritile
administratiei publice
locale,
mprumuturilor interne i externe contractate de de stat,
mprumuturilor interne i externe garantate de stat, altor
mprumuturi i datorii asimilate.
n creditul contului se nregistreaz valoarea dobnzilor
datorate, iar n debit, suma dobnzilor pltite. Soldul creditor
reprezinta dobnzile datorate si neplatite.
prime privind rambursarea obligaiunilor (contul 169).

n debitul contului se nregistreaz primele privind
rambursarea obligaiunilor, iar n credit, primele de rambursare,
amortizate. Soldul debitor al contului reprezint valoarea primelor
de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.
Toate conturile menionate mai sus sunt de pasiv cu
excepia contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor,
care se comport dup regula conturilor de activ.
privind mprumuturile pe termen lung i datoriile asimilate se
realizeaz astfel:
a)
mprumuturi interne i externe contractate de stat 26
n mod similar se nregistreaz decontrile privind mprumuturile contractate de

autoritile administraiei publice locale utiliznd conturile aferente
26
223
nregistrarea tragerilor din mprumuturi

interne/externe contractate de stat
513
=
stat
acordarea de avansuri pentru realizarea

obiectivelor prevzute n contract din contul
de disponibil
232
=
fixe corporale/
234
fixe necorporale/
409
Furnizori debitori
164
513
de stat
acordarea de avansuri pentru realizarea

obiectivelor prevzute n contract din contul
de mprumut
232
=
fixe corporale/
234
fixe necorporale/
409
Furnizori debitori
224
164
decontarea avansurilor acordate, la primirea

bunurilor de natura stocurilor, lucrrilor,
serviciilor
401
Furnizori
decontarea avansurilor acordate, la primirea

bunurilor de natura activelor fixe
404
409
Furnizori debitori
232
active fixe corporale/
234
plata furnizorilor din contul de disponibil

dup decontarea avansurilor acordate i
evidenierea diferenelor de curs valutar
nefavorabile
=
401
Furnizori/
404
665
valutar
513
de stat
plata furnizorilor din contul de mprumut

nefavorabile
225
164
401
Furnizori/
404
665
valutar
plata furnizorilor din contul de disponibil

favorabile
401
Furnizori/
404
%
513
de stat
765
valutar
plata furnizorilor din contul de mprumut

favorabile
401
Furnizori/
404
226
%
164
765
valutar
reevaluarea mprumuturilor externe la finele

perioadei la cursul valutar din ultima zi a
perioadei i evidenierea diferenelor de curs
valutar nefavorabile/favorabile
665
=
valutar
164
sau
164
=
contractate de stat
765
valutar
reevaluarea soldului contului de disponibil la

finele perioadei la cursul valutar din ultima zi
a perioadei i evidenierea diferenelor de curs
valutar nefavorabile/favorabile
665
=
valutar
513
de stat
sau
513
=
stat
227
765
valutar
rambursarea la scaden a mprumuturilor

externe
164
=
contractate de stat
evidenierea
dobnzilor
mprumuturilor pe termen lung
666
=
Cheltuieli privind dobnzile
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
770
aferente
168
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
plata dobnzilor i comisioanelor aferente

mprumuturilor interne i externe pe termen
lung
%
=
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
228
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
770
b) leasing financiar- n situaia n care activele fixe

achiziionate nu se supun amortizrii
primirea activelor fixe corporale conform
contractului ncheiat, la valoarea de intrare
212
=
Construcii/
213
214
Mobilier,
aparatur birotic,
229
101
statului/
102
statului/
103
unitilor
104
evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor

aferente
%
=
6821
corporale neamortizabile
666
471
Cheltuieli nregistrate n avans
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
nregistrarea obligaiei de plat a ratelor

lunare pe baza facturii emise de proprietarul
bunurilor
%
= 404
167
asimilate
4426
TVA deductibil
nregistrarea plii ratelor de leasing
404
230
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
770
c)
leasing financiar- n situaia n care activele fixe

achiziionate se supun amortizrii
primirea activelor fixe corporale conform
contractului ncheiat, la valoarea de intrare
212
=
Construcii/
213
214
Mobilier,
aparatur birotic,
evidenierea dobnzilor aferente

=
666
471
Cheltuieli nregistrate n avans
167
asimilate
168
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
nregistrarea obligaiei de plat a ratelor

lunare pe baza facturii emise de proprietarul
bunurilor
231
167
asimilate
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
4426
TVA deductibil
404
nregistrarea plii ratelor de leasing
404
560
venituri proprii/
561
proprii i subvenii/
770
Exemplu:
O instituie public a administraiei publice locale
contracteaz un mprumut pe termen de 5 ani n sum de
100.000 lei. Dobnda anual 5.000 lei. Comisioane
percepute 100 lei. Rata credit 20.000 lei. mprumutul se
achit din creditele bugetare aprobate.
a) primirea mprumutului intern
232
5161
Disponibil n lei din
publice locale
162
mprumuturi interne
de autoritile
locale
100.000 lei
b) nregistrarea dobnzii
666
Cheltuieli privind
dobnzile
c)
1682
Dobnzi aferente
mprumuturilor
interne i externe
contractate de
autoritile publice
locale
100.000 lei
plata primei trane, a dobnzi i a comisioanelor
%
=
162
publice locale
1682
Dobnzi aferente
mprumuturilor interne i
autoritile publice locale
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
7702
Finanarea de la
bugetul local
25.100 lei
20.000 lei
5.000 lei
100 lei
233
5.2. Contabilitatea provizioanelor

5.2.1.
Definiii. Categorii de provizioane
Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare

incert. Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric
sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data
bilanului.
Instituiile publice pot constitui provizioane pentru
elemente cum sunt:
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele
i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada
de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat
clienilor;
alte provizioane.
5.2.2.
Recunoaterea n contabilitate a provizioanelor
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

instituia are o obligaie curent generat de un
eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar
pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii
obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut
un provizion.
234
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de

natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite utiliznd
contul 151 Provizioane (de pasiv). n creditul contului se
nregistreaz provizioanele constituite, iar n debit provizioanele
diminuate sau anulate. Soldul creditor al contului reprezint
provizioanele constituite.
Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii
activelor.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea
mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii
obligaiei curente.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan anual
i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul
n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire
de resurse sau ieirea de resurse a avut loc, provizionul trebuie
anulat prin reluare la venituri.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor
provizioanele:
a) constituirea/majorarea provizioanelor
6812
=
provizioanele
privind
151
Provizioane
b) diminuarea/anularea provizioanelor
151
Provizioane
235
7812
Venituri din provizioane
Exemplu:
La inventarierea de la data de 31 decembrie 2011, o
instituie public constat datorii reprezentnd sume
prevzute prin hotrri judecatoreti avnd ca obiect
acordarea unor drepturi de natur salarial stabilite n
favoarea personalului, devenite executorii pn la data de
31 decembrie 2011, a cror plat se va efectua ealonat n
perioada 2012-2016, potrivit prevederilor OUG nr.
71/2009. Valoarea datoriilor este de 20.000 lei. Conform
Legii 230/2011 plata sumelor prevzute prin hotrri
judectoreti se va realiza dupa o procedura de executare
care
ncepe
astfel:
a) n anul 2012 se pltete 5% din valoarea titlului
executoriu;
b) n anul 2013 se pltete 10% din valoarea titlului
executoriu;
c) n anul 2014 se pltete 25% din valoarea titlului
executoriu;
d) n anul 2015 se pltete 25% din valoarea titlului
executoriu;
e) n anul 2016 se pltete 35% din valoarea titlului
executoriu.
a)
constituirea provizionului la 31.12.2011
6812
privind provizioanele
1511
Provizioane pentru
litigii
236
20.000 lei
b) la 31.12.2012 se va relua la venituri 5% din valoarea

provizionului constituit, deoarece pe parcursul anului
se achit 5% din valoarea titlului executoriu 27
1511
=
Provizioane pentru litigii
7812
Venituri din
provizioane
1.000 lei
Rezumat
Datoriile pe termen lung contractate/garantate de

instituiile publice - sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an.
Categorii de datorii pe termen lung:
datoria public;
alte mprumuturi i datorii asimilate, printre
care i leasing-ul financiar.
Datoria public:
datoria public guvernamental - totalitatea

obligaiilor financiare pe termen lung, interne
i externe ale statului;
datoria public local - totalitatea
obligaiilor financiare pe termen lung, interne
i externe ale autoritilor administraiei
publice locale.
Aceast nregistrare se repet la sfritul fiecrui exerciiu financiar pn la

stingerea datoriei innd cont de procentul n care se achit anual.
27
237
Datoria public:
intern - obligaiile financiare ale instituiilor

publice fa de persoane fizice sau juridice
rezidente n Romnia ;
extern - obligaiile financiare ale instituiilor
publice fa de persoane fizice sau juridice
nerezidente n Romnia.
Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fr

a se limita la acestea: titluri de stat emise pe piaa intern sau
extern, mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de
credit, persoane juridice romne sau strine, mprumuturi de stat de
la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare
internaionale, sau de la alte organizaii internaionale,
mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general
al Trezoreriei Statului, garanii de stat.
Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de

valoare (obligaiuni), mprumuturi de la societile bancare sau de
la alte instituii de credit.
Leasing-ul este operaiunea n care o parte, denumit
locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat
specifict n contract dreptul de folosin asupra unui bun (imobil,
sau mobil de folosin ndelungat), al crui proprietar este,
celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia,
contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul
perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s pstreze
dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a
prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile
contractuale.
238
Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare

incert.
Se pot constitui pentru elemente cum sunt:
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile,
daunele i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada
de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat
clienilor;
alte provizioane.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru
care au fost iniial recunoscute i nu pot corecta valoarea activelor.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar provizioanele vor fi
revizuite i se vor constitui altele noi sau majora/diminua/anula cele
existente.
1.
Definii
datoria
public
guvernamental.
Enumerai cteva instrumente ale datoriei publice
guvernamentale.
2.
Definii datoria public local. Enumerai cteva
instrumente ale datoriei publice locale.
3.
Definii provizioanele. Dai exemple.
4.
primete un mprumut extern n sum de 100.000 , la data
de 05.10.N. La data de 15.11.N achit din contul de
disponibil aferent mprumutului o datorie fa de un
furnizor de active fixe. Cursul valutar: la data de 05.10.N
239
4,45 lei/; la data de 15.11.N- 4,47 lei/; la data de 31.12.

N- 4,48 lei/. S se scrie nregistrrile contabile.
5.
O instituie public deine o crean asupra unui
client n sum de 5.000 lei. Instituia public se afl n
litigiu cu clientul respectiv i se decide constituirea unui
provizion n sum de 2.000 lei. La ce valoare va aprea
creana n bilanul ntocmit la sfritul exerciiului
financiar? Motivai rspunsul.
6.
La nceputul exerciiului N, o instituie public
deine provizioane pentru cheltuieli privind garania
acordat clienilor n sum de 3.000 lei. Pe parcursul anului
N instituia intr n litigiu cu un client i pierde procesul,
achitndu-i acestuia suma de 2.000 lei. Care va fi valoarea
provizioanelor n bilanul anului N? Motivai rspunsul.
7.
O instituie public achiziioneaz prin leasing
financiar un activ fix corporal ce va face parte din
domeniul public al statului. nregistrarea primirii n
patrimoniu a bunului respectiv presupune creditarea
contului ..
8.
Primirea activelor fixe corporale ce se supun
amortizrii conform contractului de leasing financiar,
presupune creditarea contului .
9.
nregistrarea n contabilitate a rambursrii la
scaden a mprumuturilor externe contractate de stat
presupune debitarea contului ..
10.
ramburseaz la scaden un mprumut intern. nregistrarea
operaiei economice presupune creditarea contului .
240
1.
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
3.
Greceanu-Coco
Virginia,
Contabilitatea
4.
5.
6.
7.
8.
9.
*** OUG 64/2007 privind datoria public
10.
11.
241
Unitatea de nvare 6. Contabilitatea capitalurilor

proprii
Competene

capabil s:
defineasc i s descrie elementele de capital propriu

specifice unei instituii publice;

privind fondurile, rezervele din reevaluare, rezultatul
patrimonial i rezultatul reportat.
6.1. Contabilitatea fondurilor

Capitalul propriu al instituiilor publice reprezit interesul
rezidual al statului sau
unitilor administrative-teritoriale, n
calitate de proprietari ai activelor dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile,
rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.
Fondurile unei instituii publice includ:
fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public
al statului,
fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului,
242
fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public

al unitilor administrativ-teritoriale, fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale,
fondul activelor fixe necorporale,
fonduri cu destinaie special.
Statul i unitile administrativ-teritoriale exercit posesia,

folosina i dispoziia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul
public, n limitele i n condiiile legii.
Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n
Constituie (bogiile de interes public ale subsolului, spaiul aerian,
apele cu potenial energetic valorificabil, plajele, marea teritorial,
resursele naturale ale zonei economice i ale platoului continental,
precum i alte bunuri stabilite de legea organic), bunurile
prezentate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea
public i regimul juridic al acesteia modificat prin Legea nr.
241/2003 i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura
lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de
unitile administrativ-teritoriale prin modalitile prevzute de lege.
Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile
exemplificate n anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea
public i regimul juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de
interes public judeean, declarate ca atare prin hotrre a consiliului
judeean, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes
public naional.
Domeniul public al comunelor, al oraelor i al
municipiilor este alctuit din bunurile prevzute exemplificate n
anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea public i regimul
juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public local,
declarate ca atare prin hotrre a consiliului local, dac nu sunt
243
declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional ori

judeean.
Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile
i imprescriptibile, dup cum urmeaz:
ele pot fi date numai n administrare, concesionare
sau nchiriere, n condiiile legii, deci nu pot fi
nstrinate;
nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se
pot constitui garanii reale;
nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin
uzucapiune sau prin efectul posesiei de bun
credin asupra bunurilor mobile.
Bunurile din domeniul public pot fi date, dup caz n
administrarea regiilor autonome i instituiilor publice.
Domeniul privat al statului sau al unitilor
administrativ - teritoriale este alctuit din bunuri aflate n
proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Bunurile
din domeniul privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale
sunt supuse regimului juridic de drept comun, dac legea nu dispune
altfel.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se
ntocmete anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice
centrale care au n administrare asemenea bunuri dup depunerea
situaiei financiare anuale. Centralizarea inventarului se realizeaz
de ctre Ministerul Finanelor Publice i se supune anual spre
aprobare Guvernului.
Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, se
244
face dup caz prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean,

respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti ori a
consiliului local.
Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
entitilor economice, la care statul sau o unitate administrativteritorial este acionar, se poate face numai cu plat i cu acordul
Adunrii Generale a Acionarilor entitii respective. n lipsa
acordului menionat, bunurile entitii economice respective pot fi
trecute n domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru
cauza de utilitate public i dup o just i prealabil despgubire.
Trecerea unui bun din domeniul public al statului n
domeniul public al unei unitii administrativ-teritoriale se face la
cererea consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dup caz, prin
hotrre a Guvernului.
Trecerea unui bun din domeniul public al unei uniti
administrativ-teritoriale n domeniul public al statului se face, la
cererea Guvernului, prin hotrre a consiliului judeean, respectiv a
Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului
local.
Dreptul de proprietate public nceteaz, dac bunul a pierit
ori a fost trecut n domeniul privat. Trecerea din domeniul public n
domeniul privat se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, a
consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului
Bucureti sau a consiliului local, dac prin Constituie sau prin lege
nu se dispune altfel.
Pentru evidena bunurilor ce formeaz domeniul public al

statului sau unitilor administrativ-teritoriale se utilizeaz conturile
245
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al

statului (cont de pasiv) i 103 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al unitilor administrative teritoriale (cont de
pasiv). n creditul conturilor se nregistreaz bunurile intrate n
domeniul public al statului respectiv al unitilor administrativeteritoriale, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul
public al statului/ unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.
Soldul creditor al conturilor reprezint bunurile care alctuiesc
domeniul public al statului/unitilor administrativ-teritoriale, la un
moment dat.
Pentru evidena bunurilor ce formeaz domeniul privat al
statului sau unitilor administrativ-teritoriale se utilizeaz conturile
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului (cont de pasiv) i 104 Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale (cont de
pasiv). n creditul conturilor se nregistreaz bunurile intrate n
domeniul privat al statului respectiv al unitilor administrativeteritoriale, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul
privat al statului/ unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.
Soldul creditor al conturilor reprezint bunurile care alctuiesc
domeniul privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale, la un
moment dat.
Contul 100 Fondul activelor fixe necorporale (cont de

pasiv) este folosit pentru reflectarea activelor fixe necorporale care
nu se supun amortizrii. Se crediteaz cu activele fixe necorporale
intrate n patrimoniul instituiei publice i se debiteaz cu activele
fixe necorporale iete. Soldul creditor reprezint fondul activelor
fixe necorporale la un moment dat.
Fondurile cu destinaie special cuprind: fondul de
rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat, fondul de rezerv
246
pentru sntate, fondul de risc, alte fonduri ntre care i fondul de

dezvoltare a spitalului.
Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de

stat - se constituie anual dintr-o cot de pn la 3% din veniturile
bugetului asigurrilor sociale de stat i se evideniaz utiliznd
contul 132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de
stat.
Fondul de rezerv se utilizeaz pentru acoperirea
prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a
altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv se reporteaz n anul
urmtor i se completeaz potrivit legii.
Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de
stat se acoper din disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de
stat din anii precedeni i, n continuare, din fondul de rezerv.
Fondul de rezerv pentru sntate - se constituie n baza
prevederilor legale n cota de 1% din sumele constituite la nivelul
Casei Naionale de Asigurri de Sntate i se reflect n
contabilitate cu ajutorul contului 133 Fondul de rezerv constituit
conform Legii nr. 95/2006 . Bugetul fondului se aprob ca anex
la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabilete prin legi
bugetare anuale. Fondul de rezerv rmas neutilizat la finele anului
se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.
Contul 133 Fondul de rezerv constituit conform Legii
nr. 95/2006 este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
nregistreaz sumele ncasate pentru constituirea fondului de
rezerv, n limita prevzut de lege, iar n debit sumele utilizate
potrivit legii. Soldul creditor al contului reprezint fondul de rezerv
247
aferent bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de

sntate.
Fondul de risc - se constituie distinct pentru garanii locale
la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi
externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din
garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a
mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice
de subordonare local. Fondul de risc se constituie din: sumele
ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor
garantate, dobnzile acordate de unitile trezoreriei statului la
disponibilitile fondului, dobnzi i penaliti de ntrziere pentru
neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor i n
completare de la bugetul local i se evideniaz folosind contul 135
Fondul de risc. Este un cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz sursele de constituire a fondului de risc pentru
acoperirea riscurilor financiare, potrivit legii, iar n debit, la sfritul
perioadei, totalul cheltuielilor efectuate, pentru nchiderea contului
de cheltuieli. Soldul creditor al contului reprezint fondul de risc
constituit.
Spitalele sunt autorizate s constituie fondul de dezvoltare
care s fie utilizat pentru procurarea de echipamente i aparatur
medical i de laborator, necesar desfurrii activitii spitalului.
Acest fond se constituie din: cota parte din amortizarea
calculat lunar i cuprins n bugetul de venituri i cheltuieli, sume
rezultate din valorificarea bunurilor disponibile, precum i din cele
casate cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare, sponsorizri cu
destinaia 'dezvoltare', o cota de 20% din excedentul bugetului de
venituri i cheltuieli nregistrat la finele exerciiului bugetar.
Evidena contabil a fondului de dezvoltare al spitalelor
este asigurat de contul 1391 Fondul de dezvoltare al spitalului
248
cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate

reprezentnd fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii, iar n
debit, la sfritul anului, cheltuielile de amortizare aferente activelor
fixe achiziionate din fondul de dezvoltare a spitalului. Soldul
creditor al contului reprezint fondul de dezvoltare a spitalului
constituit, la un moment dat.
privind constituirea i utilizarea fondurilor de ctre instituiile
publice:
a) constituirea fondului bunurilor care alctuiesc
domeniul
public/privat
al
statului/unitilor
administrativ-teritoriale a fost descris n capitolul II.
Contabilitatea activelor fixe
b) constituirea i utilizarea fondului de rezerv
nregistrarea constituirii fondului de rezerv la
nivelul caselor de asigurri de sntate
%
=
7453
7463
Contribuiile asigurailor pentru
133
Fondul de rezerv constituit
conform Legii nr. 95/2006
concomitent se constituie disponibilul aferent

fondului de rezerv
527
=
Disponibil din fondul de rezerv
constituit conform Legii nr.
95/2006
249
5711
Disponibil din veniturile
curente ale Fondului naional
unic de asigurri sociale de
sntate
virarea ctre Casa Naional de Asigurri de

Sntate a fondului de rezerv de Casa de
asigurri de sntate
133
preluarea de ctre Casa Naional de

Asigurri de Sntate a fondului de rezerv de
la Casa de asigurri de sntate
527
=
Disponibil din fondul de rezerv
constituit conform Legii nr.
95/2006
133
acoperirea deficitului execuiei bugetare din

anii precedeni la nivelul Casei Naionale de
Asigurri de Sntate
5713
=
Rezultatul execuiei bugetare din
anii precedeni
527
Disponibil din fondul de
rezerv constituit conform
Legii nr. 95/2006
527
Legii nr. 95/2006
concomitent se nregistreaz
fondului de rezerv
133
250
diminuarea
117.05
Rezultatul reportat - bugetul
Fondului naional unic de

c)
constituirea i utilizarea fondului de risc (n lei)

nregistrarea comisioanelor, a dobnzilor i
penalitilor de ntrziere aplicate pentru
neplata n termen a obligaiilor de ctre
beneficiarii mprumuturilor garantate
461
Debitori diveri
ncasarea comisioanelor, a dobnzilor i

penalitilor de ntrziere
555
=
Disponibil al fondului de risc
461
Debitori diveri
135
Fondul de risc
461
Debitori diveri
nregistrarea sumelor achitate instituiilor

finanatoare reprezentnd rate scadente la
mprumuturi
garantate
de
unitile
=
555
nregistrarea sumele ncasate reprezentnd

rambursri de rate achitate de unitatea
administrativ-teriotrial
n
contul
beneficiarilor mprumuturilor garantate
555
=
251
461
Debitori diveri
nregistrarea sumelor ncasate de la bugetul

local n completarea surselor de constituire a
fondului de risc
555
=
135
Fondul de risc
nregistrarea sumelor regularizate cu bugetul

local la sfritul anului n limita sumelor
primite i diminuarea fondului de risc
constituit
135
Fondul de risc
555
d) constituirea i utilizarea fondului de dezvoltare a

spitalului
constituirea fondului de dezvoltare a spitalului
550
destinaie special
1391
Fondul de dezvoltare a
spitalului
achitarea furnizorilor de active fixe
404
550
destinaie special
nregistrarea cheltuielilor cu
activelor fixe procurate din
dezvoltare a spitalului
252
amortizarea
fondul de
6811
=
281
fixe corporale
nchiderea conturilor de cheltuieli, la sfritul

perioadei
1391
Fondul de dezvoltare a
spitalului
6811
fixe
Exemple:
1. O unitate a autoritii publice locale a garantat un
mprumut pentru care ncaseaz un comision de 10.000 lei
n vederea constituirii fondului de risc.
a)
461
Debitori
nregistrarea creanei
=
135
Fondul de risc
10.000 lei
461
Debitori
10.000 lei
b) ncasarea creanei
555
=
Disponibil al fondului de
risc
2. La nivelul unei case de asigurri de sntate s-au

nregistrat pe parcursul anului N contribuii ale
angajatorilor n sum de 500.000 lei i ale asigurailor de
253
528.846 lei. La sfritul anului se constituie fondul de

rezerv de 1% i se transfer Casei Naionale de Asigurri
de Sntate.
nregistrarea
creanelor
privind
contribuiile
angajatorilor i asigurailor la asigurrile de sntate
4665
=
asigurri sociale de
sntate
1.028.846 lei
500.000 lei
528.846 lei
ncasarea creanelor
5711
=
Disponibil din veniturile
curente ale Fondului
naional unic de asigurri
sociale de sntate
%
7453
Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale de
sntate
7463
Contribuiile
asigurailor pentru
asigurri sociale de
sntate
4665
Fondului naional unic
de
asigurri sociale de
sntate
1.028.846 lei
nregistrarea constituirii fondului de rezerv la nivelul

caselor de asigurri de sntate
254
%
=
7453
Contribuiile
asigurri sociale de
sntate
7463
Contribuiile asigurailor
pentru asigurri sociale de
sntate
133
Fondul de rezerv
constituit conform
Legii nr. 95/2006
concomitent se constituie disponibilul aferent fondului

de rezerv
5711
Disponibil din
veniturile curente ale
de asigurri sociale de
sntate
10.288,46 lei
virarea ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate a

fondului de rezerv de Casa de asigurri de sntate
133
Fondul de rezerv
constituit conform
Legii nr. 95/2006
5.000 lei
5.288,46 lei
527
=
Legii nr. 95/2006
10.288,46 lei
527
rezerv constituit
conform Legii nr.
95/2006
10.288,46 lei
preluarea de ctre Casa Naional de Asigurri de

Sntate a fondului de rezerv de la Casa de asigurri
de sntate
255
527
=
Disponibil din fondul
de rezerv constituit
conform Legii nr.
95/2006
133
Fondul de rezerv
constituit conform Legii
nr. 95/2006
10.288,46 lei
6.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Activele fixe pot fi supuse reevalurii, care se efectueaz
potrivit reglementarilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan
la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric.
n funcie de rezultatul reevalurii se pot nregistra n
contabilitate rezerve din reevaluare cu ajutorul contului
105Rezerve din reevaluare. Acesta este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz creterea de valoarea rezultat din
reevaluarea activelor fixe corporale, iar n debit, descreterea de
valoare rezultat din reevaluarea activelor fixe corporale. Soldul
creditor al contului reprezint valoarea rezervelor din reevaluarea
activelor fixe existente n instituie.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaii privind
rezervele din reevaluare a fost descris n subcapitolul 2.3.6.
Reevaluarea activelor fixe corporale.
Exemplu:
O instituie public prezint urmtoarele informaii privind

reevaluarea unei construcii:
a) n anul N rezult o plusvaloare din reevaluare de
10.000 lei
256
212
Construcii
1052
Rezerve din
reevaluarea
construciilor
10.000 lei
b) n N+3 rezult o diminuare a valorii contabile a

construciei cu 12.000 lei
%
=
1052
Rezerve din reevaluarea
construciilor
6813
Cheltuiei operaionale
privind ajustrile pentru
c)
212
Construcii
212
Construcii
12.000 lei
10.000 lei
2.000 lei
n N+6 rezult o plusvaloare din reevaluare de 5.000

lei
=
%
1052
Rezerve din
reevaluarea
construciilor
7813
privind deprecierea
activelor fixe
257
5.000 lei
3.000 lei
2.000 lei
6.3. Contabilitatea rezultatului patrimonial i a rezultatului

reportat
Rezultatul patrimonial este unul economic ce exprim
performana financiar a instituiei publice pe parcursul perioadei,
respectiv excedent sau deficit patrimonial.
Rezultatul patrimonial se determin pe fiecare surs de
fianare n parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile
realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.
n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile
perioadei vorbim de execedent patrimonial, iar n situaia invers de
deficit patrimonial.
Determinarea rezultatului patrimonial are loc lunar sau cel
mult la ntocmirea situaiilor financiare prin nchiderea conturilor de
cheltuieli i a conturilor de venituri i finanri, urmnd ca soldul
rezultatului patrimonial s fie preluat la nceputul exerciiului
urmtor ca rezultat reportat.
Contabilitatea rezultatului patrimonial se ine cu ajutorul
contului 121 "Rezultatul patrimonial", care este bifuncional. n
debitul contului se nregistreaz cheltuielile efectuate de instituie
dup natura sau destinaia lor, iar n credit, veniturile realizate de
instituie, dupa natura i sursa lor. Soldul debitor exprim deficitul
patrimonial, iar soldul creditor exprim excedentul patrimonial.
Contabilitatea analitic se ine pe surse de finanare
(bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
bugetul asigurrilor pentru omaj, fonduri externe nerambursabile,
venituri proprii sau venituri proprii i subvenii).
258
Evidena rezultatului reportat se ine utiliznd contul 117

"Rezultatul reportat", care este, de asemenea, bifuncional. n
debitul contului se nregistreaz deficitul patrimonial realizat n
exerciiile bugetare precedente, iar n credit, excedentul patrimonial
realizat n exerciiile bugetare precedente. Soldul poate fi debitor i
exprim deficitul patrimonial al exerciiilor bugetare precedente sau
creditor i exprim excedentul patrimonial al exerciiilor bugetare
precedente.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaii privind
rezultatul patrimonial i pe cel reportat se realizeaz astfel:
a) la sfritul perioadei
nchiderea conturilor de cheltuieli, inclusiv a contului
709 Variaia stocurilor atunci cnd prezint sold
debitor
121
Rezultatul patrimonial
Clasa 6
Conturi de cheltuieli
709
Variaia stocurilor
nchiderea conturilor de venituri i finanri
Clasa 7
=
Conturi de venituri i finanri
121
preluarea n contul de rezultat patrimonial a veniturilor

ncasate
121.09
=
Rezultatul patrimonial - bugetul
de stat
259
520
stat
preluarea excedentului patrimonial nregistrat de

activitatea proprie a unitii administrativ-teritoriale i
instituiile subordonate finanate din bugetul local
(cheltuieli < finanarea)
121.01
=
Rezultatul patrimonial - instituii
buget (de stat, local, asigurri
sociale, omaj, sntate)
5211
Disponibil al bugetului local
preluarea deficitului patrimonial nregistrat de

activitatea proprie a unitii administrativ-teritoriale i
instituiile subordonate finanate din bugetul local
(cheltuieli > finanarea) (n rou)
121.01
=
Rezultatul patrimonial - instituii
buget (de stat, local, asigurri
sociale, omaj, sntate)
5211
Disponibil al bugetului local
b) la nceputul perioadei
transferul asupra rezultatului reportat a excedentului
patrimonial realizat n exerciiul curent
121
117
Rezultatul reportat
transferul asupra rezultatului reportat a deficitului

patrimonial realizat n exerciiul curent
11 7
Rezultatul reportat
260
121
c)
stingerea creanelor bugetare din anii precedeni prin

scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute
de lege
11 7
Rezultatul reportat
463
Creane ale bugetului de stat/
464
Creane ale bugetului local/
465
asigurrilor sociale de stat/
4664
Creante ale bugetului
asigurrilor pentru omaj/
4665
Exemple:
1. La nivelul casei de asigurri de sntate din exemplul 2
de la pagina 253 se nchid conturile de venituri n vederea
stabilirii rezultatului patrimonial:
%
7453
Contribuiile
asigurri sociale de
sntate
7463
Contribuiile
asigurailor pentru
asigurri sociale de
sntate
121.05
Rezultatul
patrimonial - bugetul
de asigurri sociale de
sntate
1.018.557,54 lei
495.000 lei
523.557,54 lei
261
2. La nivelul Casei Naionale de Asigurri se utilizeaz

fondul de rezerv pentru a acoperi deficitul execuiei
bugetare din anii precedeni n sum de 8.500 lei.
a)
acoperirea deficitului execuiei bugetare din anii
precedeni la nivelul Casei Naionale de Asigurri de
Sntate
5713
=
Rezultatul execuiei
bugetare din anii
precedeni
527
Disponibil din fondul
de rezerv constituit
conform Legii nr.
95/2006
8.500 i
b)
concomitent se nregistreaz diminuarea fondului
de rezerv
133
=
Fondul de rezerv
constituit conform
Legii nr. 95/2006
117.05
Rezultatul reportat bugetul Fondului
naional unic de asigurri
sociale de sntate
8.500 lei
Rezumat
Capitalul propriu al instituiilor publice reprezit interesul

rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n
calitate de proprietari ai activelor dup deducerea tuturor
datoriilor. Altfel spus, capitalul propriu se determin ca diferen
ntre totalitatea activelor deinute de o instituie public i
totalitatea datoriilor pe care le are.
262
Capitalul propriu al unei instituii publice cuprinde:
fondurile:
fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului,
domeniul privat al statului,
administrativ-teritoriale,
fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul
privat al unitilor administrativteritoriale,
fondul activelor fixe necorporale,
fonduri cu destinaie special,
rezultatul patrimonial,
rezultatul reportat,
rezervele din reevaluare.
Bunurile ce alctuiesc domeniul public al statului sau al

unitilor administrativ-teritoriale sunt:
bunurile prevzute n Constituie (bogiile de interes
public ale subsolului, spaiul aerian, apele cu potenial
energetic valorificabil, plajele, marea teritorial,
resursele naturale ale zonei economice i ale platoului
continental, precum i alte bunuri stabilite de legea
organic),
bunurile prezentate n anexa la Legea nr. 213/1998
privind proprietatea public i regimul juridic al
acesteia modificat prin Legea nr. 241/2003
orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura
lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite
de stat sau de unitile administrativ-teritoriale prin
modalitile prevzute de lege;
263
bunurile declarate prin hotrre a consiliului judeean

ca fcnd parte din domeniul public al judeelor;
bunurile declarate prin hotrre a consiliului local ca
fcnd parte din domeniul public al comunelor, al
oraelor i al municipiilor.
Bunurile ce alctuiesc domeniul privat al statului sau al

unitilor administrativ - teritoriale sunt bunuri aflate n
proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public.
Fondul activelor fixe necorporale este alctuit din bunuri
fr existen fizic, care nu se amortizeaz i sunt n proprietatea
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale.
Fondurile cu destinaie special se constituie de ctre
instituiile publice, se utilizeaz conform prevederilor legale n
vigoare i cuprind: fondul de rulment, fondul de rezerv al
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondul de rezerv pentru
sntate, sume reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de
serviciile publice de interes local, fondul de risc, sume aferente
depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine, taxe
speciale, fondul de dezvoltare a spitalului.
Rezultatul patrimonial :
exprim performana financiar a instituiei

publice pe parcursul perioadei, respectiv excedent
sau deficit patrimonial,
se determin pe fiecare surs de fianare n parte,
precum i pe total, ca diferen ntre veniturile
realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul
financiar curent.
264
Rezultatul reportat reprezint rezultatul patrimonial al

exerciiilor financiare anterioare i, de asemenea, poate fi deficit
sau execedent.
Rezervele din reevaluare se constituie de ctre instituiile
publice n urma reevalurii activelor fixe corporale i reprezint
creterea de valoarea a activelor fixe corporale, n cazul n care nu
a existat o descretere a acesteia n anii anteriori.
1.
Ce reprezint capitalul propriu al unei instituii
publice i cum se determin?
2.
Care sunt elementele componente ale capitalului
propriu al unei instituii publice?
3.
Enumerai cteva fonduri speciale constituite de
instituiile publice.
4.
n cazul n care veniturile totale nregistrate de o
instituie public pe parcursul unei perioade sunt mai mari
dect cheltuielile, rezultatul patrimonial este ..
5.
n cazul n care veniturile totale nregistrate de o
instituie public pe parcursul unei perioade sunt mai mici
dect cheltuielile, rezultatul patrimonial este ..
6.
O instituie public finanat din bugetul de stat
deine creane bugetare din anii anteriori n suma de 10.000
lei care se prescriu. S se scrie nregistrarea contabil
privind anularea creanelor bugetare.
7.
Un spital primete n anul N o sponsorizare n
sum de 500.000 lei cu destinaia dezvoltare. Pe parcursul
anului achiziioneaz aparatur medical n valoare de
300.000 lei. Amortizarea aferent anului N a aparaturii
medicale achiziionate este de 40.000 lei. S se scrie
nregistrrile contabile pentru constituirea fondului de
dezvoltare a spitalului, achiziia aparaturii medicale, plata
265
furnizorului, evidenierea amortizrii aferente anului N i

nchiderea conturilor de cheltuieli.
8.
La sfritul anului N, o instituie public, n urma
efecturii reevalurii activelor fixe corporale, constat o
cretere a valorii contabile a unei cldiri cu 10.000 lei.
Cldirea a fost reevaluat i n anul N-3, iar rezultatul
reevalurii a fost diminuarea valorii contabile cu 5.000 lei.
S se scie nregistrarea contabil privind reevaluarea
cldirii de la sfritul anului N.
9.
Reflectarea n contabilitate a diminurii fondului
de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006 pentru
acoperirea deficitului execuiei bugetare din anii precedeni
presupune creditarea contului ..
10.
Reflectarea n contabilitate a prelurii n contul de
rezultat patrimonial a veniturilor ncasate la bugetul de stat
presupune creditarea contului ..
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best Publishing,

Bucureti, 2009
Pitulice Cosmina, Glvan Mariana,
Contabilitatea
instituiilor publice, Ed. Contaplus, 2007
Greceanu-Coco Virginia, Contabilitatea instituiilor
publice comentat, actualizat i simplificata, Ed.
ProUniversitaria, Bucuresti, 2011
*** Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale cu
*** Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile
ulterioare
*** Legea administraiei publice nr. 215/2001 republicat
de noua lege a descentralizrii a unitilor administrativ
teritoriale
266
7.
8.
9.
*** Ordonana 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea

activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, cu
***OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu
267
Unitatea de nvare 7. Contabilitatea cheltuielilor,

veniturilor i finanrilor
Competene

capabil s:
defineasc i s descrie veniturile i cheltuielile specifice

unei instituii publice;
identifice
momentul
recunoaterii n
contabilitate
cheltuielilor, veniturilor i finanrilor instituiilor publice,

precum i documentele n baza crora sunt nregistrate.
7.1. Definiii, noiuni teroretice privind cheltuielile i veniturile

instituiilor publice
Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect
costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor
publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri,
asistena social acordate, aferente unei perioade de timp.
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte
sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i
serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, activitile
instituiei publice se mpart n:
268
activiti curente;
activiti extraordinare.
Activitile curente sunt activitile desfurate de o

instituie public, pentru realizarea obiectului su de activitate,
stabilit conform regulamentelor de organizare i funcionare.
Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul
activitilor curente ale instituiei publice trebuie prezentate la
venituri extraordinare i cheltuieli extraordinare. Acestea rezult din
desfurarea unor tranzacii sau evenimente ce sunt clar diferite de
activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se ateapt
s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se
delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere,
mai degrab, natura elementului sau tranzaciei aferente activitii
desfurate n mod curent de instituie, dect frecven cu care se
ateapt ca aceste evenimente s aib loc.
7.2. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice
n cadrul instituiilor publice, contabilitatea cheltuielilor
se ine n conturi distincte, dup natur i destinaie.
Principalele grupe de cheltuieli sunt:
a) cheltuieli privind stocurile - materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,
materiale nestocate, animale i pasri, mrfuri, ambalaje, alte
stocuri, (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609);
b) cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri:
energie i ap (contul 610);
ntreinere i reparaii (contul 611);
chirii (contul 612);
269
prime de asigurare (contul 613).

deplasri, detari, transferri (contul 614).
c) cheltuieli cu alte servicii executate de teri:
comisioane i onorarii (contul 622);
protocol, reclam i publicitate (contul 623);
transportul de bunuri i personal (contul 624);
servicii potale i taxe de telecomunicaii (contul
626);
servicii bancare i asimilate (contul 627);
alte servicii executate de teri (contul 628);
alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
(contul 629).
d) cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ce
trebuie pltite de ctre instituiile publice, conform legii (contul
635).
e) cheltuieli cu personalul:
salariile personalului (contul 641);
drepturi salariale n natura (contul 642);
asigurri sociale: contribuiile angajatorilor pentru
asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri
sociale de sntate, accidente de munc i boli
profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i
protecia social (contul 645);
indemnizaii de delegare, detaare (contul 646).
f) alte cheltuieli operaionale
pierderi din creane i debitori diveri (contul
654);
alte cheltuieli operaionale (contul 658).
g) cheltuieli financiare:
pierderi din creane imobilizate (contul 663);
cheltuieli privind investiiile financiare cedate
(contul 664);
diferene de curs valutar (contul 665);
270
dobnzi (contul 666);

sume de transferat bugetului de stat reprezentnd
ctiguri din schimb valutar n cadrul programelor
PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667);
dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de
alocat n cadrul programelor: PHARE, SAPARD,
ISPA (contul 668);
alte
pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE,
SAPARD, ISPA (contul 669).
h) alte cheltuieli finanate din buget:
subvenii (contul 670);
transferuri curente ntre uniti ale administraiei
publice (contul 671);
transferuri de capital ntre uniti ale administraiei
publice (contul 672);
transferuri interne (contul 673);
transferuri n strintate (contul 674);
asigurri sociale (contul 676);
ajutoare sociale (contul 677);
alte cheltuieli (contul 679).
i) cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustri:
cheltuieli operaionale privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere
(contul 681);
cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul
682);
cheltuieli
financiare
privind
amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierderea de
valoare (contul 686);
cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
(contul 689).
j) cheltuieli extraordinare:
pierderi din calamiti (contul 690);
271
cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active

fixe (contul 691).
Reglementrile contabile n vigoare prevd momentul

recunoaterii pentru fiecare din categoriile de cheltuieli
menionate, astel:
cheltuielile de personal: salarii n bani i n natur,

prime, al 13-lea salariu, contribuiile aferente
acestora, se recunosc n perioada n care munca a
fost prestat. Drepturile cuvenite i neachitate
aferente exerciiului bugetar, sunt incluse de
asemenea n costurile de personal ale exerciiului;
cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd
acestea au fost consumate, cu excepia materialelor
de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz
la scoaterea din folosin a acestora. Costurile cu
bunurile includ consumul stocurilor achiziionate i
pltite n exerciiile bugetare anterioare i
consumate n exerciiul bugetar curent;
consumul propriu trebuie s fie nregistrat n
momentul cnd are loc producia destinat pentru
acest scop;
cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada
cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate,
indiferent de momentul cnd a fost efectuat plata
acestora;
cheltuielile cu dobnzile se recunosc drept costuri n
perioada cnd sunt datorate conform contractului de
mprumut i nu atunci cnd sunt pltite;
cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma
amortizrii care se nregistreaz n mod sistematic,
pe parcursul duratei de via utile a activului fix;
272
valoarea rmasa neamortizat a activelor fixe scoase

din funciune nainte de expirarea duratei normale
de funcionare a acestora, se recunoate drept cost al
perioadei cnd acest eveniment a avut loc;
cheltuielile efectuate cu activele fixe n curs nu
reprezint un cost al perioadei; costul acestora va fi
recunoscut dup finalizarea i punerea n funciune a
activelor fixe i calculul amortizrii;
transferurile ntre uniti ale administraiei publice,
curente i de capital, se recunosc ca i costuri la
beneficiarii finali ai fondurilor;
alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc
ca i costuri la instituia care transfera fondurile.
Conturile de cheltuieli se dezvolt n analitic pe structura

clasificaiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea:
1) simbolul contului din planul de conturi;
2) capitolul;
3) sursa de finanare a cheltuielii, respectiv:
bugetul de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul asigurrilor pentru omaj;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate;
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetul instituiilor publice i activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii;
cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale.
4) subcapitolul;
5) titlul;
6) articolul;
7) alineatul.
273
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei (lunar

sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor financiare) n vederea
stabilirii rezultatului patrimonial.
n situaia n care apar operaiuni ce trebuie nregistrate n
creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot fi nregistrate i n
debitul conturilor, n rou.
Reflectarea unitar a cheltuielilor efectuate de instituiile
publice pe articolele i alineatele prevzute n Clasificaia
economic, se asigur cu ajutorul "ndrumarului" elaborat de ctre
ordonatorii principali de credite.
Conturile de cheltuieli sunt de activ. n debitul lor se
nregistreaz cheltuielile efectuate de instituia public, iar n credit,
la sfritul perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de
rezultat patrimonial. Soldul conturilor, naintea operaiunilor de
nchidere, reprezint totalul cheltuielilor efectuate de instituie n
cursul perioadei. La sfritul perioadei, dup efectuarea
operaiunilor de nchidere, contul nu prezint sold.
Exemplu:
Se nregistreaz contribuia Romniei la bugetul Uniunii

Europene n sum de 1.258.000 lei
675
=
Contribuia Romniei la
bugetul Uniunii Europene
459
Sume datorate
bugetului Uniunii
Europene
1.258.000 lei
Se achit contribuia Romniei bugetului Uniunii Europene

274
459
=
Sume datorate bugetului
Uniunii Europene
7701
Finanarea de la
bugetul de stat
1.258.000 lei
Se nchid contul de cheltuieli reprezentnd contribuia

Romniei la bugetul Uniunii Europene i contul de finanare
reprezentnd plata contribuiei Romniei la bugetul Uniunii
Europene
121.01
=
Rezultatul patrimonial instituii publice finanate
integral din buget (de stat,
local, asigurri sociale,
omaj, sntate)
675
Contribuia
Romniei la bugetul
Uniunii Europene
1.258.000 lei
7701
=
Finanarea de la bugetul
de stat
121.01
Rezultatul
patrimonial - instituii
publice
finanate
integral din buget (de
stat, local, asigurri
sociale,
omaj,
sntate)
1.258.000 lei
7.3. Contabilitatea veniturilor i finanrii instituiilor publice

Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup
natura i sursa lor.
Principalele grupe de venituri sunt:
a) venituri din activiti economice:
275
venituri din vnzarea produselor finite (contul

701);
venituri din vnzarea semifabricatelor (contul
702);
venituri din vnzarea produselor reziduale
(contul 703);
venituri din lucrri executate i servicii
prestate (contul 704);
venituri din studii i cercetri (contul 705);
venituri din chirii (contul 706);
venituri din vnzarea mrfurilor (contul 707);
venituri din activiti diverse (contul 708);
variaia stocurilor (contul 709).
b) venituri din alte activiti operaionale:
venituri din creane reactivate i debitori
diveri (contul 714);
alte venituri operaionale (contul 719).
c) venituri din producia de active fixe:
venituri din producia de active fixe

necorporale (contul 721);
venituri din producia de active fixe

corporale (contul 722).
d) venituri fiscale
Aceasta grup include veniturile fiscale ale bugetului
general consolidat, recunoscute la momentul constatrii, nregistrate
pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal.
Se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Grupa
"Venituri fiscale" include:
impozit pe venit, profit i ctiguri din

capital de la persoane juridice (contul 730);
impozit pe venit, profit i ctiguri din

capital de la persoane fizice (contul 731);
276

alte impozite pe venit, profit i ctiguri
din capital (contul 732);
impozit pe salarii (contul 733);
impozite i taxe pe proprietate (contul

734);
impozite i taxe pe bunuri i servicii

(contul 735);
impozit
pe
comerul exterior i
tranzaciile internaionale (contul 736);
alte impozite i taxe fiscale (contul 739).

e) venituri din contribuii de asigurri
Aceasta grup conine veniturile bugetului asigurrilor
sociale de stat, veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj,
veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza
declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se
dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Grupa
"Venituri din contribuii de asigurri" include:
venituri din contribuiile angajatorilor:
contribuiile
pentru
asigurri
sociale,
contribuiile pentru asigurri de omaj,
contribuiile pentru asigurri sociale de
sntate, contribuiile pentru accidente de
munc i boli profesionale i alte contribuii
pentru asigurri sociale (contul 745);
venituri
din
contribuiile
asigurailor:
contribuiile
pentru
asigurri
sociale,
contribuiile pentru asigurri de omaj,
contribuiile pentru asigurri sociale de
sntate i alte contribuii ale altor persoane
pentru asigurri sociale (contul 746).
f) venituri nefiscale
277
Aceasta grupa include venituri ale bugetului general

consolidat, altele dect cele menionate la grupele: "Venituri fiscale"
i "Venituri din contribuii de asigurri". De regul, aceste venituri
sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistnd obligaia de a
ntocmi declaraii conform legii. Se dezvolt n analitic pe structura
clasificaiei bugetare. Grupa "Venituri nefiscale" include:
venituri din proprietate (contul 750);
venituri din vnzri de bunuri i servicii
(contul 751);
g) venituri financiare:
venituri din creane imobilizate (contul 763);
venituri din investiii financiare cedate (contul
764);
venituri din diferene de curs valutar (contul
765);
venituri din dobnzi (contul 766);
sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea pierderii din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA (contul 767);
alte venituri financiare (contul 768);
sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea
altor
pierderi
(cheltuieli
neeligibile) - PHARE, SAPARD, ISPA
(contul 769).
h) finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu
destinaie special, fonduri cu destinaie special
Potrivit prevederilor legislaiei n vigoare privind finanele
publice, finanarea instituiilor publice i serviciilor publice se
asigur astfel:
integral din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
278
din venituri proprii i subvenii acordate de la

bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, dup caz;
integral din venituri proprii.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii, contabilitatea
instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a
cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare,
potrivit bugetului aprobat.
Plile efectuate din contul de finanare bugetar de ctre
instituiile finanate integral de la buget sau din contul de disponibil
pentru bunuri aprovizionate, lucrri executate i servicii prestate,
reprezint pli de cas. n aceast categorie se includ i plile
efectuate prin casierie, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare.
Instituiile publice pot avea i alte surse de finanare,
respectiv: fonduri externe nerambursabile, subvenii, alocaii
bugetare cu destinaie special, etc., dup caz.
Aceasta grup include:
finanarea de la buget (contul 770);
finanarea n baza unor acte normative speciale
(contul 771);
venituri din subvenii (contul 772);
venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
(contul 773);
finanarea din fonduri externe nerambursabile
(contul 774);
fonduri cu destinaie special (contul 776);
venituri din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile (contul 778).
venituri din bunuri i servicii primite cu titlu
gratuit (contul 779).
279
i) venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau

pierdere de valoare
Veniturile din reluarea provizioanelor i ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct n funcie
de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor i
ajustrilor constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n
cazul n care nu se mai justific meninerea acestora.
Grupa "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
sau pierdere de valoare" include:
venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea operaional (contul
781);
venituri financiare din ajustri pentru pierderea de
valoare (contul 786).
j) veniturile extraordinare:
venituri din despgubiri din asigurri (contul 790);
venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791).
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor
publice, pe baza documentelor care atest crearea dreptului de
crean (declaraia fiscal sau decizia emis de organul fiscal),
avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau n
momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu
exist documente anterioare ncasrii pentru nregistrarea
creanei.
n contabilitate, veniturile din activiti economice se
nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al
livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, al facturrii lucrrilor executate i serviciilor prestate,
moment care atest transferul de proprietate ctre clieni.
Veniturile proprii ale instituiilor publice provin din
chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri
280
artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte,

valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de
servicii i altele asemenea.
Veniturile din diferene de curs valutar trebuie
recunoscute n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau a
raportrii n situaiile financiare a elementelor monetare,
creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au
fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care
au fost raportate n situaiile financiare anterioare.
Veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura
generrii veniturilor respective.
n cadrul instituiilor publice, contabilitatea veniturilor se
ine n conturi distincte, dup natura i sursa. Conturile de venituri
se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare.
Structura contului contabil va fi urmtoarea:
1) simbolul contului din planul de conturi;
2) bugetul cruia ii aparine venitul:
bugetul de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul asigurrilor pentru omaj;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate;
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetul instituiilor publice i activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii;
venituri evideniate n afara bugetelor locale.
3) capitolul;
4) subcapitolul;
5) paragraful.
281
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei (lunar

sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor financiare) n vederea
stabilirii rezultatului patrimonial.
n situaia n care apar operaiuni ce trebuie nregistrate n
debitul conturilor de venituri, acestea pot fi nregistrate i n creditul
conturilor de venituri, n rou.
Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea
activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la
persoane juridice i fizice sub forma de donaii i sponsorizri.
Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice,
primite ca donaii i sponsorizri de instituiile publice finanate
integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz
acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale
bugetului instituiei publice beneficiare i care urmeazs se
utilizeze potrivit legii.
Cu fondurile primite de ctre instituiile publice finanate
integral din venituri proprii i cele finanate din venituri proprii i
subvenii de la buget, se majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli
ale acestora.
Conturile de venituri se comport dup regula conturilor de
pasiv, cu execepia contului 709 Variaia stocurilor n creditul
acestora se nregistreaz veniturile realizate, iar n debit, la sfritul
perioadei; veniturile ncorporate n contul de rezultat patrimonial. La
sfritul perioadei, conturile de venituri nu prezint sold.
Contul 709 "Variaia stocurilor" este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz costul de producie al produciei
stocate i plusurile la inventar realizate n cursul lunii, iar n debit,
282
costul de producie al productiei vndute, precum i lipsurile

constatate la inventar. Soldul creditor sau debitor al contului, la
sfrsitul perioadei, se transfer asupra contului de rezultat
patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Exemple:
1.
Se nregistreaz i se ncaseaz prin intermediul
trezoreriei statului impozitul pe profit datorat de agenii
economici n sum de 1.000.000 lei i impozitul pe salarii n
sum de 500.000 lei.
a)
nregistrarea creanei privind impozitul pe profit i

impozitul pe salarii
463
Creane ale bugetului de
stat
%
730
Impozit pe venit,
profit i ctiguri
din capital de la
persoane juridice
733
Impozit pe salarii
1.500.000 lei
1.000.000 lei
463
Creane ale
bugetului de stat
1.500.000lei
500.000 lei
b) ncasarea creanei
5201
=
stat
2.
Se ncaseaz prin intermediul trezoreriei impozitul pe

cldiri aferent bugetului local n sum de 700.000 lei.
283
5211
Disponibil al bugetului
local
734
Impozite i taxe
pe proprietate
700.000 lei
Rezumat
Cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate

n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz,
precum i subvenii, transferuri, asistena social acordate, aferente
unei perioade de timp.
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume
de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i
serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Principalele grupe de cheltuieli sunt:
a) cheltuieli privind stocurile;
b) cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
c) cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
d) cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate;
e) cheltuieli cu personalul;
f) alte cheltuieli operaionale;
g) cheltuieli financiare;
h) alte cheltuieli finanate din buget;
i) cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i
ajustri;
j) cheltuieli extraordinare
Principalele grupe de venituri sunt:

a) venituri din activiti economice;
284
b) venituri din alte activiti operaionale;

c) venituri din producia de active fix;
d) venituri fiscale;
e) venituri din contribuii de asigurri;
f) venituri nefiscale;
g) venituri financiare;
h) finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu
destinaie special, fonduri cu destinaie special;
i) venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
j) veniturile extraordinare.
n cadrul instituiilor publice:

contabilitatea veniturilor se ine n conturi
distincte, dup natura i sursa;
contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi
distincte, dup natura i destinaie.
Conturile de venituri i cheltuieli se dezvolt n analitice pe
structura clasificaiei bugetare.
Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la sfritul
perioadei (lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor
financiare) n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.
1.
Definii cheltuielile unei instituii publice. Dai
exemple.
2.
Definii veniturile unei instituii publice. Dai
exemple.
285
3.
Veniturile unei instituii publice se grupeaz n
funcie de .. i ..
4.
Cheltuielile unei instituii publice se grupeaz n
funcie de .. i ..
5.
n baza cror documente se nregistreaz n
contabilitate veniturile fiscale?
6.
ncasarea creanei privind impozitul pe profit
genereaz venituri sau fluxuri de numerar pentru o
instituie public?
7.
nregistrarea contribuiei Romniei la bugetul
Uniunii Europene genereaz cheltuieli sau fluxuri de
numerar pentru instituia public?
8.
Dai exemple de venituri specifice activitii
curente.
9.
Dai exemple de venituri specifice activitii
extraordinare.
10.
Dai exemple de cheltuieli specifice activitii
extraordinare a unei instituii publice.
1.
2.
Pitulice
Cosmina,
Glvan
Mariana,
3.
Greceanu-Coco
Virginia,
Contabilitatea
4.
5.
286
6.
7.
8.
9.
10.
287
Tem de control:
Un spital aflat n subordinea Ministerului Sntii,
primete pe 01.12.N finanare din fondul asigurrilor de
sntate n sum de 60.000 lei, pentru a-i desfura
activitatea n luna curent. De asemenea, primete o
sponsorizare n sum de 20.000 lei cu destinaia dezvoltare.
Tranzaciile i evenimentele din luna decembrie sunt:
02.12 achiziioneaz conform avizului de nsoire 100
cutii de medicamente la un pre de 12 lei/buc, TVA 9%;
03.12 se constat lipsa unor alimente a cror valoare
contabil este de 400 lei i vor fi imputate angajatului
responsabil la valoarea de nlocuire de 496 lei;
04.12 se primete factura de la furnizorul de
medicamente;
04.12 - se reine contravaloarea imputaiei din salariul
datorat angajatului;
05.12 se cumpr alimente conform facturii la pre de
achiziie 5.000 lei, transport 100 lei, TVA 24% i se d n
consum jumtate din cantitatea achiziionat;
05.12 se achiziioneaz 50 halate la pre de 800 lei/buc.
TVA 24%, se achit factura i se dau n folosin
angajailor;
06.12 achiziioneaz aparatur de laborator la preul de
15.000 lei, TVA 24%, pe care o achit din suma primit
drept sponsorizare;
07.12 se achit factura furnizorului de alimente i d n
consum celalt jumtate din cantitatea achiziionat;
07.12 se achit furnizorul de halate;
08.12 - se recupereaz piese de schimb n valoarea de
1.000 lei din casarea unei ambulane;
10.12 se dau n consum 20 de cutii de medicamente;
288
11.12 se achiziioneaz de la un furnizor extern aparatur

medical n suma de 10.000 $, cursul de schimb fiind de
3,46 lei/$;
13.12 se primesc pliante n valoare de 500 lei, de la o
instituie similar, destinate campaniei mpotriva virusului
hepatitei B;
14.12 se primete, prin transfer, de la minister, o cldire
n valoare de 30.000 lei;
15.12 se nregistreaz distribuirea pliantelor destinate
campaniei mpotriva virusului hepatitei B;
16.12 se primesc prin donaie produse de curat n
valoare de 1.000 lei, care se dau n consum;
17.12 se primete factura de energie electric n suma de
1.200 lei, TVA 24%, pe care o achit;
19.12 doneaz un microscop unei coli generale, valoarea
de intrare a acestuia a fost de 2.500 lei, amortizarea
calculat i nregistrat este de 1.900 lei;
23.12 scoate din folosin paturi n valoare de 2.000 lei;
31.12 cursul de schimb este de 3,43 lei/$;
31.12 se nchid conturile de venituri, finanri i
cheltuieli.
S se scrie nregistrrile contabile aferente operaiilor
economice, inclusiv primirea sponsorizrii pentru
dezvoltare.
289

55 - Contabilitatea Institutiilor Publice - ID - 5767

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

55 - Contabilitatea Institutiilor Publice - ID - 5767

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Nicolae Titulescu

Facultatea de tiine Economice

Lector univ. dr. Matei Nicoleta Cristina

Evaluarea iniial i recunoaterea n

Disciplina Contabilitatea instituiilor publice are rolul de

nelegerea conceptelor de baz de nregistrare n contabilitate

Familiarizarea cu planul de conturi specific instituiilor

Formarea unui mod de gndire analitic n vederea interpretrii

Formarea unei atitudini responsabile privind rolul i

Formarea deprinderilor i a capacitii de implementare a

Dezvoltarea competenelor de comunicare i orientare n

Formarea i valorificarea abilitilor de selecie i investigare

Formarea abilitilor de formulare a opiniilor concluzive.

Unitatea de nvtare 1. Organizarea i conducerea

Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studentul va fi

explice modul de organizare i conducere a contabilitii de

specifice tipurile de documente utilizate n instituiile

corectitudinii nregistrrilor contabile; precum i pentru

utilizeze planul de conturi specific instituiilor publice;

descrie regulile generale de evaluare a elementelor

Organizarea contabilitii instituiilor publice

Instituiile publice au obligaia, conform Legii contabilitii

este o activitate specializat n msurarea,

Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best Publishing, Bucureti, 2009, pag. 15

i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n

Instituiile publice au obligaia de a reflecta n contabilitate

documente de sintez i raportare.

Documentele justificative sunt acte scrise, ntocmite n

Registrul-jurnal este un document obligatoriu de

d) Balana de verificare este documentul contabil

Planul de conturi aspecte specifice instituiilor

Potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare,

Pentru aplicarea primului punct i al celui de-al treilea

conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se

Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i

Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi destinate a reflecta

Reguli generale de evaluare

Elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale unei

contabil (costul istoric). Valoarea de intrare n funcie de

costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de

O coal general achiziioneaz un copiator al crui pre

*** coala general, n acest caz, este persoan

Costul de achiziie = 5.000 + 5.0000,24 + 200 +2000,24

O coal general se aprovizioneaz cu markere i burei.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de

Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care

pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de

cheltuieli cu materiile prime 2.000 lei;

Costul de producie = 2.000 + 3.000 + 500 + 300 = 5.800

Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un

pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus

Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare,

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele

valabil la data ncheierii exerciiului financiar. ntre

d) Evaluarea la data ieirii din instituie

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, instituiile publice

fie n compartimente distincte, conduse de ctre

persoan mputernicit s ndeplineasc aceast

Contabilitatea instituiilor publice trebuie s asigure