Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. SC “MOBILA ALFA” SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 1200 m.c. lemn
de brad de un anumit sortiment, la pretul de cumparare de 75 lei/m.c.
Rezolvare:
Data Operatia Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare
1
800 80,00 64.000
Concluzie: Valoare stoc initiala + Valoare stoc Intrari – Valoare stoc Iesiri = Valoare stoc final
90.000 + 219.800 – 203.200 = 106.600
Data Operatia Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare
**
2
Stoc final 1300 77,00 100.100
Data Operatia Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare Cantitate Cost/m.c. Valoare
Rezolvare:
-receptia materiilor prime
% = 408 1190
301 1000
4428 190
-sosirea facturii
A – varianta cu stornarea;
% = 408 -1190 % =401 1428
301 -1000 si 301 1200
4428 -190 4426 228
B – varianta cu inregistrarea diferentelor.
% =401 238 408 = 401 1190
4
301 200 si
4426 38 4426 = 4428 152
Rezolvare:
- primirea facturii 1600
% = 401 4760
3024 4000
4426 760
- achtarea facturii
401 = 5121 4760
- darea in consum a pieselor de schimb
6024 = 3024 4000
Intrucat nu se vorbeste de nici un document care sa ateste costul transportului, nu voi efectua
aceasta inregistrare.
5
Rezolvare:
A. In cazul inventarului permanent
- achizitionarea de materiale de natura obiectelor de inventar
% = 401 8.925
303 7.500
4426 1.425
- darea in folosinta de materiale de natura obiectelor de inventar
603 = 303 10.000
Stoc final 303 = 17.500
B. In cazul inventarului intermitent
Concret, intrarile de materiale de natura obiectelor de inventar se inregistreaza in debitul
contului 603 la cost de achizitie:
% = 401
603
4426
La sfarsitul lunii, dupa inventarul faptic, se constata stocul real si se inregistreaza in contul de
stocuri corespondent:
303 = 603
Soldul care ramane in debitul contului 603 reprezinta costul materiilor materiarelor de natura
obiectelor de inventar date in consum in luna respectiva si se inchide prin trecerea lui pe debitul
contului de profit si pierdere 121, odata cu inchiderea tuturor conturilor de cheltuieli:
121 = 603
La inceputul lunii viitoare, stocul de materiale de natura obiectelor de inventar existent se trece
din nou pe cheltuieli:
603 = 303
Astfel rulajul total al contului 603 are doua componente:
Costul total al materiale de natura obiectelor de inventar date in folosinta, corespondent 121,
Totalul stocurilor de la inceputul anului, corespondent 303.
Formula prin care se determina costul materiale de natura obiectelor de inventar date in
folosinta:
Total rulaj 603 – Total rulaj debitor 303 + Sold initial 303.
6
Stoc initial de materiale de natura obiectelor de inventar 20.000
- includerea in cheltuieli a soldului initial de materiale de natura obiectelor de inventar, pornind de la
premisa ca se vor consuma in cursul perioadei
603 = 303 20.000
- achizitionarea de materiale de natura obiectelor de inventar
% = 401 8.925
603 7.500
4426 1.425
Stabilirea iesirilor de stocuri si inregistrarea lor in contabilitate se face la sfarsitul fiecarei
perioade, pe baza inventarierii, cand se determina existenta faptica a a stocurilor. Formula de calcul
a iesirilor este : E = Si + I – Sf sau Sf = Si + I – E = 20.000 + 7.500 – 10.000 = 17.500
Sf 303 = 17.500
- trecerea pe stocuri a metrialelor de natura obiectelor de inventar la sfarsitul perioadei
303 = 603 17.500
Rezolvare:
Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitatii, obiectele de inventar, la fel ca si
celelelte categorii de bunurile materiale, la intrarea in patrimoniu, trebuie sa se inregistreze in
contabilitate la costul de achizitie, format din pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de
aprovizionare (cheltuieli de transport, de incarcare-descarcare, prime de asigurare, comisioane si
alte taxe nerecuperabile).
Avand in vedere ca in documentele de aprovizionare, cheltuielile cu tranportul este
consemnat in suma globala, calculul costului de achizitie unitar necesita calcule de repartizare a
sumei totale a cheltuielilor. Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de
reglementare contabila, potrivit careia, aceste cheltuieli se evidentiaza la un analitic distinct, in cazul
nostru: 303.1 Obiecte de inventar si 303.2 Cheltuieli cu transportul al obiectelor de inventar.
Intrucat amandoua elementele structurale ale costului de achizitie, si anume pretul de
cumparare si cheltuielile de aprovizionare(transport) sunt evidentiate in contul 303, este satisfacuta
cerinta evaluarii si a inregistrarii in contabilitate, la costul de achizitie. De mentionat ca in planul de
conturi nu avem acest tip de analitice.
7
In momentul darii in folosinta a obiectelor de inventar, se rapartizeaza asupra contului 603 si
o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare(transport) proportional cu obiectele de inventar
date in folosinta. In acest mod se asigura respectarea principiului independentei exercitiului, solutia
fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.
- Inregistrarea acizitiei de obiecte de inventar si a cheltuielilor de transport
303.1 = 401 1450
% = 401 178,50
303.2 150
4426 28,50
- dare in folosinta obiecte de inventar
603 = 303.1 2.500
- repartizarea cotei de cheltuieli accesorii de aprovizionare
603 = 303.2 258.62
Rezolvare:
Relevant pentru situatia in cauza sunt reglementarile privind:
- deducerea cheltuielii cu echipamentul de lucru
9
- impozitul pe venitul de natura salariala
- TVA
Din punct de vedere al cheltuielii consider ca sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, ce stabileste prin efectul legii cheltuieli efectuate in scopul obtinerii de venituri si
implicit deductibile la calculul impozitului pe profit: - cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru
protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor
profesionale.
Cu privire la impozitului pe venit de natura salariala sunt aplicabile prevederile de la art. 55
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, ce stabileste ca nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt
impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
- contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a
alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda
potrivit legislatiei in vigoare.
Din punctul de vedere al TVA sunt aplicabile prevederile de la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul
fiscal ce stabileste ca nu sunt considerate livrari (si implicit nu sunt in sfera TVA), urmatoarele
situatii:
- acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite
prin norme.
Cu privire la echipamentele de protectie norma metodologica stabileste:
-c) prin bunuri acordate in mod gratuit potrivit destinatiilor prevazute de lege se intelege bunurile pe
care persoana impozabila este obligata prin lege sa le acorde gratuit angajatilor sai si care sunt
legate de desfasurarea in conditii optime a activitatii economice, cum sunt, de exemplu: masa calda
pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale igienico-sanitare in vederea prevenirii
imbolnavirilor. Plafonul pana la care nu sunt considerate livrari de bunuri cu plata este cel prevazut
prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri, daca este cazul.
Nu se incadreaza in prevederile art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal orice gratuitati acordate
propriilor angajati sau altor persoane, prin lege sau prin hotarari ale consiliilor locale, daca nu exista
nicio legatura cu desfasurarea in conditii optime a activitatii economice, cum sunt: cotele gratuite de
energie electrica acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de
transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane si altele de aceeasi natura.
Astfel pentru echipamentele de protectie a muncii acordate in mod gratuit nu se datoreaza
TVA. Dat fiind faptul ca salariatul suporta 50% din costul de achizitie al echipamentului, la partea
suportata de salariat de 50% din costul de achizitie se va colecta TVA.
- Predare la salariat:
% = 303 1.000
10
603 500
4282 500
- Si
4282 = 4427 95
- Concomitent
8039 = 500
- Se retine prin statul de plata partea suportata de salariati:
421 = 4282 595
Rezolvare:
- Acizitia echipamentului de lucru de la furnizor
% = 401 1190
303 2000
4426 190
- Predare la salariat:
461 =% 595
7588 500
4427 95
11
“NUTRIENTUL” SA sunt trecute furajele combinate rezultate in valoare de 500 lei.
Rezolvare:
- Se trimit materiile prime si materialele spre preparare la terti:
351= % 301 200
302 150
- Factura primita pentru preparare:
% = 401 595
3026 500
4426 59
10. SC “GROPITA” SA se aprovizioneaza cu seminte in valoare de 800 lei, furaje 700 lei si
ingrasaminte 500 lei, TV 19%, precum si medicamente de uz veterinar in valoare de 200 lei, TVA
19%.
Semintele, furajele, ingrasamintele chimice si medicamentele se elibereaza in consum.
Rezolvare:
- Aprovizionare cu seminte in valoare de 800 lei, furaje 700 lei si ingrasaminte 500 lei, TV 19%,
precum si medicamente de uz veterinar in valoare de 200 lei, TVA 19%:
% = 401 2.618
3025 800
3026 700
3028 500
3028 200
4426 418
11. SC “EXMOB” SA achizitioneaza 200 m.c. cherestea de stejar a 80 lei/m.c., TVA 19%,
conform facturii nr.1500. Transportul efectuat de CFR este facturat la 500 lei, TVA 19%. Se dau in
consum 30 m.c. din cheresteaua primita.
Rezolvare:
- Receptia cherestelei:
% = 401 19.040
301 16.000
4426 3.040
- Primirea facturii de transport:
% = 401 595
624 500
4426 95
-Darea in consum a cherestelei
601 = 301 500
Rezolvare:
- Inregistrarea plusului la inventariere:
% = 301 -59,50 % = 303 -35,70
601 -50 603 -30
4428 -9,5 4428 -5,70
13
Nota: conform O.M.F.P 3055/2009, in cazul constatarii constatarii de plusuri de inventar, acestea se
vor inregistra la valoarea justa.
13. Cu factura nr. 1800 SC “ARTEX” SA primeste materii prime, costul de achizitie 600 lei,
TVA19%. Materialele primite se trimit spre prelucrare la terti, manopera 200 lei, TVA19%, care se
achita. Se primesc materiale de la prelucrare si se elibereaza in consum.
Rezolvare:
- Achizitie materii prime in valoare de 1.400 lei, TVA 19%:
% = 401 714
301 600
4426 114
% = 401 238
628 200
4426 38
- Plata facturii
- Se aduc de la prelucrare :
- Se dau in consum:
14
14. SC “ORADINUM” SA primeste conform facturii nr.2200, 5.000 m stofa de import a 1
USD/m, curs valutar 2,7 lei/USD taxe vamale 10%, accize 20%, TVA 19%, care se elibereaza in
consum.
Rezolvare:
- Receptia materiilor prime din import:
- pretul extern: 5000 X 1USD X 2,7 = 13.500 USD
301 = 401 13.500
- taxe vamale: 13.500 X 10% = 1.350
301 = 446 1350
- accize 13.500 X 20% = 2.700
301 = 446 2700
- Achitarea TVA-ului in vama( 13.500+1.350+2.700) X 19% = 3.334,50
4426 = 5121 3.334,50
- Darea in consum a stofei
601 = 301 17.550
Rezolvare:
A). Sediul reglementărilor profesionale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află
în:
a) Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR (aprobat prin Hotărârea Conferinţei
Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr.1/1995 , modificat şi completat prin
Conferinţa Naţională a Experţilor Contabili şi Contabili Autorizaţi nr.99/44), care, la pct.112 lit e),
stipulează că experţii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de
organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile (la cerere)
- expertize contabil-financiare
- arbitraje în cauze civile
15
- expertize de gestiune
b) Norma profesională CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipulează că acestea pot
fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile
legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activă a Tabloului Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (CECCAR).
B). Sediul reglementărilor procedurale privind alegerea şi numirea experţilor contabili, precum şi
modul de efectuare a expertizelor contabile , îndeosebi a celor judiciare, se află în Codurile de
procedură civilă şi penală şi în Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză
tehnică judiciară şi extrajudiciară care, deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit,
conţin reglementări opozabile expertizei în general.
Codul de procedură civilă prevede că atunci când pentru lămurirea unor împrejurări de fapt instanţa
consideră necesar să cunoască părerea unor specialişti, va numi, la cererea părţilor ori din oficiu,
unul sau trei experţi, stabilind prin încheiere punctele asupra cărora ei urmează să se pronunţe şi
termenul în care trebuie să efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel încât depunerea
expertizei la instanţă să aibă loc cu cel puţin 5 zile înainte de termenul fixat pentru judecată. La
efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa şi experţi desemnaţi de părţi, dacă prin lege nu
se dispune altfel. Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. Recuzarea trebuie
să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei există la această dată; în
celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă
în şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului. Experţilor contabili le sunt opozabile toate
dispoziţiile privitoare la citare, aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotrivă aplicabile experţilor. Mărturia se va scrie de grefier, după dictarea preşedintelui sau a
judecătorului delegat, şi va fi semnată pe fiecare pagină şi la sfârşitul ei de judecător, grefier şi
martor, după ce acesta a luat cunoştinţă de cuprins. Dacă martorul nu voieşte sau nu poate să
semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adăugiri, ştersături sau schimbări în cuprinsul
mărturiei trebuie încuviinţate şi semnate de judecător, de grefier şi martor, sub pedeapsă de a nu fi
ţinute în seamă. Locurile nescrise din declaraţie trebuie împlinite cu linii, astfel încât să nu se poată
adăuga nimic. Dacă din cercetare reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire
de martor, instanţa va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale.
Expertul martor poate cere să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după starea
sau îndeletnicirea sa şi potrivit cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut. Încheierea instanţei este
executorie. În situaţia în care expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui.
Atunci când experţii contabili pot să-şi dea de îndată părerea, vor fi ascultaţi chiar în şedinţă, iar
părerea lor se va trece într-un proces-verbal. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului,
ea nu poate fi făcută decât după citarea părţilor prin carte poştală recomandată, cu dovada de
primire, arătând zilele şi orele când începe şi continuă lucrarea. Dovada de primire va fi alăturată
lucrării expertului. Părţile sunt obligate să dea expertului orice lămuriri în legătură cu obiectul lucrării.
În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi experţi cu păreri diferite, lucrarea trebuie să cuprindă
părerea motivată a fiecăruia. Experţii sunt datori să se înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri
16
ori de câte ori li se va cere, caz în care au dreptul la despăgubiri, ce se vor stabili prin încheiere
executorie. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută, poate dispune întregirea expertizei
sau o nouă expertiză. Expertiza contrarie trebuie cerută motivat la primul termen după depunerea
lucrării. Experţii care cer sau primesc mai mult decât plata statornicită se pedepsesc pentru luare
de mită. La cererea experţilor, ţinându-se seama de lucrare, instanţa poate dispune majorarea
onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Dacă expertiza se face de o altă
instanţă prin delegaţie, numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li se cuvine va putea fi lăsa în
sarcina acestei instanţe.
Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări ale
cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoştinţele unui expert, organul de urmărire
penală ori instanţa de judecată dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul
este numit de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală. Fiecare
dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la efectuarea expertizei.
După efectuarea expertizei, expertul întocmeşte un raport scris. Când sunt mai mulţi experţi se
întocmeşte un singur raport de expertiză. Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt
consemnate în cuprinsul raportului sau într-o anexă. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile
dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 şi 125 din Codul de procedură
penală sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de
stat prin bugetele Ministerului Justiţiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor şi Reformei
Administrative , după caz, urmând ca sumele să fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunţarea hotărârii judecătoreşti definitive.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire penală sau la instanţa de
judecată care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiză cuprinde:
a) partea introductivă, în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care
a dispus efectuarea expertizei, data când s-a dispus efectuarea acesteia, numele şi prenumele
expertului, data şi locul unde a fost efectuată, data întocmirii raportului de expertiză, obiectul
acesteia şi întrebările la care expertul urma să răspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost
efectuată şi dacă părţile care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei;
c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată, la cerere sau din oficiu,
că expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către acelaşi
expert, fie de către altul. De asemenea, când se socoteşte necesar, se cer expertului lămuriri
suplimentare în scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de
expertiză. În acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dacă organul de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiză, dispune efectuarea unei noi expertize.
17
Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară
prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază, la unităţile la care sunt încadraţi, de timpul
necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate. În perioada în
care nu prestează muncă în calitate de salariat, datorită efectuării expertizei tehnice judiciare
încredinţate, expertul judiciar nu primeşte salariu; el îşi păstrează însă în această perioadă celelalte
drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonanţa reglementează de asemenea Regulile
procedurale privind expertiza tehnică judiciară, opozabile şi expertizei contabile judiciare, în
concordanţă cu prevederile Codului de procedură civilă şi Codului de procedură penală. În cazul în
care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât
cea în care domiciliază, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare şi la
plata diurnei potrivit dispoziţiilor care reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile
publice. Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci
când este cazul, se depun, în termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea căreia
s-a încuviinţat efectuarea expertizei, în contul special al biroului local pentru expertize judiciare
tehnice şi contabile, deschis în acest scop. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a
onorariului, împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli
necesare pentru efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la biroul local pentru expertize
judiciare tehnice şi contabile, în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv pentru expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus
efectuarea expertizei, în funcţie de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul
profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului şi decontarea altor
cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local
pentru expertize judiciare tehnice şi contabile.
Rezolvare:
Sediul reglementărilor profesionale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în:
a) Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR (aprobat prin Hotărârea Conferinţei
Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr.1/1995 , modificat şi completat prin
Conferinţa Naţională a Experţilor Contabili şi Contabili Autorizaţi nr.99/44), care, la pct.112 lit e),
stipulează că experţii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de
organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile (la cerere)
- expertize contabil-financiare
- arbitraje în cauze civile
- expertize de gestiune
b) Norma profesională CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipulează că acestea pot
18
fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile
legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activă a Tabloului Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (CECCAR).
Rezolvare:
a. Organele de instrumentare (urmărire şi cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale:
Poliţie şi Parchet.
b. Instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile. Indiferent că expertizele contabile judiciare
sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea învinuiţilor sau părţilor, implicate în procesul
judiciar, aceştia (învinuiţii sau părţile implicate în proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai
expertizelor contabile judiciare.
Solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice
interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experţii contabili, înscrişi în partea activă a
Tabloului Corpului. În mod indirect, atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare
folosesc aceste lucrări, în concilierea intereslor lor în relaţiile cu partenerii comerciali şi de afaceri,
organisme administrative etc., pot fi şi aceştia consideraţi destinatari ai expertizelor contabile
extrajudiciare.
Rezolvare:
--- Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele paragrafe:
19
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume, prenume,
domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in
cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din
proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor
contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza
contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad
literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene
decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai
fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf
distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile preluat(ă) în
maniera în care a fost formulat(ă) în Capitolul II DESFĂ ŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
20
IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (4 intrebari)
Rezolvare:
Potrivit art. 13 si a art. 14 din Codul Fiscal, urmatoarele persoane, denumite in continuare
contribuabili, sunt obligate la plata impozitului pe profit:
a) persoanele juridice române; Norme: 1. Fac parte din această categorie companiile naţionale,
societăţile naţionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societăţile comerciale, indiferent
de forma juridică de organizare şi de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital
străin sau cu capital integral străin, societăţile agricole şi alte forme de asociere agricolă cu
personalitate juridică, organizaţiile cooperatiste, instituţiile financiare şi instituţiile de credit,
fundaţiile, asociaţiile, organizaţiile, precum şi orice altă entitate care are statutul legal de persoană
juridică constituită potrivit legislaţiei române.
2. În cazul persoanelor juridice române care deţin participaţii în capitalul altor societăţi comerciale şi
care întocmesc situaţii financiare consolidate, calculul şi plata impozitului pe profit se fac la nivelul
fiecărei persoane juridice din grup.
b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România; Norme: Persoanele juridice străine, cum sunt: companiile, fundaţiile, asociaţiile,
organizaţiile şi orice entităţi similare, înfiinţate şi organizate în conformitate cu legislaţia unei alte
ţări, devin subiect al impunerii atunci când îşi desfăşoară activitatea, integral sau parţial, prin
intermediul unui sediu permanent în România, aşa cum este definit acesta în Codul fiscal, de la
începutul activităţii sediului.
Sfera de cuprindere: în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin
intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România
într-o asociere fără personalitate juridică;
Sfera de cuprindere: în cazul persoanelor juridice străine şi al persoanelor fizice nerezidente care
desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane;
21
d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare
situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română;
Sfera de cuprindere: în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură
cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât
în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat
de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română.
Sfera de cuprindere: în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române
care realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică,
asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
2. Ce reprezintă valoarea fiscală a unui mijloc fix. În cazul în care se vinde la un preţ mai mic
decât valoarea rămasă neamortizată fiscal, aceasta este deductibilă la determinarea impozitului pe
profit?
Rezolvare:
Potrivit art. 7, alin. 33) din Codul Fiscal, valoarea fiscală a unui mijloc fix reprezinta:
- costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul
amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate potrivit
legii. În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o
descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a
mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală rămasă
neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza
costului de achiziţie, de producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, după caz. În situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a
valorii acestora sub costul de achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor
dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz;
22
Intrucat nu este prevazuta la art. 21 din Codul Fiscal ca fiind o cheltuiala cu deductibilitate
limitata sau nedeductibila, in cazul in care se vinde un mijloc fix la un pret mai mic decat valoarea
ramasa neamortizata, consider ca aceasta cheltuiala este deductibila.
La art. 24 alin. 15 din Codul Fiscal exista formularea: (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile,
deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare
contabila a acestora. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau din scoaterea din
functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta
valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe
cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza
valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de
amortizare aplicate pana la aceasta data. Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor
fixe amortizabile vandute, este deductibila la calculul profitului impozabil in situatia in care
acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau prin licitatie organizata potrivit legii. In
prezent aceasta formulare este eliminata.
Totodata, la puncul 715 din Norme metodologice in prezent nu mai exista in prezent vechea
formulare: 715. In categoria unitatilor specializate, conform art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, se
incadreaza persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaza instrainarea de
proprietati imobiliare si a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate in structura
organizatorica a contribuabililor si alte unitati cu activitati similare.
Rezolvare:
200.000
Profit/pierdere 180.000
Total profit impozabil/pierdere fiscala pentru anul de raportare, inainte de reportarea pierderii
280.000
Impozit pe profit inainte de scaderea sumelor reprezentand sponsorizare/ sis au mecenat si burse
private 38.400
Impozit pe profit aferent altor activitati decat cele de la rd.1.1(adica alte activitati decat cele de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor si a cazinourilor sau pariuri sportive)
38.400
4. În cazul veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, venitul brut se majorează cu cheltuielile
de intră în sarcina proprietarului dar sunt efectuate de chiriaş, fără a-i fi rambursate de proprietar.
Prezentaţi ce cheltuieli se pot încadra în această categorie.
Rezolvare:
Potrivit punctelor 135 si 136 din Norme metodologice de aplicare a art . 62 din Codul Fiscal:
24
135. În vederea determinării venitului brut, la sumele reprezentând chiria sau arenda în bani şi/sau
la echivalentul în lei al veniturilor în natură se adaugă, dacă este cazul, şi valoarea cheltuielilor ce
sunt, conform dispoziţiilor legale sau înţelegerii contractuale, în sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dar sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.135 1.
136. În conformitate cu legislaţia în materie, proprietarul are obligaţia de a efectua cheltuielile
referitoare la întreţinerea şi repararea locuinţei închiriate, ca de exemplu:
- întreţinerea în bune condiţii a instalaţiilor comune proprii clădirii, respectiv ascensor, hidrofor,
instalaţii de alimentare cu apă, de canalizare, instalaţii de încălzire centrală şi de preparare a apei
calde, instalaţii electrice şi de gaze;
Rezolvare:
In contabilitatea tragatorului:
25
411 = 708 12
411 = 708 8
- Reanoirea efectului
In contabilitatea trasului
635 = 401 12
626 = 401 8
Rezolvare:
3. S.C. ALFA S.A. remite bancii spre incasare o cambie in valoare de 10.000 lei, astfel:
-B – scontarea se face inainte de scadenta, comision 10%, servicii bancare 200 lei, perioada 3 luni.
Rezolvare:
% = 5114 10.000
627 200
666 250
512 9.550
si concomitent:
27
Debit: 8037 “Efecte scontate neajunse la scadenta” 10.000
- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei,
respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:
- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o
obligatie dintr-un raport comercial anterior;
- C – pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu “trasul”
prin incasarea in numerar;
- D – deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un
comision de 4 lei.
Rezolvare:
- S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA
19 %.
% = 401 714
371 600
4426 114
28
411 =% 714
707 600
4427 114
Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:
- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o
obligatie dintr-un raport comercial anterior;
% = 5114 714
666 14
512 700
29
- C – pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu
“trasul” prin incasarea in numerar;
- D – deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca
retinand un comision de 4 lei.
% = 5114 714
627 4
512 710
Rezolvare:
30
371 90.000
5121 104.422,50
4426 427,50
411 =% 107.100
707 90.000
667 2.250
31
4427 427.50
Si concomitent:
Rezolvare:
149 = 109 20
109 = 141 10
Rezolvare:
109 = 462 8
462 = 5121 8
- Revanzarea a 50% din actiunile rascumparate catre angajatii firmei(508 X 50% = 254):
33
149 = 109 14
- Incasare de la salariati:
- Vanzarea a 40% din actiunile rascumparate unor terti (508 X 40% = 203.20)
%= 109 50.80
1012 50
149 0.8
34
3. SC FELIX SA rascumpara de la actionari 500 de actiuni la pretul de 1 leu/actiune eliberate
integral, platindu-se prin caseria societatii.
Dupa 14 luni se revand 100 de actiuni, pretul de vanzare fiind de 1.2 lei, incasandu-se prin banca,
100 de actiuni se revand la 0.9 lei actiunea, incasandu-se prin caserie, iar 300 de actiuni
rascumparate se anuleaza.
Rezolvare:
461 =% 120
109 100
141 20
35
-cost de vanzare 0,9 lei/actiune
% = 109 100
461 90
149 10
5311 = 461 90
36