Sunteți pe pagina 1din 11

Impozit pe profit Tiltul al-II-lea din Codul fiscal Actualizare la data de 01.09.2012 OUG nr. 24/01.07.

2012 OG 15/2012

Elemente de reglementare. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, [art. 13 din Codul fiscal] a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Cotele de impozitare, [art. 17 din Codul fiscal] Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
1|Page

Reguli generale [art. 19 din Codul fiscal] (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal

Venituri neimpozabile [art. 20 din Codul fiscal] Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

***Noutate 2012***
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

2|Page

Cheltuieli Art. 21 din Codul fiscal (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente ; d) cheltuielile de reclam i publicitate; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, j) cheltuielile de cercetare, k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer ; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri; 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
3|Page

Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, din fondul de salarii, d) perisabilitile, n limitele stabilite prin hotarare de guvern; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii

4|Page

Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;

5|Page

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor ince rte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, totusi acestia scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m). ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i
6|Page

scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

Plata impozitului se face astfel: [art. 34 din Codul fiscal] a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35 alin. (1); b) contribuabilii, alii dect cei prevzui la lit. a), au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede altfel. ncepnd cu anul 2013, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate prevzut pentru banci , prin optiune (este un drept nu o obligatie). Calculul trimestrial al impozitului pe profit depunerea declaratiei 100 reglementari valabile incepand cu anul 2012 Impozitul pe profit se caluleaza cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul perioadei fiscale (trimestrul) pentru trimestrele I-III.

7|Page

La fiecare calcul al impozitului pe profit se poate deduce pierderea fiscala reportata din perioada anterioara, in cadrul termenului legal si se poate constituii rezerva legala fiscala. Declararea impozitului pe profit se face trimestrial prin declaratia 100, pentru contribuabilii ce au perioada fiscala trimestrul, depusa pana in data de 25 a lunii urmatoare, trimestrului finalizat. Depunerea declaratiei 100, privind impozitul pe profit este obligatorie si cand in trimestrul se inregistreaza pierdere fiscala. Trimestrul al IV lea nu se declara prin declaratia 100, practic nu exista din punctul de vedere al impozitului pe profit, iar situatia anuala se inchide prin declaratia 101. Depunerea anuala a declaraiilor de impozit pe profit (art. 35 din Codul fiscal) (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 Martie inclusiv a anului urmtor, cunoscuta ca declaratie 101. Contribuabilii ce obtin venituri din cresterea plantelor tehnice, din agricultura, organizatiile si fundatiile fara scop patrimonial , platesc impozit pe profit anual pana pe data de 25 februarie, data la care depun declaratia 101.

Studii de caz IMPOZIT PE PROFIT


Retinem regula generala: Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibil e. Se solicita verificarea calcului si procedurilor aplicabile. Doua dintre exemple contin abateri de la procedurile descrise. Identificati erorile si explicati procedura corecta. Studiu de caz 1 Impozit pe profit fara elemente de incidenta fiscala EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Cumpara marfa in valoare de 1000 lei Vinde marfa achizitionata cu pretul de 2000 lei Inregistreaza cheltuieli cu salarii de 500 lei Inregistreaza cheltuieli cu asigurari sociale de 150 lei
8|Page

Total Venituri suma de 2000 lei Total Cheltuieli 1650 lei. Analiza incidenta fiscala : nu sunt inregistrate venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile Baza impozit pe profit suma = 2000 lei 1650 lei = 350 lei Impozit pe profit suma de 350 lei x 16% = 56 lei

Studiu de caz 2 Impozit pe profit - Amenda, cheltuiala nedeductibila SC EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Efectueaza o prestare de servicii de 5000 lei, catre un client Inregistreaza cheltuieli cu salarii de 3000 lei Inregistreaza cheltuieli cu asigurari sociale de 900 lei Primeste o amenda de 700 lei, pentru nedepunerea unei declaratii Total Venituri suma de 5000 lei Total Cheltuieli 4600 lei. Profit contabil suma de 400 lei Analiza incidenta fiscala : cheltuiala cu amenda este nedeductibila Baza impozit pe profit suma de 5000 lei 4600 lei + 700 lei (amenda) = 1100 lei Impozit pe profit suma de 1100 lei x 16% = 175 lei Studiu de caz 3 Impozit pe profit - Cheltuiala de protocol SC EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Vinde din productia proprie bunuri in suma 5000 lei Costul de productie este de 4000 lei Inregistreaza cheltuieli de protocol de 900 lei Total Venituri suma de 5000 lei Total Cheltuieli 4900 lei. Profit brut contabil suma de 100 lei Analiza incidenta fiscala : cheltuiala de protocol este deductibila in procent de 2% din profit la care se aduga cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuiala cu protocolul Baza deducere cheltuiala cu protocolul (100 lei + 900 lei) = 1000 lei Cheltuiala de protocol deductibila 1000 lei x 2% = 20 lei. Cheltuiala de protocol nedeductibila 900 lei 20 lei = 880 lei Baza de determinare impozit pe profit 5000 lei 4900 lei + 880 lei (protocol nedeductibil) = suma de 980 lei
9|Page

Impozit 980 lei x 16% = 157 lei Profit brut suma de 100 lei Se inregistreaza cheltuiala cu impozitul pe profit de 157 lei Pierdere contabila 57 lei. In situatia de fata societatea plateste impozit pe profit si intra in pierdere contabila.

Studiu de caz 4 Impozit pe profit - Cheltuiala cu sponsorizare SC EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Vinde marfuri in suma de 50000 lei Vinde produse proprii in suma de 40000 lei Costul de cumparare al marfurilor este de 40000 lei Costul de productie al bunurilor productie proprie este de 35000 lei Societate efectueaza o sponsorizare in bani in suma de 10000 lei Total Venituri suma de 90000 lei Total Cheltuieli 85000 lei. Profit brut contabil suma de 5000 lei Analiza incidenta fiscala : cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibila fiscal, dar in procentul cel mai mic intre 3 la mie din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit se scade din obligatia de plata catre buget. Baza de determinare impozit pe profit : 90000 lei 85000 lei + 10000 lei (sponsorizare) = 15000 lei Impozit pe profit 15000 lei x 16% = 2400 lei Cifra de afaceri este de 90000 lei, rezulta limita de 3 la mie in suma de 270 lei; Procend de 20% din impozit pe profit sume de 2400 x 20% = 480 lei; Societatea scade din impozitul pe profit datorat bugetului de stat suma cea mai mica, respectiv valoarea de 270 lei. Se achita impozitul la buget in suma de 2400 lei 270 lei = 2130 lei.

Studiu de caz 5 Impozit pe profit - Cheltuiala cu combustibilii SC EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Vinde marfuri in suma de 50000 lei Vinde produse proprii in suma de 40000 lei Costul de cumparare al marfurilor este de 40000 lei Costul de productie al bunurilor productie proprie este de 35000 lei Societatea achizitioneaza combustibil pentru un autoturism de persoane, utilizat in activitatea administrativa in valoare de 20000 lei
10 | P a g e

Total Venituri suma de 90000 lei Total Cheltuieli 95000 lei. Pierdere contabila suma de 5000 lei Analiza incidenta fiscala : Pana la 31.12.2011, cheltuiala cu combustibilii pentru autoturismele de persoane este nedeductibila fiscal. Baza de calcul impozit pe profit, suma de 90000 lei 95000 lei + 15000 lei (combustibili) = 10000 lei Impozit pe profit 10000 lei x 16% = 1600 lei Retinem in acest caz ca societatea inregistreaza o pierdere contabila si un profit fiscal

Studiu de caz 6 Impozit pe profit - Venituri neimpozabile SC EXEMPLU SRL efectueaza in 2011, urmatoarele activitati: Vinde marfuri in suma de 50000 lei Costul de cumparare al marfurilor este de 40000 lei Incaseaza dividende de la o societate romana, in suma de 10000 lei Inregistreaza cheltuieli cu salarii in suma de 14000 lei Inregistreaza cheltuieli cu asigurarile sociale 3000 lei Inregistreaza amortizare fiscala suma de 1000 lei Total Venituri suma de 60000 lei Total Cheltuieli 58000 lei. Profit contabil suma de 2000 lei Analiza incidenta fiscala : Venitul din dividend este neimpozabil la stabilirea impozitului pe profit. Baza de calcul impozit pe profit, suma de 60000 lei 58000 - 10000 lei (dividend) = 8000 lei In acest caz inregistram o pierdere fiscala. Se retine diferenta intre profitul contabil si pierderea fiscala. Obligatia depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit se mentine, iar pierderea fiscala constatata in baza acestui document se va deduce in anii urmatori la determinarea impozitului pe profit.

11 | P a g e