Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
INSTITUŢIILOR PUBLICE
0
CUPRINS
Introducere 4
Obiectivele cursului 5
Unitatea de învătare 1. Organizarea şi conducerea 6
contabilităţii instituţiilor publice
1.1. Organizarea contabilităţii instituţiilor publice 7
1.2. Documentele 8
1.3. Planul de conturi – aspecte specifice instituţiilor 11
publice
1.4. Reguli generale de evaluare 14
Teste de autoevaluare 24
Bibliografie specifică 27
Unitatea de învăţare 2. Contabilitatea activelor fixe 28
2.1. Definiţii, noţiuni teoretice privind activele fixe 28
2.2. Activele fixe necorporale 29
2.2.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 29
2.2.2. Evaluarea iniţială şi recunoaşterea în 30
contabilitate
2.2.3. Recunoaşterea în contabilitate a 35
cheltuielilor ulterioare intrării în
patrimoniu a activelor fixe necorporale
2.2.4. Evaluarea la ieşirea din instituţie 37
2.2.5. Deprecierea activelor fixe necorporale 40
2.2.6. Evaluarea la bilanţ 44
2.3. Active fixe corporale 46
2.3.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 46
2.3.2. Evaluarea iniţială şi recunoaşterea în 48
contabilitate
2.3.3 Recunoaşterea în contabilitate a 56
cheltuielilor ulterioare intrării în
patrimoniu a activelor fixe corporale
2.3.4. Evaluarea la ieşirea din instituţie 57
2.3.5. Deprecierea activelor fixe corporale 64
2.3.6. Reevaluarea activelor fixe corporale 68
2.3.7. Evaluarea la bilanţ 74
2.4. Active financiare 76
2.4.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 76
1
2.4.2. Evaluarea iniţială şi recunoaşterea în 77
contabilitate
2.4.3. Evaluarea la ieşirea din instituţie 79
2.4.4. Deprecierea valorii activelor financiare 80
2.4.5. Evaluarea la bilanţ 84
Teste de autoevaluare 87
Bibliografie specifică 91
Unitatea de învăţare 3. Contabilitatea activelor curente 92
3.1. Definiţii, noţiuni teoretice privind activele curente 92
3.2. Contabilitatea stocurilor 93
3.2.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 94
3.2.2. Metode de evidenţă a stocurilor 97
3.2.3. Evaluarea iniţială şi recunoaşterea în 99
contabilitate
3.2.4. Evaluarea la ieşirea din gestiune 109
3.2.5. Evaluarea la inventar 117
3.2.6. Evaluarea la bilanţ 126
3.3. Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt 129
3.3.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 129
3.3.2. Evaluarea iniţială 129
3.3.3. Evaluarea la bilanţ 130
3.4. Casa, conturi la trezoreria statului şi instituţii de 132
credit
3.4.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 132
3.4.2. Evaluarea iniţială 142
3.4.3. Evaluarea la inventar 148
3.4.4. Evaluarea la bilanţ 149
Teste de autoevaluare 156
Bibliografie specifică 159
Unitatea de învăţare 4. Contabilitatea decontărilor cu 160
terţii
4.1. Definiţii, noţiuni teroretice privind decontările cu 160
terţii
4.2. Evaluarea creanţelor şi datoriilor 161
4.3. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii 163
4.4. Contabilitatea decontărilor cu clienţii 172
4.5. Contabilitatea decontărilor cu personalul, 178
asigurările şi protecţia socială
4.6. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului, 194
2
bugetul local
Teste de autoevaluare 208
Bibliografie specifică 212
Unitatea de învăţare 5. Contabilitatea datoriilor pe 214
termen lung. Provizioane
5.1. Contabilitatea datoriilor pe termen lung 214
5.1.1. Definiţii, noţiuni teoretice privind 214
datoriile pe termen lung
5.1.2. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă 221
5.2. Contabilitatea provizioanelor 234
5.2.1. Definiţii. Categorii de provizioane 234
5.2.2. Recunoaşterea în contabilitate a 234
provizioanelor
Teste de autoevaluare 239
Bibliografie specifică 241
Unitatea de învăţare 6. Contabilitatea capitalurilor 242
proprii
6.1. Contabilitatea fondurilor 242
6.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 256
6.3. Contabilitatea rezultatului patrimonial şi a 258
rezultatului reportat
Teste de autoevaluare 265
Bibliografie specifică 266
Unitatea de învăţare 7. Contabilitatea cheltuielilor, 268
veniturilor şi finanţărilor
7.1. Definiţii, noţiuni teroretice privind cheltuielile şi 268
veniturile instituţiilor publice
7.2. Contabilitatea cheltuielilor instituţiilor publice 269
7.3. Contabilitatea veniturilor şi finanţării instituţiilor 275
publice
Teste de autoevaluare 285
Bibliografie specifică 266
Temă de control 288
3
INTRODUCERE
4
OBIECTIVELE CURSULUI
5
Unitatea de învătare 1. Organizarea şi conducerea
contabilităţii instituţiilor publice
Competenţe
6
1.1. Organizarea contabilităţii instituţiilor publice
1
Contabilitatea instituţiilor publice, Ed. Best Publishing, Bucureşti, 2009, pag. 15
7
şi a rezultatelor obţinute din activitatea instituţiilor
publice;
• trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi
sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea
informaţiilor cu privire la poziţia financiară,
performaţa financiară şi fluxurile de trezorerie,
atât pentru cerinţele interne ale acestora cât şi
pentru utilizatorii externi (Guvernul, Parlamentul,
creditorii, clienţii, organisme financiare
internaţionale).
1.2. Documentele
8
• documente de sinteză şi raportare.
9
d) Balanţa de verificare – este documentul contabil
utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor
contabile şi cotrolul concordanţei între
contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi
principalul instrument pe baza căruia se întocmesc
situaţiile financiare. Balanţa de verificare se
întocmeşte pe baza datelor preluate din Cartea
Mare. Balanţele de verificare sintetice se
întocmesc lunar.
10
rezultate din împrumuturi primite şi
rambursate, ori alte surse financiare;
d) situaţia modificărilor în structura
activelor/capitalurilor - oferă informaţii
referitoare la structura capitalurilor proprii;
e) anexe la situaţiile financiare, care includ: politici
contabile şi note explicative;
f) contul de execuţie bugetară - cuprinde toate
operaţiunile financiare din timpul exerciţiului
financiar cu privire la veniturile încasate şi plăţile
efectuate, în structura în care a fost aprobat
bugetul, şi trebuie să conţină:
• informaţii privind veniturile:
- prevederi bugetare iniţiale, prevederi
bugetare definitive,
- drepturi constatate,
- încasări realizate,
- drepturi constatate de încasat,
• informaţii privind cheltuielile:
- credite bugetare iniţiale, credite bugetare
definitive,
- angajamente bugetare,
- angajamente legale,
- plaţi efectuate,
- angajamente legale de plătit,
- cheltuieli efective (costuri, consumuri de
resurse).
11
• contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetare,
care să reflecte încasarea veniturilor şi plata
cheltuielilor aferente exerciţiului bugetar;
• contabilitatea trezoreriei statului;
• contabilitatea generală bazată pe principiul
constatării drepturilor şi obligaţiilor, care să
reflecte evoluţia situaţiei financiare şi
patrimoniale, precum şi excedentul sau deficitul
patrimonial.
12
Clasificaţia bugetară reprezintă gruparea veniturilor şi
cheltuielilor bugetare într-o ordine obligatorie şi după criterii
unitare. Aceasta a fost aprobată prin O.M.F.P. 1954/2005, cu
modificările şi completările ulterioare, prin care se stabilesc două
tipuri de clasificaţii a cheltuielilor bugetare şi anume:
• economică - gruparea cheltuielilor după natura şi
efectul lor economic;
• funcţională - gruparea cheltuielilor după destinaţia
lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice
unor activităţi sau obiective care definesc
necesităţile publice.
13
Clasa 4 „Conturi de terţi” cuprinde conturi destinate a reflecta
relaţiile instituţiei publice cu furnizorii, clienţii, personalul, bugetul
de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor
pentru şomaj, bugetul fondului naţional unic pentru asigurări sociale
de sănătate, bugetele locale, Comunitatea Europeană, instituţiile
subordonate, debitori şi creditori diverşi, precum şi alte persoane
fizice sau juridice.
14
contabilă (costul istoric). Valoarea de intrare în funcţie de
modalitatea de intrare a bunurilor în patrimoniul instituţiei este:
Exemple:
15
Costul de achiziţie = 5.000 + 5.000×0,24 + 200 +200×0,24
= 6.200 + 248 = 6.448 lei
16
Următoarele elemente reprezintă exemple de costuri care
nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei în care au survenit:
Exemplu:
17
Valoarea justă a unui bun reprezintă suma pentru care un
activ ar putea fi schimbat de bunavoie între doua părţi aflate în
cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat
obiectiv.
18
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare,
mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare, cumulate.
Exemplu:
19
valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Între
cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor
în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile
financiare anterioare şi cursul de schimb de la data
încheierii exerciţiului financiar pot să apară diferenţe
de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ce se
înregistrează la venituri sau la cheltuieli financiare,
după caz;
• pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile de
curs valutar, care rezultă din evaluarea acestora se
înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare;
• elementele nemonetare achiziţionate cu plată în valută
şi înregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri)
trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data
efectuării tranzacţiei;
• elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută
(active fixe, stocuri) şi înregistrate la valoarea justă
trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la
data determinării valorilor respective.
20
Exemplu:
Rezumat:
21
persoană împuternicită să îndeplinească această
funcţie;
• fie încheie contracte de prestări servicii cu
societăţi comerciale de expertiză contabilă sau cu
persoane fizice autorizate.
a) Registrul-jurnal;
b) Registrul-inventar;
c) Registrul „Cartea Mare”;
d) Balanţa de verificare.
22
c) situaţia fluxurilor de trezorerie;
d) situaţia modificărilor în structura
activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaţiile financiare;
f) contul de execuţie bugetară.
23
c) Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a
elementelor de activ şi de pasiv de natura datoriilor se realizează la
valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Teste de autoevaluare:
24
9. La ce valoare vor fi evaluate şi reflectate în
contabilitate bunurile la intrarea în patrimoniul
instituţiei publice?
10. Cum se stabileşte valoarea de inventar a bunurilor
deţinute de o instituţie publică?
11. Ce elemente cuprinde costul de achiziţie al unui bun?
12. Ce reprezintă valoare justă?
13. La ce valoare vor ieşi bunurile dintr-o instituţie
publică?
14. O instituţie publică achiziţionează un bun al cărui preţ
de cumpărare este de 2.000 lei. Remiză 1% din
valoarea de achiziţie. Cheltuieli de transport 100 lei.
Cheltuieli de montaj 100 lei. La ce valoare va fi
recunoscut în contabilitate bunul achiziţionat?
Argumentaţi răspunsul.
15. O instituţie publică prezintă următoarele informaţii
privind cheltuielile efectuate într-o perioadă de timp
pentru obţinerea unui bun:
• cheltuieli cu materiile prime 5.000 lei;
• cheltuieli cu manopera directă 8.000 lei;
• cheltuieli cu energia electrică utilizată în
procesul de producţie 500 lei;
• cota de cheltuieli cu amortizarea utilajelor
utilizate în procesul de fabricaţie al bunului
300 lei;
• cheltuieli cu energia electrică utilizată pentru
iluminat 200;
• cheltuieli cu publicitatea 400 lei;
• cheltuieli cu amortizarea aparaturii birotice
utilizată de departamentul financiar-contabil
200 lei;
• cheltuieli cu salariile managerilor 3.000 lei.
25
La ce valoare va fi recunoscut în contabilitate bunul?
Argumentaţi răspunsul.
16. O instituţie publică primeşte prin donaţie un bun a
cărui valoare de piaţă este 5.000 lei. La ce valoare va fi
recunoscut în contabilitate? Argumentaţi răspunsul.
17. O instituţie publică deţine un teren a cărui valoare de
intrare este de 200.000 lei, iar valoarea de inventar a
acestuia este de 180.000 lei. La ce valoare va fi
reflectat în bilanţ terenul şi ce reprezintă diferenţa
dintre valoarea de intrare şi valoarea de inventar?
18. O instituţie publică deţine în patrimoniu un bun a cărui
valoare de intrare este de 10.000 lei, iar valoarea
contabilă netă este de 5.000 lei. La ce valoare va fi
reflectat în bilanţ?
19. O instituţie publică prezintă următoarele informaţii
privind cheltuielile efectuate într-o perioadă de timp
pentru obţinerea unui bun:
• cheltuieli cu materiile prime 2.000 lei;
• cheltuieli cu manopera directă 3.000 lei;
• cheltuieli cu energia electrică utilizată în
procesul de producţie 500 lei;
• cota de cheltuieli cu amortizarea utilajelor
utilizate în procesul de fabricaţie al bunului
300 lei;
• cheltuieli de desfacere 400 lei;
• cheltuieli cu amortizarea autoturismelor
utilizate de membrii conducerii instituţiei 600
lei;
• cheltuieli cu salariile managerilor 4.000 lei.
26
20. O instituţie publică deţine în patrimoniu un bun a cărui
valoare de intrare este de 50.000 lei, valoarea ajustării
pentru depreciere înregistrată este de 10.000 lei. La ce
valoare va fi evaluat bunul la data ieşirii din instituţie?
Bibliografie specifică
27
Unitatea de învăţare 2. Contabilitatea activelor
fixe
Competenţe
28
Activele fixe sunt active deţinute de către instituţiile
publice în scopul utilizării lor pe termen lung 2 .
2
O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea
şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile
publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia
29
efectuate pe pelicule benzi magnetice sau alte
suporturi (contul 206);
• Alte active fixe necorporale – includ programele
informatice create de instituţie sau achiziţionate de
la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare,
precum şi alte active fixe necorporale (contul
208);
• Avansuri şi active fixe necorporale în curs de
execuţie – cuprind avansurile acordate furnizorilor
de active fixe necorporale şi activele fixe
necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei
(contul 233).
30
• cost de producţie, pentru cele construite sau
produse de instituţie;
• valoare justă, pentru cele primite gratuit (donaţii,
sponsorizări).
• achiziţie de la terţi
203 = 404
„Cheltuieli de dezvoltare”/ „Furnizori de active fixe”
205
„Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare” /
208
„Alte active fixe necorporale”
31
203 „Cheltuieli de dezvoltare”/ = 779 „Venituri din bunuri şi
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, servicii primite cu titlu
mărci comerciale, drepturi şi gratuit”
active similare” / 208 „Alte active
fixe necorporale”
233 = 721
„Active fixe necorporale în curs „Venituri din producţia de
de execuţie” active fixe necorporale”
32
b) active fixe necorporale care nu se supun amortizării:
• achiziţie de la terţi3
Exemple:
3
Reflectarea în contabilitate a activelor fixe necorporale ce sunt primite prin donaţie,
transfer cu titlu gratuit de la altă instituţie sau constatate plus la inventar se realizează
prin acelaşi articol contabil.
33
206 = 100 10.000 lei
„Înregistrări ale „Fondul activelor
evenimentelor cultural- necorporale”
sportive”
34
b) înregistrarea activului fix necorporal în curs de
execuţie la sfârşitul lunii ianuarie anul N+1
35
628 = 401
„Alte cheltuieli cu serviciile „Furnizori”
executate de terţi”
20 = 404
„Active fixe necorporale” „Furnizori de active fixe”
Exemplu:
36
b) îregistarea cheltuielilor ulterioare achiziţionării
programului informatic care au drept scop îmbunătăţirea
parametrilor funcţionali stabiliţi inţial
280 = 20
„Amortizări privind activele fixe „Active fixe necorporale”
necorporale”
37
% = 20
280 „Active fixe necorporale”
„Amortizări privind activele fixe
necorporale”
691
„Cheltuieli extraordinare din
operaţiuni cu active fixe”
461 = 791
„Debitori” „Venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului”
100 = 206
„Fondul activelor necorporale” „Înregistrări ale evenimentelor
cultural-sportive”
Exemple:
38
scoaterea din evidenţa contabilă a programului
informatic vechi este de 5.500 lei.
39
2.2.5. Deprecierea activelor fixe necorporale
100
Cota de amortizare =
𝐷𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙ă 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑓𝑖𝑥
40
Activele fixe necorporale se amortizează după cum
urmează:
6811 = 280
„Cheltuieli operaţionale privind „Amortizări privind activele
amortizarea activelor fixe” fixe necorporale”
41
instituţiei publice (691 “Cheltuieli extraordinare din operaţiuni cu
active fixe”), integral, la momentul respectiv.
6813 = 290
„Cheltuieli operaţionale privind „Ajustări pentru deprecierea
ajustărilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale”
activelor fixe”
290 = 7813
„Ajustări pentru „Venituri din ajustări privind
deprecierea activelor fixe deprecierea activelor fixe”
necorporale”
Exemplu:
42
2.400 lei. Durata de viaţă utilă aprobată de ordonatorul de
credite 4 ani.
La inventarierea de la sfârşitul anului N+1 se constată o
valoare de inventar a programului informatic de 1.500 lei.
În ianuarie N+2 instituţia casează programul informatic
deoarece se va utiliza unul nou.
43
Deprecierea de valoare la 31.12. N+1 = 1.700 – 1.500 =
= 200 lei
44
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să
ţină seama de reducerile valorilor activelor stabilite la data bilanţului
indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
• permanente - amortizări
şi/sau
• provizorii – ajustări pentru depreciere.
Exemplu:
45
Valoarea amortizării aferente anului N+1 = 50 ×12 = 600
lei
Valoarea contabilă netă a programului informatic la
sfârşitul anului N+1 = 2.400 – (100 + 600) = 1.700 lei
Valoarea de inventar = 1.500 lei
Deprecierea de valoare la 31.12. N+1 = 1.700 – 1.500 =
= 200 lei
Valoarea programului informatic în bilanţul anului N+1 =
2.400 – (100 + 600 + 200) = 1.500 lei
46
• Construcţii (contul 212);
• Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale
şi plantaţii (contul 213);
• Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corpoale (contul 214);
• Avansuri şi active fixe corporale în curs de
execuţie ;
47
Rezervele de apă sunt întinderi de apă şi alte rezerve
subterane în măsura în care prin exercitarea dreptului de proprietate
le sunt date o valoare de piaţă.
48
• în momentul întocmirii documentelor dacă sunt
construite sau produse de instituţie, respectiv
primite cu titlu gratuit.
• achiziţie de la terţi
211 = 404
„Terenuri şi amenajări terenuri” / „Furnizori de active fixe”
212
„Construcţii”/
213
„Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii”/
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active fixe corporale”
49
211 = 779 „Venituri din bunuri şi
„Terenuri şi amenajări terenuri” / servicii primite cu titlu
212 gratuit”
„Construcţii”/
213
„Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii”/
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active fixe corporale”
231 = 722
„Active fixe corporale în curs de „Venituri din producţia de
execuţie” active fixe corporale”
231 = 404
„Active fixe corporale în curs de „Furnizori de active fixe”
execuţie”
50
211 = 231
„Terenuri şi amenajări terenuri” / „Active fixe corporale în curs
212 de execuţie”
„Construcţii”/
213
„Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii”/
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active fixe corporale”
51
b) active fixe corporale care nu se supun amortizării:
• achiziţie de la terţi4
211 = 101
„Terenuri şi amenajări terenuri” / „Fondul bunurilor care
212 alcătuiesc domeniul public al
„Construcţii”/ statului”/
213 102
„Instalaţii tehnice, mijloace de „Fondul bunurilor care
transport, animale şi plantaţii”/ alcătuiesc domeniul privat al
214 statului”/
„Mobilier, aparatură birotică, 103
echipamente de protecţie a „Fondul bunurilor care
valorilor umane şi materiale şi alte alcătuiesc domeniul public al
active fixe corporale” unităţilor
administrativ-teritoriale”/
104
„Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat al
unităţilor administrativ-
teritoriale”
6821 = 404
„Cheltuieli cu activele fixe „Furnizori de active fixe”
corporale neamortizabile”
4
Reflectarea în contabilitate a activelor fixe corporale ce sunt primite prin donaţie,
transfer cu titlu gratuit de la altă instituţie sau constatate plus la inventar se realizează
prin acelaşi articol contabil.
52
• alte active ale statului
215 = 101
„Alte active ale statului” „Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public al
statului”
Exemple:
53
2111 = 104 50.000 lei
„Terenuri” „Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul
privat al unităţilor
administrativ-teritoriale”
54
231 = 404 2.000 lei
„ Active fixe corporale în „Furnizori de active
curs de execuţie” fixe”
55
167 = 7702 10.000 lei
„Alte împrumuturi şi „Finanţarea de la
datorii asimilate” bugetele locale”
611 = 401
„Cheltuieli cu întreţinerea şi „Furnizori”
reparaţiile”
21 = 404
„Active fixe corporale” „Furnizori de active fixe”
56
Exemplu:
57
• scoaterea din evidenţă (casare) a bunurilor
complet amortizate 5
281 = 21
„Amortizări privind activele fixe „Active fixe corporale”
corporale”
% = 21
281 „Active fixe corporale”
„Amortizări privind activele fixe
corporale”
691
„Cheltuieli extraordinare din
operaţiuni cu active fixe”
5
Se realizează cu aprobarea ordonatorului de credite principal sau secundar.
6
T ransferul cu titlu gratuit către o altă instituţie, precum şi lipsa la inventar a
activelor fixe corporale se evidenţiază în contabilitate prin acelaşi articol contabil.
58
461 = 791
„Debitori” „Venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului”
101 = 211
„Fondul bunurilor care alcătuiesc „Terenuri şi amenajări
domeniul public al statului”/ terenuri” /
102 212
„Fondul bunurilor care alcătuiesc „Construcţii”/
domeniul privat al statului”/ 213
103 „Instalaţii tehnice, mijloace de
„Fondul bunurilor care alcătuiesc transport, animale şi plantaţii”/
domeniul public al unităţilor 214
administrativ-teritoriale”/ „Mobilier, aparatură birotică,
104 echipamente de protecţie a
„Fondul bunurilor care alcătuiesc valorilor umane şi materiale şi
alte active fixe corporale”
domeniul privat al unităţilor
administrativ-teritoriale”
101 = 215
„Fondul bunurilor care alcătuiesc „Alte active ale statului”
domeniul public al statului”/
59
Exemple:
b) înregistrarea epavei
60
c) vânzarea epavei la fier vechi şi încasarea
contravalorii 7
d) descărcarea de gestiune
7
Conform H.G. 841/1995 privind valorificarea bunurilor scoase din funcţiune
aparţinând instituţiilor publice, sumele care rezultă din vânzarea mijloacelor fixe
scoase din funcţiune şi a materialelor sau pieselor rezultate din demolarea sau
dezmembrarea acestora constituie venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor
locale.
61
4481 = 7701 5.000 lei
„Alte datorii faţă de buget” „Finanţarea de la
bugetul de stat”
8
Imputarea se realizează la valoarea de înlocuire a bunului, iar veniturile vor reveni
instituţiei publice deoarece este finanţată integral din venituri proprii.
62
461 = 791 2.500 lei
„Debitori diverşi” „Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului”
63
a) trecerea construcţiei din domeniul public în domeniul
privat al unităţii administrativ-teritoriale
64
Potrivit Normelor metodologice privind reevaluarea şi
amortizarea activelor fixe corporale aflate în patrimoniul instituţiilor
publice data punerii în funcţiune în vederea calculării amortizării se
determină astfel:
65
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, în
concesiune sau în folosinţă gratuită se calculează de către instituţiile
publice care le au în patrimoniu.
9
O.G. 81/ 2003 privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul
instituţiilor publice cu modificările şi completările ulterioare
66
• activele fixe corporale aflate în conservare,
precum şi rezervele de mobilizare care sunt
evidenţiate în contabilitate ca active fixe
corporale;
• lacurile, bălţile, iazurile, care nu sunt rezultatul
unei investiţii;
• terenurile;
• bunurile din patrimoniul cultural naţional;
• bunurile utilizate în baza unui contract de
închiriere;
• bunurile de natura armamentului şi tehnicii de
luptă.
6811 = 281
„Cheltuieli operaţionale privind „Amortizări privind activele
amortizarea activelor fixe” fixe corporale”
67
6813 = 291
„Cheltuieli operaţionale privind „Ajustări pentru deprecierea
ajustărilor pentru deprecierea activelor fixe corporale”
activelor fixe”
291 = 7813
„Ajustări pentru „Venituri din ajustări privind
deprecierea activelor fixe deprecierea activelor fixe”
corporale”
68
Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate
de evaluatori autorizaţi sau de comisii tehnice constituite, în
condiţiile legii.
21 = 105
„Active fixe corporale” „Rezerve din reevaluare”
69
21 = 7813
„Active fixe corporale” „Venituri din ajustări privind
deprecierea activelor fixe”
105 = 21
„Rezerve din reevaluare” „Active fixe corporale”
6813 = 21
„Cheltuieli operaţionale privind „Active fixe corporale”
ajustările pentru deprecierea
activelor fixe”
70
21 = 105
„Active fixe corporale” „Rezerve din reevaluare”
105 = 101
„Rezerve din reevaluare” „ Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public al
statului „/
102
„Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat al
statului”/
103
„Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public al
unităţilor
administrativ-teritoriale”/
104
„Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat al
unităţilor administrativ-
teritoriale”
105 = 21
„Rezerve din reevaluare” „Active fixe corporale”
71
101 = 105
„ Fondul bunurilor care alcătuiesc „Rezerve din reevaluare”
domeniul public al statului „/
102
„Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul privat al statului”/
103
„Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al unităţilor
administrativ-teritoriale”/
104
„Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul privat al unităţilor
administrativ-teritoriale”
Exemple:
72
Amortizarea cumulată până la momentul reevaluării 10
= 3 × 10.000 = 30.000 lei
Valoarea contabilă netă = 500.000 – 30.000 = 470.000
lei
Diferenţa din reevaluare = valoarea justă – valoarea
contabilă netă = 474.700 – 470.000 = 4.700 lei
10
Amortizarea se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune,
respectiv 01.01.N-2. Astfel clădirea a fost amortizată pe o perioadă de 3 ani (N-2,
N-1, N).
73
2. O instituţie publică deţine în patrimoniu un teren a
cărui valoare contabilă este de 200.000 lei. Terenul
aparţine domeniului privat al unităţilor administrativ-
teritoriale, iar valoarea justă stabilită în urma
reevaluării efectuate în luna decembrie anul N de către
evaluatori autorizaţi este 230.000 lei.
74
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să
ţină seama de reducerile valorilor activelor stabilite la data bilanţului
indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
• permanente - amortizări
şi/sau
• provizorii – ajustări pentru depreciere.
Exemple:
75
2.4. Active financiare
76
celor scăzute din evidenţă. Soldul debitor reprezintă valoarea
titlurilor imobilizate deţinute.
77
a) conversia creanţelor bugetare în acţiuni sau alte titluri
imobilizate
260 = 463
„Titluri de participare” / „Creanţe ale bugetului de stat”/
265 464
„Alte titluri imobilizate” „Creanţe ale bugetului local” /
465
„Creanţe ale bugetului
asigurărilor sociale de stat” /
466
„Creanţe ale bugetelor
fondurilor speciale”
260 = 269
„Titluri de participare” „Vărsăminte de efectuat pentru
active financiare”
269 = 770
„Vărsăminte de efectuat pentru „Finanţarea de la buget”
active financiare”
Exemplu:
78
a) achiziţia acţiunilor
79
reprezenta diferenţa între preţul de vânzare al
titlurilor şi valoarea de intrare.
% = 260
52 „Titluri de participare”
„Disponibil al bugetelor”
664
“Cheltuieli din investiţii
financiare cedate”
52 = %
„Disponibil al bugetelor” 260
„Titluri de participare”
764
“Venituri din investiţii
financiare cedate”
80
ajustări pentru pierderea de valoare a activelor financiare pe sema
cheltuielilor astfel:
6863 = 296
„Cheltuieli financiare privind „Ajustari pentru pierderea de
ajustarile pentru pierderea valoare a activelor
de valoare a activelor financiare” financiare”
296 = 7863
„Ajustari pentru pierderea de „Venituri din ajustări pentru
valoare a activelor pierderea de valoare a
financiare” activelor financiare”
81
• în funcţie de valoarea activului net pe acţiune
pentru titlurile necotate. Activul net se determină
făcând diferenţa între totalul activelor şi totalul
datoriilor prezentate în bilanţul entităţii.
Exemplu:
c) încasarea dividendelor
82
d) înregistrarea pierderii de valoare a titlurilor
e) vânzarea titlurilor
% = 2602 10.000lei
4611 „Titluri de participare 9.000 lei
„Debitori sub un an” necotate”
664 1.000 lei
„Cheltuieli din investiţii
financiare cedate”
83
2.4.5. Evaluarea la bilanţ
Exemplu:
Anul N-3:
Valoare bilanţ = valoare intrare – ajustări pentru pierderea
de valoare = 1.000×10 –500 = 9.500 lei
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare de
intrare – valoare actuală = 1.000 ×10 – 1.000×9,5 = 500 lei
Anul N-2:
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare netă
contabilă – valoare actuală = (1.000 ×10 – 500) - 1.000×9,2
= 300 lei (ajustarea trebuie să se majoreze cu 300 lei şi să
ajungă la nivelul sumei de 800 lei)
Valoare bilanţ = valoare de intare – ajustări cumulate
pentru pierdere de valoare = 10.000 – (500 + 300) = 9.200
lei
Anul N-1:
84
Valoare ajustare pentru pierdere de valoare = valoare netă
contabilă – valoare actuală = (1.000 ×10 – 500-300) -
1.000×9,4 = -200 lei (ajustarea trebuie să se diminueze cu
200 lei şi să ajungă la nivelul de 600 lei)
Valoare bilanţ = valoare de intare – ajustări cumulate
pentru pierdere de valoare = 10.000 – (500 +300 - 200) =
9.400 lei
Anul N:
Valoare ajustare = valoare netă contabilă – valoare actuală
= (1.000 ×10 – 500-300 - 200) - 1.000×10= -600 lei
(ajustarea trebuie să se diminueze cu 600 lei şi să se
anuleze, deoarece valoarea actuală este egală cu valoarea
de intare)
Valoare bilanţ = valoare de intare – ajustări cumulate =
10.000 – (500 +300 – 200 - 600) = 10.000 lei
Rezumat
85
au durata normală de utilizare mai mare
de un an;
• activele financiare - depozite, instrumente de
capitaluri proprii ale unei alte entităţi, drepturi
contractuale.
86
Instituţiile publice utilizează metoda amortizării liniare
pentru a determina valoarea amortizării activelor fixe necorporale
şi corporale amortizabile.
Teste de autoevaluare:
87
2. Care este frecvenţa cu care va fi înregistrată amortizarea
unui activ fix amortizabil? Dar ajustarea pentru pierdere de
valoare?
3. La ce valoare va fi reflectat în bilanţ un actix fix corporal
reevaluat?
4. Cum se determină valoarea ajustărilor pentru depreciere?
5. Care este metoda de amortizare folosită de instituţiile
publice pentru determinarea valorii deprecierii ireversibile
la care sunt supuse activele fixe corporale/necorporale pe
care le deţin?
6. La ce valoare vor fi evaluate la bilanţ activele fixe deţinute
de o instituţie publică?
7. Pe ce perioadă vor fi amortizate activele fixe corporale
amortizabile şi cum este stabilită?
8. Cum se reflectă în contabilitate cheltuielile cu reparaţiile
capitale efectuate de o intsituţie publică pentru o clădire
aflată în patrimoniu?
9. Daţi exemple de active fixe corporale şi necorporale care
nu se amortizează.
10. Daţi exemple de active financiare deţinute de o instituţie
publică.
11. O instituţie publică a realizat prin forţe proprii un program
informatic. Cheltuielile la sfârşitul lunii noiembrie anul N
pentru realizarea programului au fost de 2.000 lei, iar cele
de la sfârşitul lunii decembrie N au fost de 3.000 lei.
Programul a fost finalizat la sfârşitul lunii decembrie N+1.
Să se precizeze momentul recunoaşterii programului
informatic în contabilitate, valoarea de intrare, precum şi
luna de când va fi calculată şi înregistrată amortizarea.
12. O instituţie publică deţine în patrimoniu un program
informatic a cărui valoare contabilă este de 5.000 lei.
Programul informatic amortizat în proporţie de 60% va fi
vândut pentru suma de 2.200 lei. Precizaţi valoarea creanţei
88
şi rezultatul obţinut de instituţie în urma operaţiei de
vânzare a activului.
13. O instituţie publică finanţată din bugetul local,
achiziţionează în data de 05.03.N mobilier la preţ de
achiziţe 20.000 lei. Mobilierul necesită efectuarea unor
lucrări de montaj executate de o firmă specializată la data
de 07.03.N, costul acestora fiind de 500 lei. Recepţia
activului s-a realizat în data 08.03.N. Durata normală de
utilizare este de 4 ani. După trei ani de utilizare instituţia
vinde mobilierul la preţul de 6.000 lei. Să se scrie
înregistrările contabile aferente operaţiilor economice.
14. O primărie cumpără la data de 17.05.N un teren al cărui
cost de achiziţie este de 100.000 lei. La sfârşitul anului N
se realizează reevaluarea activelor fixe corporale şi se
constată o valoare justă de 80.000 lei pentru teren. În
februarie N+1, instituţia vinde terenul pentru preţul de
81.000 lei. Să se scrie înregistrările contabile aferente
operaţiilor economice.
15. O instituţie publică primeşte la data de 20.03.N prin
donaţie o lucrare muzicală a cărei valoare justă este de
5.000 lei. La sfârşitul anului N valoarea de inventar a
activului fix este de 4.500 lei. Să se scrie înregistrările
contabile aferente operaţiilor economice.
16. La data de 5.12.N o instituţie publică realizează recepţia şi
punerea în funcţiune a unui program informatic realizat în
regie proprie al cărui cost de producţie este de 3.000 lei.
Durata normală de utilizare a activului fix este de 4 ani. La
sfârşitul perioadei de viaţă utile instituţia casează
programul informatic. Să se scrie înregistrările contabile
aferente operaţiilor economice.
17. O instituţie publică finanţată din bugetul local deţine în
patrimoniu acţiuni ale unei societăţi cotate în valoare de
10.000 lei. La sfârşitul anului N se înregistrează şi se
încasează dividendele pentru titlurile deţinute, valoarea lor
89
fiind de 500 lei. În N+1 se vând titlurile pentru suma de
11.000 lei, încasarea contravalorii titlurilor se va face
ulterior. Să se scrie înregistrările contabile aferente
operaţiilor economice.
18. O instituţie publică deţine 1.000 de acţiuni ale unui agent
economic achiziţionate la 30.06.N-1, costul de achiziţie
fiind de 10 lei/acţiune. Preţul unei astfel de acţiuni a
suportat următoarele modificări:
• la sfârşitul anului N-1 - 9,5 lei/acţiune;
• la sfârşitul anului N - 9,7 lei/acţiune.
90
Bibliografie specifică
91
Unitatea de învăţare 3. Contabilitatea activelor
curente
Competenţe
11
Conform O.M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi
pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, cu modificările şi
completările ulterioare
92
• este reprezentat de creanţe aferente ciclului de
exploatare;
• este reprezentat de trezorerie sau echivalente de
trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.
• stocuri;
• creanţe;
• investiţii pe termen scurt;
• casa, conturi la trezorerii şi bănci.
93
3.2.1. Conţinut şi conturi de evidenţă contabilă
94
protecţia populaţiei, a economiei şi pentru
apărarea ţării, în situaţii excepţionale
determinate de calamităţi naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe sau în caz de război (contul 3041);
o Rezerva de mobilizare – cuprinde bunuri din
proprietatea publică a statului şi anume:
În industrie – materii prime, materiale,
semifabricate, subansambluri şi elemente
de completare, utilaje strict specializate,
scule, dispozitive, verificatoare;
În comunicaţii şi transporturi – materiale
destinate restabilirii, şi menţinerii în stare
de funcţionare a capacităţilor de transport
şi telecomunicaţii necesare asigurării
nevoilor forţelor sistemului naţional de
apărare;
În sănătate – materiale sanitar-
farmaceutice consumabile, materii prime
şi materiale necesare fabricării produselor
farmaceutice, aparatură, instrumentar
medical;
În comerţ – produse alimentare şi
industriale necesare asigurării cererilor
unităţilor militare, solicitate pe plan local
la mobilizare (contul 3042);
• Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare – cuprind
ambalajele aferente bunurilor ce se constituie în
rezerva de stat şi de mobilizare (contul 305);
• Alte stocuri – muniţiile şi furniturile pentru apărare
naţională, ordine publică şi siguranţă naţională,
precum şi alte stocuri specifice altor instituţii publice
(contul 309);
95
• Semifabricate – reprezintă produsele care nu au
parcurs în întregime fazele procesului tehnologic şi
care au nevoie de prelucrări ulterioare sau se livrează
terţilor (contul 341);
• Produse finite – sunt produsele care au parcurs în
întregime fazele procesului tehnologic şi nu mai au
nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul unităţii,
putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate
direct clienţilor (contul 345);
• Rebuturi, materiale recuperabile şi deşeuri (contul
346);
• Producţia în curs de execuţie – reprezintă producţia
care nu a trecut prin toate fazele prevăzute în procesul
tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi
recepţiei tehnice sau necompletate în întregime (contul
331).
În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de
asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în
curs de execuţie (contul 332).
• Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, în
proprietatea privată a statului (contul 347) sau a
unităţilor administrativ teritoriale (contul 349).
• Stocuri aflate la terţi – sunt bunurile aflate în custodie,
pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi (conturile
351, 354, 356,357, 358, 359).
• Animale şi păsări – în această categorie se includ
animalele născute vii şi cele tinere de orice fel crescute
pentru producţie, reproducţie, muncă, reprezentaţie,
expunere, precum şi animalele şi păsările la îngrăşat
pentru a fi valorificate (contul 361).
• Mărfuri – reprezintă bunuri pe care entitatea le
cumpără în vederea revânzării sau produsele realizate
96
în instituţii predate spre vânzare magazinelor proprii
(contul 371).
• Ambalaje – includ materialele refolosibile,
achiziţionate sau realizate în instituţie, folosite pentru
ambalarea produselor destinate vânzării şi care în mod
temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii
în condiţiile prevăzute în contract (contul 381).
97
sfârşitul perioadei. În acest caz ieşirile se determină ca diferenţă
între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea
stocului final, determinat pe baza inventarierii.
98
punctajul periodic dintre cantităţile operate în fişele de magazie şi
cele din fişele de cont analitic din contabilitate.
12
Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activităţile
desfăşurate în calitate de autorităţi publice
99
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi locul în
care se găsesc.
100
Preţ cu = Costul de + Adaosul + TVA
amănuntul achiziţie comercial neexigibilă
13
La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al contului de
mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.
101
cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv. Pentru
bunurile care au o valoare de piaţă, valoarea justă este egală cu
aceasta. Pentru bunurile care nu au o valoare de piaţă, valoarea justă
se poate estima prin referire la costul de înlocuire.
% = 401
301 „Furnizori”
„Materii prime”/
302
„Materiale consumabile”/
303
„Materiale de natura obiectelor de
inventar”/
304
„Materiale rezervă de stat şi de
mobilizare”/
305
„Ambalaje rezervă de stat şi de
mobilizare”
102
% = 401
309 „Furnizori”
„Alte stocuri”/
351
„Materii şi materiale aflate la
terţi”/
354
„Produse aflate la terţi”/
356
„Animale aflate la terţi”/
357
„Mărfuri aflate la terţi”/
358
„Ambalaje aflate la terţi”/
361
„Animale şi păsări”/
371
„Mărfuri”/
378
„Diferenţe de preţ la mărfuri
(adaos comercial)”/
381
„Ambalaje”
4426 14
„TVA deductibilă”
% = 408
301 „Furnizori - facturi nesosite”
„Materii prime”/
302
„Materiale consumabile”
14
T VA-ul va fi înregistrat doar dacă instituţia este persoană impozabilă, altfel va
face parte din costul de achiziţie
103
% = 408
303 „Furnizori - facturi nesosite”
„Materiale de natura obiectelor de
inventar”/
304
„Materiale rezervă de stat şi de
mobilizare”/
305
„Ambalaje rezervă de stat şi de
mobilizare”/
309
„Alte stocuri”/
351
„Materii şi materiale aflate la
terţi”/
354
„Produse aflate la terţi”/
356
„Animale aflate la terţi”/
357
„Mărfuri aflate la terţi”/
358
„Ambalaje aflate la terţi”/
361
„Animale şi păsări”/
371
„Mărfuri”/
378
„Diferenţe de preţ la mărfuri
(adaos comercial)”/
381
„Ambalaje”
4428 15
„TVA neexigibilă”
15
Idem 14
104
c) primirea cu titlu gratuit
301 = 779
„Materii prime”/ „Venituri din bunuri şi servicii
302 primite cu titlu gratuit”
„Materiale consumabile”/
303
„Materiale de natura obiectelor de
inventar”/
309
„Alte stocuri”/
361
„Animale şi păsări”/
371
„Mărfuri”/
381
„Ambalaje”
301 = 791
„Materii prime”/ „Venituri din valorificarea
302 unor bunuri ale statului”
„Materiale consumabile”/
303
„Materiale de natura obiectelor de
inventar”
331 = 709
„Produse în curs de execuţie”/ „Variaţia stocurilor”
105
332 = 709
„Lucrări şi servicii în curs de „Variaţia stocurilor”
execuţie”/
341
„Semifabricate”/
345
„Produse finite”/
346
„Produse reziduale”/
348
„Diferenţe de preţ la produse”/
361
„Animale şi păsări”/
381
„Ambalaje”
347 = 102
„Bunuri confiscate sau intrate, „Fondul bunurilor care
potrivit legii, în proprietatea alcătuiesc domeniul privat al
privată a statului” statului”
349 = 104
„Bunuri confiscate sau intrate, „Fondul bunurilor care
potrivit legii, în proprietatea alcătuiesc domeniul privat al
privată a unităţilor administrativ- unităţilor administrativ-
teritoriale” teritoriale”
106
• metoda inventarului intermitent
a) achiziţie de la terţi în baza facturilor
% = 401
601 „Furnizori”
„Cheltuieli cu materiile prime”/
602
„Cheltuieli cu materialele
consumabile”/
603
„Cheltuieli privind matrialele de
natura obiectelor de inventar”
4426 16
„TVA deductibilă”
% = 408
601 „Furnizori - facturi nesosite”
„Cheltuieli cu materiile prime”/
602
„Cheltuieli cu materialele
consumabile”/
603
„Cheltuieli privind matrialele de
natura obiectelor de inventar”
4428 17
„TVA neexigibilă”
16
Idem 14
17
Idem 14
107
c) stabilirea stocurilor, la sfârşitul lunii, pe baza
inventarului
o materii prime
301 = 601
„Materii prime” „Cheltuieli cu materiile prime”
o materiale consumabile
302 = 602
„Materiale consumabile” „Cheltuieli cu materialele
consumabile”
303 = 603
„Materiale de natura obiectelor „Cheltuieli privind matrialele
de inventar” de natura obiectelor de
inventar”
Exemplu:
108
b) recepţia lenjeriilor la cost de producţie 800 lei
109
• Metoda „primului intrat-primului ieşit” (FIFO) -
presupune ca bunurile ieşite din gestiune să se evalueze la
costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot).
Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului
următor, în ordine cronologică.
• Metoda „ultimului intrat-primul ieşit” (LIFO) 18 – conform
acestei metode bunurile ieşite din gestiune să se evalueze la
costul de achiziţie sau de producţie al ultimului lot. Pe
măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului
anterior, în ordine cronologică.
• Metoda costului mediu ponderat (CMP) – presupune
calcularea costului fiecărui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la
începutul perioadei şi a costului elementelor similare
produse sau cumpărate în timpul perioadei. Metoda
costului mediu ponderat se aplică în două variante: după
fiecare intrare sau global, la sfârşitul perioadei.
a) consumul de stocuri
18
IPSAS 12 „Stocurile” nu prevede utilizarea acestei metode pentru evaluarea la
ieşire a stocurilor
110
• materii prime
601 = 301
„Cheltuieli cu materiile prime” „Materii prime”
• materiale consumabile
602 = 302
„Cheltuieli cu materialele „Materiale consumabile”
consumabile”
603 = 303
„Cheltuieli privind matrialele de „Materiale de natura
natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventar”
609 = 309
„Cheltuieli cu alte stocuri” „Alte stocuri”
19
Această înregistrare se realizează la momentul scoaterii din folosinţă a obiectelor
de inventar. Darea lor în folosinţă se înregistrează în debitul contului 3032 “Materiale
de natura obiectelor de inventar în folosinţă” şi creditul contului 3031 “ Materiale de
natura obiectelor de inventar în magazie”
111
• animale şi păsări
606 = 361
„Cheltuieli privind animalele şi „Animale şi păsări”
păsările”
• ambalaje
608 = 381
„Cheltuieli privind ambalajele” „Ambalaje”
689 = 304
„Cheltuieli privind rezerva de stat „Materiale rezervă de stat şi de
şi de mobilizare” mobilizare”/
305
„Ambalaje rezervă de stat şi de
mobilizare”
411 = 701
„Clienţi” „Venituri din vânzarea
produselor finite”/
702
„Venituri din vânzarea
semifabricatelor”/
112
411 = 703
„Clienţi” „Venituri din vânzarea
produselor reziduale”/
707
„Venituri din vânzarea
mărfurilor”/
709 = 341
„Variaţia stocurilor” „Semifabricate”/
345
„Produse finite”/
346
„Produse reziduale”
709 = 348
„Variaţia stocurilor” „Diferenţe de preţ la produse”
nefavorabile
348 = 709
„Diferenţe de preţ la produse” „Variaţia stocurilor”
113
o mărfuri în unităţile cu amănuntul
% = 371
607 „Mărfuri”
„Cheltuieli privind mărfurile”
378
„Diferenţe de preţ la mărfuri
(adaos comercial)”
4428
„TVA neexigibilă”
607 = 371
„Cheltuieli privind mărfurile” „Mărfuri”
411 = 791
„Clienţi” „Venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului”
411 = 4481
„Clienţi” „Alte datorii faţă de buget”
114
• concomitent se scot din gestiune bunurile
valorificate
o bunuri confiscate sau intrate potrivit
legii în proprietatea privată a statului
102 = 347
„Fondul bunurilor care alcătuiesc „Bunuri confiscate sau intrate,
domeniul privat al statului” potrivit legii, în proprietatea
privată a statului”
104 = 349
„Fondul bunurilor care alcătuiesc „Bunuri confiscate sau intrate,
domeniul privat al unităţilor potrivit legii, în proprietatea
administrativ-teritoriale” privată a unităţilor
administrativ-teritoriale”
Exemplu:
115
b) vânzarea bunurilor şi înregistrarea datoriei faţă de
buget
116
f) achitarea datoriei faţă de buget
117
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar,
stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul
pieţei. La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se va aplica
principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate
ajustările de valoare datorate deprecierilor. Astfel, în cazul în care
valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea
realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.
• minusuri (lipsuri);
• plusuri;
• nu există diferenţe faţă de stocurile scriptice.
• imputabile;
• neimputabile.
118
Pentru minusurile neimputabile se are în vedere
posibilitatea compensării acestora cu eventualele plusuri constatate.
Compensarea are loc dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
119
Finanţelor Publice (exemplu: bibliotecile
inventariază documentele şi cărţile aflate în
administare la intervale cuprinse între 2 şi 15 ani,
în funcţie de numărul acestora);
• scăderea din contabilitate a unor lipsuri
neimputabile se face în baza aprobării
ordonatorului de credite, cu avizul ordonatorului
ierarhic superior.
a) plusuri la inventar
• materii prime
301 = 601
„Materii prime” „Cheltuieli cu materiile prime”
• materiale consumabile
302 = 602
„Materiale consumabile” „Cheltuieli cu materialele
consumabile”
303 = 603
„Materiale de natura obiectelor „Cheltuieli privind matrialele
de inventar” de natura obiectelor de
inventar”
120
• muniţii şi furnituri pentru apărarea naţională,
ordine publică şi siguranţa naţională şi alte
stocuri
309 = 609
„Alte stocuri” „Cheltuieli cu alte stocuri”
• animale şi păsări
o achiziţionate
361 = 791
„Animale şi păsări” „Venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului”
361 = 709
„Animale şi păsări” „Variaţia stocurilor”
% = 607
371 „Cheltuieli privind mărfurile”
„Mărfuri”
378
„Diferenţe de preţ la mărfuri
(adaos comercial)”
371 = 607
„Mărfuri” „Cheltuieli privind mărfurile”
121
• ambalaje achiziţionate
381 = 608
„Ambalaje” „Cheltuieli privind ambalajele”
381 = 709
„Ambalaje” „Variaţia stocurilor”
b) lipsa la inventar
• materii prime
601 = 301
„Cheltuieli cu materiile prime” „Materii prime”
• materiale consumabile
602 = 302
„Cheltuieli cu materialele „Materiale consumabile”
consumabile”
603 = 303
„Cheltuieli privind matrialele de „Materiale de natura
natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventar”
122
609 = 309
„Cheltuieli cu alte stocuri” „Alte stocuri”
• animale şi păsări
o achiziţionate
606 = 361
„Cheltuieli privind animalele şi „Animale şi păsări”
păsările”
709 = 361
„Variaţia stocurilor” „Animale şi păsări”
• ambalaje
o achiziţionate
608 = 381
„Cheltuieli privind ambalajele” „Ambalaje”
709 = 381
„Variaţia stocurilor” „Ambalaje”
689 = 304
„Cheltuieli privind rezerva de stat „Materiale rezervă de stat şi de
şi de mobilizare” mobilizare”/
123
305
„Ambalaje rezervă de stat şi de
mobilizare”
461 20 = 719
„Debitori”/ „Alte venituri operaţionale”
4282
„Alte creanţe în legatură cu
personalul”
461 = %
„Debitori”/ 719 21
4282 „Alte venituri operaţionale”
„Alte creanţe în legatură cu
4481 22
personalul”
„Alte datorii faţă de buget”
Exemplu:
20
Se utilizează contul 461 „Debitori” în cazul în care persoana vinovată nu este
angajată a instituţiei, altfel se utilizează 4282 „Alte creanţe în legatură cu personalul”
21
Se înregistrează valoarea contabilă a bunului imputat
22
Se înregistrează diferenţa dintre valoarea de înlocuire şi valoarea contabilă a
bunului imputat
124
stocul de materiale consumabile conform listei de
inventariere:
a) înregistrarea compensării
125
602 = 302.B (2×40) 80
„Cheltuieli cu materialele „Materiale
consumabile” consumabile”
461 = 719 80
„Debitori” „Alte venituri
operaţionale”
5601 = 461 80
„Disponibil curent” „Debitori”
126
producţiei în curs de execuţie”. Acestea au funcţie contabilă de
pasiv. Se creditează cu valoarea ajustării constituite pentru
deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie şi se
debitează cu valoarea ajustărilor anulate sau reluate la venituri.
6814 = 391
„Cheltuieli operaţionale privind „Ajustări pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea materiilor prime”/
activelor circulante” 392
„Ajustări pentru deprecierea
materialelor”/
393
„Ajustări pentru deprecierea
producţiei în curs
de execuţie”/
394
„Ajustări pentru deprecierea
produselor”/
395
„Ajustări pentru deprecierea
stocurilor aflate la terţi”/
396
„Ajustări pentru deprecierea
animalelor”/
397
„Ajustări pentru deprecierea
mărfurilor”/
398
„Ajustări pentru deprecierea
ambalajelor”
127
În situaţia în care se constată o depreciere suplimentară faţă
de cea care a fost reflectată, ajustarea trebuie majorată, tot pe seama
cheltuielilor.
391 = 7814
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări pentru
materiilor prime”/ deprecierea
392 activelor circulante”
„Ajustări pentru deprecierea
materialelor”/
393
„Ajustări pentru deprecierea
producţiei în curs
de execuţie”/
394
„Ajustări pentru deprecierea
produselor”/
395
„Ajustări pentru deprecierea
stocurilor aflate la terţi”/
396
„Ajustări pentru deprecierea
animalelor”/
397
„Ajustări pentru deprecierea
mărfurilor”/
398
„Ajustări pentru deprecierea
ambalajelor”
128
3.3. Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt
129
505 = 509
„Obligaţiuni emise şi „Vărsăminte de efectuat pentru
răscumpărate” invesţiţiile pe termen scurt”/
512
„Conturi la trezorerii şi
instituţii de credit”/
531
„Casa”/
770
„Finanţarea de la buget
509 = 512
„Vărsăminte de efectuat pentru „Conturi la trezorerii şi
invesţiţiile pe termen scurt” instituţii de credit”/
531
„Casa”/
770
„Finanţarea de la buget
161 = 505
„Împrumuturi din emisiunea de „Obligaţiuni emise şi
obligaţiuni” răscumpărate”
130
Pentru deprecierea investiţiilor pe termen scurt, la sfârşitul
exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, instituţiile publice pot
reflecta ajustări pentru pierderea de valoare cu ajutorul contului 595
“Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi
răscumpărate”. Este un cont de pasiv. În creditul său se
înregistrează constituirea şi suplimentarea ajustărilor pentru
pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumparate, iar în
debit sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor.
Soldul creditor al contului reprezintă valoarea ajustărilor pentru
pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumparate
constituite.
6864 = 595
„Cheltuieli financiare privind “Ajustări pentru pierderea de
ajustarile pentru pierderea valoare a obligaţiunilor emise
de valoare a activelor circulante” şi răscumpărate”
595 = 7864
“Ajustări pentru pierderea de „Venituri din ajustări pentru
pierderea de valoare a
valoare a obligaţiunilor emise şi
activelor circulante”
răscumpărate”
131
3.4. Casa, conturi la trezoreria statului şi instituţii de credit
132
• disponibilul în lei şi valută al instituţiilor publice
păstrat la băncile comerciale (contul 512 -
bifuncţional);
• disponibilităţile în lei şi valută provenind din
împrumuturi interne şi externe contractate de stat
(contul 513- de activ) şi garantate de stat (contul
514 – de activ);
• disponibilul din fonduri externe nerambursabile
(contul 515 – de activ);
• disponibilul din împrumuturi interne şi externe
contractate de autorităţile administraţiei publice
locale (contul 516 – de activ) şi garantate de
acestea (contul 517 – de activ);
• dobânzile de plătit (contul 5186 – de pasiv);
• dobânzile de încasat (contul 5187 – de activ);
• împrumuturi pe termen scurt primite (contul 519 –
de pasiv).
133
disponibil reprezentând împrumuturi pe termen scurt, iar în debit
împrumuturile pe termen scurt, rambursate.
Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturile pe
termen scurt primite şi nerambursate.
134
În debitul contului se înregistrează încasările reprezentând
veniturile bugetului de stat pe structura clasificaţiei bugetare
conform prevederilor legale, iar în credit, sume restituite sau plătite
din bugetul de stat.
Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţile
bugetului de stat aflate la trezoreria statului.
135
În debitul contului se înregistrează sumele încasate
reprezentând cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale, conform prevederilor legale, iar în
credit, plăţile efectuate din contul de disponibil reprezentând cote
defalcate din impozitul pe venit alocate bugetelor locale, potrivit
legii.
Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţile din
cote defalcate aflate în contul deschis la trezoreria statului.
136
Soldul creditor al contului, reprezintă sumele aferente
finanţării deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat din contul
general al trezoreriei statului.
137
Grupa 53 „Casa şi alte valori”, cuprinde:
• contul 531 „Casa” ( de activ)- asigură
contabilitatea disponibilităţilor aflate în casieria
instituţiilor publice, precum şi a mişcării acestora
ca urmare a operaţiunilor de încasări şi plăţi
efectuate în numerar. Se ţine distinct în lei şi în
valută .
138
contavaloarea altor valori, iar în credit sumele plătite în numerar,
respectiv consumul de alte valori.
139
distinct deschis la trezoreria statului se înregistrează în contabilitate
distinct (contul 552- de activ).
140
reprezentând venituri proprii, respectiv venituri proprii şi subvenţii
şi se creditează cu plăţile efectuate din acestea. Soldul debitor al
acestora reprezintă disponibilul existent în cont.
141
Soldul creditor al contului, reprezintă sumele cu care
cheltuielile exced veniturile la nivelul caselor de asigurări de
sănătate şi a Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate.
142
valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca
comercială la care se efectuează schimbul valutar, fără ca acestea să
genereze diferenţe de curs valutar.
512 = 581
„ Conturi la trezorerii şi instituţii „Viramente interne”
de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate de
stat”/
515
„Disponibil din fonduri externe
nerambursabile”/
516
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe
contractate de autorităţile
administraţiei publice
locale”
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii bugetare
cu destinaţie specială”/
552
„Disponibil pentru sume de
mandat şi sume în depozit”/
560
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate integral din venituri
proprii”/
143
561 = 581
„Disponibil al instituţiilor publice „Viramente interne”
finanţate din venituri proprii şi
subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”
581 = 531
„Viramente interne” „Casa”
5187 = 766
„Dobânzi de încasat” „Venituri din dobânzi”
512 = 5187
„ Conturi la trezorerii şi instituţii „Dobânzi de încasat”
de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate de
stat”/
515
„Disponibil din fonduri externe
nerambursabile”/
144
516 = 5187
„Disponibil din împrumuturi „Dobânzi de încasat”
interne şi externe
contractate de autorităţile
administraţiei publice
locale”
560
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate integral din venituri
proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate din venituri proprii şi
subvenţii”
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”
560 = 5194
„Disponibil al instituţiilor publice Împrumuturi primite din
finanţate integral din venituri bugetul de stat pentru
proprii”/ înfiinţarea unor instituţii sau a
562 unor activităţi
„Disponibil al activităţilor finanţate integral din venituri
finanţate din venituri proprii” proprii”/
5195
„Împrumuturi primite din
bugetul local pentru
înfiinţarea unor instituţii sau a
unor activităţi
finanţate integral din venituri
proprii”
145
f) rambursarea împrumuturi pe termen scurt primite din
bugetul de stat sau bugetul local pentru înfiinţarea unor
instituţii sau activităţi finanţate integral din venituri
proprii
5194 = 560
„Împrumuturi primite din bugetul „Disponibil al instituţiilor
de stat pentru publice finanţate integral din
înfiinţarea unor instituţii sau a venituri proprii”/
unor activităţi 562
finanţate integral din venituri „Disponibil al activităţilor
proprii”/ finanţate din venituri proprii”
5195
„Împrumuturi primite din bugetul
local pentru
înfiinţarea unor instituţii sau a
unor activităţi
finanţate integral din venituri
proprii”
531 = 463
„Casa” „Creanţe ale bugetului de stat”
520 = 531
„Disponibil al bugetului de stat” „Casa”
23
Încasarea veniturilor bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat,
bugetului asigurărilor pentru şomaj, bugetului Fondului naţional unic de sănătate se
înregistrează utilizând conturile de disponibil şi de creanţe aferente
146
h) încasarea veniturilor bugetului pe structura
clasificaţiei bugetului de stat prin virament
520 = 463
„Disponibil al bugetului de stat” „Creanţe ale bugetului de stat”
532 = 401
„Alte valori” „Furnizori”
552 = 462
„Disponibil pentru sume de „Creditori diverşi”
mandat şi sume în depozit”
Exemplu:
147
b) reţinerea garanţiei de participare a ofertantului ce îşi
retrage oferta în perioada de valabilitate
148
acest scop, extrasele de cont din ziua de 31
decembrie sau din ultima zi bancară, puse la
dispoziţie de instituţiile de credit şi unităţile
trezoreriei statului, vor purta ştampila oficială a
acestora;
149
elementele de tipul „altor valori”, cu excepţia timbrelor cu valoare
filatelică.
5124 = 765
„Conturi la trezorerii şi instituţii „Venituri din diferenţe de curs
de credit în valută/ valutar”
5132
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
contractate de stat”/
5142
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
garantate de stat”/
5152
„Disponibil în valută din fonduri
externe nerambursabile”/
150
5162 = 765
„Disponibil în valută din „Venituri din diferenţe de curs
împrumuturi interne şi valutar”
externe contractate de autorităţile
administraţiei publice locale”/
5172
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
garantate de autorităţile
administraţiei publice locale”/
519
„Împrumuturi pe termen scurt”/
5314
„Casa în valută”
665 = 5124
„Cheltuieli din diferenţe de curs „Conturi la trezorerii şi
valutar” instituţii de credit în valută/
5132
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
contractate de stat”/
5142
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
garantate de stat”/
5152
„Disponibil în valută din
fonduri externe
nerambursabile”/
151
665 = 5162
„Cheltuieli din diferenţe de curs „Disponibil în valută din
valutar” împrumuturi interne şi
externe contractate de
autorităţile administraţiei
publice locale”/
5172
„Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
garantate de autorităţile
administraţiei publice locale”/
519
„Împrumuturi pe termen
scurt”/
5314
„Casa în valută”
Exemplu:
152
232 = 5132 222.500 lei
„Avansuri acordate pentru „Disponibil în valută
active fixe corporale” din împrumuturi
interne şi externe
contractate de stat”
153
de stat” înainte de reevaluare avea o valoare în lei de 209.000 lei,
după reevaluare valorează 50.000€× 4,5 =225.000 lei. Prin urmare,
se va înregistra o diferenţă favorabilă de curs valutar de 7.500 lei,
astfel:
Rezumat
• stocuri;
• creanţe;
• investiţii pe termen scurt;
• casa, conturi la trezorerii şi instituţii de credit.
154
• sub forma de materii prime, materiale şi alte
consumabile ce urmează să fie folosite în
desfăşurarea activităţii curente a instituţiei, în
procesul de producţie sau pentru prestarea de
servicii.
155
Investiţiile pe termen scurt la instituţiile publice sunt
reprezentate de obligaţiunile emise şi răscumpărate, care la
intrarea în patrimoniu se evaluează la costul de achiziţie, sau la
valoarea stabilită potrivit contractelor.
Teste de autoevaluare:
156
5. În ce condiţii pot fi compensate stocurile
constatate în plus sau în minus la inventar?
6. Ce reprezintă valoare realizabilă netă?
7. În cazul în care valoarea contabilă a unui bun de
natura stocurilor este mai mare decât valoarea realizabilă
netă, la ce valoare va fi recunoscut bunul în bilanţ şi ce
trebuie să constituie instituţia?
8. Activele circulante cuprind: titluri de plasament pe
termen scurt; stocuri; titluri de plasament pe termen lung;
numerar; disponibilităţi în conturile de la trezorerie;
împrumuturi pe termen scurt. Alegeţi elementul care nu se
încadrează în activele curente ale unei instituţii publice.
9. Încasarea veniturilor bugetului de stat în numerar
presupune debitarea contului …….
10. La ce valoare va fi prezentat în bilanţ disponibilul
în lei existent în conturi la trezorerie şi înstituţii de credit?
11. Un penitenciar achiziţionează hrană în valoare de
1.000 lei, TVA 24%. Care este valoarea costului de
achiziţie şi înregistrarea contabilă ?
12. Cu ocazia efectuării inventarierii generale un
spital constată lipsa unor medicamente a căror valoare
contabilă este 300 lei. Preţul de piaţă al unor medicamente
similare este 310 lei, TVA 9%.
a) La ce valoare vor fi scoase din gestiune
medicamentele? Scrieţi înregistrarea contabilă.
b) La ce valoare vor fi imputate medicamentele
persoanelor găsite vinovate? Scrieţi înregistrarea contabilă
ştiind că persoana vinovată nu este angajată a spitalului.
13. La 31.12.N soldul contului 5132 „Disponibil în
valută din împrumuturi interne şi externe contractate de
stat” este de 100.000 € echivalentul în lei 445.000, iar
cursul la sfârşitul anului 4,4 lei/€. Să se scrie înregistrarea
prin care se reflectă în contabilitate reevaluarea valutei din
contul de disponibil la 31.12. N.
157
14. Un spital achiziţionează 10 halate la preţul de 500
lei fiecare, TVA 24%, pe care le dă în folosinţă angajaţilor.
Ulterior achită factura furnizorului. Să se scrie înregistrările
contabile.
15. La inventarul realizat la 31.12.N de o instituţie
publică se constată că stocul de obiecte de inventar este
uzat moral. Valoarea contabila a stocului este de 5.000 lei.
Preţul estimat de vânzare este de 3.500 lei, iar cheltuielile
cu vânzarea 200 lei. Să se determine valoarea realizabilă
netă, valoarea ajustării pentru depreciere şi să se scrie
înregistrarea contabilă.
16. O instituţie publică încasează suma de 1.000 lei
reprezentând garanţia pentru participare la licitaţie, pe care,
ulterior, o restituie participanţilor. Să se scrie înregistrările
contabile.
17. O grădină zoologică achiziţionează 3 pelicani şi
un pui de urs panda pentru suma de 50.000 lei. În aceeaşi
perioadă se naşte un pui de tigru estimat la valoarea de
3.000 lei. Să se scrie înregistrările contabile.
18. Un muzeu achiziţionează de la imprimerie carnete
cu bilete de intrare la preţul de 1.000 lei. Să se scrie
înregistrarea contabilă.
19. O primărie primeşte de la un ordonator de credite
superior prin transfer obiecte de inventar în valoare de
2.000 lei, pe care le va depozita în magazie. Să se scrie
înregistrarea contabilă.
20. O instituţie publică finanţată din venituri proprii,
constată lipsa din gestiune a unor obiecte de inventar a
căror valoare contabilă este de 500 lei. Valoarea de
înlocuire este 550. Obiectele de invetar vor fi imputate
persoanei vinovate, care nu este angajată a instituţiei.
Contravaloarea obiectelor de inventar se va încasa în
numerar. Să se scrie înregistrările contabile.
158
Bibliografie specifică
159
Unitatea de învăţare 4. Contabilitatea
decontărilor cu terţii
Competenţe
• drepturilor de creanţă;
160
• angajamentelor de plată.
A) Evaluarea iniţială
161
operaţiunilor comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în
valută.
162
Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar
stabilită la inventariere şi valoarea contablilă netă a creanţelor se
înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru depreciere.
163
Avansurile acordate furnizorilor în vederea achiziţionării de
active fixe se înregistrează în conturile 232 „Avansuri acordate
pentru active fixe corporale”, 234 „Avansuri acordate pentru
active fixe necorporale”. Dacă instituţia avansează anumite sume
către furnizori în vederea livrării de bunuri de natura stocurilor,
executării de lucrări sau prestării de servicii de către aceştia, ele se
contabilizează utilizând contul 409 „Furnizori-debitori”. În această
situaţie instituţia devine creditor pentru furnizorii săi pe perioada
cuprinsă între momentul acordării avansului şi momentul livrării
bunurilor, executării lucrărilor sau prestării serviciului pentru care s-
a plătit avansul. Conturile în care se evidenţiază avansurile se
comportă după regula conturilor de activ. În debitul lor se
înregistrează valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active
fixe corporale/necorporale, respectiv celor de stocuri şi celor ce
urmează a executa lucrări/presta servicii, iar în credit avansurile
acordate furnizorilor, decontate. Soldul debitor al conturilor
reprezintă avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.
164
a) acordarea avansurilor către furnizorii de bunuri, lucrări
executate, servicii prestate
409 = 512
„Furnizori debitori” „ Conturi la trezorerii şi
instituţii de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate
de stat”/
515
„Disponibil din fonduri externe
nerambursabile”/
516
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe
contractate de autorităţile
administraţiei publice
locale”
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii
bugetare cu destinaţie
specială”/
560
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”
770
„Finanţarea de la buget”
165
b) decontarea avansurilor acordate furnizorilor
401 = 409
„Furnizori” „Furnizori debitori”
166
d) decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active
fixe
404 = 232
„Furnizori de active fixe” „Avansuri acordate pentru
active fixe corporale”/
234
„Avansuri acordate pentru
active fixe necorporale”
404 = 405
„Furnizori de active fixe” „Efecte de plătit pentru active
fixe”
f) achitarea furnizorilor
401 = 512
„Furnizori”/ „ Conturi la trezorerii şi
404 instituţii de credit”/
„Furnizori de active fixe” 513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate
de stat”/
515
„Disponibil din fonduri externe
nerambursabile”/
516
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe
contractate de autorităţile
administraţiei publice
locale”
541
„Acreditive”/
167
401 = 542
„Furnizori”/ „Avansuri de trezorerie”/
404 550
„Furnizori de active fixe” „Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii
bugetare cu destinaţie
specială”/
560
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”
770
„Finanţarea de la buget”
• nefavorabile
665 = 401
„Cheltuieli din diferenţe de curs „Furnizori”/
valutar” 404
„Furnizori de active fixe”
168
h) achiziţia de servicii de la terţi
24
61 = 401
„Cheltuieli cu lucrările şi „Furnizori”
serviciile executate de terţi”/
62
„Cheltuieli cu alte servicii
executate de terţi”
Exemple:
24
Înregistrarea cheltuielilor se va face ţinând cont de clasificaţia bugetară
169
c) plata facturii de energie electrică
170
g) returnarea ambalajelor şi plata facturii
b) achitarea facturii
171
4.4. Contabilitatea decontărilor cu clienţii
172
bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate pentru
care nu s-au întocmit facturi.
6814 = 491
„Cheltuieli operaţionale privind „Ajustări pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea creanţelor –clienţi”
activelor circulante”
491 = 7814
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări pentru
creanţelor –clienţi” deprecierea activelor
circulante”
173
În situaţia în care se constată o depreciere suplimentară faţă
de cea care a fost reflectată, ajustarea trebuie majorată tot pe seama
cheltuielilor.
174
561 = 419
„Disponibil al instituţiilor publice “Clienţi-creditori”
finanţate din venituri proprii şi
subvenţii”/
5124
„Conturi la trezorerii şi instituţii
de credit în valută”
d) decontarea avansurilor
419 = 411
„Clienţi- creditori” “Clienţi”
• prin virament
5124 = 411
„Conturi la trezorerii şi instituţii “Clienţi”
de credit în valută”/
528
„Disponibil din sume încasate în
cursul procedurii de executare
silită”/
560
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate integral din venituri
proprii„/
561
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate din venituri proprii şi
subvenţii”/
175
562 = 411
„Disponibil al activităţilor “Clienţi”
finanţate din venituri proprii”
176
Exemple:
177
totală de 20.000 lei, reprezentând chirii de la cabinetele
închiriate medicilor. Ulterior încasează contravalorea
facturilor şi o virează primăriei.
a) înregistrarea chiriilor de încasat
411 = 4481 20.000 lei
„Clienţi” „Alte datorii faţă de
buget”
178
Din marimea brută a salariului se vor deduce impozitul pe
salarii (16%× baza de impozitare); contribuţia personalului la
asigurările sociale; contribuţia angajatului pentru asigurările sociale
de sănătate; contribuţia personalului pentru constiuirea fondului
pentru ajutorul de şomaj; avansurile acordate; reţineri datorate
terţilor, iar ceea ce rămâne reprezintă salariul net de plată.
179
datorate” – cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează
îndemnizaţiile datorate şomerilor, iar în debit, sumele plătite
efectiv, reţinerile şi drepturile neridicate.
180
nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului
financiar care urmează să se încheie, inclusiv indemnizaţiile pentru
concediile de odihnă neefectuate pâna la încheierea exerciţiului
financiar. În debit se înregistrează sumele achitate personalului,
evidenţiate anterior în acest cont, restituirea garanţiilor şi dobânzilor
datorate gestionarilor. Soldul creditor al contului reprezintă sumele
datorate de instituţie personalului.
181
• 4313 „Contribuţiile angajatorilor pentru
asigurări sociale de sănătate” (contribuţia
instituţiilor pentru asigurările sociale de sănătate –
5,2% × fondul de salarii);
• 4314 „Contribuţiile asiguraţilor pentru asigurări
sociale de sănătate” (contribuţia salariaţior la
asigurările sociale de sănătate – 5,5% × venituri
din salarii sau asimilate salariilor care se supun
impozitului pe venit);
• 4315 „Contribuţiile angajatorilor pentru
accidente de muncă şi boli profesionale” (se
stabilesc între 0,15% şi 0,85% în funcţie de
activitatea principală – codul CAEN, aplicate
asupra sumei veniturilor brute realizate lunar);
• 4371 „Contribuţiile angajatorilor pentru
asigurări de şomaj” (se determină prin aplicarea
cotei de 0,5% asupra fondului de salarii);
• 4372 „Contribuţiile asiguraţilor pentru asigurări
de şomaj” (se determină prin aplicarea cotei de
0,5% asupra salariului de bază lunar brut);
• 4373 „Contribuţiile angajatorilor la fondul de
garantare pentru plata creanţelor salariale” (se
constituie într-o cotă de 0,25% din fondul de
salarii);
• 438 „Alte datorii sociale” (reflectă sumele
datorate altor categorii de persoane, cum ar fi:
drepturi pentru donatorii de sânge, alocaţii şi alte
ajutoare pentru copii, ajutoare sociale,
îndemnizaţii pentru persoanele cu handicap etc.).
182
datorii sociale - funcţionează după regula conturilor de pasiv. În
creditul conturilor se înregistrează contribuţiile angajatorilor şi
angajaţilor, iar în debit sumele plătite în contul acestor contribuţii.
Soldul creditor reprezintă contribuţiile neachitate.
183
- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât
la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare loc
de realizare a acestora.
641 = 421
„Cheltuieli cu salariile „Personal - salarii datorate”
personalului”
6451 = 4311
„Contribuţiile angajatorilor pentru „Contribuţiile angajatorilor
asigurări sociale” pentru asigurări sociale”
184
c) înregistarea contribuţiilor angajatorilor pentru
asigurările sociale de sănătate
6453 = 4313
„Contribuţiile angajatorilor pentru „Contribuţiile angajatorilor
asigurări sociale de sănătate” pentru asigurări sociale de
sănătate”
6452 = 4371
„Contribuţiile angajatorilor pentru „Contribuţiile angajatorilor
asigurări de şomaj” pentru asigurări de şomaj”
6454 = 4315
„Contribuţiile angajatorilor pentru „Contribuţiile angajatorilor
accidente de muncă şi boli pentru accidente de muncă şi
profesionale” boli profesionale”
421 = %
„Personal - salarii datorate” 4321
„Contribuţia asiguraţilor pentru
asigurări sociale”
4314
„Contribuţia asiguraţilor pentru
asigurări sociale de sănătate”
185
421 = %
„Personal - salarii datorate” 4372
„Contribuţia asiguraţilor pentru
asigurări de şomaj”
444
„Impozit pe venitul din salarii
şi din alte drepturi”
425
„Avansuri acordate
personalului”
427
„Reţineri din salarii şi alte
drepturi datorate terţilor”
4282
„Alte creanţe în legătură cu
personalul”
438
„Alte datorii sociale”
186
g) virarea reţinerilor către ţerţi
% = 550
4311 „Disponibil din fonduri cu
„Contribuţiile angajatorilor pentru destinaţie specială”/
asigurări sociale” 551
4313 „Disponibil din alocaţii
„Contribuţiile angajatorilor pentru bugetare cu destinaţie
asigurări sociale de sănătate” specială”/
4371 552
„Contribuţiile angajatorilor pentru „Disponibil pentru sume de
asigurări de şomaj” mandat şi sume în depozit”/
4315
560
„Contribuţiile angajatorilor pentru
„Disponibil al instituţiilor
accidente de muncă şi boli
publice finanţate integral din
profesionale”
venituri proprii”/
4321
561
„Contribuţia asiguraţilor pentru
„Disponibil al instituţiilor
asigurări sociale”
publice finanţate din venituri
4314
proprii şi subvenţii”
„Contribuţia asiguraţilor pentru
562
asigurări sociale de sănătate”
„Disponibil al activităţilor
4372
finanţate din venituri proprii”/
„Contribuţia asiguraţilor pentru
770
asigurări de şomaj”
„Finanţarea de la buget”
444
„Impozit pe venitul din salarii şi
din alte drepturi”
425
„Avansuri acordate personalului”
427
„Reţineri din salarii şi alte
drepturi datorate terţilor”
4282
„Alte creanţe în legătură cu
personalul”
187
h) plata avansurilor din salarii
425 = 512
„Avansuri acordate personalului” „ Conturi la trezorerii şi
instituţii de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate
de stat”/
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii
bugetare cu destinaţie
specială”/
552
„Disponibil pentru sume de
mandat şi sume în depozit”/
560
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”/
770
„Finanţarea de la buget”
188
i) achitarea salariilor nete
421 = 512
„Personal - salarii datorate” „ Conturi la trezorerii şi
instituţii de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate
de stat”/
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii
bugetare cu destinaţie
specială”/
552
„Disponibil pentru sume de
mandat şi sume în depozit”/
560
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”/
770
„Finanţarea de la buget”
189
j) înregistrarea salariilor şi a altor drepturi de personal
neridicate
421 = 426
„Personal - salarii datorate”/ „Drepturi de personal
422 neridicate”
„Pensionari – pensii datorate”/
423
„Personal – ajutoare şi
îndemnizaţii datorate”/
424
„Şomeri – îndemnizaţii datorate”/
425
„Avansuri acordate personalului”
426 = 512
„Drepturi de personal neridicate” „ Conturi la trezorerii şi
instituţii de credit”/
513
„Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate
de stat”/
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
551
„Disponibil din alocaţii
bugetare cu destinaţie
specială”/
552
„Disponibil pentru sume de
mandat şi sume în depozit”/
190
426 = 560
„Drepturi de personal neridicate” „Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”/
770
„Finanţarea de la buget”
Exemple:
191
e) stingerea creanţei prin încasarea de numerar
5311 = 4282 1.240 lei
„Casa în lei” „Alte creanţe în
legatură cu
personalul”
192
b) virarea sumei într-un cont de depozit
552 = 7702
„Disponibil pentru sume de „Finanţarea de la
mandat şi sume în depozit” bugetele locale”
b) plata burselor
193
4.6. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului, bugetul
local
194
Instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru
activităţile desfăşurate în calitate de autorităţi publice, dar care
sunt scutite de taxă. Următoarele operaţiuni de interes general sunt
scutite de taxă:
195
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de
căminele şi cantinele organizate pe lângă instituţiile
publice şi entităţile autorizate prevăzute la lit. f), în
folosul exclusiv al persoanelor direct implicate în
activităţile scutite conform lit. f);
h) meditaţiile acordate în particular de cadre didactice din
domeniul învăţământului şcolar, preuniversitar şi
universitar;
i) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns
legate de asistenţa şi/sau protecţia socială, efectuate de
instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca
având caracter social, inclusiv cele livrate de căminele
de bătrâni;
j) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns
legate de protecţia copiilor şi a tinerilor, efectuate de
instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca
având caracter social;
k) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri furnizate
membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul unei
cotizaţii fixate conform statutului, de organizaţii fără
scop patrimonial care au obiective de natură politică,
sindicală, religioasă, patriotică, filozofică, filantropică,
patronală, profesională sau civică, precum şi obiective
de reprezentare a intereselor membrilor lor, în
condiţiile în care această scutire nu provoacă
distorsiuni de concurenţă;
l) prestările de servicii strâns legate de practicarea
sportului sau a educaţiei fizice, efectuate de organizaţii
fără scop patrimonial pentru persoanele care practică
sportul sau educaţia fizică;
m) prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri
strâns legate de acestea, efectuate de instituţiile publice
sau de alte organisme culturale fără scop patrimonial,
196
recunoscute ca atare de către Ministerul Culturii şi
Cultelor;
n) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri efectuate
de persoane ale căror operaţiuni sunt scutite, potrivit
lit. a), f) şi i) - m), cu ocazia manifestărilor destinate să
le aducă sprijin financiar şi organizate în profitul lor
exclusiv, cu condiţia ca aceste scutiri să nu producă
distorsiuni concurenţiale;
o) activităţile specifice posturilor publice de radio şi
televiziune, altele decât activităţile de natură
comercială;
p) serviciile publice poştale, precum şi livrarea de bunuri
aferentă acestora;
q) prestările de servicii efectuate de către grupuri
independente de persoane, ale căror operaţiuni sunt
scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri
create în scopul prestării către membrii lor de servicii
direct legate de exercitarea activităţilor acestora, în
cazul în care aceste grupuri solicită membrilor lor
numai rambursarea cotei-părţi de cheltuieli comune, în
limitele şi în condiţiile stabilite prin norme şi în
condiţiile în care această scutire nu este de natură a
produce distorsiuni concurenţiale;
r) furnizarea de personal de către instituţiile religioase
sau filozofice în scopul activităţilor prevăzute la lit. a),
f), i) şi j).
197
b) furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie
termică, agent frigorific şi altele de aceeaşi natură;
c) transport de bunuri şi de persoane;
d) servicii prestate în porturi şi aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare;
f) activitatea târgurilor şi expoziţiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activităţile organismelor de publicitate comercială;
i) activităţile agenţiilor de călătorie;
j) activităţile magazinelor pentru personal, cantine,
restaurante şi alte localuri asemănătoare;
k) operaţiunile posturilor publice de radio şi televiziune.
198
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor
amenajate pentru camping.
199
În creditul contului 4427 „Taxa pe valoarea adăugată
colectată” se înregistrează, în cursul lunii, taxa pe valoarea adăugată
aferentă vânzărilor de bunuri, executărilor de lucrări şi prestărilor de
servicii către clienţi, iar în debit, taxa pe valoarea adaugată
reprezentând dreptul de deducere al unităţii, precum şi taxa pe
valoarea adaugată datorată bugetului statului. Contul nu prezintă
sold la sfârşitul lunii.
200
Impozitul pe venituri din salarii şi din alte drepturi cuprinde
totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii şi se
înregistrează în contul 444 „Impozitul pe venitul din salarii şi din
alte drepturi” (cont de pasiv). Acesta trebuie recunoscut ca o
datorie în limita sumei neplătite.
201
4426 = 516
„Taxa pe valoarea adăugată „Disponibil din împrumuturi
deductibilă” interne şi externe
contractate de autorităţile
administraţiei publice
locale”
550
„Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială”/
560
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”
770
„Finanţarea de la buget”
202
531 = 703
„Casa” „Venituri din vânzarea
produselor reziduale”/
707
„Venituri din vânzarea
mărfurilor”
4427
„Taxa pe valoarea adăugată
colectată”
203
e) determinarea şi înregistrarea TVA-ului datorat
bugetului de stat
4427 = %
„Taxa pe valoarea adăugată 4423
colectată” „Taxa pe valoarea adăugată de
plată”
4426
„Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă”
204
h) încasarea TVA recuperată de la bugetul de stat
560 = 4424
„Disponibil al instituţiilor publice „Taxa pe valoarea adăugată de
finanţate integral din venituri recuperat”
proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor publice
finanţate din venituri proprii şi
subvenţii”/
562
„Disponibil al activităţilor
finanţate din venituri proprii”
205
j) înregistrarea altor impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate
635 = 446
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe „Alte impozite, taxe şi
şi vărsăminte asimilate" vărsăminte asimilate”
Rezumat
206
Evaluarea iniţială a creanţelor şi datoriilor în lei ale
instituţiilor publice se realizează la valoarea nominală.
207
şi a reţinerilor datorate terţilor sau bugetului de stat, bugetului
asigurărilor sociale, asigurarilor sociale de stat, fondului de şomaj.
Teste de autoevaluare:
208
7. O instituţie publică prezintă următoarele
informaţii privind operaţiile efectuate în luna septembrie
anul N:
a) primeşte factura de energie electică în
suma de 500 lei, TVA 24%;
b) primeşte factura de apă în sumă 400 lei,
TVA 24%;
c) cumpără materiale consumabile în
valoare de 300 lei, TVA 24%;
d) achiziţionează obiecte de inventar în
valoare de 800 lei, TVA 24%;
e) achiziţionează un PC în valoare de 3.000
lei, TVA 24%.
Să se specifice valoarea datoriilor şi contul în care vor
fi înregistrate, ştiind că materialele consumabile sunt
achitate cu numerar în momentul cumpărării.
8. O şcoală generală prezintă următoarele informaţii
privind operaţiile efectuate pe parcursul lunii octombrie N:
a) achiziţie materiale consumabile 300 lei,
b) primeşte factura de apa în sumă de 400
lei,
c) primeşte factura de energie electrică în
sumă de 400 lei,
d) se înregistrează salarii datorate
angajaţilor 2.000 lei,
e) se prestează servicii în valoare de 2.000
lei.
Să se determine TVA colectată, TVA deductibilă.
9. Înregistrarea alocaţiilor de încredinţare şi
plasament familial în contabilitatea unei instituţii publice
presupune creditarea contului ……
10. Înregistrarea reţinerii de garanţii de la angajaţi de
către o instituţie publică presupune debitarea contului …...
209
11. O instituţie publică finanţată din bugetul local
întocmeşte o decizie de imputare pentru suma de 300 lei.
Suma va fi reţinută din salariul unui angajat şi virată
bugetului. Să se scrie înregistrările contabile.
12. O instituţie de învăţământ superior înregistrează bursele
cuvenite studenţilor pentru luna în curs în valoare de
15.000 lei pe care le achită prin virament. Să se scrie
înregistrările contabile aferente operaţiilor.
13. O instituţie publică finanţată din bugetul de stat
deţine creanţe bugetare asupra unei entităţi economice în
sumă de 2.000 lei. În urma procedurii de executare silită
obţine bunuri de la agentul economic pe care le valorifică
la valoarea de 3.100 lei, inclusiv TVA. Ulterior încasează
contravaloara bunurilor valorificate (prin virament), achită
datoria către buget şi restituie agentului economic suma ce
excede creanţa bugetară. Să se scrie înregistrările contabile.
14. O instituţie publică deţine o creanţă asupra unui
client, entitate economică, în sumă de 2.000 lei. La
inventarierea de la 31.12.N se constată că se poate recupera
doar 30% din creanţă, pentru diferenţă instituţia constituie
ajustare pentru deprecierea creanţelor. În anul N+1,
entitatea economică intră în faliment, iar instituţia nu îşi
mai recuperează creanţa. Să se scrie înregistrările contabile.
15. Grădina zoologică Bucureşti, finanţată din bugetul
local, acordă suma de 200 lei, avans furnizorului de hrană.
Ulterior înregistrează primirea hranei în valoare de 2.000
lei şi decontarea datoriei către furnizor. Să se scrie
înregistrările contabile.
16. Cu ocazia efectuării inventarierii generale, un
spital constată lipsa unor medicamente a căror valoare
contabilă este 300 lei. Preţul de piaţă al unor medicamente
similare este 310 lei, TVA 9%. La ce valoare vor fi
imputate medicamentele persoanelor găsite vinovate?
210
Scrieţi înregistrarea contabilă ştiind că persoana vinovată
este angajată a spitalului.
17. O instituţie publică finanţată din venituri proprii,
constată lipsa din gestiune a unor obiecte de inventar a
căror valoare contabilă este de 500 lei. Valoarea de
înlocuire este 550. Obiectele de invetar vor fi imputate
persoanei vinovate, angajată a instituţiei. Contravaloarea
obiectelor de inventar se va reţine din salariu. Să se scrie
înregistrările contabile.
18. O instituţie publică finanţată din bugetul local
înregistrează ajutoarele sociale aferente lunii august anul N
în sumă totală de 60.000 lei. Ajutoarele sociale vor fi
achitate prin virament. Să se scrie înregistrările contabile.
19. O instituţie publică finanţată din venituri proprii
prezintă următoarele informaţii privind operaţiile efectuate
în luna septembrie anul N:
a) primeşte factura de energie electică în
suma de 500 lei, TVA 24%;
b) primeşte factura de apă în sumă 400 lei,
TVA 24%;
c) cumpără materiale consumabile în
valoare de 300 lei, TVA 24%;
d) achiziţionează obiecte de inventar în
valoare de 800 lei, TVA 24%;
e) livrează mărfuri în valoare de 3.720 lei,
inclusiv TVA.
211
a) primeşte factura de energie electică în
suma de 500 lei, TVA 24%;
b) primeşte factura de apă în sumă 400 lei,
TVA 24%;
c) cumpără materiale consumabile în
valoare de 300 lei, TVA 24%;
d) achiziţionează obiecte de inventar în
valoare de 800 lei, TVA 24%;
e) livrează mărfuri în valoare de 3.720 lei,
inclusiv TVA.
Bibliografie specifică
212
7. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare
8. *** Ordonanţa 81/2003 privind reevaluarea şi
amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor
publice, cu modificările ulterioare
9. ***OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii – cu
modificările ulterioare
10. *** Norme metodologice privind organizarea şi
conducerea contabilităţii instituţiilor publice; planul de
conturi al instituţiilor publice şi instrucţiunile de aplicare a
acestora, OMFP nr.1917/2005 modificate şi completate
213
Unitatea de învăţare 5. Contabilitatea
datoriilor pe termen lung. Provizioane
Competenţe
214
O instituţie publică trebuie să menţină clasificarea
datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie,
chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data
bilanţului, dacă:
• termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de
12 luni; şi
• exista un acord de refinanţare sau de reeşalonare a
plăţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.
215
Guvernul este autorizat să contracteze în mod direct
împrumuturi de la instituţiile financiare internaţionale sau de la alţi
creditori, numai prin Ministerul Finanţelor Publice şi să le
subîmprumute unor beneficiari finali în scopul prevăzut de lege.
216
credit, persoane juridice române sau străine, împrumuturi de stat de
la guverne şi agenţii guvernamentale străine, instituţii financiare
internaţionale, sau de la alte organizaţii internaţionale, împrumuturi
temporare din disponibilităţile contului curent general al Trezoreriei
Statului, garanţii de stat.
217
acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente în
România ;
• externă - partea din datoria publică locală reprezentând
totalitatea obligaţiilor financiare ale autorităţilor
administraţiei publice locale, provenind din
împrumuturi contractate direct sau garantate de acestea
de la persoane fizice sau juridice nerezidente în
România
218
Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea
administraţiei publice locale va fi înscrisă în registrul de evidenta a
datoriei publice locale al acestei autorităţi şi se raportează anual prin
situaţiile financiare.
219
de folosinţă asupra unui bun, al cărui proprietar este, celeilalte părţi,
denumită locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plăţi
periodice, denumită rată de leasing, iar la sfârşitul perioadei de
leasing locatorul/finanţatorul se obligă să păstreze dreptul de opţiune
al utilizatorului de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul de
leasing ori de a înceta raporturile contractuale.
25
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificările şi completările ulterioare, art.
7, alin. (7)
220
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile
accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a
bunului.
221
rambursate potrivit scadenţelor din acordurile de împrumut. Soldul
creditor al contului reprezintă împrumuturi interne şi externe
contractate de autorităţile administraţiei publice locale,
nerambursate.
222
În creditul contului se înregistrează sumele încasate ca alte
împrumuturi şi datorii asimilate, iar în debit, sumele rambursate.
Soldul creditor al contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii
asimilate nerestituite.
26
În mod similar se înregistrează decontările privind împrumuturile contractate de
autorităţile administraţiei publice locale utilizând conturile aferente
223
• înregistrarea tragerilor din împrumuturi
interne/externe contractate de stat
513 = 164
„Disponibil din împrumuturi „Împrumuturi interne şi
interne şi externe contractate de externe contractate de stat”
stat”
232 = 513
„Avansuri acordate pentru active „Disponibil din împrumuturi
fixe corporale”/ interne şi externe contractate
234 de stat”
„Avansuri acordate pentru active
fixe necorporale”/
409
„Furnizori debitori”
232 = 164
„Avansuri acordate pentru active „Împrumuturi interne şi
fixe corporale”/ externe contractate de stat”
234
„Avansuri acordate pentru active
fixe necorporale”/
409
„Furnizori debitori”
224
• decontarea avansurilor acordate, la primirea
bunurilor de natura stocurilor, lucrărilor,
serviciilor
401 = 409
„Furnizori” „Furnizori debitori”
404 = 232
„Furnizori de active fixe” „Avansuri acordate pentru
active fixe corporale”/
234
„Avansuri acordate pentru
active fixe necorporale”
% = 513
„Disponibil din împrumuturi
401 interne şi externe contractate
„Furnizori”/ de stat”
404
„Furnizori de active fixe”
665
„Cheltuieli din diferenţe de curs
valutar”
225
% = 164
„Împrumuturi interne şi
401 externe contractate de stat”
„Furnizori”/
404
„Furnizori de active fixe”
665
„Cheltuieli din diferenţe de curs
valutar”
401 = %
„Furnizori”/ 513
404 „Disponibil din împrumuturi
„Furnizori de active fixe” interne şi externe contractate
de stat”
765
„Venituri din diferenţe de curs
valutar”
401 = %
„Furnizori”/ 164
404 „Împrumuturi interne şi
„Furnizori de active fixe” externe contractate de stat”
765
„Venituri din diferenţe de curs
valutar”
226
• reevaluarea împrumuturilor externe la finele
perioadei la cursul valutar din ultima zi a
perioadei şi evidenţierea diferenţelor de curs
valutar nefavorabile/favorabile
665 = 164
„Cheltuieli din diferenţe de curs „Împrumuturi interne şi
valutar” externe contractate de stat”
sau
164 = 765
„Împrumuturi interne şi externe „Venituri din diferenţe de curs
contractate de stat” valutar”
665 = 513
„Cheltuieli din diferenţe de curs „Disponibil din împrumuturi
valutar” interne şi externe contractate
de stat”
sau
513 = 765
„Disponibil din împrumuturi „Venituri din diferenţe de curs
interne şi externe contractate de valutar”
stat”
227
• rambursarea la scadenţă a împrumuturilor
externe
164 = 560
„Împrumuturi interne şi externe „Disponibil al instituţiilor
contractate de stat” publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
770
„Finanţarea de la buget”
666 = 168
„Cheltuieli privind dobânzile” „Dobânzi aferente
împrumuturilor şi datoriilor
asimilate”
% = 560
168 „Disponibil al instituţiilor
„Dobânzi aferente împrumuturilor publice finanţate integral din
şi datoriilor asimilate” venituri proprii”/
627 561
„Cheltuieli cu serviciile bancare şi „Disponibil al instituţiilor
asimilate” publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
770
„Finanţarea de la buget”
228
b) leasing financiar- în situaţia în care activele fixe
achiziţionate nu se supun amortizării
• primirea activelor fixe corporale conform
contractului încheiat, la valoarea de intrare
212 = 101
„Construcţii”/ „Fondul bunurilor care
213 alcătuiesc domeniul public al
„Instalaţii tehnice, mijloace de statului”/
transport, animale şi plantaţii”/ 102
214 „Fondul bunurilor care
„Mobilier, aparatură birotică, alcătuiesc domeniul privat al
echipamente de protecţie a statului”/
valorilor umane şi materiale şi alte 103
active fixe corporale” „Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public al
unităţilor
administrativ-teritoriale”/
104
„Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat al
unităţilor administrativ-
teritoriale”
229
• evidenţierea datoriei, inclusiv a dobânzilor
aferente
% = 167
6821 „Alte împrumuturi şi datorii
„Cheltuieli cu activele fixe asimilate”
corporale neamortizabile”
666
„Cheltuieli privind dobânzile”
471
„Cheltuieli înregistrate în avans”
404 = 560
„Furnizori de active fixe” „Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
770
„Finanţarea de la buget”
230
c) leasing financiar- în situaţia în care activele fixe
achiziţionate se supun amortizării
• primirea activelor fixe corporale conform
contractului încheiat, la valoarea de intrare
212 = 167
„Construcţii”/ „Alte împrumuturi şi datorii
213 asimilate”
„Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii”/
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active fixe corporale”
% = 168
666 „Dobânzi aferente
„Cheltuieli privind dobânzile” împrumuturilor şi datoriilor
asimilate”
471
„Cheltuieli înregistrate în avans”
231
% = 404
167 „Furnizori de active fixe”
„Alte împrumuturi şi datorii
asimilate”
168
„Dobânzi aferente împrumuturilor
şi datoriilor asimilate”
4426
„TVA deductibilă”
404 = 560
„Furnizori de active fixe” „Disponibil al instituţiilor
publice finanţate integral din
venituri proprii”/
561
„Disponibil al instituţiilor
publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii”/
770
„Finanţarea de la buget”
Exemplu:
232
5161 = 162 100.000 lei
„Disponibil în lei din „Împrumuturi interne
împrumuturi interne şi şi externe contractate
externe contractate de de autorităţile
autorităţile administraţiei administraţiei publice
publice locale” locale”
b) înregistrarea dobânzii
233
5.2. Contabilitatea provizioanelor
234
Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de
natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite utilizând
contul 151 „Provizioane” (de pasiv). În creditul contului se
înregistrează provizioanele constituite, iar în debit provizioanele
diminuate sau anulate. Soldul creditor al contului reprezintă
provizioanele constituite.
6812 = 151
„Cheltuieli operaţionale privind „Provizioane”
provizioanele”
b) diminuarea/anularea provizioanelor
151 = 7812
„Provizioane” „Venituri din provizioane”
235
Exemplu:
236
b) la 31.12.2012 se va relua la venituri 5% din valoarea
provizionului constituit, deoarece pe parcursul anului
se achită 5% din valoarea titlului executoriu 27
Rezumat
• datoria publică;
• alte împrumuturi şi datorii asimilate, printre
care şi leasing-ul financiar.
Datoria publică:
27
Această înregistrare se repetă la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar până la
stingerea datoriei ţinând cont de procentul în care se achită anual.
237
Datoria publică:
238
Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare
incertă.
Teste de autoevaluare:
239
4,45 lei/€; la data de 15.11.N- 4,47 lei/€; la data de 31.12.
N- 4,48 lei/€. Să se scrie înregistrările contabile.
5. O instituţie publică deţine o creanţă asupra unui
client în sumă de 5.000 lei. Instituţia publică se află în
litigiu cu clientul respectiv şi se decide constituirea unui
provizion în sumă de 2.000 lei. La ce valoare va apărea
creanţa în bilanţul întocmit la sfârşitul exerciţiului
financiar? Motivaţi răspunsul.
6. La începutul exerciţiului N, o instituţie publică
deţine provizioane pentru cheltuieli privind garanţia
acordată clienţilor în sumă de 3.000 lei. Pe parcursul anului
N instituţia intră în litigiu cu un client şi pierde procesul,
achitându-i acestuia suma de 2.000 lei. Care va fi valoarea
provizioanelor în bilanţul anului N? Motivaţi răspunsul.
7. O instituţie publică achiziţionează prin leasing
financiar un activ fix corporal ce va face parte din
domeniul public al statului. Înregistrarea primirii în
patrimoniu a bunului respectiv presupune creditarea
contului …..
8. Primirea activelor fixe corporale ce se supun
amortizării conform contractului de leasing financiar,
presupune creditarea contului ….
9. Înregistrarea în contabilitate a rambursării la
scadenţă a împrumuturilor externe contractate de stat
presupune debitarea contului …..
10. O instituţie publică a administraţiei publice locale
rambursează la scadenţă un împrumut intern. Înregistrarea
operaţiei economice presupune creditarea contului ….
240
Bibliografie specifică
241
Unitatea de învăţare 6. Contabilitatea capitalurilor
proprii
Competenţe
242
• fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public
al unităţilor administrativ-teritoriale, fondul
bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al
unităţilor administrativ-teritoriale,
• fondul activelor fixe necorporale,
• fonduri cu destinaţie specială.
243
declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naţional ori
judeţean.
244
face după caz prin hotărâre a Guvernului, a consiliului judeţean,
respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureşti ori a
consiliului local.
245
101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al
statului” (cont de pasiv) şi 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al unităţilor administrative – teritoriale” (cont de
pasiv). În creditul conturilor se înregistrează bunurile intrate în
domeniul public al statului respectiv al unităţilor administrative-
teritoriale, potrivit legii, iar în debit, bunurile ieşite din domeniul
public al statului/ unităţilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.
Soldul creditor al conturilor reprezintă bunurile care alcătuiesc
domeniul public al statului/unităţilor administrativ-teritoriale, la un
moment dat.
246
pentru sănătate, fondul de risc, alte fonduri între care şi fondul de
dezvoltare a spitalului.
247
aferent bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de
sănătate.
248
cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează sumele încasate
reprezentând fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii, iar în
debit, la sfârşitul anului, cheltuielile de amortizare aferente activelor
fixe achiziţionate din fondul de dezvoltare a spitalului. Soldul
creditor al contului reprezintă fondul de dezvoltare a spitalului
constituit, la un moment dat.
% = 133
7453 „Fondul de rezervă constituit
„Contribuţiile angajatorilor pentru conform Legii nr. 95/2006”
asigurări sociale de sănătate”
7463
„Contribuţiile asiguraţilor pentru
asigurări sociale de sănătate”
527 = 5711
„Disponibil din fondul de rezervă „Disponibil din veniturile
constituit conform Legii nr. curente ale Fondului naţional
95/2006” unic de asigurări sociale de
sănătate”
249
• virarea către Casa Naţională de Asigurări de
Sănătate a fondului de rezervă de Casa de
asigurări de sănătate
133 = 527
„Fondul de rezervă constituit „Disponibil din fondul de
conform Legii nr. 95/2006” rezervă constituit conform
Legii nr. 95/2006”
527 = 133
„Disponibil din fondul de rezervă „Fondul de rezervă constituit
constituit conform Legii nr. conform Legii nr. 95/2006”
95/2006”
5713 = 527
„Rezultatul execuţiei bugetare din „Disponibil din fondul de
anii precedenţi” rezervă constituit conform
Legii nr. 95/2006”
133 = 117.05
„Fondul de rezervă constituit „Rezultatul reportat - bugetul
250
conform Legii nr. 95/2006” Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate”
461 = 135
„Debitori diverşi” „Fondul de risc”
555 = 461
„Disponibil al fondului de risc” „Debitori diverşi”
461 = 555
„Debitori diverşi” „Disponibil al fondului de risc”
555 = 461
„Disponibil al fondului de risc” „Debitori diverşi”
251
• înregistrarea sumelor încasate de la bugetul
local în completarea surselor de constituire a
fondului de risc
555 = 135
„Disponibil al fondului de risc” „Fondul de risc”
135 = 555
„Fondul de risc” „Disponibil al fondului de risc”
550 = 1391
„Disponibil din fonduri cu „Fondul de dezvoltare a
destinaţie specială„ spitalului”
404 = 550
„Furnizori de active fixe” „Disponibil din fonduri cu
destinaţie specială„
252
6811 = 281
„Cheltuieli operaţionale privind „Amortizări privind activele
amortizarea activelor fixe” fixe corporale”
1391 = 6811
„Fondul de dezvoltare a „Cheltuieli operaţionale
spitalului” privind amortizarea activelor
fixe”
Exemple:
a) înregistrarea creanţei
b) încasarea creanţei
253
528.846 lei. La sfârşitul anului se constituie fondul de
rezervă de 1% şi se transferă Casei Naţionale de Asigurări
de Sănătate.
• încasarea creanţelor
254
% = 133 10.288,46 lei
7453 „Fondul de rezervă 5.000 lei
„Contribuţiile constituit conform
angajatorilor pentru Legii nr. 95/2006”
asigurări sociale de
sănătate”
7463 5.288,46 lei
„Contribuţiile asiguraţilor
pentru asigurări sociale de
sănătate”
255
527 = 133 10.288,46 lei
„Disponibil din fondul „Fondul de rezervă
de rezervă constituit constituit conform Legii
conform Legii nr. nr. 95/2006”
95/2006”
Exemplu:
256
212 = 1052 10.000 lei
„Construcţii” „Rezerve din
reevaluarea
construcţiilor”
257
6.3. Contabilitatea rezultatului patrimonial şi a rezultatului
reportat
258
Evidenţa rezultatului reportat se ţine utilizând contul 117
"Rezultatul reportat", care este, de asemenea, bifuncţional. În
debitul contului se înregistrează deficitul patrimonial realizat în
exerciţiile bugetare precedente, iar în credit, excedentul patrimonial
realizat în exerciţiile bugetare precedente. Soldul poate fi debitor şi
exprimă deficitul patrimonial al exerciţiilor bugetare precedente sau
creditor şi exprimă excedentul patrimonial al exerciţiilor bugetare
precedente.
121 = %
„Rezultatul patrimonial” Clasa 6
„Conturi de cheltuieli”
709
“Variaţia stocurilor”
Clasa 7 = 121
„Conturi de venituri şi finanţări” „Rezultatul patrimonial”
121.09 = 520
„Rezultatul patrimonial - bugetul „Disponibil al bugetului de
de stat” stat”
259
• preluarea excedentului patrimonial înregistrat de
activitatea proprie a unităţii administrativ-teritoriale şi
instituţiile subordonate finanţate din bugetul local
(cheltuieli < finanţarea)
121.01 = 5211
„Rezultatul patrimonial - instituţii „Disponibil al bugetului local”
publice finanţate integral din
buget (de stat, local, asigurări
sociale, şomaj, sănătate)”
121.01 = 5211
„Rezultatul patrimonial - instituţii „Disponibil al bugetului local”
publice finanţate integral din
buget (de stat, local, asigurări
sociale, şomaj, sănătate)”
b) la începutul perioadei
• transferul asupra rezultatului reportat a excedentului
patrimonial realizat în exerciţiul curent
121 = 117
„Rezultatul patrimonial” „Rezultatul reportat”
11 7 = 121
„Rezultatul reportat” „Rezultatul patrimonial”
260
c) stingerea creanţelor bugetare din anii precedenţi prin
scutire, anulare, prescripţie şi alte modalităţi prevăzute
de lege
11 7 = 463
„Rezultatul reportat” „Creanţe ale bugetului de stat”/
464
„Creanţe ale bugetului local”/
465
„Creanţe ale bugetului
asigurărilor sociale de stat”/
4664
„Creante ale bugetului
asigurărilor pentru şomaj”/
4665
„Creanţe ale bugetului
Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate”
Exemple:
261
2. La nivelul Casei Naţionale de Asigurări se utilizează
fondul de rezervă pentru a acoperi deficitul execuţiei
bugetare din anii precedenţi în sumă de 8.500 lei.
Rezumat
262
Capitalul propriu al unei instituţii publice cuprinde:
• fondurile:
fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al statului,
fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul privat al statului,
fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al unităţilor
administrativ-teritoriale, fondul
bunurilor care alcătuiesc domeniul
privat al unităţilor administrativ-
teritoriale,
fondul activelor fixe necorporale,
fonduri cu destinaţie specială,
• rezultatul patrimonial,
• rezultatul reportat,
• rezervele din reevaluare.
263
• bunurile declarate prin hotărâre a consiliului judeţean
ca făcând parte din domeniul public al judeţelor;
• bunurile declarate prin hotărâre a consiliului local ca
făcând parte din domeniul public al comunelor, al
oraşelor şi al municipiilor.
Rezultatul patrimonial :
264
Rezultatul reportat reprezintă rezultatul patrimonial al
exerciţiilor financiare anterioare şi, de asemenea, poate fi deficit
sau execedent.
Teste de autoevaluare:
265
furnizorului, evidenţierea amortizării aferente anului N şi
închiderea conturilor de cheltuieli.
8. La sfârşitul anului N, o instituţie publică, în urma
efectuării reevaluării activelor fixe corporale, constată o
creştere a valorii contabile a unei clădiri cu 10.000 lei.
Clădirea a fost reevaluată şi în anul N-3, iar rezultatul
reevaluării a fost diminuarea valorii contabile cu 5.000 lei.
Să se scie înregistrarea contabilă privind reevaluarea
clădirii de la sfârşitul anului N.
9. Reflectarea în contabilitate a diminuării fondului
de rezervă constituit conform Legii nr. 95/2006 pentru
acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anii precedenţi
presupune creditarea contului …..
10. Reflectarea în contabilitate a preluării în contul de
rezultat patrimonial a veniturilor încasate la bugetul de stat
presupune creditarea contului …..
Bibliografie specifică
266
7. *** Ordonanţa 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea
activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice, cu
modificările ulterioare
8. ***OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii – cu
modificările ulterioare
9. *** Norme metodologice privind organizarea şi
conducerea contabilităţii instituţiilor publice; planul de
conturi al instituţiilor publice şi instrucţiunile de aplicare a
acestora, OMFP nr.1917/2005 modificate şi completate
267
Unitatea de învăţare 7. Contabilitatea cheltuielilor,
veniturilor şi finanţărilor
Competenţe
268
• activităţi curente;
• activităţi extraordinare.
269
• prime de asigurare (contul 613).
• deplasări, detaşări, transferări (contul 614).
c) cheltuieli cu alte servicii executate de terţi:
• comisioane şi onorarii (contul 622);
• protocol, reclamă şi publicitate (contul 623);
• transportul de bunuri şi personal (contul 624);
• servicii poştale şi taxe de telecomunicaţii (contul
626);
• servicii bancare şi asimilate (contul 627);
• alte servicii executate de terţi (contul 628);
• alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale
(contul 629).
d) cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate ce
trebuie plătite de către instituţiile publice, conform legii (contul
635).
e) cheltuieli cu personalul:
• salariile personalului (contul 641);
• drepturi salariale în natura (contul 642);
• asigurări sociale: contribuţiile angajatorilor pentru
asigurări sociale, asigurări de şomaj, asigurări
sociale de sănătate, accidente de muncă şi boli
profesionale, alte cheltuieli privind asigurările şi
protecţia socială (contul 645);
• indemnizaţii de delegare, detaşare (contul 646).
f) alte cheltuieli operaţionale
• pierderi din creanţe şi debitori diverşi (contul
654);
• alte cheltuieli operaţionale (contul 658).
g) cheltuieli financiare:
• pierderi din creanţe imobilizate (contul 663);
• cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
(contul 664);
• diferenţe de curs valutar (contul 665);
270
• dobânzi (contul 666);
• sume de transferat bugetului de stat reprezentând
câştiguri din schimb valutar în cadrul programelor
PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667);
• dobânzi de transferat Comunităţii Europene sau de
alocat în cadrul programelor: PHARE, SAPARD,
ISPA (contul 668);
• alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE,
SAPARD, ISPA (contul 669).
h) alte cheltuieli finanţate din buget:
• subvenţii (contul 670);
• transferuri curente între unităţi ale administraţiei
publice (contul 671);
• transferuri de capital între unităţi ale administraţiei
publice (contul 672);
• transferuri interne (contul 673);
• transferuri în străinătate (contul 674);
• asigurări sociale (contul 676);
• ajutoare sociale (contul 677);
• alte cheltuieli (contul 679).
i) cheltuieli de capital, amortizări, provizioane şi ajustări:
• cheltuieli operaţionale privind amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru depreciere
(contul 681);
• cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul
682);
• cheltuieli financiare privind amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru pierderea de
valoare (contul 686);
• cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare
(contul 689).
j) cheltuieli extraordinare:
• pierderi din calamităţi (contul 690);
271
• cheltuieli extraordinare din operaţiuni cu active
fixe (contul 691).
272
• valoarea rămasa neamortizată a activelor fixe scoase
din funcţiune înainte de expirarea duratei normale
de funcţionare a acestora, se recunoaşte drept cost al
perioadei când acest eveniment a avut loc;
• cheltuielile efectuate cu activele fixe în curs nu
reprezintă un cost al perioadei; costul acestora va fi
recunoscut după finalizarea şi punerea în funcţiune a
activelor fixe şi calculul amortizării;
• transferurile între unităţi ale administraţiei publice,
curente şi de capital, se recunosc ca şi costuri la
beneficiarii finali ai fondurilor;
• alte transferuri, interne şi în străinătate, se recunosc
ca şi costuri la instituţia care transfera fondurile.
273
Conturile de cheltuieli se închid la sfârşitul perioadei (lunar
sau cel mai târziu la întocmirea situaţiilor financiare) în vederea
stabilirii rezultatului patrimonial.
Exemplu:
274
459 = 7701 1.258.000 lei
„Sume datorate bugetului „Finanţarea de la
Uniunii Europene” bugetul de stat”
275
• venituri din vânzarea produselor finite (contul
701);
• venituri din vânzarea semifabricatelor (contul
702);
• venituri din vânzarea produselor reziduale
(contul 703);
• venituri din lucrări executate şi servicii
prestate (contul 704);
• venituri din studii şi cercetări (contul 705);
• venituri din chirii (contul 706);
• venituri din vânzarea mărfurilor (contul 707);
• venituri din activităţi diverse (contul 708);
• variaţia stocurilor (contul 709).
b) venituri din alte activităţi operaţionale:
• venituri din creanţe reactivate şi debitori
diverşi (contul 714);
• alte venituri operaţionale (contul 719).
c) venituri din producţia de active fixe:
• venituri din producţia de active fixe
necorporale (contul 721);
• venituri din producţia de active fixe
corporale (contul 722).
d) venituri fiscale
Aceasta grupă include veniturile fiscale ale bugetului
general consolidat, recunoscute la momentul constatării, înregistrate
pe baza declaraţiilor fiscale şi a deciziilor emise de organul fiscal.
Se dezvoltă în analitic pe structura clasificaţiei bugetare. Grupa
"Venituri fiscale" include:
• impozit pe venit, profit şi câştiguri din
capital de la persoane juridice (contul 730);
• impozit pe venit, profit şi câştiguri din
capital de la persoane fizice (contul 731);
276
• alte impozite pe venit, profit şi câştiguri
din capital (contul 732);
• impozit pe salarii (contul 733);
• impozite şi taxe pe proprietate (contul
734);
• impozite şi taxe pe bunuri şi servicii
(contul 735);
• impozit pe comerţul exterior şi
tranzacţiile internaţionale (contul 736);
• alte impozite şi taxe fiscale (contul 739).
e) venituri din contribuţii de asigurări
Aceasta grupă conţine veniturile bugetului asigurărilor
sociale de stat, veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj,
veniturile Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate
recunoscute la momentul constatării, înregistrate pe baza
declaraţiilor fiscale şi a deciziilor emise de organul fiscal. Se
dezvoltă în analitic pe structura clasificaţiei bugetare. Grupa
"Venituri din contribuţii de asigurări" include:
• venituri din contribuţiile angajatorilor:
contribuţiile pentru asigurări sociale,
contribuţiile pentru asigurări de şomaj,
contribuţiile pentru asigurări sociale de
sănătate, contribuţiile pentru accidente de
muncă şi boli profesionale şi alte contribuţii
pentru asigurări sociale (contul 745);
• venituri din contribuţiile asiguraţilor:
contribuţiile pentru asigurări sociale,
contribuţiile pentru asigurări de şomaj,
contribuţiile pentru asigurări sociale de
sănătate şi alte contribuţii ale altor persoane
pentru asigurări sociale (contul 746).
f) venituri nefiscale
277
Aceasta grupa include venituri ale bugetului general
consolidat, altele decât cele menţionate la grupele: "Venituri fiscale"
şi "Venituri din contribuţii de asigurări". De regulă, aceste venituri
sunt recunoscute la momentul încasării, neexistând obligaţia de a
întocmi declaraţii conform legii. Se dezvoltă în analitic pe structura
clasificaţiei bugetare. Grupa "Venituri nefiscale" include:
• venituri din proprietate (contul 750);
• venituri din vânzări de bunuri şi servicii
(contul 751);
g) venituri financiare:
• venituri din creanţe imobilizate (contul 763);
• venituri din investiţii financiare cedate (contul
764);
• venituri din diferenţe de curs valutar (contul
765);
• venituri din dobânzi (contul 766);
• sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea pierderii din schimb valutar -
PHARE, SAPARD, ISPA (contul 767);
• alte venituri financiare (contul 768);
• sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea altor pierderi (cheltuieli
neeligibile) - PHARE, SAPARD, ISPA
(contul 769).
h) finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu
destinaţie specială, fonduri cu destinaţie specială
Potrivit prevederilor legislaţiei în vigoare privind finanţele
publice, finanţarea instituţiilor publice şi serviciilor publice se
asigură astfel:
• integral din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, după caz;
278
• din venituri proprii şi subvenţii acordate de la
bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, după caz;
• integral din venituri proprii.
Potrivit prevederilor Legii contabilităţii, contabilitatea
instituţiilor publice asigură înregistrarea plăţilor de casă şi a
cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare,
potrivit bugetului aprobat.
Plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară de către
instituţiile finanţate integral de la buget sau din contul de disponibil
pentru bunuri aprovizionate, lucrări executate şi servicii prestate,
reprezintă plăţi de casă. În această categorie se includ şi plăţile
efectuate prin casierie, în conformitate cu reglementările legale în
vigoare.
Instituţiile publice pot avea şi alte surse de finanţare,
respectiv: fonduri externe nerambursabile, subvenţii, alocaţii
bugetare cu destinaţie specială, etc., după caz.
Aceasta grupă include:
• finanţarea de la buget (contul 770);
• finanţarea în baza unor acte normative speciale
(contul 771);
• venituri din subvenţii (contul 772);
• venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială
(contul 773);
• finanţarea din fonduri externe nerambursabile
(contul 774);
• fonduri cu destinaţie specială (contul 776);
• venituri din cofinanţarea de la buget aferentă
programelor/proiectelor finanţate din fonduri
externe nerambursabile (contul 778).
• venituri din bunuri şi servicii primite cu titlu
gratuit (contul 779).
279
i) venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau
pierdere de valoare
Veniturile din reluarea provizioanelor şi ajustărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct în funcţie
de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor şi
ajustărilor constituite se efectuează prin înregistrarea la venituri în
cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora.
Grupa "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere
sau pierdere de valoare" include:
• venituri din provizioane şi ajustări pentru
depreciere privind activitatea operaţională (contul
781);
• venituri financiare din ajustări pentru pierderea de
valoare (contul 786).
j) veniturile extraordinare:
• venituri din despăgubiri din asigurări (contul 790);
• venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791).
280
artistice, publicaţii, prestaţii editoriale, studii, proiecte,
valorificări de produse din activităţi proprii sau anexe, prestări de
servicii şi altele asemenea.
281
Conturile de venituri se închid la sfârşitul perioadei (lunar
sau cel mai târziu la întocmirea situaţiilor financiare) în vederea
stabilirii rezultatului patrimonial.
282
costul de producţie al productiei vândute, precum şi lipsurile
constatate la inventar. Soldul creditor sau debitor al contului, la
sfârsitul perioadei, se transferă asupra contului de rezultat
patrimonial. La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Exemple:
b) încasarea creanţei
283
5211 = 734 700.000 lei
„Disponibil al bugetului „Impozite şi taxe
local” pe proprietate”
Rezumat
284
b) venituri din alte activităţi operaţionale;
c) venituri din producţia de active fix;
d) venituri fiscale;
e) venituri din contribuţii de asigurări;
f) venituri nefiscale;
g) venituri financiare;
h) finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu
destinaţie specială, fonduri cu destinaţie specială;
i) venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
j) veniturile extraordinare.
Teste de autoevaluare:
285
3. Veniturile unei instituţii publice se grupează în
funcţie de ….. şi …..
4. Cheltuielile unei instituţii publice se grupează în
funcţie de ….. şi …..
5. În baza căror documente se înregistrează în
contabilitate veniturile fiscale?
6. Încasarea creanţei privind impozitul pe profit
generează venituri sau fluxuri de numerar pentru o
instituţie publică?
7. Înregistrarea contribuţiei României la bugetul
Uniunii Europene generează cheltuieli sau fluxuri de
numerar pentru instituţia publică?
8. Daţi exemple de venituri specifice activităţii
curente.
9. Daţi exemple de venituri specifice activităţii
extraordinare.
10. Daţi exemple de cheltuieli specifice activităţii
extraordinare a unei instituţii publice.
Bibliografie specifică
286
6. *** Legea administraţiei publice nr. 215/2001
republicată de noua lege a descentralizării a unităţilor
administrativ teritoriale
7. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare
8. *** Ordonanţa 81/2003 privind reevaluarea şi
amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor
publice, cu modificările ulterioare
9. ***OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii – cu
modificările ulterioare
10. *** Norme metodologice privind organizarea şi
conducerea contabilităţii instituţiilor publice; planul de
conturi al instituţiilor publice şi instrucţiunile de aplicare a
acestora, OMFP nr.1917/2005 modificate şi completate
287
Temă de control:
288
11.12 – se achiziţionează de la un furnizor extern aparatură
medicală în suma de 10.000 $, cursul de schimb fiind de
3,46 lei/$;
13.12 – se primesc pliante în valoare de 500 lei, de la o
instituţie similară, destinate campaniei împotriva virusului
hepatitei B;
14.12 – se primeşte, prin transfer, de la minister, o clădire
în valoare de 30.000 lei;
15.12 – se înregistrează distribuirea pliantelor destinate
campaniei împotriva virusului hepatitei B;
16.12 – se primesc prin donaţie produse de curăţat în
valoare de 1.000 lei, care se dau în consum;
17.12 – se primeşte factura de energie electrică în suma de
1.200 lei, TVA 24%, pe care o achită;
19.12 – donează un microscop unei şcoli generale, valoarea
de intrare a acestuia a fost de 2.500 lei, amortizarea
calculată şi înregistrată este de 1.900 lei;
23.12 – scoate din folosinţă paturi în valoare de 2.000 lei;
31.12 – cursul de schimb este de 3,43 lei/$;
31.12 – se închid conturile de venituri, finanţări şi
cheltuieli.
289