Suport Tehnici de Impunere Si Control Fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN
Tehnici de impunere si control fiscal Facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori Master Guvernan Public European
Tehnici de impunere si control fiscal

Suport de curs
Lect univ dr Lucian u
Tehnici de impunere si control fiscal Cuprins
Aspecte generale privind sistemul fiscal Impozitul pe profit Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Impozitul salarii Taxa pe valoarea adugat Accizele Impozitul pe cldiri Contribuiile sociale aferente fondului de salarii Controlul fiscal
2 9 27 30 35 41 43 50 56
Prezentul suport de curs prezint o selecie de informaii avnd la baz: - T Moteanu i colectiv, Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005 - T Moteanu i colectiv, Politici fiscale i buegtare europene, Ed. Universitaria, 2005 - L u, C. erbnescu, D tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a II-a, Ed. All Beck, 2005; - I Vcrel i colectiv, Finane publice, EDP, Bucureti, 2004 - L 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare - OG 92/2003 privind Coul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Este destinat strict pentru uzul cursanilor de la programele de master ale Facultii FABBV
Capitolul 1 Aspecte generale privind sistemul fiscal
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea constituirii resurselor necesare acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Caracterul obligatoriu: sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege cum ar fi: - pentru muncitori i funcionari: salariul; - pentru agenii economici: profitul; - pentru proprietarii funciari: renta; - pentru deintorii de hrtii de valori (aciuni, obligaiuni): venitul produs de acestea (dividende, dobnzi); - micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitul pe venitul realizat de pe urma activitii desfurate. De asemenea, suport, n mod obligatoriu impozit i persoanele care dein n proprietate anumite bunuri mobile sau imobile: proprietarii de imobile datorez impozitul pe cldiri, proprietarii de terenuri datoreaz impozitul pe terenuri, proprietarii de mijloace de transport datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport. Caracterul obligatoriu se refer i la faptul c efectuarea unor cheltuieli genereaz obligaia de plat a unui impozit ctre stat. Astfel, la achiziia de bunuri se datoreaz taxa pe valoarea adugat, accizele, taxale vamale. Ce este specific n cazul lor este faptul c, spre deosebire de impozitele amintite mai sus, sarcina achitrii impozitului revine unei alte persoane (impozitul este cuprins n preul pltit, deci n cheltuial, urmnd s n vireze statului persoana de la care au fost achiziionate bunurile). De asemenea, n cazul acestor impozite nu se individualizeaz cel care suport efectiv impozitul, ci doar pltitorul impozitului, care reine prin pre impozitul de la cumprtor i l vireaz apoi statului.
Tehnici de impunere si control fiscal Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n schimbul crora pltitorii nu pot solicita imediat statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Acestea, n momentul n care se colecteaz la bugetul statului se depersonalizeaz, urmnd a fi destinate acoperirii cheltuielilor publice. La baza repartizrii pentru acoperirea cheltuielilor publice nu st principiul comform cruia fiecare beneficiaz n funcie de suma virat statului sub form de impozite (excepie fcnd anumite contribuii de asigurri sociale), ci cu totul alte considerente, legate de politica economic i social dus de stat la un moment dat. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de regul, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) sau executive (ordonanele de urgen, ce evit trecerea prin Parlament n cazul lor este nevoie de o aprobare ulterioar de ctre Parlament), iar uneori, n anumite condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale, impozite i taxe care, conform Constituiei, sunt stabilite n limitele i condiiile legilor n vigoare.
Rolul impozitului: - financiar: constituie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice - economic: mijloc de intervenie a statului n economie, n special prin intermediul prghiilor economice - social: prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei pri importante de PIB, ntre veniturile diferitelor persoane fizice i/sau juridice. Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni (politice i de tehnic fiscal), efectuate n baza legii, care au ca scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Principiile impunerii sunt cerine stabilite de-a lungul timpului referitor la modalitile de impunere. Principiile impunerii n viziunea lui Adam Smith sunt: principiul justeei impunerii (echitii fiscale) - contribuia cu impozite la bugetul statului s se fac n funcie de venitul obinut sau averea deinut; principiul certitudinii impunerii - mrimea impozitelor datorate de fiecare contribuabil trebuie s fie cert, iar termenele, modalitatea i locul de plat s fie bine stabilite i cunoscute; principiul comoditii impunerii - impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil; principiul randamentului impozitelor - sistemul fiscal trebuie s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru contribuabil.
n prezent, impunerea trebuie s rspund principiilor de: echitate fiscal: stabilirea minimului neimpozabil (poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, neavnd aplicabilitatea n cazul impozitelor indirecte); impunerea s fie general; echitate fiscal orizontal: tratament fiscal egal pentru contribuabili cu situaii similare; echitate fiscal vertical: sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecruia. politic financiar: randament fiscal ridicat: - impozitul s aib un caracter universal; - s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere; - volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. stabilitate: 4
Tehnici de impunere si control fiscal - randamentul impozitului rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic; randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc odat cu creterea volumului produciei i a veniturilor i nici s scad n perioadele de criz. elasticitate: - impozitul s fie adaptat n permanen necesitilor conjuncturale de venituri ale statului. politic economic: - folosirea impozitelor ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, de stimulare, ori de reducere a consumului unor mrfuri, de extindere/restrngere a exportului/importului unor bunuri. politic social: - influenarea comportamentului indivizilor n scopul reducerii/creterii consumului anumitor bunuri sau servicii, dar i n scop de atragere a capitalului electoral (de exemplu, iluzia fiscal).
n Romnia, prin intermediul Codului fiscal sunt instituite urmtoarele principii de impunere: neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; certitutinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; Acest principiu nu se mai respect sub forma enunat n Codul fiscal (prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora aceast form de echitate fiscal apare n cazul n care se urmrete ca impozitarea s duc la o pierdere de utilitate proproional cu utilitatea 5
Tehnici de impunere si control fiscal total obinut, iar n condiiile n care utilitatea marginal a unei sume scade pe msur ce crete venitul se obine o pierdere de utilitate proporional prin instituirea unor cote progresive pe trane) prin instituirea cotei unice de impozitare, dar se asigur echitatea fiscal prin faptul c dac aceasta se refer la valoarea impozitului, fiecare contribuabil suport un impozit proproional cu venitul realizat. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Tehnica impunerii se refer la operaiunile efectuate i metodele utilizate pentru a stabili cuantumul unui impozit. Ea cuprinde urmtoarele operaiuni: a. Aezarea impozitului (stabilirea obiectului impozabil); b. Determinarea sumei impozitului; c. Perceperea impozitelor d. Urmrirea impozitelor a. Aezarea impozitului. Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Obiecte impozabile pot fi: veniturile persoanelor fizice (salarii, beneficii, onorarii, dividende, venituri din chirii, dobnzi etc.); veniturile agenilor economici (profituri, dividende, beneficii); cheltuielile (n cazul impozitelor indirecte); averea (cldiri, terenuri agricole, donaii, succesiuni). Evaluarea materiei impozabile se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie, fie la metoda evalurii directe bazat pe probe. Metoda evalurii indirecte cunoate 3 variante de realizare: 1. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil - este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr sa se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul impozitului funciar erau folosite drept
Tehnici de impunere si control fiscal criterii pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil: suprafaa de teren, numrul animalelor din gospodrie, preul pmntului, arenda. 2. Evaluarea forfetara - const n aceea ca organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumita valoare obiectului impozabil. 3. Evaluarea administrativa - are caracteristic faptul ca organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul sa o conteste, prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate 2 variante: 1. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane - const n aceea ca mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise de ctre o ter persoan, care cunoate aceasta mrime, care este obligat prin lege sa o depun la organele fiscale. De exemplu, agentul economic declara salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast metod prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pari din materia impozabil, deoarece, tera persoan care declara venitul nu este interesat s ascund adevrul. 2. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului - contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, sa ntocmeasc i sa nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora. La stabilirea mrimii obiectului impozabil se pot acorda o serie de reduceri, care se numesc facilitai fiscale. Astfel de faciliti fiscale sunt: - stabilirea minimului neimpozabil la impozitele directe; - efectuare unor sczminte, fie din totalul veniturilor, cum sunt: cheltuielile de producie, dobnda, pierderi, sponsorizri; - acordarea unor faciliti n funcie de situaia familial a contribuabilului. b. Determinarea sumei impozitului 7
Tehnici de impunere si control fiscal n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de reparaie s-au caracterizat prin faptul ca statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urmau sa fie ncasate pe ntreg teritoriul rii; aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ - teritoriale, iar la unitatea de baza(de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. c. Perceperea impozitului Cuprinde ansamblul operaiunilor prin care impozitul este ncasat de organele fiscale nsrcinate cu aceste atribuii. ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existentei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz astfel: a. direct de ctre organele fiscale de la pltitori; b. prin stopaj la sursa; c. prin aplicarea de timbre fiscale. ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate 2 variante: a) cnd pltitorul este obligat sa se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului (in acest caz avem de-a face cu aa numitul impozit portabil); b) cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita sa achite impozitul (impozitul cherabil). Stopajul la sursa consta n aceea ca impozitul se retine i se vars la stat de ctre o ter persoan. Spre exemplu, ntreprinderile i instituiile sunt obligate sa retina impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora i sa-l verse la bugetul statului.
Tehnici de impunere si control fiscal Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale mobile se practica n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferite documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.
Capitolul 2 Impozitul pe profit
1.1. Contribuabili, sfera de aplicare, perioada impozabil, cotele de impunere n sfera contribuabililor impozitului pe profit se cuprind: UABI TRIB Persoane juridice - pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
Tehnici de impunere si control fiscal romne - mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice;1 Persoane juridice strine Persoane juridice fizice nerezidente De la plata impozitului pe profit exist urmtoarele scutiri: trezoreria statului; instituiile publice, instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil (ajutorarea persoanelor aflate n dificulti materiale, a oamenilor fr adpost, a centrelor de ngrijire a copiilor i btrnilor etc); cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu respectarea condiiei ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, reine (prin stopaj la surs) i se vars la bugetul statului de ctre persoana juridic;
1
- care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; - care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
i personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
10
Tehnici de impunere si control fiscal funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii ; organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale, pentru veniturile ce depesc 15.000 euro anual (pentru transformarea euro n lei se folosete cursul de schimb comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv), dar condiia este ca aceste venituri exceptate s nu depeasc 10% din volumul veniturilor neimpozabile (venituri din taxe, cotizaii, donaii etc.); Banca Naional a Romniei. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde cu anul calendaristic. Exist urmtoarele excepii: n cazul nfiinrii unui contribuabil n cursul anului fiscal perioada impozabil ncepe: o de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; 11
Tehnici de impunere si control fiscal o de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; o de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, perioada impozabil se ncheie: o n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; o n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia. Cotele de impozitare Cota general privind impozitul pe profit este 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti.
1.2. Determinarea profitului impozabil
12
Tehnici de impunere si control fiscal Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil se va ine cont i de elemente similare veniturilor i cheltuielilor. profit impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
Elemente similare veniturilor care vor fi luate n calcul la determinarea profitului impozabil sunt: diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Elemente similare cheltuielilor care se iau n calcul la determinarea profitului impozabil: diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. 13
Pentru determinarea profitului impozabil, un instrument util este Registrul de eviden fiscal. Contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile (calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, alte asemenea operaiuni). Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. La determinarea profitului impozabil, de o imporatn major sunt veniturile totale, veniturile neimpozabile, cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile. Sunt considerate venituri neimpozabile pentru calculul impozitului pe profit: 1. dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn; 2. dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului (aceast prevedere intr n vigoare dup aderarea Romniei la Uniunea European); 3. diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele
14
Tehnici de impunere si control fiscal de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung2. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; 4. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile (rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. Veniturile rezultate din nregistrarea n evidena contabil a creanelor privind impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile); 5. alte venituri neimpozabile prevzute expres n actele normative n vigoare. Cheltuielile pentru care se acord deducerea la determinarea profitului impozabil sunt (lista nu este neaprat limitativ): 1) cheltuielile nregistrate n contabilitate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor (cheltuieli de personal, cu materiile prime, cu materialele etc); 2) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; 3) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale se consider cheltuieli deductibile acele cheltuieli ce se ncadreaz n necesarul pentru normelor referitoare la protecia muncii, cu specific pe fiecare domeniu;
reprezint activele care au fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor contabile
15
Tehnici de impunere si control fiscal 4) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale sau riscuri profesionale; 5) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; 6) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni (n cazul n care rezultatul curent, cumulat cu cel reportat nu este pozitiv se nregistraez pierdere cheltuielile sunt nedeductibile, urmnd a deveni deductibile n msura n care, pn la sfritul anului se va realiza profit); 7) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (sunt cheltuieli efectuate de cooperativele de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit); 8) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare (apar n cazul practicrii unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea), precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; 9) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
16
Tehnici de impunere si control fiscal 10) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. 11) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; 12) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; 13) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; 14) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; 15) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate n urmtoarele cazuri : procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza unei hotrri judectoreti; debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitor ; debitorul este dizolvat, n cazul societilor cu rspundere limitat cu asociat unic sau lichidator, fr succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Deductibilitate n determinarea profitului impozabil au o serie de rezerve i provizioane. Astfel, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil urmtoarele: 1) rezerva legal n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile 17
Tehnici de impunere si control fiscal i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. 2) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. 3) provizioanele constituite n limita unui procent de 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice societilor bancare, de asigurri, pentru operaiuni financiare, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; 4) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare; 18
5) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare; 6) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei; 7) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; 8) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; 9) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice societilor bancare, de asigurri, pentru operaiuni financiare, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. La calculul profitului impozabil, n ceea ce privete determinarea cheltuielilor nedeductibile ne putem afla n mai multe situaii: a) anumite cheltuieli sunt nedeductibile n totalitate, prin natura lor; 19
Tehnici de impunere si control fiscal b) anumite cheltuieli au o deductibilitate limitat; Cheltuielile pentru care nu se acord deductibilitate sunt: 1) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; de asemenea, cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate n contabilitate sunt nedeductibile; 2) cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; 3) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autoritile, sunt considerate deductibile; 4) amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; 5) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; 6) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
20
Tehnici de impunere si control fiscal 7) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor (numii generic prin Normele de aplicare a Codului Fiscal participani) urmtoarele: a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; d) alte cheltuieli n favoarea acestora. 8) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; 9) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; 10) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Aceste cheltuieli se refer la pierderea de valoare a titlurilor de participare ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titlurile de participare sau ca urmare a modificrii cotaiei pe piaa bursier. 11) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ;
21
Tehnici de impunere si control fiscal 12) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; 13) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; 14) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia cheltuielilor care au regim de deductibilitate la angajator i neimpozitare la angajat stipulate n reglementrile privind impozaitul pe veniturile realizate de persoanelel fizice. 15) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; 16) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; 17) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion. n aceast situaie, contribuabilii, care scot n eviden clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; 18) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Acestea se pot deduce din impozitul pe profit de plat n limita a 3 la mie din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit. 22
19) cheltuielile nregistrate n contabilitate care au la baz un document emis de un contribuabil inactive al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Vom prezenta n continuare cheltuielile care au deductibilitate limitat: 1) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate Deductibile valoarea care se ncadreaz n limita de Nedeductibile valoarea care depete de 2,5 ori nivelul
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru legal stabilit pentru instituiile publice instituiile publice dac se nregistreaz dac se nregistreaz profit din cumulare profit prin cumularea rezultatului curent rezultatului curent cu cel reportat cu cel reportat 2) sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor i a rezervelor Deductibile prezentate anterior) 3) suma cheltuielilor sociale Deductibile cu salariile personalului Nedeductibile cheltuielilor cu salariile personalului n limita a 2% aplicat asupra cheltuielior ce depete limita de 2% aplicat asupra Nedeductibile n limitele stabilite de legislaie (au fost ce depete limitele stabilite de legislaie
4) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale Deductibile Nedeductibile n limita a 200 euro pentru an fiscal, peste limita stabilit potrivit legii
23
Tehnici de impunere si control fiscal pentru fiecare participant 5) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate Deductibile pentru fiecare participant 6) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori Deductibile legii anuale a bugetului de stat Nedeductibile bugetului de stat dac sunt acordate n limita dispoziiilor peste limita dispoziiilor legii anuale a Nedeductibile n limita a 200 euro pentru an fiscal, peste limita stabilit potrivit legii
7) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare. Deductibile Nedeductibile n limita corespunztoare suprafeelor peste limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. fiscal cu 10%.
8) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile Deductibile Nedeductibile n limita corespunztoare suprafeelor peste limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop scop
24
Tehnici de impunere si control fiscal Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. 9) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile. Deductibile aferent fiecrei persoane fizice cu astfel autoturism de atribuii justificate cu documente legale. 10) cheltuielile de protocol Deductibile Nedeductibile care se ncadreaz n limita de 2% care depesc limita de 2% aplicat aplicat asupra diferenei dintre totalul asupra diferenei dintre totalul veniturilor veniturilor impozabile i al cheltuielilor impozabile i al cheltuielilor aferente aferente veniturilor impozabile, mai puin veniturilor i amnat) i cheltuielile de protocol 11) perisabilitile Deductibile Nedeductibile n limitele stabilite de organele de peste limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice avizul Ministerului Finanelor Publice impozabile, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit (curent cheltuielile cu impozitul pe profit (curent i amnat) i cheltuielile de protocol Nedeductibile aferent fiecrei persoane limitate la cel mult un singur autoturism peste limita de cel mult un singur fizice cu astfel de atribuii
Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie
25
Tehnici de impunere si control fiscal n cazul cheltuielilor cu dobnzile datorate pentru mprumuturile primite de la alte entiti dect instituiile specializate n acordarea de credite, deductibilitatea este influenat de gradul de ndatorare. Astfel, dac gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile, ele fiind reportate pentru deducere n perioadele urmtoare.
capital mprumutatnceputul perioadei + capital mprumutatsfritul perioadei capital propriunceputul perioadei + capital propriusfritul perioadei
Grad de ndatorare =
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda i, deci, va intra sub incidena prevederilor de mai sus. n ceea ce privete cheltuielile cu amortizarea, acestea sunt deductibile n msura n care se respect regulile de amortizare. Deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea se acord n cazul n care se aplic urmtoarele metode:
- n cazul construciilor - n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora - n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil - n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora - n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, cu excepia construciilor - n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora
Amortizarea liniar
Amortizarea degresiv
Amortizarea accelarat
1.3. Determinarea i plata impozitului pe profit Impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra profitului impozabil. Plata impozitului pe profit se realizeaz n lei la termenele de plat stabilite difereniat pe categorii de contribuabili. Pltitori Plata Scadena
26
Tehnici de impunere si control fiscal Agenii economici (cazul general) Bncile comerciale romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine Organizaiile nonprofit Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur Agenii economici calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului impozitul pe profit. Ei au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Bncile i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecrui an fiscal, o sum egal cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiai an, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. 27 anual anual data de 15 februarie, inclusiv a anului urmtor data de 15 februarie, inclusiv a anului urmtor lunar data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit
trimestrial
Tehnici de impunere si control fiscal Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia de impunere i de a plti impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului. n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv, urmnd ca, dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt obligai s depun o dat cu declaraia de impunere anual i o declaraie privind plile sau angajamentele de plat ctre persoanele fizice i/sau juridice strine, care s cuprind sumele, scopul plii i beneficiarul. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru operaiunile n exclusivitate de import de bunuri i transport internaional. Persoana juridic romn are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia o sum echivalent cu impozitul pe venitul din sursa extern, pltit direct sau prin reinere la surs n strintate, pe baz de documente confirmate de autoritile strine, care atest plata, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, aferent datei plii. n acest caz valoarea ce va fi luat n considerare pentru determinarea profitului impozabil este cea brut, inclusiv impozitul pltit n afar. Suma deducerii este la nivelul impozitului obinut prin aplicarea cotei de 16%, dar nu mai mult dect impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit asupra veniturilor pe fiecare surs de venit extern, dup ce cheltuielile deductibile aferente acestora. Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n anii urmtori. s-au sczut
28
Capitolul 2 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Conform legislaiei din Romnia, un agent economic poate opta, n cazul n care respect anumite condiii, pentru plata unui impozit pe profit sau pentru plata unui impozit pe venit. Pentru a fi considerat microntreprindere, un agent economic trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii.
a) au inscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv 3; Microntreprinderile c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv4; d) au capital integral privat5.
Dovada ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se elibereaz de ctre direciile de munc i solidaritate social judeene, respectiv a municipiului Bucureti. n ceea ce privete condiia referitoare la numrul de salariai, trebuie menionat faptul c este considerat salariat orice persoan care are contract de munc, indiferent dac este angajat cu norm ntreag sau cu o fraciune de norm. 4 Pentru ncadrarea n cerina privind nivelul veniturilor se au n vedere datele financiar-contabile din balana de verificare pentru luna decembrie a anului anterior sau datele financiare din contul de profit i
29
Tehnici de impunere si control fiscal n anul n care se nfiineaz un agent economic, opiunea pentru a fi impozitat pe baza venitului se poate realiza dac, la nfiinare, ndeplinete condiiile referitoare la obiectul de activitate i la capital, iar condiia referitoare la numrul de salariai este respectat n maxim 60 de zile de la data nfiinrii. n cazul n care un agent economic este impozitat cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor, iar n cursul anului nu mai ndeplinete condiiile pentru a fi microntreprindere, pentru acel an va fi impozitat cu impozitul pe venit, urmnd ca din anul urmtor s fie impozitat cu impozitul pe profit. Pentru a-i putea pstra n anul urmtor opiunea pentru impozitul pe venit, agentul economic trebuie s ndeplineasc condiiile pentru a fi considerat microntreprindere. Nerespectarea uneia dintre condiii, chiar dac ulterior se ajunge n situaia de respectare a ei, duce la anularea posibilitii de a mai opta pentru impozit pe venit. n ceea ce privete salariaii, societatea comercial este nevoit ca pe parcursul anului s ndeplineasc condiia referitoare la numr. Ca excepie apare situaia n care nu mai este ndeplinit condiia privind ncadrarea ntre 1 i 9 salariai ca urmare a pensionrii, desfacerii contratului de munc (n urma svririi unor fapte care sunt sancionate n acest mod) sau n cazul demisiei unicului salariat. Dac apar astfel de situaii, pentru a se respecta condiia privind numrul de salariai, societatea comercial trebuie s angajeze alt persoan n cursul lunii urmtoare.
Un agent economic impus pe baza de venit, chiar dac ndeplinete condiiile pentru a fi considerat microntreprindere, poate opta pentru impunerea profitului. Opiunea trebuie exercitat pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost supus impozitului pe venit.
n categoria microntreprinderilor nu se includ ageni economici care: desfoar activiti n domeniul bancar;
pierderi pentru microntreprinderi. Cursul de schimb folosit pentru transformarea leilor n euro este cel valabil la ncheierea exerciiului financiar. 5 Prin capital privat se nelege faptul c capitalul social este deinut n ntregime de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice.
30
Tehnici de impunere si control fiscal desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
-
desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai
ncepnd cu anul 2005, impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei de impozitare de 3% asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare este format din totalitatea veniturilor realizate de microntreprinderi, cu urmtoarele excepii: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care agentul economic achiziioneaz case de marcat, valoarea acestora diminueaz baza de impozitare. Impozitul pe venit se determin trimestrial, scadena lui de plat fiind data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor.
31
Capitolul 3 Impozitul pe salarii

Agentul economic care apeleaz la munc salariat n vederea desfurrii activitii sale datoreaz pentru salariile acordate impozitul pe salarii. Venitul din salarii cuprinde toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
32
Tehnici de impunere si control fiscal veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc6. Astfel, n cadrul veniturilor din salarii, se cuprind sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc i a contractului colectiv de munc. salariile de baz; sporurile i adaosurile; indemnizaiile; recompensele i premiile; sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, Veniturile din salarii acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, potrivit legii; sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri i reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului
familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc.
Sunt considerate venituri att sumele n bani, ct i contravaloarea veniturilor n natur, n cadrul acestora putndu-se include primirea de ctre angajat a unor bunuri, beneficierea gratuit de unele servicii sau de unele avantaje. n cazul veniturilor care nu mbrac form bneasc, evaluarea lor se face la preul pieei, costul de producie sau alte metode specifice de calcul. Avantaje ce utilizarea oricrui bun n din patrimoniul angajatorului n
Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat prin OUG nr. 138/2004.
33
Tehnici de impunere si control fiscal pot fi primite de un salariat interes personal, inclusiv a a vehiculelor de orice tip, cu excepia deplasrii la i de la locul de munc; cazarea, hrana, mbrcmintea, personalul pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; mprumuturile nerambursabile; anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice utilizate n interes personal; reducerile de preuri sau de tarife n cazul cumprrii unor bunuri sau prestri de servicii pentru salariaii proprii; permisele de cltorie pe orice mijloc de transport folosite n scop personal; primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; gratuitile de bunuri i servicii; sumele acordate pentru distracii sau recreere; alte avantaje de natura celor de mai sus.
Exist i anumite venituri sau avantaje primite de persoanele fizice care nu intr n categoria veniturilor neimpozabile. ntre acestea amintim: contravaloarea tichetelor de mas, sumele primite sub form de diun sau pentru deplasarea n interes de serviciu, sumele primite sub form de pli compensatorii etc. Venitul impozabil din salarii are dou modaliti distincte de calcul. Cele dou modaliti corespund cazului n care salariatul are cartea de munc la societatea comercial respectiv, respectiv cazului n care salariatul obine acel venit la alt loc de munc dect cel de baz.
34
Tehnici de impunere si control fiscal Pentru determinarea impozitului pe salarii la locul unde salariatul are cartea de munc aplicm urmtorul algoritm7:
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUII OBLIGATORII
egal
VENIT NET
minus
COTIZAIA SINDICALA PLATITA IN LUNA RESPECTIVA DEDUCEREA PERSONALA PENTRU LUNA RESPECTIVA CONTRIBUIILE LA SCHEMELE FACULTATIVE DE PENSII OCUPAIONALE
egal
VENIT IMPOZABIL Cota de impozitare de 16% IMPOZIT
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale se deduc din venitul net, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro. Contribuiile obligatorii datorate potrivit legii sunt: - contribuia pentru protecia social a omerilor (AS), ea reprezentnd 1% din salariul de baz; - contribuia pentru asigurrile sociale (CAS), ea reprezentnd 9,5% din salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile reglementate prin lege sau contractul colectiv de munc8;
Conform L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate de la lege la practic, Ed. All Beck, Bucureti, 2005. 8 n baza de calcul pentru contribuiile la asigurri sociale nu se cuprind veniturile reprezentnd participarea salariailor la profit, a veniturilor realizate n perioada de preaviz, diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, pltite n limita dispoziiilor legale, precum i prestaiile de asigurri sociale suportate din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului.
35
Tehnici de impunere si control fiscal - contribuia individual de asigurri sociale de sntate (CASS), reprezentnd 6,5% din venitul brut. Contribuia la asigurri sociale maxim datorat de un salariat este cea aferent sumei reprezentnd cinci salarii medii brute pe economie. Pentru sumele ce depesc aceast valoare nu se mai calculeaz CAS, chiar dac acestea sunt cuprinse n baza de impozitare a acestei contribuii. Deducerile personale se acord n funcie de nivelul venitului, precum i de numrul de persoane aflate n ntreinerea salariatului. Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de pn la 10.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt urmtoarele9: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar cuprins ntre 10.000.001 i 30.000.000 lei, inclusiv, nivelul deducerilor personale se stabilete dup conform celor prezentate mai jos10: Numr persoane aflate n ntreinere 0 1 2 3 4 sau mai multe 2.500.000 x [1 (venitul lunar brut 10.000.000)/20.000.000] 3.500.000 x [1 (venitul lunar brut 10.000.000)/20.000.000] 4.500.000 x [1 (venitul lunar brut 10.000.000)/20.000.000] 5.500.000 x [1 (venitul lunar brut 10.000.000)/20.000.000] 6.500.000 x [1 (venitul lunar brut 10.000.000)/20.000.000] Deducere personal
Conform OUG nr. 138/2004 de modificare i completare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005.
10
36
Tehnici de impunere si control fiscal Deducerile personale calculate conform formulelor de mai sus se rotunjesc la 100.000 lei n favoarea salariatului. Astfel, dac deducerea personal calculat este 2.400.000,125 lei, ea se va rotunji la 2.500.000 lei. Persoanele care pot fi considerate n ntreinere trebuie s fie rude de pn la gradul al II-lea cu salariatul i s nu obin venituri lunare mai mari de 2.500.000 lei. n cazul n care salariatul obine venituri la alt loc de munc, dect cel unde are cartea de munc, metodologia de determinare a impozitului pe salarii este11:
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUII OBLIGATORII
egal
VENIT NET
Cota de impozitare de 16% IMPOZIT
Calculul i reinerea impozitului se efectueaz la data efecturii ultimei pli a drepturilor salariale aferente fiecrei luni. Societatea comercial angajatoare este obligat s determine impozitul anual pe veniturile din salarii pentru fiecare salariat. Acetia pot dispune de 2% din impozitul anual datorat pentru pentru sponsorizarea entitilor non profit care funcioneaz conform legislaiei referitoare la asociaii sau fundaii. Angajatorii au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor din salarii ale fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Angajatorul are obligaia s completeze fiele fiscale, pe ntreaga
11
Conform L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a II-a, Ed. All Beck, Bucureti, 2005.
37
Tehnici de impunere si control fiscal durat de efectuare a plii. De asemenea, este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.
Capitolul 4 Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat de datoreaz de ctre societile comerciale nregistrate ca pltitori12 de TVA pentru urmtoarele operaiuni: livrarea de bunuri; prestarea de servicii; importul.
Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, operaiunile realizate de societile comerciale se mpart n:
operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a TVA (19%) sau cota redus (9%); operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective;
operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea
n cazul n care un agent economic obine venituri din operaiuni taxabile supuse TVA de pn la 2 miliarde lei anual, el este scutit de taxa pe valoarea adugat. Scutirea se acord n cazul n care la nfiinare s-a optat pentru scutire de TVA, iar pe parcursul activitii agentul economic a funcionat doar ca nepltitor de TVA. n cazul realizrii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 2 miliarde lei n cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Dup nscrierea ca pltitori de tax pe valoarea adugat persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz venituri inferioare plafonului de 2 miliarde lei.
12
38
Tehnici de impunere si control fiscal adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat. Operaiunile efectuate de firm intr sub incidena taxei pe valoarea adugat (apare faptul generator al TVA) n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Apariia faptului generator cazuri particulare la data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de import; la data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; la data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; la data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de import; la data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli; la data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignaie; la data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
39
Tehnici de impunere si control fiscal la data ntocmirii documentelor prin care se confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit; la data colectrii monedelor din maina pentru mrfurile vndute prin maini automate; la termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing. Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax pe valoarea adugat, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Ca regul general, exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator. Ca excepii putem aminti livrarea de bunuri cu plata n rate, caz n care exigibilitatea intervine la data prevzut pentru plata ratelor. De asemenea, exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator n urmtoarele situaii:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru: 1. plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; 2. realizarea produciei destinate exportului; 3. efectuarea de pli n contul clientului; 4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA.
Baza de impozitare a TVA este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat13.
13
Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
40
Tehnici de impunere si control fiscal n baza de impozitare mai sunt cuprinse impozitele, taxele, precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). n baza de impozitare a TVA nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. Condiiile pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de impozitare a TVA sunt: 1) s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului; 2) s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare; 3) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale.
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale. Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate.
c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing. n cazul vnzrilor cu plata n rate baza de impozitare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, aceasta fiind nregistrat ca TVA neexigibil, urmnd ca pe msur ce ratele s fie scadente s devin TVA deductibil.
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
Baza de impozitare a TVA se reduce n urmtoarele cazuri:

a) n situaia refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de pn la 15% din presa scris; b) n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
41
Tehnici de impunere si control fiscal c) n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. n cazul importului de mrfuri baza de impozitare este constituit din valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii.
Deducerea taxei pe valoarea adugat reprezint diminuarea taxei pe valoarea adugat colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu taxa pe valoarea adugat datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii. Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale teritoriale ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor privind urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a persoanelor impozabile; b) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; c) servicii de transport, hoteliere, alimentaie public i altele de aceeai natur, prestate pentru persoane impozabile care desfoar activitate de intermediere n turism; d) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; e) bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului, neimputabile, pe baza documentelor ntocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator i pentru nregistrarea lor n gestiunea persoanei impozabile.
n cazul n care agentul economic, prin activitatea desfurat, efectueaz att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, se aplic regimul mixt de deducere al taxei pe valoarea adugat.
42

n acest caz, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor se determin n raport cu gradul de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere. Determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere se realizeaz prin intermediul pro ratei. Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere, subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea. Calculul pro-ratei, ca regul general, se realizeaz anual, pro-rata folosit pentru un an fiscal fiind cea aferent anului anterior. Calculul pro-ratei efective pentru anul fiscal curent i regularizarea TVA se realizeaz n luna decembrie. Agenii economci pot opta, ns, i pentru un calcul lunar al pro-ratei.
Taxa pe valoarea adugat de plat la buget se determin ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat (aferent luivrrilor) i cea care poate fi dedus. Astfel, la nivelul unei societi comerciale ne putem afla n urmtoarele situaii:
1) TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil, dac pro-rata = 100% 2) TVA de plat = TVA colectat TVA de dedus, dac pro-rata < 100%, TVA de dedus = TVA deductibil pro-rata n privina taxei pe valoarea adugat ne putem ntlni cu dou mari cazuri:
Taxa dedus > Tax colectat Tax de rambursat Tax colectat > Tax dedus Tax de plat
Taxa pe valoarea adugat de plat trebuie virat la buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz. n cazul microntreprinderilor, plata taxei pe valoarea adugat se poate realiza trimestrial, scadena fiind data de 25, inclusive, a primei luni a trimestrului urmtor.
n cazul importului, plata taxei pe valoarea adugat devinde exigibil la data completrii declaraiei vamale de import 43
Capitolul 5 Accizele
44
Tehnici de impunere si control fiscal Accizele sunt impozite care apar n cadrul evidenei fiscale a agenilor economici productori sau importatori de produse supuse acestor impozite. n categoria produselor supuse accizelor sunt cuprinse: a) produsele armonizate14: alcoolul i produsele alcoolice; produsele din tutun; uleiurile minerale i energia electric. b) alte produse supuse accizelor: cafeaua; confeciile din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr); articolele din cristal; bijuteriile din aur, platin, cu excepia verighetelor; produsele de parfumerie; aparatele video de nregistrat sau de reprodus; armele de vntoare; autoturismele etc. Pentru produsele pentru care se datoreaz accize armonizate, pltitorii sunt: antrepozitarii autorizai care elibereaz pentru consum produsele accizabile; importatorii de produse accizabile, dac acestea nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv. Pentru produsele nesupuse accizelor armonizate, cu exceptia cafelei, pltitorii sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse. Pentru cafea, pltitorii de accize sunt agenii economici importatori. Pentru produsele pentru care se datoreaz accize armonizate, exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum sau atunci cnd se constat pierderea sau lipsa acestora. Eliberarea n consum const din ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv, iar asupra lor nu mai pot interveni operaiuni de transformare sau modificare a proprietilor fizico-chimice,
Produse supuse accizelor care au o reglementare comun la nivelul Uniunii Europene, fiind accizate n toate statele.
14
45
Tehnici de impunere si control fiscal etichetare, ambalare etc, acestea putnd fi introduse n circuitul comercial al mrfurilor sau fiind importate; Pentru produsele care nu sunt supuse accizelor amornizate exigibilitatea intervine astfel: a) pentru produsele din producia intern: la data efecturii livrrii; la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur; la data la care au fost consumate pentru reclama i publicitate; la data nstrinrii sau a utilizrii n orice alt scop dect comercializarea. b) pentru produsele provenite din import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Pentru determinarea accizelor se folosesc 3 modaliti de calcul, n funcie de cum este exprimat acciza unitar: sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de masur; cote procentuale; accize compuse, formate din sume specifice exprimate n echivalent
euro pe unitatea de msur la care se adaug o cot procentual. n cazul n care acciza este exprimat procentual, cota de impozitare se aplic la costul de produciei, pentru bunurile produse n ar i la valoarea n vam la care se adaug taxa vamal, precum i alte comisioane n vam, n cazul bunurilor importate. Termenul de plat este diferit n funcie de tipul produselor supuse accizelor sau de operaiunea care genereaz acciza. Astfel, pentru produsele accizabile provenite din producia intern accizele se pltesc bugetului de stat pn pe data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Excepie de la aceast prevedere fac uleiurile minerale pentru care acciza se pltete anticipat, la momentul livrrii acestor produse din antrepozitul fiscal. Pentru produsele accizabile provenite din import plata accizei se face la momentul nregistrarii Declaratiei vamale de import. n cazul produselor marcate provenite din import acciza se pltete anticipat la data solicitarii marcajelor.
46
Capitolul 6 Impozitulpe cldiri
Contribuabilii n cazul impozitului pe cldiri, ca de altfel i n cazul impozitului pe teren sunt: - persoanele fizice; - contribuabilii care desfoar activiti economice pe baza liberei Persoane C O N T R I B U A B I L I Persoane juridice fizice iniiative (asociaii familiale, asociaii agricole etc. care nu dau natere unei persoane juridice); - contribuabilii care exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liberal (medic, notar , avocat, contabil, expert tehnic, consultant fiscal, arhitect, executor jucedtoresc etc.); - comercianii15, personae juridice: regiile autonome, societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele meteugreti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti - persoane juridice care fac fapte de comer; - unitile economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor cooperatiste, activiti n politice, sindicale, publice, produciei, profesionale, asociaiilor, prestrilor patronale i instituiilor domeniul fundaiilor, de servicii,
federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea care desfoar comercializrii de bunuri.
conform art. 7 din Codul comercial sunt comerciani aceia care fac fapte de comer avnd comerul ca profesiune obinuit i societile comerciale;
15
47
Tehnici de impunere si control fiscal Impozitul pe cldiri este datorat pentru cldirile aflate n proprietatea contribuabililor, indiferent de locul unde acestea sunt situate i de destinaia acestora. Dac o cldire este deinut n proprietate de mai muli contribuabili impozitul aferent cldirii este datorat de contribuabili n felul urmtor: a) b) proporinal cu suprafaa deinut (n cazul n care sunt stabilite prile individuale); mprind impozitul total la numrul de contribuabili (dac nu sunt stabilite prile individuale). 6.1. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele fizice Datoreaz impozit pe cldiri persoanele fizice care dein n proprietate cldirile, cu excepiile care vor fi prezenatate pe parcursul acestui capitol. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind: a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire; b) c) construciile menionate anterior la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere; construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea; d) e) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele i altele asemenea; orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale cldirii. La determinarea impozitului pe cldiri se iau n calcul urmtoarele elemente: 48
Tehnici de impunere si control fiscal - rangul localitii unde se afl cldirea - situarea n intravilan sau extravilan - zona n cadrul localitii - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - suprafaa construit desfurat a - pentru determinarea impozitului cldirii - tipul cldirii i instalaiile cu care este - pentru stabilirea valorii impozabile dotat unitare - n cazul apartamentului, dac acesta se - pentru diminuarea valorii impozabile afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de unitare 3 niveluri i 8 apartamente - data finalizrii cldirii - numrul de locuine aflate n proprietate stabilit de consiliile locale Impozitul pe cldiri = valoarea impozabil a cldirii x cota de impozitare 0,1% pentru cldirile situate n mediu rural; 0,2% pentru cldirile situate n mediu urban. - pentru diminuarea valorii impozabile - pentru stabilirea majorrii impozitului
- majorarea valorii impozabile unitare - pentru stabilirea impozitului
Cota de impozitare
Valoarea impozabil a cldirii se determin n funcie de suprafaa construit desfurat i de valoarea impozabil pe metru ptrat. Suprafaa construit desfurat se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv a balcoanelor, a logiilor sau a celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor, cu excepia mansardelor, precum i cele ale treptelor i teraselor neacoperite.
49
Tehnici de impunere si control fiscal Suprafaa construit desfurat a cldirii este justificat prin actul de proprietate, planul cadastral sau n lipsa acestora prin schie sau alte documente asemntoare. Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se aplic coeficientul de transformare de 1,20. Valoarea impozabil a cldirii este stabilit n lei/mp, difereniat n funcie de diferite caracteristici tehnice ale cldirii (existena sau inexistena instalaiilor de ap, canal, nclzire, materialul din care sunt construii pereii). Aceast valoare impozabil ste corectat cu o serie de coeficieni, stabilii n funcie e rangul localitii unde se afl cldirea i de situarea n cadrul localitii. Pentru ca o cldire s fie inclus, pentru stabilirea valorii impozabile pe metru ptrat, n categoria cldirilor cu instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire, trebuie ca aceste condiii s fie ndeplinite cumulativ, altfel se va ncadra n categoria cldirilor fr instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire (automat va avea o valoarea impozabil mai redus). Conform normelor de aplicare a Codului Fiscal, s-au stabilit pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate aferente cldirilor care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, urmtoarele: a) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; b) c) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; d) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale 50
Tehnici de impunere si control fiscal electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor; Pentru locuine situate la subsol, demisol sau mansard valoarea impozabil pe metru ptrat care se ia n calcul la determinarea impozitului este 75% din valoarea impozabil a cldirii din care fac parte. Pentru spaii cu alt destinaie dect cea de locuit situate n subsolul sau demisolul cldirilor, valoarea impozabil pe metru ptrat care se ia n calcul la determinarea impozitului este 50% din valoarea impozabil a cldirii din care fac parte Valoarea impozabil se reduce n raport cu perioada n care au fost finalizate cu 15% pentru cldirile construite nainte de 1 ianuarie 1951 i cu 5% pentru cldirile finalizate ntre 31 decembrie 1950 i 1 ianuarie 1978. Prin legislaia n vigoare, contribuabilii, persoane fizice, datoreaz statului un impozit majorat pentru cldirile cu destinaie de locuin aflate n proprietate, altele dect cea la care au adresa de domiciliu, dac nu sunt nchiriate (este necesar existena unui contract de nchiriere nregistrat la administraie financiar). Impozitul crete progresiv, pe msur ce contribuabilii au mai multe cldiri n proprietate. Majorarea de impozit pentrul cldirile cu destinaie de locuin, altele dect cea de - cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
51
Tehnici de impunere si control fiscal domiciliu. - cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. Dac pentru o cldire aflat n proprietate este ncheiat contract de nchiriere nregistrat la administraia financiar, nu se datoreaz impozit majorat Persoanele fizice care dein n proprietate mai multe locuine care nu sunt nchiriate au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora prin care s ateste acest fapt. Sunt considerate ca fiind nchiriate numai acele cldiri utilizate ca locuin pentru care sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) b) proprietarul, n calitatea sa de locator, are contract de nchiriere ncheiat n form scris; contractul este nregistrat la organul fiscal competent n scopul stabilirii veniturilor din cedarea dreptului de folosin a bunurilor, n condiiile legii; c) locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului (soul, soia i copiii lor necstorii). Aceast condiie nu se urmrete n cazul n care cldirea utilizat ca locuin se nchiriaz unei persoane juridice. Nu se datoreaz impozitul suplimentar pentru locuina nchiriat, alta dect cea de domiciliu, dect pentru perioada din an ct se deruleaz contractul de nchiriere. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa nici uneia dintre
52
Tehnici de impunere si control fiscal aceste cldiri, prima cldire dobndit conform datei dobndirii este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. Cldirile distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, sunt asimilate unei singure cldiri (fie locuin de domiciliu, fie au acelai regim de majorare de impozit). n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-pri din cldire, impozitul pe cldiri datorat statului se mparte proporional cotelor-pri respective, iar asupra acestuia se aplic, dup caz, majorarea de impozit n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au fost dobndite, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. n cazul n care nu sunt determinate cotele pri, dac trebuie aplicat majorarea de impozit, aceasta se aplic la valoarea impozitului pe ntreaga cldire mprit la numrul de proprietari. 6.2. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele juridice n cazul persoanelor juridice modul de calcul al impozitului pe cldiri este diferit fa de modul de calcul pentru cldirile deinute de persoanele fizice. Impozit pe cldiri = cota de impozitare x valoarea de inventar nregistrat n contabilitate Valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, i care, dup caz, poate fi: a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; 53
Tehnici de impunere si control fiscal e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale. Cazul general Cota de impozitare - ntre 0,5% i 1%; - ntre 5% i 10% pentru cldirile asupra crora nu sCaz particular a fcut nici o reevaluare n ultimii trei ani anteriori anului fiscal pentru care se determin impozitul. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cldiri se datoreaz de proprietar i se determin asupra valorii negociate ntre pri i nscrise n contract i se datoreaz de ctre proprietar. 6.3. Reguli generale privind impozitul pe cldiri Impozitului pe cldiri se determin anual. Exist, ns i situaii n care cldirile intr n proprietatea unor contribuabili, sau ies din proprietatea lor pe parcursul anului, caz n care impozitul se va determina corespunztor numrului de luni n care au fost n proprietate. Cldirile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Impozitul se calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului. Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situaiile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii. Scderea se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. 54
La baza determinrii impozitului pe cldiri st declaraia de impunere. Contribuabilii persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu destinaia de locuine au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul, precum i la cele n a cror raz teritorial sunt situate cldirile respective. Contribuabilii au obligaia s depun la organul fiscal o declaraie de impunere n termen de 30 de zile de la data la care au loc modificri ale cldirilor care duc la modificarea bazei de impozitare. Impozitul anual determinat pe baza declaraiilor de impunere se pltete trimestrial, n patru trane egale, cu urmtoarele scadene: - 15 martie, inclusiv; - 15 iunie, inclusiv; - 15 septembrie, inclusiv; - 15 noiembrie, inclusiv. n cazul n care impozitul se datoreaz pentru perioade mai mici de un an, suma de plat aferent fiecrei scadene este dat de numrul de luni aferent trimestrului pentru care se pltete i de impozitul lunar.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului fiscal se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local Beneficiaz de scutire de impozit pe cldire: veteranii de rzboi; persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr.118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive 55
Tehnici de impunere si control fiscal politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi; persoanele fizice prevzute la art. 6 i art. 10 alin. 1 lit. k) din Legea nr. 42/1990 privind cinstirea eroilor-martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele invalide de gradul I sau II; n cazul unei cldiri deinut n comun de o persoan fizic prevzut din categoria celor de mai sus, scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. Scutirea se aplic doar cldirii folosit ca locuin de domiciliu. Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac16: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare.
16
Scutirea de impozit se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii.
56
Tehnici de impunere si control fiscal Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr.29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n: a) Hotrrea Guvernului nr.323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr.395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare. Impozitul pe cldiri nu se aplic: a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
57
Tehnici de impunere si control fiscal Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru acele cldiri deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. Consiliile locale au libertatea acordrii unor faciliti n cazul impozitului pe cldiri n funcie de anumite considerente de protecie social sau n funcie de alte considerente. Procedurile de acordare a facilitilor fiscale sunt stabilite de consiliile locale. Pentru locuina de domiciliu, consiliile locale pot adopta n timpul anului hotrri privind reducerea sau scutirea de impozit pe cldiri, stabilite n sarcina persoanelor fizice. Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social. De asemenea, scutire sau reducere de impozit pe cldiri se poate acorda i n cazul calamitilor.
58
Capitolul 7 Contribuiile sociale aferente fondului de salarii Cele mai importante contribuii la asigurrile sociale aferente fondului de salarii sunt: contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri sociale pentru omaj i contribuia de asigurri sociale de sntate. Alturi de acestea se mai datoreaz contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. 7.1. Contribuia de asigurri sociale Aceast contribuie se datoreaz de ctre societile comerciale pentru persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc. Formula de calcul este: CAS = cota baza de calcul. Cota contribuiei de asigurri sociale este diferit n funcie de condiiile de munc n care se desfoar activitatea i de tipul contribuabilului. Astfel, din punct de vedere al condiiilor de munc, avem urmtoarele cote de impozitare, difereniate pe tipuri de contribuabili: Cota contribuiei Condiii de munc Condiii normale Condiii deosebite Condiii speciale Cota contribuiei 31,5% 36,5% 41,5% suportat de angajator 22% 27% 32% Cota contribuiei suportat de angajat 9,5% 9,5% 9,5%
Baza de impozitare pentru partea de contribuie datorat de angajator este format din fondul de salarii brute lunare, dar nu mai mult de 5 salarii medii brute pe economie17 numrul mediu de salariai.
17
Este vorba de salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat.
59
Tehnici de impunere si control fiscal Baza de impozitare pentru partea din contribuie datorat de salariat este salariul individual brut, inclusiv sporurile i adaosurile, dar nu mai mult de 5 salariul mediu brut pe economie. Contribuia se determin, se reine i se vireaz la buget de ctre angajator, scadena fiind data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. 7.2. Contribuia de asigurri sociale pentru omaj Aceast contribuie se datoreaz de ctre societile comerciale care folosesc munc salariat (pe baza unui contract individual de munc), precum i de ctre salariai. n cazul angajatorilor, formula de calcul este AS = cota baza de impozitare, unde cota de impozitare este 3%, iar baza de impozitare este format din fondul total de salarii brute lunare. n cazul salariailor, formula de calcul este AS = cota baza de impozitare, unde cota de impozitare este 1%, iar baza de impozitare este format din salariul de baz brut lunar, corespunztor funciei ndeplinite, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz. Contribuia se determin, se reine i se vireaz la buget de ctre angajator, scadena fiind data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. 7.3. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate este datorat de angajaii pe baza unui contract de munc, precum i de ctre angajatorii lor. n cazul angajailor, contribuia reprezint 6,5% din salariul brut lunar, ia,r n cazul angajatorilor, aceasta este 7% i se aplic asupra fondului de salarii brut lunar.
60
Tehnici de impunere si control fiscal Contribuia se determin, se reine i se vireaz la buget de ctre angajator, scadena fiind data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia.
Capitolul 8 Controlul fiscal Inspecia fiscal este reglementat de OG nr. 92/2003. Ea se execit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal prin intermediul direciilor de specialitate i cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultate din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii din alte surse; sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n realizarea atributiilor, organele fiscale pot aplica urmtoarele proceduri de control: controlul prin sondaj - const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de 61
Tehnici de impunere si control fiscal evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat. Atunci cnd se constat fapte ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, verificarea se va extinde asupra tuturor documentelor i operaiunilor relevante pentru faptele constatate. controlul inopinat - const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; controlul ncruciat - const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabililor n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Inspecia fiscal poate avea urmtoarele forme: inspecie fiscal general - reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; inspecie fiscal parial - reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioada de timp determinat i se realizeaz atunci cnd: - este prevzut n acte normative; - se realizeaz o aciune de regularizare a unor obligaii fiscale; - este dispus prin decizia de reverificare, ca urmare a soluionrii contestaiei; - se solicit, de ctre unele instituii abilitate ale statului, clarificarea unor aspecte privind situaia fiscal a contribuabilului; - exist alte solicitri fundamentate, aprobate de conductorul organului de inspecie fiscal. La propunerea motivat n scris a organului de inspecie fiscal i aprobat de conductorul organului de inspecie fiscal, orice aciune de inspecie fiscal parial poate fi extins i transformat n inspecie fiscal general. Decizia de extindere a verificrii va fi adus n scris la cunotina contribuabilului. Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege.
62
Conform Codului de procedur fiscal, prin obligaii fiscale se nelege: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile; obligaia de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele; obligaia de a declara impozitele i taxele datorate; obligaia de a plti, la termenele legale, impozitul i taxa datorate; obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor i taxelor achitate cu ntarziere; obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin reinere la surs; orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. Prima etap n desfurarea aciunilor de inspecie fiscal o reprezint selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se desfoar cu prioritate la: agenii economici care nu depun declaraii privind plata obligaiilor la bugetul de stat; agenii economici la care exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor; sesizrile primite de la anumite persoane care dein informaii despre neregulile existente n activitatea anumitor contribuabili; agenii economici care raporteaz n repetate rnduri pierderi la sfritul exerciiului financiar; solicitarea reverificrii ca urmare a soluionrii contestaiei; solicitarea altor institutii; solicitarea contribuabililor. Agenii economici nu pot face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
63
Tehnici de impunere si control fiscal Cea de-a doua etap o reprezint ntiinarea contribuabilului n legatur cu aciunea de inspecie fiscal care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde n mod obligatoriu: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic n scris cu 30 de zile naintea nceperii inspeciei fiscale pentru marii contribuabili i cu 15 zile nainte pentru ceilali contribuabili. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate face: - o singur dat; - n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii avizului de inspecie fiscal; - pentru motive justificate; - pentru maximum 30 de zile. Avizul de verificare nu mai este necesar n cazul n care aciunea se desfoar la solicitarea contribuabilului, a altor institutii sau are un caracter inopinat. Cea de-a treia etapa o reprezint nceperea inspeciei fiscale. Prezentarea la contribuabil se va face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare), emis de ctre conductorul unitii fiscale competente s efectueze inspecia fiscal. mputernicirea trebuie s conin : denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea inspeciei fiscale; datele de identificare ale inspectorilor care urmeaz s efectueze inspecia fiscal: numele, prenumele i numrul legitimaiei de serviciu; datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz s fie verificat: denumire, codul fiscal, adresa; 64
Tehnici de impunere si control fiscal data nceperii controlului fiscal; semntura conducatorului i tampila unitii fiscale. n general, inspecia fiscal se desfoar n spaiile de lucru ale contribuabilului. Dac acesta nu deine un spatiu adecvat pentru desfurarea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie fiscal se va desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului i se poate extinde n afara timpului de lucru, numai cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani. Termenul de prescripie curge de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. n cazul svririi unor fapte prevzute de legea penal, dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani. Inspecia fiscal trebuie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze ct mai eficient timpul destinat inspeciei fiscale. nceperea inspeciei fiscale va fi, n mod obligatoriu, consemnat de organele fiscale n registrul unic de control. n timpul desfurrii inspectiei fiscale, organele de control vor proceda la : examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile. n urma verificrii se va ncheia un proces verbal care va cuprinde: - data i locul unde este ncheiat; - numele, prenumele, calitatea i denumirea organului fiscal din care face parte functionarul public; - motivul pentru care s-a efectuat cercetarea; - constatrile organului fiscal;
65
Tehnici de impunere si control fiscal - susinerile contribuabilului, ale expertilor sau ale celorlalte persoane interesate; - semntura organului fiscal i a contribuabilului. verificarea concordanei dintre datele nscrise n declaraiile fiscale cu cele nscrise n evidena contabil a contribuabilului; verificarea actelor, nscrisurilor, registrelor, evidenelor contabile, documentelor de afaceri, precum i a oricror alte nscrisuri relevante pentru stabilirea strii de fapt fiscale, acestea constituind mijloace de prob la stabilirea bazei de impunere. Mijloacele de prob trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie legale; - s nu tind la dovedirea unor fapte imposibile; - s aib legatur cu raportul juridic fiscal al crui subiect este contribuabilul; - s se refere la mprejurari care sunt de natura s duc la clarificarea situaiei de fapt fiscale a contribuabilului. solicitarea de explicaii scrise; solicitarea de informaii de la teri; efectuarea de investigaii fiscale; solicitarea de expertize ntocmite de experi autorizati ori de cte ori consider necesar. n domeniile n care nu exist experi autorizai, organele fiscale pot solicita punctul de vedere al unuia sau mai multor personaliti sau specialisti din domeniul respectiv; stabilirea de diferene de obligatii de plat i calcularea accesoriilor aferente; estimarea bazei de impunere n situaia n care organul fiscal nu poate determina mrimea acesteia. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Una din cele mai utilizate metode este cea prin care la estimarea bazei de impunere se are n vedere preul de pia al tranzactiei sau al bunului impozabil; aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; dispunerea msurilor asiguratorii;
66
Tehnici de impunere si control fiscal La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de a purta o discuie final cu contribuabilul n legatur cu constatrile i consecinele lor fiscale, iar contribuabilul are obligaia s dea o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte faptul ca au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. n situaia n care la discuia final contribuabilul este de acord n totalitate sau parial cu diferenele de obligaii fiscal stabilite, care conduc la majorarea bazei de impunere, se va solicita contribuabilului un acord n scris. Prin semnarea acordului, contribuabilul se oblig s nu mai conteste ulterior decizia de impunere emis i recunoate c obligaiile fiscale sunt corect stabilite n sarcina sa. Dac la discuia final contribuabilul nu este de acord cu constatrile inspeciei fiscale, acesta va prezenta n scris punctul de vedere pentru fiecare diferen de impozit, taxa i contribuie neacceptat. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat, dupa caz, n procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal. Procesul-verbal este un act bilateral i se ncheie: cu ocazia constatrii de fapte ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal; cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea autoritilor publice; cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin controale inopinate i ncruciate; Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin i la sfrsit de cel care-l ncheie, de persoanele la care se refer precum i de martori, cnd exist. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau refuz s semneze se face meniune despre aceasta. Procesul verbal nu constituie titlu de crean, nu poate fi atacat potrivit procedurii, de ctre contribuabili.Procesul-verbal prin care se modific baza de impunere a contribuabilului va sta la baza emiterii deciziei de impunere. Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate cazurile, cu excepia celor n care se ncheie proces verbal i este un act unilateral.
67
Tehnici de impunere si control fiscal Raportul privind rezultatele inspeciei fiscale va cuprinde obligatoriu urmtoarele: datele de identificare ale contribuabilului; numele/prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal; perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal; perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal; fundamentarea de drept i de fapt a contatrilor; sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscal i an fiscal; date privind discuia final i punctul de vedere al contribuabilului cu privire la constatrile inspeciei; msurile propuse de inspector pentru remedierea deficientelor constatate i intrarea n legalitate; persoanele rspunzatoare pentru abaterile constatate i sanciunile contravenionale aplicate; msurile asiguratorii asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea contribuabilului, precum i a veniturilor acestuia. Procesul verbal i raportul privind rezultatele inspeciei fiscale trebuie redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai multor interpretri. Constatrile ce se nscriu att n raport, ct i n procesul verbal trebuie s fie proprii ale organelor fiscale, bazate pe date i documente expuse clar i precis, cu privire la modul de stabilire i calculare a obligaiei fiscale. Se vor preciza n mod obligatoriu actele normative nclcate (articol, alineat); consecinele fiscale ale constatrilor; diferenele de impozite stabilite, precum i majorrile i penalitile de ntrziere aferente; contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale ncalcate, a amenzilor aplicate i a bazei legale pentru aplicarea acestora, precum i numerele proceselor verbale de constatare i sancionare a contraveniilor ncheiate. Pentru fiecare abatere nscris se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale i funciile acestora.
68
Tehnici de impunere si control fiscal Se va urmri eliminarea oricror elemente i descrieri personale, inutile i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul raportului sau procesului verbal. Att la raport, ct i la procesul verbal se vor anexa situaii, tabele, documente, acte, note explicative i procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, strict necesare susinerii constatrilor. Situaiile se ntocmesc pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligaiilor stabilite. Aceste situatii vor cuprinde diferenele de impozit stabilite, precum i calculul accesoriilor aferente. Se va evita ntocmirea de situaii inutile voluminoase. Tabelele se ntocmesc n cazurile n care deficiena se repet, constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni ori alte cazuri pentru a se putea sintetiza expunerea constatrilor n raport. Se va evita ntocmirea de tabele inutile voluminoase. Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiuni financiar - contabile necesare confirmrii sau fundamentrii constatrilor se anexeaz dup necesiti n copie certificat de organul de control i eful compartimentului de la care eman actul. Acestea se anexeaz n original cnd sunt considerate fictive sau dubioase precum i cnd exist indicii ca s-ar urmri sustragerea sau distrugerea lor de cei interesai. n acest caz se las agenilor economici controlai actul ntocmit de organul fiscal, care reprezint dovada reinerii actelor sau documentelor, precum i copii ale actelor sau documentelor respective confirmate de conducerea acestora i de organele de control. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre inspectorii care au efectuat controlul, crora le revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, se verifica i se avizeaza de eful de serviciu i se aprob de conductorul organelor de inspecie fiscal. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale nu constituie titlu de crean, nu poate fi atacat potrivit procedurii de ctre contribuabili i serveste ntocmirii deciziei de impunere.
69
Tehnici de impunere si control fiscal Dac n urma inspeciei se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului. Decizia de impunere se emite numai n form scris de ctre organul fiscal competent teritorial i cuprinde urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data la care i produce efectele; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt; temeiul de drept; numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii; tampila organului fiscal emitent; posibilitatea de a fi contestat; termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent; meniuni privind audierea contribuabilului. Decizia de impunere se comunic dup cum urmeaz: prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea deciziei de impunere de ctre acesta, sub semntur, data comunicrii fiind considerat data ridicrii sub semnatur a actului; prin persoane mputernicite ale organului fiscal potrivit legii; prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, iar data comunicrii va fi dovedit prin semnatura destinatarului. n situaia n care contribuabilul nu se gsete la domiciliul fiscal, decizia de impunere va fi nmnata unei persoane din familie sau, n lipsa, oricarei alte persoane care locuiete cu contribuabilul n cazul n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc decizia de impunere de la domiciliul fiscal al acestuia, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional de larg circulaie i ntr-un cotidian local sau n Monitorul Oficial al Romaniei, partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis actul pe numele contribuabilului. Decizia de impunere se consider a fi comunicat n a cincea zi de la data publicrii anuntului. Dac n urma inspeciei fiscale se constat fapte care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale au obligaia de a ntocmi separat un proces verbal semnat de ctre organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul supus inspeciei fiscale, cu sau fr explicaii sau obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s semneze procesul verbal, 70
Tehnici de impunere si control fiscal organul de inspecie fiscal va consemna acest lucru n procesul verbal. n toate cazurile, procesul verbal va fi comunicat contribuabilului. Procesele verbale n care sunt consemnate fapte prevzute n legea penal, avnd ataate anexele respective i alte probe se nainteaz organele de urmrire penal n vederea continurii cercetrilor. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora. Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plata este pn la data de 5 a lunii urmtoare. Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. mpotriva deciziei de impunere se poate depune contestaie, n termen de 30 de zile de la comunicarea acesteia, la organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatorii sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, pentru sume al caror cuantum nu depete 5 mld. Pentru sumele care depec 5 mld lei, contestaia va fi soluionat de organele competente de soluionare constituite la nivel central. Dac de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la mplinirea termenului de prescripie, apar date suplimentare, necunoscute organului fiscal la data efecturii controlului sau datorate erorii de calcul, care influeneaz sau modific rezultatele acestuia, conducatorul organului fiscal poate decide reverificarea acelei perioade. Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efecturii inspeciei fiscale la contribuabil, pot aprea n situaii cum sunt: efectuarea unor controale ncruciate asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz; obinerea, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale la ali contribuabili, a unor date sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale; solicitri ale organelor de urmrire penal n cadrul cercetrii cazurilor de evaziune fiscal;
71
Tehnici de impunere si control fiscal informaii obinute de la teri, de natur s modifice sau s influeneze, n mod semnificativ, rezultatele inspeciei fiscale anterioare. Organul fiscal poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie, reverificarea unei perioade impozabile prin ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conducerii organului fiscal. Reverificarea unei perioade impozabile se realizeaz numai la initiaiva organelor fiscale i nu la solicitarea contribuabililor, acetia din urm avnd dreptul de a contesta deciziile organelor fiscale. n cazul n care, actul contestat este desfiinat i este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre alt echip de inspecie dect cea care a ncheiat actul contestat.
72

Suport Tehnici de Impunere Si Control Fiscal

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Tehnici de Impunere Si Control Fiscal

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

Lect univ dr Lucian u

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal Cuprins

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

Capitolul 1 Aspecte generale privind sistemul fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Capitolul 2 Impozitul pe profit

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

1.2. Determinarea profitului impozabil

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

Capitolul 2 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

Capitolul 3 Impozitul pe salarii

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Cota de impozitare de 16% IMPOZIT

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Baza de impozitare a TVA se reduce n urmtoarele cazuri:

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

Tehnici de impunere si control fiscal

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN