Calcul impozit pe profit atunci cand avem cheltuieli de protocol Vom analiza cum calculam impozitul pe profit in situatia

in care avem cheltuieli de protocol totale de 5.000 lei din care 1.000 lei sunt considerate cheltuieli de protocol nedeductibile. Veniturile totale realizate de societate sunt in cuantum de 2.000.000 lei, iar cheltuielile totale sunt de 1.000.000 lei in care sunt incluse si cheltuielile de protocol mentionate mai sus. Vom stabili astfel care este suma protocol deductibila la calculul acestei sume si daca includem si cheltuielile de protocol nedeductibil. Raspuns: Pentru a se determina limita cheltuielilor de protocol deductibile, se porneste de la formularea prezentata de Codul fiscal la art. 21, alin. (3), lit. a) referitor la veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. Ch. protocol admise = (V.t. - V.neimpoz) - (Ch.t. - Ch. protoc. - Ch. imp. prof. - Ch. afer. venit. neimpoz.) Utilizand cifrele prezentate de d-voastra in intrebare, consideram ca ati inregistrat in primul trimestru si impozit pe profit de 500 lei. Se calculeaza baza pentru cheltuielile de protocol care, sunt admise limitat: 2.000.000 - (1.000.000 - 500 - 5.000) = 2.000.000 - 994.500 = 1.005.500 1.005.500 x 2% = 20.110 Rezulta ca toata suma de 5.000 este deductibila. Se calculeaza impozitul pe profit, dupa formula prezentata la art. 19, alin. (1), respectiv ca diferenta intre veniturile totale (mai putin veniturile neimpozabile) si cheltuielile aferente realizarii veniturilor impozabile, la care se aduna cheltuielile nedeductibile. 2.000.000 - 1.000.000 + 500 = 1.000.500 x 16% = 160.080 In cazul in care cheltuielile de protocol ar fi fost de 25.000, calculul impozitului pe profit ar fi fost: 2.000.000 - 1.000.000 + (500 + 4.890) x 16% = 994.610 x 16% = 160.862 (25.000 - 20.110) = 4.890 Din suma calculata ca fiind de plata se scade ceea ce a fost achitat in primul trimestru si ceea
1

ce rezulta este de plata sau de recuperat, dupa caz. Calculul impozitului pe profit se face cumulat, de la inceputul anului, fapt pentru care si limita cheltuielilor de protocol se modifica pe parcursul unui an. In cazul in care societatea realizeaza pierdere fiscala, nu mai poate calcula cheltuieli de protocol deductibile. Modul de calcul si ajustarile fiscale care se fac rezulta din Registrul de evidenta fiscala, deoarece deductibilitatea unor venituri si cheltuieli este recunoscuta numai fiscal.

Regimul fiscal al cheltuielilor nedeductibile

n temeiul art. 21 alin. (4) din Codul fiscal, n categoria cheltuielilor nedeductibile, adic a celor care nu se scad la calculul impozitului pe profit, legiuitorul a statuat, n mod expres, 20 de tipuri de asemenea cheltuieli. Acestea sunt urmtoarele: 1. cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul cu rent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 2. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 3. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat. Nu intr sub incidena acestor reguli stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de
2

rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 4. cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 5. cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: (a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; (b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; (c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; (d) cheltuielile reprezentnd diferena dintre preul de pia i preul de cumprare preferenial, n cazul tranzaciilor cu aciuni efectuate n cadrul sistemului stock options plan, precum i cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate salariailor; (e) alte cheltuieli n favoarea acestora.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 6. cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz; nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 7. cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 8. cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea -cesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i supravegheat de CNVM, n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv; Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titlurile de participare sau ca urmare a evalurii potrivit reglementrilor contabile, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. n sensul prevederilor art. 20 lit. b) i art. 21 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, obligaiunile pe termen lung reprezint obligaiunile cu maturitate/scaden mai mare de un an, stabilit conform prospectului de emisiune. Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzacionate sau cesionate. n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferen ntre valoarea obinut n urma vnzrii i valoarea nominal n cazul primei vnzri sau costul de achiziie ori valoarea fiscal definit potrivit art. 27 din Codul fiscal, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare)
3

9. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, chelt uieli aferente.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 10. cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 11. cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 12. alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 13. cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: (i) prile implicate; (ii) natura serviciilor prestate; (iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 14. cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. n) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 15. pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. o) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare)
4

16. cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim dintre 3 la mie din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 17. cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactival crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. r) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 18. cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual.(Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. s) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 19. cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. ) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 20. n perioada 1 ianuarie 2011-31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi. (Baza legal: art. 21 alin. (4) lit. t) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) Temeiul legal

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.