Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- 2020-
1
CUPRINS
2
3.3 Beneficiarii expertizelor contabile
3.4. Raportul de expertiză contabilă
Bibliografie selectivă
1
Marin TOMA şi Jacques POTDEVIN-,,Elemente de doctrină şi deontologie a profesiei contabile,, -Introducere pag.8
3
1.1.Titlul profesional de expert contabil
Expertul contabil este persoana care a dobândit acestă calitate în condiţiile legii(OG
nr.65/1994) şi are competenţa profesională de a verifica şi a aprecia modul de organizare şi de
conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea
societăţior comerciale şi de a întocmi situaţiile financiare, şi de a efectua expertizele contabile.2
Expertul contabil este considerat în doctrina europeană a profesiei ca fiind specialistul cu cel
mai înalt nivel de pregătire în domeniul contabilităţii şi are acces la toate activităţile profesiei
contabile fără restricţii.3
Profesia de expert contabil se exercită de către persoanele care au această calitate. Accesul la
profesia de expert contabil se face de bază de examen de admitere la care sa se obţină cel puţin media
7 si minimum nota 6 la fiecare disciplină, efectuarea unui stagiu de 3 ani şi susţinerea unui examen de
aptitudini la terminarea stagiului.
Accesul la titlul de expert contabil stabilit prin reglementarea românească care transpune
directivele europene în domeniu se face îndeplinind următoarele condiţii:
studii superioare economice urmate de examen de acces la stagiu;
stagiu practic de 3 ani(tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru+ pregătire
deontologică şi doctrină profesională);
susţinerea unui examen de aptitudini(examen scris, probă orală).
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice următoarele lucrari4:
ţine sau supraveghează contabilitatea şi întocmeşte sau verifică şi certifică bilanţul contabil;
o acordarea asistentei privind organizarea si ţinerea contabilităţii, inclusiv în cadrul
sistemelor informatice;
2
OG nr.65/2004 privind organizarea activităţii de expertiză contabila şi a contabililor autorizaţi-Cap.1-art.2-pag.2
3
Marin TOMA-Suport de curs -,,Doctrina şi deontologia profesiei contabile,,
4
Ordonanta nr.65 din 19 august 1994 *** Republicata privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati
4
o elaborarea şi punerea in aplicare de: procedee contabile; planul de conturi adaptat
unităţii, contabilitate de gestiune, tabloul de bord, control de gestiuni şi control prin
buget, în baza si prin respectarea normelor generale;
efectuează analize economico-financiare ca:
o analiza structurilor financiare;
o analiza gestiunii financiare si a rentabilităţii capitalului investit;
o tehnici de analiză şi de gestiune a fondului de rulment;
o sisteme de credit – leasing, factoring etc;
o determinarea situatiei financiare şi de gestiune prin rapoarte procentule
o elaborarea de tablouri de finanţare si de planuri de trezorerie;
o elaborarea de tablouri si de utilizări si resurse;
o asistenţa în prevenirea si înlăturarea dificultăţilor unităţii;
efectuarea de audit financiar contabil ca:
o diagnostic financiar – creşterea, rentabilitatea, echilibrul şi riscurile financiare;
o auditul intern – organizarea şi controlul regularităţii şi sincerităţii sistemului;
o studii, asistenţă pentru realizarea de investiţii financiare;
o audit si certificarea bilanţului contabil.
efectuarea de evaluări patrimoniale ca:
o evaluări de bunuri si active patrimoniale;
o evaluări de intreprinderi şi de valori mobiliare, pentru vânzări, succesiuni, partaje,
donaţii sau la cererea celor interesaţi;
o evaluări de elemente intangibile;
efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice
ori juridice in condiţiile prevăzute de lege ca:
o expertize amiabile (la cerere);
o expertize contabil – judiciare;
o arbitraje in cauze civile;
o expertize de gestiune
execută alte lucrări cu caracter finaciar-contabil ca:
o întocmirea de situaţii periodice;
o consolidarea conturilor si bilanţului;
o întocmirea de planuri de finanţare pe termen mediu şi lung;
executarea de lucrări cu caracter fiscal ca:
o studii şi consultaţii pe probleme de ordin fiscal;
o participarea la întocmirea şi depunerea declaraţiilor fiscale;
o asistentă în problema de TVA şi impozite;
o fiscalitate imobiliară;
o asistenţă în aplicarea tarifului vamal;
o asistarea contribuabilului cu ocazia verificării;
efectuarea de lucrări de organizare administrativă şi informatică ca:
o organigrame, structuri, definiri de funcţii;
o legături între servicii, circulaţia documentelor şi informaţiilor;
o mecanizarea şi automatizarea prelucrării informaţiilor, alegerea echipamentelor;
o analiza şi organizarea fluzului informaţional;
o alegerea soft-urilor necesare;
o formarea profesională continuă;
5
o contribuţii la protecţia patrimoniului unităţii;
îndeplineşte, potrivit dispozitiilor legale, atribuţiile prevăzute în mandatul de cenzor al
societăţilor comerciale.
îndeplinirea atribuţiilor prevăzute de lege în procedurile de reorganizare judiciară şi faliment;
acordă asistenţă de specialitate necesară pentru înfiinţarea şi reorganizarea societăţilor
comerciale;
efectuează pentru persoane fizice şi juridice servicii profesionale care presupun cunoştinţe de
contabilitate.
Persoanele fizice şi juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activităţile de audit
financiar şi consultanta fiscală, cu respectarea reglementărilor specifice acestor activităţi.
să sesizeze organul de urmărire penală sau instanţa de judecată dacă se află în situaţia de
abţinere sau recuzare;
să aplice principiul de imparţialitate în activitatea de expertiză contabilă;
să execute personal, cu competenţă, şi la termen mandatul încredinţat de organul de urmărire
penală sau de instanţa judecătorească;
să respecte normele legale privind expertiza contabilă;
să se prezinte la chemările organelor abilitate pentru: a i se aduce la cunostinţă obiectul
expertizei şi întrebările la care trebuie să răspundă, a da explicaţii suplimentare, a completa
raportul de expertiză sau a efectua expertiza suplimentară.
6
să ridice de la părţi acte de orice fel pe care sa le depună la dosarul cauzei sau să le ataşeze la
raportul de expertiză;
să efectueze control financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidenţelor
contabile;
să ia explicaţii scrise de la terţi sau de la părţi;
să elibereze părţilor în cauză sau terţilor copii după raportul de expertiză.
Profesia de expert contabil se poate exercita individual sau în societăţi de expertiză contabilă.
Din punct de vedere juridic, CECCAR este definit ca persoană juridică autonomă de interes
public.
Deci are statut de persoană juridică, organizare de sine stătătoare, patrimoniu propriu, scop
determinat şi nu este subordonat vreunui organism guvernamental.Dimpotrivă, prin delegaţia primită
din partea autorităţilor publice, acordă şi retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil şi
contabil autorizat, si are dreptul sa controleze competenţa şi moralitatea membrilor săi.
Corpul colaborează cu organele de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de
profesia contabilă, însă normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul activităţii Corpului.
CECCAR reprezintă profesia în raport cu alte instituţii din România şi din afara ţării:
- relaţiile cu bugetul, directe;
- are cont în bancă;
- organizează contabilitate proprie, întocmeşte bilanţ propriu, potrivit legii;
7
- gestionează întregul patrimoniu al Corpului, inclusive pe cel dat în administrarea
operativă filialelor;
- conţinutul capacităţii de folosinţă şi de exerciţiu este dat de atribuţiile pe care le are
Corpul (interne şi externe).
Sediul central al Corpului este în Municipiul Bucuresti.CECCAR are filiale fără personalitate
juridică în fiecare reşedinţă de judeţ şi în Municipiul Bucureşti.Este astfel organizat încât să îşi poată
îndeplini atribuţiile de organism de autoreglementare:
La nivel central:
La nivel de filială:
8
c). Asigură buna desfăşurare a activităţilor experţilor contabili şi contabililor autorizaţi;
d). elaborează şi publică normele privind activitatea profesională şi conduita experţilor contabili şi a
contabililor autorizaţi, elaborează ghidurile profesionale în domeniul financiar-contabil;
h). Colaborează cu asociaţiile profesinale de profil din ţară şi din afara ei;
1. Secţiunea întâi - ,,Experţii contabili liber-profesionişti, care îşi desfăşoară activitatea în mod
individual sau ca persone fizice autorizate,,.
3. Secţiunea a treia - ,,Persoane fizice străine care au obţinut calitatea de membru al Corpului,,.
4. Secţiunea a patra - ,,Experţi contabili care îşi desfăşoară activitatea în cadrul unor societăţi,
companii sau cabinete membre ale Corpului,,.
A. cu capital străin sau mixt;
B. cu capital autohton.
9
7. Secţiunea a şaptea - ,,Contabilii autorizaţi care îşi desfăşoară activitatea în cadrul societăţilor
de contabilitate membre ale Corpului,,.
Un rol important l-au avut Congresele profesiei contabile organizate de CECCAR din doi în
doi ani, la care s-a înregistrat o mare participare internaţională.Acest lucru s-a datorat aportului pe
care profesia contabilă românească îl aduce la rezolvarea problemelor din profesia contabilă
europeană şi internaţională.
10
implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client in calitate de membru al
executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaza patrimoniul;
acte de comert sau activitati salarizate in afara Corpului, asigurate in acelasi timp cu
exercitarea libera a profesiei, atunci cand pot sfarsi printr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor, incompatibile sau in contradictie cu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt
incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de independenta, integritatea si obiectivitate a
profesionistului contabil;
incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei;
conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare
pentru cifra de afaceri a societatii de expertiza sau a unui practician individual; aceasta presupune ca
majoritatea activitatii liber-profesionistilor contabili sa nu conste in executarea de lucrari pentru o
singura unitate patrimoniala, respectiv societate comerciala;
acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat in suma
absoluta, prin contract;
Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa
si nici un membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbi
independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate mai inainte amintite
sau a celor expres prevazute de legile in vigoare sau de normele Corpului.
Liber-profesionistul contabil este obligat sa evite orice situatie care ar presupune o lipsa de
independenta. Trebuie de asemenea, sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta regulile de
independenta.
In general, liber-profesionistul contabil trebuie sa fie independent fata de client si fata de toate
intreprinderile –mama, filialele si afiliatii acestora.
In privinta profesionistului contabil salariat, acesta datoreaza fidelitate angajatorului, dar in
acelasi timp si profesiei sale si principiului de independenta al acesteia, pe care este necesar sa-l
respecte si sa-l aplice fiind constient si pregatit in fata factorilor care pot da nastere la conflicte de
interese
2.1.2. Competenţa
„Calitatile necesare exercitarii profesiei de expert contabil sunt reglementate.
Profesionistii contabili isi completeaza si isi actualizeaza permanent cunostintele.
Ei se asigura ca incredinteaza lucrari colaboratorilor care au o competenta apropiata de
natura si de complexitatea acestora.
Ei vegheaza, de asemenea, la formarea lor continua.”
Profesionistul contabil trebuie sa-si intretina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei
sale profesionale; el nu trebuie sa efectueze decat lucrarile pe care el insusi sau societatea din care
face parte le poate realiza cu competenta profesionala.
Fiecare profesionist contabil isi stabileste propriul program de formare (invatamant
individual, cursuri, seminarii si alte forme cu testari).
Consiliul superior al CECCAR publica in fiecare an o nota de orientare cu caracter
informativ, contribuind la promovarea actiunilor de formare asupra normelor si doctrinei
profesionale.
Perfectionarea continua constituie o conditie de mentinere a competentei profesionale a
membrilor Corpului. In acest sens membrii trebuie:
sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura
generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
11
sa acorde fiecarei operatii si situatii examinate toata atentia si timpul necesare pentru a-si
fundamenta o opinie personala inainte de a face propuneri;
sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui care-l consulta
si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca este nevoie, rezervele necesare
asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate;
sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa-si exercite libertatea de
gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale;
sa considere ca independenta sa trebuie sa-si gaseasca manifestarea deplina in exercitarea
profesiei si in protejarea ei cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si a regulilor stabilite de
Corp;
Un instrument de orientare a membrilor Corpului il constituie Programul national de
dezvoltare profesionala continua a contabililor.
12
este obligatorie, chiar cu riscul aparitiei unor situatii conflictuale intre el si angajator, intrucat unui
salariat, in mod legitim, nu i se poate cere:
sa nu respecte legea;
sa incalce regulile si normele profesiei;
sa ii minta sau sa ii induca in eruare pe cei care actioneaza ca auditori;
sa semneze sau sa fie asociat la raportare care practic denatureaza faptele.
13
vorba de forma contabila a acestora) sau infractiunilor proprii reglementarilor profesiei ( de pilda
acoperirea exrcitarii ilegale a profesiei.
Specialistii nu a rtrebuie sa dezvaluie neconditionat nici chiar Tribunalului (in afara cazurilor
prevazute de lege, mai ales atunci cand le sunt intentate procese), ceea ce au aflat in timpul misiunii
lor. Acest lucru trebuie sa li se ceara. Cu ocazia acestor marturii declaratiile lor trebuie sa se limiteze
strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Daca profesionistul contabil poate
raspunde toate intrebarilor privind tehnica financiara, contabila sau fiscala, el ramane legat de
secretul profesional in fata organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informatiile
confidentiale care i-au fost incredintate de client. Este important a se avea in vedere ca informatiile
confidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al unei terte persoane.
14
posesia sa, fara intarziere, avizandu-l pe client in consecinta, in afara de cazul in care liber –
profesionistul contabil in exercitiu are dreptul legal de a le pastra.
Sunt situatii in care, potrivit reglementarilor in cauza, clientul solicita o oferta sau o
participare la licitatii privind serviciile care pot fi oferite de liber – profesionistii contabili (de pilda,
contractarea de audit financiar de catre regiile autonome sau locale).
In oferta depusa de liber - profesionistul contabil, in cazul in care numirea sa poate conduce la
inlocuirea unui coleg existent in exercitiu, acesta va mentiona necesitatea ca clientul sa fie de acord
ca profesionistul contabil in exercitiu sa poata fi contractat. Daca oferta sa a fost adjudecata, va trebui
contactat profesionistul contabil in exercitiu.
Liber – profesionistii contabili care se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor
contractate din cauza neprimirii datelor si a informatiilor necesare conform prevederilor contractului
sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt in drept sa rezilieze, motivat, contractul cu acest
client.
2.2.2.Contractarea lucrărilor
„Relatiile liber-profesionistilor contabili cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari
servicii, semnat de ambele parti.”
15
Contractul de prestari de servici defineste misiunea liber-profesionistului contabil, precizand
drepturile si obligatiile fiecarei parti, facandu-se referire, daca este cazul, la normele profesionale.
Misiunea propusa trebuie adaptata la particularitatile clientului si la nevoile acestuia. Aceasta
implica din partea profesionistului contabil cunoasterea entitatii clientului si in special modului de
organizare, asa incat sa fie capabil sa defineasca tipul de misiune cel mai bine adaptata clientului, sa
determine un buget de ore si sa propuna nivelul onorariilor.
Contractul de prestari de servicii cuprinde, in general, urmatoarele elemente:
scopul misiunii si descrierea sa;
referirea, daca este cazul, la normele profesionale ale Corpului;
obligatiile fiecarei parti;
termenele de executie;
conditiile financiare;
durata misiunii;
mentiunea ca orice modificare importanta va face obiectul unui act aditional;
modalitatea de incetare a misiunii;
modalitatea de rezolvare a litigiilor.
Atunci cand este necesar , contractul de prestari servicii va face obiectul unei actualizari
periodice.
Cabinetul liber-profesionistului contabil, sau societatea de expertiza contabila trebuie,
periodic, sa efectueze o evaluare a fiecarui client, hotarand, daca este cazul continuarea executarii
contractului existent, tinand seama atat de propria independenta, cat si de capacitatea sa de a se achita
de obligatiile sale fata de client.
16
Liber – profesionistul contabil care poarta raspunderea finala a executarii misiunii este
responsabil si cu supraveghearea totala a indeplinirii lucrarilor delegate asistentilor si colaboratorilor,
in care scop asigura:
instructiuni suficiente si corespunzatoare pentru realizarea lucrarilor delegate;
transmiterea catre asistenti si colaboratori a programului individual de realizat de catre
acestia;
revederea lucrarilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie
membru al cabinetului/societatii avand o competenta egala sau superioara celui verificat.
Sunt de responsabilitatea liber – profesionistului contabil urmatoarele operatii: acceptarea sau
refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestari servicii si a deciziilor privind sistarea sau
anularea acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte atestari/certificari cerute de client.
Delegarea implica, in schimb, un control al lucrarilor realizate.
Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinand un nivel de
competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care
le pot fi incredintate.
Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se
asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru executarea
lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora indicatiile de care au nevoie.
Supravegherea se concretizeaza, in special, prin:
o nota de comentarii – care se arhiveaza la dosarul lucrarii;
adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru;
note personale ale liber – profesionistului contabil.
Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de:
marimea si complexitatea lucrarilor;
volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.
Este de retinut ca liber – profesionistul contabil care deleaga o parte din lucrari asistentilor si
colaboratorilor sai ramane personal raspunzator pentru formarea si exprimarea opiniei sale in cadrul
final al indeplinirii misiunii.
17
Cand liber – profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profersionisti, aceste lucrari sunt
considerate mai degraba ca apartinand unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician,
expert decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau.
In acest caz profesionistul contabil va supune lucrarile acestor profesionisti procedurilor
controlului de calitate.
In cursul efectuarii misiunilor – responsabilitatilor - -profesionistii contabili au nevoie sa
utilizeze lucrarile altor profesionisti, prezentate sub forma de rapoarte, avize, evaluari si declaratii de
expert – specialist.
De pilda:
evaluarea anumitor tipuri de active;
evaluarea cantitatilor sau starii fizice/morale a activelor;
evaluari bazate pe tehnici si metode specializate;
evaluarea gradului de inaintare in realizarea fizica a produselor in curs de fabricatie;
avize ale juristilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui
sector de activitate sau altor reglementari.
Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile unui alt profesionist trebuie sa
determine competenta profesionala a acestuia.
In acest scop, va tine seama, de pilda, de:
calificarile profesionala, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista – tabloul –
profesionistilor agreati de un organism profesional;
experienta si reputati profesionistului in domeniu pentru care profesionistul contabil doreste
un aviz de specialitate.
Riscul de lipsa de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare in cazul cand
profesionistul:
este angajat al clientului sau al unitatii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil
salariat beneficiar al lucrarilor profesionistului;
este legat intr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimoniala mentionata in aliniatul
precedent.
Validitatea si temeinicia ipotezelor si metodelor utilizate, cat si aplicarea lor au in vedere
rationamentele profesionistului solicitat. Nedispunand de aceleasi competente ca acesta,
profesionistul contabil nu poate sa puna in discutie ipotezele si metodele utilizate de profesionistul
solicitat. Dar, pe baza cunostintelor sale despre obiectivele asupra carora profesionistul solicitat si-a
exprimat opinia, profesionistul contabil se va stradui sa le inteleaga si va stabili daca ele par
rezonabile, cunoscand ca responsabilitatea finala a misiunii sale ii revine in totalitate.
18
Dosarele de lucru constituie un mijloc util care-l orienteaza pe profesionistul contabil si pe
colaboratorii acestuia in organizarea si executarea misiunii.
Dosarele de lucru asigura profesionistului contabil:
modalitatea de indeplinire a lucrarilor executate si controlul acestora;
regasirea informatiilor pe care in mod frecvent trebuie sa le precizeze clientului sau
angajatorului;
mijlocul eficace de cunoastere a entitatii;
buna predare partiala sau totala a misunii atunci cand apar noi colaboratori pe parcursul
executarii acesteia;
ameliorarea calitatii interventiei ulterioare, in masura in care elementele pe care le contin
(descrierea entitatii, dificultatile intalnite etc), permit completarea sau realizarea programului
de lucru;
elementele de proba ale realizarii diligentelor profesionale, ale intinderii lucrarilor si ale
concluziilor la care s-a ajuns.
Continutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietatii
misiunilor si a modalitatilor de executie. Totusi anumite documente de baza trebuie sa isi gaseasca
locul intr-un dosar de lucru, asigurand in acest fel satisfacerea obiectivelor mai inainte amintite:
contactul de prestari servicii, anexele, aditionalele si corespondenta legata de acesta;
documentele justificand interventiile facute pe langa client/angajator pentru obtinerea
informatiilor si documentelor necesare realizarii misiunii;
informatiile si datele – documente – primite de la client si de la terti;
documentele elaborate de profesionistul contabil;
elementele administrative proprii realizarii misiunii (bugetul, urmarirea acestuia in timp – a
programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor).
Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizarii misiunii si nu trebuie
considerat ca fiind un scop in sine.
Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare interna a cabinetului/societatii de
expertiza contabila. O structura sau o forma particulara a formelor de lucru nu poate fi preconizata.
Totusi este important, pentru a facilita accesul la dosar ca profesionistul contabil sa opteze pentru o
strcutura si o forma definite.
Atunci cand misiunea este repetitiva si se desfasoara pe mai multe exercitii financiare dosarul
de lucru poate fi imparti in doua:
o parte permanenta – dosarul permanent –, care este constituita din ansamblul documentelor
susceptibile de a fi utile executarii misiunilor succesive si care prezinta deci un interes
durabil;
o parte aferenta unui exercitiu financiar dat – dosarul exercitiului –, care cuprinde
documentele privind lucrarile efectuate a caror utilitate nu depaseste exercitiul in cauza.
Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil sa se utilizeze documente de lucru
standardizate. Dosarele de lucru apartin profesionistului contabil, care trebuie sa ia toate masurile
necesare pentru asigurarea pastrarii lor pe durata prescrierii legale si pentru a evita divulgarea
nepermisa a continutului lor.
Continutul dosarelor de lucru reprezinta documentatia proprie a profesionistului contabil, iar
clientul trebuie considerat ca o terta persoana in ceea ce priveste secretul profesional.
Documentele confidentiale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate in
exterior decat cu acordul profesionistului contabil.
19
Documentatia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele
care nu apartin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale ai fi inmanate clientului
cu ocazia desfasurarii misiunii.
Expertiza constituie o notiune care depaseste si notiunea de control si pe cea de verificare, incat
reflecta in sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, in ceea ce priveste faptul sau
faptele asupra carora s-a efectuat expertiza. Deci expertiza este prin excelenta o lucrare personala si
critica cuprinzand numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si
materiale si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obietul supus cercetarii
sale.
Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către
persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viză la zi,
în tabloul experţilor contabili, actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (CECCAR).5
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de
expert contabil in condiţiile legii şi sunt înscrise în Tabloul Corpului Experţilor Contabili si al
Contabililor Autorizaţi din Romania (CECCAR).
5
Colectia Standarde Profesionale – Standardul professional nr.35 Expertizele contabile, Ghid de
aplicare, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013
20
3.2. Clasificarea expertizelor contabile
21
- Expertul contabil poate lua legătura cu părţile numai dupa citarea lor(în cazul dosarelor civile)
sau cu încuviinţarea organului de cercetare sau a instanţei de judecată în cazul dosarelor
penale
- Expertul contabil depune raportul de expertiza pentru auditare la filiala CECCAR de care
aparţine iar apoi la instanţa sau organul care a dispus efectuarea expertizei, fără să comunice
în mod direct părţilor interesate rezultatul documentării sale reflectat în raportul de expertiză.
Lucrările şi concluziile expertizei contabile se consemnează într-un raport scris care trebuie să
cuprindă cel puţin trei capitole.
Cap. III – Concluzii – care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul
consideră necesar face anumite precizări care sa vină în sprijinul beneficiarului.
Raportul de experiză întocmit de către expertul care a dobândit calitatea de expert contabil în
condiţiile legii şi este înscris în Tabloul Corpului Experţilor Contabili si al Contabililor Autorizaţi din
Romania (CECCAR), se parafează şi se semnează filă de filă,inclusive anexele.
Anexele la raportul de expertiză contabilă fac parte integrantă din raportul de expertiză
contabilă şi se întocmesc de către exprtul contabil cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul
raportului de expertiză contabilă.
22
Raportul de expertiză nu se semnează de către niciuna din părţile interesate în efectuarea
expertizei contabile.
Raportul de expertiză contabilă se întocmeşte în trei sau patru exemplare originale:unul pentru
organul care a dispus expertiza şi câte unul pentru fiecare din părţile aflate în litigiu.
Raportul de expertiză contabilă semnat şi parafat se depune astfel:
1. în cazul expertizei judiciare se depune la sediul filialei CECCAR de care aparţine expertul
contabil, pentru auditul de calitate iar după obţinerea vizei, raportul de expertiză se depune la
organul care a dispus-o cu cel puţin cinci zile înainte de data stabilită pentru judecată;
2. în cazul expertizei extrajudiciare raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă
clientului care a solicitat-o la locul şi la termenul prevăzute în contract.
RAPORT
DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ
Capitolul I - INTRODUCERE
Paragraful 1
Subsemnatul………………………..expert contabil, domiciliat în………………………… posesor al
carnetului de expert contabil numărul………… înscris în TABLOUL EXPERŢILOR CONTABILI
ŞI CONTABILILOR AUTORIZAŢI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea………….
poziţia…………
(Dacă sunt mai mulţi experţi contabili, aceasta se repetă pentru fiecare)
Paragraful 2
Am fost numit(ţi) prin…………. din data de………….. expert contabil în dosarul nr…………..,
părţile implicate în proces sunt:
1. …………………………………..
2. …………………………………..
3. …………………………………..
(Pentru fiecare parte implicată în proces se va menţiona: denumirea, domiciliul sau sediul social şi
calitatea procesuală)
Paragraful 3
Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt:…………………………………….
…………………………………………………………………………………………………………
…
Paragraful 4
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele
obiective (întrebări):
1. …………………………………..
2. …………………………………..
4. n. …………………………………..
Paragraful 5
23
Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada………………………………………. la sediul
social / domiciliul……………………………………………………………………………………….
Paragraful 6
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în:
……………………………….
…………………………………………………………………………………………………………
…
Paragraful 7
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada…………………….. . În
cauză s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrările
altor experţi (tehnici fiscali etc).
Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării
expertizei sunt ………………………………………………………………………………………… .
Paragraful 8
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la……………………. şi
prelungită la …………………………………..(dacă este cazul)
24
Expert(ţi)contabil(i):
RAPORT
DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ
Capitolul I - INTRODUCERE
Paragraful 1
Subsemnatul……………………………expert contabil, domiciliat în………………… posesor al
carnetului de expert contabil numărul……….. înscris în TABLOUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI
CONTABILILOR AUTORIZAŢI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea…….. poziţia…………. .
(dacă sunt mai mulţi experţi contabili, aceasta se repetă pentru fiecare)
Paragraful 2
În baza contactului nr. ………………………. am acceptat misiunea efectuării unei expertize
contabile extrajudiciare pentru……………………………………………………. .
(se menţionează denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului)
Paragraful 3
Împrejurările şi circumstanţele care l-au determinat pe client să apeleze la prestaţia noastră sunt:
…………………………………………………………………………………………………………..
Paragraful 4
Conform art. nr. ……….. din contractul nr. ………. obiectivele fixate prezentei expertize
extrajudiciare sunt:
- Obiectivul nr.
1…………………………………………………………………………………..
- Obiectivul nr. 2
…………………………………………………………………………………..
- Obiectivul nr. n
…………………………………………………………………………………..
Paragraful 5
Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada………………………………… la sediul
social /
domiciliul………………………………………………………………………………………………..
Paragraful 6
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în: ……………………………
…………………………………………………………………………………………………………..
.
Paragraful 7
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada……………….. . În
cauză s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrările
altor experţi (tehnici, fiscali etc).
Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul
efectuării expertizei sunt ……………………………………………………………………………… .
Paragraful 8
25
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la………………. şi
prelungită la ………………………… (dacă este cazul).
Expert(ţi)contabil(i):
26
Bibliografie selectivă
-Nicolae Balteș, -Expertiză și diagnostic financiar –studii de caz, Editura ProUniversitaria,
București, 2020 ISBN 978-606-26-1202-3
- Nicolae Balteş, Alexandra Gabriela Maria Dragoe, Performanța financiară în industria
prelucrătoare, Editura Tehno Media, Sibiu, 2018, ISBN 978-606-616-340-8
- Nicolae Balteş, Georgiana Piko, Poziția și performanța financiară la entități economice
aparținând industriei farmaceutice –evoluții și tendințe, Editura Tehno Media, Sibiu, 2018,
ISBN 978-606-616-285-2
- Nicolae Balteş, Maria Daciana Cozma, Performanță și risc în activitatea bancară, Editura
Tehno Media, Sibiu, 2017, ISBN 978-606-616-276-0
- Nicolae Balteş, Vasiu Diana Elena,- Analiza performanţei financiare a entităţii economice,
Editura Universităţii “Lucian Blaga” din Sibiu, 2015
Nicolae Balteş, - Consideraţii privind calitatea serviciilor contabile, Conferinţa: Profesia
contabilă în contextul reglementărilor fiscale “Pavel Ciuce”, ediţia a XIII-a, Moneasa, 2-4
octombrie 2015, ISSN 2344-2239, pp. 23-31
- Nicolae Balteş (coordonator), - Analiza economico-financiară a întreprinderii, Editura
Universităţii “Lucian Blaga” din Sibiu, 2013
- Nicolae Balteş, -Analiză şi diagnostic financiar, Editura Universităţii “Lucian Blaga” din
Sibiu, 2010
- Boulescu, M., Ghiţă M., - Control financiar şi expertiză contabilă, Editura Eficient, Bucureşti,
1996.
- Boulescu, M., Ghiţă M., - Expertiză contabilă, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti,
2001.
- Marin Toma, Jacques Potdevin – Elemente de doctrină şi deontologie profesională, Editura
CECCAR, 2008.
- Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a
contabililor autorizaţi, republicată, Monitorul Oficial nr. 13/08.01.2008.
- Ordonanţa Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară
şi extrajudiciară, Monitorul Oficial nr. 26/25.01.2000, cu modificările şi completările
ulterioare.
- Ordonanţa nr. 23/2012 - pentru modificarea şi completarea Ordonanţei de urgenţă a
Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor
financiare anuale consolidate şi a Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, Monitorul Oficial nr.
624/02.09.2012.
- Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedură civilă, Monitorul Oficial nr. 545/03.08.2010
cu modificările şi completările ulterioare.
- Legea nr. 135/2010 privind Codul de Procedură Penală, Monitorul Oficial, Partea I nr. 486
din 15 iulie 2010, cu modificările şi completările ulterioare.
- Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile – ghid de aplicare, Ediţia a VI-a revizuită
şi actualizată, Editura CECCAR, Bucureşti, 2014.
27
- Hotărârea Consiliului Superior al CECCAR nr. 08/91 din 14 mai 2008 pentru aprobarea
Regulamentului privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile, Monitorul Oficial
nr. 472/26.06.2008.
- Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, Ediţia a V-a, revizuită şi adăugită Editura
CECCAR, Bucureşti, 2011.
28