9 februarie 2015

Modificarea reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale

individuale si situatiile financiare anuale consolidate
Ordinul nr. 1802/2014 publicat in Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014
Ordinul aproba reglementarile contabile
privind
situatiile
financiare
anuale
individuale si situatiile financiare anuale
consolidate, prevederile fiind aplicabile
incepand cu data de 1 ianuarie 2015
(respectiv de la inceputul primului
exercitiu financiar care incepe ulterior
datei de 1 ianuarie 2015, pentru entitatile
cu exercitiu financiar diferit de anul
calendaristic).
Totodata
se
abroga
Ordinul
MFP
nr. 3055/2009
pentru
aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene si Ordinul MFP
nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate.
Va rugam sa gasiti in cele ce urmeaza
principalele modificari si completari aduse de
noile prevederi.
Sunt sintetizate si completate definitiile
termenilor din Ordinul nr. 3055/2009, se
introduc noi termeni (e.g. parte legata, cost
de conversie, regie variabila de productie,
etc.) si sunt reformulate si completate
principiile contabile.
Este prevazuta o noua clasificare a
entitatilor in functie de criteriile de
marime, astfel:

Microentitati entitati care la data

bilantului nu depasesc limitele a cel putin
doua dintre urmatoarele trei criterii:
totalul activelor 350.000 euro;
cifra de afaceri neta 700.000 euro;
numarul mediu de salariati in cursul
exercitiului financiar 10.
Entitati mici entitati care nu se
incadreaza in categoria microentitatilor si
care la data bilantului nu depasesc limitele
a cel putin doua dintre urmatoarele trei
criterii:
totalul activelor 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numarul mediu de salariati in cursul
exercitiului financiar 50.
Entitatile mijlocii si mari entitati care la
data bilantului depasesc limitele a cel
putin doua dintre urmatoarele trei criterii:
totalul activelor 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numarul mediu de salariati in cursul
exercitiului financiar 50.
In acest sens, sunt aduse precizari
referitoare
la
continutul
situatiilor
financiare ce trebuie depuse pentru fiecare
dintre categoriile mentionate anterior,
precum si in cazul entitatilor nou infiintate.

Similar entitatilor, sunt clasificate in

functie de marime si grupurile, respectiv:
grupuri mici si mijlocii grupuri care la
data
bilantului
societatii-mama
nu
depasesc limitele a cel putin doua dintre
urmatoarele trei criterii:
totalul activelor 24.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 48.000.000 euro;
numarul mediu de salariati in cursul
exercitiului financiar 250.
grupurile mari grupuri care la data
bilantului
societatii-mama
depasesc
limitele a cel putin doua dintre cele trei
criterii de mai sus.
Societatea-mama a grupurilor mari are
obligatia de a intocmi situatii financiare
anuale consolidate si un raport consolidat
al administratorului (grupurile mici si
mijlocii sunt exceptate de la aceasta
obligatie, cu conditia ca nicio entitate
afiliata sa nu fie de interes public).
Pentru incadrarea in criteriile de marime in
cazul entitatilor si grupurilor se va utiliza
cursul de schimb valutar publicat in
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data
de 19 iulie 2013.
Se prevad exemple noi de evenimente
ulterioare datei bilantului care conduc la
ajustarea situatiilor financiare anuale.
Ordinul aduce completari cu privire la
caracteristicile calitative ale informatiilor
financiare.
Elementele extraordinare nu mai sunt
evidentiate distinct in contul de profit si
pierdere.

Se introduce contul #1173 Rezultatul

reportat
provenit
din
modificarile
politicilor
contabile
in
care
se
inregistreaza efectele modificarii politicilor
contabile aferente exercitiilor financiare
precedente (daca pot fi cuantificate).
De asemenea, conturile #232 Avansuri
acordate imobilizarilor corporale si #234
Avansuri
acordate
imobilizarilor
necorporale au fost inlocuite cu conturile
#4093 Avansuri acordate imobilizarilor
corporale, respectiv #4094 Avansuri
acordate imobilizarilor necorporale.
Conform
noilor
prevederi,
sumele
inregistrate in conturile #4093 Avansuri
acordate pentru imobilizari corporale,
#4094
Avansuri
acordate
pentru
imobilizari necorporale, #409 Furnizori
debitori si #419 Clienti creditori, nu
mai fac obiectul evaluarii in functie de
cursul valutar la sfarsitul lunii, respectiv la
sfarsitul
exercitiului
financiar,
fiind
introduse si dispozitii tranzitorii aferente.
In ceea ce priveste sumele rezultate in
urma reevaluarii imobilizarilor corporale,
se introduc conturi distincte pentru
evidentierea veniturilor si cheltuielilor
rezultate in urma reevaluarii (i.e. #655
Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor
corporale
si
#755
Venituri
din
reevaluarea
imobilizarilor
corporale),
precum si un cont de rezultat reportat in
cazul in care acest surplus reprezinta un
castig realizat (#1175 Rezultatul reportat
reprezentand surplusul realizat din rezerve

din reevaluare), fiind introduse si masuri

tranzitorii in acest sens.
Se
aduc
completari
referitoare
la
tratamentul contabil aplicabil reducerilor
comerciale
primite/acordate,
conform
carora:
o reducerile comerciale primite ulterior
facturarii corecteaza costul stocurilor
la care se refera, daca acestea mai
sunt in gestiune;
o reducerile comerciale se evidentiaza
distinct in contabilitate (contul #609
Reduceri comerciale primite), pe
seama conturilor de terti, daca
stocurile pentru care au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt in
gestiune.
Se introduce obligatia includerii in costul
de productie al activelor cu ciclu lung de
fabricatie,
a
costurilor
indatorarii
atribuibile acestor active, care sunt legate
de perioada de productie, precum si
masuri tranzitorii aferente.
Exemple de costuri direct atribuibile
achizitiei valorilor mobiliare pe termen
scurt
care
nu
sunt
admise
la
tranzactionare pe o piata reglementata
sau a valorilor mobiliare pe termen lung,
care se includ in costul de achizitionare al
acestora
cuprind
onorariile
platite
avocatilor si/sau evaluatorilor.
Cu privire la inspectiile sau reviziile
generale regulate efectuate cu scopul
identificarii unor defectiuni, conform noilor
prevederi,
costul
aferent
poate
fi
recunoscut ca o componenta a activului,

amortizandu-se pe perioada dintre doua

inspectii planificate (regula aplicabila
numai in cazul anumitor imobilizari
corporale) sau poate fi recunoscut ca si
cheltuiala a perioadei in anumite conditii.
In categoria imobilizarilor corporale se
urmaresc distinct investitiile imobiliare,
activele biologice productive si activele
corporale de explorare si evaluare a
resurselor
minerale;
Ordinul
include
dispozitii tranzitorii pentru aceste situatii.
Ordinul introduce si prevederi specifice
referitoare la investitiile imobiliare, astfel:
o sunt specificate criteriile utilizate
pentru a incadra un activ in categoria
investitiilor imobiliare, precum si
tratamentul contabil aferent;
o este reglementata situatia in care o
entitate
transfera
o
proprietate
imobiliara din categoria investitiilor
imobiliare in categoria stocurilor.
Sunt introduse clarificari si completari si in
cazul activelor de explorare si evaluare a
resurselor
minerale,
dintre
care
mentionam:
o clasificarea si reclasificarea activelor
de explorare si evaluare;
o modalitatea
si
criteriile
de
recunoastere
a
costurilor
de
descoperta ca active;
o evaluarea initiala si
evaluarea
ulterioara a activului imobilizat aferent
activitatii de descoperta.
Noile prevederi (ce nu se aplica
contractelor in derulare la 1 ianuarie 2015)
reglementeaza situatia in care, in urma

unei negocieri/renegocieri, locatorul poate

oferi locatarului anumite stimulente in
vederea incheierii contractului, respectiv:
o locatorul
trebuie
sa
recunoasca
valoarea stimulentelor drept diminuare
a venitului din leasing pe durata
contractului de leasing, pe o baza
liniara;
o locatarul
trebuie
sa
recunoasca
valoarea stimulentelor drept reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toata durata
contractului de leasing, pe o baza
liniara.
Ordinul contine prevederi referitoare la
recunoasterea imobilizarilor necorporale
dobandite in cadrul achizitiei unei afaceri.
Cheltuielile legate de dobandirea unei
afaceri (e.g. onorarii de intermediere,
onorarii de consiliere, juridice, contabile, de
evaluare si alte onorarii profesionale sau
de consultanta) reprezinta cheltuieli in
perioadele in care sunt suportate costurile
respective.
Sunt introduse precizari referitoare la
scoaterea din evidenta a activelor si
datoriilor de catre o entitate care cedeaza
o afacere si pentru recunoasterea la Alte
imobilizari necorporale a pretului platit
pentru contractele de clienti transferate
intre entitati cu titlu oneros.
Totodata, Ordinul elimina din categoria
imobilizarilor necorporale, imobilizarile
necorporale in curs de executie si prevede
dispozitii tranzitorii cu privire la conturile
#233 Imobilizari necorporale in curs de
executie si #2933 Ajustari pentru

deprecierea imobilizarilor necorporale in

curs de executie.
Referitor la imobilizarile necorporale,
Ordinul aduce completari cu privire la
amortizarea cheltuielilor de dezvoltare si a
fondului comercial.
Ajustarile de valoare pentru deprecierea
fondului comercial pozitiv se evidentiaza
direct prin contul #2071 Fond comercial
pozitiv, fiind prevazute si dispozitii
tranzitorii in acest sens.
Se modifica tratamentul contabil al
titlurilor dobandite ca urmare a participarii
cu aport in natura la capitalul social al
unei societati. Astfel, diferenta dintre
valoarea imobilizarilor financiare dobandite
si valoarea neamortizata a imobilizarilor
care au constituit obiectul participarii in
natura la capitalul altor entitati, precum si
diferenta dintre valoarea titlurilor primite
ca urmare a participarii cu active pe
termen scurt (creante) si valoarea activelor
care
fac
obiectul
participatiei,
se
inregistreaza pe seama veniturilor (#768
"Alte venituri financiare"), la data dobandirii
acelor titluri.
Actiunile si alte imobilizari financiare
primite fara plata se evidentiaza in
conturile de active si venituri (contul #768
Alte venituri financiare).
In categoria stocurilor se evidentiaza
distinct activele biologice de natura
stocurilor (anterior grupa 36 Animale si
pasari).
Se aduc clarificari cu privire la programele
de fidelizare a clientilor, respectiv

conditiile pentru inregistrarea ca venituri

in avans a valorii punctelor cadou, precum
si reglementarea situatiei in care entitatea
nu dispune de un sistem de evidenta a
punctelor cadou sau practica alte sisteme
de fidelizare a clientilor.
Depozitele bancare pe termen de cel mult
3 luni pot fi incluse in numerar si echivante
de numerar daca sunt detinute cu scopul
de a acoperi nevoia de numerar pe termen
scurt.
Se clarifica situatiile in care concediile de
odihna si bonusurile acordate angajatilor
se recunosc pe seama datoriilor sau pe
seama provizioanelor.
Entitatile aflate in lichidare procedeaza la
reclasificarea creantelor/ datoriilor pe
termen lung in creante/datorii pe termen
scurt in scopul prezentarii bilantului.
Se aduc clarificari si cu privire la
reclasificarea datoriilor atunci cand are loc
o incalcare a unei prevederi dintr-un acord
de imprumut pe termen lung, in anumite
conditii specific mentionate.
Se introduc prevederi noi referitoare la
provizionul
pentru
dezafectarea
imobilizarilor
corporale,
precum
si
ajustarea ulterioara a acestui provizion in
functie de modelul de evaluare a
imobilizarii corporale (i.e. modelul bazat pe
cost vs. modelul reevaluarii).
Se aduc completari cu privire la cateva
categorii specifice de provizioane pentru
riscuri si cheltuieli, precum: provizioane

pentru terminarea contractului de munca,

provizioane in legatura cu acorduri de
concesiune, provizioane pentru contracte
cu titlu oneros si alte provizioane.
Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor
reprezinta cheltuieli financiare si se
evidentiaza in contul #6861 Cheltuieli
privind actualizarea provizioanelor.
Onorariile
si
comisioanele
bancare
achitate
in
vederea
obtinerii
de
imprumuturi pe termen lung se recunosc
pe seama cheltuielilor inregistrate in
avans, si vor fi recunoscute ca si cheltuieli
curente,
esalonat
pe
perioada
de
rambursare a imprumutului acordat.
Se aduc clarificari cu privire la amortizarea
primelor privind rambursarea obligatiunilor
si a altor datorii pentru care suma de
rambursat este mai mare decat suma
primita.
Sunt introduse prevederi referitoare la
momentul
recunoasterii
venitului
in
situatia in care pretul de vanzare include o
valoare
distincta
datorita
prestarii
ulterioare de servicii (de exemplu asistenta
tehnica si perfectionarea produsului dupa
vanzarea unui program informatic).
Se introduce un cont nou pentru
evidentierea
beneficiilor
acordate
angajatilor sub forma instrumentelor de
capitaluri proprii - #1031 Beneficii
acordate
angajatilor
sub
forma
instrumentelor de capitaluri proprii.