Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Eu pot sa va prezint,in continuare ,o monografie contabila a institutiilor publice,sub forma unor aplicatii
complexesi complete,care sa asaneze problema,dar pntru aceasta rog moderatorii sa accepte urmatoarele
amendamente:
-aplicatia p[oate fi inteleasa numai daca este admisa si cu explicatiile teoretice minim necesare si aceasta
deoarece contabilitatea conforma Directivelor I.A.S./ I.F.R.S.,.admite solutii practice alternative,in functie de
prevederile din Manualul de proceduri ;
- conceptia intregiil ucrari este total noua siface parte dintr-o lucrare mai ampla aflata la Editura E.si care
urmeaza a fi publicata in 2009.Pana atunci am nevoie de respectarea , mentionarea si protectia dreptului de
autor.
C.M.DRAGAN,06.11.2008
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
C.M,DRAGANELLO wrote:Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.-Facultatea de Administratie Publica.
Presedintele "Clubului de la Buzau-CLUBUL CONTABILILOR LIBERI"
Eu pot sa va prezint,in continuare ,o monografie contabila a institutiilor publice,sub forma unor aplicatii
complexesi complete,care sa asaneze problema,dar pntru aceasta rog moderatorii sa accepte
urmatoarele amendamente:
-aplicatia p[oate fi inteleasa numai daca este admisa si cu explicatiile teoretice minim necesare si
aceasta deoarece contabilitatea conforma Directivelor I.A.S./ I.F.R.S.,.admite solutii practice
alternative,in functie de prevederile din Manualul de proceduri ;
- conceptia intregiil ucrari este total noua siface parte dintr-o lucrare mai ampla aflata la Editura E.si
care urmeaza a fi publicata in 2009.Pana atunci am nevoie de respectarea , mentionarea si protectia
dreptului de autor.
C.M.DRAGAN,06.11.2008
Sfera de cuprindere a contabilitatii institutiilor publice este fara sfarsit, precum este si marea
diversitate a acestora . Asa se face ca Regulamentul financiar al Uniunii Europene a clasat
procedurile,metodele si tehnicile de lucru gerneral valabile oricarei autoritati si persoane juridice
autonome , pe specificitatea diverselor categorii de institutii publice in functie de mecanismul
lor tehnic si legislativ de colectare-finantare a banilor coroborate cu cheltuirea lor,nu numai in
functie de firescul lucrurilor dar si de prevederile legislative,intre care Legea bugetului este
piatra de incercare pentru caderea Guvernelor sau relansarea diverselor partide,politicui si
conceptii economice sau sociale.
În ceea ce priveşte sectorul public, ”Consiliul pentru Standardele Internaţionale pentru Sectorul
Public (IPSAS Board)” are în centrul preocupărilor elaborarea Standardelor Internaţionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS-uri) , care să reglementeze cerinţele de raportare
financiară pentru guverne şi alte entităţi ale sectorului public, şi aşa considerat de experţii ca
fiind mult rămas în urmă sub aspectul organizării contabile. Aşa se face că numeroase echipe
stabilesc liniile directoare, elaborează studii, elaborează documente ocazionale, toate având ca
ţintă furnizarea de informaţii noi pentru anumite problematici ale raportării financiare,
contabilitate şi control.
Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS-urile) reprezintă cea
mai bună practica internaţională de raportare financiară pentru entităţile din sectorul public. Ele
se aplică situaţiilor financiare de uz general întocmite pe baza contabilităţii de angajament şi
chiar „contabilităţii de casă” - până la lichidarea sau transformarea ei. Aplicarea cerinţelor
IPSAS-urilor va duce la o creştere a gradului de încredere şi transparenţă a raportărilor
financiare întocmite de entităţile publice. Oricum, este important să se reţină că IPSAS-urile
pentru contabilitatea de angajament au la baza Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară (IFRS-uri) şi, de asemenea, se referă la probleme de raportare financiară specifice
sectorului public care nu sunt tratate de IFRS-uri. Până în prezent IPSAS Board a elaborat şi
aprobat 21 „Standarde” pentru contabilitatea publică de angajament, precum şi un „Standard”
privind raportarea financiară conform ”contabilităţii de casă”.
Tocmai de aceea , recentele reglementari nationale in materie de contabilitate si functionarea
finantelor publice, au incercat a se apropia cat mai mult de practica internationala si Acquis-ul
comunitar,Ordinul ministrului finantelor publice nr.1917/12.12.2005 si completarile ulterioare
asezand lucrurile cat mai aproape de miezul problemei:
1. Exista un nucleu al contabilitatii, comun oricarei persoane juridice ,dar mai ales comun in
specificitatea lui tuturor autoritatilor si institutiilor publice . Acesta este „cadrul general’’ care
incorporeaza operatiile economice comune,cu o singura rezolvare,de genul contabilitatii
stocurilor,imobilizarilor,salariilor si asimilate lor,amortismentelor,provizioanelor si inca mlte
altele. Ele reprezinta „bazele contabilitatii institutiilor publice” adica un minimum necesar de la
care se poate intelege alfabetul contabil al acestora.Acesta este inceputul:sub el este”zero”; dupa
intelegerea lui se poate invata contabilitatea.
2. In marea diversitate a institutiilor publice Ord.m.f.p. amintit a tinut sa faca precizari specifice
pentru diversele operatii si aplicatii ce se intalnesc cu predilectie mai ales in anumite
cazuri,nominalizand aici:
- bugetul de stat cu intreaga lui retea : autoritatea centrala,Directiile generale
judetene,Administratiile financiare,etc
- bugetul asigurarilor sociale de stat;
- bugetul asigurarilor de somaj;
- bugetul fondului national unic al asigurarilor de sanatate;
- bugetele locale(inclusiv judetene);
- bugetul trezoreriei statului.
- operatii specifice unor institutii relativ complexe,precum:
. institutii centrale finantate din bugetul de stat ;
. institutii publuice cu caracter autonom;
. institutii finantate din sistemul bugetelor locale,
. unitati si activitati economice subordonate institutiilor publice,
. activitati generate de antamarea si gestionarea finantarilor comunitare.
Emult,e putin,e suficient de detaliat sau de clar,nu cumva se incorseteaza lucrurile !? E greu de
spus acum ; practica si viata vor comfirma sau infirma o serie de lucruri,de solutii,singurul lucru
cert fiind acela ca nu trebuie sa ne ne credem prea destepti inainte de a fi.Cand nu vom dormi
noaptea de grija performantei si a profesiunii noastre totul va fi bine.
1.CAPITALUL
Notiunea de capital trebuie inteleasa in acceptiunea sa cea mai larga,de expresie sintetica a fortei
financiare,a capacitatii de rezilienta si continuitate a activitatii,indiferent destructura si obiectul
entitatii-persoana juridica organizatoare a contabilitatii.
Comform Ord.m.f.p.nr.1917/2005,capitalurile unei institutii publice cuprind:
. fondurile,
. rezultatul patrimonial,
. rezultatul reportat,
. rezervele din reevaluare,
Fondurile,la randul lor,includ:
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,al judetelor si al comunelor,
oraselor si municipiilor;
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului si al unitatilor administrativ-
teritoriale;
- Fonduri cu destinatie speciala , intre care:fondul de rulment,fondul de rezerva al bugetu-
lui asigurarilor sociale de stat,fondul de rezerva pentru sanatate,sume reprezentand amortizarea
activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local,fondul de risc si altele.
Rezervele din reevaluare apar drept o sursa de finantare asimilata capitalului,ca urmare
normalitatii ca activele fixe sa fie aduse periodic la „valoarea lor justa”in locul
costului istoric (de achizitie,de productie,etc) la care au fost contabilizate la intrare.
Aceasta este reevaluarea,iar atribuirea noii valori atrage dupa sine si necesitatea ca regulile
privind amortizarea sa se aplice activului avand in vedere noul etalon valoric.
Reflectarea contabila a rezultatelor reevaluarii activelor fixe trebuie sa aibe in vedere sensul si
antecedentele ei:
4) La data ieşirii din patrimoniu sau la darea în consum bunurile se evaluează şi se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare, sau la valoarea lor contabilă rezultată în urma operaţiilor de
reevaluare, apreciere prin investiţii sau dezaprecierii prin uzură.
În cazul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de producţie, respectiv mai mare de un
an, dacă costul de producţie include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea
producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menţionarea valorii
dobânzilor aferente exerciţiului financiar.
Pentru respectarea prevederilor enunţate mai înainte elementele prezentate în situaţiile financiare
se vor evalua în conformitate cu prevederile legale. Ajustările la inflaţie şi tratamentele contabile
alternative nu sunt recomandate instituţiilor publice decât pentru activităţile economice
dezvoltate sau investiţiile de lungă durată şi anvergură.
2.1.ACTIVELE IMOBILIZATE
Imobilizările sau activele imobilizate îmbracă, cel puţin în ceea ce priveşte comportamentul
economic şi financiar, trei forme distincte de manifestare: imobilizări necorporale, imobilizări
corporale şi imobilizări financiare.
1. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
Conţinut. Potrivit prevederilor SEC ’95 (anexele 7.1; 7.34 şi 7.36) şi Normelor de aplicare ale
Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.1605/2002 (art.198), coroborate cu Legea
nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat, imobilizările necorporale sunt bunuri
intangibile cu o durată de utilizare mai mare de un an, de genul: cheltuieli de dezvoltare,
concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile, drepturile de autor şi alte valori similare, alte
imobilizări necorporale (lucrări recreative, literare sau operele artistice originale), precum şi
imobilizările necorporale în curs.
Evaluarea. Potrivit normelor IAS şi SEC ’95 (pct. 7.25; 7.34 şi 7.35), evaluarea iniţială a
imobilizărilor se face la:
- costul de achiziţie, dacă sunt cumpărate;
- costul de producţie, dacă sunt produse pe cont propriu.
În lipsa acestora se evaluează pe baza preţurilor produselor similare, observabile pe piaţă. Când
nu există nici o informaţie disponibilă referitoare la preţuri din cauza absenţei unor tranzacţii
recente pe piaţă, trebuie încercată o estimare a preţului la care aceste active ar putea fi
achiziţionate pe piaţă la data înregistrării în conturi.
Un element necorporal raportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal, după cumpărarea sau finalizarea sa, se
înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste
cheltuieli vor permite activului îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali cu scopul creşterii
performanţelor acestuia.
Evaluarea la data bilanţului. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la costul acestuia (de
achiziţie sau producţie), mai puţin amortizarea şi provizioanele cumulate din depreciere.
Costul de achiziţie sau de producţie al activelor a căror utilizare este limitată în timp va fi redus
prin intermediul ajustărilor de valoare calculate astfel încât să se deprecieze sistematic.
(Regulamentul Comisiei CE nr.2909/2000 privind managementul contabil al activelor fixe
nefinanciare ale Comunităţii Europene, art.15).
Amortizarea. Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată sistematic de-a
lungul duratei sale de viaţă utilă. În cazul constatării unei deprecieri ireversibile (definitive) se
va proceda la constituirea unor amortizări suplimentare în vederea punerii de acord a valorii
contabile nete cu valoarea stabilită cu ocazia inventarierii.
Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după deducerea valorii sale reziduale. O
valoare reziduală, alta decât zero, presupune că unitatea intenţionează să înstrăineze activul
necorporal înainte de sfârşitul vieţii sale economice, iar acest lucru trebuie să aibă o mare
certitudine. Altfel, se merge pe valoare reziduală zero.
Retrageri din uz şi cedări. Un activ necorporal trebuie să fie eliminat din contabilitate (eliminat
din bilanţ) la înstrăinare sau când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din
folosinţa şi înstrăinarea sa ulterioară.
Câştigurile sau pierderile provenite din retragerea din uz sau înstrăinarea unui activ trebuie să fie
determinate ca o diferenţă dintre încasările nete aferente înstrăinării şi valoarea contabilă a
activului, şi trebuie recunoscute ca venit sau cheltuială în contul de profit şi pierdere.
2.IMOBILIZARI CORPORALE
Potrivit prevederilor art.222 din Normele de aplicare ale Regulamentului Financiar al Uniunii
Europene nr.1605/2002 „toate articolele (bunurile) achiziţionate al căror cost de achiziţie sau de
producţie este de 420 euro sau mai mult, cu o perioadă de utilizare mai mare de 1 an şi care nu
sunt consumabile, vor fi înregistrate în inventar şi în conturi contabile ca active fixe”, denumite
uzual şi imobilizări corporale sau active tangibile.
Imobilizările corporale sunt recunoscute ca active bilanţiere numai atunci când:
a) este posibilă generarea către unitatea proprietară de beneficii economice viitoare aferente
activului; şi
b) costul activului poate fi măsurat în mod credibil.
Pentru a determina dacă un element satisface primul criteriu de recunoaştere, unitatea
administrativă trebuie să stabilească gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice
viitoare pe baza evidenţei disponibile în momentul recunoaşterii iniţiale. Existenţa unei
certitudini suficiente ca beneficii economice viitoare vor fi generate către întreprindere, necesită
ca aceasta să primească avantajele aferente activului respectiv şi să suporte riscurile aferente.
Această asigurare este, de obicei, disponibilă numai când unitatea a preluat riscurile şi avantajele
aferente activului. Înainte ca această situaţie să apară, tranzacţia pentru achiziţionarea activului
poate fi, de obicei, anulată fără penalizări semnificative, caz în care activul nu este recunoscut.
Al doilea criteriu de recunoaştere este, de obicei, satisfăcut, întrucât tranzacţia de schimb
evidenţiind cumpărarea activului identifică astfel costul acestuia. În cazul unui activ imobilizat
construit de unitate, o măsurare obiectivă a costului poate fi făcută prin intermediul tranzacţiilor
cu terţii pentru achiziţionarea de materiale, forţă de muncă şi alte intrări utilizate în procesul de
construcţie.
Pentru clasarea unui activ în categoria imobilizărilor corporale, IAS nr.16 mai face şi precizarea
că „imobilizări corporale sunt acele active care”:
a) sunt deţinute de o întreprindere pentru a putea fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Individualizarea lor tehnică şi financiară presupune că imobilizările corporale trebuie să
îndeplinească două restrictii :
- au o durată de viaţă mai mare de 1 an;
- au o valoare amortizabilă mai mare de un anumit plafon (prevăzut de lege )
Durata de viaţă utilă reprezintă:
a) perioada pe parcursul căreia se estimează că unitatea-proprietară va utiliza activul supus
amortizării; sau
b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute prin
folosirea activului respectiv.
În ceea ce priveşte „valoarea” – exprimarea valorică fiind condiţie a reflectării realităţii – este
important a fi reţinute noţiunile fundamentale de operare, aşa cum sunt ele definite de IAS nr.4
şi nr.16, precum şi de Ord. M.F.P. nr.306/2001.
Valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare substituită costului în situaţiile
financiare, din care s-a scăzut valoarea reziduală.
Costul reprezintă suma plătită cu numerar, ori valoarea justă a altor contraprestaţii efectuate
pentru achiziţionarea unui activ, la data achiziţiei sau construcţiei acestuia.
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între două
părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de
viaţă utilă.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează că o va obţine
pentru un activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă a acestuia, după deducerea prealabilă a costurilor
de cedare estimate.
Pierderea din depreciere reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea recuperabilă.
Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în bilanţ după scăderea
amortizării cumulate până la acea dată, precum şi a pierderilor cumulate din depreciere.
CONŢINUTUL IMOBILIZĂRILOR
Imobilizările corporale sunt deci „active” destinate a servi de o manieră durabilă realizarea
obiectului de activitate al entităţilor instituţionale şi administrative, într-o accepţiune care să ţină
seama de existenţa a două mari categorii:
terenuri;
active fixe corporale.
Terenurile sunt formate, cel puţin sub aspectul implicaţiilor lor financiare, din:
-Terenuri propriuzise (cont 2111)
- Amenajari la terenuri(cont 2112).
În ceea ce priveşte clasarea activelor fixe corporale, planul contabil general a reţinut gruparea
acestora în funcţie de comportamentul tehnic şi implicit de posibilitatea de recuperare a valorii
lor prin amortizare, adică:
a) Construcţii (cont 212);
b) Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii:
echipamente tehnologice: maşini, utilaje şi instalaţii de lucru (cont 2131);
aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (cont 2132);
mijloace de transport (cont 2133);
animale şi plantaţii (cont 2134);
c) Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale (cont 214).
EVALUAREA IMOBILIZARILOR
Regulile generale de contabilitate prevăd ca: „un element al imobilizărilor corporale care este
recunoscut ca activ trebuie măsurat iniţial la costul său”.
Costul intrării:
Legea nr.82/91 (republicat 2002), art.7: „Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ
se face la costul de achiziţie, de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin
achiziţie sau producţie, după caz”.
IAS nr.16, art.15: „Costul unei imobilizări corporale este format din preţul de cumpărare,
taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum şi toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea
în funcţiune a activului; toate reducerile comerciale sunt scăzute pentru calculul preţului de
cumpărare”.
Conform SIC (Interpretarea Standardelor Internaţionale)la data intrării în patrimoniu bunurile
se evoluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoarea
contabilă, care se stabileşte astfel:
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării
efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei,
starea şi amplasarea acestora.
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie, denumită cost de achiziţie;
- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producţie.
- activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justă a activelor
primite în schimb.
Remarca :
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare
de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.
Costurile îndatorării, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile şi diferenţele de curs aferente
dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuite achiziţiei, construcţiei sau producţiei
unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt
îndeplinite toate condiţiile prevăzute de IAS 23 şi de interpretarea SIC 2 – dacă se aplică
tratamentul alternativ prevăzut de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producţie al unui bun de natura imobilizărilor
corporale.
Conform Ord. M.F.P.nr.306/2002, imobilizările corporale şi necorporale primite ca donaţii,
sponsorizări, cu titlu gratuit se înregistrează în contabilitate la valoarea justă. Valoarea justă se
determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale care a fost deja
recunoscut trebuie adăugate valorii contabile a activului numai atunci când se estimează că
unitatea va obţine beneficii economice viitoare suplimentare faţă de performanţele estimate
iniţial ca fiind corespunzătoare.
Evaluarea de bilanţ
La încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă în bilanţul contabil
la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui
element, denumită şi valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea
acestuia şi preţul pieţei.
În cazul activelor a căror utilizare este limitată în timp, corespunzător „Regulamentului Comisiei
CE nr.2909/2000 privind managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comunităţii
Europene”, costul de producţie sau cel de achiziţie pot fi reduse prin intermediul ajustărilor de
valoare, calculate astfel încât să se deprecieze sistematic, dar, până la urmă, să se recupereze
prin amortizare.
AMORTIZAREA
Amortizarea este procedura contabilă conform căreia valoarea unei imobilizări corporale se
recuperează prin includerea sa pe cheltuieli (şi, în consecinţă, beneficierea de o sumă
corespunzătoare din venituri), semnificând astfel transformarea respectivelor bunuri, în mod
treptat, din forma materială în forma bani.
Comensurarea amortizării lunare ce se impută cheltuielilor are în vedere trei parametrii:
- valoarea amortizabilă;
- durata de viaţă;
- metoda de amortizare practicabilă.
a) Valoarea amortizabilă a unui element al imobilizărilor corporale trebuie alocată în mod
sistematic pe parcursul duratei de viaţă utilă a activului. Metoda de amortizare folosită trebuie să
reflecte modul în care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de către
economia unităţii. Suma amortizării corespunzătoare fiecărei perioade trebuie recunoscută ca o
cheltuială, cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Pe măsură ce beneficiile economice aferente unui activ sunt consumate, valoarea contabilă a
activului se reduce pentru a reflecta consumul său, de regulă prin înregistrarea unei cheltuieli cu
amortizarea. O cheltuială cu amortizarea este efectuată chiar dacă valoarea activului depăşeşte
valoarea sa contabilă.
În mod ideal valoarea amortizabilă ar trebui să conducă la obţinerea unei sume cumulate, la
sfârşitul duratei de viaţă a respectivului activ din care să se procure unul nou, identic sub
aspectul tipului şi performanţelor.
b) Durata de viaţă utilă a unui activ se determină pe baza raţionamentelor profesionale sau a
politicii de management şi ţine seama de:
- nivelul de utilizare estimat pe baza capacităţii tehnice sau a producţiei fizice prevăzute pentru
respectivul activ;
- uzura fizică estimată în funcţie de condiţiile de lucru (număr de schimburi, mediul de
exploatare etc.), programul de reparaţii, modul de păstrare etc.;
- uzura normală apărută în urma schimbarii procesului de exploatare, pieţei bunurilor etc.;
- limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (exemplu: expirarea termenelor din
contractele de leasing).
Deci durata de viaţă utilă a unui activ este definită pe baza utilităţii pe care unitatea-proprietar a
estimat-o pentru respectivul activ, dar ea poate fi mai scurtă decât durata de viaţă economică a
acestuia. Estimarea duratei de viaţă utilă a unui element al imobilizărilor corporale este o
problemă de raţionament profesional, bazat pe experienţă şi compararea cu alte active similare.
Remarca :Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după ce s-a scăzut valoarea
reziduală a acelui activ. În practică, valoarea reziduală a unui activ este, de cele mai multe ori,
nesemnificativă şi, prin urmare, nu se ia în considerare la calcularea amortizării. Când se aplică
tratamentul contabil de bază şi valoarea reziduală este estimată ca fiind semnificativă, atunci
aceasta este estimată la data achiziţiei şi nu este ulterior majorată ca urmare a creşterii preţurilor.
Cu toate acestea, când se aplică tratamentul contabil alternativ permis, se face o nouă estimare la
data fiecărei reevaluări ulterioare.
d) Revizuirea duratei de viaţă utilă. Durata de viaţă utilă a unui element al imobilizărilor
corporale trebuie revizuită periodic şi, dacă estimările sunt semnificativ diferite de cele efectuate
anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunzătoare perioadei curente şi perioadelor
viitoare trebuie ajustată.
Pe parcursul duratei de viaţă a unui activ se poate face constatarea că durata de viaţă utilă
estimată nu este adecvată. De exemplu, durata de viaţă poate fi prelungită ca urmare a efectuării
unor cheltuieli ulterioare privind activul, ce îmbunătăţeşte parametrii de funcţionare ai acestuia
în plus faţă de performanţa estimată iniţial. Pe de altă parte, schimbările tehnologice sau
schimbările în structura pieţei pot duce la diminuarea duratei de viaţă utilă şi, prin urmare, rata
de amortizare, sunt modificate pentru perioada curentă şi pentru perioadele viitoare.
• n = 100
T
în care: n – norma de amortizare
T – durata de utilizare în ani,
ore-maşină, km echivalenţi
• A lunară = V x n
100 x 12
în care: A – amortizarea lunară
V – valoarea amortizabilă la care se găseşte
activul în conturile 2112, 212, 213, 214
Întrucât pentru toată zona administraţiei publice metoda de amortizare cea mai potrivită este
metoda liniară, soluţia cea mai convenabilă pentru calculul amortizării lunare este întocmirea
unui „Plan de amortizare” cu eşalonarea amortizării pe durata de serviciu pentru fiecare obiect
de imobilizare şi cu actualizarea anuală a valorilor contabile şi a „timpului”, aşa cum prevede
Legea nr.15/1994 (republicată 2003).
Conform Ord. M.F.P. nr.1487/30 oct.2003 „amortizarea activelor fixe corporale se calculează pe
baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în funcţiune şi până la recuperarea
integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de viaţă utilă şi condiţiilor de utilizare a
acestora” (art.26, al.2).
Acelaşi Ordin mai prevede că „înregistrarea lunară în contabilitate a amortizărilor se face pe
baza Situaţiei privind calculul amortizării efective pe luna...”..
Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizării: tablourile şi operele de artă, alte
obiecte de valoare (antichităţi, bijuterii, pietre preţioase, aur nemonetar şi alte pietre preţioase),
lacurile, bălţile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii, terenurile, inclusiv cele împădurite.
REEVALUAREA
1. Regula reevaluării
Aşa cum s-a văzut, tratamentul contabil de bază este supus regulilor costului istoric, ceea ce
însemnează că ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală trebuie prezentată
în bilanţ la costul său corectat cu amortizarea cumulată aferentă şi orice pierderi cumulate din
depreciere.
Tratamentele contabile alternative au în vedere următoarele raţionamente:
a) I.A.S. 16 art.29: Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală trebuie
înregistrată la valoarea reevaluată care reprezintă valoarea justă la momentul reevaluării, mai
puţin orice amortizare ulterioară cumulată aferentă şi pierderile ulterioare cumulate din
depreciere. Reevaluările trebuie efectuate cu suficientă regularitate, în aşa fel încât valoarea
contabilă să nu difere în mod semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii
juste la data bilanţului.
b) Ord. M.F.P. nr.306/2002 şi O.G. nr. 81/2003: Pe toată durata de implementare a programului
de dezvoltare a sistemului de contabilitate armonizat cu standardele internaţionale, entităţile
administraţiei publice pot opta pentru una dintre următoarele metode:
- reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest
scop, care ţine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei;
- evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină seama de inflaţie, pentru elementele
prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii, şi contul de rezultate financiare.
În cazul în care valoarea unui activ este determinată potrivit uneia dintre cele două metode
prezentate mai înainte, acea valoarea va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în
locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau al oricărei valori atribuite înainte acelui
activ.
2. Practica reevaluării
Valoarea justă a terenurilor şi clădirilor este, de obicei, valoarea lor de piaţă. Această valoare
este determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi.
Valoarea justă a celorlalte categorii de imobilizări corporale este, de obicei, valoarea lor de piaţă
determinată în urma unei evaluări. Atunci când nu există nici o posibilitate de a identifica o
valoare de piaţă, din cauza faptului că acel gen de imobilizări corporale este foarte rar vândut,
atunci acele active sunt evaluate la costul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare.
Frecvenţa reevaluărilor depinde de evoluţia valorii juste a imobilizărilor corporale în cauză. În
situaţia în care valoarea justă a unui activ reevaluat diferă semnificativ de valoarea contabilă,
atunci este necesară o nouă reevaluare.
La reevaluarea unei imobilizări corporale, orice amortizare cumulată la data reevaluării este:
a) fie recalculată proporţional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a activului, astfel încât
valoarea contabilă a activului, după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această
metodă este folosită în cazul în care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se
ajunge la costul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare;
b) fie eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă recalculată la valoarea
reevaluată a activului. De exemplu, această metodă este folosită pentru clădirile, construcţiile,
imobilizările folosite dar neamortizate care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă (IAS 16
art.33).
3. Se inregistreaza amortizarea lunara calculata pentru toate activele corporale care au acest
regim:
6811 = 281
Cheltuieli operationale privind Amortizari privind activele fixe
amortizarea activelor fixe corporale
4. Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale:
a).constituirea sau majorarea ajustarilor:
6813 = 291
Cheltuieli operationale privind provi- Provizioane pentru deprecierea
zioanele pentru deprecierea activelor fixe activelor fixe corporale
b).diminuarea sau anularea ajustarilor:
291 = 7813
Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru
activelor fixe corporale deprecierea activelor fixe
3. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
După prevederile SEC’95 imobilizările financiare sunt de fapt creanţe care dau proprietarului lor
– creditorul – dreptul de a primi fără contraprestaţie una sau mai multe plăţi de la o altă unitate
instituţională – debitorul.
Deci, acestea îmbracă forma mijloacelor de plată sau a creanţelor financiare şi se referă la: aurul
monetar, drepturile speciale de tragere, numerarul şi depozitele transferabile.
În patrimoniul instituţiilor publice, ca imobilizări financiare se regăsesc:
a) Titlurile de participare ce reprezintă drepturile sub formă de acţiuni deţinute de o instituţie
publică în capitalul social al unei societăţi comerciale.
Aceste instituţii sunt ministerele care deţin acţiuni în capitalul social al unor societăţi comerciale
ale căror datorii către buget au fost convertite în acţiuni, precum şi primăriile care deţin acţiuni
în capitalul social al unor societăţi comerciale, dar aceste situaţii nu trebuie să fie considerate ca
limitative.
b) Creanţe imobilizate, în cadrul cărora un loc important îl deţin împrumuturile pe termen lung
acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
Tot în această subgrupă găsim şi „alte creanţe imobilizate”, respectiv garanţiile, depozitele şi
cauţiunile depuse de instituţia publică la terţi .
NOTA AUTORULUI : Aceasta afost parteaa I-a ,"Pozitia financiara" a lucrarii,si pentru care
ne cerem scuze ca a depasit numarul de caractere admis .Va urma insa si partea a doua.
c.m.dragan,06.11.2008
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
2.2.STOCURILE
Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar
suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile
ieşite.
Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de
gradul I şi II prevăzute în planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de
stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi, să reflecte valoarea stocurilor la costul
de achiziţie, respectiv de producţie, după caz.
Diferenţele de preţ astfel stabilite, la recepţia bunurilor respective se înregistrează proporţional
atât asupra bunurilor ieşite, cât şi asupra stocurilor”.
(2) La ieşirea din patrimoniu regulile şi problemele evaluării sunt şi mai complicate deoarece
pentru acelaşi sortiment de material sau marfă putem avea preţuri de intrare diferite, plus
diferenţele de preţ corespunzătoare. Dar avem la îndemână şi numeroase metode, între care:
Metoda „primul – intrat / primul – ieşit” (FIFO) – bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie (sau de producţie) al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile
ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al lotului următor, în
ordine cronologică. Această metodă se recomandă să fie utilizată de către instituţiile publice care
nu au stocuri mari;
Metoda costului mediu ponderat (CMP) – presupune calcularea fiecărui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a
costurilor elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi
calculată periodic sau după fiecare intrare în gestiune;
Metoda „ultimul intrat – primul ieşit” (LIFO) – bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie (sau de producţie) al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile
ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al lotului anterior, în
ordine cronologică,daca intre timp nu apare o alta aprovizionare- ce reprezinta „ultima intrare”.
Peste valoarea astfel contabilizată pe parcursul lunii, la finele acesteia valorile se suplimentează
şi cu cota medie a diferenţelor de preţ determină sub forma unui coeficient sau a unei cote
procentuale (aşa cum s-a arătat mai înainte).
Remarcă: Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura
stocurilor. Dacă în situaţii excepţionale, se decide schimbarea metodei pentru un anumit element
de stocuri, trebuie să se facă numai la începutul anului şi nu în cursul acestuia, iar în notele
explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
motivul schimbării metodei; şi
efectele sale asupra rezultatului.
O persoană juridică trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natura şi utilizarea similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferită,
folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificată.
4.Metode de evidenţă a stocurilor.Potrivit art. 13 alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991,
( republicată 2004), contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin
folosirea metodei inventarului permanent sau a metodei inventarului intermitent.
În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile
de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât
cantitativ cât şi valoric.
Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei subînţelegându-se însă că intrările se înregistrează
oricum, şi deşi, document cu document, dar, ieşirile se determină ca diferenţa între valoarea
soldului iniţial plus intrările şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
3. Bunurile primite cu titlu gratuit (donaţii, sponsorizări, granturi), inclusiv materialele provenite
din dezmembrarea imobilizărilor corporale:
302 = 758
Materii consumabile Alte venituri din
exploatare
5. Provizioane:
(a) Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor:
6852 = PROVIZIOANE
Cheltuieli operaţionale 391, 392, 393 privind provizioanele 395, 396, 397, 398
Cam atât; mai pot fi şi alte cazuri particulare, mai pot apărea diverse aspecte conexe, dar toate se
rezolvă pe baza raţionamentului profesional.
2. Investiţiile financiare pe termen scurt sunt formate, in principal din titluri de plasament la
instituţiile publice care cuprind acţiunile, precum şi obligatiunile emise şi răscumpărate. În
scopul asigurării surselor de finanţare, primăriile emit obligaţiuni cu dobândă sau cu discount pe
care le răscumpără la termen (conturile pentru urmărirea acestora sunt: 503 ¬,,Acţiuni"; 505 -
"Obligaţiuni emise şi răscumpărate"), conturi de activ care funcţionează după regulile comune
mijloacelor băneşti şi de plată.
3. În categoria „conturi la bănci” se cuprind: valorile de încasat cum sunt cecurile şi efectele
comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută în conturi la societăţile bancare,
carnete de cecuri cu limită de sumă, creditele bancare pe termen scurt şi dobânzile aferente etc.
Principalele conturi de evidenţiere a acestor active sunt: 5121 - "Conturi la bănci lei"; 5124 -
"Conturi la bănci în devize";518 - "Dobânzi"519 - "Imprumuturi pe termen scurt primite”; etc.;
Instituţiile publice pot ridica din contul de finanţare sau din conturile de disponibil, după caz,
deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plăţi în numerar, reprezentând drepturi
de personal, precum şi pentru alte cheltuieli care nu se justifică a fi efectuate prin decontări (fără
numerar).
Încasările efectuate de către instituţiile publice prin casieria proprie se virează în conturile
bugetare respective deschise la trezoreria statului ele reprezentând venituri ale bugetului de stat,
ale bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. În
acelaşi mod se depun şi veniturile care sunt lăsate la dispoziţia instituţiilor ca venituri proprii.
Prima remarca
Intervenţia contului 581 – „Viramente interne” este necesară pentru parcarea disponibilităţilor
când apar decalaje de dată între emiterea cecului de numerar şi extrasul de cont bancar. Dar,
acest cont are şi o funcţie de „turn de control” pentru transferurile de sume între conturile de
mijloace de trezorerie;
Dacă în cazul de mai sus s-ar fi ridicat o sumă de bani de la trezoreria statului, atunci în locul
contului 5121 – „Costuri la bănci în lei” se utilizează contul 520 – „Disponibil al bugetului de
stat la trezoreria statului” sau 521 – „Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”;etc.
Dacă s-ar fi ridicat valută (unii zic „devize”; dar nu toate devizele sunt valute), atunci se
foloseau conturile specifice: 5314 – „Casa în valută” şi respectiv 5124 – „Conturi la bănci în
valută”.
5121 = 581
„Conturi la bănci în lei” „Viramente interne”
(c) Dobânzi aferente disponibilităţilor păstrate la bănci (notificate la fiecare sfârşit de lună prin
extrasul de cont):
5187 = 766
„Dobânzi de încasat” „Venituri din dobânzi”
5121 = 5182
„Conturi la bănci în lei” „Dobânzi de încasat”
- Rambursarea periodică a ratelor la credit şi a dobânzilor datorate (pe bază de ordin de plată):
% = 512
5191 – Imprumuturi pe termen Conturi la banci in lei
scurt primite
5181 – Dobânzi de platit
(f) La sfârşitul fiecărei luni soldul conturilor de disponibilităţi în valută se actualizează în funcţie
de cursul oficial BNR, iar diferenţele de curs se contabilizează în funcţie de natura lor:
Diferenţe favorabile:
Contul de
DISPONIBIL
în cauză = 765
Venituri din diferenţe
de curs valutar
512, 531, 550, 560, 561
Diferenţe nefavorabile:
665
Cheltuieli din diferenţe
de curs valutar = Contul de
DISPONIBIL
în cauză
512, 531, 550, 560, 561
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Partea a III-a :
Oricât de „institutionalizate” par diversele verigi ale administratiei publice, deciziile ce asigura
realizarea obiectivului lor incorporeaza o anumita încarcatura economica, directa sau colaterala,
dar indispensabila. Deciziile economice, chiar si cele sociale, necesita deci, întotdeauna
evaluarea capacitatii firmelor,companiilor,societatilor, fiecarei institutii de a genera numerar
(venituri, atrageri de fonduri, finantari, etc.) ori echivalente ale numerarului, inclusiv a perioadei
si a sigurantei generarii lor. În ultima instanta de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea
acesteia de a angaja lucrari si a plati furnizorii, de a-si plati angajatii, de a rambursa împrumuturi
si a plati dobânzile corespunzatoare, de a onora diverse alte obligatii. Utilizatorii sunt mai în
masura sa evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului daca
le sunt oferite informatii complete si concentrate asupra performantei si modificarii pozitiei
financiare pentru fiecare entitate persoana juridica la nivelul careia se administreaza venituri, se
angajeaza cheltuieli, se genereaza sau se „plânge” dupa resurse.
„Lumea” crede ca aceste afirmatii preluate din „cadrul general IAS” se refera doar la
întreprinderi, întrucât ele au menirea fundamentala de a genera venituri si, de aici, beneficii
economice, dar nu-i deloc asa! O institutie publica este mai interesanta si devine mai atractiva
daca stie sa-si fundamenteze bugetul, sa-si argumenteze cererea de fonduri, daca se încumeta sa
solicite si sa obtina finantari pe programe, daca da suportul stiintific si legal dimensionarii si
colectarii veniturilor proprii din taxe, impozite, activitati conexe, resurse colaterale, apoi, daca
stie sa-si gestioneze cheltuielile balansând corect între necesitati si resurse – iar toate acestea
într-un context în care sa nu fie omise eficienta si perspectiva.
Este putin? Nu cred si este bine sa nu va amagiti, ca mai sunt înca multe altele cu care se ocupa
ferm „performanta financiara” cea mai dinamica sectiune a contabilitatii. Asa s-a ajuns la
concluzia SEC – 95 conform careia „contabilitatea este si o activitate specializata în masurarea
si urmarirea (noi spunem si „calcularea”) informatiilor cu privire la pozitia financiara, si
fluxurile de trezorerie” iar, în consens, Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 modificata 2004 – O. G.
70 / 13.08.2004) are si prevederi exprese pentru institutiile publice (de la presedentia Republicii
la „presedentia” comunei).
3.VENITURI SI FINANTARI
Potrivit principiilor general acceptate prevăzute de SEC’ 95, IAS – 2003 şi Ord.m.f.p.
nr.1917/2005, contabilitatea de angajament presupune ferm că veniturile reflectă sumele care
trebuie recuperate (angajate) în timpul unui exerciţiu financiar, indiferent dacă sunt încasate sau
nu.
Veniturile instituţiei publice formate din venituri proprii, alocaţii de la bugetul de stat, veniturile
gestionate în regim extrabugetar, intrările de credite externe, contribuţii financiare
nerambursabile şi alte venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, ale bugetelor fondurilor
speciale, de orice natură şi provenienţă, sunt recunoscute şi încasate în conformitate cu
prevederile legale în vigoare şi sunt prevăzute în bugetele ordonatorilor principali de credite.
Contabilitatea veniturilor bugetare, fondurilor speciale şi veniturilor proprii se ţine pe tipuri de
venituri, după natura sau sursa lor şi pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare, conform
clasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor
nr. 1.394 / 1995, cu modificările şi completările ulterioare aduse odată cu aprobarea anuală a
bugetului în Parlament.
Înregistrarea veniturilor în contabilitatea instituţiilor publice, indiferent de sursa de finanţare a
acestora, se face pe baza documentelor care atestă crearea dreptului de încasare sau în momentul
încasării efective a acestora, în situaţia în care nu există o declaraţie anterioară pentru
înregistrarea creanţei.
Planul contabil special adoptat pentru instituţiile publice, în dorinţa alinierii lui la cadrul general
şi sistemul european de conturi (SEC), ordonează conturile pentru evidenţa veniturilor,
finanţărilor şi altor resurse asimilate dupa natura si sursa lor,principalele grupe fiind:venituri ale
activitatilor economice,venituri din productia de imobilizari,venituri fiscale,venituri din
contributii de asigurari,venituri nefiscale,venituri financiare,,subventii,transferuri,alocatii
bugetare cu destinatie speciala,fonduri speciale,venituri din ajustari si provizioane,etc.
1. Veniturile din activităţi economice, vizeaza indeosebi instituţiile publice, finanţate integral
din venituri proprii sau venituri proprii completate cu alocari de la bugetul de stat sau de la
bugetele locale (în funcţie de subordonare); apoi, redevenţe şi chirii, organizarea de manifestări
culturale şi sportive, concursuri artistice, publicaţii, prestaţii editoriale, studii, proiecte,
valorificări de produse din activităţi proprii sau anexe, prestări de servicii şi altele
asemanatoare.Ele se regasesc drep venituri in conturile:701 – „Venituri din vânzarea
produselor”702 – „Venituri din vânzarea semifabricatelo703 – „Venituri din vânzarea
produselor reziduale”704 – „Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”;705– „Venituri
din studii şi cercetări”;706 – „Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”;707 –
„Venituri din vânzarea mărfurilor”;708 – „Venituri din activităţi diverse”;
Toate sunt conturi de pasiv care se creditează cu veniturile recunoscute în momentul constatării
lor: facturate, de încasat sau încasate direct contra actului comercial (spre exemplu vânzări de
mărfuri contra numerar) şi se creditează la finele anului când se închid prin „rezultatul
exerciţiului”
REMARCĂ: Se reţine deci necesitatea separării t.v.a. colectată din totalul sumei facturate
(diferenţa este venit) deoarece, de regulă aici este vorba de activităţi de natură economică şi care
sunt purtătoare de taxă.
2. Veniturile din alocaţii bugetare cu destinaţie specială reprezintă sume acordate din bugetul de
stat sau local unor instituţii publice care realizează acţiuni în interesul statului. Aceste alocaţii se
înregistrează, ca venit, în momentul primirii acestora de la buget, folosind contul 773 „Venituri
din alocaţii bugetare cu destinaţie specială”.
a) Instituţia publică încasează de la buget alocaţii bugetare pentru a efectua diverse plăţi cu
destinaţie specială:
551 = 773
Disponibil din alocatii Venituri din alocatii bugetare
Cu destinatie speciala cu destinatie speciala
b) Se cheltuie o parte din alocatia primita,respectand intocmai tinta pentru care a fost prevazuta :
773 = 551
Venituri din alocatii bugetare….. Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala
3.3. Operatiile specifice bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
se evidentiaza dupa aceeasi schema,numai ca se folosesc conturile :
4665 – Creante ale bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate ;
5711—Disponibil din venituri curente ale fondului national unic de asigurari sociale de sanatate ;
7453 – Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate ;
7463-- Contributiile asiguratilor pentru asigurari de sanatate.
Veniturile fiscale ale bugetului local,inregistrate la momentul constatarii(« accrual »)pe baza
Registrului rol, a Registrului agricol,a matricelor pentru cladiri si automobile,a declaratiilor de
venit si autoimpunere,etc. :
(b). Incasarea veniturilor pe structura clasificatiei veniturilor bugetului local (fie prin contul de
la trezorerie,fie prin casierie ; consiile locale au propriile directii sau servicii de impozite si
taxe) :
521-Disponibil al bugetului local la trezoreria statului = 464
5311-Casa in lei Creante ale bugetului local
Salariati,Contributii,Furnizori, = 770
Avansuri,Imprumuturi,etc. Finantarea de la bugetul….
Finantarile imbraca o gama foarte numeroasa,data fiind calea operativa prin care sumele alocate
de la bugetul de stat pot ajunge cel mai usor la institutiile,autoritatile,tintele de orice fel,etc.
Iata cateva exemple mai simple :
(a). Plata unui furnizor de bunuri pentru pentru investitii la o institutie finantata de la bugetul de
stat :
401 = 770
Furnizori de active fixe Finantarea de la buget
(b). Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la buget
670 = 770
Subventii Finantarea de la buget
( c).Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri curente intre unitati
ale administratiei publice :
671 = 770
Transferuri curente intre unitati Finantarea de la buget
ale administratiei publice
(a).Cotele si sumele defalcate din unele categorii de venituri bugetare si cuvenite bugetului
judetean si bugetelor locale se inregistreaza de la inceput in conturi separate :
529 = 770
Disponibil din sume defalcate Finantari de la buget
pentru bugete
(b).Virarea sumelor cuvenite catre consiliul judetean si cele locale :
671 = 529
Transferuri curente intre unitati Disponibil din sume defalcate
ale administratiei publice pentru bugete
Consiliul judetean :
(c ).Incasarea sumelor puse la dispozitie de catre trezoreria statului :
523 = 440
Disponibil din cote defalcate din Sume defalcate din impozitul pe venit pentru
cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
p entru echilibrarea bugetelor locale
Consiliul local :
(e). Incasarea sumelor ce i-au fost alocate:
5211 = 7312
Disponibil al bugetului local Cote si sume defalcate din impozitul
(curent) pe venit
(f).Sume incasate de Consiliul local (pentru ca acolo au venit contribuabilii),dar care se cuvin
bugetului de stat :
x 529 = 411 – Venituri din vanzarea spatiilor comerciale
Disponibil din sume defalcate 461 - Taxa asupra mijloacelor de transport
pentru bugete
x Virarea sumelor catre bugetul de stat:
448 = 529
Alte datorii si creante cu bugetul Disponibil din sume defalcate pt.buge
Remarca : Din motive care nu-mi sunt prea clare,Ord.m.f.p. nr.1917/2005,prevede ur-
matoarea detaliere a conturilor de disponibil curent la trezoreria statului al Consiliilor locale : . .
5211 – ‘’Disponibil al bugetului local’’ ;
. 5212 - ‘’Rezultatul executiei bugetare din anul curent’’ ;
. 5221 - ‘’Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local’’;
. 5222 - ‘’Depozite din fondul de rulment,,.
Subventiile ca si finantarile sunt interventii frecvente in sistemul bugetar date fiind diferentierile
mari dintre resursele si necesitatile diverselor entitati ale administratiei publice,ca si ale
bugetelor(asigurari de sanatate,sociale,etc).
Veniturile din subvenţii reprezintă sume primite pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru
acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii (finanţarea activităţii de cercetare şi alte finanţări)
de care beneficiază instituţia publică şi se evidenţiază cu ajutorul contului 772 – „Venituri din
subvenţii”. Contabilizarea subvenţiilor este destul de simplă, aşa cum rezultă şi din relaţiile
contului:
5211 = 7721
Disponibil al bugetului local Subventii primite de la bugetul de stat
6. Fondurile speciale sunt resurse constituite prin contributia angajatilor (contul 745) si
contributia angajatorilor/asiguratilor(cont 746) ,gestionate prin bugete separate,pe baza de legi
speciale si care se refera la actiunile cu caracter social,asa cum rezulta din conturile alocate
pentru contabilizarea lor : contributii asigurari sociale,contributii asigurari de somaj,contributii
la fondul de sanatate,fondulpentru accidente de munca si boli profesionale,etc Ele se colecteaza
prin trezoreria statului,se pun la dispozitia institutiilor specializate pentru administrarea lor(Casa
de pensii,Casa de sanatate,etc),si se urmaresc
prin contabilitatea acestor institutii – persoane juridice independente.
7. In categoria « alte venituri » se cuprind numeroase alte resurse ale bugetelor foarte diverse,dar
cu ponderi destul de putin semnificative,cum ar fi :
. Venituri din creante reactivate ;
. Alte venituri din exploatare provenite din: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, sponsorizări,
granturi, venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital, din dezmembrări de
imobilizări şi alte venituri din exploatare;
` Venitori din stocuri primite prin transfer ;
. Venituri financiare ;
. Venituri din provizioane si ajustari , etc
Instituţiile publice mai pot folosi pentru desfăşurarea activităţii lor, bunuri materiale şi fonduri
băneşti primite de la persoane juridice şi fizice sub formă de donaţii şi sponsorizări.
(b) Venituri din diferenţe de curs valutar pentru toate conturile de mijloace băneşti şi în
decontare în valută (reevaluarea se face lunar sau la data decontării):
% = 765
Conturi de Venituri din diferenţe de
ACTIVE ÎN VALUTĂ curs valutar
Daca diferententele de curs valutar ar fi nefavorabile,atunci ele se rezolva prin majorarea unui
cont de cheltuieli.
( c). Diminuarea sau anularea ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor bugetare :
497 = 781
Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane si ajustari
creantelor bugetare pentru depreciere privind active.operationala
Aici problemele sunt simple dar la fel de important este să nu fie subestimate, subdimensionate,
etc. întrucât creează distorsiuni cu care ne păcălim singuri.
Despre veniturile bugetului,in special si ale institutiilor publice,in general,se pot spune inca
multe,cum ar fi spre exemplu finantarea comunitara,sumele primite pe diverse canale externe,si
care au un regim foarte strict/disciplinat de utilizare si implicit,contabiliozare – dar aceasta este
o problema ce trebuie invatata ca lumea.
Indiferent insa de natura veniturilor,in organizarea contabilitatii lor,trebuie sa respectam ,pana la
capat cerintele contabilitatii de angajament(despre care am tot vorbit).,dupa care
efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi
evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau
plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate si raportate în situaţiile financiare ale perioadelor
aferente. Situaţiile financiare întocmite în baza acestui principiu oferă informaţii utilizatorilor nu
numai despre tranzacţiile trecute, care au implicat plăţi şi încasări, dar şi despre obligaţiile de
plată din viitor şi despre resursele privind încasările viitoare.
DECONTAREA VENITURILOR.
Decontarea veniturilor este operaţia de închidere a conturilor colectoare, compararea lor cu
cheltuielile şi pregătirea determinării exerciţiului.
Dacă respectăm normele IAS – 2002 şi interpretările SIC 2003, ar trebui să facem:
VENITURI = 121
Rezultatul patrimonial
În realitate, aşa cum rezultă şi din paginile anterioare lucrurile sunt ceva mai complicate si nu
intotdeauna din motive de rigurozitate si disciplina financiara,intrucat trebuie sa mai avem în
vedere multe subtilităţi, multe raţionamente ale legiuitorului, dar şi multe
situatii,deocamdata,fara un regim financiar unitar si ferm.
4. CHELTUIELI
Potrivit principiilor contabile general acceptate, prevăzute expres şi de SEC’ 95 şi de Legea nr.
82 / 1991 (modificată şi actualizată prin O. G. Nr. 70 / 13 august 2004) în cazul contabilităţii de
angajament, cheltuielile reflectă suma contraprestaţiilor muncii salariale, a utilităţilor şi
amortismentelor, a bunurilor şi serviciilor, consumate pe o anume perioadă de timp clar
delimitată (lună, an), chiar dacă au fost sau nu plătite în acea perioadă.
Cheltuielile legate de achiziţionarea unui bun consumabil trebuie să fie înregistrate în momentul
transferului proprietăţii în timp ce o cheltuială pentru un serviciu trebuie să fie contabilizată în
momentul în care prestaţia ia sfârşit.
Consumul propriu trebuie să fie înregistrat în momentul când are loc producţia, prestaţia sau
utilitatea.
Salariile şi indemnizaţiile (nesalariaţiilor) sunt înregistrate în cursul perioadei, pe timpul cât este
efectuată munca. Totuşi, primele şi alte plăţi excepţionale sunt înregistrate în momentul în care
ele trebuiesc plătite.
Cotizaţiile sociale efective în sarcina angajatorilor sunt înregistrate în cursul perioadei când
munca este efectuată. Cotizaţiile sociale efective în sarcina angajaţilor, stopate la sursă, sunt
înregistrate în momentul în care este prestată munca ce dă naştere obligaţiei de a le vărsa.
Indiferent dacă ne place sau nu, şi nu pentru că aşa spune contabilitatea de angajament, ci pentru
că aşa este corect şi o cere economia reală, este foarte important să nu confundam
„cheltuiala”(consum) cu „plata”(decontarea).
Cheltuiala – este un consum de muncă prezentă sau trecută, de utilităţi şi bunuri, de furnituri şi
servicii, în timp ce plata este o „dare de bani”, o decontare, stingere de obligaţii, este adevărat că
nu în puţine cazuri, generată de o trecută, prezent sau viitoare cheltuială.
Nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în buget şi nici angajată şi efectuată dacă nu există bază
legală pentru respectiva cheltuială.
Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor din fonduri publice se aprobă de ordonatorul
de credite, iar plata acestora se efectuează de către aparatul contabil.
Operaţiunile specifice angajării, lichidării şi ordonanţării cheltuielilor sunt în competenţa
ordonatorilor de credite şi se efectuează pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale
instituţiei publice.
1. Înainte de începerea efectuării oricărei cheltuieli trebuie parcursă etapa deschiderii creditelor
bugetare,care presupune:
defalcarea în prealabil a bugetului local aprobat pe trimestre în structura precizată a tuturor
cheltuielilor - operaţie ce revine titularului de buget;
analiza de către ordonatorul de credite (Consiliul judeţean, Ministerul Finanţelor) a necesităţii,
oportunităţii, legalităţii, încadrării în prevederile bugetului şi asigurării veniturilor de acoperire
pentru cheltuiala solicitată.
"Decizia bugetară" ce se emite în acest scop se referă la un anume tip de cheltuială din cadrul
clasificaţiei bugetare defalcate pe un trimestru (salarii şi asimilate, întreţinere şi servicii,
asistenţă socială etc.) şi nu la o anume plată (să zicem plata telefonului), iar acest lucru se
urmăreşte contabil printr-un cont de ordine şi evidenţă (în afara bilanţului), conturi care
funcţionează în "partidă simplă".
Se procedează astfel tot timpul anului, trimestru cu trimestru, cheltuială cu cheltuială - defalcate
în analitic - şi aceasta permite controlul angajării cheltuielilor numai cu respectarea deciziei
bugetare.
Atenţie totuşi, aceste conturi, aşa cum le spune şi numele, au rolul de "ordine şi evidentă"; ele
înregistrează numai creditele bugetare aprobate, deci sumele aprobate a se cheltui, şi nu
cheltuielile efective care se urmăresc prin conturi specifice de bilanţ.
4.Contabilizarea cheltuielilor
Reflectarea in contabilitate a cheltuielor s-a tot intalnit pe parcursul acestei lucrari,atunci cand
s-a vorbit de intrarea-iesirea activelor sau de decontari.Sa recapitulam cateva dintre ele:
(1).Consumul de materiale consumabile (cazul inventarului permanent):
602 = %
Cheltuieli cu materialele consumabile 303-Materiale consumabile
308-Diferente de pret la materii si materiale
(2). Cheltuieli cu lucrarile si serviciile efectuate de terti(conform facturii):
611 = 401
Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Furnizori
(3). Cheltuieli cu salariile personalului:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
5.Decontarea cheltuielilor.
Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (la data de intocmire a „situatiilor
financiare”),in vederea stabilirii rezultatului patrimonial:
121 = CHELTUIELI
Rezultatul patrimonial (Toate conturilor din clasa 6)
Cheltuielile efectuate de-a lungul lunii se„decontează”, după proceduri diverse în funcţie de
natura lor. Oricum rezultatul decontărilor este închiderea conturilor de cheltuială şi ordonarea
lor în vederea deschiderii noului exerciţiu financiar concomitent cu calcularea rezultatelor, adică
a poziţiei lor faţă de venituri, faţă de buget şi faţă de ceea ce urmează.
Închiderea conturilor de cheltuieli însemnează creditarea conturilor, iar acest lucru se face
diferenţiat în funcţie de natura lor, de regimul lor financiar şi bugetar, de resursele din care sunt
acoperite, de interesul financiar – fiscal al ordonatorului de credite cel mai bine poziţionat.
Pentru decontarea şi închiderea conturilor de cheltuieli, cel puţin în instituţiile şi administraţia
publică, se folosesc mai multe conturi corespondente în funcţie de natura fondurilor, de
susţinerea financiară, scopul fiind de a pune faţă în faţă cheltuielile cu veniturile pe o anume
sursă de finanţare, astfel încât rezultatul financiar să poată fi apreciat cât mai corect iar conturile
de colectare a cheltuielilor să se închidă la finele anului pentru a primi operaţiunile următorului
exerciţiu financiar.
5. REZULTATUL EXERCITIULUI
7 nov.2008,c.m.dragan
NOTA AUTORULUI:
Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru desuet ,i-a trecut
vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt astazi inlantuite,cunumeroase
raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta
este marea valoare a contabilitatii europene/moderne:seofera solutii
diferite,alternative,pentrufiecare problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a
contabilitatii sa-si aleaga ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator contabil
trebuiesa-siconstruiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de proceduri',care devine
astfel schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva decat insemna candva o
monografie,adica o carte de lucru mereu actuala si fidela.
c.m.
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: PRACTICA CONTABILA A INSTITUTIILOR PUBLICE
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Thu Nov 06, 2008 2:37 pm
Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.- Facultatea de Administratie Publica
CLUBUL CONTABILILOR LIBERI - Presedinte
Partea a III-a :
„Lumea” crede ca aceste afirmatii preluate din „cadrul general IAS” se refera
doar la întreprinderi, întrucât ele au menirea fundamentala de a genera venituri si,
de aici, beneficii economice, dar nu-i deloc asa! O institutie publica este mai
interesanta si devine mai atractiva daca stie sa-si fundamenteze bugetul, sa-si
argumenteze cererea de fonduri, daca se încumeta sa solicite si sa obtina finantari
pe programe, daca da suportul stiintific si legal dimensionarii si colectarii
veniturilor proprii din taxe, impozite, activitati conexe, resurse colaterale, apoi,
daca stie sa-si gestioneze cheltuielile balansând corect între necesitati si resurse –
iar toate acestea într-un context în care sa nu fie omise eficienta si perspectiva.
Este putin? Nu cred si este bine sa nu va amagiti, ca mai sunt înca multe altele cu
care se ocupa ferm „performanta financiara” cea mai dinamica sectiune a
contabilitatii. Asa s-a ajuns la concluzia SEC – 95 conform careia „contabilitatea
este si o activitate specializata în masurarea si urmarirea (noi spunem si
„calcularea”) informatiilor cu privire la pozitia financiara, si fluxurile de
trezorerie” iar, în consens, Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 modificata 2004 – O.
G. 70 / 13.08.2004) are si prevederi exprese pentru institutiile publice (de la
presedentia Republicii la „presedentia” comunei).
3.VENITURI SI FINANTARI
REMARCĂ: Se reţine deci necesitatea separării t.v.a. colectată din totalul sumei
facturate (diferenţa este venit) deoarece, de regulă aici este vorba de activităţi de
natură economică şi care sunt purtătoare de taxă.
Salariati,Contributii,Furnizori, = 770
Avansuri,Imprumuturi,etc. Finantarea de la bugetul….
Finantarile imbraca o gama foarte numeroasa,data fiind calea operativa prin care
sumele alocate de la bugetul de stat pot ajunge cel mai usor la
institutiile,autoritatile,tintele de orice fel,etc.
Iata cateva exemple mai simple :
(a). Plata unui furnizor de bunuri pentru pentru investitii la o institutie finantata
de la bugetul de stat :
401 = 770
Furnizori de active fixe Finantarea de la buget
(b). Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la
buget
670 = 770
Subventii Finantarea de la buget
( c).Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri
curente intre unitati ale administratiei publice :
671 = 770
Transferuri curente intre unitati Finantarea de la buget
ale administratiei publice
Consiliul local :
(e). Incasarea sumelor ce i-au fost alocate:
5211 = 7312
Disponibil al bugetului local Cote si sume defalcate din impozitul
(curent) pe venit
(f).Sume incasate de Consiliul local (pentru ca acolo au venit contribuabilii),dar
care se cuvin bugetului de stat :
x 529 = 411 – Venituri din vanzarea spatiilor comerciale
Disponibil din sume defalcate 461 - Taxa asupra mijloacelor de transport
pentru bugete
x Virarea sumelor catre bugetul de stat:
448 = 529
Alte datorii si creante cu bugetul Disponibil din sume defalcate pt.buge
(b) Venituri din diferenţe de curs valutar pentru toate conturile de mijloace
băneşti şi în decontare în valută (reevaluarea se face lunar sau la data decontării):
% = 765
Conturi de Venituri din diferenţe de
ACTIVE ÎN VALUTĂ curs valutar
DECONTAREA VENITURILOR.
Decontarea veniturilor este operaţia de închidere a conturilor colectoare,
compararea lor cu cheltuielile şi pregătirea determinării exerciţiului.
Dacă respectăm normele IAS – 2002 şi interpretările SIC 2003, ar trebui să
facem:
VENITURI = 121
Rezultatul patrimonial
În realitate, aşa cum rezultă şi din paginile anterioare lucrurile sunt ceva mai
complicate si nu intotdeauna din motive de rigurozitate si disciplina
financiara,intrucat trebuie sa mai avem în vedere multe subtilităţi, multe
raţionamente ale legiuitorului, dar şi multe situatii,deocamdata,fara un regim
financiar unitar si ferm.
4. CHELTUIELI
Atenţie totuşi, aceste conturi, aşa cum le spune şi numele, au rolul de "ordine şi
evidentă"; ele înregistrează numai creditele bugetare aprobate, deci sumele
aprobate a se cheltui, şi nu cheltuielile efective care se urmăresc prin conturi
specifice de bilanţ.
4.Contabilizarea cheltuielilor
Reflectarea in contabilitate a cheltuielor s-a tot intalnit pe parcursul acestei
lucrari,atunci cand s-a vorbit de intrarea-iesirea activelor sau de decontari.Sa
recapitulam cateva dintre ele:
(1).Consumul de materiale consumabile (cazul inventarului permanent):
602 = %
Cheltuieli cu materialele consumabile 303-Materiale consumabile
308-Diferente de pret la materii si materiale
(2). Cheltuieli cu lucrarile si serviciile efectuate de terti(conform facturii):
611 = 401
Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Furnizori
(3). Cheltuieli cu salariile personalului:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
5.Decontarea cheltuielilor.
Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (la data de intocmire a
„situatiilor financiare”),in vederea stabilirii rezultatului patrimonial:
121 = CHELTUIELI
Rezultatul patrimonial (Toate conturilor din clasa 6)
NOTA AUTORULUI:
1. Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru
desuet ,i-a trecut vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt
astazi inlantuite,cunumeroase raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie
aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta este marea valoare a contabilitatii
europene/moderne:seofera solutii diferite,alternative,pentrufiecare
problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a contabilitatii sa-si aleaga
ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator
contabil trebuiesa-siconstruiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de
proceduri",care devine astfel schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva
decat insemna candva o monografie,adica o carte de lucru mereu actuala si fidela.
Aceasta insemneaza ca ,la fel de important este si studierea fundamentelor
contabile,a politicilor,principiilor si regulilor, asa cum sunt ele statuate prin
acquis-ul
comunitar si prezentate in "BASSIC ACCOUNTING-2008".
2. I-mi pare rau ca softul nu permite scrierea formulelor contabile asa cum eu
le-am conceput,adica dupa macheta "Registrului jurnal", ceea ce le-ar fi facut mai
inteligibile,mai usor de inteles si invatat.
c.m.
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: PRACTICA CONTABILA A INSTITUTIILOR PUBLICE
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Thu Nov 06, 2008 2:39 pm
Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.- Facultatea de Administratie Publica
CLUBUL CONTABILILOR LIBERI - Presedinte
Partea a III-a :
„Lumea” crede ca aceste afirmatii preluate din „cadrul general IAS” se refera
doar la întreprinderi, întrucât ele au menirea fundamentala de a genera venituri si,
de aici, beneficii economice, dar nu-i deloc asa! O institutie publica este mai
interesanta si devine mai atractiva daca stie sa-si fundamenteze bugetul, sa-si
argumenteze cererea de fonduri, daca se încumeta sa solicite si sa obtina finantari
pe programe, daca da suportul stiintific si legal dimensionarii si colectarii
veniturilor proprii din taxe, impozite, activitati conexe, resurse colaterale, apoi,
daca stie sa-si gestioneze cheltuielile balansând corect între necesitati si resurse –
iar toate acestea într-un context în care sa nu fie omise eficienta si perspectiva.
Este putin? Nu cred si este bine sa nu va amagiti, ca mai sunt înca multe altele cu
care se ocupa ferm „performanta financiara” cea mai dinamica sectiune a
contabilitatii. Asa s-a ajuns la concluzia SEC – 95 conform careia „contabilitatea
este si o activitate specializata în masurarea si urmarirea (noi spunem si
„calcularea”) informatiilor cu privire la pozitia financiara, si fluxurile de
trezorerie” iar, în consens, Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 modificata 2004 – O.
G. 70 / 13.08.2004) are si prevederi exprese pentru institutiile publice (de la
presedentia Republicii la „presedentia” comunei).
3.VENITURI SI FINANTARI
REMARCĂ: Se reţine deci necesitatea separării t.v.a. colectată din totalul sumei
facturate (diferenţa este venit) deoarece, de regulă aici este vorba de activităţi de
natură economică şi care sunt purtătoare de taxă.
Salariati,Contributii,Furnizori, = 770
Avansuri,Imprumuturi,etc. Finantarea de la bugetul….
Finantarile imbraca o gama foarte numeroasa,data fiind calea operativa prin care
sumele alocate de la bugetul de stat pot ajunge cel mai usor la
institutiile,autoritatile,tintele de orice fel,etc.
Iata cateva exemple mai simple :
(a). Plata unui furnizor de bunuri pentru pentru investitii la o institutie finantata
de la bugetul de stat :
401 = 770
Furnizori de active fixe Finantarea de la buget
(b). Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la
buget
670 = 770
Subventii Finantarea de la buget
( c).Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri
curente intre unitati ale administratiei publice :
671 = 770
Transferuri curente intre unitati Finantarea de la buget
ale administratiei publice
Problematica « finantarilor » apare ca urmare modalitatilor sub care se face
colectarea.distribuirea,redistribuirea si decontarea veniturilor fiscale. Dupa cum
se stie,aparatul care’’culege’’veniturile bugetului de stat,este destul de
numeros ;directiile judetene ale finantelor publice,administratiile
financiare,ANAF,trezoreria statului,etc.pentru ca pe aici trec si o parte din
resursele bugetelor locale,bugetelor speciale,veniturile asigurarilor sociale,etc.De
aceea sunt necesare o serie de operatii de transfer de sume,de reflectare fidela,din
start a provenientei veniturilor,de decontare la termen a operatiilor reciproce,etc.
Formula-cadru de reflectare generala a incasarii veniturilor bugetului de stat am
vazut-o :
Consiliul local :
(e). Incasarea sumelor ce i-au fost alocate:
5211 = 7312
Disponibil al bugetului local Cote si sume defalcate din impozitul
(curent) pe venit
(f).Sume incasate de Consiliul local (pentru ca acolo au venit contribuabilii),dar
care se cuvin bugetului de stat :
x 529 = 411 – Venituri din vanzarea spatiilor comerciale
Disponibil din sume defalcate 461 - Taxa asupra mijloacelor de transport
pentru bugete
x Virarea sumelor catre bugetul de stat:
448 = 529
Alte datorii si creante cu bugetul Disponibil din sume defalcate pt.buge
Remarca : Din motive care nu-mi sunt prea clare,Ord.m.f.p.
nr.1917/2005,prevede ur-
matoarea detaliere a conturilor de disponibil curent la trezoreria statului al
Consiliilor locale : . . 5211 – ‘’Disponibil al bugetului local’’ ;
. 5212 - ‘’Rezultatul executiei bugetare din anul curent’’ ;
. 5221 - ‘’Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local’’;
. 5222 - ‘’Depozite din fondul de rulment,,.
(b) Venituri din diferenţe de curs valutar pentru toate conturile de mijloace
băneşti şi în decontare în valută (reevaluarea se face lunar sau la data decontării):
% = 765
Conturi de Venituri din diferenţe de
ACTIVE ÎN VALUTĂ curs valutar
DECONTAREA VENITURILOR.
Decontarea veniturilor este operaţia de închidere a conturilor colectoare,
compararea lor cu cheltuielile şi pregătirea determinării exerciţiului.
Dacă respectăm normele IAS – 2002 şi interpretările SIC 2003, ar trebui să
facem:
VENITURI = 121
Rezultatul patrimonial
În realitate, aşa cum rezultă şi din paginile anterioare lucrurile sunt ceva mai
complicate si nu intotdeauna din motive de rigurozitate si disciplina
financiara,intrucat trebuie sa mai avem în vedere multe subtilităţi, multe
raţionamente ale legiuitorului, dar şi multe situatii,deocamdata,fara un regim
financiar unitar si ferm.
4. CHELTUIELI
Atenţie totuşi, aceste conturi, aşa cum le spune şi numele, au rolul de "ordine şi
evidentă"; ele înregistrează numai creditele bugetare aprobate, deci sumele
aprobate a se cheltui, şi nu cheltuielile efective care se urmăresc prin conturi
specifice de bilanţ.
Deschiderea creditelor bugetare este un proces de amplă analiză, diferenţiată în
funcţie de conţinutul şi destinaţia cheltuielilor ca şi resursele din care sunt
acoperite, fiind necesară a se face distincţia între:
(a) Cheltuielile curente generate de organizarea, conducerea, funcţionarea şi
administrarea oricărei instituţii publice persoană juridică;
(b) Cheltuielile specifice administraţiei publice locale însemnând finanţarea
activităţii unor instituţii publice (şcoli, spitale, policlinici – dispensare) în limitele
ce le revin conform bugetului de stat, inclusiv aducerea la îndeplinire a
programelor sociale (alocaţii de sprijin, ajutoare sociale, etc.);
(c) Cheltuieli de natura investiţiilor (de capital) destinate achiziţionării,
construirii şi dării în funcţiune de imobilizări corporale, cuprinse ca atare în
bugetul de venituri şi cheltuieli (n-ar trebui să fie, dar dacă sunt se pot justifica
numai pentru acele acţiuni imobilizate care nu sunt supuse amortizări); Oricum se
reţine că cheltuielile cu investiţiile se finalizează în bunuri care se preiau în
patrimoniul instituţiei sub formă de capitaluri şi asimilate lor.
5.Decontarea cheltuielilor.
Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (la data de intocmire a
„situatiilor financiare”),in vederea stabilirii rezultatului patrimonial:
121 = CHELTUIELI
Rezultatul patrimonial (Toate conturilor din clasa 6)
5. REZULTATUL EXERCITIULUI
7 nov.2008,c.m.dragan
NOTA AUTORULUI:
Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru
desuet ,i-a trecut vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt
astazi inlantuite,cunumeroase raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie
aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta este marea valoare a contabilitatii
europene/moderne:seofera solutii diferite,alternative,pentrufiecare
problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a contabilitatii sa-si aleaga
ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator
contabil trebuiesa-siconstruiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de
proceduri',care devine astfel schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva
decat insemna candva o monografie,adica o carte de lucru mereu actuala si fidela.
c.m.
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: PRACTICA CONTABILA A INSTITUTIILOR PUBLICE
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Thu Nov 06, 2008 2:43 pm
Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.- Facultatea de Administratie Publica
CLUBUL CONTABILILOR LIBERI - Presedinte
Partea a III-a :
Oricât de „institutionalizate” par diversele verigi ale administratiei publice,
deciziile ce asigura realizarea obiectivului lor incorporeaza o anumita încarcatura
economica, directa sau colaterala, dar indispensabila. Deciziile economice, chiar
si cele sociale, necesita deci, întotdeauna evaluarea capacitatii
firmelor,companiilor,societatilor, fiecarei institutii de a genera numerar (venituri,
atrageri de fonduri, finantari, etc.) ori echivalente ale numerarului, inclusiv a
perioadei si a sigurantei generarii lor. În ultima instanta de aceasta depinde, de
exemplu, capacitatea acesteia de a angaja lucrari si a plati furnizorii, de a-si plati
angajatii, de a rambursa împrumuturi si a plati dobânzile corespunzatoare, de a
onora diverse alte obligatii. Utilizatorii sunt mai în masura sa evalueze aceasta
capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului daca le sunt
oferite informatii complete si concentrate asupra performantei si modificarii
pozitiei financiare pentru fiecare entitate persoana juridica la nivelul careia se
administreaza venituri, se angajeaza cheltuieli, se genereaza sau se „plânge” dupa
resurse.
„Lumea” crede ca aceste afirmatii preluate din „cadrul general IAS” se refera
doar la întreprinderi, întrucât ele au menirea fundamentala de a genera venituri si,
de aici, beneficii economice, dar nu-i deloc asa! O institutie publica este mai
interesanta si devine mai atractiva daca stie sa-si fundamenteze bugetul, sa-si
argumenteze cererea de fonduri, daca se încumeta sa solicite si sa obtina finantari
pe programe, daca da suportul stiintific si legal dimensionarii si colectarii
veniturilor proprii din taxe, impozite, activitati conexe, resurse colaterale, apoi,
daca stie sa-si gestioneze cheltuielile balansând corect între necesitati si resurse –
iar toate acestea într-un context în care sa nu fie omise eficienta si perspectiva.
Este putin? Nu cred si este bine sa nu va amagiti, ca mai sunt înca multe altele cu
care se ocupa ferm „performanta financiara” cea mai dinamica sectiune a
contabilitatii. Asa s-a ajuns la concluzia SEC – 95 conform careia „contabilitatea
este si o activitate specializata în masurarea si urmarirea (noi spunem si
„calcularea”) informatiilor cu privire la pozitia financiara, si fluxurile de
trezorerie” iar, în consens, Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 modificata 2004 – O.
G. 70 / 13.08.2004) are si prevederi exprese pentru institutiile publice (de la
presedentia Republicii la „presedentia” comunei).
3.VENITURI SI FINANTARI
Salariati,Contributii,Furnizori, = 770
Avansuri,Imprumuturi,etc. Finantarea de la bugetul….
Finantarile imbraca o gama foarte numeroasa,data fiind calea operativa prin care
sumele alocate de la bugetul de stat pot ajunge cel mai usor la
institutiile,autoritatile,tintele de orice fel,etc.
Iata cateva exemple mai simple :
(a). Plata unui furnizor de bunuri pentru pentru investitii la o institutie finantata
de la bugetul de stat :
401 = 770
Furnizori de active fixe Finantarea de la buget
(b). Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand subventii de la
buget
670 = 770
Subventii Finantarea de la buget
( c).Plati efectuate din contul de finantare bugetara reprezentand transferuri
curente intre unitati ale administratiei publice :
671 = 770
Transferuri curente intre unitati Finantarea de la buget
ale administratiei publice
Consiliul local :
(e). Incasarea sumelor ce i-au fost alocate:
5211 = 7312
Disponibil al bugetului local Cote si sume defalcate din impozitul
(curent) pe venit
(f).Sume incasate de Consiliul local (pentru ca acolo au venit contribuabilii),dar
care se cuvin bugetului de stat :
x 529 = 411 – Venituri din vanzarea spatiilor comerciale
Disponibil din sume defalcate 461 - Taxa asupra mijloacelor de transport
pentru bugete
x Virarea sumelor catre bugetul de stat:
448 = 529
Alte datorii si creante cu bugetul Disponibil din sume defalcate pt.buge
(b) Venituri din diferenţe de curs valutar pentru toate conturile de mijloace
băneşti şi în decontare în valută (reevaluarea se face lunar sau la data decontării):
% = 765
Conturi de Venituri din diferenţe de
ACTIVE ÎN VALUTĂ curs valutar
DECONTAREA VENITURILOR.
Decontarea veniturilor este operaţia de închidere a conturilor colectoare,
compararea lor cu cheltuielile şi pregătirea determinării exerciţiului.
Dacă respectăm normele IAS – 2002 şi interpretările SIC 2003, ar trebui să
facem:
VENITURI = 121
Rezultatul patrimonial
În realitate, aşa cum rezultă şi din paginile anterioare lucrurile sunt ceva mai
complicate si nu intotdeauna din motive de rigurozitate si disciplina
financiara,intrucat trebuie sa mai avem în vedere multe subtilităţi, multe
raţionamente ale legiuitorului, dar şi multe situatii,deocamdata,fara un regim
financiar unitar si ferm.
4. CHELTUIELI
Atenţie totuşi, aceste conturi, aşa cum le spune şi numele, au rolul de "ordine şi
evidentă"; ele înregistrează numai creditele bugetare aprobate, deci sumele
aprobate a se cheltui, şi nu cheltuielile efective care se urmăresc prin conturi
specifice de bilanţ.
4.Contabilizarea cheltuielilor
Reflectarea in contabilitate a cheltuielor s-a tot intalnit pe parcursul acestei
lucrari,atunci cand s-a vorbit de intrarea-iesirea activelor sau de decontari.Sa
recapitulam cateva dintre ele:
(1).Consumul de materiale consumabile (cazul inventarului permanent):
602 = %
Cheltuieli cu materialele consumabile 303-Materiale consumabile
308-Diferente de pret la materii si materiale
(2). Cheltuieli cu lucrarile si serviciile efectuate de terti(conform facturii):
611 = 401
Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Furnizori
(3). Cheltuieli cu salariile personalului:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
5.Decontarea cheltuielilor.
Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (la data de intocmire a
„situatiilor financiare”),in vederea stabilirii rezultatului patrimonial:
121 = CHELTUIELI
Rezultatul patrimonial (Toate conturilor din clasa 6)
5. REZULTATUL EXERCITIULUI
7 nov.2008,c.m.dragan
NOTA AUTORULUI:
Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru
desuet ,i-a trecut vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt
astazi inlantuite,cunumeroase raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie
aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta este marea valoare a contabilitatii
europene/moderne:seofera solutii diferite,alternative,pentrufiecare
problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a contabilitatii sa-si aleaga
ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator
contabil trebuiesa-siconstruiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de
proceduri',care devine astfel schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva
decat insemna candva o monografie,adica o carte de lucru mereu actuala si fidela.
c.m.
NOTA AUTORULUI:
1. Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru desuet ,i-a trecut
vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt astazi inlantuite,cunumeroase
raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta
este marea valoare a contabilitatii europene/moderne:seofera solutii
diferite,alternative,pentrufiecare problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a
contabilitatii sa-si aleaga ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator contabil
trebuiesa-siconstruiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de proceduri",care devine
astfel schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva decat insemna candva o
monografie,adica o carte de lucru mereu actuala si fidela. Aceasta insemneaza ca ,la fel de
important este si studierea fundamentelor contabile,a politicilor,principiilor si regulilor, asa cum
sunt ele statuate prin acquis-ul
comunitar si prezentate in "BASSIC ACCOUNTING-2008".
2. I-mi pare rau ca softul nu permite scrierea formulelor contabile asa cum eu le-am
conceput,adica dupa macheta "Registrului jurnal", ceea ce le-ar fi facut mai inteligibile,mai usor
de inteles si invatat.
c.m.
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: PRACTICA CONTABILA A INSTITUTIILOR PUBLICE
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Thu Nov 06, 2008 2:49 pm
Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.- Facultatea de Administratie Publica
CLUBUL CONTABILILOR LIBERI - Presedinte
1.CAPITALUL
Notiunea de capital trebuie inteleasa in acceptiunea sa cea mai larga,de expresie
sintetica a fortei financiare,a capacitatii de rezilienta si continuitate a
activitatii,indiferent destructura si obiectul entitatii-persoana juridica
organizatoare a contabilitatii.
Comform Ord.m.f.p.nr.1917/2005,capitalurile unei institutii publice cuprind:
. fondurile,
. rezultatul patrimonial,
. rezultatul reportat,
. rezervele din reevaluare,
Fondurile,la randul lor,includ:
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,al judetelor si al
comunelor,
oraselor si municipiilor;
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului si al unitatilor
administrativ-
teritoriale;
- Fonduri cu destinatie speciala , intre care:fondul de rulment,fondul de rezerva al
bugetu-
lui asigurarilor sociale de stat,fondul de rezerva pentru sanatate,sume
reprezentand amortizarea
activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local,fondul de risc si altele.
2.ACTIVELE
2.1.ACTIVELE IMOBILIZATE
1. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
Conţinut. Potrivit prevederilor SEC ’95 (anexele 7.1; 7.34 şi 7.36) şi Normelor de
aplicare ale Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.1605/2002
(art.198), coroborate cu Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat, imobilizările necorporale sunt bunuri intangibile cu o durată de
utilizare mai mare de un an, de genul: cheltuieli de dezvoltare, concesiunile,
brevetele, licenţele, mărcile, drepturile de autor şi alte valori similare, alte
imobilizări necorporale (lucrări recreative, literare sau operele artistice originale),
precum şi imobilizările necorporale în curs.
Evaluarea. Potrivit normelor IAS şi SEC ’95 (pct. 7.25; 7.34 şi 7.35), evaluarea
iniţială a imobilizărilor se face la:
- costul de achiziţie, dacă sunt cumpărate;
- costul de producţie, dacă sunt produse pe cont propriu.
În lipsa acestora se evaluează pe baza preţurilor produselor similare, observabile
pe piaţă. Când nu există nici o informaţie disponibilă referitoare la preţuri din
cauza absenţei unor tranzacţii recente pe piaţă, trebuie încercată o estimare a
preţului la care aceste active ar putea fi achiziţionate pe piaţă la data înregistrării
în conturi.
Un element necorporal raportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal, după cumpărarea sau
finalizarea sa, se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt
efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este
probabil că aceste cheltuieli vor permite activului îmbunătăţirea parametrilor
tehnici iniţiali cu scopul creşterii performanţelor acestuia.
Evaluarea la data bilanţului. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la
costul acestuia (de achiziţie sau producţie), mai puţin amortizarea şi
provizioanele cumulate din depreciere.
Costul de achiziţie sau de producţie al activelor a căror utilizare este limitată în
timp va fi redus prin intermediul ajustărilor de valoare calculate astfel încât să se
deprecieze sistematic. (Regulamentul Comisiei CE nr.2909/2000 privind
managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comunităţii Europene,
art.15).
2.IMOBILIZARI CORPORALE
Pentru clasarea unui activ în categoria imobilizărilor corporale, IAS nr.16 mai
face şi precizarea că „imobilizări corporale sunt acele active care”:
a) sunt deţinute de o întreprindere pentru a putea fi utilizate în producţia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi
folosite în scopuri administrative;
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Individualizarea lor tehnică şi financiară presupune că imobilizările corporale
trebuie să îndeplinească două restrictii :
- au o durată de viaţă mai mare de 1 an;
- au o valoare amortizabilă mai mare de un anumit plafon (prevăzut de lege )
Durata de viaţă utilă reprezintă:
a) perioada pe parcursul căreia se estimează că unitatea-proprietară va utiliza
activul supus amortizării; sau
b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi
obţinute prin folosirea activului respectiv.
În ceea ce priveşte „valoarea” – exprimarea valorică fiind condiţie a reflectării
realităţii – este important a fi reţinute noţiunile fundamentale de operare, aşa cum
sunt ele definite de IAS nr.4 şi nr.16, precum şi de Ord. M.F.P. nr.306/2001.
Valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare substituită costului
în situaţiile financiare, din care s-a scăzut valoarea reziduală.
Costul reprezintă suma plătită cu numerar, ori valoarea justă a altor
contraprestaţii efectuate pentru achiziţionarea unui activ, la data achiziţiei sau
construcţiei acestuia.
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunăvoie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu
preţul determinat obiectiv.
Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe
întreaga sa durată de viaţă utilă.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează că o
va obţine pentru un activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă a acestuia, după
deducerea prealabilă a costurilor de cedare estimate.
Pierderea din depreciere reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea
recuperabilă.
Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în bilanţ după
scăderea amortizării cumulate până la acea dată, precum şi a pierderilor cumulate
din depreciere.
CONŢINUTUL IMOBILIZĂRILOR
EVALUAREA IMOBILIZARILOR
Regulile generale de contabilitate prevăd ca: „un element al imobilizărilor
corporale care este recunoscut ca activ trebuie măsurat iniţial la costul său”.
Costul intrării:
Legea nr.82/91 (republicat 2002), art.7: „Înregistrarea în contabilitate a
elementelor de activ se face la costul de achiziţie, de producţie sau la valoarea
justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau producţie, după caz”.
IAS nr.16, art.15: „Costul unei imobilizări corporale este format din preţul de
cumpărare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum şi toate celelalte
cheltuieli direct legate de punerea în funcţiune a activului; toate reducerile
comerciale sunt scăzute pentru calculul preţului de cumpărare”.
Conform SIC (Interpretarea Standardelor Internaţionale)la data intrării în
patrimoniu bunurile se evoluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de
intrare, denumită valoarea contabilă, care se stabileşte astfel:
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în
urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea
şi amplasarea acestora;
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de
preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora.
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie, denumită cost de
achiziţie;
- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producţie.
- activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justă a
activelor primite în schimb.
Remarca :
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului
respectiv.
Costurile îndatorării, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile şi diferenţele
de curs aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuite
achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate
ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de
IAS 23 şi de interpretarea SIC 2 – dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut
de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producţie al unui bun de natura
imobilizărilor corporale.
Conform Ord. M.F.P.nr.306/2002, imobilizările corporale şi necorporale primite
ca donaţii, sponsorizări, cu titlu gratuit se înregistrează în contabilitate la valoarea
justă. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de
evaluatori autorizaţi.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale
care a fost deja recunoscut trebuie adăugate valorii contabile a activului numai
atunci când se estimează că unitatea va obţine beneficii economice viitoare
suplimentare faţă de performanţele estimate iniţial ca fiind corespunzătoare.
Evaluarea de bilanţ
La încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă în
bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabilă
pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea
actuală a fiecărui element, denumită şi valoarea de inventar, stabilită în funcţie de
utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.
AMORTIZAREA
Amortizarea este procedura contabilă conform căreia valoarea unei imobilizări
corporale se recuperează prin includerea sa pe cheltuieli (şi, în consecinţă,
beneficierea de o sumă corespunzătoare din venituri), semnificând astfel
transformarea respectivelor bunuri, în mod treptat, din forma materială în forma
bani.
Comensurarea amortizării lunare ce se impută cheltuielilor are în vedere trei
parametrii:
- valoarea amortizabilă;
- durata de viaţă;
- metoda de amortizare practicabilă.
a) Valoarea amortizabilă a unui element al imobilizărilor corporale trebuie
alocată în mod sistematic pe parcursul duratei de viaţă utilă a activului. Metoda
de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice
aduse de aceste active sunt consumate de către economia unităţii. Suma
amortizării corespunzătoare fiecărei perioade trebuie recunoscută ca o cheltuială,
cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Pe măsură ce beneficiile economice aferente unui activ sunt consumate, valoarea
contabilă a activului se reduce pentru a reflecta consumul său, de regulă prin
înregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea. O cheltuială cu amortizarea este
efectuată chiar dacă valoarea activului depăşeşte valoarea sa contabilă.
În mod ideal valoarea amortizabilă ar trebui să conducă la obţinerea unei sume
cumulate, la sfârşitul duratei de viaţă a respectivului activ din care să se procure
unul nou, identic sub aspectul tipului şi performanţelor.
b) Durata de viaţă utilă a unui activ se determină pe baza raţionamentelor
profesionale sau a politicii de management şi ţine seama de:
- nivelul de utilizare estimat pe baza capacităţii tehnice sau a producţiei fizice
prevăzute pentru respectivul activ;
- uzura fizică estimată în funcţie de condiţiile de lucru (număr de schimburi,
mediul de exploatare etc.), programul de reparaţii, modul de păstrare etc.;
- uzura normală apărută în urma schimbarii procesului de exploatare, pieţei
bunurilor etc.;
- limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (exemplu: expirarea
termenelor din contractele de leasing).
Deci durata de viaţă utilă a unui activ este definită pe baza utilităţii pe care
unitatea-proprietar a estimat-o pentru respectivul activ, dar ea poate fi mai scurtă
decât durata de viaţă economică a acestuia. Estimarea duratei de viaţă utilă a unui
element al imobilizărilor corporale este o problemă de raţionament profesional,
bazat pe experienţă şi compararea cu alte active similare.
Remarca :Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după ce s-a scăzut
valoarea reziduală a acelui activ. În practică, valoarea reziduală a unui activ este,
de cele mai multe ori, nesemnificativă şi, prin urmare, nu se ia în considerare la
calcularea amortizării. Când se aplică tratamentul contabil de bază şi valoarea
reziduală este estimată ca fiind semnificativă, atunci aceasta este estimată la data
achiziţiei şi nu este ulterior majorată ca urmare a creşterii preţurilor. Cu toate
acestea, când se aplică tratamentul contabil alternativ permis, se face o nouă
estimare la data fiecărei reevaluări ulterioare.
REEVALUAREA
1. Regula reevaluării
Aşa cum s-a văzut, tratamentul contabil de bază este supus regulilor costului
istoric, ceea ce însemnează că ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare
corporală trebuie prezentată în bilanţ la costul său corectat cu amortizarea
cumulată aferentă şi orice pierderi cumulate din depreciere.
Tratamentele contabile alternative au în vedere următoarele raţionamente:
a) I.A.S. 16 art.29: Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală
trebuie înregistrată la valoarea reevaluată care reprezintă valoarea justă la
momentul reevaluării, mai puţin orice amortizare ulterioară cumulată aferentă şi
pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Reevaluările trebuie efectuate cu
suficientă regularitate, în aşa fel încât valoarea contabilă să nu difere în mod
semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la data
bilanţului.
b) Ord. M.F.P. nr.306/2002 şi O.G. nr. 81/2003: Pe toată durata de implementare
a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate armonizat cu
standardele internaţionale, entităţile administraţiei publice pot opta pentru una
dintre următoarele metode:
- reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale
emise în acest scop, care ţine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia
şi preţul pieţei;
- evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină seama de inflaţie, pentru
elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii, şi contul de rezultate
financiare.
În cazul în care valoarea unui activ este determinată potrivit uneia dintre cele
două metode prezentate mai înainte, acea valoarea va fi atribuită activului la
înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziţie sau costului de
producţie sau al oricărei valori atribuite înainte acelui activ.
2. Practica reevaluării
Valoarea justă a terenurilor şi clădirilor este, de obicei, valoarea lor de piaţă.
Această valoare este determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de
evaluatori autorizaţi.
Valoarea justă a celorlalte categorii de imobilizări corporale este, de obicei,
valoarea lor de piaţă determinată în urma unei evaluări. Atunci când nu există
nici o posibilitate de a identifica o valoare de piaţă, din cauza faptului că acel gen
de imobilizări corporale este foarte rar vândut, atunci acele active sunt evaluate la
costul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare.
Frecvenţa reevaluărilor depinde de evoluţia valorii juste a imobilizărilor
corporale în cauză. În situaţia în care valoarea justă a unui activ reevaluat diferă
semnificativ de valoarea contabilă, atunci este necesară o nouă reevaluare.
La reevaluarea unei imobilizări corporale, orice amortizare cumulată la data
reevaluării este:
a) fie recalculată proporţional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a
activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare să fie egală
cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită în cazul în care activul
este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de înlocuire,
mai puţin amortizarea corespunzătoare;
b) fie eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă
recalculată la valoarea reevaluată a activului. De exemplu, această metodă este
folosită pentru clădirile, construcţiile, imobilizările folosite dar neamortizate care
sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă (IAS 16 art.33).
3. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
După prevederile SEC’95 imobilizările financiare sunt de fapt creanţe care dau
proprietarului lor – creditorul – dreptul de a primi fără contraprestaţie una sau
mai multe plăţi de la o altă unitate instituţională – debitorul.
Deci, acestea îmbracă forma mijloacelor de plată sau a creanţelor financiare şi se
referă la: aurul monetar, drepturile speciale de tragere, numerarul şi depozitele
transferabile.
În patrimoniul instituţiilor publice, ca imobilizări financiare se regăsesc:
a) Titlurile de participare ce reprezintă drepturile sub formă de acţiuni deţinute de
o instituţie publică în capitalul social al unei societăţi comerciale.
Aceste instituţii sunt ministerele care deţin acţiuni în capitalul social al unor
societăţi comerciale ale căror datorii către buget au fost convertite în acţiuni,
precum şi primăriile care deţin acţiuni în capitalul social al unor societăţi
comerciale, dar aceste situaţii nu trebuie să fie considerate ca limitative.
b) Creanţe imobilizate, în cadrul cărora un loc important îl deţin împrumuturile
pe termen lung acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea
percepe dobânzi, potrivit legii.
Tot în această subgrupă găsim şi „alte creanţe imobilizate”, respectiv garanţiile,
depozitele şi cauţiunile depuse de instituţia publică la terţi .
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
zambilici
Coffe-drinker
Posts: 5
Joined: Wed Sep 17, 2008 8:16 pm
Re: Monografie contabila la institutiile publice
Quote
Post by zambilici » Thu Nov 06, 2008 3:07 pm
Multumesc.
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: Monografie contabila la institutiile publice
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Thu Nov 06, 2008 5:38 pm
Draga"zambilici",
Multumesc pentru ca v-a satisfacut,dar rezolvati o problema tehnica ce ,pe mine,ma depaseste:
-Scoateti pe acel "la" din titlul articolului,care pur si simplu ma innebuneste prin
antigramaticalitate lui;
-Asezati materialul intr-o forma grafica corecta si mai eleganta,pentru ca eu nu reusesc.
C.M.DRAGAN
"CLUBUL CONTABILILOR LIBERI"
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
dmldone
Site Admin
Posts: 2909
Joined: Thu Nov 23, 2006 11:38 am
Location: Tg-Jiu
Contact:
Contact dmldone
Re: Monografie contabila institutii publice
Quote
Post by dmldone » Fri Nov 07, 2008 8:49 am
Am modificat titlul postului - sper ca acum este ok.
In privinta unei aranjari mai frumoase, nu pot sa fac mai mult decat atat, dar va pot recomanda
sa atasati dvs. la mesaj documentatia in format Word (singura restrictie fiind faptul ca trebuie
mai intai facuta arhiva si apoi atasata aici).
http://www.contabilgorj.ro/ - http://www.gorjcontabilitate.ro/
http://www.contabilii.ro/
http://www.bagatare.ro/
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re: PRACTICA CONTABILA A INSTITUTIILOR PUBLICE
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Mon Nov 10, 2008 8:45 am
Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN
S.N.S.P.A.- Facultatea de Administratie Publica
CLUBUL CONTABILILOR LIBERI - Presedinte
1.CAPITALUL
Notiunea de capital trebuie inteleasa in acceptiunea sa cea mai larga,de expresie
sintetica a fortei financiare,a capacitatii de rezilienta si continuitate a
activitatii,indiferent destructura si obiectul entitatii-persoana juridica
organizatoare a contabilitatii.
Comform Ord.m.f.p.nr.1917/2005,capitalurile unei institutii publice cuprind:
. fondurile,
. rezultatul patrimonial,
. rezultatul reportat,
. rezervele din reevaluare,
Fondurile,la randul lor,includ:
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,al judetelor si al
comunelor,
oraselor si municipiilor;
- Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului si al unitatilor
administrativ-
teritoriale;
- Fonduri cu destinatie speciala , intre care:fondul de rulment,fondul de rezerva al
bugetu-
lui asigurarilor sociale de stat,fondul de rezerva pentru sanatate,sume
reprezentand amortizarea
activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local,fondul de risc si altele.
2.ACTIVELE
2.1.ACTIVELE IMOBILIZATE
Conţinut. Potrivit prevederilor SEC ’95 (anexele 7.1; 7.34 şi 7.36) şi Normelor de
aplicare ale Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.1605/2002
(art.198), coroborate cu Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat, imobilizările necorporale sunt bunuri intangibile cu o durată de
utilizare mai mare de un an, de genul: cheltuieli de dezvoltare, concesiunile,
brevetele, licenţele, mărcile, drepturile de autor şi alte valori similare, alte
imobilizări necorporale (lucrări recreative, literare sau operele artistice originale),
precum şi imobilizările necorporale în curs.
Evaluarea. Potrivit normelor IAS şi SEC ’95 (pct. 7.25; 7.34 şi 7.35), evaluarea
iniţială a imobilizărilor se face la:
- costul de achiziţie, dacă sunt cumpărate;
- costul de producţie, dacă sunt produse pe cont propriu.
În lipsa acestora se evaluează pe baza preţurilor produselor similare, observabile
pe piaţă. Când nu există nici o informaţie disponibilă referitoare la preţuri din
cauza absenţei unor tranzacţii recente pe piaţă, trebuie încercată o estimare a
preţului la care aceste active ar putea fi achiziţionate pe piaţă la data înregistrării
în conturi.
Un element necorporal raportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal, după cumpărarea sau
finalizarea sa, se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt
efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este
probabil că aceste cheltuieli vor permite activului îmbunătăţirea parametrilor
tehnici iniţiali cu scopul creşterii performanţelor acestuia.
Evaluarea la data bilanţului. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la
costul acestuia (de achiziţie sau producţie), mai puţin amortizarea şi
provizioanele cumulate din depreciere.
Costul de achiziţie sau de producţie al activelor a căror utilizare este limitată în
timp va fi redus prin intermediul ajustărilor de valoare calculate astfel încât să se
deprecieze sistematic. (Regulamentul Comisiei CE nr.2909/2000 privind
managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comunităţii Europene,
art.15).
2.IMOBILIZARI CORPORALE
Pentru clasarea unui activ în categoria imobilizărilor corporale, IAS nr.16 mai
face şi precizarea că „imobilizări corporale sunt acele active care”:
a) sunt deţinute de o întreprindere pentru a putea fi utilizate în producţia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi
folosite în scopuri administrative;
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Individualizarea lor tehnică şi financiară presupune că imobilizările corporale
trebuie să îndeplinească două restrictii :
- au o durată de viaţă mai mare de 1 an;
- au o valoare amortizabilă mai mare de un anumit plafon (prevăzut de lege )
Durata de viaţă utilă reprezintă:
a) perioada pe parcursul căreia se estimează că unitatea-proprietară va utiliza
activul supus amortizării; sau
b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi
obţinute prin folosirea activului respectiv.
În ceea ce priveşte „valoarea” – exprimarea valorică fiind condiţie a reflectării
realităţii – este important a fi reţinute noţiunile fundamentale de operare, aşa cum
sunt ele definite de IAS nr.4 şi nr.16, precum şi de Ord. M.F.P. nr.306/2001.
Valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare substituită costului
în situaţiile financiare, din care s-a scăzut valoarea reziduală.
Costul reprezintă suma plătită cu numerar, ori valoarea justă a altor
contraprestaţii efectuate pentru achiziţionarea unui activ, la data achiziţiei sau
construcţiei acestuia.
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunăvoie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu
preţul determinat obiectiv.
Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe
întreaga sa durată de viaţă utilă.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează că o
va obţine pentru un activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă a acestuia, după
deducerea prealabilă a costurilor de cedare estimate.
Pierderea din depreciere reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea
recuperabilă.
Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în bilanţ după
scăderea amortizării cumulate până la acea dată, precum şi a pierderilor cumulate
din depreciere.
CONŢINUTUL IMOBILIZĂRILOR
EVALUAREA IMOBILIZARILOR
Regulile generale de contabilitate prevăd ca: „un element al imobilizărilor
corporale care este recunoscut ca activ trebuie măsurat iniţial la costul său”.
Costul intrării:
Legea nr.82/91 (republicat 2002), art.7: „Înregistrarea în contabilitate a
elementelor de activ se face la costul de achiziţie, de producţie sau la valoarea
justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau producţie, după caz”.
IAS nr.16, art.15: „Costul unei imobilizări corporale este format din preţul de
cumpărare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum şi toate celelalte
cheltuieli direct legate de punerea în funcţiune a activului; toate reducerile
comerciale sunt scăzute pentru calculul preţului de cumpărare”.
Conform SIC (Interpretarea Standardelor Internaţionale)la data intrării în
patrimoniu bunurile se evoluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de
intrare, denumită valoarea contabilă, care se stabileşte astfel:
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în
urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea
şi amplasarea acestora;
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de
preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora.
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie, denumită cost de
achiziţie;
- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producţie.
- activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justă a
activelor primite în schimb.
Remarca :
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului
respectiv.
Costurile îndatorării, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile şi diferenţele
de curs aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuite
achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate
ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de
IAS 23 şi de interpretarea SIC 2 – dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut
de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producţie al unui bun de natura
imobilizărilor corporale.
Conform Ord. M.F.P.nr.306/2002, imobilizările corporale şi necorporale primite
ca donaţii, sponsorizări, cu titlu gratuit se înregistrează în contabilitate la valoarea
justă. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de
evaluatori autorizaţi.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale
care a fost deja recunoscut trebuie adăugate valorii contabile a activului numai
atunci când se estimează că unitatea va obţine beneficii economice viitoare
suplimentare faţă de performanţele estimate iniţial ca fiind corespunzătoare.
Evaluarea de bilanţ
La încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă în
bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabilă
pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea
actuală a fiecărui element, denumită şi valoarea de inventar, stabilită în funcţie de
utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.
AMORTIZAREA
Amortizarea este procedura contabilă conform căreia valoarea unei imobilizări
corporale se recuperează prin includerea sa pe cheltuieli (şi, în consecinţă,
beneficierea de o sumă corespunzătoare din venituri), semnificând astfel
transformarea respectivelor bunuri, în mod treptat, din forma materială în forma
bani.
Comensurarea amortizării lunare ce se impută cheltuielilor are în vedere trei
parametrii:
- valoarea amortizabilă;
- durata de viaţă;
- metoda de amortizare practicabilă.
a) Valoarea amortizabilă a unui element al imobilizărilor corporale trebuie
alocată în mod sistematic pe parcursul duratei de viaţă utilă a activului. Metoda
de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice
aduse de aceste active sunt consumate de către economia unităţii. Suma
amortizării corespunzătoare fiecărei perioade trebuie recunoscută ca o cheltuială,
cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Pe măsură ce beneficiile economice aferente unui activ sunt consumate, valoarea
contabilă a activului se reduce pentru a reflecta consumul său, de regulă prin
înregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea. O cheltuială cu amortizarea este
efectuată chiar dacă valoarea activului depăşeşte valoarea sa contabilă.
În mod ideal valoarea amortizabilă ar trebui să conducă la obţinerea unei sume
cumulate, la sfârşitul duratei de viaţă a respectivului activ din care să se procure
unul nou, identic sub aspectul tipului şi performanţelor.
b) Durata de viaţă utilă a unui activ se determină pe baza raţionamentelor
profesionale sau a politicii de management şi ţine seama de:
- nivelul de utilizare estimat pe baza capacităţii tehnice sau a producţiei fizice
prevăzute pentru respectivul activ;
- uzura fizică estimată în funcţie de condiţiile de lucru (număr de schimburi,
mediul de exploatare etc.), programul de reparaţii, modul de păstrare etc.;
- uzura normală apărută în urma schimbarii procesului de exploatare, pieţei
bunurilor etc.;
- limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (exemplu: expirarea
termenelor din contractele de leasing).
Deci durata de viaţă utilă a unui activ este definită pe baza utilităţii pe care
unitatea-proprietar a estimat-o pentru respectivul activ, dar ea poate fi mai scurtă
decât durata de viaţă economică a acestuia. Estimarea duratei de viaţă utilă a unui
element al imobilizărilor corporale este o problemă de raţionament profesional,
bazat pe experienţă şi compararea cu alte active similare.
Remarca :Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după ce s-a scăzut
valoarea reziduală a acelui activ. În practică, valoarea reziduală a unui activ este,
de cele mai multe ori, nesemnificativă şi, prin urmare, nu se ia în considerare la
calcularea amortizării. Când se aplică tratamentul contabil de bază şi valoarea
reziduală este estimată ca fiind semnificativă, atunci aceasta este estimată la data
achiziţiei şi nu este ulterior majorată ca urmare a creşterii preţurilor. Cu toate
acestea, când se aplică tratamentul contabil alternativ permis, se face o nouă
estimare la data fiecărei reevaluări ulterioare.
• n = 100
T
în care: n – norma de amortizare
T – durata de utilizare în ani,
ore-maşină, km echivalenţi
• A lunară = V x n
100 x 12
în care: A – amortizarea lunară
V – valoarea amortizabilă la care se găseşte
activul în conturile 2112, 212, 213, 214
Întrucât pentru toată zona administraţiei publice metoda de amortizare cea mai
potrivită este metoda liniară, soluţia cea mai convenabilă pentru calculul
amortizării lunare este întocmirea unui „Plan de amortizare” cu eşalonarea
amortizării pe durata de serviciu pentru fiecare obiect de imobilizare şi cu
actualizarea anuală a valorilor contabile şi a „timpului”, aşa cum prevede Legea
nr.15/1994 (republicată 2003).
Conform Ord. M.F.P. nr.1487/30 oct.2003 „amortizarea activelor fixe corporale
se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în
funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform
duratelor de viaţă utilă şi condiţiilor de utilizare a acestora” (art.26, al.2).
Acelaşi Ordin mai prevede că „înregistrarea lunară în contabilitate a amortizărilor
se face pe baza Situaţiei privind calculul amortizării efective pe luna...”..
Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizării: tablourile şi
operele de artă, alte obiecte de valoare (antichităţi, bijuterii, pietre preţioase, aur
nemonetar şi alte pietre preţioase), lacurile, bălţile, iazurile care nu sunt rezultatul
unei investiţii, terenurile, inclusiv cele împădurite.
REEVALUAREA
1. Regula reevaluării
Aşa cum s-a văzut, tratamentul contabil de bază este supus regulilor costului
istoric, ceea ce însemnează că ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare
corporală trebuie prezentată în bilanţ la costul său corectat cu amortizarea
cumulată aferentă şi orice pierderi cumulate din depreciere.
Tratamentele contabile alternative au în vedere următoarele raţionamente:
a) I.A.S. 16 art.29: Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală
trebuie înregistrată la valoarea reevaluată care reprezintă valoarea justă la
momentul reevaluării, mai puţin orice amortizare ulterioară cumulată aferentă şi
pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Reevaluările trebuie efectuate cu
suficientă regularitate, în aşa fel încât valoarea contabilă să nu difere în mod
semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la data
bilanţului.
b) Ord. M.F.P. nr.306/2002 şi O.G. nr. 81/2003: Pe toată durata de implementare
a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate armonizat cu
standardele internaţionale, entităţile administraţiei publice pot opta pentru una
dintre următoarele metode:
- reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale
emise în acest scop, care ţine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia
şi preţul pieţei;
- evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină seama de inflaţie, pentru
elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii, şi contul de rezultate
financiare.
În cazul în care valoarea unui activ este determinată potrivit uneia dintre cele
două metode prezentate mai înainte, acea valoarea va fi atribuită activului la
înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziţie sau costului de
producţie sau al oricărei valori atribuite înainte acelui activ.
2. Practica reevaluării
Valoarea justă a terenurilor şi clădirilor este, de obicei, valoarea lor de piaţă.
Această valoare este determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de
evaluatori autorizaţi.
Valoarea justă a celorlalte categorii de imobilizări corporale este, de obicei,
valoarea lor de piaţă determinată în urma unei evaluări. Atunci când nu există
nici o posibilitate de a identifica o valoare de piaţă, din cauza faptului că acel gen
de imobilizări corporale este foarte rar vândut, atunci acele active sunt evaluate la
costul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare.
Frecvenţa reevaluărilor depinde de evoluţia valorii juste a imobilizărilor
corporale în cauză. În situaţia în care valoarea justă a unui activ reevaluat diferă
semnificativ de valoarea contabilă, atunci este necesară o nouă reevaluare.
La reevaluarea unei imobilizări corporale, orice amortizare cumulată la data
reevaluării este:
a) fie recalculată proporţional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a
activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare să fie egală
cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită în cazul în care activul
este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de înlocuire,
mai puţin amortizarea corespunzătoare;
b) fie eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă
recalculată la valoarea reevaluată a activului. De exemplu, această metodă este
folosită pentru clădirile, construcţiile, imobilizările folosite dar neamortizate care
sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă (IAS 16 art.33).
3. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
După prevederile SEC’95 imobilizările financiare sunt de fapt creanţe care dau
proprietarului lor – creditorul – dreptul de a primi fără contraprestaţie una sau
mai multe plăţi de la o altă unitate instituţională – debitorul.
Deci, acestea îmbracă forma mijloacelor de plată sau a creanţelor financiare şi se
referă la: aurul monetar, drepturile speciale de tragere, numerarul şi depozitele
transferabile.
În patrimoniul instituţiilor publice, ca imobilizări financiare se regăsesc:
a) Titlurile de participare ce reprezintă drepturile sub formă de acţiuni deţinute de
o instituţie publică în capitalul social al unei societăţi comerciale.
Aceste instituţii sunt ministerele care deţin acţiuni în capitalul social al unor
societăţi comerciale ale căror datorii către buget au fost convertite în acţiuni,
precum şi primăriile care deţin acţiuni în capitalul social al unor societăţi
comerciale, dar aceste situaţii nu trebuie să fie considerate ca limitative.
b) Creanţe imobilizate, în cadrul cărora un loc important îl deţin împrumuturile
pe termen lung acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea
percepe dobânzi, potrivit legii.
Tot în această subgrupă găsim şi „alte creanţe imobilizate”, respectiv garanţiile,
depozitele şi cauţiunile depuse de instituţia publică la terţi .
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
C.M,DRAGANELLO
Coffe-drinker
Posts: 22
Joined: Sun Jan 13, 2008 10:39 am
Location: Parscov - BUZAU
Re:NOTA AUTORULUI
Quote
Post by C.M,DRAGANELLO » Mon Nov 10, 2008 8:53 am
[/i]
NOTA AUTORULUI:
1. Mi s-a cerutsa scriu o "Monografie contabila".Monografia este un lucru desuet ,i-a trecut
vremea.Solutiilepractice ale contabilitatii oricarei entitati sunt astazi inlantuite,cunumeroase
raspantii si intersectii ; la fiecare dintre ele trebuie aleasa varianta convenabila , pentru ca acesta
este marea valoare a contabilitatii europene/moderne:seofera solutii
diferite,alternative,pentrufiecare problema,astfel incat persoana juridica organizatoare a
contabilitatii sa-si aleaga ceea ce este mai potrivit,mai corect pentru ea.Altfel spus,respectand
politicile,metodele,variantele si regulile unversal-valabile, fiecare conducator contabil trebuie
sa-si construiasca si actualizeze permanent propriul "Manual de proceduri",care devine astfel
schema-cadru specifica de lucru, si care este altceva decat insemna candva o monografie,adica o
carte de lucru mereu actuala si fidela. Aceasta insemneaza ca ,la fel de important este si
studierea fundamentelor contabile,a politicilor,principiilor si regulilor, asa cum sunt ele statuate
prin acquis-ul
comunitar si prezentate in "BASSIC ACCOUNTING-2008".
2. I-mi pare rau ca softul nu permite scrierea formulelor contabile asa cum eu le-am
conceput,adica dupa macheta "Registrului jurnal", ceea ce le-ar fi facut mai inteligibile,mai usor
de inteles si invatat.
c.m.[/quote]
Salut initiativa fondarii acestui forum si perseverenta grupului de specialist care il administreaza.
c.m.dragan
Clubul de la Buzau-Clubul Contabililor Liberi
Top
Post Reply
16 posts
1
2
Next
Return to “SA INVATAM CONTABILITATE”
Jump to
Board index
All times are UTC+02:00
Delete all board cookies
The team
Contact us
Powered by phpBB® Forum Software © phpBB Limited