Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
ARGUMENT..................................................................................................................................................4
Capitolul 1. Noţiuni generale despre impozit şi impozitul pe profit .............................................................5
1.1. Conţinutul şi rolul impozitului ......................................................................................................5
1.2. Rolul impozitelor ...........................................................................................................................5
1.3. Elementele impozitului..................................................................................................................6
1.4. Principiile impunerii ......................................................................................................................7
1.4.1. Principiile de echitate fiscală (justeţii impunerii) ..................................................................8
1.4.2. Principiile de politică financiară ............................................................................................9
1.4.3. Principiile de politică economică ..........................................................................................9
1.4.4. Principiile social – politice ..................................................................................................10
1.5. Clasificarea impozitelor ..............................................................................................................11
1.6. Impozitul pe profit .......................................................................................................................12
Capitolul 2. Prevederi legale privind impozitul pe profit ...........................................................................15
2.1. Contribuabilii impozitului pe profit ................................................................................................15
2.2. Sfera de cuprinderea impozitului.....................................................................................................15
2.3. Determinarea impozitului pe profit .................................................................................................16
2.4. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale .........................................................................22
2.4.1. Declararea şi plata impozitului pe profit ..................................................................................22
2.4.2. Depunerea declaraţiei de impozit pe profit ..............................................................................22
Capitolul 3. Studiu de caz la S.C. “ELECTROPRECIZIA” S.A. SĂCELE .................................................25
3.1. Descrierea scurtă a entităţii S.C. Electroprecizia S.A. Săcele .........................................................25
3.2. Produsele şi serviciile societăţii ......................................................................................................26
3.3. Obiectivele companiei .....................................................................................................................26
3.4. Valorile companiei ...........................................................................................................................26
3.5. Determinarea impozitului pe profit .................................................................................................27
Bibliografie..................................................................................................................................................30
3
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
ARGUMENT
4
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Impozitele1 reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea
persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului, în vederea acoperirii cheltuielilor publice,
pentru satisfacerea necesităţilor de interes general.
Există diferite definiţii ale impozitului care diferă, în general, corespunzător modului în
care a fost perceput şi s-a impus de la o etapă sau alta în decursul istoriei.
Din diferitele definiţii se desprind unele caracteristici fundamentale ale impozitului, iar
acestea sunt: caracterul obligatoriu, sunt cu titlu definitiv şi nerambursabil, şi fără o
contraprestaţie directă şi imediată din partea statului.
Impozitul are caracter obligatoriu, în sensul că plata acestuia către stat este o sarcină
impusă tuturor persoanelor fizice şi/sau juridice care realizează venit dintr-o anumită sursă sau
posedă un anumit gen de avere pentru care se datorează impozit potrivit unei legi adoptate de
puterea legislativă. Numai statul are dreptul să instituie impozite printr-un act de autoritate, fiind
o obligaţie prin constrângere care diminuează veniturile şi/sau averea contribuabililor.
Plăţile către stat, reprezentând impozite şi taxe, au caracter definitiv şi
nerambursabil, iar contribuabilii nu pot solicita un contraserviciu direct şi imediat din partea
statului, veniturile obţinute din impozite fiind alocate în mod nediferenţiat, pentru acoperirea
cheltuielilor publice care satisfac nevoile colective ale societăţii.
În România, potrivit prevederilor Constituţiei, impozitele şi taxele se stabilesc numai
prin lege aprobată de Parlament, şi în anumite condiţii, prin organele de stat locale.
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Cap.13, 13.1.Conţinutul şi rolul impozitelor, pag. 366.
1
2
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Cap.13, 13.1.Conţinutul şi rolul impozitelor, pag. 366.
5
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Cel mai important rol îl constituie cel pe plan financiar, deoarece impozitele constituie
principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice necesare acoperirii cheltuielilor
publice ale statului.
Evoluţia impozitelor şi a taxelor caracterizată de o tendinţă de creştere continuă atât ca
mărime absolută cât şi relativă ca pondere în produsul intern brut, arată că în ultimele decenii s-a
accentuat rolul impozitelor pe plan economic şi social, concretizat în încercările statului de a
folosi impozitele şi ca mijloc de intervenţie în economie.
Rolul economic se manifestă prin faptul că, impozitele reprezintă nu numai un mijloc
de procurare a resurselor financiare publice, dar concomitent, şi un instrument de intervenţie a
statului pentru a încuraja sau a descuraja (pe calea suprataxării) anumite sectoare sau activităţi
economice, a comerţului exteriorşi a consumului anumitor produse.
Rolul social constă prin faptul că, impozitele se redistribuie, o parte din produsul intern
brut între diferitele categorii sociale, precum şi între persoane fizice şi juridice.
În lumea contemporană, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care
statul dispune pentru redistribuirea veniturilor şi a averii.
3
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.2. Elementele impozitului, pag. 368.
6
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
de transmiterea impozitului într-o măsură mai mare sau mai mică, sarcina fiscală a unei
persoane, se transpune în sarcina altei persoane. Acest fenomen este mai frecvent întâlnit la
impozitele indirecte, când în anumite condiţii, cotele de impunere se includ în preţul de
cumpărare al bunurilor şi serviciilor, pe care îl măreşte.
Obiectul impunerii îl reprezintă materia supusă impunerii. La impozitele directe,
obiectul impunerii estevenitul sau averea, în timp ce la impozitele indirecte, materia supusă
impozitării poate fi produsul care face obiectul vânzării, serviciul prestat, bunul importat.
Unitatea de impunere serveşte la exprimarea dimensiunii materiei impozabile,
folosindu-se o anumită unitate de măsură, cum ar fi, unitatea monetară pentru impozitul pe venit,
metrul pătrat pentru impozitul pe clădiri, hectarul de teren pentru impozitul funciar.
Sursa impozitului ne arată provenienţa plăţii impozitul, care poate fi din venit sau din
avere. Uneori sursa coincide cu obiectul impunerii, cum este cazul impozitelor pe venit.
Impozitul pe avere se plăteşte, de regulă, din venitul obţinut de pe urma averii şi nu din averea
propriu-zisă.
Cota (cotele) impozitului reprezintă impozitul aferent unei unităţi de impunere.
Impozitul poate fi stabilit în sumă fixă sau în cote procentuale (proporţionale, progresive sau
regresive).
Asieta (modul de aşezare a impozitului) reprezintă totalitatea măsurilor care se iau în
considerare de către organele fiscale în legătură cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile şi determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plată indică data până la care impozitul trebuie plătit, după care se aplică
majorări de întârziere şi alte măsuri de recuperare prevăzute de lege.
7
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
4
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag. 369.
5
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag. 370-379.
8
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
c) Impunerea generală cuprinde toate categoriile sociale, toate persoanele care realizează
venituri sau care deţin o anumită avere, cu excepţia celor care se află la nivelul minimului
neimpozabil.
Un rol important în respectarea echităţii fiscale îl are cota de impunere, care determină
mărimea impozitului considerat. Impunerea în cote procentuale se poate regăsi sub forma
impunerii în cote proporţionale, progresive şi regresive.
6
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag.379.
9
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
7
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3.4. Principii social - politice, pag.379.
10
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
8
Văcărel iulian, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.6. Clasificarea impozitelor, pag. 387.
11
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
9
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 14.3. Impozitele personale, pag.401.
12
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
10
Legea privind Codul fiscal nr.571/2003, art.20.
13
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
De menţionat este faptul că, cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar pot fi
integral deductibile dacă îndeplinesc anumite condiţii. Astfel, cheltuielile cu dobânzi sunt
integral deductibile, dacă gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de îndatorare a capitalului (Gî) se calculează cu ajutorul formulei:
𝐂î
𝑮î = 𝐂𝐩 ,
14
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Impozitul este o categorie financiară, cu caracter istoric, a cărui apariţie este legată de
existenţa statului şi a banilor.
11
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.13. Contribuabili –
alin.(1).
12
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.13. Contribuabili –
alin.(2).
13
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art. 14.
15
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
14
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art. 19 alin. (1).
15
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art. 17.
16
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art.16.
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art. 19 alin. (7).
18
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art. 25.
19
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art. 23 Venituri
neimpozabile.
16
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
art. 24 alin. (5) lit. c), cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri,
dacă persoana juridică română care primeşte dividendele deţine la persoana juridică străină din
statul terţ, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă
neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare.
Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului
social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare, cu excepţia celor
aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la lit. i) şi j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-
a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi pentru care
nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca
urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării
capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat şi înregistrat de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de
raportare financiară;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de
raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale,
respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare/active biologice, după
caz;
g) veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreşterile
anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri ca fiind neimpozabile
aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu
care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă la data
17
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
20
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art.25, alin(1).
21
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.25 alin (2).
22
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.25 alin (3).
18
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
23
Ordonanţa de Urgenţă Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, Titlul VII – Taxa pe
valoarea adăugată.
19
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
20
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
- debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
- debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întregul
patrimoniu. Dificultăţile financiare majore care afectează întregul patrimoniu al
debitorului sunt cele care rezultă din situaţii excepţionale determinate de calamităţi
naturale, epidemii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe şi în caz de război.
k) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă care au la bază un document emis de un
contribuabil declarat inactiv
Declararea ca inactiv se face conform prevederilor Codului de procedură fiscală. Sunt
exceptate cheltuielile aferente achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare
silită şi/sau achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2014. Această excepţie este valabilă de la data de 1 ianuarie
2016.
l) cheltuielile cu taxele, contribuţiile şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care
depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute de lege și
taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerțși
industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale;
m) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe, în cazul în care,
ca urmare a efectuării unei reevaluări potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se
înregistrează o descreștere a valorii acestora. Remarcăm introducerea situației de
reevaluare a imobilizărilor necorporale. În plus, se vorbește despre reevaluare, și nu
despre depreciere;
n) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în
acţiuni sau în numerar
Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a
beneficiilor, dacă sunt impozitate conform titlului IV – Impozitul pe venit.
Cheltuielile cu beneficii în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar au fost introduse în
categoria cheltuielilor nedeductibile de la data de 1 ianuarie 2016.
o) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca
fiind legate de fapte de corupție;
21
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
24
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art. 41 alin (1).
25
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.42, alin. (1).
22
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
(5) lit.a) şi b), alin. (16) şi (17), care depun declaraţia anuală de impozit pe profit pe baza datelor
din bilanţul contabil anual, până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.
Contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) au obligaţia să
depună o declaraţie anuală de impozit pe profit26 şi să plătească impozitul pe profit aferent anului
fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal
modificat, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 41 alin. (5) lit. a) şi b), alin. (16) şi (17),
care depun declaraţia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor
alineate.
Declaraţia se întocmeşte în douã exemplare de toţi plătitorii de impozit pe profit.
Circulă în original la organul fiscal şi în copie la plătitorul de impozite şi taxe.
Se arhivează la dosarul fiscal al plătitorului de impozite şi taxe.
Direcţia generală de control fiscal (D.G.C.F.) este structura Ministerului Finanţelor care
pune în aplicare politica guvernamentală în domeniul impozitelor şi taxelor. Prin intermediul
controlului fiscal, D.G.C.F. urmăreşte, analizează şi verifică, pe baza raportărilor lunare,
trimestriale şi anuale ale unităţilor teritoriale, precum şi prin deplasări la faţa locului, modul de
realizare a veniturilor bugetare formate din impozite şi taxe.27
„Controlul fiscal cuprinde ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea realităţii,
legalităţii şi sincerităţii declaraţiilor, verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform
legii, a obligaţiilor fiscale de către contribuabili, precum şi activitatea de investigare şi constatare
a evaziunii fiscale.”28
„Obligaţiile fiscale cuprind:
- obligaţia de a declara bunurile şi veniturile impozabile sau, după caz, impozitele datorate,
taxele, contribuţiile la fondurile speciale;
- obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de plată, la termenele
legale, impozitele,
- obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de plată, la
termenele legale, impozitele care se realizează prin stopaj la sursă;
26
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.42, alin. (2).
27
Pereş Ion, Controlul economic financiar, pag. 197, ed. Mirton, Timişoara 2000
28
O.G. nr 70/1997, modificată prin Ordonanţa nr 62/2002, articolul 1
23
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
- orice alte obligaţii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în
aplicarea legilor fiscale.”29
În capitolul trei se prezintă studiul de caz la S.C. Electroprecizia S.A. Săcele, ce
urmăreşte şi din punct de vedere practic determinarea impozitului.
29
O.G. nr 70/1997, modificată prin Ordonanţa nr 62/2002, articolul 3
24
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
25
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Electroprecizia S.A. oferă clienţilor săi produse şi servicii care contribuie la întărirea
principalelor valori ale companiei:
- calitatea produselor;
- respect pentru clienţi;
- tradiţie;
- încredere;
- profesionalism.
26
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Profit impozabil = 1.000.000 lei – 600.000 lei - 300.000 lei + 100.000 lei = 200.000 lei
27
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Impozitul pe TRIM I, TRIM II, TRIM III = 2.204.320 * 16% = 352.691 lei
= 4.117.091 lei
28
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Concluzii
29
Petrișor Iulia-Valeria Determinarea impozitului pe profit
Bibliografie
1. Văcărel, I. şi colectivul (2007), Finanţe Publice, ediţia a (IV) VI-a, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti.
2. Pereş, I. (2000), Controlul economic financiar, Editura Mirton, Timişoara
3. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
22/13.01.2016, cu modificările şi completările ulterioare
4. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016,
cu modificările şi completările ulterioare.
30